TCNICAS Y

PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
Son los mtodos
prcticos de
investigacin y prueba
que el contador pblico
utiliza para comprobar la
razonabilidad de la
informacin financiera
que le permita emitir su
opinin profesional. Las
tcnicas de auditoria son
las siguientes:
Apreciacin sobre la fisonoma o
caractersticas generales de la
empresa, de sus estados
financieros de los rubros y
partidas importantes,
significativas o extraordinaria.
Esta apreciacin se hace aplicando
el juicio profesional del Contador
Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr
obtener de los datos e informacin
de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran
requerir atencin especial.
* Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple
lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando
la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En
esta forma semejante, el auditor podr observar la
existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para
la aplicacin antes de cualquier otra.

* El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia,

por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo
un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional slido y amplio.
 Clasificacin y agrupacin de los
distintos elementos individuales
que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal
manera que los grupos
constituyan unidades homogneas
y significativas.

El anlisis generalmente se aplica

a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los
siguientes:
* a) Anlisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos
por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado
por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que
constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados;
y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.
 . Examen fsico de los bienes
materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la
existencia de un activo o de una
operacin registrada o presentada
en los estados financieros.
En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los
saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados
por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos
que constituyen la materializacin
del dato registrado en la
contabilidad.
 Obtencin de una comunicacin
escrita de una persona
independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza
y condiciones de la operacin y, por
lo tanto, confirmar de una manera
vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a
la empresa auditada que se dirija a
la persona a quien se pode la
confirmacin, para que conteste por
escrito al auditor, dndole la
informacin que se solicita y puede
ser aplicada de diferentes formas:
* Positiva.- Se envan datos y se pide que
contesten, tanto si estn conformes como si no
lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin,
preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envan datos y se pide

contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo
o a instituciones de crdito
 Obtencin de informacin, datos y
comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.

Con esta tcnica, el auditor puede

obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la
empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinin sobre la
contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y
comentarios que obtenga de los jefes
de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa.
* Manifestacin por escrito con la firma de
los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la
importancia de los datos o el resultado de
las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica
de auditoria conveniente y necesaria, su
validez est limitada por el hecho de ser
datos suministrados por personas que
participarlo en las operaciones realizadas o
bien, tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros que se est
examinando.
* Obtencin de un documento en el
que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general,
con la firma de una autoridad.
 Presencia fsica de cmo se realizan
ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma

como se realizan ciertas
operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza.
Por ejemplo, el auditor puede
obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron
practicados de manera
satisfactoria, observando cmo se
desarrolla la labor de preparacin y
realizacin de los mismos.
 Verificacin matemtica de alguna
partida.
Hay partidas en la contabilidad que son
resultado de cmputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la correccin matemtica
de estas partidas mediante el clculo
independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo,
es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la
determinacin de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses
ganados originalmente calculados sobre la
base de cmputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando
la tasa de inters anual al promedio de las
inversiones del periodo.
* DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de
tcnicas de investigacin aplicables a una partida o
a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.
* DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE
AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del
Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para
un estudio particular.
* Proporcionan evidencia de que los
controles clave existen y de que son
aplicados efectiva y uniformemente.
Aseguran o confirman la comprensin
de los sistemas del ente,
particularmente de los controles clave
dentro de dichos sistemas, y
corroboran su efectividad.
* Esta evidencia respalda las
afirmaciones sobre los componentes
de los estados financieros y en
consecuencia, nos permite tomar
decisiones para modificar el alcance,
naturaleza y oportunidad de las
pruebas sustantivas.
* Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:
* Indagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del personal de la entidad
en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento
de algn procedimiento de control interno. La confiabilidad de la informacin obtenida
depender en gran medida de la competencia, experiencia y conocimiento de los
informantes. Este tipo de informacin por si sola, no es confiable, sino que requiere que
sea corroborada por medio de otros procedimientos.
* Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia en el
momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de
procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden repetir y por lo tanto,
requerimos su observacin y comprobacin In situ, para satisfacernos que los controles
observados han operado en forma efectiva.
* Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el control
no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia y/o cuando
requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. As por ejemplo, si hemos
decidido confiar como control clave, en la revisin de clculos aritmticos y en la
existencia de la documentacin de respaldo necesaria para el registro y pago de una
transaccin, debemos revisar que dicho control funcione eficazmente, mediante la
repeticin del mismo.
* Inspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que los controles claves
determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto nmero de
cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados con la documentacin
de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles sobre los cuales se
decidi confirmar inicialmente, operan eficazmente.
*Proporciona evidencia
directa sobre la
validez de las
transacciones y saldos
incluidos en los
registros contables o
estados financieros y,
por consiguiente,
sobre la validez de las
afirmaciones.
* Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia
sustantivas se encuentran:
* Procedimientos Analticos: Consiste en el estudio y evaluacin de la
informacin financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones
o relaciones con otros datos e informacin relevante. Los procedimientos
analticos se basan en el supuesto de que existen relaciones entre datos e
informacin independiente que continuaran existiendo en ausencia de otros
elementos que demuestren lo contrario. El examen analtico nos ayudara a
comprender la naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una
importante herramienta para conocer la composicin de las cuenta nos
ayuda a identificar las reas de mayor riesgo, as como posibles
deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos
que debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de trabajo.
Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles
errores u omisiones contables, cambios en prcticas contables, falta de
consistencia en la exposicin de los datos analizados y eventos o tendencias
inusuales. El auditor dispone de varios mtodos a ser utilizados durante la
ejecucin de los procedimientos analticos, los cuales pueden combinarse
indistintamente. A continuacin se mencionan los mas usuales, a saber:
 Anlisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de
los estados financieros, como por ejemplo:
Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo
resultado debera ser igual a los porcentajes aprobados por ley.
Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera ser
igual a las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones tcnicas
contables y/o legales.
Anlisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o
cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del
31.12.06 respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos del 2005 deben
ser re-expresados por la variacin del tipo de cambio.
Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera de la
entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos,
como ser: presupuestos, estados financieros del ao anterior, estadsticas de
mercadeo, y otra informacin relacionada con las actividades de la entidad.
Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas globales
para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables
debern ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos.