Planificacin tributaria Estructuracin de una manera concreta de los negocios o de los asuntos privados de una persona para minimizar

su deuda
fiscal y maximizar la inversin eficiente de los recursos destinados por el mismo al negocio. En consecuencia, busca prevenir, evitar o postergar la
ocurrencia del hecho gravado, con miras a reducir o diferir la carga impositiva del contribuyente tanto como sea posible de acuerdo a la ley.

CONCEPTO

La planificacin fiscal es el conjunto de estrategias de toda ndole, mercantiles, financieras, tributarias, contables, etc., diseadas, con carcter
previo, con el objetivo de minimizar, o diferir en la medida de lo posible, la carga tributaria de los actos, negocios y/o contratos, cuya realizacin
constituye hecho imponible de cualquier impuesto, tasa o contribucin especial, tanto nacionales como extranjeros.

Por tanto, en el concepto de planificacin fiscal la previsin o anticipacin es un elemento fundamental. En este sentido no cabe hablar de
planificacin fiscal cuando las medidas se adoptan con posterioridad a la realizacin del hecho imponible de cuya realizacin nace la obligacin
tributaria. En estos casos la efectividad tributaria (disminucin o diferimiento de la carga tributaria) de las medidas adoptadas es necesariamente
limitada.

Cabra distinguir entre planificacin fiscal interna e internacional. La planificacin fiscal interna o nacional sera aquella que disea las operaciones
del contribuyente teniendo en cuenta slo el derecho tributario del pas de residencia fiscal del contribuyente al localizar todos los hechos
imponibles en dicho territorio y, alternativamente, la planificacin fiscal internacional, sera aquella que disea las operaciones del contribuyente
localizndolas en aquel territorio que resulte fiscalmente ms beneficioso sin cometer evasin fiscal ni fraude de ley.

En definitiva, la planificacin fiscal, ya sea interna o internacional, debe dar cobertura a tres grandes reas simultneamente, en concreto:

- Debe permitir evaluar o medir la incidencia de los impuestos en diferentes situaciones.

- Debe elegir la alternativa que permite maximizar los resultados de una actividad despus de impuestos.

- Debe permitir seleccionar el momento ms oportuno para llevar a cabo el pago de los impuestos.

Evasin fiscal

No debe confundirse con Elusin fiscal.

La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos (tax evasion en ingls) es una actividad ilcita y habitualmente est contemplada
como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos,1 que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar
menos impuestos.

El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero
que se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para
que no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia

La evasin fiscal es un ilcito que lleva aparejada una serie de consecuencias jurdicas, mientras que la elusin fiscal no hay, en principio, ilcito
tributario. La evasin fiscal implica la transgresin de la legislacin tributaria vigente, mientras que la elusin fiscal supone que los contribuyentes
usan los resquicios de la ley, actuando dentro de los mrgenes permitidos por la normativa.

Existen dos conceptos jurdicos vinculados con el binomio evasin-elusin: arbitrariedad y discrecionalidad. La arbitrariedad supone una conducta
contraria a la ley y al derecho, por ejemplo, ausencia de razones objetivas que justifiquen una operacin o registro contable (la falta de una nota a
los Estados Financieros explicando el cambio de criterio para justificar un registro contable seria un ejemplo de arbitrariedad en esta materia). En
cambio, la discrecionalidad implica la posibilidad de optar entre varias opciones, todas ellas licitas, es decir, admitidas por el ordenamiento jurdico.
Bsicamente la elusin fiscal es una maniobra vlida y lcita cuyo objeto no es evadir tributos sino disminuir la cuanta de los mismos.

En el mbito tributario se conoce como economa de opcin la posibilidad de que el sujeto pasivo adopte en sus relaciones jurdico-econmicas la
forma tributaria ms ventajosa dentro del marco de la legalidad vigente.

La economa de opcin es perfectamente vlida en funcin de la libertad y autonoma del contribuyente que puede optar por la frmula menos
onerosa entre las diversas formas jurdicas aplicables. No obstante la licitud de esta conducta se supedita a que la utilizacin de las normas y
formas jurdicas no genere la obtencin de resultados o fines distintos de aquellos previstos originalmente por la ley para esa frmula utilizada. En
consecuencia, en tanto no implique abuso de las normas jurdicas o fraude de ley la economa de opcin se ajusta a la legalidad.

Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen la fiscalizacin, control y recaudacin de los tributos de un Estado
en una poca o periodo determinado, en forma lgica, coherente y armnicamente relacionado entre s. La Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, establece que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad contributiva
de los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad, progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibicin de obligaciones
tributarias pagaderas con servicios personales.

Asimismo, se ordena que el sistema tributario se sustentar en el principio de eficiencia con la finalidad de elevar la calidad de vida de la poblacin
y proteger la economa nacional. Estos, principios constitucionales de orden tributario se constituyen en garanta para los ciudadanos y en especial
para los contribuyentes frente al poder de imperio del Estado. El conjunto normativo est integrado por la carta fundamental como lo es la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario (como norma matricial), y las leyes y reglamentos que
regulan los diferentes tributos entre otros, el impuesto, esto sobre la renta, al valor agregado, sucesiones y donaciones, alcoholes y especies
alcohlicas, cigarrillos y tabacos, contribuciones parafiscales y sociales.

Adems, forma parte del sistema tributario las competencias asignadas por la Constitucin y las leyes a los estados y Municipios, y por medio de la
cual ejerce la potestad tributaria autnoma con las limitaciones establecidas en el ordenamiento jurdico nacional. En tal sentido, al hablar de un
sistema tributario se debe articular tanto el Poder Nacional como el Estadal y el Municipal, los entes y rganos con competencia para el control,
recaudacin y administracin de las contribuciones especiales y de las tasas.

En los lineamientos generales establecidos el Plan de la Patria Segundo Plan Socialista de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin 2013-
2019, es donde se presenta la gua de transicin al socialismo bolivariano del siglo XXI, constituido por un conjunto de polticas dirigidas a
incrementar la capacidad de accin estratgica de gobierno para lograr niveles de eficiencia y eficacia; en lo referente a la tributacin, se marca:

Objetivo Nacional: 1.3. Garantizar el manejo soberano del ingreso nacional. Objetivo Estratgico y General: 1.3.9. Compatibilizar el
sistema impositivo hacia estndares internacionales de eficiencia tributaria para alcanzar acuerdos comerciales ms efectivos y
eficientes con los pases socios, salvaguardando la soberana nacional.1.3.9.1. Adecuar y fortalecer los mecanismos de control
impositivo para mejorar la eficiencia en la recaudacin de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos comerciales.

En consecuencias, tendencia actual en materia tributaria como medida de garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos pblicos, es
establecer un sistema de administracin tributario eficiente y eficaz, situacin que no se ha logrado, muy a pesar de las ltimas reformas tributaria
del Poder Nacional, as como las constante reformas observadas en los sub-sistema tributarios estadales y municipales.

As, todo sistema tributario supone una ordenada legislacin de armonizacin y coordinacin tributaria, que permita la coexistencia y articulacin
entre los entes polticos territoriales con potestad tributaria propia y las distintas entidades autnomas con competencias de recaudacin y control
sobre ciertos tributos (tasas y contribuciones); a objeto de evitar las mltiples cargas tributarias que puedan afectar la capacidad contributiva de los
contribuyentes.

Es necesario incluir otros elementos para alcanzar la eficiencia en la recaudacin de tributos como son: la educacin y cultura tributaria,
capacitacin de los funcionarios de la Administracin Tributaria y establecimiento de nuevos procedimientos y tecnologas, as y solo as se podr
sustentar la recaudacin tributaria en un sistema eficiente.

Constitucin nacional Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que rigen la fiscalizacin, control y recaudacin de los
tributos de un Estado en una poca o periodo determinado, en forma lgica, coherente y armnicamente relacionado entre s. La Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, establece que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
contributiva de los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad, progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibicin de
obligaciones tributarias pagaderas con servicios personales.

Asimismo, se ordena que el sistema tributario se sustentar en el principio de eficiencia con la finalidad de elevar la calidad de vida de la poblacin
y proteger la economa nacional. Estos, principios constitucionales de orden tributario se constituyen en garanta para los ciudadanos y en especial
para los contribuyentes frente al poder de imperio del Estado. El conjunto normativo est integrado por la carta fundamental como lo es la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario (como norma matricial), y las leyes y reglamentos que
regulan los diferentes tributos entre otros, el impuesto, esto sobre la renta, al valor agregado, sucesiones y donaciones, alcoholes y especies
alcohlicas, cigarrillos y tabacos, contribuciones parafiscales y sociales.

Adems, forma parte del sistema tributario las competencias asignadas por la Constitucin y las leyes a los estados y Municipios, y por medio de la
cual ejerce la potestad tributaria autnoma con las limitaciones establecidas en el ordenamiento jurdico nacional. En tal sentido, al hablar de un
sistema tributario se debe articular tanto el Poder Nacional como el Estadal y el Municipal, los entes y rganos con competencia para el control,
recaudacin y administracin de las contribuciones especiales y de las tasas.

En los lineamientos generales establecidos el Plan de la Patria Segundo Plan Socialista de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin 2013-
2019, es donde se presenta la gua de transicin al socialismo bolivariano del siglo XXI, constituido por un conjunto de polticas dirigidas a
incrementar la capacidad de accin estratgica de gobierno para lograr niveles de eficiencia y eficacia; en lo referente a la tributacin, se marca:

Objetivo Nacional: 1.3. Garantizar el manejo soberano del ingreso nacional. Objetivo Estratgico y General: 1.3.9. Compatibilizar el
sistema impositivo hacia estndares internacionales de eficiencia tributaria para alcanzar acuerdos comerciales ms efectivos y
eficientes con los pases socios, salvaguardando la soberana nacional.1.3.9.1. Adecuar y fortalecer los mecanismos de control
impositivo para mejorar la eficiencia en la recaudacin de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos comerciales.

En consecuencias, tendencia actual en materia tributaria como medida de garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos pblicos, es
establecer un sistema de administracin tributario eficiente y eficaz, situacin que no se ha logrado, muy a pesar de las ltimas reformas tributaria
del Poder Nacional, as como las constante reformas observadas en los sub-sistema tributarios estadales y municipales.
As, todo sistema tributario supone una ordenada legislacin de armonizacin y coordinacin tributaria, que permita la coexistencia y articulacin
entre los entes polticos territoriales con potestad tributaria propia y las distintas entidades autnomas con competencias de recaudacin y control
sobre ciertos tributos (tasas y contribuciones); a objeto de evitar las mltiples cargas tributarias que puedan afectar la capacidad contributiva de los
contribuyentes.

Es necesario incluir otros elementos para alcanzar la eficiencia en la recaudacin de tributos como son: la educacin y cultura tributaria,
capacitacin de los funcionarios de la Administracin Tributaria y establecimiento de nuevos procedimientos y tecnologas, as y solo as se podr
sustentar la recaudacin tributaria en un sistema eficiente.

Leyes impositivas.- hace referencia al carcter de los pagos que hacen los contribuyentes al gobierno. Es decir, por ley se impone un gravamen o
carga a los ingresos que perciben las personas, fsicas y morales, lo cual es un impuesto directo. Tambin hay cargas impuestas al valor de los
bienes y servicios que se enajenen en el territorio nacional, en ese caso se habla de un impuesto indirecto

VENEZUELA
Artculo 316.- El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Artculo 317.- No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podr ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena.

Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin
no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin.

La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y
su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

Segn la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son pagos que se realizan
porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para financiar con ello la administracin pblica

Los distintos tipos de tributos: impuestos, contribuciones y tasas

El tributo podra definirse como el pago que una persona debera entregarle a otra por sus servicios o favores. En el mbito econmico, el tributo
es entendido como un tipo de aportacin que todos los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o de
acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los tributos se pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden
agrupar en tres categoras: impuestos, contribuciones y tasas.

Una figura que resulta clave en la comprensin del concepto de tributo es el hecho imponible. En este contexto, se trata de la circunstancia o
presupuesto de hecho (de naturaleza jurdica o econmica), fijado por la ley para configurar cada tributo, cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria principal; es decir, el pago del tributo. Por ejemplo, la obtencin de renta es el hecho imponible en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas (en adelante IRPF) o la posesin de un bien inmueble el del Impuesto de Bienes Inmuebles.

Cules son entonces las clases de tributos?

Segn la Ley General Tributaria, los impuestos son tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la
posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son pagos que se realizan
porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para financiar con ello la administracin pblica.

Los impuestos se pueden clasificar en:

Directos (como el IRPF) e indirectos (como el IVA).

Personales (porque el contribuyente paga por su capacidad global) y reales (el contribuyente paga por un hecho que demuestra su capacidad).

Objetivos (no tienen en cuenta la capacidad del contribuyente) y subjetivos (la tienen en cuenta).

Peridicos (se pagan ms de una vez en el tiempo) y en instantneos (se pagan una vez por unos hechos).

Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio, un
aumento de valor de sus bienes por la realizacin de obras pblicas, el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Es decir, se trata de
tributos (pagos a la administracin) que se hacen porque se ha recibido una contraprestacin, siendo sta la mayor diferencia que hay con los
impuestos. Ejemplo de ello podra ser una parada de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la construccin de una plaza.
Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir la obra.
Y por ltimo, las tasas, que son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado en sus distintos niveles:
estatal, autonmico o local. Algunos tipos de tasas seran, por ejemplo, el abastecimiento de agua, un vado permanente, o unas tasas judiciales.
Cabe destacar en este punto que la tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.

El estudio de los tributos no resulta importante slo para aquellos interesados en sus finanzas personales, sino que tambin sirve para comprender
muchas de las decisiones que se toman desde el ente pblico, en el que la financiacin depende de manera casi exclusiva de lo que recauda con
estos tributos. Por otro lado, entender el tipo de tributo que se est pagando ayuda al ciudadano a entender el por qu la administracin lo est
cobrando y cunto deber pagar por el mismo.

LOS IMPUESTOS Constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, las personas naturales o
jurdicas, estamos obligados a cumplir o a rendir en favor del Estado

LAS TASAS Constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos obligados a rendir a
favor del Estado, para acceder generalmente a un derecho, de ah que se dice que, las tasas crean derechos

LAS CONTRIBUCIONES Constituyen aportes obligatorios establecidos en base a disposiciones legales, que los sujetos pasivos, estamos
obligados a rendir a favor del Estado, como consecuencia de haber recibido un beneficio previo

Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurdico responsable de la obligacin y el sujeto econmico que soporta el tributo.
Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y Complementarios. El declarante es el mismo contribuyente que paga el impuesto.

- Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurdico no es el mismo sujeto econmico, quien paga el monto respectivo. Ejemplo: El
impuesto sobre las ventas: Quien declara (responsable jurdico) no es el mismo que paga el monto del impuesto (lo hace el comprador).

CONTRIBUCIONES: Se define la contribucin como, una compensacin pagada con carcter obligatoria a un ente pblico, con ocasin de una
obra realizada por l con fines de utilidad pblica pero que proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes inmuebles.

- Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales, que son percibidos por las entidades designadas para prestar servicios de
seguridad social, fomentar la enseanza de los trabajadores, fortalecer la familia, etc

Deberes, derechos y garantas del contribuyente

2.1. Deberes del contribuyente contenidos en la CRBV (1999)

Deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Este deber incumbe al contribuyente y quizs sea el ms importante que le atae, a partir del cual se
derivan todos los derechos y garantas analizados e interpretados en este estudio.

Artculo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley.

Por su poder de imperio, el Estado se encuentra facultado constitucionalmente para imponer a los particulares conforme al artculo 317 de la
Constitucin de 1999, la obligacin de participar como sujeto pasivo en el financiamiento de las cargas pblicas.

Es de observar que el constituyente estableci diferentes categoras fiscales, mediante las cuales toda persona en los supuestos que la Ley
establece, debe destinar una cuota de su patrimonio para coadyuvar a los gastos pblicos a travs de los tributos.

Los impuestos, definidos como limitacin a la propiedad privada a travs de una prestacin en dinero o en especie, que exige el Estado, en virtud de
su poder de imperio. Las tasas, son una categora jurdico-fiscal, mediante la cual el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige el
cumplimiento de una obligacin por el hecho de haber prestado un servicio pblico aislado, de la cual el sujeto pasivo se beneficia de un modo
concreto. Las contribuciones especiales, son categoras fiscales que tienen como fundamento el principio del beneficio en contraposicin al
principio de la generalidad. Ejemplo: contribucin por mejoras

Capacidad contributivaLa capacidad contributiva hace referencia a la capacidad econmica que tiene una persona para poder asumir la carga de
un tributo o contribucin.

En consecuencia, la capacidad contributiva es un elemento importante a tener en cuenta a la hora de implementar impuestos, puesto que los
impuestos deben corresponder a la capacidad que tiene el sujeto pasivo para asumirlos.

Otro efecto de este principio es que a igualdad de capacidad contributiva, debe realizarse similar tratamiento impositivo por parte del fisco. As,
Garca Etchegoyen seala que la Excma. CSJN (Argentina) siempre que hace referencia a la igualdad en igualdad de condiciones o situaciones,
se refiere a condiciones o situaciones de capacidad contributiva; el parmetro para medir la igualdad de situaciones frente al impuesto es la
capacidad contributiva