IV
Contenido
InformE especial Gestinen
Costos delaCostos
Empresa
paraMinera:
la Competitividad
Estructura yEmpresarial
InformES especialES Regularizacin
Es correcto el Registro
de Participaciones
de las Participaciones
de los Trabajadores
NIC 12? versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
Oficializan
aplicacin prctica 2010
D... (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Norma Internacional de Informacin Financiera N5 - Activos no corrientes dispo- IV - 8
T...
aplicacin prctica nibles
A... para la venta y actividades interrumpidas
GLOSARIO contable T...
GLOSARIO contable
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costos en la Empresa Minera: Estructura y
Reportes de Gestin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
La Industria Minera es una actividad
extractiva de recursos naturales no renova-
bles. Cuando se extraen los recursos mine-
rales stos no se renuevan, por esta razn
la minera es una actividad que se maneja
con responsabilidad y tecnologa para lo-
grar el mayor aprovechamiento de estos
recursos escasos. Para lograr este mayor
aprovechamiento las empresas mineras
tienen como objetivo conseguir la ptima
extraccin de las reservas minerales con
el mayor beneficio econmico y con la
mxima seguridad de las operaciones1.
La minera es uno de los sectores ms
importantes de la economa peruana y re-
presenta normalmente ms del 50% de las
exportaciones peruanas con cifras alrededor
de los 4 mil millones de dlares al ao. Por su
propia naturaleza la gran minera constituye
un sector que genera grandes movimientos
de capital mas no de mano de obra, as
el ao 2003 aport el 4.7% del PBI; sin
embargo, ocup slo al 0.7% de la PEA.
La minera se ha vuelto tan importante que
desde el ao 1993 el Per ha duplicado
su produccin de minerales2.
La minera, al igual que cualquier actividad
empresarial, al ser una industria muy sofisti-
cada necesita de los controles que establece
la contabilidad de costos. Las gerencias
necesitan de informacin real y oportuna
que les permita, sobre bases histricas
ciertas, programar y proyectar el futuro.
El Per cuenta con una excelente ubicacin
geogrfica, en el centro de Amrica del Sur.
Ello le permite gozar de un fcil acceso a los
mercados del Sudeste Asitico y los EE.UU.
1 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 10.
2 LPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Per.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
rea Contabilidad y Costos
Reportes de(Parte
Gestin
final)
de los Trabajadores
Diferidas de acuerdo a la
IV - 58
IVIV-12
- 11
IVIV-14
- 13
IV - 14
Costos en la Empresa Minera:
Estructura y Reportes de Gestin
Asimismo, como miembro de la Asia Pacific
Economic Coperation (APEC) y de la Comu-
nidad Andina de Naciones (CAN), el Per
ofrece mejores oportunidades econmicas
para los inversionistas de esos mercados3.
Cuenta con un rea de 1,285,215 km2
que lo ubican entre los veinte pases ms
grandes del mundo y el tercer pas de Suda-
mrica en extensin despus de Brasil y Ar-
gentina. Tiene jurisdiccin sobre el Ocano
Pacfico hasta 200 millas de su costa.
Extensin
rea total del Per 128 millones ha 100.00%
rea natural protegida 19.04 millones ha 14.80%
rea concedida a la 13455,080.35 ha 10.51%
actividad minera
rea de explotacin 715,384.99 ha
rea de exploracin 857,678.46 ha
Fuente: MEM, 2008
Impacto Ecolgico: Dada la caractersti-
ca del proceso minero que el de remover
grandes cantidades de materiales, ello
afecta al entorno al impactar sobre la
geografa de la zona, por otro lado, la
disposicin de dichos materiales y la tec-
nologa empleada muchas veces puede
ocasionar un gran impacto en la zona, lo
que se controla con planes de monitoreo,
evaluacin constante y restauracin para-
lela al proceso productivo4. Este escenario
motiva un estudio profundo relacionado
con los costos medioambientales desde
nuestro particular punto de vista.
1. Principales metales que pro-
duce Per
El cobre (Cu). Fue uno de los primeros
metales empleados por el hombre por
encontrarse en su estado nativo. Actual-
mente la produccin de cobre se obtiene
de minerales en forma de sulfuros: calco-
pirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita
3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Per.
4 Estudios Mineros del Per SAC, Manual de Minera. Pginas 11, 15,
18, 23 y 28.
IV
IV - 1
IV - 5
IV - 3
Informe Especial
(CuS), y minerales oxidados, como la
cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.
El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal
conocido desde la antigedad en el Per,
generalmente se encuentra asociado a
minerales polimetlicos, minerales de
plata, y porfidos de cobre en yacimientos
primarios, en forma de vetas y disemi-
nados, en yacimientos polimetlicos de
plomo y zinc, en yacimientos aluviales
(secundarios) en la zona norte y sur orien-
tal del pas y en yacimientos diseminados
de origen volcnico de baja ley.
El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la
naturaleza en su mayor parte en forma
de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral
denominado blenda o esfalerita, de color
0.56% caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color
0.67% negruzco por la presencia de hierro.
El plomo (Pb). Los principales minerales
de plomo son los siguientes en orden
de importancia: galena (PbS), cerusita
(PbCO3), anglesita (PbSO4).
El hierro (Fe). El Per es solamente un
menor productor de este fundamental
insumo industrial.
El molibdeno (Mo). Se obtiene princi-
palmente como subproducto asociado a
minas de cobre, tambin se presenta en
yacimientos como producto principal a
partir de la molibdenita, que es un sulfuro
de molibdeno (MoS2).
Usos del molibdeno. Aditivo en siderur-
gia: otorga dureza, resistencia, tenacidad
y propiedades anticorrosivos a los aceros,
hierro fundido y metales no ferrosos,
herramientas de corte, fabricacin de
calderas y filamentos, equipos elctricos
y electrnicos, reactivos de laboratorio.
El tungsteno (W). Se obtiene principal-
mente a partir de dos minerales, la wol-
framita, tungstato de hierro y manganeso
y de la scheelita, tungstato de calcio.
Usos del tungsteno. Aditivo en siderur-
gia, en forma de polvo metlico, polvo
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
de carburo, ferro tungsteno o compuesto Medio ambiente
qumico para la manufactura de carburos - Salarios
- Contrato de personal
cementados. Aleaciones no ferrosas. Pro- - Anlisis y monitoreo
ductos qumicos y cermicas. Filamentos - Reservas arqueolgicas
de lmparas elctricas. - Estudio de lnea base
- Geologa
- Salarios
1.1. Clasificacin de las minas - Contrato de personal
- Anlisis de laboratorio
Las minas se pueden clasificar por su tama- - Geofsica
- Contrato de personal
o, por el metal producido y por grado de - Contrato de perforacin
transformacin al que se llega, de acuerdo - Contrato de perforacin
superficial
a los planes y objetivos de la empresa. - Contrato de perforacin
subterrnea
a) Por tamao Delimitacin
- Salarios
Gran minera - Delimitacin topogrfica
Mediana minera - Contrato de personal
- Gastos varios
Pequea minera
Medio ambiente integran la concentracin son los de recep-
- Movimiento de tierra cin de materiales, chancado, molienda,
- Ensayos flotacin y secado de concentrados.
- Estudios mineragrficos
- Propiedad
Los procesos implicados habitualmente
- Salarios
- Gastos notariales y legales (hay otras variantes) en la concentracin
- Contratos de opcin son los siguientes:7
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vi-
gencia
- Construccin de tnel Mineral
- Salarios
- Otros gastos
Chancado
Infraestructura
- Trabajos en campo Molienda
- Salarios
- Contrato de personal
- Derechos de paso
- Proyeccin a la comunidad Flotacin Relaves

b) Por metal producido

Produccin o Explotacin Espesamiento y
Minas de cobre (cobre principalmen- filtrado
te) Debemos tener en cuenta que la explota-
cin minera, pasa por las etapas siguientes:
Minas Aurferas (oro bsicamente y Concentrado
Disposicin de
plata como subproducto eventual- Extraccin: minera a cielo abierto relaves
mente) Extraccin: minera subterrnea
Minas Polimetlicas (zinc, plomo, Concentracin o Procesamiento me-
cobre y plata principalmente) talrgico
Minas de Estao (estao como pro- Fundicin y Refinacin
ducto principal) Concentracin o Procesamiento me- Caso N 1
c) Por grado de transformacin al que talrgico
se llega, de acuerdo a los planes y Asimismo, el mineral que se extrae de Reportes de costos de una empresa
objetivos de la empresa mina generalmente no se puede comer- minera de producto principal y costeo
cializar, por lo que hay que someterlo a un de subproductos de oro y plata
Productoras de concentrados tratamiento para elevar su ley (porcentaje
Fundidoras de contenido metlico) para hacer posible La Compaa Minera El Cndor SAC ex-
su venta, o prepararlo para el proceso plota la propiedad de una mina de cobre
Refinadoras en la cual las operaciones son: 1) minera,
posterior de fundicin y refinacin6.
2) molienda y reduccin del mineral, 3)
2. Estructura de costos tpica de Los dos procesos de concentracin ms fundicin y refinacin. Como el volumen
prospeccin y exploracin en usados en minera son la concentracin de produccin es principalmente cobre,
(en sentido estricto) y la lixiviacin (hi- cualesquier ingreso provenientes de pro-
empresas mineras5 drometalurgia), en algunas minas se usan ductos tales como oro y plata son tratados
La siguiente estructura puede servir de ambos mtodos de manera independiente como ingresos por subproductos. Hay
base para un plan de cuentas de una (Southern) o a veces combinadas (Podero- dos mtodos de tratar estos ingresos por
empresa minera, a fin de que se pueda sa, Retamas). En el presente artculo nos subproductos: 1) como una reduccin del
enlazar las cuentas de la contabilidad referimos a la concentracin de minerales. costo del producto principal, y 2) como
financiera con las cuentas analticas de Concentracin: Es un proceso de enrique- otros ingresos.
explotacin. cimiento de algunos minerales (sulfuros de Para averiguar los efectos sobre la con-
cobre, plomo o zinc con contenidos de oro tabilidad de costos de cada uno de estos
Oficina de campo Oficina Lima
- Salarios - Salarios
y plata), en el cual el mineral es separado dos mtodos, se preparar dos estados de
- Personal contratado - Telecomunicaciones debido a procesos de reduccin de tamao resultados que muestren: a) los ingresos
- Generador de electricidad - Gastos legales (chancado y molienda), concentrando por estimados de los subproductos de oro y
- Alimentacin y servicios - Seguros
generales - Gastos de oficina un lado las partes de contenido til, en tanto plata tratadas como reduccin del costo
- Combustibles - Servicios generales que el material sin valor (relave) es descarta- del producto principal, el cobre, y b) los
- Seguridad - Auditores/consultores do. El objetivo es producir un material con- ingresos por las ventas de oro y plata
- Seguros - Gastos de viaje
- Comunicaciones - Varios centrado enriquecido de tonelaje reducido, como otros ingresos.
- Varios con lo cual se ahorra el costo de transporte
a la planta metalrgica y se reduce el costo Los costos de produccin para el mes de
Mantenimiento Mantenimiento de tratamiento de sta. Los procesos que enero del 2011, fue como sigue:
- Salarios - Estudio de abastecimien-
- Mantenimiento en ofici- to de agua
na de campo - Estudio de abastecimien- Elementos Operac. de minera Dpto. de molienda Dpto. de fundicin Total
- Servicios de vehculos to de energa Suministros S/.1,800,000 S/.2,000,000 S/.1,200,000 S/.5,000,000
- Geologa, exploracin e - Estudio de vas de acceso
ingeniera - Revisin de sistemas de Mano obra 4,200,000 3,800,000 2,000,000 10,000,000
- Anlisis metalrgicos comunicacin
Carbn 500,000 400,000 300,000 1,200,000
- Estudio en planta piloto - Estudio de infraestructura
- Estudios geotcnicos - Disponibilidad de recur- Energa 900,000 300,000 500,000 1,700,000
diseo preliminar de sos humanos
minado - Reporte de factibilidad Agotamiento 10,000,000 0 0 10,000,000
- Plan general - Estudio hidrolgico Otros 2,600,000 500,000 400,000 3,500,000
- Varios
Total S/.20,000,000 S/.7,000,000 S/.4,400,000 S/.31,400,000

5 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pgina 35. 6 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 49. 7 Estudios Mineros del Per SAC. Manual de Minera. Pg. 50.

IV-2 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011


La produccin de los seis (6) meses fue
como sigue:
- Produccin de cobre 20,000
toneladas
- Plata (12 onzas troy por libra)
100,000 libras
- Oro .... 12,000 onzas troy
El costo de los productos en los crisoles
de fundicin se estimaba en S/.600,000.
Los gastos de venta para el perodo fueron
S/.4,200,000, los gastos de administra-
cin, S/.800,000.
Las ventas para el perodo fueron:
- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000
cada tonelada
- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra
- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8
Solucin:
Para el efecto de solucionar el problema que
se plantea y, que est relacionado con el cos-
teo de productos principales y subproductos
en una empresa minera, se va a considerar
dos (2) procedimientos de determinar el
costo de venta y los resultados producto
de la venta, tal como detallamos en los
cuadros que siguen a continuacin:
a) Cuando el ingreso de los subpro-
ductos reduce el costo de producto
principal
Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de costo de venta - Al 31 enero de 2011
Costo de produccin
Extrac. del mineral, incluyen. el agotam.
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundicin y refinacin
Total de costo
Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic.
Costo de la produccin terminada
Menos: Ingr. estim. de los subproductos:
1200,000 onzas de plata a S/.0.90
1080,000
12,000 onzas de oro a S/.39.50
474,000
Costo neto del cobre producido
Menos: Inventario final 2,000 toneladas
de cobre a S/.1,462.30a
Costo de venta
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.
Puede observarse que el ingreso de los
subproductos: plata y oro, disminuyen
el costo de la produccin terminada
como uno de los procedimientos para
determinar costos y resultados de costeo
de productos conjuntos y subproductos.
Compaa Minera El Cndor SAC
Estado de resultados
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/. 7,000
(-) Costo de venta
Utilidad bruta en ventas
Gastos de venta 4,200,000
Gastos de administracin 800,000
Utilidad neta
8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Mxico.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
rea Contabilidad y Costos IV
b) Ingresos de los subproductos se concentrados producidos de los minerales
consideran como otros ingresos as llevados a la planta es determinado
Compaa Minera El Cndor SAC mediante los anlisis de las muestras
Estado de costo de venta de cada vagn de roca recibido. Esto es
Al 31 enero del 2011 necesario porque: a) los minerales de
las distintas minas tienen diferencias de
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/.7,000 S/.126,000,000 riqueza, y b) no es aconsejable moler di-
Costo de venta: ferentes lotes de mineral separadamente.
Extraccin del mineral, Los terrenos mineros y los depsitos de
incluyen. el agotam. S/.20,000,000
mineral no son de la propiedad de la
Costo en el departamen-
to de molienda 7,000,000 compaa. sta paga a los propietarios
un derecho de produccin (canon o
Costo de fundicin y
refinacin 4,400,000 royalty) de 12% del precio de venta
Total de costo 31,400,000 de los concentrados producidos con los
Menos: Prod. en proceso minerales de la compaa. Este canon de
del dpto. fundicin (600,000) produccin se acumula as que se venden
30,800,000 los concentrados, mediante un cargo a
Menos: Inventario final Gastos por Derechos de produccin y un
de cobreb (3,080,000) crdito a cuentas por pagar, al final del
Costo del cobre vendido 27,720,000 mes en que se hacen las ventas.
Utilidad bruta en ventas 95,200,000 La compaa genera su propia energa,
Menos: Gast. de operac: la cual es usada en un 40% en las ope-
Gastos de venta 4,200,000 raciones de minera y 60% en la planta
Gast. de administracin 800,000 5,000,000 de molienda.
Utilid. neta en operac. 90,200,000
Los inventarios de la roca parcialmente
Ms: Otros ingresos: extrada y la roca en proceso de molienda
Plata: 9,600 libras a son constantes y pueden pasarse por alto
S/.20.00 192,000
para los fines de este caso.
Oro: 1,000 onzas a
S/.80.00 80,000 272,000 Los siguientes casos operativos son pre-
Total Ingresos S/.90,472,000 sentados:
b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.
Costo de minera S/.3,135,600
Costo de molienda 1,132,600
Costo de energa 629,200
Administracin general 558,600
S/.20,000,000
Caso N 2 Total S/.5,456,000
7,000,000
4,400,000
Se entiende que los gastos de minera y
Estado de costos para una compaa molienda sern distribuidos entre el costo
31,400,000 fundidora de metal de los concentrados de zinc y de plomo so-
(600,000)
Con los datos que se dan a continuacin se bre la base del valor de sus ventas y que los
S/.30,800,000 debe preparar un estado de los resultados gastos de administracin general no sern
de las operaciones de la Compaa de absorbidos en los costos de produccin:
Minera Santa Marina S.A., que muestre
las operaciones por cuenta de la propia Los datos de costos y produccin mos-
empresa y sus actividades en suministrar traban:
1,554,000
servicios de molienda a otras empresas,
29,246,000 Concepto Tonelada Valuado en
para concentrados tanto de zinc como
Roca extrada en exist. el 1 500 S/.61,500
2,924,600
plomo. Se presentan todos los anexos de de enero
soporte de los costos. Roca extrada y llevada a la 27,600
S/.26,321,400
La compaa explota varias minas y una superf. en enero
planta para la concentracin del mineral. Roca extrada en existencia el 1,500
31 de enero
El mineral como viene de las minas tiene
que ser concentrado en la planta antes Roca propiedad de otros molida 4,600
en enero
de ser embarcado a los fundidores. Los
Concentrados en existencia el
concentrados de zinc y plomo resultantes 1 de enero:
entre el 5 y el 7 por ciento del peso origi-
Zinc - producto propio solamente 150 390,000
nal. Ambas clases de concentrados pasan
Plomo - prod. propio solamente 50 180,000
por subtancialmente los mismos procesos
de molienda. Los concentrados de zinc
Concentrados producidos en enero, tanto
contienen alrededor del 60% de zinc,
propios como de otros:
mientras que los concentrados de plomo
S/.126,000,000
contiene alrededor de 80% de plomo.
26,321,400 Zinc 1,810
99,678,600
Adems de la molienda de la roca pro- Plomo 187
ducida en sus propias minas, la compaa
realiza molienda comercial para otras
5,000,000
minas en los alrededores, aceptando Concentrados entregados a otros des-
S/.94,678,600 pus de retener la participacin de la
como compensacin el 25% de los
concentrados producidos. El volumen de compaa:
Actualidad Empresarial IV-3
 IV Informe Especial
Cuadro N 2
Zinc 216 Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Plomo 24 Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Minera Molienda
Concentrados en existencia el 31 de enero: Costo de minera y molienda, segn datos S/.3,135,600 S/.1,132,600
Costo de consumo energtico:
Zinc - Producto propio solamente 125 Minera, 40% de S/. 629,200 251,680
Plomo - Producto propio solamente 20 Molienda, 60% de S/. 629,200 377,520
Totales S/.3,387,280 S/.1,510,120
Venta de concentrado en enero:
Cuadro N 3
Zinc S/.6,637,900 Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Plomo 1,100,100 Estado de costo de mineral extrado para el mes enero 2011
Toneladas Importe Costo/ Tonelada
Mineral extrado, enero 1 500 S/.61,500 123.00
Solucin: Mineral extrado en enero, cuadro 2 27,600 3,387,280 122.73
Cuadro N 1 Totales 28,100 3,448,780 122.73
Compaa de Minera Santa Marina SA Mineral extrado en existencia, ene. 31 1,500 184,050 122.73
Estado de toneladas concentrado Transferido a la planta en enero 26,600 3,264,730 122.73
Para el mes enero 2011
Cuadro N 4
Concepto Zinc Plomo Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Inventario al 1 de enero 150 50 Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Produccin propia de enero 1,540 157 Tonelada Importe Costo/tonelada
Total 1,690 207 Transferido de la mina en enero 26,600 S/.1,287,474.10 48.4012820512
Inventario, enero, 31 125 20 Mineral ajeno molido en enero 4,600 222,645.90 48.4012820512
Costo mineral molido, cuadro 2 31,200 S/.1,510,120.00 48.4012820512
Concentrados propios vendidos 1,565 187
S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.
Concentrados ajenos retenidos para molienda:
Zinc (1/4 de 216) 54 Cuadro N 5
Compaa de Minera Santa Marina S.A.
Plomo (1/4 de 24) 6 Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Vendido en enero 1,619 193
Toneladas Costo Tonelada Importe
Costo extraccin mineral molido, cuadro 3 26,600 122.7300000000 3,264,618.00
La produccin propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es
Costo de molienda, cuadro 4 48.4012820512 1,287,474.18
como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concen- Costo de los concentrados propios 26,600 171.1312820512 4,552,092.18
trados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos
216 tm de concentrados entregados a otros despus de retener Distribucin del costo
la participacin de la compaa, menos 54 tm de concentrados
ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540). Distribucin de los costos de extraccin y molienda a los con-
centrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se
La produccin propia de enero de 157 toneladas de plomo, es realiza a continuacin:
el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto
propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas Producto Valor de Venta % Costo
entregados a otros despus de retener la participacin de la Concentrado de zinc S/.6,637,900 85.78 S/.3,904,784.67
compaa, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos Concentrado de plomo 1,100,100 14.22 647,307.51
para molienda. (187- 24- 6 = 157). Total S/.7,738,000 100.00 S/.4,552,092.18

Cuadro N 6
Compaa de Minera Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011
Zinc Plomo
Concepto
Tonelada Unidad Importe Tonelada Unidad Importe
Ventas 1,565 4,241.47 S/.6,637,900.00 187 5,882.88 S/.1,100,100.00
Costo de ventas
Inventario inicial 150 2,600.00 390,000.00 50 3,600.00 180,000.00
Produccin del mes 1,540 2,535.57 3,904,784.67 157 4,122.98 647,307.51
Total 1,690 4,294,784.67 207 3,996.65 827,307.51
Menos: Inventario final 125 2,535.57 316,946.25 20 3,996.65 79,933.00
Costo de ventas 1,565 3,977,838.42 187 3,996.65 747,374.51
Utilidad bruta 1,565 1,699.72 2,660,061.58 187 1,886.23 352,725.49
Menos: Cnones pagados 1,565 796,548.00 187 132,012.00
Utilidad bruta despus 1,565 1,190.74 1,863,513.58 187 220,713.49
Gastos administracin 558,600.00
Utilidad neta S/.1,304,913.58 S/.220,713.49

Conclusiones 3. Por la naturaleza de la extraccin de los recursos mineros a

1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos
minerales no renovales y por lo tanto la gestin es delicada
y de mucha incidencia de la tecnologa moderna.
2. Por su rgimen de produccin corresponde a un diseo de
costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir
en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de
distribucin de los costos indirectos deben ser bien seleccio-
nados para evitar la distorsin del costo de produccin.
los costos por proceso, se debe disear un procedimiento
de costeo conjunto y subproductos como en los problemas
que se han planteado en este artculo.
4. El diseo del sistema de costos a fin de obtener los reportes
tcnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus
funcional, donde existan especialistas en costos, contabili-
dad, ingenieros, tcnicos y otro personal tcnico operativos
con amplios conocimientos de la industria minera.

IV-4 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011


Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introduccin
Transcurrido el primer mes del ao 2011, es
probable que las empresas han culminado,
o estn prximas a lograrlo, el cierre conta-
ble del ejercicio econmico correspondiente
al ao 2010 empleando por ltima vez el
Plan Contable General Revisado-PCGR.
Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,
han efectuado, o estn por hacer, la aper-
tura contable del citado ao empleando el
nuevo Plan Contable General Empresarial-
PCGE aprobado por la Resolucin N043-
2010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya
estructura y aplicacin est armonizada con
el modelo contable de las Normas Interna-
cionales de Informacin Financieras - NIIF.
Es de entrever, que la migracin conta-
ble del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011
supone elaborar hojas de trabajo para
los propsitos de las equivalencias de
cuentas; as como, tener familiaridad con
la doctrina contable emanada de las NIIF,
que se encuentran referidas en las cuentas
del PCGE, a los efectos de garantizar una
apropiada transicin del PCGR al PCGE.
Lo anterior, significar que para el despla-
zamiento de saldos, es necesario identificar
cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o
eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010
con el PCGR, como una labor previa a la aper-
tura de 2011 con el PCGE tomando como
sustento los criterios del Marco Conceptual
y las especificaciones de las propias NIIF.
Una de esas tareas, entre otras, es aquella
referida a la regularizacin de los saldos
existentes en el activo diferido y/o en
el pasivo diferido por concepto de la
denominada participaciones de los
trabajadores diferidas, en razn de ser
incompatibles con las NIIF.
2. Participaciones de los traba-
jadores y las NIIF
En principio, la legislacin local pertinente
estipula que la empresa habr de recono-
cer una porcin de los resultados a favor
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
IV rea Contabilidad y Costos
de los trabajadores en un porcentaje que
vara segn la actividad econmica que
desarrolla la entidad. Participacin que
ser determinada tomando como base
de clculo la utilidad tributaria antes de
deducir lo referente al impuesto a la renta
del ejercicio gravable respectivo.
2.1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias
En particular, esta norma contable tiene
como objetivo general evitar distorsiones
en los resultados contables por la aplica-
cin de las normas tributarias que regulan
el Impuesto a la Renta por la presencia de
las diferencias permanentes y temporales
en la determinacin de la renta neta.
Asimismo, tiene como objetivos especficos:
a) Reconocimiento de las consecuencias
tributarias presentes y futuras;
b) Presentacin del Impuesto a la Renta
diferido; y
c) Revelacin sobre el Impuesto a la
Renta diferido.
Cabe anotar, que la referida NIC 12 no
hace alusin a las participaciones de
utilidades que por mandato legal les
corresponde a los trabajadores.
2.2. NIC 19 Beneficios a los Emplea-
dos (Trabajadores)
Al respecto, la citada norma contable entre
otros aspectos estipula los criterios para el
reconocimiento de todas las retribuciones
a favor de los trabajadores que han de
ser atendidas en el corto plazo, esto es,
dentro de los doce (12) meses siguientes
al cierre del ejercicio econmico en que
los trabajadores han prestado sus servicios.
Es de entrever, que las participaciones de los
trabajadores que anualmente se reconocen a
su favor, an calculadas sobre una base tribu-
taria, deben ser tratadas de acuerdo a lo esti-
pulado por la norma contable 19 mencionada.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Sobre el tema que nos ocupa, las parti-
cipaciones de los trabajadores diferidas,
en el anterior PCGR, de manera no oficial,
eran contabilizadas en subcuenta espe-
cifica de la cuenta principal 38 Cargas
Diferidas de ser deudora, originada en
diferencias temporales deducibles, o la
subcuenta de la cuenta principal 49 Ga-
nancias Diferidas de ser acreedora origi-
nada en diferencias temporales gravables.
A su turno, en el nuevo PCGE vigente
desde el 1 de enero del 2011 se puede
apreciar las cuentas siguientes:
Aplicacin Prctica
Cuentas de Situacin Financiera
37 Activo Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.
3721 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Patrimonio
3722 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Resultados
49 Pasivo Diferido
492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas
4921 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Patrimonio
4922 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Resultados
Cuentas de Resultado del Ejercicio
87 Participaciones de los Trabajadores
871 Participac. de los Trabajadores - Corriente
872 Participac. de los Trabajadores - Diferida
4. Incidencia del cambio en el
tratamiento contable
Es menester sealar, que en reunin del
Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC)1 efectuada el 4 de noviembre del
2010, entre los acuerdos tomados, conclu-
yen que la participaciones de los trabaja-
dores debe ser registrado de acuerdo con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y NO POR ANALOGA con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-
gentes y Activos Contingentes.
Del acuerdo anterior, debemos deducir; pri-
mero, que las participaciones de los traba-
jadores en atencin a su naturaleza califica
como gastos de personal y su consiguiente
distribucin a los costos de produccin,
gastos de venta y de administracin, segn
corresponda su destino; y segundo, las par-
ticipaciones de los trabajadores no generan
un activo diferido o un pasivo diferido.
De lo expuesto se concluye lo siguiente:
a) Los importes existente en las cuentas
utilizadas en el PCGR para el registro de
las participaciones de los trabajadores
diferidas tendrn que ser saldadas o
regularizadas empleando como contra-
partida la cuenta especfica de la cuenta
principal 59 Resultados Acumulados.
b) Habr de revisar el saldo de las
cuentas empleadas en el registro del
Impuesto a la Renta diferido para su
consiguiente reclculo y ajuste contra
la cuenta especfica de la cuenta prin-
cipal 59 Resultados Acumulados.
c) El reconocimiento de las participacio-
nes de los trabajadores como gasto de
personal (cuenta 62) debe ser tratado
como un cambio de poltica conta-
1 En ingls : International Financial Reporting Interpretations Committee
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicacin Prctica
ble; por lo que habr de reestructurar los Estados Financieros
para fines comparativos segn la NIC 8 Polticas Contables, Comercial Tradicin
(Segn
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y Cuadro 2 Estado de Ganancias y Prdidas
NIC 12)
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
d) No sern de aplicacin -a partir del 1 de enero del 2011- en
Ventas 1,800,000
el Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentas Costo de ventas (845,000)
referidas a las participaciones de los trabajadores, tanto las 955,000
cuentas de situacin financiera (372 y 492) como las cuentas Gastos de Ventas (60,000)
de resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones que Gastos de Administracin (90,000)
Otros gastos (5,000)
habr de tener en consideracin, es uso de sus atribuciones, Utilidad antes de Deducciones 800,000
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Participacin de Trabajadores
Corriente (66,800)
Es preciso sealar, que la Comisin Nacional Supervisora de Diferido 2,400 (64,400)
Empresas y Valores - CONASEV, mediante oficio circular de fecha Impuesto a la Renta
25 de noviembre de 2010 comunic el acuerdo del Comit de Corriente (230,460)
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Diferido 8,280 (222,180)
Utilidad Neta 513,420
Financiera (CINIIF), a las empresas que estn bajo la supervisin
y control del citado ente regulador, preferentemente a las que
listan en la Bolsa de Valores. 2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
La CONASEV indica que el acuerdo CINIIF debe ser aplicado Base Base Diferencia
obligatoriamente en la informacin financiera del ejercicio Concepto
Financiera Tributaria Temporal
2011. Asimismo, es opcional la aplicacin del citado tratamiento Utilidad Contable 800,000 800,000
contable en la preparacin de la informacin financiera del ejer- Diferencia Permanente
cicio 2010, con la consiguiente reestructuracin de los Estados Ms Multa 5,000 5,000 -.-
Diferencia Temporal
Financieros con fines comparativos. Ms Desvalz. Existencias -.- 30,000 30,000
Utilidad Tributaria 805,000 835,000 30,000
Menos
5. Casustica aplicada Partc. Trabajadores, 8% (64,400) (66,800) 2,400
A continuacin se desarrolla un caso prctico referido al clculo 740,600 768,200
Impto. a la Renta, 30% (222,180) (230,460) 8,280
y registro de las deducciones de Ley por concepto de participa- Activo Diferido: 10,680
ciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio
econmico 2010 con aplicacin de las cuentas del Plan Contable 3. Determinacin del Activo Diferido (Segn la NIC 12)
General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del
2010. As tenemos: Base Base Diferencia
Existencias
Financiera Tributaria Temporal
Mercaderas 200,000 200,000
Desvlz. Existencias (30,000) -.- 30,000
170,000 200,000 30,000
Activo Diferido
Caso Prctico Participacin de trabajadores diferida, 8% (2,400)
27,600
Impuesto a la Renta Diferido, 30% (8,280)

Nuevo Tratamiento Contable de la Participacin de los

Trabajadores 4. Contabilizacin segn la NIC 12 Impuesto a las Ganan-
cias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del
2010, efectuado el cierre contable respectivo procedi con la 1 DEBE HABER
formulacin de sus Estados Financieros que se aprecian en los
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
cuadros N 1 y N 2.
861 Participacin de los Trabajadores 64,400
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha 88 IMPUESTO A LA RENTA
tenido en consideracin una multa de S/.5,000; y la desvaloriza- 881 Impuesto a la Renta 222,180
cin de mercaderas por S/.30,000, gastos que no son aceptados 38 CARGAS DIFERIDAS
por la administracin tributaria. 386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400
Asimismo, por deducciones de Ley se aplic 8% para la partici- 387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280
pacin de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 230,460
1. Estados Financieros (segn la NIC 12) 41 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar ________ 66,800
Comercial Tradicin
297,260 297,260
Cuadro 1 Balance General (Segn NIC 12)
Al 31 de diciembre del 2010
Cmo regularizar la participacin de los trabajadores?
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente Solucin:
Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220 1. Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 230,460
Participaciones p. Pagar 66,800
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Activo No Corriente Patrimonio Neto Base Base Diferencia
Financiera Tributaria Temporal
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
Impto. Renta Diferido 8,280 Resultados Acumulados 513,420 Utilidad Contable: 800,000 800,000
Partcp. Trabaj. Diferida 2,400 _________ Diferencia Permanente
1,200,000 1,200,000 Ms: Multa 5,000 5,000 -.-
Diferencia Temporal

IV-6 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
Base Base Diferencia vienen... 1 DEBE HABER
Financiera Tributaria Temporal
Ms: Desvalorz. Existencias -.- 30,000 30,000
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES
Utilidad Tributaria: 805,000 835,000 30,000 POR PAGAR
Menos: 413 Participaciones por Pagar 66,800
Participacin Trabajadores, 8% (66,800) (66,800) -.-
738,200 768,200 2
Impuesto a la Renta, 30% (221,460) (230,460) 9,000
Activo Diferido 9,000 91 GASTOS DE VENTAS
912 Participaciones de los Trabajadores 26,720
2. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias 92 GASTOS DE ADMINISTRACIN
(con referencia de la NIC 19 Beneficios a los Empleados) 922 Participaciones de los Trabajadores 40,080
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Existencias Base Base Diferencia
Financiera Tributaria Temporal 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ______ 66,800
Mercaderas 200,000 200,000 66,800 66,800
Desvlz. Existencias ( 30,000) -.- 30,000
170,000 200,000 30,000 b) Impuesto a la Renta
Activo Diferido
Impuesto a la Renta diferido, 30% (9,000) 3 DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
387 Impuesto a la Renta Diferido 9,000
(al 31 de diciembre del 2010)
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 221,460
PCGR Segn Segn Diferencia
Balance General 40 TRIBUTOS POR PAGAR
(cuenta) NIC 12 NIC 19 por Ajustar
Activo Diferido 4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 230,460
386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400 -.- (2,400) 230,460 230,460
387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280 9,000 720
Diferencia: 10,680 9,000 (1,680)

Comercial Tradicin
Estados Financieros
Proceso de Regularizacin Reestructurados
Balance General (Segn NIC 19)
Al 31 de diciembre de 2010
Para regularizar la participacin de los trabajadores por cambio
ACTIVO PASIVO
del tratamiento contable sealado por el CINIIF, opcional en el
Activo Corriente Pasivo Corriente
2010, partiremos de los escenarios siguientes: Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 230,460
1. Los Estados Financieros estn aprobados por el Directorio Participaciones p. Pagar 66,800
Activo No Corriente Patrimonio Neto
X DEBE HABER
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
38 CARGAS DIFERIDAS Impto. Renta Diferido 9,000 Resultados Acumulados 511,740
1,198,320 1,198,320
386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400
387 Impuesto a la Renta Diferido 720
59 RESULTADOS ACUMULADOS Comercial Tradicin
591 Utilidades no Distribuidas 1,680 _____ (Segn
Estado de Ganancias y Prdidas
NIC 19)
2,400 2,400 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Ventas 1,800,000
Costo de ventas (845,000)
Adems, se tendr que reestructurar los Estados Financieros 955,000
al 31 de diciembre del 2010. Gastos de Ventas (86,720)
Gastos de Administracin (130,080)
2. Se contabiliz las deducciones de Ley segn la NIC 12 Otros gastos (5,000)
Utilidad antes de Impuestos 733,200
Impuesto a las Ganancias sin la emisin de los Estados Impuesto a la Renta
Financieros (Ver enunciado) Corriente (230,460)
Diferido 9,000 (221,460)
X DEBE HABER Utilidad Neta 511,740

38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participacin Trabajadores Diferida 2,400 Comentarios
387 Impuesto a la Renta Diferido 720 a) La participacin a favor de los trabajadores considerada
62 GASTOS DE PERSONAL como gasto de personal, en armona con la NIC 19 Bene-
625 Otras Remuneraciones 66,800 ficios a los Trabajadores ha sido distribuida proporcional-
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA mente a gastos de ventas y de administracin.
861 Participacin de los Trabajadores 64,400
88 IMPUESTO A LA RENTA
b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en
881 Impuesto a la Renta ______ 720
los resultados del ejercicio 2010 por variacin en el activo
67,520 67,520 diferido representado por el Impuesto a la Renta en concor-
dancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, reflejado
en una disminucin neta de S/.1,680.
3. Se elabor Balance de Comprobacin sin las de deduc- c) El cambio de procedimiento contable no modifica el monto de
ciones de Ley (no se aplic an las NIC 19 y NIC 12) la obligacin a pagar tanto al trabajador como al Estado por con-
a) Participaciones de los Trabajadores cepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.
1 DEBE HABER
d) De ser la decisin, aplicar el nuevo procedimiento contable
recin en el ejercicio econmico 2011, habr que reestructu-
62 GASTOS DE PERSONAL rar los Estados Financieros del 2010 con fines comparativos,
625 Otras Remuneraciones 66,800 en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Polticas
...van Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

N 223 Segunda Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolucin
CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Re-
solucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
Por ende, los requerimientos para la
seleccin y aplicacin de polticas con-
tables contenidos en la versin inicial
de la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros han sido transferidos a esta
NIC 8 (versin actualiza), por ende la
jerarqua normativa que la gerencia
tendr que tomar como referencia para
seleccionar sus polticas contables en
ausencia de Normas e Interpretaciones
especficamente aplicables, son:
- Requerimientos de las NIIF que traten
temas similares y relacionados.
- Definiciones, criterios de reconoci-
miento y medicin establecidos para
los activos, pasivos, ingresos y gastos
en el Marco Conceptual.
1. Errores contables y su Mate-
rialidad o importancia relativa
En el caso de que la entidad incurra en
omisiones o inexactitudes materiales,
deber evaluar el efecto de la aplicacin
de la NIC 8, de resultar inmaterial o
carezca de importancia relativa, no ser
necesario la aplicacin de las polticas
contables contenidas en esta norma.
Esto en consecuencia a las exigencias
de las NIIF, respecto de la elaboracin y
revelacin de los Estados Financieros, se
deber considerar lo siguiente:
- Los estados financieros no cumplen con
las NIIF si contienen errores materiales;
- Los errores materiales de perodos
anteriores sern corregidos retroac-
tivamente en los primeros estados fi-
nancieros autorizados para su emisin
tras ser descubiertos.
2. Cambios voluntarios en las po-
lticas contables y correccin de
errores de perodos anteriores
Esta nueva versin exige la aplicacin
retroactiva tanto de los cambios volun-
tarios en las polticas contables, como de
la reexpresin retroactiva para corregir los
errores de perodos anteriores.
IV-8 Instituto Pacfico
Suprimindose as el tratamiento alterna-
tivo de incluir en el resultado del perodo
corriente el ajuste resultante del cambio
en una poltica contable, adems de la desde la fecha ms remota posible a la
correccin de un error de un perodo
anterior; consecuentemente, tambin
se suprime la alternativa de presentar
los estados financieros comparativos sin
cambios.
Por ende se deber de aplicar el tra-
tamiento RETROACTIVO, debindose
elaborar los Estados Financieros com-
parativos respecto de los perodos
anteriores, considerando el efecto de
la nueva poltica contable establecida
en la entidad como si sta se hubiera
aplicado siempre, de la misma forma
en el caso de los errores de perodos
anteriores, como si stos no hubiesen
ocurrido nunca.
3. Determinacin de la Imprac-
ticabilidad
Se establece la definicin, as como las
directrices a considerar para una ade-
cuada interpretacin del trmino Im-
practicable.
Resultar impracticable para la entidad,
la aplicacin retrospectiva del cambio
de nuevas polticas contables o ajuste de
errores contables de ejercicios anteriores,
cuando sta haya efectuado todos los
esfuerzos razonables y si ocurriera lo
siguiente:
- Los efectos del tratamiento retrospec-
tivo no son determinables.
- La aplicacin retrospectiva implica
establecer suposiciones acerca de
cules hubieran podido ser las in-
tenciones de la gerencia en dichos
perodos.
- Se requieran estimaciones de impor-
tes significativos, y resulte imposible
distinguir objetivamente la informa-
cin de tales estimaciones que sumi-
nistren evidencia de: circunstancias
que existan en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconoci-
dos, medidos o revelados, y dicha
informacin hubiera estado dispo-
nible cuando los estados financieros
de los perodos anteriores fueron
formulados.
Por ende, en esta versin modificada la
NIC 8 precisa la aplicacin PROSPECTIVA
de la aplicacin de una nueva poltica,
o el ajuste de un error que incida en
perodos anteriores, siempre que resulte
impracticable cuantificarlos, elaborando
as los estados financieros comparativos
aplicacin de la nueva poltica contable
o ajuste del error contable.
4. Errores fundamentales
Se elimina el concepto de error fun-
damental y se distingue actualmente
la definicin de errores de perodos
anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para
uno o ms perodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar
informacin fiable que:
- Estaba disponible cuando los EE.FF. para
tales perodos fueron formulados; y
- Podra esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboracin y presentacin de
aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos, errores en la
aplicacin de polticas contables, la inadver-
tencia o mala interpretacin de hechos, as
como los fraudes.
5. Informacin a revelar
Esta nueva versin exige a las entida-
des a revelar obligatoriamente infor-
macin con mayor detalle respecto a
los ajustes procedentes de cambios en
las polticas contables, as como de
la correccin de errores de perodos
anteriores.
NIC N10 SUCESOS POSTERIORES A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL
Esta norma permite clarificar el registro
de operaciones sucedidas en una fecha
posterior a la emisin de los Estados Fi-
nancieros, tal es el caso de la distribucin
de los dividendos, tenindose en cuenta
lo siguiente:
Si, despus de la fecha del balance, la en-
tidad acuerda distribuir dividendos a los
accionistas (poseedores de instrumentos
de participacin en el patrimonio), no
reconocer tales dividendos como un
pasivo en la fecha del balance, debido
a que no suponen una obligacin actual
(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);
sin embargo, la entidad deber revelarlos
en las Notas a los EE.FF., segn lo dispone
la NIC 1.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011

NIC N12 IMPUESTO A LAS GANAN-
CIAS
La norma original exiga la contabilizacin
de los impuestos diferidos utilizando
cualquiera de estos dos mtodos: el m-
todo del diferimiento o el mtodo del
pasivo basado en el estado de resultados.
Actualmente la nueva versin prohbe el
mtodo del diferimiento y exige la apli-
cacin de otra variante del Mtodo del
Pasivo basado en el Estado de Situacin
Financiera.
Esta variacin del Mtodo del Pasivo ba-
sado en el Estado de Resultados, se debe
a que la determinacin de las diferencias
temporales1 se centraba slo en los ingre-
sos y gastos, esto quiere decir en la utili-
dad obtenida en el ejercicio (identificaban
las diferencias entre la utilidad contable y
tributaria), mientras que la nueva variante
de este mtodo implica la identificacin
de las diferencias temporarias surgidas
entre los activos y pasivos, debido a su
reconocimiento inicial en libros respecto
a su base fiscal establecida, tal es el caso
de la aplicacin de la Diferencia de Cambio
reconocida en el costo de los activos (Exis-
tencias, activos inmovilizados e inversiones)
en aplicacin al artculo 21 de la Ley del IR,
incisos e), f) y g), siendo que las normas con-
tables precisan que la diferencia de cambio
afecta directamente a resultados.
La entidad debe reconocer a un activo
o pasivo por impuestos diferidos, por
cada diferencia temporaria identificada,
siempre que sea probable que la entidad
disponga de las ganancias fiscales futuras,
para realizar el activo por impuestos
diferidos. Asimismo, la entidad deber
revelar informacin sobre los valores acu-
mulados de las diferencias temporarias
identificadas.
Combinacin de negocios:
La entidad deber reconocer cualquier
pasivo o activo por impuestos diferidos,
surgida por la combinacin de negocios,
considerando el efecto en la determi-
nacin del importe de la plusvala2 o
minusvala3 comprada, surgida de la
combinacin.
Revaluacin de activos:
La entidad de haber realizado revaluacin
de activos, deber reconocer un pasivo
por impuestos diferidos, esto basado en
las consecuencias fiscales derivadas del
mtodo de revaluacin de activos.
Revelacin de informacin:
Esta norma exige a la entidad provea de
la siguiente informacin:
1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen
entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que
constituye la base fiscal de los mismos.
2 Plusvala. Es definida por la Real Academia Espaola como el incre-
mento del valor de una cosa por causas intrnsecas a ella.
3 Minusvala. Es la prdida obtenida la diferencia entre el precio de
venta respecto a su precio de compra en una transaccin financiera.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
rea Contabilidad y Costos
- Conciliacin de las partidas que
representan el gasto o ingreso por
impuestos y el resultado de multipli-
car la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables; o
- Conciliacin numrica de los importes
representativos de la tasa impositiva
media efectiva y la tasa impositiva
existente.
Asimismo, deber revelar en las Notas a
los Estados Financieros:
- Identificacin de la clase de dife-
rencia temporaria, as como de las
prdidas por compensar y los cr-
ditos fiscales no utilizados (activos,
pasivos, gastos e ingresos proce-
dentes de los impuestos diferidos
reconocidos).
- De tratarse de operaciones interrum-
pidas, se revelar el gasto por impues-
tos relativo a la ganancia o prdida
obtenida por la discontinuacin; y la
ganancia o prdida de operacin de
la actividad interrumpida.
- Importe del activo por impuestos di-
feridos y la naturaleza de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los
mismos, cuando la realizacin del ac-
tivo por impuestos diferidos depende
de ganancias futuras por encima de
las ganancias surgidas de la reversin
de las diferencias temporarias imponi-
bles actuales; y cuando la entidad ha
experimentado una prdida, ya sea en
el perodo actual o en el precedente,
en el pas con el que se relaciona el
activo por impuestos diferidos.
NIC N16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
La modificacin de esta norma est
referida a su alcance respecto de la apli-
cacin de esta norma a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener a los activos
biolgicos, derechos mineros y reservas
minerales tales como petrleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Costos posteriores reconocimiento
El reconocimiento de los costos incurri-
dos en propiedades, plantas y equipos
se realiza segn el principio general en
el momento en que se incurre en ellos,
y comprenden tanto los costos iniciales
de adquisicin o construccin, as como
los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir o mantener dicho
elemento.
Reconocimiento de los costos de des-
mantelamiento, retiro y rehabilitacin
Un elemento de propiedades, planta y
equipo deber incluir en su COSTO, de
constituir una obligacin como conse-
cuencia de su instalacin o disfrute y uso
por un perodo determinado, los costos
IV
de desmantelamiento, retiro y rehabilita-
cin de la ubicacin.
Permutas de activos
En el caso que la entidad adquiera par-
tidas de propiedades, planta y equipo
a cambio de otros activos o de una
combinacin de activos monetarios y no
monetarios, se deber reconocer por su
valor razonable, a menos que la permuta
carezca de carcter comercial.
Depreciacin
Para efectos de determinar el importe
depreciable, la entidad estar obligada a
medir el valor residual de un elemento de
propiedades, planta y equipo por el im-
porte estimado que recibira actualmente
por dicho activo (en condiciones actuales
al trmino de su vida til).
Asimismo, el inicio del reconocimiento
de la depreciacin de un elemento de
propiedades, planta y equipo se realiza
cuando est disponible para su uso, y
continuar deprecindolo hasta que
sea dado de baja en cuentas, incluso si
durante dicho perodo dicha partida ha
estado sin utilizar.
Baja de un elemento de propiedades,
planta y equipo
La versin modificada de esta norma
obliga a la entidad a reconocer la baja en
libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo del cual se haya desapro-
piado, sea por venta, o por otra va, en
la fecha en que se realice la transferencia
de la propiedad del bien o de tratarse
de una venta siempre que cumpla con
los requisitos establecidos en la NIC 18
Ingresos.
Tambin, se dar de baja el importe en
libros de una parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo, siempre
que dicha parte haya sido sustituida y
la entidad haya incluido el costo de la
sustitucin en el importe en libros de la
partida.
Ganancia por retiro de un elemento de
propiedades, planta y equipo
En el caso de la enajenacin de un
elemento de propiedades, planta y
equipo, la entidad no podr clasificar
la ganancia obtenida como un ingreso
de operacin.
NIC N17 ARRENDAMIENTOS
En la versin modificada de esta norma
de arrendamientos, la entidad que
arriende terrenos y construcciones en
conjunto, deber identificar cada com-
ponente de manera independiente,
identificando as los pagos mnimos
del arrendamiento a cada componente
(terreno y construccin) de manera
proporcional a los valores razonables
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
relativos de los derechos de arrenda- debiendo reconocerlos como un
miento. gasto.
El componente de terrenos ser, por lo ge- - De tratarse de un arrendamiento
neral, clasificado como un arrendamiento operativo: se aadirn al importe en
operativo, a menos que la propiedad del libros del activo arrendado, y se recono-
mismo se transfiera al arrendatario al cern como gastos a lo largo del plazo
trmino del plazo del arrendamiento. El del arrendamiento, sobre la misma base
componente de construcciones se clasifi- que los ingresos por arrendamiento.
car como un arrendamiento financiero
u operativo, segn resulte su clasificacin NIC N19 BENEFICIOS A LOS TRABA-
adecuada. JADORES
El objetivo principal de esta norma est
Reconocimiento de los Costos directos
referido al tratamiento contable e infor-
iniciales
macin a revelar respecto de los bene-
Mediante la versin modificada de esta ficios o retribuciones de los empleados.
norma, se precisa el reconocimiento de Por ende una entidad deber de recono-
los costos directos iniciales: cer lo siguiente:
- De tratarse de un arrendamiento - Un PASIVO cuando el empleado ha
financiero: se deber incluir, como prestado servicios a cambio de los
parte del COSTO, los derechos de cuales se le crea el derecho de recibir
cobro derivados del arrendamiento pagos en el futuro; y
financiero, adems de los costos
directos iniciales incurridos en la - Un GASTO cuando la entidad ha
consumido el beneficio econmico
negociacin del arrendamiento,
tales como la comisin de estruc- procedente del servicio prestado por
el empleado a cambio de los benefi-
turacin del contrato. Sin embargo,
este tratamiento no ser aplicable cios en cuestin.
a los arrendadores que sean tam- Los beneficios de los empleados, se clasi-
bin productores o distribuidores, fican en las siguientes categoras:
1. Beneficios a corto plazo a los empleados activos: sueldos,
salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remune-
radas, participacin en las ganancias e incentivos y beneficios no
monetarios (asistencia mdica, disposicin de bienes o servicios
subvencionados o gratuitos, etc.).
2. Beneficios a los empleados retirados: pensiones, seguros de
vida, atencin mdica y otros beneficios por retiro.
3. Otros beneficios a largo plazo; tales como las ausencias
remuneradas despus de largos perodos de servicio (ausencias
sabticas), beneficios por incapacidad o especiales despus de
largo tiempo de servicio, participacin en ganancias, incentivos
y otros tipos de compensacin salarial diferida.
4. Indemnizaciones por cese de contrato.
Participacin de los trabajadores en
las utilidades de la empresa
Esta norma precisa que el reconocimien-
to de las obligaciones relacionadas con
los planes de participacin en ganancias
e incentivos, son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, y
no de transacciones con los propietarios.
Por tanto, la entidad deber reconocer
el costo de tales planes, de participacin
en ganancias e incentivos, como un
GASTO y no como un componente de la
distribucin de la ganancia (prrafo 21).
En el caso de que las participaciones en
las ganancias e incentivos otorgados al
personal y cuyos pagos no venzan dentro
de los doce meses posteriores al cierre
del perodo en que los empleados han
prestado sus servicios, se reconocern
como beneficios a largo plazo a los
empleados.
Rescisin de contrato laboral
En el caso de la rescisin de un contrato
laboral, la empresa deber reconocer
el gasto y el pasivo respectivo siempre
que se encuentre comprometida de
forma demostrable a rescindir el vnculo
laboral antes de la fecha indicada en su
contrato laboral o al pago de beneficios
por terminacin (indemnizacin) como
resultado de una oferta realizada para
incentivar el cese voluntario por parte
del empleado.
En este caso la medicin de los beneficios
por terminacin del vnculo laboral, se
deber realizar de acuerdo al siguiente
criterio:
- Se aplicar la tasa de descuento para
medir el importe del beneficio de ter-
minacin del vnculo laboral a largo
plazo.
- Si el beneficio de terminacin es con-
secuencia de una oferta que incentiv
la rescisin voluntaria del vnculo la-
boral, se medir el importe en base al
nmero de trabajadores que se espera
acepten tal ofrecimiento.

NIC N24 REVELACIONES SOBRE EN-

En aplicacin a esta norma, la entidad
empleadora deber reconocer los bene-
ficios a corto plazo de los empleados, en
el momento en que el trabajador haya
prestado el servicio que le da derecho
a tales beneficios. Asimismo, se precisa
que los planes de beneficios postempleo
se dividen en planes de aportaciones de-
finidas (ONP/AFP) y planes de beneficios
definidos (atencin en EsSalud).
Por ende, esta norma exige a las entidades
empleadoras lo siguiente:
Reconocer contablemente las obliga-
ciones legales presentes con sus em-
pleados, adems de las obligaciones
implcitas producto del vnculo labo-
ral, o de la prctica habitual respecto
de los beneficios laborales.
Determinar el valor actual de las obli-
gaciones por beneficios definidos, as
como el valor razonable de los activos
del plan correspondiente.
Atribuir los beneficios a los perodos
de servicio activo, en funcin al plan
de beneficios determinado.
Reconocer las ganancias o prdidas
procedentes de reducciones en el
plan, o de la liquidacin del mismo,
en los planes de beneficios definidos,
en la oportunidad que tenga lugar
la reduccin o la liquidacin, entre
otros.
TES VINCULADOS
Esta norma permite la identificacin y
revelacin de las transacciones econmi-
cas, as como los saldos pendientes entre
entidades relacionadas,
Asimismo, esta norma ampla la defi-
nicin de una parte relacionada, como
aquella parte:
Que directa o indirectamente a travs
de uno o ms intermediarios controla
o est bajo control comn con la
entidad (matriz - subsidiarias) o tiene
participacin en la entidad que le
otorga influencia significativa sobre
la misma; o ejerce control conjunto
sobre la entidad.

IV-10 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011


Es una asociada de la entidad.
Es un negocio conjunto, donde la
entidad es uno de los participantes.
Es personal clave de la gerencia de la
entidad o de su controladora.
Es un familiar cercano de una perso-
na que tiene participacin o ejerce
control en la entidad, o del personal
clave de la gerencia.
El personal clave de gerencia o los
familiares cercanos de los accio-
nistas cuentan, directa o indirecta-
mente, con un importante poder
de voto.
Son relacionados los trabajadores a la
entidad, siempre que este beneficio
se obtenga como parte de un plan
de beneficios postempleo para los
trabajadores, ya sean de la propia
entidad o de alguna otra que sea
parte relacionada de sta.
Asimismo, esta norma obliga a las
entidades relacionadas a revelar las
operaciones realizadas, as como los
saldos pendientes con las partes re-
lacionadas, as como informar sobre
los plazos y condiciones comerciales,
detalle de garantas otorgadas o recibi-
das, provisiones de cobranza dudosa,
la cancelacin de pasivos a nombre de
la entidad o por la entidad en nombre
de un tercero.
NIC N26 CONTABILIZACIN E INFOR-
MACIN FINANCIERA SOBRE PLANES
DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta norma precisa que los planes de
beneficio por retiro, tambin son cono-
cidos, en ocasiones, como planes de
pensiones o sistemas complementarios
de prestaciones por jubilacin.
Por ende la entidad deber contabili-
zar y presentar informacin respecto
del plan de beneficio por retiros a
todos los participantes como grupo.
Siendo esta norma un complemento
de la NIC 19 que obliga a la entidad
a elegir entre un plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos,
los mismos que exigen la creacin de
fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurdica indepen-
diente, as como pueden o no tener
administracin fiduciaria.
Esta norma define los siguientes tr-
minos:
Planes de beneficio por retiro: son
acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios
a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o despus, ya sea
en forma de renta peridica o como
pago nico, siempre que tales benefi-
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
rea Contabilidad y Costos
cios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan
ser determinados o estimados con ante-
rioridad al momento del retiro, ya sea
a partir de las clusulas establecidas
en un documento o de las prcticas
habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas: son
planes de beneficio por retiro, en los que
las cantidades a pagar como beneficios
se determinan en funcin de las cotiza-
ciones al fondo y de los rendimientos
de la inversin que el mismo haya
generado (Administradora de Fondo de
Pensiones).
Planes de beneficios definidos: son
aquellos planes de beneficio por retiro,
en los que las cantidades a pagar en
concepto de beneficios se determinan
por medio de una frmula, normalmente
basada en los salarios de los empleados,
en los aos de servicio o en ambas cosas
a la vez.
El objetivo de la informacin contable
peridica, procedente de un plan de
beneficios, es dar cuenta de los recursos
financieros y de las actividades del plan,
datos que son tiles al evaluar las rela-
ciones entre la acumulacin de recursos
y los beneficios satisfechos por el plan en
cada momento.
La entidad de estar obligada a deter-
minar el valor actuarial presente de
los beneficios prometidos en virtud
de un plan de jubilacin, deber ser
calculada en funcin de los niveles de
salarios actuales, o de los proyectados
al momento de la jubilacin de los
participantes.
NIC N27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES
Esta norma es de aplicacin para la
contabilizacin de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas, en los
estados financieros separados de una
controladora o matriz, de un partici-
pante en un negocio conjunto o de
un inversor.
La versin modificada precisa que una
entidad controladora, no se estar
obligada a elaborar Estados Financieros
consolidados si:
sta es a su vez una subsidiaria sin
accionistas minoritarios o con ac-
cionistas minoritarios que han sido
informados de que la controladora
no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado
objeciones a ello.
Los instrumentos de pasivo o de pa-
trimonio neto de la controladora no
se negocian en un mercado pblico
(Bolsa de Valores).
IV
La controladora no registra sus estados
financieros en una comisin de valo-
res u otra organizacin reguladora,
con el propsito de emitir algn tipo
de instrumentos en un mercado p-
blico;
La controladora ltima, o alguna
de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros con-
solidados que estn disponibles
para el pblico y cumplen con las
NIIF.
Asimismo, no se exigir la consolidacin
de la informacin financiera de una
subsidiaria adquirida, la misma que es
evidente que su control es temporal (se
adquiri con la intencin de desapro-
piarse de la misma dentro de un plazo
de doce meses).
Procedimientos de consolidacin de
los Estados Financieros
La entidad que realice la consolidacin
de sus Estados Financieros, deber
tener en cuenta los siguientes proce-
dimientos:
- Evaluar si tiene el poder de dirigir las
polticas financieras y de operacin de
la otra entidad, o la existencia y efecto
de los derechos de voto potenciales,
que sean en ese momento ejercitables
o convertibles.
- La entidad deber utilizar polti-
cas contables uniformes sobre las
transacciones y otros eventos que
informe, si stas son similares o se
han producido en circunstancias
parecidas.
- Se deber identificar los intere-
ses minoritarios, en la seccin
del patrimonio neto, de manera
separada a las partidas corres-
pondientes a los accionistas de la
controladora.
Estados financieros separados
En el caso de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas. Se
deber contabilizar dichas inversio-
nes a su COSTO o de acuerdo con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin (Valor
Razonable).
Asimismo, en el caso de las inversiones
en entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que contabilicen
en sus estados financieros consolidados
de acuerdo con la NIC 39, debern
adoptar la misma contabilizacin en
los estados financieros separados del
inversor.
Continuar en la siguiente edicin...
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
Norma Internacional de Informacin Financiera
N5 - Activos no corrientes disponibles para la
venta y actividades interrumpidas
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Finan-
ciera N5 - Activos no corrientes disponibles
para la venta y actividades interrumpidas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introduccin:
Como ya es conocido, el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) es
el rgano encargado de oficializar las
normas internacionales de contabilidad a
aplicarse en el sector privado en nuestro
pas, en cumplimiento de su atribucin
en el ao 2010 oficializa la versin
2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y
sus modificatorias a mayo 2010, segn
Resolucin CNC N044-2010-EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010 en el
diario oficial El Peruano y que tiene como
fecha de aplicacin obligatoria desde el
1 de enero de 2011. Por estas razones
hemos credo conveniente desarrollar
este artculo referente a la NIIF N 5 y
su adecuacin de las cuentas contables
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE modificado)1.
2. Objetivo
La norma seala como objetivo el especi-
ficar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as como la pre-
sentacin e informacin a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
Para cumplir con los objetivos la norma
requiere que cuando los activos cumplan
con los criterios para ser clasificados como
mantenidos parta la venta, sean:
Valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, as como
que cese la depreciacin de dichos
activos.
Se presenten de forma separada en el
estado de situacin financiera, y que
los resultados de las operaciones dis-
continuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
3. Alcance
Los requerimientos de clasificacin, presen-
tacin y medicin de esta NIIF se aplicarn
1 Aprobada segn Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, cuya aplicacin
obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolucin CNC N 042-2009-EF/94)
IV-12 Instituto Pacfico
a todos los activos no corrientes2 reconoci- 6. Cambios en un plan de venta
dos, y a todos los grupos de activos para su La entidad medir el activo no corriente
disposicin que tiene la entidad. que deje de estar clasificado como man-
tenido para la venta al menor de:
4. Clasificacin de activos no Su importe en libros antes de que el
corrientes como mantenidos activo fuera clasificado como man-
para la venta tenido para la venta, ajustado por
Una entidad clasificar a un activo no cualquier depreciacin, amortizacin
corriente como mantenido para la ven- o revaluacin que se hubiera reconoci-
ta, si su importe en libros se recuperar do si el activo no se hubiera clasificado
fundamentalmente a travs de una tran- como mantenido para la venta, y
saccin de venta, en lugar de por su uso Su importe recuperable en la fecha de
continuado. la decisin posterior de no venderlo.
Para que se haga la clasificacin de los
activos no corrientes a disponibles para la 7. Presentacin e informacin a
venta, la norma indica que debe ocurrir revelar
lo siguiente: Una entidad presentar y revelar infor-
El activo debe estar disponible para macin que permita a los usuarios de los
la venta inmediata en las condiciones estados financieros evaluar los efectos finan-
actuales. cieros de las operaciones discontinuadas y
las disposiciones de los activos no corrientes.
Debe existir alta probabilidad de que el
activo se vender y, para que se cumpla
7.1. Presentacin de operaciones
la probabilidad, la gerencia debe tener discontinuadas
un plan para efectuar la venta y haber
iniciado un programa para encontrar Un componente de una entidad comprende
un comprador para negociar a un pre- las operaciones y flujos de efectivo que
cio razonable, adems se debe estimar pueden ser distinguidos claramente del
que la venta se efecte dentro del ao resto de la entidad, tanto desde un punto
siguiente a la fecha de clasificacin. de vista operativo como a efectos de infor-
macin financiera. En otras palabras, un
En caso la empresa adquiera un activo no componente de una entidad habr consti-
corriente, exclusivamente con el propsito tuido una unidad generadora de efectivo
de su posterior venta, clasificar dicho o un grupo de unidades generadoras de
activo no corriente como mantenido para efectivo mientras haya estado en uso.
la venta, en la fecha de adquisicin, pero
para ello se debe estimar la venta despus Una operacin discontinuada es un
del ao de reconocidos como mantenidos componente de la entidad que ha sido
para la venta. dispuesto, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y
5. Medicin de un activo no representa una lnea de negocio o un
corriente clasificado como rea geogrfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
mantenido para la venta
es parte de un nico plan coordinado
Los activos no corrientes, clasificados para disponer de una lnea de negocio
como mantenidos para la venta, sern o de un rea geogrfica de la ope-
valuados al menor valor de su importe racin que sea significativa y pueda
en libros o su valor razonable menos los considerarse separada del resto; o
costos de venta.
es una entidad subsidiaria adquirida
Cuando se espere que la venta se pro- exclusivamente con la finalidad de
duzca ms all del perodo de un ao, la revenderla.
entidad medir los costos de venta por
Una empresa revelar en el estado del
su valor actual. Cualquier incremento en
resultado integral un importe nico que
el valor actual de esos costos de venta,
comprenda el total de:
que surja por el transcurso del tiempo,
se presentar en el estado de resultados el resultado despus de impuestos de
como un costo financiero. las operaciones discontinuadas; y
la ganancia o prdida despus de im-
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en ms de
doce meses desde el final del perodo sobre el que se informa en los EE.FF. puestos reconocida por la medicin a
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011

valor razonable menos costos de venta,
o por la disposicin de los activos o
grupos para su disposicin que cons-
tituyan la operacin discontinuada.
Una empresa presentar la informa-
cin a revelar en el estado de resul-
tado integral para todos los perodos
anteriores sobre los que informe en
los estados financieros, de manera
que la informacin para esos perodos
se refiera a todas las operaciones que
tienen el carcter de discontinuadas al
final del perodo sobre el que se infor-
ma del ltimo perodo presentado.
Los ajustes que se efecten en el
perodo corriente a los importes pre-
sentados previamente, que se refieran
a las operaciones discontinuadas y
estn directamente relacionados con
la disposicin de las mismas en un pe-
rodo anterior, se clasificarn de forma
separada dentro de la informacin
correspondiente a dichas operaciones
discontinuadas. Se revelar la natura-
leza e importe de tales ajustes.
7.2. Ganancias o prdidas relacionadas
con las operaciones que continan
Cualquier ganancia o prdida que surja de
volver a medir un activo no corriente cla-
sificado como mantenido para la venta,
que no cumpla la definicin de operacin
discontinuada, se incluir en el resultado
de las operaciones que continan.
Esto quiere decir que si una empresa
decide dejar de clasificar un componente
como mantenido para la venta y que por
ende fueron presentados en los resultados
de operacin como procedentes de ope-
raciones descontinuadas, indica la norma
que deben ser reclasificados e incluidos
junto con las partidas ordinarias.
7.3. Presentacin de un activo no co-
rriente para su disposicin clasifica-
do como mantenido para la venta
Una empresa presentar en el estado
de situacin financiera3, de forma
separada del resto de los activos, los
activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta, de igual
forma los pasivos relacionados con los
activos no corrientes mantenidos para la
venta, bajo ningn caso deben ser com-
pensados los activos con los pasivos.
Se revelar informacin, por separado,
de las principales clases de activos y
pasivos. Adems, los ingresos y gastos
asociadas a activos no corrientes mante-
nidos para la venta, ya sea en el estado
de situacin financiera o en las notas.
Si el grupo de activos para su disposi-
cin es una subsidiaria adquirida re-
cientemente, que cumple los criterios
para ser clasificado como mantenido
para la venta en el momento de la
3 Conocido tambin con el nombre de Balance General.
N 223 Segunda Quincena - Enero 2011
rea Contabilidad y Costos
adquisicin, no se requiere revelar
informacin sobre las principales
clases de activos y pasivos.
Una empresa no reclasificar ni presen-
tar de nuevo importes ya presentados
de activos no corrientes, o de activos
y pasivos de grupos de activos para su
disposicin, que hayan estado clasifi-
cados como mantenidos para la venta
en el estado de situacin financiera en
perodos anteriores, a fin de reflejar
la misma clasificacin que se les haya
dado en el estado de situacin finan-
ciera del ltimo periodo presentado.
7.4. Informacin a revelar adicional
La empresa revelar en las notas la si-
guiente informacin, referida al perodo
en el cual el activo no corriente haya sido
clasificado como mantenido para la venta
o vendido:
Una descripcin del activo no corriente;
una descripcin de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o disposicin esperada, as como la
forma y momento esperados para
dicha disposicin;
la ganancia o prdida reconocida y, si
no se presentase de forma separada
en el estado del resultado integral,
la partida de dicha cuenta donde se
incluya ese resultado;
si fuera aplicable, el segmento den-
tro del cual se presenta el activo no
corriente, de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operacin.
8. Disposiciones transitorias
La NIIF ser aplicada de forma prospectiva
a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para las
operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad pue-
de aplicar los requerimientos de esta NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposicin) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, as como para
las operaciones que cumplan los criterios
para ser clasificadas como discontinuada,
en cualquier fecha anterior a la entrada en
vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones
y dems informacin necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se
cumplieron los mencionados criterios.
9. Despus de revisar la norma
contable creemos conve-
niente aplicar lo indicado en
la NIIF 5 en el desarrollo de
un caso prctico, para ello se
plantea lo siguiente:
IV
Caso Prctico
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrenda-
miento de maquinaria a empresas mineras,
en el mes de enero 2011 decide renovar una
de sus maquinarias que tienen una antige-
dad de 4 aos y una vida til restante de 4
aos, debido a que al 31 de diciembre del
2010 la operatividad de la maquinaria ha
disminuido considerablemente y sus clientes
se estn quejando y ya no quieren usar la ma-
quinaria, por lo que en 1 de enero de 2011
decide reclasificar estos activos inmovilizados
a disponibles para la venta, puesto que est
negociando con una empresa la venta de
este bien en un plazo mximo de 9 meses.
Se solicita el tratamiento contable, para
lo cual se nos brinda los siguientes datos:
- Fecha de compra de la maquinaria
01.08.06
- Costo de adquisicin S/.400,000.00
- Vida til estimada es de 8 aos
- Depreciacin acumulada a 31 de
diciembre 2010 es S/.216,666.67
- Valor razonable al 01.01.11 es
S/.182,500.00
- Gastos de venta estimada es de
S/.3,000.00
Pasado los 9 meses la venta de la maqui-
naria se concreta al valor de S/.180,000.00
ms IGV, la venta se hace al contado.
Solucin:
En primer lugar calculamos el importe
a reconocer a la cuenta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
para ello debemos encontrar el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisicin 400,000.00
(-) Depreciacin acumulada 216,666.67
Valor en libros 183,333.33
Valor razonable 182,500.00
(-) Gastos de venta 3,000.00
179,500.00
Como se puede apreciar el menor valor
es el valor razonable menos los gastos de
venta, por ende este importe es el que
se reconocer a la cuenta 27 Activos no
corrientes mantenidos para la venta NIIF
5 prrafo 15. Por lo tanto, se procede a
hacer el clculo de la dicha prdida:
Distribucin del Valor Razonable
Valor
Costo razonable Prdida
Valor 400,000.00 391636.37 8,363.63
Depreciacin 216,666.67 212,136.37 4,530.30
Valor neto 183,333.33 179,500.00 3,833.33
Despus de conocer el importe de la prdi-
da se procede a efectuar el registro contable
aplicando el PCGE de la siguiente manera:
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica

X DEBE HABER la venta la maquinaria de la empresa Ga- vienen... X DEBE HABER

tos S.A.C., ahora tenemos que proceder a
27 ACTIV. NO CTES. MANT. registrar la venta de este bien pasado los 9 x/x Por el traslado del gasto de la
PARA LA VENTA 391,636.37 venta del activo inmovilizado.
meses en los que se concreta la venta, los
272 Inm., Maquinarias registros a efectuar seran los siguientes:
y Equipos X
2723 Maq. y Equipos X DEBE HABER 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00
de Explotacin 104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin.
16 CUENTAS POR COBRAR
27231 Costo de Adquis. 1041 Ctas. Ctes. Operat.
DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
o Construccin
165 Venta de Activ. Inmov. 16 CUENTAS POR COBRAR
39 DEPREC., AMORTIZ. DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67 1653 Inm., Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. 165 Venta de Activ. Inmov.
391 Deprec. Acumulada
Y APOR. AL SIST. PRIV. 1653 Inm., Maq. y Eq.
3913 Inm., Maquinaria
DE PENS. Y SALUD 34,200.00 x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del
y Equipo - Costo
401 Gobierno Central activ. inmov. con CH/ No negociable.
39132 Maq. y Equipos
de Explotacin 4011 IGV
66 PRDIDA POR MED. DE 40111 Igv - Cuenta Propia Para efectos de presentacin en el Estado de
ACT. NO FINANC. AL 75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00 situacin financiera suponiendo que el activo
VALOR RAZONABLE 3,833.33 756 Enaj. de Activ. Inmov. se reclasifica en diciembre 2010 a activos no
661 Activo Realizable 7564 Inm., Maq. y Equipo corrientes mantenidos para la venta, se debe
6613 Activ. No Ctes. Mant. x/x Por la venta realizada, de activo presentar de la siguiente manera:
para la Venta inmovilizado segn fact...
Empresa de servicios Gatos S.A.C.
66132 Inm., Maquinaria Estado de situacin financiera
y Equipo - Costo X Al 31 de diciembre 2010
(expresado en nuevos soles)
33 INM., MAQUINARIA 65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00
Y EQUIPO 400,000.00 655 Costo Neto de Enaj. 2010 2009
333 Maq. y Equipos de de Act. Inmov. y ACTIVO
Explotacin Operac. Discontinuas Activo Corriente
3331 Maq. y Equipos de 6551 Costo Neto de Enaj. Caja y Bancos 109,261.00 107,291.00
Explotacin de Activos Inmoviliz. Cuenta por Cobrar
Comerciales - Terceros 150,236.00 136,789.00
33311 Costo de Adquis. 65513 Inm., Maq. y Eq.
o Construccin Cuenta por Cobrar
27 ACTIV. NO CTES. MANT. Comerc. - Relacionadas 20,000.00 21,532.00
27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 212,136.37 Cuenta por Cobrar al
PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm., Personal 5,000.00 5,123.00
276 Deprec. Acum. - Inm. Maq. y Equipo Estimacin de Cuentas de
Maq. y Equipo 2763 Maq. y Eq. de Explot. Cobranza Dudosa -15,023.60 -13,678.90
2763 Maq. y Equipos de 27 ACTIV. NO CTES. MANT. Serv. y otros Contratados
por Anticipado 21,369.00 2,651.00
Explotacin PARA LA VENTA 391,636.37
Materiales Auxiliares
x/x Por la reclasificacin como activo 272 Inm., Maq. y Equipos Suministros y Repuestos 6,231.00 9,569.00
no corriente mantenido para la venta. 2723 Maq. y Eq. de Explot. Total Activo Cte. 297,073.40 269,276.10
27231 Costo de Adquis. Activo No Corriente
o Construccin Activo Tributario Diferido 0.00 5,800.00
La depreciacin cesa cuando el activo no co- x/x Por el reconocimiento del costo de Inmuebles, Maquinaria
rriente es clasificado como mantenido para enajenacin. y Equipo 1,123,652.00 1,056,326.00
la venta, esto en aplicacin del prrafo 55 Deprec., Amortizacin y
Agotamiento Acumulada -69,239.00 -592,136.00
de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4. X
Activos Adquiridos en
Como ya tenemos reconocido en cuentas 92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00 Arrendamiento Financiero 526,923.00 0.00
de activos no corrientes mantenidos para 921 Gastos de Ventas Activos No Corrientes
79 CARGAS IMPUT. A CTA. Mantenido para la Venta* 179,500.00 0.00
4 El prrafo 55 de la NIC 16 indica: La depreciacin de un activo DE COSTOS Y GAST. 179,500.00 Total Activo No Cte. 1,760,836.00 469,990.00
cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se 791 Cargas Imput. a Cta. TOTAL ACTIVO 2,057,909.40 739,266.10
clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido de Ctos. y Gastos * La NIIF en el prrafo 38 indica: Una entidad presentar en el estado
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca de situacin financiera, de forma separada del resto de los activos,
...van los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
la baja en cuentas del mismo.

Glosario Contable
1. Cules son los ejemplos de los que no se considera como inversin
inmobiliaria o propiedades de inversin, segn la NIC 40?
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin
y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:
a. Inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las activi-
dades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin o
desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo
propiedades adquiridas exclusivamente para su disposicin en un futuro
cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
b. Inmuebles que estn siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin).
c. Propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su
uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que se
tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas.
d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento
financiero.
2. Qu se entiende por valor en uso segn la Norma Internacional de
Informacin Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas?
El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se
deriven del uso continuado de un activo y de su disposicin al final de su vida
til.

IV-14 Instituto Pacfico N 223 Segunda Quincena - Enero 2011