Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe Informativo
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Tratamiento Contable:
Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta
En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances concep-
tuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en funcin a
ello desarrollar la dinmica contable a otorgarles de acuerdo a lo
dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto
es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores
respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optndose
por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.
cabe referir que stos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo
de operaciones que representan para la entidad bancaria.
Cabe referir que el artculo 6 de la Resolucin SBS N 1765-2005,
modificada por la Resolucin SBS N 905-2010, Reglamento de trans-
parencia de informacin y disposiciones aplicables a la contratacin
con usuarios del sistema en adelante el Reglamento efecta las de-
finiciones siguientes:

1.1. Operaciones

n Generalidades a. Operaciones activas:

Operaciones de crdito que implican el desembolso de di-
En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha ho- nero en efectivo o el otorgamiento de una lnea de crdito
mogenizado su estructura de cdigos con las Normas Internacionales bajo cualquier modalidad contractual.
de Informacin Financiera, a fin de acumular la informacin sobre los Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operacin
hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las activi- de crdito bajo la modalidad de desembolso de dinero
dades que realiza. que se repaga segn el cronograma de cuotas otorgado
Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma compa- por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales
rativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por como crditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, en-
terceros y 67: Gastos financieros. tre otros. No se considera bajo esta definicin los crditos
otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crdito.
Cuenta 63: Gastos de Servicios Cuenta 67: Gastos Este tipo de operaciones estn relacionadas con la necesidad
Prestados por Terceros Financieros
del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea cor-
Corresponde a gastos por contra- Esta cuenta representa el cos- to o largo plazo por el cual debern pagar un inters por el
prestaciones de servicios que son to del dinero y de los medios financiamiento otorgado por la entidad bancaria
brindados por personas jurdicas, as financieros a corto o largo pla-
como aquellos que son brindados por zo de los que la empresa ha
b. Operaciones pasivas:
determinadas personas naturales sin dispuesto durante el ejercicio.
existir relacin laboral sino mas bien Agrupa las subcuentas que Operaciones de captacin de fondos de los usuarios bajo
se brindan en forma independien- acumulan los intereses y gas- cualquier modalidad contractual.
te (relevndose en este supuesto el tos ocasionados por la obten- Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de
principio de Primaca de la Realidad). cin de recursos financieros captacin de fondos cuya fecha de vencimiento depende-
Se derivan de la prestacin de servi- temporales y financiamiento r del plazo pactado entre el usuario y la empresa.
cios de distinta naturaleza, es decir, de operaciones comerciales
numerosos servicios externos que o por efectos de la diferencia Como se puede observar las operaciones pasivas tienen
consume la empresa. de cambio, as como la pr- como finalidad captar los recursos de los clientes (personas
En trminos generales se puede de- dida por medicin de activos naturales o jurdicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros,
cir que se produce un consumo de y pasivos financieros al valor Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrien-
servicios cada vez que la empresa se razonable. tes, por el cual percibirn un inters salvo en el caso de las
dirige a otra entidad o personas (in-
Cuentas corrientes que no retribuyen inters. Cabe sealar
dependiente a la empresa), para que
esta realice estudios, tareas o trabajos que tambin dentro de las operaciones pasivas se encuentran
intelectuales, financieros o fsicos que las inversiones que el cliente puede realizar como son las in-
son necesarios para sus actividades versiones que le puedan proporcionar una Renta Fija.
ordinarias que no puede realizar por
si misma. 1.2. Servicios Bancarios
Adicionalmente a lo sealado con la finalidad de satisfacer las
Sobre el particular, analizamos a continuacin la conceptualiza- necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad banca-
cin de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que ria puede prestar diversos servicios como por ejemplo:
nos permita concluir en qu cuenta procede su contabilizacin. Fideicomisos.
Banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros auto-
mticos.
1. Productos y Servicios Bancarios Cheques de gerencia, cheques de viajero.
Servicios de recaudacin, (letras en descuento, letras en cobranza
Previamente a lo sealado es importante conocer algunos de los garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc.).
productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos,
con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los factoring elctrnico, pago de detracciones, transferencias in-
clientes sean estas personas naturales o jurdicas. Sobre el particular, terbancarias, entre otros).
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APUNTE CONTABLE

Productos y Servicios Bancarios

Crditos hipotecarios, vehiculares y de

Activas De Crdito Consumo, Leasing, otros.

Operaciones
Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o
Captacin
Pasivas Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes,
de Fondos
Inversiones

Fideicomisos, banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos.

Cheques de gerencia, cheques de viajero.
Servicios de recaudacin (letras en descuento, letras en cobranza, garanta, cobranza de
letras, dbito automtico, pago Net, etc.
Servicios Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos).
Factoring electrnico, pago de detracciones.
Transferencias interbancarias entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en

2. Definicin de Comisiones y Gastos
El artculo 6 del Reglamento a su vez seala el concepto de co-
misin y gasto, el cual detallamos a continuacin:
Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servi-
cios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los
usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamen-
te prestados por la empresa (1), por ejemplo comisin por mantenimiento
de cuenta, comisin por transferencia de fondos, portes, entre otros.
que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brin-
dar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones con-
tratadas que, de acuerdo a lo pactado, sern trasladados al cliente,
por ejemplo gastos de tasacin, gastos notariales, gastos servicios de
courier entre otros.
En ningn caso podrn aplicarse comisiones y gastos o cobrar
primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados,
no pactados o no autorizados previamente por ste, conforme a lo
establecido en el presente Reglamento.

Mantenimiento de cuentas
Retribuciones por operaciones o servicios adicionales Transferencia de fondos
y/o complementarios a las operaciones contratadas. Telecrditos (banca por Internet)
Servicios de cobranza entre otros.

Comisiones

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con Gastos de tasacin

terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios Gastos notariales
adicionales y/o complementarios a las operaciones Gastos por servicios de courier,
contratadas que sern trasladados al cliente. entre otros.

Otros gastos

3. Aplicacin del PCGE 4. Caso Prctico

En funcin al anlisis efectuado apreciamos que el cobro de co-
misiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectan las entida-
des financieras, representa la retribucin por el servicio que brindan.
En atencin a ello, se aprecia que la versin modificada del Nuevo
Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1
de enero del 2011, contiene una divisionaria especfica para registrar
dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por ter-
ceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios.
Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo
que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por
cuenta del cliente, deben ser contabilizados por ste (el cliente) en la
cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo
de la naturaleza del servicio.
Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs
de un caso prctico del tratamiento contable a considerar.
Enunciado
La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del
Banco LOS BANCARIOS de su Cuenta Corriente en soles, por el perio-
do mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias
bancarias, como depsitos en cuenta, cheque recibidor y otros, as como
los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones
(interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos ban-
carios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a
continuacin es materia de anlisis:
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Estado de Cuenta DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011

Hampiska S A C
AV LOS CLAVELES 401
SAN BORJA-LIMA 41
LIMA-LIMA

CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N000-0242167

Fecha Fecha Valor Orig Concepto Referencia Cargo Abono Saldo

Saldo Final al 30 de Abril del 2011 11,540.57
02/05 02/05 001 Portes estado de cuenta 0974026300 1.45 11,639.12
02/05 02/05 243 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010091 90.00 11,629.12
03/05 03/05 243 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010128 590.00 12,219.12
05/05 05/05 254 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010008 59.00 12,278.12
05/05 06/05 263 DEPSITO CHEQUE O.B. 0500030007 900.00 13,178.12
05/05 05/05 133 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010014 230.00 13,408.12
06/05 06/05 062 CHEQUE RECIBIDOR 0095163247 220.00 13,188.12
06/05 06/05 052 CHEQUE RECIBIDOR 0095163246 261.00 12,927.12
10/05 10/05 064 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010020 118.00 13,045.12
11/05 11/05 055 PAGO DE CHEQUE 0095163248 508.94 12,536.18
12/05 12/05 017 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010082 300.00 12,836.18
12/05 13/05 055 DEPSITO CHEQUE O.B. 0500030034 595.00 13,431.18
12/05 12/05 055 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010108 118.00 13,549.18
13/05 13/05 249 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010023 236.00 13.785.18
13/05 13/05 243 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010086 413.00 14,198.18
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270755 1,903.30 12,294.88
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270752 426.30 11,868.58
14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270754 660.30 11,208.28
14/05 14/05 001 IMPUESTO A LOS DBITOS 0120110514 0.05 11,208.23
Registro: Cuenta
17/05 17/05 928 TRF. CCE PAGO PROVEEDORES 9999999999 357.00
63 Gastos de 11,565.23
servicios
18/05 409 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010028 590.00 prestados12,155.23
por terce-
18/05 18/05 409 COMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010028 0.93 ros 12,154.30
18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163250 830.81 11,323.49
639 Otros servicios pres-
18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163249 864.00 tados por10,459.49
terceros
19/05 19/05 702 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010057 530.00 11,049.49
6391Gastos Bancarios
20/05 20/05 055 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010017 180.00 11,229.49
20/05 20/05 040 ABONO CHEQUE M.B. 0500200003 295.00 11,524.49
23/05 23/05 500 CHEQUE CANJE 0098270757 24.31 12.207.25
26/05 26/05 029 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010090 413.00 13,786.25
30/05 30/05 439 COMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010005 0.93 14,375.32
30/05 30/05 264 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010225 200.00 14,575.32
31/05 31/05 001 COMISIN MANT. CUENTA 0999960055 9.27 14,566.05
31/05 31/05 256 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010019 118.00 14,684.05
31/05 31/05 358 DEPSITO EN EFECTIVO 0500010049 236.00 14,920.05
31/05 31/05 358 COMISIN DEP/RET INTERPLAZA 0500010049 0.92 14,919.13
Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 5,713.44 9,092.00 14,919.13

Solucin Considerando que los gastos generados por los conceptos de

El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3 comisiones por mantenimiento y portes se originan por las ac-
del presente apunte ser el siguiente: tividades administrativas propias de toda empresa el asiento de
destino que se deber efectuar es el siguiente:
a) Registro Contable

registro contable registro contable

x x

63 Servicios prestados por terceros 14.43 94 Gastos administrativos 14.43

639 Otros servicios prestados por terceros 79 Cargas imputables a cuentas de

6391 Gastos Bancarios costos y gastos 14.43

}

63911 Portes 1.45 x/x Por el destino de la cuenta 63

Subdivisionarias
63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*) x

propuestas
63913 Comisin mantenimiento de cuenta 9.27

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14.43 (*) Para efectos prcticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza
en forma acumulada.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el mantenimiento porte y comisiones NOTA

del banco Los Bancarios. (1) Cuando la norma reglamentaria hace alusin al trmino la empresa

x entendemos que se est refiriendo a la entidad bancaria. n