EDITORIAL

Apreciable familia IEE:

El nuevo nmero de nuestro Bolen toca como ya es costumbre- una variedad de temas
y puntos de vista sobre el quehacer scal desde la perspecva de la actuacin tanto de la autoridad
como del contribuyente. No es un secreto que la tecnologa ha aumentado la scalizacin aunque
no siempre se ha apegado a la normavidad y tampoco ha quedado muy claro el desno de los
recursos adicionales que se generan. Sin embargo, no hay que perder de vista nunca la causa nal
de las cosas, es decir, para qu existen, para qu fueron creadas; as, la palabra autoridad viene del
lan aug que signica aumentar, es decir que la autoridad ene como nalidad hacer crecer a sus
subordinados, y he aqu el gran problema de nuestras autoridades, pues consideran que con slo
sasfacer las necesidades nancieras de la gente (que tampoco logran claramente) se es buen
gobierno, pero hacer crecer a un ser humano desde su integralidad es algo mucho ms grande que
eso; lograr que cada uno sea la mejor versin de s mismo requiere visiones de estadista, no slo de
scalizacin y de corto plazo.
El reto de todos los pueblos es converrse en un nosotros, en un grupo de personas que
juega en el mismo equipo y para el bien comn, y ello implica compromiso y voluntad por encima de
lo ordinario. Mientras que sigamos escuchando que ms de 15 exgobernadores enen procesos
penales sin que en muchos casos se haga juscia y, en cambio, con los contribuyentes no hay la
menor consideracin posible, o cuando en los parqumetros nos pongan el famoso inmovilizador ya
que se venci por un minuto tu pago (y no es exageracin) al empo que si te roban los espejos
nadie vio nada, seguiremos pensando que la autoridad slo quiere scalizarnos pero no nuestra
tranquilidad y menos nuestro crecimiento, violentando con ello su causa nal y la nuestra.
Debe entonces todo acomodarse en torno a su causa nal: la autoridad como tal y nosotros
como ciudadanos, es la nica forma de alcanzar paz y estabilidad, es simple y llanamente como dijo
San Agusn: la paz de todas las cosas, la tranquilidad del orden

Dr. Salvador Leaos Flores

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Bolen Fiscal IEE
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BOLETIN FISCAL IEE. Ao 3, No. 9, de abril a junio de 2017, es una
publicacin trimestral editada por el Instuto de Especializacin
para Ejecuvos, S. C. Calle Protasio Tagle No. 95, Col. San Miguel
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(800) 020-0891, www.iee.edu.mx Editor responsable: Celia Irma
Orozco Loya. Reservas de Derechos al Uso Exclusivo No.
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del Derecho de Autor. Responsable de la lma actualizacin de
este Nmero, Unidad de Informca IEE, Markeng Digital y
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de junio de 2017.
Las opiniones expresadas por los autores no necesariamente
reejan la postura del editor de la publicacin.
Queda estrictamente prohibida la reproduccin total o parcial de
los contenidos e imgenes de la publicacin sin previa
autorizacin del Instuto de Especializacin para Ejecuvos, S. C.
3
CONTENIDO

La Imposicin Apcrifa 6

El uso de las Cuentas de Orden

en la Contabilidad Electrnica 8

La Calidad Jurdica y la Personalidad Jurdica como

vinculantes de consecuancias de Derecho 12

Polca Fiscal en la Polca Econmica Actual:

Retos del Neoliberalismo (Tercera Parte) 16

La Reforma Financiera y los Centros Cambiarios 19

Fideicomiso 22

Anlisis legal del cumplimiento de obligaciones 24

Fiscales de los Sindicatos Obreros en Materia de ISR e IVA

Hacia una visin Integral del Derecho Natural 27

La Curva de Lafer. Sus efectos en la

Recaudacin Tributaria y Economa 30

La Fiscalizacin en Mxico y su 33
inuencia en el mbito internacional

La ca Debe regularse por escrito? 36

Un paseo por la Aduana 38

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 Texto: Dr. Jorge Abel Aguilar Pjaro
IEE Plantel Ciudad de Mxico

LALA IMPOSICIN
IMPOSICIN
APCRIFA
APCRIFA
No es ningn secreto que el crimen organizado y en s la
delincuencia en Mxico son temas de proporciones
importantes en cuanto al establecimiento de nuevos
negocios o la connuidad de los ya existentes, el Fuente: Google
contribuyente de a pie, sufre hoy en da de manera
reiterada los embates de una inseguridad latente
producto del desempleo y de un sistema ya desfasado Las empresas en el pas y en mayor medida las
en cuanto a la procuracin de seguridad y juscia as establecidas en la metrpoli, son vcmas del delito de
como de instuciones endebles y corrompidas. extorsin y quienes resienten en sus bolsillos el
impacto de dicho po penal al sufrir una afectacin que
Actualmente las denuncias por extorsin hechas por el ve disminuido su patrimonio en menor o mayor
empresario alcanzan niveles alsimos al situarse como medida, as, la extorsin es el segundo delito con mayor
el segundo delito de mayor concurrencia en el pas, frecuencia en la Ciudad de Mxico y el que se sita en
slo por debajo del po penal de robo o asalto en la primer lugar en 22 de las 32 Endades Federavas del
calle o en el transporte pblico (Instuto Nacional de pas de acuerdo a la Encuesta Nacional de Vicmizacin
Estadsca y Geograa, 2014); a saber, la ley reconoce y Percepcin sobre Seguridad Pblica (INEGI, 2014).
al po penal de extorsin de la siguiente manera:
Arculo 236. Al que obligue a otro a dar, hacer, dejar El empresario al pagar un cobro de piso a la
de hacer o tolerar algo, obteniendo un lucro para s o delincuencia no hace otra cosa sino pagar un impuesto
para otro causando a alguien un perjuicio patrimonial, apcrifo al crimen organizado, es decir un impuesto
se le impondrn de dos a ocho aos de prisin y de cien que no ene validez ni autencidad, puesto que dicho
a ochocientos das de multa (Cdigo Penal, 2016), pago no est legimado por el Estado, sin embargo al
dicho po penal se encuentra en el tulo dcimo igual que en el pago de impuestos, una parte de la
quinto de la referida legislacin, formando ste parte renta del empresario contribuyente o no, va a parar a
de los delitos contra el patrimonio. las arcas de un personaje disnto al previsto por la
legislacin, claro est que la diferencia entre uno y otro
Al hablar del po penal reere el doctrinario penalista conceptos de pago radica invariablemente en la
Gustavo Malo Camacho que ste es la descripcin de legalidad y legimidad que existen entre ambos.
la conducta prohibida u ordenada prevista en todo su
mbito situacional por el legislador (Camacho, 2010)
siendo la picidad la adecuacin de esa conducta al
po penal; cabe resaltar que en materia tributaria la
teora general del delito cobra gran importancia pues la
Ley Fiscal prev pos imposivos, los cuales se nutren
de la misma esencia que los pos penales, es decir una
descripcin legal de una conducta y la adecuacin de
esa conducta con la normavidad, coincidiendo as los
aforismos en materia penal de nullum crimen nulla
pena sine lege y en la rama tributaria nullum tributum Fuente: Google

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 LA IMPOSICIN APCRIFA
IEE Plantel Ciudad de Mxico
Fuente: Google
Todas las personas enen acceso a disntas
prerrogavas que dispone el Estado fundamentadas a
travs de un documento producto del Consenso Social
y FUENTES DE CONSULTA:
Estatal como lo es la Constucin, en ella son
reconocidos los disntos derechos y obligaciones que
enen las personas as como la forma y funcin del
Estado mismo, a saber, los disntos derechos previstos
en la carta magna se pueden dividir en Derechos
Fundamentales: Derechos Humanos, Pblicos, Civiles y
Polcos; y Derechos Patrimoniales: Derechos de
Propiedad, Posesin, Patrimonio, etc. (Toledo, 2014).
Las personas sean contribuyentes o no, que se ven
afectadas por la extorsin, sufren una violacin a dos
grandes derechos reconocidos por la Constucin, a
saber, se ven violentados en sus derechos humanos y
en sus derechos patrimoniales, situacin que no
debiese de exisr pues es el Estado quien est
constreido a garanzar plenamente la seguridad
jurdica de dichas prerrogavas, as, el ente soberano
ene la obligacin de sasfacer disntas necesidades
ya sean individuales, sociales o pblicas, a razn de
estas lmas las ms elementales o indiscubles de
este po de necesidades son la de la conservacin del
orden interior (polica), la de la defensa exterior
(ejrcito) y la de la imparcin de juscia (tribunales)
(De la Garza, 2012); por lo anterior es el Estado quien
por medio de la polica debe resguardar el estado de
paz y proveer la proteccin necesaria que impida dicha
extorsin al empresario.
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Texto: Dr. Jorge Abel Aguilar Pjaro
Finalmente se puede sealar que es necesario se d un
cambio radical en el paradigma imperante que existe
hoy en da en el que reina la inseguridad y la
corrupcin, el dinero del empresario debe ser
distribuido para una mayor rentabilidad en la empresa,
para el pago de sueldos y salarios, de dividendos si
fuese el caso as como tambin de las contribuciones
respecvas y no ir a parar a manos de la delincuencia,
el Estado debe garanzar la proteccin del patrimonio
de sus ciudadanos a travs de la polica, misma que se
sufraga mediante la recaudacin imposiva, los
contribuyentes pagan sus impuestos para obtener va
gasto pblico la sasfaccin de diversas necesidades,
entre ellas una seguridad en su persona y en su
patrimonio, misma que hoy da se ve violentada por la
delincuencia y el pago de impuestos apcrifos a la
criminalidad.
Camacho, G. M. (2010). Derecho Penal Mexicano. Ciudad de
Mxico: Porra.
Garza, S. F. (2012). Derecho Financiero Mexicano. Ciudad de
Mexico: Porra.
INEGI. (2014). Encuesta Nacional de Vicmizacin y Percepcin
Sobre SeguridadPblica. Ciudad de Mxico . Penal, C. (2016). Codigo
Penal para el Distrito Federal. Ciudad de Mxico: DOF. Toledo, C. A.
(2014). Estrategias para la impugnacin scal. Ciudad de Mxico:
DOFISCAL.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Dr. Jorge Abel Aguilar Pjaro
Egresado del IEE
Doctorado en Ciencias de lo Fiscal por el Instuto
de Especializacin para Ejecuvos. Maestro en
Derecho Fiscal por el Instuto Tecnolgico Lano
Americano. Especialista en Derecho Fiscal por el
Instuto Tecnolgico Lano Americano. Licenciado
en Contadura por la Universidad Cienco Lano
Americana de Hidalgo. Licenciado en Derecho por
Universidad Cienca LanoAmericana de
Hidalgo.
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7
 Texto: Dr. Gabriel Gngora Biachi
EL USO DE LAS
CUENTAS DE ORDEN EN LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA
INTRODUCCIN
La Contabilidad es una tcnica de registro de las
transacciones econmicas de una endad. Sin
embargo, hay eventos externos que la afectan, como
pueden ser disposiciones scales, riesgos y
conngencias, manejo de valores ajenos y
compromisos. La Contabilidad Electrnica se reere a la
obligacin de llevar los registros y asientos contables a
travs de medios electrnicos e ingresar de forma
mensual su informacin contable a travs de la pgina
de Internet del SAT (SAT, 2017).
La tcnica contable tradicional ha ulizado a las cuentas
de orden como medio de registro de estas
transacciones. Los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), ahora converdos en
Normas de Informacin Financiera (NIF) han tratado en
diversos bolenes la necesidad de registrar todas
aquellas operaciones que estn vinculadas a la
empresa, pero que no forman parte del registro
contable ordinario, como son el manejo de mercancas
en consignacin, la ulidad scal neta, las
depreciaciones scales o los avales otorgados por la
endad.
En este arculo se comentar de los diferentes usos de
las cuentas de orden en la contabilidad y la implicacin
scal que estas enen.
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IEE Plantel Mrida
Fuente: Google
QU SON LAS CUENTAS DE ORDEN Y CMO SE USAN?
Las cuentas de orden, correlacionadas o de
memorndum, se ulizan en la Contabilidad para
clasicar eventos u operaciones que realiza una
empresa que no modican la estructura nanciera ni
los resultados. Se ulizan para registrar operaciones o
transacciones de la endad, o bien para facilitar la
administracin de la misma, como recordatorio de
eventos o compromisos. Aunque parezca redundante,
es importante aclarar que las cuentas de orden no
representan acvos, ni pasivos, ni patrimonio de la
empresa. Tampoco reconoce ingresos, costos o gastos.
Las cuentas de orden se registran por pares
exclusivamente, cargando a una de ellas y abonando
necesariamente a la otra. Sus saldos, por tanto, son
iguales, aunque de naturaleza contraria. Es usual que se
les agregue algn indicador de que es cuenta de orden,
y la naturaleza de la cuenta, por ejemplo: COD (Cuenta
de Orden Deudora) y COA (Cuenta de Orden
Acreedora). Los nombres son usualmente parecidos,
como, por ejemplo: Reclamos pendientes (COD) contra
Pendientes de reclamo (COA). Otras formas de
nomenclatura son: llamar a ambas cuentas de forma
igual, pero agregndole a una la palabra Debe y a la
otra Haber, o bien adicionando la palabra Cuenta o
Contra-cuenta, segn corresponda. Algunos autores
sealan el uso de cuentas de orden de manera
cruzada con una cuenta de balance o una de
resultados. Sin embargo, sealan, hay que registrar la
Contra-cuenta con su movimiento contrario
correspondiente, lo que complica el uso de las cuentas
de orden.
8
 EL USO DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA
IEE Plantel Mrida
Con la contabilidad automazada, es posible ulizar
subcuentas en las cuentas de orden, para registrar la
integracin de la cuenta. Por ejemplo, si un proveedor
me entregase mercanca en consignacin, puedo
registrar la Cuenta de Mercancas en Consignacin
(COD), y registrar en las subcuentas los diferentes pos
y arculos que me estn entregando, con un abono a
Consignacin de mercancas (COA).
Garca (2016) hace un recuento interesante de los
movos para ulizar las cuentas de orden: a) La
administracin que realiza un ente econmico de los
acvos, pasivos, el patrimonio y las operaciones de
otros entes, como consecuencia de una norma legal o
de un contrato; b) La celebracin de contratos de los
cuales se pueden derivar derechos u obligaciones; c) La
ocurrencia de hechos o circunstancias que pueden
llegar a afectar la estructura nanciera de un ente
econmico; d) La diferencia de valor presentada entre
las cifras contables y las cifras de las declaraciones
scales; e) El establecimiento de controles internos;
f) Emisin y control de valores o documentos emidos,
de cuyo pago se hace responsable el emisor, en el caso
de valores, o de cuyo uso se hace responsable el
tenedor en caso de documentos.
Tradicionalmente, las cuentas de orden se han
agrupado en tres categoras: 1) Valores ajenos; 2)
Conngencias y compromisos; y 3) Cuentas de
recordatorio y de control. Tambin hay colegas
contadores que sealan una categora aparte e
independiente: las cuentas scales, que nalmente
caeran en alguna de las tres categoras inicialmente
mencionadas.
La informacin de las cuentas de orden se presenta en
los estados nancieros, siguiendo a las NIF, en la nota
correspondiente (de acuerdo a la importancia de la
parda). As, pudiramos encontrar informacin de
cuentas de orden en las notas de Ulidad del ejercicio
(por los resultados scales), en pasivo (por avales
otorgados o juicios pendientes) o en alguna cuenta de
resultados (como la depreciacin scal o los gastos que
no cubren requisitos scales).
2
Publicado el 23 de diciembre de 2016, dado a conocer el viernes 6 de enero
de 2017
www.iee.edu.mx
Texto: Dr. Gabriel Gngora Biachi
LA IMPLICACIN FISCAL DE LAS CUENTAS DE ORDEN.
La sorpresa que da a los contribuyentes la autoridad
scal hace una tercia de aos, es que hay que enviarle
la Contabilidad Electrnica de forma mensual, y la
inclusin de las cuentas de orden -en desuso para
muchos- en el catlogo de cuentas de manera anual, o
bien cuando hubiese modicacin de dichas cuentas
(por ejemplo, si reparto dividendos). Esta obligacin,
reere Len (2014), se establece en las reglas I.2.8.6.,
I.2.8.7. y I.2.8.8. y del Anexo 24 publicadas en la
Segunda Modicacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal
2014 (RMF-14), para dar cumplimiento a las Fracciones
III y IV del Arculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF). En ella se describe, conna dicha autora, lo que
los contribuyentes deberan reportar en relacin con la
Contabilidad Electrnica, incluyendo las cuentas de
orden.
El anexo2 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2017, Contabilidad en medios electrnicos
(publicada el 23 de diciembre de 2016), seala, entre
otras cosas, las cuentas de orden que se deben
considerar para nes scales (ver Tabla 1).
Como podr observarse, solamente el cdigo
agrupador 814 es una cuenta de valores ajenos, o
control administravo. Los dems cdigos son de
recordatorio-scales. Sin embargo, existen diversas
operaciones que realiza la endad que requeriran el
registro de operaciones en cuentas de orden,
dependiendo de la acvidad, como el caso de avales
otorgados, ligios, operaciones aduaneras, subsidios
(temporales o denivos), aplicacin de prdidas
scales, diferencia en bases, etc., por lo que pudieran
resultar insucientes las cuentas que nos proporciona
la autoridad tributaria.
Fuente: Google
9

IEE Plantel Mrida
Nivel Cdigo agrupador
800
1 801
2 801.01
2 801.02
1 802
2 802.01
2 802.02
1 803
2 803.01
2 803.02
1 804
2 804.01
2 804.02
1 805
2 805.01
2 805.02
1 806
2 806.01
2 806.02
1 807
2 807.01
2 807.02
1 808
2 808.01
2 808.02
1 809
2 809.01
2 809.02
1 810
2 810.01
2 810.02
1 811
2 811.01
2 811.02
1 812
2 812.01
2 812.02
1 813
2 813.01
2 813.02
1 814
2 814.01
2 814.02
1 815
2 815.01
2 815.02
1 816
2 816.01
2 816.02
1 899
2 899.01
2 899.01
Fuente: Diario Ocial de la Federacin (DOF), 6 de enero de 2017
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EL USO DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA
Texto: Dr. Gabriel Gngora Biachi
Tabla 1. Cuentas de orden.
Nombre de la cuenta y/o subcuenta
Cuentas de orden
UFIN del ejercicio
UFIN
Contra cuenta UFIN
CUFIN del ejercicio
CUFIN
Contra cuenta CUFIN
CUFIN de ejercicios anteriores
CUFIN de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUFIN de ejercicios anteriores
CUFINRE del ejercicio
CUFINRE
Contra cuenta CUFINRE
CUFINRE de ejercicios anteriores
CUFINRE de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUFINRE de ejercicios anteriores
CUCA del ejercicio
CUCA
Contra cuenta CUCA
CUCA de ejercicios anteriores
CUCA de ejercicios anteriores
Contra cuenta CUCA de ejercicios anteriores
Ajuste anual por inacin acumulable
Ajuste anual por inacin acumulable
Acumulacin del ajuste anual inacionario
Ajuste anual por inacin deducible
Ajuste anual por inacin deducible
Deduccin del ajuste anual inacionario
Deduccin de inversin
Deduccin de inversin
Contra cuenta deduccin de inversiones
Ulidad o prdida scal en venta y/o baja de acvo jo
Ulidad o prdida scal en venta y/o baja de acvo jo
Contra cuenta ulidad o prdida scal en venta y/o baja de acvo jo
Ulidad o prdida scal en venta acciones o partes sociales
Ulidad o prdida scal en venta acciones o partes sociales
Contra cuenta ulidad o prdida scal en venta acciones o partes sociales
Prdidas scales pendientes de amorzar actualizadas de ejercicios anteriores
Prdidas scales pendientes de amorzar actualizadas de ejercicios anteriores
Actualizacin de prdidas scales pendientes de amorzar de ejercicios anteriores
Mercancas recibidas en consignacin
Mercancas recibidas en consignacin
Consignacin de mercancas recibidas
Crdito scal de IVA e IEPS por la importacin de mercancas para empresas cercadas
Crdito scal de IVA e IEPS por la importacin de mercancas
Importacin de mercancas con aplicacin de crdito scal de IVA e IEPS
Crdito scal de IVA e IEPS por la importacin de acvos jos para empresas cercadas
Crdito scal de IVA e IEPS por la importacin de acvo jo
Importacin de acvo jo con aplicacin de crdito scal de IVA e IEPS
Otras cuentas de orden
Otras cuentas de orden
Contra cuenta otras cuentas de orden
10
 EL USO DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LA
CONTABILIDAD ELECTRNICA
IEE Plantel Mrida
Es importante sealar que, aunque sean cuentas de
recordatorio para la empresa, los saldos que presenten
las cuentas de orden deben cumplir con la regulacin
scal. Como ejemplo, Len (2014) comenta que en el
caso de la Cuenta de Capital de Aportacin (CUCA) y la
Cuenta de Ulidad Fiscal Neta (CUFIN), se debern
presentar los saldos actualizados en las cuentas de
orden, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR); con relacin a la CUFIN, en otro ejemplo,
el Arculo 77 indica que el saldo de la CUFIN se actuali-
zar al lmo da del ejercicio, o bien, cuando se distri-
buyan o perciban dividendos o ulidades. As, las can-
dades a presentar deben estar incrementadas o dismi-
nuidas de acuerdo a variantes como son: la actualiza-
cin de cifras, la prescripcin de algn derecho, o algn
cambio en la legislacin, entre otros.
REFLEXIN FINAL.
El Arculo 33 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin incluye a las cuentas de orden como
informacin que integran la Contabilidad. La
informacin contenida en estas cuentas debe ser
enviada a la autoridad como parte de la Contabilidad
Electrnica.
Tradicionalmente, el registro de las pardas scales se
hace en papeles de trabajo (en su versin de hojas de
clculo electrnicas) y no era prcca comn el incluir
los resultados de dichos clculos en la Contabilidad
Financiera. Las cuentas de orden, aun siendo una
opcin de registro de las pardas scales, no formaron
parte del control contable codiano de la contabilidad
nanciera de muchas endades.
Las operaciones de las empresas pueden ser tan
disntas, que hacen que un catlogo de cuentas nico
no se adecue a la realidad de los diferentes pos de
transacciones que pueden ocurrir. Esa misma
consideracin es aplicable a las cuentas de orden, ya
que pueden ser generadas por mlples movos
diferentes a los considerados por el catlogo actual
vigente.
www.iee.edu.mx
Texto: Dr. Gabriel Gngora Biachi
Aunque las cuentas de orden son una muy buena
opcin de recordatorio, no hay que perder de vista que
al envirselas a la autoridad scalizadora debemos de
presentar en ellas los saldos reales y actualizados de
cada una de ellas, agregando aquellas que representen
nuevos derechos y obligaciones, y eliminando las que
se reeran a prescripciones o derechos y obligaciones
exnguidos y, sobre todo, que coincidan con nuestras
declaraciones scales.
REFERENCIAS.
DOF (2017): Diario Ocial de la Federacin. Viernes 6 de enero de
2017. Visto en: hp://www.dof.gob.mx/
Garca, J. (2016): Cuentas de orden. Hacia la revelacin y el control
contable en la transicin a normas internacionales. Ed. ECOE Edicio-
nes, Medelln.
Len, M.G. (2014): Contabilidad electrnica, PAF 601. Visto en:
hp://www.ccpm.org.mx/avisos/PAF%20601%202da%20octu-
bre%2014_2.pdf
SAT (2017): Contabilidad electrnica. Visto en: hp://www.sat.-
gob.mx/chas_temacas/buzon_tributario/Pagi-
nas/contabilidad_electronica.aspx
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constu-
ye una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo
editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpreta-
cin o aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Dr. Jose Gabriel Gngora Biachi
Docente del IEE
Doctor en Contadura por la Universidad de
Cantabria, Espaa. Candidato al grado de Doctor
en Planeacin Estratgica de Ingeniera y Tecnolo-
ga por la Universidad Anhuac. Maestro en
Finanzas por la Universidad Autnoma de Yucatn.
Invesgador del Instuto de Especializacin para
Ejecuvos Plantel Merida, asesor metodolgico de
tulacin y catedraco de posgrado.
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11
 Texto: Mtro. Salvador Morales Aguilar
LA CALIDAD JURDICA Y LA PERSONALIDAD
JURDICA COMO VINCULANTES DE
CONSECUENCIAS DE DERECHO
Fuente: Google
Los sistemas jurdicos en el mundo son diseados para
incidir en las conductas individuales y colectivas de
las personas con diversas nalidades de Estado,
repercundole a las mismas consecuencias de
derecho. Los sujetos pblicos facultados
constucionalmente disean y emiten hiptesis
normativas para el cumplimiento de dichos nes, que
en su conjunto integran lo que conocemos como
derecho.
Cuando los actos y hechos jurdicos se conectan con las
situaciones hipotcas normavas se produce lo que se
denomina subsuncin jurdica generando los efectos
establecidos en dichas hiptesis.
Conocer los elementos estructurales de este proceso
jurdico resulta indispensable para todo analista scal o
de cualquier otra rama de derecho, ya que dentro del
mismo hay que considerar con excepcional importancia
la existencia dos variables, una que acta por defecto
para resenr las consecuencias de derecho; y otra que
opera como calicador de las conductas individuales y
colecvas que permir que se genere en trminos
precisos la jacin de las consecuencias jurdicas
establecidas en la norma.
En cuanto a la personalidad jurdica, podemos
referirnos a la misma como aquel revesmiento que los
sistemas jurdicos le atribuyen a los seres humanos que
cumplen con los atributos establecidos en ley para ser
considerados ya sea como personas sicas o personas
morales (consultar acepcin jurdica en el Cdigo Civil
para el Estado de Nuevo Len Arculo 23).
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IEE Plantel Monterrey
En el momento en que se actualiz una de las dos
especies del gnero persona en los trminos legales
(consultar atributos en el Cdigo Civil para el Estado de
Nuevo Len Arculo 24), inmediatamente se produce
la gura de derecho denominada personalidad
jurdica; sin embargo uno de sus atributos para la
especie persona sica nace inecaz, por lo tanto dicha
gura para su efectos de su dimensin pasiva no
requiere de ningn elemento adicional, es decir,
obtenemos la capacidad de goce lisa y llanamente;
pero en cuanto a su dimensin activa si se requiere de
perfeccionamiento legal para poder liberarse, es decir
para ejercitarse, la cual en cada sistema jurdico se
establece la hiptesis que permite lo anterior
(consultar hiptesis en el Cdigo Civil para el Estado de
Nuevo Len Arculo 30 Bis y 30 Bis I).
Luego entonces, el efecto que conlleva el uso de
nuestra personalidad jurdica es ndole preestablecido
o por defecto, es decir, al momento en que actuamos
en lo ordinario o asentamos nuestra rma en un
documento sin ninguna equeta contextual ya sea al
calce o en la parte superior de la misma se evidencia
que nos vinculamos en trminos generales como
persona sica resinendo las consecuencias de
derecho que las normas aplicables al caso concreto
prevengan; por lo tanto podemos decir que esta gura
es nuestro revesmiento natural para ser sujeto de
derechos y obligaciones en un aspecto personalsimo,
jurdicamente hablando en cuanto a esta expresin.
12
 LA CALIDAD JURDICA Y LA PERSONALIDAD JURDICA
COMO VINCULANTES DE CONSECUENCIAS DE DERECHO
IEE Plantel Monterrey Texto: Mtro. Salvador Morales Aguilar
Para abordar ahora la relevancia de la ldada como una
variable calicadora, inicio realizando una
estructuracin de los elementos ncleo que soportan
en opinin del que se expresa, la razn de ser del
Derecho mismo: siendo dichos elementos: Normas
Jurdicas; Actos y Hechos Jurdicos; Subsuncin
Jurdica; y las Consecuencias Jurdicas.
Fuente: Google
Estos elementos representan la base estructural que
soporta lo complejo en lo que se han converdo los
sistemas jurdicos a lo largo de la historia humana, y en
aras de la nalidad del presente arculo a connuacin
inicio a describirlos en trminos breves.
Las Normas Jurdicas, representan la estructura
tendiente a regular la conducta de las personas en
trminos hipotcos; es decir aquella situacin
abstracta e impersonal que el legislador pretende
impactar en las mismas en el momento en el que
realicen los actos o sucedan los hechos jurdicos en
concordancia con los supuestos normavos
establecidos en la norma.
Los elementos de las normas jurdicas son: Hiptesis;
Nexo; y Consecuencia, elementos que establecen la
conducta a regular; las causas que generan la
vinculacin a dicha regla de conducta; y la afectacin
jurdica resenda por la persona.
Los actos y hechos jurdicos, representan lo fcco que
sucede o se realiza en la esfera material o jurdica de las
personas, ya sea en la va natural (nacimiento o
muerte) o meramente jurdica (pactos, una ley, etc.);
con la caractersca de que dichas manifestaciones
fccas son reconocidas por el derecho para atribuirles
consecuencias.
www.iee.edu.mx
Estos aspectos fccos, son los que deberemos de
confrontar con las normas jurdicas y determinar si se
subsumen a las mismas, para efectos de vericar si se
genera el vnculo bsico que permite el paso de la
afectacin jurdica establecida en la norma respecva
hacia la persona.
Las consecuencias jurdicas, en su enfoque nalista
representan la razn legislava inicial y lma a la vez,
es decir, es el objevo primario que mov a que el
legislador se reuniera a discur y en su caso aprobar la
norma jurdica; pero para el gobernado implica el n
lmo consecuencial de sus actos.
La diversidad de consecuencias jurdicas es inherente a
cada norma en parcular, ya que en ellas, queda de
maniesto la voluntad inicial y nalista legislava.
Las consecuencias jurdicas para efectos de las ideas
aqu descritas, las clasico en naturales y correctoras;
las primeras representan ese n legislativo natural
de regular una conducta concreta de las personas con
intenciones legislavas parcularizadas, pensando en
un cumplimiento lgico y ordinario de la consecuencia
por parte de la persona, ya sea pagar una contribucin,
dar alimentos, permir actos de scalizacin o acudir a
votar por mencionar ejemplos; las segundas, estn
diseadas para cuando las personas no acatan el cum-
plimiento el que establecen las consecuencias jurdi-
cas naturales generndose entonces un reproche
jurdico del Estado ante las mismas conceptualizado en
un enfoque general como Responsabilidad Jurdica.
Hasta estas lneas, podra concluir con la siguiente
formulacin jurdica respecto del proceso descrito (Ver
gura 1), donde como se observa grcamente an
existe en el proceso vaguedad en la vinculacin de
las consecuencias y responsabilidad jurdica, es decir se
est ante la manifestacin de la personalidad jurdica
por defecto que como ya expres es de efectos perso-
nalsimos generales a la persona; o en cambio se est
manifestando en trminos calicados dicha personali-
dad al amparo de un revesmiento jurdico especial
donde los efectos pueden ser personalsimos especia-
les o incluso atribuibles a otra persona diferente, este
efecto de vaguedad lo explico a connuacin.
Con estos elementos mnimos sucintamente descritos,
me posiciono en el punto toral del presente arculo,
armando que en el mundo de los negocios, ejercicio
profesional, mbito gubernamental o relaciones entre
pases, ni con estos elementos acvados se pueden
producir consecuencias de derecho elmente, es decir
13
 LA CALIDAD JURDICA Y LA PERSONALIDAD JURDICA
COMO VINCULANTES DE CONSECUENCIAS DE DERECHO
IEE Plantel Monterrey Texto:
Texto: Mtro.
Mtro. Salvador
Salvador Morales
Morales Aguilar
Aguilar

sin afectacin de vaguedad jurdica; armacin que Ejemplicacin: La persona X representa a un

sustento debido a que falta un elemento calicador
que cierre dicho proceso jurdico sin que se produzca la
mencionada vaguedad, este elemento es la Calidad
Jurdica de las personas, siendo diferente a la
personalidad jurdica de las mismas.
En el mbito referido en el prrafo que antecede, no es
suciente contar con personalidad jurdica para que se
completen todos los ingredientes de po
tcnico-jurdicos requeridos para que una persona
resienta elmente las consecuencias de derecho, en
especial la responsabilidad jurdica en trminos de los
reproches que hace el Estado a las personas; se
requiere adicionalmente la calidad jurdica de dicha
persona para tales efectos, ya que sin la calidad jurdica
de la persona, la personalidad jurdica queda vaga, es
decir la personalidad queda en espera de una
focalizacin precisa que permita vincular elmente a la
persona con las consecuencias de derecho previstas en
la norma jurdica, de otra forma en ausencia de este
calicador las consecuencias jurdicas se resenrn en
forma ordinaria o por defecto, es decir, en trminos
personalsimos generales; procedo a explicar lo
sealado anteriormente de la mejor manera que existe,
es decir ejemplicando.
accionista que renta el local comercial a su sociedad
SA1; adicionalmente dicha persona X tambin es el
administrador nico de misma. Para formalizar el
arrendamiento se debe celebrar y rmar un contrato
de arrendamiento, movo por el cual la persona X
rmar al calce del contrato en ambos lados dada su
calidad jurdica de representante legal y de
arrendador. Por un momento visualicen esa hoja al
calce, tan solo con la misma rma de la persona X en
ambos lados, pero sin ninguna equeta textual (calidad
jurdica) que le atribuya jeza a ambas rmas, hasta
este momento la persona ene personalidad jurdica
reconocida por el derecho es decir es la perdona X
con todos sus atributos legales para serlo, pero es
imposible atribuirle jurdicamente consecuencias y
responsabilidad alguna hasta este momento en
relacin al acto jurdico que se celebra, es decir hay
vaguedad en la vinculacin jurdica; no es sino hasta
que se le adiciona al documento las equetas textuales
de Arrendador, Arrendatario y Representante
Legal de SA1 cuando la personalidad jurdica ene
ene ecacia vinculava en cada una de las rmas y es
hasta ese momento donde desaparece la vaguedad y
toma jeza el la vinculacin de derecho respecva a

Figura 1

Fuente: Grfica elaborada por el autor.

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 LA CALIDAD JURDICA Y LA PERSONALIDAD JURDICA
COMO VINCULANTES DE CONSECUENCIAS DE DERECHO
IEE Plantel Monterrey Texto: Mtro. Salvador Morales Aguilar

cada rma; a ese elemento que he referido como

calicador de la personalidad se le conoce como
Calidad Jurdica de las personas y cuando agregamos
este elemento a la grca (Ver gura 1) es cuando se
completa la formulacin jurdica respecva.

Veamos otros ejemplos ms breves: cuando un

contador pblico rma los estados nancieros, su rma
aislada (personalidad jurdica) queda vaga, pero si le
agrega la equeta textual Auditor, Contador
Interno, Preparador, Director, etc. es cuando se
logra conectar todos los elementos que se representan
en la grca (Ver gura 1); cuando un apoderado legal
rma un documento con esa equeta textual, quien
resulta legalmente vinculado en dicho acto es la
persona que le otorgo dicho poder, es decir, no la
persona sica que ejecut materialmente el acto Fuente: Google
jurdico; o pensemos en un acto de autoridad, en
donde en la lma hoja del documento que ampara su
actuacin aparece solo la rma del presunto
funcionario pero sin ninguna equeta textual en la
parte superior o inferior de la misma, generando El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constu-
ye una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo
vaguedad en la vinculacin jurdica de su actuacin, editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpreta-
violentando los principios, garanas y derechos cin o aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
fundamentales en materia de actos de autoridad,
siendo insuciente los encabezados y antecedentes en
obren en el documento aislados de dicha rma para
subsanar tal vaguedad.
Mtro. Salvador Morales Aguilar
Con lo antes expuesto, se puede inferir que la
Alumno del IEE
verdadera chispa detonante de la vinculacin y
responsabilidad jurdica que conllevan los actos y Doctorante en Ciencias de lo Fiscal por el
Instuto de Especializacin para Ejecuvos.
hechos jurdicos en el mbito de los negocios, ejercicio Maestro en Derecho Fiscal por la Universidad
profesional, gubernamental o relaciones entre pases, Autnoma de Nuevo Len. Licenciado en
es este elemento calicador de la personalidad jurdica Derecho por la Universidad Autnoma de
Nuevo Len. Contador Pblico por la
denominado Calidad Jurdica. Universidad Autnoma de Nuevo Len.

Nuestro conocimiento y asesora especializada en estos

temas fortalecer la certeza jurdica de nuestros
clientes y negocios, ya que al diagnoscar en trminos
estructurales lo referente a las guras tratadas en las
presentes lneas, obtenemos un inicio slido en la
interpretacin de las normas jurdicas que impacten a
los casos concretos.

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 Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Raul
RETOS DEL NEOLIBERALISMO
Fuente: Freepik.es
IMPUESTOS Y REDISTRIBUCIN DEL INGRESO
A medida que la sociedad incrementa su riqueza,
puede dedicar ms recursos para proporcionar
servicios a los pobres; esta acvidad, redistribucin del
ingreso, es as una de las funciones econmicas ms
importantes del Estado. As tenemos las que se
enlistan:
1. Funciones de regulacin.
2. Funciones de provisin de bienes y servicios.
3. Funciones scales.
4. Funciones de redistribucin del ingreso.
5. Funciones estabilizadoras.
Podemos decir entonces que las funciones del Estado
desde el punto de vista econmico, estn idencadas
con acciones especcas de regulacin, de provisin de
bienes y servicios, de carcter scal, de redistribucin
del ingreso, de estabilizacin de los grandes agregados
econmicos (evitando uctuaciones y lograr la
estabilidad macroeconmica), de aumento en el nivel
de empleo, de procurar una tasa posiva de
crecimiento econmico, de acumulacin a los efectos
de incrementar la capacidad producva del propio
Estado para impulsar su accionar y del pas como un
todo.
www.iee.edu.mx *Consulta la Primera y Segunda Parte en los Bolenes Fiscales IEE anteriores
IEE Plantel Ciudad de Mxico
POLTICA FISCAL EN LA POLTICA
ECONMICA ACTUAL:
(Tercera Parte)
La redistribucin del ingreso se logra, por lo general,
mediante la recaudacin de impuestos
(comprendiendo lo que en s abarcan las
contribuciones en su concepcin general) y las polcas
de gasto, para que los nios no pasen hambre a causa
de la situacin econmica de sus padres; para que los
pobres no mueran a causa de insuciencia de dinero
para atencin mdica; para que los jvenes reciban
educacin pblica gratuita; y para que las personas de
edad avanzada puedan vivir sus lmos aos con un
nivel mnimo de ingreso, con una vida digna.
El reconocimiento derivado de las injuscias
econmicas, debe ser atendido por el Estado, para lo
cual, obliga a la intervencin del Estado, al proponer la
asistencia a los trabajadores a travs de seguros
sociales; la progresin del impuesto para lograr mayor
equilibrio social; y la promocin y constucin de
empresas pequeas y en su caso medianas por
parculares. Sin embargo, hoy tal objevo dista mucho
de ser un propsito de polca econmica en Mxico.
Las medidas gubernamentales ms importantes,
usadas para reducir la desigualdad del ingreso han sido
los programas de bienestar.
16
 POLTICA FISCAL EN LA POLTICA ECONMICA ACTUAL:
RETOS DEL NEOLIBERALISMO
IEE Plantel Ciudad de Mxico Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Raul
Varias prestaciones sociales, como servicios mdicos,
educacin y el mantenimiento del ingreso por medio
de la seguridad social, han disminuido la dicil
situacin econmica de los grupos de bajas
percepciones, elevando directamente el ingreso
monetario de los desempleados, los ancianos y los
incapacitados; siguiendo entonces a Keynes, la accin
pblica en la economa del bienestar, que para reducir
la desigualdad se da el acento redistribuvo debe
cambiarse del rgimen tributario a la polca de gastos.
(Retchkiman, 1983:99-100).
Queda la posibilidad de gravar a los ingresos elevados,
pero con frecuencia, los pases carecen de los
mecanismos scales efecvos. En s de un marco legal y
administravo eciente y equitavo. Tal como
menciona Retchkiman, (1983:100), es poco realista
suponer que los mecanismos polcos se hallan en
manos ajenas a los grupos de mayor ingresos, por lo
cual es ilusorio esperar que stos se impongan a s
mismos impuestos elevados.
Por todo ello, J. Segura (1991:23) deriva un signicavo
corolario:
quienes sostienen que cualquier intervencin genera
ineciencias y que cualquier prctica reguladora de la
actividad econmica es daina, o no saben economa ni
observan la realidad, o deenden un modelo de
organizacin econmica caracterizado por una alta
concentracin del poder y fuertes ineciencias en la
asignacin.
Se est de acuerdo en la necesidad que se haga algo
en el caso de depresin: pero persiste la pugna, en
primer lugar, respecto de cul debera ser la
orientacin de la intervencin estatal en la depresin y,
en segundo lugar, en lo que se reere a si debera
usrsela solamente para aliviar las depresiones o para
asegurar la ocupacin plena permanente. (Kalecki,
1977:163).
Es esta exposicin clara, al sealar que la parcipacin
del Estado en la acvidad econmica ene que ser
considerada en dos verentes, ms no medida en
empo, sino en el objevo econmico que se pretenda
alcanzar: una intervencin ancrisis o un propsito de
crecimiento o desarrollo econmico, en la bsqueda
del pleno empleo.
www.iee.edu.mx *Consulta la Primera y Segunda Parte en los Bolenes Fiscales IEE anteriores
Aqu cabra hacerse la pregunta, si el Estado
(gobierno) procura la eciencia econmica con juscia
distribuva? es decir que se instuya de nueva cuenta
la economa de bienestar. Aun cuando se han
incorporado aspectos del ndice de Desarrollo Humano
y los aspectos de mnimo vital, hay puntos pendientes
que de no atenderse en breve pueden profundizarse y
agravarse en consecuencias mayores.
En las actuales discusiones sobre algunos de estos
puntos enunciados que en s son los problemas
imperantes a comprender en toda polca econmica,
los que dentro la teora del bienestar y con ello
comprender las funciones propias del Estado, se han
alejado mucho de los que sera la ciencia econmica
que ene como objeto a las personas, en s a la
sociedad como un todo. En cambio, se han dedicado
esfuerzos especcos al campo de variaciones
nancieras propias de la teora neoliberal, concentrado
an ms la riqueza, ya que la inestabilidad econmica
de concentracin de riqueza es la de inters den la
teora imperante, ms que a la concepcin de
contrarrestar la depresin esmulando la inversin
producva privada. Donde esta lma traera los
benecios directos de la funcin de equilibrio de la
economa en su conjunto.
Esto puede lograrse reduciendo la proporcin del
inters, por medio de la reduccin del impuesto al
ingreso o subvencionando directamente la inversin
privada, de esta u otra manera. El hombre de negocios
sigue siendo el medio a travs del cual se dirige la inter-
vencin. Si no siente conanza en la situacin polca
no se le podr convencer para que invierta. Y la inter-
vencin no compromete al gobierno, ya sea a jugar
con la inversin (pblica) o a desperdiciar dinero en
subvencionar al consumo. (Kalecki, 1977:163-164).
Fuente: Google
17
 POLTICA FISCAL EN LA POLTICA ECONMICA ACTUAL:
RETOS DEL NEOLIBERALISMO
IEE Plantel Ciudad de Mxico Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Raul
Aunque pareciera que la economa en su conjunto
medida en la acvidad econmica se encuentra en
equilibrio, se ha beneciado slo al sector nanciero
especulador, sin ningn inters en los aspectos sociales
colecvos y de bienestar de la poblacin.
CONCLUSIONES
La polca scal es el manejo por parte del Estado de
los ingresos va impuestos, y la deuda pblica para
modicar el ingreso de la comunidad y sus
componentes: el consumo y la inversin. Su objevo se
expresa en tres aspectos: a) redistribuir la renta y los
recursos con ajustes de po imposivo, b) contrarrestar
los efectos de los auges y las depresiones, y c)
aumentar el nivel general de la renta o ingreso real y la
demanda.
En sntesis, la polca scal es el conjunto de medidas e
instrumentos que toma el Estado para recaudar los
ingresos necesarios para la realizacin de la funcin del
sector pblico. Se produce un cambio en la polca
scal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto
o cuando altera sus pos imposivos. El propsito de la
polca scal es darle mayor estabilidad al sistema
econmico, al mismo empo que se trata de conseguir
el objevo de ocupacin plena. Como hemos dicho
anteriormente la polca scal ene dos componentes,
el gasto pblico y los ingresos pblicos.
Hay que replantear la polca scal, no slo en el
rengln de impuestos y gastos, sino de plantear el
objevo del gasto en los benecios colecvos sociales.
An hay lneas y aspectos revisar por la teora
econmica, y si se persiste en la existente, slo se
concentrar cada vez ms la riqueza y con ello se
agravar la desigualdad social.
www.iee.edu.mx *Consulta la Primera y Segunda Parte en los Bolenes Fiscales IEE anteriores
BIBLIOGRAFA
Easterly, William; (2003) La elusiva bsqueda del crecimiento.
Espaa, Antoni Bosch.
Kalecki, Michal, (1977) Ensayos escogidos sobre dinmica de la
economa capitalista. Mxico, Fondo de Cultura Econmica.
Keynes, John Maynard, (1977) Teora general de la ocupacin, el
inters y el dinero. 9. Reimpresin. Mxico, Fondo de Cultura
Econmica.
Neumark, Fritz, (1964) Problemas econmicos y nancieros del
Estado intervencionista. Madrid, Editorial de Derecho Financiero.
Retchkiman, Benjamn K. (1983) Polca Fiscal Mexicana:
Reexiones. Mxico, UNAM
Roldn Bez, A., (2007) El papel del Estado en las sociedades
capitalistas. Contribuciones a la Economa. Texto completo en
hp://www.eumed.net/ce/
Segura, J., (1991) Competencia, mercado y eciencia, Claves de
razn prcca.
Smith, Adam, (1979) Invesgacin sobre la naturaleza y causas de
la riqueza de las naciones. Mxico, Fondo de Cultura Econmica.
Somers, Harold M., (1981) Finanzas Pblicas e Ingreso Nacional.
Mxico, Fondo de Cultura Econmica.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Dr. Rafael Alberto Castellot Raul
Egresado y Docente del IEE
Doctor en Ciencias de lo Fiscal, Instuto de
Especializacin para Ejecuvos. Maestra en
Administracin Pblica, Universidad del Valle de
Mxico. Licenciado en Economa, Universidad
Autnoma Metropolitana Xochimilco. Diplomado
en Estudios de la Integracin Europea, Colegio de
Mxico.Diplomado en Regulacin, Secretara de
Economa.
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18
 Texto: Mtra. Ligia Aguayo Rosado
LA REFORMA FINANCIERA
Y LOS CENTROS CAMBIARIOS
Con la entrada en vigor de la reforma a la Ley General
de Organizaciones y Acvidades Auxiliares de Crdito
(LGOAAC) publicada en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF) el da 03 de agosto de 2011, la
regulacin de los centros cambiarios, que
anteriormente se encontraba dentro de la competencia
del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) fue
transferida a parr del 31 de marzo de 2012 a la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV). Con la
adicin de los Arculos 81-A y 81-B al mencionado
ordenamiento se establecieron las operaciones
especcas que podran realizar los centros cambiarios
y los requisitos que deban de cubrir para obtener el
Registro de la CNBV que les permira operar
legalmente.
A grandes rasgos los requisitos consisan en lo
siguiente:
Que el objeto se apegara exclusivamente a las
operaciones especcas que los centros cambiarios
podran realizar.
Proporcionar informacin respecto a las personas
que cuenten con una parcipacin en el capital de la
sociedad.
Dar aviso a la CNBV de las transmisiones de acciones
por ms del 2% del capital social pagado.
www.iee.edu.mx
IEE Plantel Mrida
Fuente: Google
Sin embargo, estas reglas para el registro de los centros
cambiarios ante la CNBV fueron modicadas el 10 de
enero de 2014 con la publicacin del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones en materia nanciera y se expide la Ley
para Regular las Agrupaciones Financieras. Este
Decreto consis en una Reforma Financiera propuesta
por el Ejecuvo en el marco del Pacto por Mxico y que
entre otras cosas contemplaba fortalecer el alcance del
Dictamen Tcnico como un instrumento de prevencin
del delito de lavado de dinero, por lo cual este
documento fue adicionado como parte de los
requisitos que deban de cumplir los centros
cambiarios para obtener el Registro de la CNBV y se
establece que este Registro debe ser renovado cada
tres aos.
Por otra parte, con la reforma del 03 de agosto de 2011,
se modica el Arculo 95 Bis de la LGOAAC, para
establecer la obligacin de las sociedades nancieras
no reguladas, los centros cambiarios y los transmisores
de dinero, de enviar a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico (SHCP), a travs de la CNBV, reportes
por las operaciones que realicen y que pudieran
ubicarse en el supuesto de la comisin de delitos
relacionados con el lavado de dinero y el
nanciamiento al terrorismo.
19
 LAS REFORMAS FINANCIERAS
Y LOS CENTROS CAMBIARIOS
IEE Plantel Mrida Texto: Mtra. Ligia Aguayo Rosado

Los lineamientos para dar cumplimiento a la disposicin del Arculo 95-Bis de la LGOAAC se encuentran contenidos en
las Disposiciones de carcter general a que se reere el arculo 95 Bis de la LGOAAC aplicables a los centros cambiarios
a que se reere el arculo 81-A del mismo ordenamiento. publicado en el DOF el 10 de abril de 2012 y reformadas el 31
de diciembre de 2014. La Disposicin 51 de estas Disposiciones establece la obligacin de los centros cambiarios de
elaborar un documento donde se incluyan los criterios y procedimientos que debern adoptar para dar cumplimiento a
las citadas Disposiciones, y el cual deber remir a la CNBV as como sus subsecuentes modicaciones.

El referido documento de criterios y procedimientos para cumplir con los lineamientos en materia de prevencin del
lavado de dinero y nanciamiento al terrorismo es uno de los elementos clave en la solicitud del Dictamen Tcnico que
constuye a su vez un requisito para la solicitud del Registro ante la CNBV.

Esto llev a muchos centros cambiarios en todo el pas a complicaciones ya que estas reformas generaron incerdumbre
respecto al procedimiento que deberan seguir para obtener su Registro ante la CNBV debido a que la informacin
existente se encuentra en diversos ordenamientos legales lo que hace complicado sintezarla en un esquema que
permita denir el orden secuencial de los lineamientos a cumplir as como el hecho de que ciertos documentos e
informacin requerida en algunos puntos del proceso no son del todo claros y estos detalles si no son cuidados podran
traer repercusiones monetarias e incrementar el empo que llevar el proceso.

Muchos centros cambiarios se encontraron en situacin de no poder renovar sus registros de operaciones a raz de estas
reformas, y en el caso de muchos que ya contaban con dicho registro no lograron renovarlo a raz de dicha situacin.

Actualmente no existe un documento que condense los diversos trmites que deben realizar los centros cambiarios con
el n de obtener su registro ante la CNBV y de esta manera poder iniciar operaciones legalmente, y de igual manera,
tampoco existe una gua que sintece las obligaciones que se deben cumplir con posterioridad a la apertura. Esta
situacin genera incerdumbre en la administracin de este po de sociedades pues al carecer de una gua estructurada
que establezca cronolgicamente los trmites a realizar y las obligaciones a cumplir se eleva el riesgo de incurrir en
errores que traeran consigo elevados costos derivados del incumplimiento de alguna obligacin que no se hubiera
tomado en cuenta.

Para la obtencin del registro se plantean los siguientes pasos y empo esmado:

Constucin Inscripcin Elaboracin Pago Solicitud de Solicitud de Solicitud de

de la sociedad en el RFC del manual de de derechos clave de acceso dictamen registro
PLD/FT provisional tcnico
3 semanas
1 semana
3 semanas

1 semana

1 mes

1 mes
1 mes

Fuente: Creacin de la autora

www.iee.edu.mx 20
 LAS REFORMAS FINANCIERAS
Y LOS CENTROS CAMBIARIOS
IEE Plantel Mrida Texto: Mtra. Ligia Aguayo Rosado

La planicacin del procedimiento de solicitud de

Inscripcin en el Registro de Centros Cambiarios y
Transmisores de dinero debe iniciarse de manera
previa a la realizacin de la constucin de la sociedad,
de tal manera que el acta resultante cubra los
requisitos establecidos por las autoridades.

Tambin la elaboracin del manual de PLD/FT es un

punto neurlgico tanto en el perodo pre operavo de
la sociedad, al ser un elemento requerido para obtener
el Registro mencionado, como en el perodo operavo,
pues este documento condensa todas los
procedimientos y polcas que ene obligatoriamente
que cumplir la sociedad en materia de prevencin de
lavado de dinero y / o nanciamiento al terrorismo.

La solvencia econmica de los socios de los centros

cambiarios es de suma importancia pues sta se evala
con los reportes emidos por las sociedades de
informacin credicia que necesariamente son
enviados al solicitar la Inscripcin en el Registro de
Centros Cambiarios y Transmisores de Dinero.

La eleccin del ocial de cumplimiento es otro de los

puntos a tener en cuenta, pues sta es la persona que
se har responsable del cabal cumplimiento de las
obligaciones ante la CNBV, por lo que se debera elegir
una persona con ca y alta calidad moral, a n de
evitar problemas futuros.
Fuente: Google
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.

Con posterioridad a la apertura es importante contar

con el personal adecuado y debidamente capacitado y Mtra. Ligia Aguayo Rosado
actualizado respecto a las disposiciones aplicables, a n
Egresada del IEE
de cumplir en empo y forma con las obligaciones
Maestra en Impuestos en el Instuto de Especiali-
establecidas y no incurrir en actos que pudieren zacin para Ejecuvos. Contadora Pblica
generar sanciones pecuniarias e inclusive corporales. Cercada egresada de la Universidad Autnoma
Adicionalmente la capacitacin cobra mayor de Yucatn. Socio Fundador y CEO de la rma
Integra Asesores de Negocios. CEO y Directora
importancia debido a que la autoridad seguir Editorial de la Revista MidWoman Fashion Magazi-
incrementando las medidas regulatorias. ne.

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 Texto: Dr. Edgar Gabriel Salazar de la Fuente
IEE Plantel Monterrey

FIDEICOMISO
Fuente: Google

INTRODUCCIN
La gura jurdica del Fideicomiso pone de maniesto el
campo de accin tan grande en el que puede desplazar-
se la autonoma de la voluntad privada, no habiendo
otra gura jurdica en el Derecho Privado mexicano que
cuente con caracterscas tan versles como esta.
QU ES EL FIDEICOMISO?
La Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito
establece en el Arculo 381: En virtud del deicomiso,
el deicomitente desna ciertos bienes a un n lcito
determinado encomendando la realizacin de ese n a
una instucin duciaria
De lo anterior se desprende que un deicomiso puede
ser creado para cualquier n, siempre y cuando ste
sea lcito y est perfectamente determinado. Esto abre
la puerta a una serie de innumerables operaciones,
comunes y simples algunas, y especiales y complejas
otras; va desde una transmisin de propiedad, la admi-
nistracin de un capital y la garana de una prestacin,
hasta la liquidacin de una universalidad para despus
de la muerte.
El objeto de un deicomiso puede estar representado
por bienes o derechos, ya sea un inmueble, tulos de
crdito, derechos de crdito, etc., exceptuando los
personalsimos como la patria potestad, y queda
previsto que la voluntad del deicomitente para cons-
tuirlo puede manifestarse por actos entre vivos o por
testamento, debiendo constar por escrito.
gobierno federal como deicomitente y cuyo n sea el
mantenimiento de museos de carcter cienco o
arsco sin nes de lucro, en los cuales tampoco se
enen limitaciones en cuanto a su vigencia.
Por otra parte, un deicomiso se puede exnguir por la
realizacin del n para el cual fue creado, por hacerse
imposible la realizacin del mismo, o por convenio
expreso entre el deicomitente y el deicomisario.
En la actualidad encontramos varias clases de
deicomisos, entre otras, estas cuatro que
consideramos como principales:
1. Fideicomisos en Garana
Sobre inmuebles.
Sobre valores o derechos.
2. Fideicomisos de Administracin
Para adquisicin de inmuebles en general.
Para adquisicin de inmuebles en zona prohibida
a favor de extranjeros.
Para manejo y desarrollo de condominios,
conjuntos turscos y fraccionamientos.
Con base en plizas de seguros de vida.

En cuanto a la vigencia del deicomiso, si el beneciario

de los frutos del patrimonio deicomido es persona
sica no presenta limitaciones; pero si es persona
moral ser un mximo de 30 aos, excepto en aquellos
deicomisos de inters pblico en los que intervenga el
Fuente: Google

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IEE Plantel Monterrey Texto: Dr. Edgar Gabriel Salazar de la Fuente
3. Fideicomisos de Inversin y Patrimonial
Con base en planes de pensiones.
Para pagos de primas de angedad.
Con fondos de ahorro para los trabajadores.
Testamentario.
4. Fideicomisos del Sector Pblico
Entre las principales ventajas de un deicomiso
podemos citar la condencialidad, ya que las
instuciones duciarias enen la obligacin de guardar
el secreto duciario; la inembargabilidad, debido a que
la propiedad de los bienes que salen del patrimonio del
deicomitente, no es suscepble de embargo ni est
sujeta a quiebra o concurso; y sobre todo las
impositivas, ya que algunos deicomisos enen un
tratamiento scal favorable y en otras innegables
ventajas tributarias.
RGIMEN FISCAL
El deicomiso es una unidad econmica sin
personalidad jurdica propia, en consecuencia no es
persona sica ni moral y, por lo tanto, no puede ser
contribuyente. Sin embargo, algunas leyes scales
especcas s lo regulan:
Ley del Impuesto Sobre la Renta y Ley del Impuesto al
Acvo
Regulan al deicomiso como una unidad trasparente
para nes scales y los contribuyentes son las personas
que lo integran. Sin embargo, cuando el deicomiso
realiza acvidades empresariales la duciaria, por
cuenta del conjunto de deicomisarios, determinar la
ulidad o prdida scal para ISR, y efectuar los pagos
provisionales de ISR e IVA, y cumplir con las dems
obligaciones de la LISR y del CFF, entre otras la de llevar
contabilidad. Por su parte, los deicomisarios
acumularn la ulidad o restarn la prdida
determinada para el ISR por la duciaria, en la
proporcin que a cada uno corresponda, y acreditarn
proporcionalmente el monto de los pagos provisionales
de la duciaria. Estos deicomisos se deben inscribir
ante el SAT.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
No regula al deicomiso como tal, pero si las
acvidades que se realicen a travs de esta gura
jurdica.
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FIDEICOMISO
Ley del Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles (En
La Mayora de los Estados.)
Adopta el concepto de enajenacin del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Por lo anterior, las implicaciones scales del
deicomiso se pueden evaluar conforme a dos
criterios:
1. En atencin a las operaciones realizadas
Acvidades Empresariales.
Enajenacin de Bienes.
Arrendamiento.
2. En atencin a las personas que intervienen
Personas Fsicas.
Personas Morales.
Endades Gubernamentales.
Por lmo, despus de todas las consideraciones
anteriores podemos decir que la gura jurdica del
Fideicomiso es muy l como alternava para
solucionar problemas de ndole scal, nanciera y
administrava, y como un vehculo de inversin y
proteccin patrimonial.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constu-
ye una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo
editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpreta-
cin o aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Dr. Edgar Gabriel Salazar de la Fuente
Egresado del IEE
Doctorado en Ciencias de lo Fiscal.
Maestro en Impuestos. Licenciado en
Administracin Financiera. Diplomado en
Imposicin Internacional por el
ITAM-Duke University. Contador Pblico y
Auditor.
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23
 Texto: Mtra. Rosa Georgina Torres Mata
Fuente: Google
ANLISIS LEGAL DEL CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES DE LOS
La naturaleza de un sindicato, es la de proteger los
intereses de sus agremiados, tomando en considera-
cin lo que dispone el Arculo 356 de la Ley Federal del
Trabajo, que dice: "es la asociacin de trabajadores o
patrones, constuida para el estudio, mejoramiento y
defensa de sus respecvos intereses".
Por otro lado, el Cdigo Civil Federal establece en su
Arculo 25 fraccin IV, que son personas morales, los
sindicatos, en conclusin un sindicato es una persona
moral que se constuye para el estudio, mejoramiento
y defensa de los intereses de los trabajadores o patro-
nes.
Ahora bien, en trminos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), los sindicatos se encuentran previstos en
el tulo III de la Ley antes sealada, Arculo 79 fraccin
I que establece: "No son contribuyentes del impuesto
sobre la renta, las siguientes personas morales: I. Sindi-
catos obreros y los organismos que los agrupen."
De ah tenemos, que lo sindicatos son personas mora-
les que no son contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta (ISR), incluso el Arculo 86 segundo prrafo de la
LISR los releva de ciertas obligaciones, como lo son, el
de llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) y su Reglamento, as como
el de expedir o recabar los comprobantes scales que
acrediten las enajenaciones y erogaciones que
efecten, los servicios que presten o el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes.
Sin embargo, existe una excepcin en trminos de la
disposicin antes referida que no los releva de cumplir
con dichas obligaciones por aquellas acvidades que de
realizarse por otra persona quedaran comprendidas en
el Arculo 16 del CFF, es decir, si el sindicato realiza
acvidades empresariales.
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IEE Plantel Guadalajara
SINDICATOS OBREROS EN
MATERIA DE ISR E IVA
Por otro lado, en la Resolucin Miscelnea para 2017
publicada en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) el
23 de diciembre de 2016 conene la Regla 2.8.1.1 que
seala los sujetos no obligados a llevar contabilidad en
trminos del CFF, en este caso los SINDICATOS
OBREROS, donde se observa que los efectos no slo
son para la LISR, sino que los ampla a la Ley de
Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS) as como
la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), regla que de su
contenido se desprende: "Para los efectos de los
Artculos 28 del CFF, 86, fraccin I de la Ley del ISR, 32,
fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), 19, fraccin I de la Ley del IEPS y 14 de la LIF para
2015, no estarn obligados a llevar los sistemas
contables de conformidad con el CFF, su Reglamento y
el Reglamento de la Ley del ISR, la Federacin, las
entidades federativas, los municipios, los sindicatos
obreros y los organismos que los agrupen, ni las
entidades de la Administracin Pblica paraestatal, ya
sean federales, estatales o municipales y los rganos
autnomos federales y estatales, que estn sujetos a la
Ley General de Contabilidad Gubernamental, as como
las instituciones que por ley estn obligadas a entregar
al Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente
de operacin y el FMP. Los sujetos a que se reere el
prrafo anterior nicamente llevaran dichos sistemas
contables respecto de: a) Actividades sealadas en el
Artculo 16 del CFF; b) Actos que no den lugar al pago de
derechos o aprovechamientos; o bien, c) Actividades
relacionadas con su autorizacin para recibir donativos
deducibles en los trminos de la Ley del ISR."
Fuente: Google
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 ANLISIS LEGAL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES DE LOS SINDICATOS OBREROS EN MATERIA DE ISR E IVA
IEE Plantel Guadalajara Texto: Mtra. Rosa Georgina Torres Mata

As pues, podemos adverr que para efectos de la LISR

un sindicato obrero no ene obligacin de llevar
contabilidad ni expedir ni recabar comprobantes
scales; pero si realiza acvidades empresariales,
estara sujeto a cumplir dichas obligaciones incluso a
tributar de acuerdo al Ttulo II de la Ley en comento, de
acuerdo al Arculo 80 sexto prrafo, que prev que en
el caso de que las personas morales del Ttulo III como
lo es el sindicato, enajenen bienes disnto de su acvo
jo o presten servicios a personas disntas de sus
miembros o socios, debern determinar el impuesto en
trminos del Ttulo II de la LISR siempre que dichos
ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la
persona moral en el ejercicio.

Con base en lo expuesto, podemos dilucidar que si un Fuente: Google

sindicato decide realizar una acvidad donde enajene
bienes disntos de su acvo jo o preste servicios a sus
miembros no se encontrara en el supuesto antes
sealado. Por lo que en trminos de la LISR no estara
obligado a llevar contabilidad ( incluso esta obligacin
se exende por regla miscelnea a la LIVA, LIEPS y LIF),
ni expedir ni recabar comprobantes scales por la
acvidades de enajenacin y prestacin de servicios a
sus miembros ni tampoco estara sujeto a pagar
impuesto en trminos del Ttulo II de la LISR.
Pero qu sucede cuando un sindicato decide realizar
acvidades que estn afectas al IVA, como es el caso de
enajenaciones a sus miembros y que se encuentran
afectas ya sea a la tasa del 0% o 16%, de ah que se
encontrara obligado a cumplir las obligaciones
establecidas en el Arculo 32 de la LIVA, en especco
las fracciones I y III, como lo son las de llevar
contabilidad en trminos del CFF y su Reglamento as
como la de expedir y entregar comprobantes scales.
Lo anterior, que si bien son leyes scales especiales que
conenen reglas de tributacin disntas de acuerdo a
la contribucin que regulan, lo cierto es que no
podemos desvincular las obligaciones que contemplan
cada una de ella, mxime que el relevo de unas puede
afectar la obligacin de otras, ocasionando la
conguracin de infracciones a las disposiciones
scales por parte del sujeto, como lo es el sindicato
obrero.
Pues basta adverr, que si la propia LISR releva al
sindicato cuando no realicen acvidades
empresariales, de llevar contabilidad y expedir y
recabar comprobantes scales y la regla 2.8.1.1
exende el benecio de no llevar contabilidad para
efectos del Arculo 32 fraccin I de la LIVA, podemos
entonces resaltar que no se puede considerar acvidad
empresarial cuando hay enajenacin de bienes
disntos al acvo jo o prestar servicios a los miembros
del sindicato, por esa razn no estara sujeto a tributar
en el Ttulo II de la LISR as como tampoco estara
obligado a llevar contabilidad en trminos de la regla
2.8.1.1 de la RMF para 2017.
Sin embargo, tenemos una complicacin, la LIVA no
considera como exentas las acvidades realizadas por
los sindicatos cuando enajenen bienes a sus miembros,
pero s cuando les presten sus servicios, este lmo
previsto en el Arculo 15 fraccin XII de la LIVA, de ah
podemos percatarnos de esa discrepancia de criterios
por parte del legislador, de ah la existencia de la
afectacin en su esfera jurdica por la existencia de
disposiciones que lo obligaran a cumplir con lo que
otra Ley y Regla Miscelnea los relev.

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 ANLISIS LEGAL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES DE LOS SINDICATOS OBREROS EN MATERIA DE ISR E IVA
IEE Plantel Guadalajara Texto: Mtra. Rosa Georgina Torres Mata
La pregunta toral de este planteamiento se basa en que
si para efectos de la LIVA, el sindicato tendra que
expedir comprobantes scales en lo que ve a la
enajenacin de bienes a sus miembros cuya acvidad
no est exenta, ya que por Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) se estableci que los sindicatos que no realicen
acvidades empresariales no llevarn contabilidad para
efectos del Arculo 32 fraccin I de la LIVA, pero la
obligacin de expedir y entregar comprobantes sigue
subsisendo, pese que en trminos de la LISR dicha
obligacin qued relevada, de ah que la situacin es
compleja ya que no podemos desvincular un
comprobante scal que conene elementos para
determinar la base de uno de ellos, la situacin se
complica an ms, cuando en trminos de la LIVA no
exenta una acvidad como lo es la enajenacin de
bienes disntos de su acvo jo a miembros del
sindicato que en todo caso debera estar acorde con la
exencin prevista en trminos del Arculo 15 fraccin
XII inciso b) de dicha Ley en lo que respecta a la
prestacin de servicios otorgada por un sindicato a sus
miembros.
Por lo que el supuesto de la enajenacin de bienes por
parte del sindicato a sus miembros al no estar exenta
del IVA, obligara a un sindicato en trminos del 32 de la
LIVA a expedir comprobantes an sin que sta
provenga de acvidades empresariales, de ah la
interrogante si se tendra que llevar una contabilidad
para efecto del IVA cuando la LISR y la regla 2.8.1.1 los
releva de llevarla cuando no realicen dichas
acvidades, desde luego esto independientemente si
se llegar a tener un IVA por pagar.
Fuente: Google
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De ah, que es cuesonable que un sindicato que
enajene bienes disntos de su acvo jo a sus propios
miembros sin que exista una acvidad empresarial no
est exento del IVA, ya que el propio legislador
estableci una prestacin de servicios como acvidad
exenta del mismo impuesto si reuna las caracterscas
de la fraccin XII inciso b) del Arculo 15 de dicha Ley,
por tal movo se tendra que liberar de la obligacin de
expedir comprobantes incluso la de llevar contabilidad
que viene implcita al efectuar la enajenacin en
comento por no tratarse de acvidades empresariales y
sobre todo por la naturaleza de dicha acvidad por la
que se exent el IVA en la prestacin de servicio,
aunado que no se pueden desvincular las obligaciones
que contempla cada una de las leyes scales.
Desde luego valdra la pena revisar la situacin scal de
aqullos sindicatos que s estn cumpliendo con los
nes que le son propios, cuidando a sus agremiados,
protegiendo sus intereses y mejorando la calidad de
vida de cada uno de ellos.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Mtra. Rosa Georgina Torres Mata
Alumna del IEE
Maestra en Impuestos por el Instuto de
Especializacin para Ejecuvos.
Licenciada en Derecho por la Universidad
de Colima. Parcipante en el Diplomado
en Defensa Fiscal en el Instuto de
Especializacin paar Ejecuvos Plantel
Guadalajara. A sesora legal en el rea
scal en T&T Defensa Fiscal y PSFP SC.
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26
 Texto: Dra. Mara Begoa Saiz Nez
HACIA UNA VISIN INTEGRAL
Fuente: Google
Toda accin cultural parte del derecho natural. Su
esencia parte de la vida humana como de los recursos
que en ella se logra para el orecimiento del
patrimonio natural interno de las personas que son las
virtudes como del patrimonio externo que son los
recursos que se logran con estrategias como de trabajo.
El mbito scal est formado desde el derecho natural,
es el fruto y el bienestar social que puede tener un ser
humano desde su formacin y creacin laboral, forma
parte de su actuar como ciudadano y genera una
obligacin estatal.
El derecho natural permite a la persona tener por
naturaleza una relacin con los dems en un entorno
geogrco donde se coza la mano de obra y se planea
el uso de los recursos estatales a travs de las
contribuciones.
Toda accin scal ene como nalidad respetar al ser
humano desde su ser social y polco en uso pleno de la
libertad. El derecho natural sita al hombre como un
ser ntegro que necesita ser formado y guiado para la
opmizacin de recursos. Esto implica que la
socializacin y la educacin son la muestra del derecho
natural en un mbito tangible y palpable donde se
deben de cubrir las garanas naturales. Es un derecho
natural porque parte de la esencia humana, que la
dene, porque es de donde se genera la vida racional,
como la vida familiar, vida laboral, vida ca como la
vida ciudadana de cada miembro de una Nacin.
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IEE Plantel Ciudad de Mxico
DEL DERECHO
NATURAL
El hombre se sabe ciudadano porque se le reconocen
de primera mano sus derechos naturales, que es la vida
racional e intelecva del hombre, con la capacidad de
orientar sus pasiones a una buena formacin ca y
moral, que lo har tener parmetros de actuacin
permanente.
El derecho natural se recibe no se elige, donde hay una
vida humana, una Nacin est oreciendo ramas de la
vida integral que es consolidada por ser un deber ser
que desde la forma una vida integral, que debe lograr
cada miembro de la sociedad. De ah que se logra como
una actuacin personalidad que cada hombre ene
que generar fortalecimientos sociales, proyectando
vnculos sociales.
Lo scal administra los recursos que se generan desde
el derecho natural parendo primeramente de la vida
virtuosa hasta llevarlo a una vida profesional en un
saber especializado, que constuye la vocacin
humana de cada persona. Slo podemos lograr una
vida cvica si se honra el bienestar humano con lo que
produce con su capacidad creadora, como
transformadora del mundo.
La cultura se sosene desde el derecho natural, por ser
las manifestaciones creavas y expresivas de lo que el
hombre puede lograr con su conocimiento. Toda
acvidad ene el sello de la naturaleza humana, es lo
que nos hace ser libres como conscientes del universo.
Esto implica que el hombre se realice en la interaccin
constante. Cada palabra, obra y misin cultura, es la
huella y semblanza de los derechos humanos
manifestados en los escenarios scales.
27
 HACIA UNA VISIN INTEGRAL DEL DERECHO NATURAL
IEE Plantel Ciudad de Mxico Texto: Dra. Mara Begoa Saiz Nez
El derecho humano es una herencia de vida integral,
recibida desde la familia en la parte genca y en la
parte integral por la Nacin de donde formamos parte.
La familia es una semilla social de donde se esmula la
gesn scal, en ella se fomenta la vida ca que
consolida profundamente el perl de la Nacin, cuyo
n es que cada acto humano busque un benecio
social, como una accin que hable de la idendad
federava, de la que se forme parte.
El mbito scal forma parte de la socializacin del
derecho natural, pues gesona la vida social como
laboral de cada persona que genera riqueza, la hereda,
la distribuye como la difunde en el mbito
constucional de una Nacin. La materializacin de
pensamientos y derechos naturales se conviertan en
obras scales.
Las acciones scales nos hacen tener responsabilidades
sociales, que forman una comunidad consciente de los
recursos de la naturaleza, que debe ser respetada como
valorada, pues sin ella el hombre no puede formar su
propia naturaleza, que es ser educable como
manifestacin del derecho natural. Esto implica que la
persona se disngue de otro ser vivo por la capacidad
formadora de la vida siendo la esencia del mundo. Es
un ser que se forma y acta cvicamente en su entorno.
Lo scal lo educa en su plena realizacin de los
compromisos sociales.
Fuente: Google
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El derecho natural obliga a la persona a cuidar
cualquier vida que exista, pues su riqueza es invaluable,
no se puede realizar una vocacin humana sin el
cuidado del medio ambiente. Las acciones scales son
determinantes para el cuidado del medio ambiente
tambin social donde se realizan las acvidades que
nos hacen ser cultos como cos. Ser libre implica el
cuidar lo que se es, cuidando primeramente la
formacin en virtudes, que generan tcnicas de
aprendizaje para el cuidado de la vida en el planeta
Tierra. Lo scal se convierte en vivencia cuando se obra
en la virtud para el bien comn.
La vida humana se convierte en derecho natural al
momento de la existencia, al momento que somos
reconocidos como ciudadanos, donde hay una anidad
en esencia, pero en una realizacin personal.
Recapitulando el derecho natural es la vida que debe
ser educada para fomentar educacin cultural a favor
del medio ambiente, pues la vida humana no s puede
lograr y desarrollar en ambientes poco propicios para el
sustento territorial. La naturaleza es el escenario del
hombre, slo en ella podemos vivir y educar la
naturaleza propia.
El derecho natural se muestra en la libertad de accin,
en el pensamiento como en la carga de valores. Es
muestra de esto la socializacin, el dilogo, la presencia
como los encuentros de comunidades que con sus
acvidades van delimitando el perl humano.
Slo se puede hablar del derecho natural propio del
hombre por el estado racional que presenta en pensar
la vida y buscar los recursos necesarios que ella
requiere: nacer, crecer con una educacin, la salud y la
alimentacin, involucran un compromiso social del ser
humano.
El derecho natural le da al mbito scal, la carga ca
necesaria para el orecimiento de la vida integral. Es
trabajar para lo humano dentro de lo humano, es darse
cuenta del orecimiento de la educacin en una Nacin
donde se generan estrategias que consolidan el
bienestar humano, es generar y hacer aplicar las leyes
que benecian la vida humana, en la opmizacin de
recursos, con estrategias nuevas de desarrollo
intercultural.
28
 HACIA UNA VISIN INTEGRAL DEL DERECHO NATURAL
IEE Plantel Ciudad de Mxico Texto: Dra. Mara Begoa Saiz Nez

El derecho natural en lo scal les da el sendo a los

recursos de la sociedad humana, la ciencia y la
tecnologa son subsidiados por esta, son expresiones y
potencialidades de la naturaleza humana, que honran
su esencia y maniesta sus posibilidades de ser
persona, en pensamiento y espritu, acvos del
derecho natural.

Lo scal cobija en su buen hacer toda acvidad humana

que busque el bien comn, colaborando en el
perfeccionamiento constante de la educacin formal e
informal de la persona. El derecho natural se sosene el
derecho constuvo de la persona, de ser en vocacin
y en el ejercicio de la profesin para ser un el
contribuyente en la calidad de cada vida humana.

Lo scal perdera su comedo y su esencia si slo se

obra en acumular riquezas materiales, el benecio
propio genera fractura social. El bien comn se Fuente: Google
encuentra en manos de las intenciones de las personas,
en su compromiso social, en una ulizacin de recursos
proacvos en busca de relaciones cas, que busquen
cubrir cada necesidad.

Cada carencia debe ser un objevo que tenemos que

alcanzar, es un derecho natural que debe ser respetado
y promovido, para ser ordenado al bienestar social. Los
derechos naturales estn englobados en la vida integral
humana, sin violencia y sin deformidad en las
relaciones sociales, el ser humano, podr lograr que sus
capacidades humanas, cubran sus necesidades ms
esenciales.
Dra. Mara Begoa Saiz Nez
Al nal de cada educacin en torno scal, busque la Docente del IEE
vocacin en la conciencia, cultura y desarrollo de la Doctorado en Ciencias Humanas por la
urbe. Lo scal en un acuerdo entre dos o ms seres Universidad Simn Bolvar y el Instuto
humanos, que necesitan generar acciones, que Balmesiano de Barcelona, Espaa. Doctorado en
Filosoa por el Ateneo Filosco-UCIME. Maestra
enriquezcan a la Nacin. en Comunicacin Visual por la Universidad Simn
Bolvar. Maestra en Filosoa por la Universidad
Nacional Autnoma de Mxico. Diplomado en
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye Filosoa por el Instuto Balmesiano de Barcelona,
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y Espaa. Licenciada en Filosoa por la Universidad
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o La Salle. Catedrco e Invesgador del Instuto de
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar. Especializacin para Ejecuvos.

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 Texto: Mtro. Vctor Manuel Valds
LA CURVA DE LAFFER
SUS EFECTOS EN LA RECAUDACIN
TRIBUTARIA Y ECONOMA
INTRODUCCIN
En los lmos das han sido recurrentes las nocias
referentes a las reformas estructurales que el
presidente electo de Estados Unidos de Amrica
Donald Trump est implementando en nuestro pas
fronterizo del norte y los diferentes efectos que las
mismas podran llegar a tener.
Estas sin duda han creado incerdumbre y hasta cierto
punto temor sobre la repercusin que podran generar
en los pases que de algn modo dependen de su
economa, principalmente Mxico, que se prev un
gran impacto provocado por las reformas que la nueva
administracin norteamericana quiere implementar.
En milenio.com el 26 de abril del presente se public un
arculo tulado Reducirn a 15% los impuestos a
empresas de E.U. (2017) referente a la Reforma Fiscal
que se propondr implementar en el sistema tributario
norteamericano, que planea disminuir la tasa
imposiva empresarial del 35 al 15 % incluyendo a las
pequeas empresas.
Estas reducciones en las tasas imposivas que para
muchos podran carecer de cualquier po de sendo
comn, enen su base en la teora econmica de la
"Curva de Laer" la cual, con el presente arculo
invesgavo, se pretende denir y analizar,
permiendo entender mejor el discurso econmico y
tributario que para muchos parece absurdo, pero que
en realidad es completamente vlido para efectos de
las polcas pblicas del nuevo presidente electo de los
Estados Unidos de Amrica.
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IEE Plantel Mrida
Fuente: Google
LA CURVA DE LAFFER Y SUS EFECTOS
Durante muchas dcadas se ha intentado analizar el
efecto que las tasas tributarias podran ocasionar en la
economa y la recaudacin. Para algunos especialistas
en el rea econmica y tributaria es imposible que una
reduccin en los porcentajes de gravmenes pueda
inuir en mayores ingresos imposivos, por el
resultado matemco que estas podran generar.
La teora de la Curva de Laer contradice la anterior
armacin, pues de acuerdo con ella un recorte en las
tasas imposivas podra generar un incenvo en
materia econmica, elevara el consumo, disminuira el
desempleo y reducira la evasin scal entre otros
alicientes que podra traer consigo.
El principal propulsor de esta teora es el economista
Arthur B. Laer, que ha sido reconocido como el padre
de la economa de la oferta, y su principal aporte a esta
escuela es la ya mencionada Curva de Laer. Dentro
de la hiptesis de la misma el autor menciona que la
reduccin en las tasas imposivas, se converra en un
esmulo a la produccin y empleo, dos conceptos
fundamentales que forman el sistema econmico de un
Estado.
Podemos entonces entender que la fundamentacin
terica de la Curva de Laer se basa en la relacin
existente entre las tasas imposivas y la recaudacin
resultantes de las mismas, provocando dos efectos
conocidos como aritmco y econmico.
30
 LA CURVA DE LAFFER
SUS EFECTOS EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA Y ECONOMA
IEE Plantel Mrida
El efecto aritmco podemos explicarlo desde una
simple ecuacin matemca, es decir si se reducen las
tasas imposivas conjuntamente los ingresos scales
disminuiran en la misma cuana.
El efecto econmico requiere de un exhausvo anlisis,
pues como ya se explicaba contradice la idea estableci-
da por muchos expertos. El mismo reconoce el impacto
que pudiera llegar a generar en la economa, el empleo
y la produccin una baja tasa imposiva, lo cual resulta-
ra posivamente en la recaudacin tributaria derivada
del incenvo en las acvidades econmicas.
Para la teora de Arthur B. Laer el aumento en las tasas
imposivas ene un efecto econmico opuesto al
penalizar la parcipacin en las acvidades econmicas
gravadas.
Pasemos ahora a explicar la teora de manera grca
para lograr una mejor interpretacin de la misma. La
hiptesis de la Curva de Laer se explica entendiendo
que con una tasa de 0% el gobierno no obtendra ingre-
sos tributarios sin importar qu tan amplia fuera la
base gravable, y lo mismo sucedera con una del 100%
porque nadie estara dispuesto a otorgar al sco la
totalidad de sus ingresos.
Como se explica a connuacin existe un rango prohibi-
vo de tasas imposivas que sobrepasan el 50% lo cual
segn la teora de Laer reducira la recaudacin, que
contrasta con el aceptado, mantenindose estas
lmas por debajo del margen mencionado. La siguien-
te gura lo ejemplica:
Figura 1. La Curva de Laer
Fuente: elaboracin del autor con datos de Laer (2004)
www.iee.edu.mx
Texto: Mtro. Vctor Manuel Valds
Es necesario entender que un recorte en las tasas
imposivas necesariamente no aumentara o disminui-
ra la recaudacin tributaria. Esto dependera mucho de
otros factores como son la simplicidad del sistema
tributario, el mercado subterrneo, las acvidades
econmicas informales, las lagunas en leyes scales y
legales establecidas y las tendencias de los factores de
produccin. Sin embargo, si la tasa de impuesto se
encuentra dentro del rango prohibivo mostrado en la
Figura 1, Arthur Laer sugiere que un recorte dara
lugar a un aumento de los ingresos scales. Lo que
signicara que el efecto econmico de la reduccin de
impuestos superara el efecto aritmco.
Por lmo y como conclusin de este apartado es nece-
sario entender que la teora de la Curva de Laer por
s sola no podra tener efectos posivos ya sea en la
economa y mucho menos en la recaudacin. La reduc-
cin de las tasas imposivas debe de ir acompaada de
reformas en materia scal estructurales que amplen la
base gravable imposiva y reduzcan los mrgenes de
evasin scal. De lo contrario una hiptesis como la
explicada en este arculo sin dudas puede ser catastr-
ca en todos los aspectos, provocando un dcit
contundente en la situacin nanciera del Estado.
IMPLEMENTACIN DE LA CURVA DE LAFFER EN
DIFERENTES SISTEMAS FISCALES.
Hoy en da podemos armar que la globalizacin ha
llevado a los pases a reducir las tasas tributarias
buscando de esta manera una mayor adaptacin a las
necesidades de los contribuyentes y una menor afecta-
cin a sus economas.
La siguiente grca explica de manera clara cmo se
han reducido las tasas tributarias en nuestro sistema
scal mexicano, ejemplicando la inuencia de la
Curva de Laer en el mismo.
Podemos observar en la grca que en nuestro pas las
tasas tributarias del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en el
periodo del 2001 hasta la actualidad no han superado
en ninguna ocasin el 35%, cuando en los aos ochenta
y noventa la tendencia era llegar incluso a un 40%.
De esta manera podemos ejemplicar cmo se ha
intentado aplicar la Curva de Laer a nuestro
rgimen scal mexicano, pero sin ser el nico pues
31
 LA CURVA DE LAFFER
SUS EFECTOS EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA Y ECONOMA
IEE Plantel Mrida
Grca 1. Evolucin de las tasas de ISR en Mxico
Fuente: elaboracin del autor con datos de leyes histricas LISR (2014)
pases de Europa del Este como Estonia, Letonia, Litua-
nia, Macedonia, Bulgaria y la Federacin Rusa entre
otros han implementado esta teora, conjuntamente
con el sistema imposivo denominado Flat Tax o
impuesto plano por su traduccin al espaol, generan-
do excelentes resultados en materia recaudatoria y
econmica.
CONCLUSIN
Es necesario mencionar que la propuesta actual del
gobierno federal estadounidense no es la primera vez
que se implementa en su sistema scal. En la dcada de
los ochenta durante la administracin del expresidente
Ronald Reagan el asesor en materia econmica fue el
creador de la teora en cuesn Arthur B. Laer. Duran-
te su gesn busc reducir las tasas de impuestos en
gran manera, as como disminuir las tarifas progresivas
dejndolas solo en dos rangos, cuando con anteriori-
dad eran ms de 10.
De esta manera las reformas tributarias durante este
periodo presidencial se acercaron a la teora del
impuesto plano o Flat Tax que busca con una tasa nica
y reducida, eliminando las tarifas progresivas, aumen-
tar la recaudacin e incenvar la economa.
Sin duda, en su momento de aplicacin los resultados
no fueron los esperados, pues an cuando provoc un
crecimiento econmico importante, no aument de
gran manera los ingresos imposivos, provocando un
dcit en la situacin tributaria signicavo.
www.iee.edu.mx
Texto: Mtro. Victor Manuel Valds
Tasa Mxima Personas Fsicas
Personas Morales
Como reexin nal, cabe entonces sealar que para
esperar resultados posivos de la "Curva de Laer" son
necesarias medidas cautelosas con respecto al gasto
pblico permiendo una reduccin en las erogaciones
del gobierno, lo que aunado al crecimiento econmico
e incenvo en la produccin, as como la disminucin
del desempleo, que con la aplicacin de la teora en
cuesn se pretende, permita crecer en la recaudacin,
generando un supervit en la situacin nanciera del
sector pblico.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Honorable Congreso de la Unin. Ley del Impuesto Sobre la Renta (2014)
Laer, A. (2004), "The Laer Curve Past, Present and Future". [en lnea]
Disponible en: hp://www.heritage.org/research/reports/2004/06/the-la-
er-curve-past-present-and-future. [consultado el 4 de diciembre de 2014]
Reducirn a 15 % los impuestos a empresas de E.U. (2017) Visible en:
Milenio.com, Disponible en: hp://m.milenio.com/internacional/impues-
tos-reduccion-esta-
dos_unidos-steve_mnuchin-empresas-usa-milenio_0_945505542.html
[recuperado el 8 de mayo del 2017]
Parkin, M., Esquivel, G., & Muoz, M. (2007). Macroeconoma. 7ma. ed.
PEARSON Educacin: Edo de Mxico, Mxico.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Mtro. Vctor Manuel Valds Gmez
Alumno del IEE
Doctorante en Ciencias de lo Fiscal en el Instuto
de Especializacin para Ejecuvos Plantel Mrida.
Maestro en Administracin Tributaria egresado de
la Facultad de Contadura y Administracin de la
Universidad Autnoma de Yucatn. Licenciado en
Contadura egresado de la Universidad Marista de
Mrida.
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32
2
 Texto: Dra. Irma Evangelina Oliva Garza
Fuente: Google
La scalizacin, rendicin de cuentas y transparencia
son guras trascendentales en todo Estado de derecho,
su inuencia en el desarrollo tanto administravo como
econmico de un pas, constuyen un punto
especialmente importante para todo funcionario
pblico, pero quiz y acaso ms para el ciudadano que
es quien con las prestaciones aportadas al erario
conforme a las disposiciones legales, genera la forma
de sufragar el gasto pblico.
A este respecto es conveniente sealar dos aspectos,
cada gura antes mencionada est directamente ligada
al aspecto econmico, sin embargo, esto no es as
necesariamente. Actualmente tambin atae a la
cuesn administrava.
La scalizacin es una gura que desde la angedad
surgi como una forma de control de los ingresos que
como tributos se recaudaban tanto en nuestro pas
como en Europa. En Mxico ya se tena para cuando
arribaron los espaoles en el siglo XVI, pues los aztecas
se organizaban para control dos aspectos; a quien se le
cobraba el tributo y cuanto se perciba, con ello se tena
un registro de lo que deba ser entregado al emperador.
Su naturaleza en ese entonces fue meramente
econmica por as decirlo, pues al no exisr la moneda
los tributos se pagan en especie y este era entregado al
emperador, no haba diferencia entre la riqueza
personal y la del pueblo ambas estaban contempladas
en el mismo rubro.
Fuente: Google
www.iee.edu.mx
IEE Plantel Monterrey
LA FISCALIZACIN EN
MXICO Y SU INFLUENCIA
EN EL MBITO INTERNACIONAL
Los espaoles aprovecharon esa organizacin
estructural, es decir las bases administravas del cobro
de los tributos y los mecanismos de control y
distribucin para connuar con ello y establecer lo que
en Europa se llamaba Tribunal de Cuentas. Estos
tribunales se crearon en 1605 por las ordenanzas de
Felipe II de Espaa y se asentaron en las ciudades de
Amrica primero en Per, Colombia y en Mxico, cada
uno de ellos se encontraba nmamente ligado al
Tribunal de Cuentas de Espaa y era una manera de
controlar las nanzas de la Nueva Espaa.
Despus de la independencia en los inicios del siglo XIX
y para garanzar la sana administracin de las nanzas
pblicas en la Constucin de 1824 mediante decreto
del 16 de noviembre de 1824 se ordena la creacin de
la Contadura Mayor de Hacienda, que bajo inspeccin
de la Cmara de Diputados, se encarg de examinar y
glosar la cuenta de gasto y crdito pblico, siguiente
con la naturaleza econmica. Desde 1867 y hasta el ao
2000, no sufri cambios ms que estructurales y de
ajustes para adecuarla a la cambiante sociedad
mexicana, tuvo una regulacin y manejo estable, las
funciones y atribuciones se organizaron con marcos
normavos, establecindose un funcionamiento
modernista y adecuado al esquema econmico,
permiendo un crecimiento econmico en el pas.
33
 LA FISCALIZACIN EN MXICO Y SU
INFLUENCIA EN EL MBITO INTERNACIONAL
IEE Plantel Monterrey Texto: Dra. Irma Evangelina Oliva Garza
Ahora bien, considerando las condiciones que en ese
momento imperaban en el pas y conforme a la globali-
zacin, Mxico atendiendo a las necesidades que
mediante desaos, de pluralidad democrca y la nece-
sidad de trasparencia y honesdad en la funcin guber-
namental mediante el Diario Ocial del 30 de julio de
1999, introduce la reforma al marco normavo que
permite trabajar y desarrollar las condiciones de la
scalizacin y control externo bajo circunstancias
creadas especcamente para ese efecto, que buscaban
crear un ambiente de seguridad y certeza para el par-
cular en la aplicacin de los recursos.
La modicacin del Arculo 79 de la Carta Magna que
constuye el eje de la reforma y resume las bases de
operacin de la Auditora Superior de la Federacin,
denominada as en la Ley de Fiscalizacin Superior de la
Federacin, publicada en el Diario Ocial de la Federa-
cin el 29 de diciembre del ao 2000. Tiene como ante-
cedente una reforma de fondo, no solo estructural y de
nombre, adelantndose a los requerimientos y con una
visin futurista se modican los mtodos y procedi-
mientos de trabajo, as como se presta atencin a los
servidores pblicos que como personas sicas llevan a
cabo la funcin pero enen inuencia externas que
determinan el desarrollo de su funcin.
Por lo que mediante una revisin administrava se
produjo la reorganizacin que se concret en el Regla-
mento Interior que se public en el Diario Ocial del 10
de agosto de 2000 y su racacin efectuada por la
Comisin de Vigilancia en el mes de sepembre de
2001. En este esquema se introdujeron las guras de
los Auditores Especiales y de los Titulares de las Unida-
des de Asuntos Jurdicos y General de Administracin,
incorporando sus atribuciones. Cabe mencionar que
este esquema organizacional prevaleci en el Regla-
mento Interior de la Auditora Superior de la Federa-
cin publicado el 6 de julio de 2007.
www.iee.edu.mx
Fuente: Google
Cambiando su naturaleza hasta entonces econmica
para ampliarla y dirigir su regulacin a los funcionarios
pblicos su preparacin, capacitacin, ontologa y
deontologa jurdica, pues son quienes desarrollan la
funcin y aplican las disposiciones legales en las revisio-
nes. Por lo que su naturaleza cambia a ser administra-
va y econmica a parr de aqu enfocando susFuente:esfuer-Google
zos a integrar ambos aspectos.
Al formar parte Mxico de la Organizacin
Internacional de Endades Fiscalizadoras Superiores,
(INTOSAI por sus siglas en ingles), ha contribuido
parcipando en los trabajos de los siguientes Comits,
Subcomits, Grupos de Trabajo y Task Forces de la
INTOSAI:
Comit Plenario de Normas Profesionales de la
INTOSAI
Subcomit para Auditora Financiera
Subcomit para Auditora de Cumplimiento
Subcomit para Auditora de Desempeo
Comit Plenario de Comparr Conocimientos
Comit Rector de Comparr Conocimientos
Grupo de Trabajo sobre Deuda Pblica, que preside
desde 1991
Fuente: Google
34
 LA FISCALIZACIN EN MXICO Y SU
INFLUENCIA EN EL MBITO INTERNACIONAL
IEE Plantel Monterrey Texto: Dra. Irma Evangelina Oliva Garza

Grupo de Trabajo sobre Auditora de Medio Ambiente Fuente: Google

Grupo de Trabajo sobre Indicadores Nacionales Clave
Grupo de Trabajo para la Lucha contra el Blanqueo
Internacional de Capitales y Corrupcin
Task Force sobre Valor y Benecio de las EFS; y
Task Force sobre la Crisis Financiera Global: Desaos
de las EFS

Destacando en cada Congreso con aportaciones

trascendentales, mediante invesgaciones sobre temas
tcnicos sobre scalizacin de la deuda pblica y de
capacitacin mediante cursos, en los que han
parcipado funcionarios de las principales Endades
de Fiscalizacin de Amrica Lana. As mismo, ha
inuido y orientado los esfuerzos en materia de
invesgacin y desarrollo de metodologas e
instrumentos de anlisis. Y la organizacin del Congreso
nmero XIX, en 2007, que trato sobre los temas de: El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
I. La deuda pblica, su administracin, rendicin de aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
cuentas y scalizacin.
II. Sistemas de evaluacin al desempeo basado en
indicadores clave universalmente aceptados.

Cada una de las aportaciones ha servido para crear un

sistema conable adecuado a la sociedad y la
globalizacin internacional. Pero sobre todo se ha
destacado la parcipacin de nuestro pas en este
aspecto tan importante de la administracin pblica,
pues su enfoque y visin ha contribuido a darle un
aspecto diferente y servir de ejemplo a nivel Dra. Irma Evangelina Oliva Garza
internacional. Docente del IEE
Doctora en Derecho, Maestra en Derecho Fiscal y
Cada uno de los antecedentes histricos ha servido Licenciada en Derecho por la Universidad
Autnoma de Nuevo Len. Catdrca del Instuto
para fundamentar mediante esa evolucin los factores de Especializacin paar Ejecuvos, as como de
necesarios para realizar una estructuracin acorde con otras universidades. Actualmente se desempea
los cambios sociales, esperando con entusiasmo y como catedrco, asesor jurdico scal, Socio
Fundador de Fundacin Cyan.
conanza la entrada en vigor de las modicaciones que
sirven de base al Sistema Nacional Ancorrupcin.

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www.iee.edu.mx 35
 Texto: C.P.C. Fulgencio Palacios Noyola
IEE Plantel Ciudad de Mxico

LA TICA
DEBE REGULARSE POR
ESCRITO?

Fuente: Google

INTRODUCCIN Es la Contadura Pblica sin duda la profesin ms y

Es la ca un rea del conocimiento humano que debe
regularse a travs de cdigos o reglamentos escritos?, o
es algo intrnseco, personal, de auto crca?. En las
profesiones, en los pardos polcos y hasta en
empresas se habla de la existencia de Cdigos de
ca. La ca en general y la profesional en lo antes, nuestro Cdigo de ca Profesional.
parcular, debe regularse por escrito como se regula
una norma jurdica?, la ca por su naturaleza no es
coacva, cada persona debe saber hacia su interior
cuando acta mal o cuando acta bien, pues de esto
trata la ca, del comportamiento humano; como una
rama de la losoa, la ca se ha denido como la nalidad de alinear su contenido en lo fundamental con
ciencia de la moral. En nuestra profesin, en la
Contadura Pblica, tenemos nuestro Cdigo de ca, (Federacin Internacional de Contadores Pblicos) en
pero realmente necesitamos los contadores actuar
bajo los lineamientos escritos de un cdigo?, este es el
tema sobre el que discernir, es el tema que pongo a la
mesa de reexin de mis colegas Contadores Pblicos.
DESARROLLO
No me declaro competente para discur sobre losoa,
sin embargo si enendo el concepto de ca. Tambin
estoy claro que en los periodos de auscultacin al que
se sujeta la normavidad de los Colegios de Contadores
o de nuestro Instuto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C., no he parcipado para emir mi opinin,
ni sobre aspectos tcnicos, ni sobre aspectos humanos
como ste, en dichos periodos los contadores socios de
los colegios tenemos la oportunidad de opinar, no lo he
hecho, lo repito, no obstante nunca es tarde para
parcipar sobre todo con aspectos que pueden ser
construcvos y/o invitar a la reexin.
mejor organizada de nuestro pas, ya lo he sealado en
otros foros u ocasiones, es hoy por hoy la profesin de
vanguardia en la autorregulacin, tenemos nuestras
normas de carcter tcnico, las normas de desarrollo
profesional, la cercacin, y por supuesto como dije
El Cdigo de ca, nuestro cdigo, ene sus anteceden-
tes en el ao 1968, naci (primera edicin) con 46
arculos o disposiciones; en su octava edicin en el ao
2009 contena 75 disposiciones. En el ao 2012, con la
el Cdigo de ca Internacional emido por el IFAC
Junio del ao 2009 y en vigor desde el 01 de Enero de
2011, se emite de hecho un nuevo cdigo que tomando
algunas disposiciones del anterior, pero sobretodo las
de carcter internacional, se dice surge un documento
ms estricto, nace con 392 prrafos o disposiciones
(9. Edicin), y en la 10. Edicin de 2016, la actual,
conene 419 disposiciones.
419 disposiciones clasicadas en cinco partes (A a la E),
la lma se reere a las sanciones. Se observa que en el
prefacio del mismo se menciona que El presente
Cdigo de ca profesional establece las normas cas
mnimas que deben adoptar los Contadores Pblicos
que pracquen en Mxico, y en su introduccin dice
que: Es conveniente resaltar que las disposiciones de
este Cdigo seguirn sujetas a un proceso constante de
revisin, de acuerdo con las nuevas tendencias y nece-
sidades a que se enfrenta la profesin, tanto a nivel
nacional como internacional.

www.iee.edu.mx 36
 LA TICA DEBE REGULARSE POR ESCRITO?
IEE Plantel Ciudad de Mxico Texto: C.P.C. Fulgencio Palacios Noyola
Ahora bien, tanto la ca como la moral depende en
principio de cada persona, de cada grupo de personas,
de cada sociedad, del contexto cultural. Por lo anterior
no se puede generalizar que algo es bueno o malo,
para quin?, muchas veces ello depender de las
circunstancias, claro est, en un mismo contexto las
reglas cas sern uniformes, por ello pienso que se
ha decidido regular por escrito la actuacin de determi-
nado gremio, sobre todo cuando se trata de eso, de
grupos homogneos, incluso los que actan mal (para
algn grupo social) como el crimen organizado, ellos
enen su propia ecidad, por eso incluso se habla que
una es la moral pblica y otra es la moral privada, etc.,
esto jusca por ejemplo a los polcos y como dije
antes a grupos criminales, entre grupos homogneos
respetan sus reglas, de no hacerlo sern desleales al
grupo. Argumentan los tericos: No existe la moral,
sino las morales, y a la moral se le llama ecidad.
Dice Juliana Gonzlez en su libro ca y Libertad,
Facultad de Filosoa y Letras de la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico (UNAM), primera edicin 1989,
pgina 27: Las morales pueden cambiar y el hombre
puede dar contenidos disntos a lo que considera
bueno o malo, mejor o peor, valioso o no miembros de la profesin, incluso, no slo para los que
valioso. Lo que no vara y es una nota permanente de
la naturaleza humana es su necesidad de disnguir y
valorar camente.
Si consideramos lo expresado en el prrafo anterior, se
desprende que en general la ca es individual, incluso
si se regula para un grupo, ser individualizarla a
ese grupo, entonces, porqu necesariamente ene
que plasmarse en un cdigo?, si conocemos los obje-
vos esenciales de nuestro grupo, entonces debemos
tener claro qu es bueno o no para l o lo que hace el
grupo en todo su contexto, luego entonces no necesita-
ramos un cdigo y menos uno con un contenido tan
extenso como el que es objeto de este arculo, debe-
mos pensar en no caer en una sobre regulacin como
en el caso de nuestras leyes, Mxico es un pas de leyes
pero en el que no se aplican dichas leyes, segn estads-
cas publicadas, la impunidad llega casi en todos los
mbitos hasta el 97 y 98%, de qu nos sirven tantas
leyes si no se aplican?, debemos cuidar no caer en exce-
sos, incluso algunos juscarn su mala actuacin con
aquella frase que dice cuando todos actan mal, el
que acta bien es el que est mal.
www.iee.edu.mx
Al regularse por escrito la ca, surge una pregunta
derivada del contenido de nuestro Cdigo de ca
(como en el mundo del Derecho): Lo que no est
prohibido est permido?, yo dira: por supuesto que
no, es mi libre albedro, mi juicio profesional, los que
me deben guiar a concluir si mi actuacin es buena o
no, y si por las circunstancias yo actu disnto a como
lo hubiera hecho otro colega, es mi responsabilidad
personal. Me queda claro que debemos ser honestos o
no serlo, no ser medio honestos u honestos,
argumentar que el n jusca los medios, etc., sin
embargo la consecuencia de mi actuacin, mi sancin,
debe ser personal. Me pregunto cuntos de nuestros
colegas conocen el Cdigo de ca, yo incluso coneso
que no lo he ledo en forma total, pero lo conozco;
otros contadores sabrn de su existencia?, lo han
ledo algo?, cumplirn sus normas?
CONCLUSIN
En mi opinin la ca debe dejarse a la actuacin de
cada persona, en nuestro caso de cada Contador
Pblico, yo acepto que exista una declaracin (sntesis)
de principios generales de actuacin para todo los
ejercemos en forma independiente, pienso que es un
exceso un cdigo escrito, sobre todo tan extenso como
el que tenemos, con un captulo especial de sanciones,
etc., sin embargo deseo que no se me vaya a mal
interpretar, no estoy diciendo que la ca no es
necesaria, por supuesto que debemos actuar en forma
ca en nuestro ejercicio profesional, lo que estoy
diciendo es que no deberamos auto-regular nuestra
ca. Como dijo Albert Camus: La integridad no ene
necesidad de reglas.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constuye
una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo editorial y
sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretacin o
aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
C.P.C. Fulgencio Palacios Noyola
Egresado del IEE
Maestra en Impuestos por el Instuto de Especia-
lizacin para Ejecuvos. Contador Pblico
Cercado por Disciplinas en el rea Fiscal.
Egresado de la Escuela Superior de Comercio y
Administracin (ESCA) del Instuto Politcnico
Nacional. Socio del Instuto Mexicano de
Contadores Pblicos y del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico.
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37
 Texto: Lic. Margarita Caballero Deydn
UN PASEO POR LA
ADUANA
Cuando escucho la palabra Aduana la primera imagen
que viene a mi mente es una azafata dndome un
formato para llenar en el vuelo de regreso de mis
lmas vacaciones al extranjero, recojo mis maletas y
me veo enfrente de un semforo deseando sea verde
para llegar pronto a casa.
Pero nada ms alejado de la realidad, tuve la oportuni-
dad de conocer la aduana del aeropuerto de la Ciudad
de Mxico, es toda una experiencia. El acceso no est
permido al pblico en general porque las aduanas son
un recinto considerado de seguridad nacional. Sin
embargo hay un programa para que estudiantes de
carreras anes puedan realizar una visita guiada.
Las aduanas son el mecanismo por el cual se supervisa
toda la entrada y salida (importaciones y exportacin)
de mercancas a nuestro pas, su funcin es recaudar
impuestos pero igual de importante es la vericacin
de que dichas mercancas sean licitas.
Toda la mercanca que llega y sale por el aeropuerto,
inclusive mensajera (hasta un sobre) pasa por un arco
de rayos gamma como revisin inicial en su camino de
entrada o de salida de algunos almacenes que estn
dentro de la aduana (recinto scal) a cargo de parcula-
res; grandes empresas como DHL y Aeromxico enen
su propio espacio.
Cuando se va a rerar la mercanca se inician trmites
a travs de un agente aduanal, previa elaboracin de
pedimento, donde se especica la fraccin arancelaria
y el pago de las contribuciones. El agente aduanal ene
el derecho de hacer una revisin previa a la carga para
vericar que todo lo que estampe en el pedimento sea
correcto.
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IEE Plantel Ciudad de Mxico
Fuente: Google
Al rerar la mercanca es el punto donde se acva el
mecanismo de seleccin automazada, donde la auto-
ridad revisa el uso las fracciones arancelarias correctas
y el correspondiente pago de las contribuciones efec-
vamente realizado, as como la presentacin de los
permisos pernentes en su caso; y se decide entonces
si proceder revisin a la mercanca siguiendo varios
criterios para ello; por ejemplo hay agentes aduanales
cercados que por el % de cumplimiento pueden
pasar su mercanca franca y exactamente hay agentes
que debern ser revisados regularmente; de igual
forma mercancas como polvos o lquidos sern siem-
pre revisados. Para estas revisiones las aduanas cuen-
tan con personal altamente capacitado y tecnologa de
punta. En el caso de la Aduana del Aeropuerto de la
Ciudad de Mxico, cuenta con un laboratorio qumico
dentro de las instalaciones, equipo de rayos X y
Gamma, y el uso del binomio (hombre/canino).
La autoridad no pierde el derecho a realizar estas
revisiones aun cuando la mercanca haya salido de la
aduana. Las exportaciones enen un camino semejan-
te.Las palabra aduana jams ser igual en mi mente,
me siento orgullosa de ser mexicana.
El contenido editorial de cada arculo publicado en este medio no constu-
ye una consulta parcular y por lo tanto, Bolen Fiscal IEE, su equipo
editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpreta-
cin o aplicacin que el lector o desnatario le pueda dar.
Lic. Margarita Caballero Deydn
Estudiante del IEE
Maestrante en Impuestos en el Instuto de
Especializacin para Ejecuvos. Licenciada en
Administracin de Empresas. Gerente General del
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