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Impuestos I - M3 - Lectura 3 - Ues21 Siglo 21
Impuestos I - M3 - Lectura 3 - Ues21 Siglo 21
5. TERCERA CATEGORA
La Ley las enumera en los distintos incisos del artculo 49 bajo el subttulo de Beneficios
de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. Por el artculo 146, asimismo se incluyen en
esta categora las rentas de fuente extranjera obtenidas por:
- Los responsables del artculo 49,
- cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas,
- empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en ste,
- quienes desarrollen una actividad u oficio comprendido en el artculo 79, complementado
con una explotacin comercial o viceversa, y
- los sujetos mencionados en el inciso f) del artculo 119.
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Profesor: Esteban Fada
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porteadores y empresarios de transportes (a quienes el Cdigo de Comercio enrola en el
concepto de auxiliares de comercio), tambin integran el grupo a pesar de no estar
enunciadas en este punto.
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5.2. Situaciones especiales.
Retiros
Adjudicacin de bienes
OBSERVACIONES: Las cargas de familia correspondern, siempre que las mismas no tengan
ingresos propios superiores a la Ganancia No Imponible, proporcionado al tiempo (Art. 49
D.R. in fine).
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Las ganancias devengadas y no percibidas a su fallecimiento pueden declararse, a opcin de
los herederos:
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En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como
ganancia y debern incluirse en la ganancia neta
imponible del ao.
f) Eliminado.
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia
en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones,
aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, segn la
reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr impugnar la parte de las habilitaciones,
gratificaciones, aguinaldos, etc., que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios,
teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y
dems factores que puedan influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y
a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de
QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en relacin de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89,
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referido al mes de diciembre de 1987, segn lo que indique la tabla elaborada por dicho
organismo para cada mes de cierre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la
deduccin.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para
despidos, etc.).
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5.4. Amortizaciones.
Art 88 inciso l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f)
del artculo 82, correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los
derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir
con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son
de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de
VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del Impuesto al Valor Agregado-, al momento de su
compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn
corresponda. Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes,
seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma
global que, para cada unidad, fije anualmente la Direccin General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya
explotacin constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
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a) Costo de adquisicin, incluidos los gastos necesarios para efectuar la operacin.
b) Costo de construccin, tomando el importe de cada una de las inversiones hasta la fecha
de la finalizacin de la obra
c) Mejoras, por las sumas invertidas hasta la finalizacin de las mismas
d) Obra en Construccin: al valor del terreno ms el importe de las inversiones hasta la fecha
de la enajenacin.
A este importe, se le restara el importe de las amortizaciones sobre la parte atribuible al
edificio.
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que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda imputar la
ganancia.
Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con
su respectivo precio unitario.
En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por reservas
generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro
orden.
5.7. Previsiones.
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Casos Prcticos: TERCERA CATEGORA
Estos casos prcticos integrales tienen por objeto la aplicacin de los conocimientos
tericos vinculados con la liquidacin de impuestos para los sujetos de la tercera categora
(en general, rentas provenientes de sociedades).
Luego, en la solucin de cada ejercicio prctico se detallan los artculos de la ley del
impuesto a las ganancias y de su decreto reglamentario que fundamentan el tratamiento
otorgado, as como una explicacin del procedimiento para resolver el ejercicio.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de
empresas unipersonales ubicadas en ste.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un
sujeto comprendido en el ttulo V.
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Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con
una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se
obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera
categora.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, de acuerdo con las
costumbres de plaza.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes
en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
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el precio, actualizndose el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del
ejercicio.
d) Hacienda:
1. Con cotizacin conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre
del ejercicio.
2. Sin cotizacin conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: Al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la
fecha en que fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de
realizacin a esta ltima fecha cuando se d cumplimiento a los requisitos previstos en el
artculo 56.
Los inventarios debern consignar en forma detallada la existencia de cada artculo con su
respectivo precio unitario.
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En la valuacin de los inventarios no se permitirn deducciones en forma global, por
reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias
de otro orden.
A efectos de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
mencionados en el artculo 89.
A los efectos de esta ley, las acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, no sern
considerados como bienes de cambio y, en consecuencia, se regirn por las normas
especficas que dispone esta ley para dichos bienes.
Art. 53 - A efectos de la aplicacin del sistema de costo estimativo por revaluacin anual, se
proceder de la siguiente forma:
a) Hacienda bovina, ovina y porcina, con excepcin de las indicadas en el apartado c): se
tomar como valor base de cada especie el valor de la categora ms vendida durante los
ltimos TRES (3) meses del ejercicio, el que ser igual al SESENTA POR CIENTO (60 %)
del precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categora en el citado
lapso.
De no resultar aplicables las previsiones de los prrafos precedentes, se tomar como valor
base el SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en el
mencionado lapso se hubiera registrado para la categora de hacienda ms vendida en el
mercado en el que el ganadero acostumbra operar.
En todos los casos el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor
base determinado, los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la Ley N
23.079.
b) Otras haciendas, con excepcin de las consideradas en el apartado c): el valor para
practicar el avalo -por cabeza y sin distincin de categoras- ser igual en cada especie al
SESENTA POR CIENTO (60 %) del precio promedio ponderado que en los TRES (3)
ltimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a falta de ambas, de las
operaciones registradas para la especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra
operar.
c) Vientres, entendindose por tales los que estn destinados a cumplir dicha finalidad: se
tomar como valor de avalo el que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin, el mismo coeficiente
utilizado para el clculo del ajuste por inflacin impositivo.
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d) El sistema de avalo aplicado para los vientres, podr ser empleado por los ganaderos
criadores para la totalidad de la hacienda de propia produccin, cuando la totalidad del ciclo
productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera
definida por las resoluciones J-478/62 y J-315/68 de la ex-JUNTA NACIONAL DE CARNES.
Art. 54 - A los fines de este impuesto se considera mercadera toda la hacienda -cualquiera
sea su categora-de un establecimiento agropecuario.
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el artculo 84, se otorgar el tratamiento de
activo fijo a las adquisiciones de reproductores, incluidas las hembras, cuando fuesen de
pedigree o puros por cruza.
a) Inmuebles adquiridos:
b) Inmuebles construidos:
c) Obras en construccin:
Al valor del terreno, determinado de acuerdo al inciso a), se le adicionar el importe que
resulte de actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectu la inversin
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
d) Mejoras:
El valor de las mejoras se determinar actualizando cada una de las sumas invertidas,
desde la fecha en que se realiz la inversin hasta la fecha de finalizacin de las mejoras y
el monto obtenido se actualizar desde esta ltima fecha hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Cuando se trate de mejoras en curso, las inversiones se actualizarn desde la
fecha en que se efectuaron hasta la fecha de cierre del ejercicio.
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En los casos en que se enajenen algunos de los bienes comprendidos en el presente
artculo, el costo a imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el
inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la venta. Si se hubieran
realizado inversiones desde el inicio del ejercicio hasta la fecha de venta, su importe se
adicionar, sin actualizar, al precitado costo.
A los fines de la actualizacin prevista en el presente artculo, los ndices a aplicar sern los
mencionados en el artculo 89.
Art. 56 - A los fines de la valuacin de las existencias de bienes de cambio, cuando pueda
probarse en forma fehaciente que el costo en plaza de los bienes, a la fecha de cierre del
ejercicio, es inferior al importe determinado de conformidad con lo establecido en los
artculos 52 y 55, podr asignarse a tales bienes el costo en plaza, sobre la base del valor
que surja de la documentacin probatoria. Para hacer uso de la presente opcin, deber
informarse a la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA la metodologa empleada para la
determinacin del costo en plaza, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se hubiera empleado dicho costo para la
valuacin de las referidas existencias.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad
por cuenta de y a sus socios.
a) Bienes adquiridos:
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c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:
Se emplear igual procedimiento que el establecido en el inciso a), considerando como valor
de adquisicin el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de cambio en el
inventario inicial correspondiente al perodo en que se realiz la afectacin y como fecha de
compra la del inicio del ejercicio. Cuando se afecten bienes no comprendidos en el
inventario inicial, se tomar como valor de adquisicin el costo de los primeros comprados
en el ejercicio, en cuyo caso la actualizacin se aplicar desde la fecha de la referida
compra.
Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, para
determinar el costo computable, actualizarn los costos de adquisicin, elaboracin,
inversin o afectacin hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se realice
la enajenacin. Asimismo, cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el mismo
ejercicio al que corresponda la fecha de enajenacin, a los efectos de la determinacin del
costo computable, no debern actualizar el valor de compra de los mencionados bienes.
A los fines de la actualizacin a que se refiere el presente artculo, se aplicarn los ndices
mencionados en el artculo 89.
a) Inmuebles adquiridos:
b) Inmuebles construidos:
c) Obras en construccin:
El valor del terreno determinado conforme al inciso a), ms el importe que resulte de
actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que se realizaron hasta la fecha de
enajenacin.
Si se hubieran efectuado mejoras sobre los bienes enajenados, el valor de las mismas se
establecer actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la fecha de
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finalizacin de las mejoras, computndose como costo dicho valor, actualizado desde la
fecha de finalizacin hasta la fecha de enajenacin. Cuando se trate de mejoras en curso, el
costo se establecer actualizando las inversiones desde la fecha en que se efectuaron hasta
la fecha de enajenacin del bien.
En los casos en que los bienes enajenados hubieran estado afectados a actividades o
inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, a los montos obtenidos de
acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores se les restar el importe que resulte de
aplicar las amortizaciones a que se refiere el artculo 83, por los perodos en que los bienes
hubieran estado afectados a dichas actividades.
Cuando el enajenante sea un sujeto obligado a efectuar el ajuste por inflacin establecido en
el Ttulo VI, ser de aplicacin lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 58.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin
establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo
58.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985,
como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se
computar costo alguno.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en
el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
Art. 62 - Cuando se hubieran entregado seas o anticipos a cuenta que congelen precio,
con anterioridad a la fecha de adquisicin de los bienes a que se refieren los artculos 58 a
61, a los fines de la determinacin del costo de adquisicin se adicionar el importe de las
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actualizaciones de dichos conceptos, calculadas mediante la aplicacin de los ndices
mencionados en el artculo 89, desde la fecha en que se hubieran hecho efectivos hasta la
fecha de adquisicin.
Art. 63 - Cuando se enajenen ttulos pblicos, bonos y dems ttulos valores, el costo a
imputar ser igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial
correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenacin. Si se tratara de adquisiciones
efectuadas en el ejercicio, el costo computable ser el precio de compra.
En su caso, se considerar sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad.
Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3,
6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
Art. 65 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes que no sean bienes
de cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, ttulos pblicos,
bonos y dems ttulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales, o cuotas partes
de fondos comunes de inversin, el resultado se establecer deduciendo del valor de
enajenacin el costo de adquisicin, fabricacin, construccin y el monto de las mejoras
efectuadas.
Art. 66 - Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de
uso (desuso), el contribuyente podr optar entre seguir amortizndolo anualmente hasta la
total extincin del valor original o imputar la diferencia que resulte entre el importe an no
amortizado y el precio de venta, en el balance impositivo del ao en que sta se realice.
En lo pertinente, sern de aplicacin las normas sobre ajuste de la amortizacin y del valor
de los bienes contenidas en los artculos 58 y 84.
Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado
a la explotacin como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una
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antigedad de DOS (2) aos al momento de la enajenacin y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenacin se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso
afectados a la explotacin.
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de UN (1) ao.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda
imputar al ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisicin o construccin del
bien o bienes de reemplazo, los importes respectivos debern actualizarse aplicando el
ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de cierre del ejercicio
fiscal en que se determin la utilidad afectada, segn la tabla elaborada por la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA para el mes de cierre del ejercicio fiscal en que corresponda
imputar la ganancia.
Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a
las siguientes tasas:
1. Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que
corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el pas.
4. Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
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6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcin
dispuesta en el presente prrafo no ser de aplicacin en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas fsicas o jurdicas
que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de
inversin, respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e), del artculo 16, de la ley
11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
No estn comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio
de la aplicacin de las disposiciones del artculo 14, sus correlativos y concordantes.
Art. ... - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del
artculo 69, as como tambin los indicados en el inciso b) del mismo artculo, efecten
pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que
superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales de
esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o
distribucin, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por
ciento (35%) sobre el referido excedente.
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Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros
cuyos certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y
condiciones que al respecto establezca la reglamentacin.
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
a) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente para toda la
obra.
b) Asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a
cobrar por todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y dems elementos
determinantes del costo de tales trabajos.
En el caso de obras que afecten a DOS (2) perodos fiscales, pero su duracin total no
exceda de UN (1) ao, el resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la
obra.
Elegido un mtodo, el mismo deber ser aplicado a todas las obras, trabajos, etctera, que
efecte el contribuyente y no podr ser cambiado sin previa autorizacin expresa de la
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DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que determinar a partir de qu perodo fiscal
podr cambiarse el mtodo.
Art. 75 - El valor impositivo de las minas, canteras, bosques y bienes anlogos estar dado
por la parte del costo atribuible a los mismos, ms, en su caso, los gastos incurridos para
obtener la concesin.
Art. 76 - Cuando con los elementos del contribuyente no fuera factible determinar la
ganancia bruta en la explotacin de bosques naturales, la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA fijar los coeficientes de ganancia bruta aplicables.
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categora y con las limitaciones de esta ley tambin
se podr deducir:
d) Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares,
conforme con las normas impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS u otra dependencia oficial.
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En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio
anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como
ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.
f) eliminado
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de
asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las
gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que,
segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS y
a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas
por el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y MUTUAL, hasta la suma de
QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por cada empleado en relacin de
dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
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ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500)
por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte mayor, siempre que se
asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del ao
fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el
importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser
deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de no
computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo de la
sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan
sujetas al impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubran (reserva para
despidos, etc.).
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas
en el artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad
de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos
incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a
quien corresponda.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se
exploten.
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f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos
de esta ley.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82,
correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondera deducir con relacin
a automviles cuyo costo de adquisicin, importacin o valor de plaza, si son de propia
produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la suma de VEINTE MIL
PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto al valor agregado-, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del respectivo contrato segn corresponda.
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incluidos los provenientes de la transferencia de bienes del activo fijo que no resulten
amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la
empresa.
DR Art. 69 - Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del
artculo 49 de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances
en forma comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el artculo 57 de la ley,
detraern el costo de ventas, los gastos y otras deducciones admitidas por la ley;
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c) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
INVENTARIOS
d) margen de utilidad neta: el que surja por aplicacin del coeficiente de rentabilidad neta
asignado por el contribuyente a cada lnea de productos.
Sin perjuicio del procedimiento dispuesto precedentemente, el margen de utilidad neta podr
determinarse mediante la aplicacin del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto
del ejercicio que se liquida con las ventas del mismo perodo, y tal coeficiente ser de
aplicacin a todos los productos.
A los efectos del clculo establecido en el prrafo anterior se considerar como resultado
neto del ejercicio al que corresponda a las operaciones ordinarias de la empresa,
determinado conforme a normas de contabilidad generalmente aceptadas y que guarden
uniformidad respecto del ejercicio anterior.
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A los efectos indicados, en ningn caso se incluirn ingresos provenientes de reventa de
bienes de cambio, de prestacin de servicios u otros originados en operaciones
extraordinarias de la empresa. La exclusin de estos conceptos conlleva la eliminacin de
los gastos que le sean atribuibles.
Elegido uno de los mtodos indicados en este inciso el mismo no podr ser variado durante
CINCO (5) ejercicios fiscales;
e) costo de produccin: el que se integra con los materiales, la mano de obra y los gastos de
fabricacin, no siendo computables los intereses del capital invertido por el o los dueos de
la explotacin. A esos efectos la mano de obra y los gastos generales de fabricacin
debern asignarse a proceso siguiendo idntico criterio al previsto en el ltimo prrafo del
apartado 2) del inciso b) del artculo 52 de la ley, respecto de las materias primas y
materiales.
Por otra parte, se considerar partida de productos elaborados, al lote de productos cuya
fecha o perodo de fabricacin pueda ser establecido mediante rdenes especficas de
fabricacin u otros comprobantes o constancias que resulten aptos a ese fin;
h) valor de plaza: es el precio que se obtendra en el mercado en caso de venta del bien que
se vala, en condiciones normales de venta.
EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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DR Art. 76 - Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 54 de la ley, la hacienda
reproductora macho de un establecimiento de cra que se destine a funciones de
reproduccin, ser objeto del siguiente tratamiento:
a) animales adquiridos: los contribuyentes podrn optar entre practicar las amortizaciones
anuales sobre el valor de adquisicin (precio de compra ms gastos de traslado y otros), o
asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de
su produccin. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de adquisicin y el costo
estimativo, ser amortizado en funcin de los aos de vida til que restan al reproductor,
salvo que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica
en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS,
autorice que la diferencia incida ntegramente en el ao de la compra;
DR Art. 78 - Los criadores que se dediquen a la vez al inverne (compraventa) del ganado
valuarn la hacienda de propia produccin mediante el mtodo fijado para los ganaderos
criadores y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores.
I) se tomar como valor base de cada especie el valor de la categora de hacienda adquirida
en mayor cantidad durante los ltimos TRES (3) meses del ejercicio, y que ser igual al
SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio ponderado abonado por las
adquisiciones de dicha categora en el citado lapso.
Materia: Impuestos I
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actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio, aplicando a tal
fin los ndices mencionados en el artculo 89 de la ley;
II) el valor de las restantes categoras se establecer aplicando al valor base determinado,
los ndices de relacin contenidos en las tablas anexas a la Ley N 23.079 (Revalo
Ganadero);
b) Otras haciendas, excluidas las del inciso a): cada especie se valuar por cabeza y sin
distincin de categora.
El valor a tomar estar dado por el SESENTA POR CIENTO (60%) del precio promedio
ponderado abonado por las adquisiciones realizadas durante los ltimos TRES (3) meses
anteriores al cierre del ejercicio.
Sementeras
DR Art. 80 - Se entiende por inversin en sementeras todos los gastos relativos a semillas,
mano de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los
productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o
recolectados. Estas inversiones se considerarn realizadas en la fecha de su efectiva
utilizacin en la sementera.
DR Art. 81 - A los efectos del segundo prrafo del inciso a) del artculo 53 de la ley, se
considerarn:
a) ventas de animales representativas: a aquellas que en los ltimos TRES (3) meses del
ejercicio superen el DIEZ POR CIENTO (10%) del total de la venta de la categora que deba
ser considerada como base al cierre del ejercicio;
DR Art. 82 - A los fines del tercer prrafo del inciso a) y del primer prrafo del inciso b) del
artculo 53 de la ley, se considera que el mercado en que el ganadero acostumbra a operar
es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones o los mercados ubicados en la
zona del establecimiento, cuando los ganaderos efecten sus propias ventas o remates de
hacienda sin intermediacin.
Materia: Impuestos I
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Sin embargo, cuando los mercados mencionados en el prrafo anterior carecieran de
precios representativos de acuerdo a la calidad de los animales a valuar, tratndose de
hacienda de pedigr o pura por cruza, el precio promedio ponderado a aplicar ser el que
resulte de las operaciones registradas por las asociaciones o corporaciones de criadores de
las respectivas razas.
Costo en plaza
b) cotizaciones en bolsas o mercados, para aquellos productos que tengan una cotizacin
conocida;
DR Art. 86 - Cuando los sujetos que deban valuar mercaderas de reventa, en razn de la
gran diversidad de artculos, tengan dificultades atendibles para aplicar el sistema previsto
en el artculo 52, inciso a), de la ley, podrn aplicar a tal efecto el costo en plaza.
Cuando se trate de bienes de cambio -excepto inmuebles- fuera de moda, deteriorados, mal
elaborados, que hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas similares, los
mismos podrn valuarse al probable valor de realizacin, menos los gastos de venta.
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 1: VALUACIN DE EXISTENCIAS
Se solicita determinar el resultado impositivo del ao 2009 de una Sociedad de Hecho
integrada por dos hermanos, dedicada a la actividad industrial. La misma no lleva registros
contables, de acuerdo con los siguientes datos:
a) El precio de venta del ltimo mes de los productos elaborados por la empresa
fue:
- Producto A $ 95,00
- Producto B $ 75,00
Dichos precios son los que figuran en las listas, pero se modifican segn la
condicin de venta:
- Contado 20% de descuento
- 30 das 10 % de descuento
- 45 das precio de lista
b) Los gastos directos de venta son del 15% del precio neto de venta.
Materia: Impuestos I
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c) El margen de utilidad neta contenido en el precio de venta fue calculado en el
18%. La SH no lleva sistemas que permitan la determinacin del costo de
produccin de cada partida de productos elaborados.
Materia: Impuestos I
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Solucin Ejercicio N 1 - TERCERA
CATEGORA Contribuyente: Sociedad de
Hecho Los Hermanos DDJJ 2009
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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1. Determinacin del costo de venta impositivo Ref. Art.
a) Productos elaborados 52
Ley
A 1.500 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
114.000,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 15% 3. b) y 75 DR
37.620,00 +18% c)
Total valuacin impositiva AA 76.380,00
b) Productos en proceso 52
Ley
A 700 u x $ 95,00 x 0,80 = Precio de venta 3. a) 74 DR
53.200,00
menos: Gastos de venta y Margen de utilidad 15%+ 3. b) y 75 DR
17.556,00 18% c)
Total valuacin impositiva AA
35.644,00
Porcentaje de acabado 72% 25.663,68 72% 3.d)
c) Materias primas 52
Ley
H 1.000 u x $ 3,70 3. e) 74 DR
3.700,00
I 3.500 u x $ 4,00 x 1,20 3. e) 75 DR
16.800,00
J 2.700 u x $ 2,20 3. e) 56
5.940,00 Ley
Total valuacin impositiva materia primas 26.440,00
Materia: Impuestos I
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2. Determinacin del costo de venta impositivo
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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EJERCICIO N 2: VALUACIN DE EXISTENCIAS -SEMENTERAS-
Adems la empresa posee en stock en silos propios 2.000 toneladas de trigo de cosechas
anteriores, los cuales se estima vender en el prximo ejercicio, estimndose en esa
oportunidad incurrir en gastos de venta en el orden del 7% de su valor de venta, conforme
las costumbres habituales en la zona donde opera.
Materia: Impuestos I
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SOLUCIN EJERCICIO N 2: VALUACIN DE EXISTENCIAS -SEMENTERAS-
Valuacin de cereales:
Cereales: $ 1.116.000
Sementeras: $ 148.400
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 3: CREDITOS INCOBRABLES
La Comercial S.A. ha optado por el sistema de previsin para la deduccin de sus crditos
incobrables:
(a) En el curso del ejercicio 2009 se homolog el acuerdo de Gertrudis S.A., con una quita
del 50%. En la declaracin jurada del ao 2008 se lo consider incobrable por $ 40.000, al
tener iniciado el concurso preventivo. Contablemente se contabiliz el recupero, por haberse
percibido el monto del crdito.
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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Solucin Ejercicio N 3:
I. Suma de los incobrables impositivos de los ltimos tres ejercicios (artculo 134 DR):
Ejercicio $
31/12/2009 35.000 (c)
31/12/2008 42.000
31/12/2007 16.000
Total 93.000
(c) Del total de los incobrables contables del ejercicio 2009 se excluyen los deudores
morosos por no reunir ninguno de los ndices de incobrabilidad admitidos. Asumimos que no
cumplen las condiciones para ser considerados crditos de escasa significacin, conforme
las previsiones del artculo 136 del decreto reglamentario.
II. Suma de los crditos existentes al inicio de los tres ltimos ejercicios (artculo 134 DR):
Ejercicio $
31/12/2009 300.000
31/12/2008 280.000
31/12/2007 180.000
Total 760.000
III. Proporcin de incobrables sobre los crditos existentes al inicio de los ltimos tres
ejercicios (artculo 134 DR):
93.000 = 12,23%
760.000
IV. Aplicacin del porcentaje determinado sobre el saldo de crditos existentes al cierre del
ejercicio 2009 (artculo 134 DR):
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 4 - TERCERA CATEGORA
VENTA Y REEMPLAZO
Se solicita:
Materia: Impuestos I
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Solucin Ejercicio N 4 -
TERCERA CATEGORA
VENTA Y
REEMPLAZO
Art 67 Ley / DR 96 y
113
1. Determinacin del valor residual del departamento a la fecha de venta
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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Proporcin de utilidad por la venta del
departamento no afectada a la compra de 2.268,57 $ 31.760 x 7%
bienes de uso
Amortizacin del ejercicio departamento $ 40.000,00 x 0,8 x 2 T(#)
320,00
200 T
18.820,00 2.268,57
8.194,29
Amortizacin de la mquina 819,43 ($ 8.194,29 / 10 aos)
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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EJERCICIO N 5 - TERCERA CATEGORA
VENTA Y
REEMPLAZO
La firma Cambio SRL (con fecha de cierre el 31/12 de cada ao) ha procedido a vender el
da 10/04/2009 un inmueble, que utilizaba como sede administrativa de una sucursal, en la
suma de $ 150.000. Dicho inmueble haba sido adquirido el 15/05/2004 en la suma de $
90.000, arrojando el avalo fiscal de 2004 una proporcin del 70% para la construccin.
Asimismo, con fecha 05/06/2009 la empresa vendi un camin que tena afectado como
bien de uso destinado al traslado de la mercadera que comercializa. El precio de venta fue
$ 80.000. Dicho bien haba sido adquirido en enero/2002 en la suma de $ 120.000.
En el mes de Julio del ejercicio 2008, la empresa haba comprado un camin nuevo con la
intencin de reemplazar el equipo mencionado en el prrafo anterior, abonando por tal bien
la suma de $ 125.000.
Materia: Impuestos I
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SOLUCIN EJERCICIO N 5
Algunas consideraciones
1) Requisito (Ley Art. 67 2 prrafo):
Al momento de la venta
Antigedad no menor a 2 aos
Venta del camin (bien mueble) No es necesario verificar la antigedad del bien
reemplazado.
2) La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas
operaciones (venta y reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 (un) ao
No transcurri ms de un ao
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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SOLUCIN EJERCICIO N 5- VENTA Y REEMPLAZO
B) Camin viejo
Precio de venta 80.000
menos: Costo (V. Residual) -36.000
Valor de Origen (Enero/02) 120.000
Vida Util asignada (aos) 10
V.Util transcurrida (aos) (2) 7
Amortizacin acumulada -84.000
Notas aclaratorias
(1) Trimestres transcurridos: Se computan hasta el trimestre anterior al de la venta
Fecha Alta 15/05/2004
2004 3 Trimestres
2005 a 2008 16 Trimestres
2009 1 Trimestres
20
(2) Vida Util transcurrida: Se computa hasta el ejercicio anterior al de la venta inclusive
Fecha Alta Ene-02
2002 a 2008 7 aos
Materia: Impuestos I
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OPCIN VENTA Y REEMPLAZO
Precio de compra del nuevo camin 125.000
B) Camin viejo
Cuando el bien vendido es un bien mueble, se puede aplicar el 100% de la utilidad
al ejercicio de la opcin "venta y reemplazo", independientemente de los precios de
venta y compra de los bienes 44.000
Materia: Impuestos I
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AJUSTE DE LA AMORTIZACIN 2008 - SE IMPUTA EN 2009
Amortizacin 2009=
C) Camin nuevo Se amortiz el ao completo 2.575
(125.000/10) = 12.500 Ajuste (+) 2008 = 9.925
Ao 2008 Ao 2009
-
Amortizacin sede administrativa 1.260
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 6: TERCERA CATEGORA
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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SOLUCIN EJERCICIO N 6: SOCIEDAD DE HECHO
Contables 20.000
Impositivas 27.000
f) Donacin 800
Materia: Impuestos I
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24.000
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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EJERCICIO N 7 - TERCERA CATEGORA
Se cuenta con los siguientes datos referidos a los crditos por operaciones comerciales:
Dos deudores varios por mora de ms de 180 das (no de escasa significacin) 35.000
Deudor Paganini Juan Jos, dos cheques rechazados 10.000
Deudor La Trunca S.A., obtencin de informes comerciales desfavorables 11.000
Deudor La Esperanza SRL, declarado en quiebra 21/11/09 23.000
Deudor Iipswich SRL, los abogados de la sociedad consideran que han prescripto las
acciones tendientes a un eventual cobro, sin que se inicien acciones de cobranza, $ 6.000.
Materia: Impuestos I
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Solucin Ejercicio N 7. Ajustes y clculo de la previsin
Afectaciones de la previsin:
Crditos 31/12/09 =
900.500 - 7.300 (Jos Nunn) + 35.000 (Ds. varios) + 10.000 (Paganini) + 11.000 (La Trunca)
+ 6.000 (Iipswich) = 955.200
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 8 - TERCERA CATEGORA
Se pide: Determinar si dichos saldos a cobrar renen alguno de los ndices de incobrabilidad
dispuestos por el artculo 136 del Decreto Reglamentario.
Solucin Ejercicio N 8:
Deudor Comentarios
Solares S.A. Deducible en el ejercicio 2009 (artculo 136, inciso d) del DR).
Ferrero S.R.L. Deducible en el ejercicio 2010, en virtud que la verificacin del
crdito se produce en dicho ao (artculo 136, inciso a) del DR).
Materia: Impuestos I
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HACIENDA - LEY N 23.079. PLANILLA ANEXA AL ARTCULO 3
Categoras ndices de
relacin
HACIENDA VACUNA
(Pedigr)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Toritos de uno a dos aos 70
Vacas 35
Vaquillonas de dos a tres aos 35
Vaquillonas de uno a dos aos 25
Terneros hasta doce meses 20
Terneras hasta doce meses 15
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 70
Vaquillonas de dos a tres aos 70
Vaquillonas de uno a dos aos 45
Terneros y terneras hasta doce meses 20
Toritos de uno a dos aos 40
(General)
Shorthorn, Hereford, Aberdeen Angus, Charolais y otras:
Toros 100
Vacas 90
Vaquillonas de dos a tres aos 85
Vaquillonas de uno a dos aos 70
Novillos de ms de dos aos 100
Novillos de uno a dos aos 75
Toritos 50
Terneros 50
Terneras 50
Holando Argentino:
Toros 100
Vacas 100
Vaquillonas de dos a tres aos 100
Vaquillonas de uno a dos aos 70
Novillos de ms de dos aos 80
Novillos de uno a dos aos 70
Toritos 50
Terneros 35
Terneras 50
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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Toritos de uno a dos aos 70
Terneros y terneras hasta doce meses 35
HACIENDA PORCINA
HACIENDA OVINA
(Pedigr)
Romney Marsh, Corriedale, Lincoln, etc.:
Carneros 100
Ovejas 25
Borregas 25
Carneritos 100
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 45
Borregas 50
Carneritos 100
(General)
Carneros 100
Ovejas 65
Capones 70
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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Borregos 45
Borregas 65
Corderos 45
Carneritos 100
Carneritos de quince meses 50
(Pedigr)
Merino Australiano:
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 30
Borregas 20
Corderos 15
(Puro por cruza)
Carneros 100
Ovejas 30
Borregos 40
Borregas 20
Corderos 15
Carneritos 100
(General)
Ovejas 100
Capones 100
Borregas 75
Corderos 50
Materia: Impuestos I
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EJERCICIO N 9: EXPLOTACIN GANADERA
DETALLE CANTIDAD
Toros 4
Vacas 60
Novillos 25
Vaquillonas 100
Terneros 38
Terneras 44
Vacas: $ 290,00
Vaquillonas: $ 309,00
Terneras: $ 155,00
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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SOLUCIN EJERCICIO N 9: EXPLOTACIN GANADERA
Vacas: $ 290,00
(en este caso no tomo los $300, que son slo referencia para las otras categoras)
Vaquillonas: $ 309,00
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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Terneras: $ 155,00
Materia: Impuestos I
Profesor: Esteban Fada
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