UNIVERSIDAD TCNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

PREVENCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES FRECUENTES EN LA GESTIN FINANCIERA A

TRAVS DE CONTROLES CLAVES Y EVALUACIN DE RIESGOS Y DEL CONTROL INTERNO

1.-Concepto, definicin y generalidades sobre riesgo.

2.- Administracin de riesgo para prevenir el lavado de dinero y activos.
3.-El anlisis pericial.

Lourdes Jessenia Pezo Reyes

Gabriela Estefana Torres Rivera

Marcia Reyes Duran

AUDITORIA FORENSE

Ing. Com. Franklin Alvarado, Mgs

MACHALA- EL ORO-ECUADOR

OCTUBRE 2017- FEBRERO 2018

 TABLA DE CONTENIDO

Pg.

INTRODUCCIN ........................................................................................................................... 3

1. CONCEPTO Y GENERALIDADES SOBRE EL RIESGO ..................................................... 4

1.1 Definicin ................................................................................................................................ 4

1.2 Origen de los riesgos .............................................................................................................. 4
1.3 Riesgos estratgicos y del negocio. ........................................................................................ 4
1.4 Normativa relacionada con la administracin de riesgo Basilea II ................................... 6
1.5 Porque surge COSO II-ERM ................................................................................................ 7
2.-ADMINISTRACION DEL RIESGO PARA PREVENIR EL LAVADO DEL DINERO Y
ACTIVOS ........................................................................................................................................ 12

2.1 Riesgo del sector financiero ................................................................................................ 13

2.2 Riesgos de lavado de activos y de la financiacin del terrorismo ................................... 13
2.3 Riesgo legal .......................................................................................................................... 13
2.4 Riesgo reputacional .............................................................................................................. 13
2.5 Riesgo de crdito .................................................................................................................. 14
2.6 Riesgo de mercado: .............................................................................................................. 14
2.7 Etapas para identificar el riesgo de lavado de activos y la financiacin del terrorismo 14
2.7.1 Identificacion del riesgo.- ................................................................................................. 15
2.7.2 Medicin o Evaluacin.- .................................................................................................. 15
2.7.3 Control.- .......................................................................................................................... 16
2.7.4 Monitoreo.- ..................................................................................................................... 16
3.- ANALISIS PERICIAL .............................................................................................................. 17

3.1.- Evolucin histrica ............................................................................................................. 17

3.2 Concepto de pericia contable ............................................................................................... 17
3.3.-La importancia de la pericia contable en la investigacin de los delitos de criminalidad
organizada.................................................................................................................................... 18
3.4.-Perfil Profesional del Perito ................................................................................................ 19
3.5.-Prueba pericial: .................................................................................................................... 20
Bibliografa ...................................................................................................................................... 22

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 INTRODUCCIN

Es imperante que en Ecuador las entidades del sector financiero tomen acciones de control
ms fuertes para la prevencin del lavado de activos y financiamiento del terrorismo
(LA/FT), ya que este riesgo representa una amenaza para la estabilidad del sector financiero
y para la integridad de los mercados. .
En una adecuada administracin del riesgo LA/FT (Lavado de activos y financiamiento del
terrorismo) se establece que los componentes clave de una metodologa de prevencin
LA/FT se refieren a contar con una estructura adecuada de la Unidad de Cumplimiento,
determinar el perfil de riesgo a nivel institucional, diseo de un sistema de prevencin de
LA/FT basado en el perfil de riesgo institucional y la implementacin de controles internos
eficientes y eficaces, que permitan la aplicacin del sistema de prevencin
El Sistema de Administracin del Riesgo de Lavado de Activos y Financiacin del
Terrorismo Sarlaft es un sistema que deben implementar las entidades vigiladas para
gestionar el riesgo de LA/FT, y que se instrumenta a travs de una serie de etapas mediante
las cuales las entidades administran el riesgo de LA/FT.para que las entidades se protejan
de ser utilizadas en forma directa (a travs de sus accionistas, administradores y vinculados)
como instrumento para el lavado de activos

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 1. CONCEPTO Y GENERALIDADES SOBRE EL RIESGO

1.1 Definicin

Riesgo es la posibilidad de que una situacin a la que hemos expuesto tenga un resultado
indeseable, sin embargo se considera que el riesgo no tiene que ser un destino, sino una
opcin, una alternativa.
Respeto al trmino Administracin de riesgo se considera como un conjunto de
estrategias que a partir de los recursos (fsicos, humanos y financieros) limitados, busca los
siguientes objetivos: en el corto plazo mantener la estabilidad financiera de la empresa
protegiendo sus activos e ingresos de los riesgos que est expuesta, y en el largo plazo,
minimizar las prdidas ocasionadas por la ocurrencia de dichos riesgos.
1.2 Origen de los riesgos

Pueden ser derivados por las amenazas externas y las debilidades internas, algunos
cuantificables y otros no originados especficamente por inadecuada estructura
organizacional, la competencia desleal, por la mala calidad de los productos, por exigencias
exageradas de los empleados, huelgas, nuevos impuestos ,catstrofes, etc.
Respecto al tema de lavado de dinero y activos podemos incluirlo especialmente como
riesgo que afecta directamente al negocio al punto que puede llevar a la organizacin a su
desaparicin. Esto ocurre cuando la entidad es utilizada para el lavado de dinero y activos
mediante operaciones que tienen como finalidad ocultar o disfrazar la naturaleza u origen
de fondos procedentes de actividades delictivas.
1.3 Riesgos estratgicos y del negocio.
Riesgo poltico y de pas o macroeconmico o soberano: inflacin o devaluacin
interna de pases vecinos, guerrillas. Narcotrfico, terrorismo, impuestos, etc.
Riesgo de crdito: tasas de inters altas, desconfianza en el mercado, regulaciones
estrictas y fiscalizacin de documentos.
Riesgo de imagen y reputacin: lavado de dinero y activos, fusiones,
restructuraciones, y corrupcin en general.
Riesgo legal: incumpliendo de disposiciones y normas no gubernamentales.
Riesgo competitivo: calidad, precio, distribucin, servicio, productos sustitutivos.

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 Riesgo Regulatorio: impuestos, aranceles de aduana, restricciones, control de
precios.
Riesgo de operacin: proveedores, calidad, liquidez, producciones, maquinaria.
Riesgo de liquidez: Financiaciones, exceso de activos improductivos, stock
exagerado, poco apoyo financiero de sus dueos.
Riesgo de desastre naturales: incendios, terremotos, huracanes, inundaciones, etc.
Riesgo fiduciario: inversiones a la baja, patrimonios autnomos inadecuados,
comisiones onerosas, poca gestin fiduciaria.
Riesgo interbancario: intervencin del gobierno, desencajes, colocaciones a largo
plazo y captaciones a corto plazo, gestin inescrupulosa, etc.
Riesgo intervencin estatal: por desencajes, colocaciones sin anlisis suficientes,
corrupcin, lavado de activos, etc.
El riesgo es un concepto que podramos llamar vital, por su vnculo con todo lo que
hacemos. Casi podramos decir que no hay actividad de la vida, de los negocios o de
cualquier asunto que se nos ocurre, que no incluya riesgo.
Desde sus inicios la humanidad ha buscado maneras de protegerse contra las contingencias
del quehacer diario y desarrollo, al igual que la mayora de las especies animales, maneras
de esquivar, eliminar, minimizar o enfrentar riesgos.
Entre esas formas de proteccin esta la accin colectiva, cooperada o sindicalizada; la
preocupacin individual o corporativa, las normas comunitarias y otras, entre las cuales se
incluye la tecnologa como medio de prevencin.
Para entender, analizar, valorar, gerencial y decidir sobre la manera como adelantar la
gestin corporativa frente al riesgo, la direccin moderna de las empresas concibi con el
apoyo de la academia una disciplina denominada Administracin de riesgo , Gestin o
Gerencia de Riesgo, la cual est considerada como una funcin de muy alto nivel dentro
de la jerarqua directiva.
Se puede definir como el conjunto de objetivos, polticas, procedimientos y acciones que se
implementan para identificar, medir, modificar, limitar , controlar , informar y revelar
distintos tipos de riesgos a que se encuentran expuestos las instituciones financieras.
La Gerencia Integral de riesgos es una cultura porque involucra a toda la entidad, pero sin
duda el hecho de tener un esquema gerencial basada en el manejo de los riesgos permite

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pensar estratgicamente y actuar a tiempo, de esta manera podemos anticiparnos a lo que va
a suceder y a su vez evitar sorpresas desagradables.
El objetivo fundamental de la Gerencia Integral de Riesgos consiste en concientizar a la
institucin en que debe asumir riesgo. Cada vez que tenemos el potencial de perder un
peso, estamos consumiendo el capital que nuestros accionistas nos han entregado para que
se haga rendir; por ende debemos conocer cunto nos debe rendir cada transaccin.
La Administracin de riesgos en los negocios, busca especialmente crear una cultura
preventiva en los funcionarios de las instituciones, para prevenir posibles hechos a los que
se exponen, de esta manera identificar e inventar los riesgos externos e internos que
ayudan a la creacin de controles fsicos o psicolgicos para minimizar sorpresas de
impacto negativo que nos sacan del mercado.
El riesgo es un fenmeno de probabilidades y por ende los mercados ms avanzados como
el Euromercado, Estados Unidos y mercados Asiticos, invierten cantidad de tiempo y
dinero en analistas muy especializados en reas como finanzas internacionales, estadstica,
economa, matemticas, programacin computacional, para desarrollar e implementar
avanzadas y novedosas tcnicas en aras de captura esa multiforme y esquiva variable del
riesgo.
1.4 Normativa relacionada con la administracin de riesgo Basilea II

Para superar una serie de deficiencias econmicas el comit de Basilea ha trabajado en la

estructuracin de una normativa, cuyo objetivo es minimizar riesgos sistemticos,
alineando los requerimientos con el capital econmico y los efectivos riesgos de crdito, de
mercado y operacional subyacentes.
Con respecto al riesgo generado por el lavado de activos se incluye el riesgo reputacional,
riesgo legal y el riesgo operacional, sobre el cual enfatiza.
El Riesgo Operacional
Se define como la probabilidad de daos potenciales y perdidos motivados como
consecuencia de fallas administrativas, procesos internos, personal o sistemas inadecuados
o defectuosos, o como resultados de acontecimientos externos, fraudes e incapacidades
financieras se vean comprometidos de alguna manera.

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Gran parte del riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios servicios de la empresa.
Esta parte se denomina riesgo potencial, no puede eliminarse y por consiguiente, su manejo
es parte natural del xito de negocios.
No existe una manera prctica de reducir el riesgo a ceros, porque esto no es posible. Toda
actividad genera riesgo y por consiguiente, la decisin de asumir riesgos se toma cuando se
inicia los negocios. La administracin debe determinar el nivel de riesgo potencial que es
tolerable y esforzado por mantener el riesgo dentro de estos niveles a travs de una
estructura de control interno idnea, en cada proceso de negocio o servicio que desarrolle la
organizacin.
Existen varios estados de riesgo:
Riesgo Potencial o Inherente: es el riesgo que se hace parte de la naturaleza de los
negocios y se estima o valora sin tener en cuenta los controles y salvaguardias
existentes en la empresa.
Riesgo Presente: es el riesgo que se estima o valora teniendo en cuenta los
controles y seguridades existentes.
Riesgo Residual: el riesgo potencial no cubierto por los controles existentes y
recomendados.
Una salvaguardia es cualquier verificacin o restriccin impuesta en un proceso de negocio
o sistema para mejorar su seguridad.
Lo anterior significa que todas a empresas asumen riesgos en sus operaciones diarias y por
consiguiente, deberan estar preparadas para administrar sus riesgos, mediante la
disponibilidad de correctos controles (salvaguardas) y procedimientos de administracin
de riesgos que incluyan mediciones de la proteccin existente y del riesgo residual. Estas
ltimas son necesarias para poder monitorear el riesgo, tal como lo sugieren los estndares
y mejores prcticas internacionales vigentes, por ejemplo los modelos COSO ERM,
COCO, COBIT Y BASILEA II.
1.5 PORQUE SURGE COSO II-ERM

Debido a la preocupacin y al aumento del inters en la gestin de riesgo durante la

segunda mitad de los aos 90, el comit de las organizaciones que patrocinaban la comisin
de Treadway (COSO) determino que haba una necesidad de un marco comn de gestin
integral de riesgo.

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En el 2001 la comisin contrato Price waterhosue coopers para desarrollar un marco para
evaluar y mejorar la gestin de riesgos en las organizaciones COSO-ERM se crea
ampliando COSO I para la gestin integral de riesgo pero no para sustituir el marco de
control interno, en septiembre de 2001 se public un estudio ERM (Enterprise
riskManagement) Integrated Framework.
El origen del estudio del committe of sponsoring organizations of the treadway
copmmission (COSO) es un proceso realizado por la junta directiva, la gerencia y dems
personal de la entidad basada en el establecimiento de estrategias para toda la empresa,
diseada para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la entidad, y gerencial
los riesgos para proporcionar una seguridad razonable referente al logro de los objetivos
del negocio.
Componentes del COSO ERM
Ambiente de control: este componente establece:
Una filosofa de gestin integral de riesgo.
Nivel de riesgo que la alga gerencia asume (apetito de riesgo).
Rol supervisorio de la junta directiva en la gestin integral de riesgo.
La integridad y los valores ticos
Una estructura de gestin integral de riesgos: sistemas de delegacin de autoridad,
roles y responsabilidades y lneas de reporte.
Estndares de recursos humanos: habilidad y competencia de los empleados.
Enmarco el tono de la organizacin, influenciando la conciencia del riesgo en su
personal. Es la base del resto de componentes y provee disciplina y estructura.
Cultura de Riesgo y Control
La cultura de riesgo fluye desde la filosofa y el apetito de riesgo de la entidad.
Una gestin integral de riesgo exitosa y eficiente, cuando la organizacin
mantiene una cultura de riesgo positiva; esto es que toda la entidad tenga
conciencia de los riesgos y cumpla con los componentes COSO-ERM.
Son comunicados por medio de un cdigo formal de conducta.
Establecimiento de canales de comunicacin y denuncia.
Compromiso de los empleados en comunicar aquellas situaciones que se
consideren incumplimiento del cdigo de tica y conducta.

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 Deben ser mostrados con acciones.
ERM debe de proveer a nuestra organizacin de capacidades superiores para identificar,
evaluar y gestionar en amplio espectro los riesgos en todos los niveles de cargo a fin de
mejorar el entendimiento y manejo de los riesgos. Para ello debe proveer:
Aceptacin al responsable del riesgo.
Apoyo para el comit ejecutivo y junta directiva en la creacin de portafolio de
riesgos.
Considerar los diferentes riesgos en la toma de decisiones.
Integridad y valores ticos componente COSO ERM ambiente de control.
La efectividad de la gestin integral de riesgo, nunca superara la integridad y los valores
ticos de las personas que crean, administran y monitorean las actividades de la entidad.
Estructura organizacional componente COSO-ERM: Ambiente de control.
Junta directiva
Velar y supervisar la adecuada administracin y control de los riesgos.
Tomar decisiones sobre las prdidas financieras por reduccin del patrimonio que la
organizacin pueda sufrir a causa de la materializacin de los riesgos.
Presidencia.
Delegar las responsabilidades, en el comit de riesgo, de entender todos los
riesgos de la organizacin.
Asegurar que los requisitos sistemticos, organizativos, procedimentales y
culturales estn establecidos para administrar todos los riesgos.
Comit de Riesgo
Designar al responsable de la unidad de administracin integral de riesgo.
Supervisar el desempeo y el cumplimiento de los objetivos de la unidad de
administracin integral de riesgo con respecto a la gestin de riesgo.
Aprobar la metodologa diseada para la unidad de administracin integral de riesgo
para identificar, medir, controlar, monitorear y valorar los diversos riesgos
asumidos por la organizacin.
Asignacin de autoridad y responsabilidades
Gerencia de riesgo

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 Garantizar el cumplimiento del plan estratgico de gestin de riesgo integral de la
institucin.
Aprobar los planes de accin resultantes de la identificacin, evaluacin y medicin
de los riesgos y las acciones mitigante.
Establecer los mecanismos adecuados para la gestin del riesgo integral asociados
al mayor uso de tecnologa.
Designar delegado de riesgo para cada unidad de negocio y apoyo.
Coordinadores de riesgo por unidad de negocio.
Administrar los riesgos.
Participar activamente en el auto-evaluacin del riesgo integral en su rea.
Realizar seguimientos de los indicadores de riesgo.
Seguir y reportar las perdidas por materializacin de los riesgos.
Auditoria interna
Supervisar el cumplimento de las polticas y procedimientos de la gestin del riesgo
integral.
Revisar el marco legal de la gestin de riesgo integral.
Establecimiento de objetivos. Componentes de COSO-ERM
La gestin integral de riesgo se asegura que la gerencia cuente con un proceso para
definir objetivos que estn lineados con la misin y visin, con el apetitivo de riesgo
y niveles de tolerancia.
Los objetivos se clasifican en cuatro categoras.
Estratgicos
Operacionales
Reporte o presentacin de los resultados
Cumplimento.
Dentro del marco de la definicin de la misin y visin, la gerencia establece las estrategias
y objetivos.
Apetitivo de Riesgo.
Es una gua en el establecimiento de la estrategia.
La gerencia lo expresa como un balance entre: crecimiento , riesgo y retorno

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 Dirige la asignacin de recursos.
Alinea la organizacin, personal, procesos e infraestructura.
Tolerancia a Riesgo
La tolerancia al riesgo se puede medir preferiblemente en las mismas unidades que
los objetivos relacionados.
Meta fijada
Tiempo
Estrategia de negocio
Lmite de tolerancia
Desempeo real
Variacin inaceptable
Lmite de tolerancia

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 2.-ADMINISTRACION DEL RIESGO PARA PREVENIR EL LAVADO DEL
DINERO Y ACTIVOS

Se entiende por riesgo de lavado de activos y financiamiento del terrorismo LA/FT la

posibilidad de prdida o dao que puede sufrir una entidad vigilada por su inclinacin a ser
utilizada directamente, o por medio de sus operaciones, como instrumento para el lavado de
activos y/o canalizacin de recursos hacia la realizacin de actividades terroristas, o cuando
se quiera ocultar activos provenientes de dichas actividades.
El Sistema de Administracin del Riesgo de Lavado de Activos y Financiacin del
Terrorismo Sarlaft es un sistema que deben implementar las entidades vigiladas
para gestionar el riesgo de LA/FT, y que se instrumenta a travs de una serie de
etapas mediante las cuales las entidades administran el riesgo de LA/FT.para que
las entidades se protejan de ser utilizadas en forma directa (a travs de sus
accionistas, administradores y vinculados) como instrumento para el lavado de
activos
El Sarlaft abarca todas las actividades que realizan las entidades vigiladas en
desarrollo de su objeto social principal y prev, adems, procedimientos y
metodologas para que las entidades se protejan de ser utilizadas en forma directa (a
travs de sus accionistas, administradores y vinculados) como instrumento para el
lavado de activos y/o canalizacin de recursos hacia la realizacin de actividades
terroristas.

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2.1 Riesgo del sector financiero

Dar apariencia legal al producto de cualquier delito con el propsito de usarlo en diferentes
fines (lavado de activos), se convirti en una verdadera amenaza global ante el crecimiento
de la delincuencia organizada; enfrentar este problema constituye un verdadero reto para la
comunidad mundial, que debe evaluar mediante el mtodo de administracin de riesgos las
posibles alternativas de control para minimizar el problema.
2.2 Riesgos de lavado de activos y de la financiacin del terrorismo

Se considera la posibilidad de prdida o dao que puede sufrir una entidad vigilada por su
propensin a ser utilizada directamente o a travs de sus operaciones como instrumento
para el lavado de activos y/o canalizacin de recursos hacia la realizacin de actividades
terroristas o cuando se pretende el ocultamiento de activos provenientes de dichas
actividades. Estos riesgos se materializan a travs de los riesgos asociados, como son el
riesgo legal, reputacional, operativo y de contagio, a los que se expone una entidad, con el
consecuente efecto econmico negativo si se presta para dichas actividades ilcitas.
2.3 Riesgo legal

Se entiende la contingencia de prdida que emana del incumplimiento de una institucin

con las leyes, normas, reglamentos, prcticas prescritas o normas de tica de cualquier
jurisdiccin en la que lleva a cabo sus actividades.
2.4 Riesgo reputacional

Se tiene la posibilidad de una opinin negativa o de desprestigio ocasionada por la

afectacin de la imagen de una institucin, al verse involucrada voluntaria o
involuntariamente en transacciones o relaciones de negocios ilcitos con clientes, o por
cualquier otro evento externo, lo que le ocasionara prdida de clientes, disminucin de
ingresos, procesos judiciales.
Riesgo de contagio es la posibilidad de prdida que una entidad puede sufrir, directa o
indirectamente, por una accin o experiencia de un asociado o relacionado. El asociado o
relacionado incluye personas naturales o jurdicas que tienen la posibilidad de ejercer
influencia sobre la entidad. Este riesgo tambin se le conoce como riesgo de contraparte, de
ah que las empresas de los diferentes sectores que buscan outsourcing y pretenden

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salvaguardar sus marcas, exigen a sus socios potenciales una calificacin (rating) que les
permita prever que no se asociarn a escndalos que afecten su estabilidad econmica.
2.5 Riesgo de crdito

Es la posibilidad de que se produzcan prdidas como resultado del incumplimiento de pago

de cliente y/o contrapartes, por un contrato estipulado o convenios. Este riesgo no solo se
encuentra en prstamos sino tambin en otras exposiciones dentro y fuera del balance como
son las garantas, aceptaciones e inversiones en valores y otros.
2.6 Riesgo de mercado:

Es la factibilidad de que ocurren prdidas en el valor de las posiciones mantenidas

(actividades y pasivas) como consecuencia de movimientos adversos en las variables de
mercado (tipos de inters, tipos de cambio y precios o cotizacin de ttulos valores).

2.7 Etapas para identificar el riesgo de lavado de activos y la financiacin del

terrorismo

1.-identificacin del riesgo

2.- medicin y evaluacin

3.- control

4.- monitoreo

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2.7.1 Identificacion del riesgo.- Los riesgos que pueden dar origen a hechos de lavado de
activos se pueden identificar en esta etapa. Por lo que en la identificacin se la debe realizar
abarcando procedimientos de controles internos teniendo en cuenta los factores de riesgos
inherentes al desarrollo de esta actividad.
En esta fase los factores de riesgo identificados son:
Clientes usuarios.-
Personas Naturales;
Personas Jurdicas.
Productos Servicios.-Inversiones;
Aperturas de Cuentas
Colocaciones crditos;
Giros y transferencias.
Canales de Distribucin.-
nicamente a travs de la entidad.
Jurisdiccin
Dentro del territorio ecuatoriano (costa y sierra)
El tener identificados estos factores permite segmentar conforme a las caractersticas
particulares de cada uno de ello, considerando como mnimo lo siguiente:
Clientes: actividad econmica, volumen o frecuencia de sus transacciones, ingresos
y egresos etc.
Productos: naturaleza, caractersticas etc.;
Canales de distribucin: caractersticas; y,
Jurisdiccin: ubicacin, caractersticas, naturaleza de las transacciones etc.
Esta segmentacin permitir determinar las caractersticas usuales de transacciones que se
desarrollan en la entidad y compararlas con aquellas que realicen los clientes, cuyo fin es
detectar operaciones inusuales e injustificadas.
2.7.2 Medicin o Evaluacin.- Esta etapa se la realiza dependiendo del riesgo en que se
encuentre a travs del anlisis y la informacin, datos y recursos disponibles.
Para poder evaluar el riesgo se deber calificar cada factor de riesgo dependiendo del
riesgo del lavado de activos que se presente.

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2.7.3 Control.- Esta etapa se lo aplicar luego de evaluar los riesgos, para este fin se
determinar como se debe responder a ellos por medio de las actividades de control que
son:
Polticas y procedimientos que la entidad adopte frente a prevenir el lavado de activos;
Aplicacin de un cuestionario de control a todo el personal responsable de cumplir con las
polticas de prevencin de lavado de activos, y as poder verificar la responsabilidad y la
ejecucin que el personal aplique.
2.7.4 Monitoreo.-Esta etapa consiste en que la entidad debe hacer el seguimiento a los
eventos que se presenten en los factores de riesgos identificados, as como llevara cabo la
deteccin de operaciones inusuales y/o sospechosas.
Las principales fuentes de informacin como la radio, prensa, televisin entre las
principales son la base para poder realizar el monitoreo a nuestros clientes potenciales.

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 3.- ANALISIS PERICIAL

3.1.- Evolucin histrica

Se cree que el origen de la pericia, se remonta a miles de aos atrs, sin embargo no es
posible precisar con exactitud el ao de su aparicin, ni el lugar, ni quin lo aplic por
primera vez. En Grecia, no se conocen antecedentes de este medio de prueba en el Derecho
Griego antiguo.
Para el tratadista Florin, la pericia tiene su aparicin con el Derecho Romano, donde
aparece la peritacin, como medio de obtener el convencimiento del Juez, y por lo tanto
como medio de prueba, cuando se elimina el procedimiento in iure.
En los pueblos Brbaros, que denominaron a Europa despus de la cada del Imperio
Romano, no se practic la pericia judicial, porque era incompatible con las costumbres que
imperaron en materia de prueba judicial. Con los canonistas, por la influencia que
ejercieron en el desarrollo del sistema procesal, reaparece la peritacin, principalmente por
obra de los jurisconsultos italianos en materia penal, especialmente en lo referente al
homicidio.
En cuanto a la pericia contable dentro del contexto histrico, se puede afirmar que es y
corresponde al Derecho Moderno su aplicacin y que debe su aparicin a la relacin e
interaccin econmica de los seres humanos.
3.2 Concepto de pericia contable

Entendindose, que la pericia como medio de prueba tiene por finalidad el descubrir o
valorar un determinado elemento de prueba en base al conocimiento especializado
del perito, que puede ser de ndole cientfica, artstica, tcnico o reglas o mximas de la
experiencia, a los cuales el juez no tiene acceso ya que escapa a su esfera de conocimiento;
es que, podemos afirmar como lo hace Whitthaus que cuanto ms tcnica sea la cuestin
sometida a decisin judicial, mayor importancia adquiere la pericia.
Uno de los campos de mayor complejidad lo constituye la investigacin de la criminalidad
organizada, ya que, generalmente, se presentan una amplia gama de operaciones financieras
las cuales tienen por finalidad evadir los controles gubernamentales y con ello perpetrar sus
actos ilcitos tales como el blanqueo de capitales o el lavado de activos.

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Giuseppe Franchi, considera que debe recurrirse a la pericia siempre que en el proceso civil
o penal, aparezca un problema tcnico, y que es conveniente que el juez disponga de esta
colaboracin de manera estable, por lo cual puede hablarse de perito necesario cuyo previo
concurso es indispensable para la decisin.

3.3.-La importancia de la pericia contable en la investigacin de los delitos de

criminalidad organizada
La importancia de la pericia contable en el marco de la investigacin de los delitos de
criminalidad organizada debe ser analizada desde el contexto en el cual se desarrolla este
fenmeno delincuencial.
La criminalidad organizada en escala global ha evolucionado, las mafias se han reforzado y
transformado en sujetos empresariales y en verdaderos holdings econmicos financieros,
hasta el punto de incidir en las decisiones de los gobiernos, en el sistema de crdito y en las
reglas de los mercado; es decir, la criminalidad organizada ya no es solo una mera
internacionalizacin de organizaciones y de sus actividades criminales, sino que, estamos
frente a una potencia econmica criminal con una estructura de gran complejidad a nivel
organizativo. (RAMIREZ MARICELA)
El peritaje se asemeja bsicamente a un trabajo de valoracin de pruebas aportadas sobre
hechos en un proceso y a un trabajo de investigacin para aportar nuevas pruebas,
facilitando de este modo la apreciacin de los hechos por el juzgador. En el peritaje, se
debe identificar y evaluar en forma objetiva, las pruebas aportadas sobre el origen y causas
de los hechos en litigio o presuntos del delito, a fin de validar, corroborar, esclarecer,
apreciar y explicar dichos hechos mediante sus conocimientos y experiencia en materia
contable, tributaria y de auditora. Finalmente presentar los hechos comprobados mediante
conclusiones en un dictamen pericial por escrito ante el juzgador.
EL PERITO es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad tcnica y
cientfica, y que est llamado a informar en los litigios de las diferentes jurisdicciones,
cuando el Juez de la causa solicita su intervencin. Asimismo, se dice que, el Perito, es la
persona competente en determinado orden de conocimientos, llamado a emitir dictamen
sobre algn punto que debe dilucidarse. Es la persona escogida por el Juez, en razn de sus
conocimientos tcnicos, que tiene por misin proceder a aplicar stos, despus de haber
prestado juramento al cargo y que efectuar exmenes, verificaciones y apreciaciones de

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hecho, consignando el resultado en un proceso verbal o en una relacin procesal.
(GUICHARD JOHN, 2014)
3.4.-Perfil Profesional del Perito

Para el ejercicio de sus funciones, todo Perito debe contar con un adecuado perfil
profesional en cuanto a condiciones y cualidades personales y adquiridas; tales como:

a. Condiciones personales Son los valores que ataen directamente al profesional y

que en conjunto representan su valor intangible, que dentro de los ms relevantes
podemos citar: Integridad.-Implica rectitud, justicia y firmeza en las resoluciones u
opiniones que tome el Perito.
b. Independencia de criterio.- Una condicin especial del Perito, es la independencia
de criterio frente al resultado del trabajo que realiza; el profesional debe expresar
juicios imparciales.
c. Puntualidad.- Es la materializacin del grado de responsabilidad frente a la
aceptacin de las obligaciones. Implica cuidado y diligencia en realizar las tareas
encomendadas a su debido tiempo.
d. Trato social.- Es el comportamiento frente a las personas con quienes se mantiene
diversas relaciones. En el caso del Perito, la experiencia adquirida durante el
trayecto de su vida, deber adecuarla, si es necesario, al trato corts pero enrgico
del profesional que desarrolla su labor, sin interferir ni causar molestias a nadie.
e. Discrecin.- Est relacionada directamente con la confidencialidad y buen uso de la
informacin que el Perito obtiene durante el curso de su trabajo. En este sentido, no
debe divulgar la informacin obtenida del expediente y cuidar de no proporcionar
explicaciones de carcter tcnico o legal sobre los cuales no est plenamente seguro
o no haya pronunciamiento oficial, pues una interpretacin equivocada, atenta
contra el prestigio profesional, y en ltima instancia, contra la propia
Administracin de Justicia.
f. Capacidad intelectual.- Est relacionada directamente con el grado de inteligencia
que tenga el Perito y la cultura que indispensablemente debe de adquirir, para
alcanzar un elevado desarrollo personal y profesional.

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3.5.-Prueba pericial:

La Prueba, ha sido definida como: todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposicin. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
La Certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
Pruebas legales para acusacin:
Estas pruebas deben cumplir con los siguientes
Requerimientos de ley:
a) Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.
b) Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
c) No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.
d) Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas
comprometidas.
e) Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrar informacin por
descuido.
f) No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a
alguien.
g) No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
h) Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
1. Fecha, Hora y Lugar
2. Nombre de los investigadores
3. Relacin de las evidencias y declaraciones juradas
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha.
Audio grabacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.

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La evidencia relativa a los peritajes contables ser suficiente, cuando los elementos de
juicio obtenidos por los Peritos les permiten adquirir certeza y opinin razonables a los
asuntos verificados. La evidencia ser adecuada cuando a criterio del Perito posea calidad,
integridad, etc., respecto al asunto en controversia. Preparacin y emisin del informe
pericial: Los Peritos Contables en concordancia con la naturaleza de los procesos judiciales
y las prescripciones legales al respecto, debe preparar, emitir y presentar informes escritos.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa
que puede interponer una contra-demanda o pedir la anulacin del juicio.
Todo tipo de investigacin requiere aptitudes, actitudes y habilidades, an ms las
investigaciones con fin de descubrir actos ilcitos que pueden ser bien planeados, y an ms
en nuestros das, por eso es necesario un sano razonamiento, energa, independencia,
imaginacin, mucha tcnica e integridad personal, esto lo hace distinto a un profesional
ms de la profesin contable.
Es as como surge el anlisis pericial como la solucin de muchos pleitos la pone de
manifiesto la circunstancia de que el Juez, si bien es un tcnico en derecho, no lo es por lo
general en otras ciencias ni posee conocimiento sobre cuestiones de arte, de mecnica y en
numerosas actividades prcticas que exigen estudios especializados o amplia experiencia.
La corrupcin, el fraude y el lavado de dinero en un problema de los gobiernos y la
actividad privada, siendo los causantes de este.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la
corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que
los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. Por esto se hace necesaria la auditoria
forense para examinar e identificar las nuevas modalidades delictivas que se utilizan con
nuevas herramientas tecnolgicas. Por todo lo anteriormente mencionado, podemos sealar
que, el actual Sistema Judicial necesita profesionales altamente especializados en el rea
contable, para asumir el trabajo pericial en los procesos civiles, penales, laborales,
procedimiento privativo arbitral, acusaciones constitucionales y otros.

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Bibliografa
Cano D & Lugo D. (2010). AUDITOIA FINANCIERA FORENSE. ECO EDICIONES.

GUICHARD JOHN. (2014). Peritaje contable .

RAMIREZ MARICELA. (s.f.). Metodologa y desarrollo de la auditora forense en la deteccin del

fraude. CUADERNOS DE ADMINISTRACION.

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