TEXTO UNIVERSITARIO

COMPILADO DE CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

Mg. Juan Marco Baila Gemn

Cdigo..
Compilador

Chimbote, Per
Texto Compilado para la asignatura de Contabilidad de Tributos
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Mg. CPCC. Marco Baila Gemin
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2.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Tomado de: Alva Matteucci, M. & Garca Quispe, J. (2015) Teora y Prctica del Impuesto
a la Renta- Ejercicio 2014-2015 1ra. ed. Feb. 2015 Lima. Editorial Instituto Pacfico S.A.C. Pg.
103-113

2.2.1 Introduccin
En esta parte vamos a ubicar a las rentas en dinero o especie provenientes de depsitos,
prstamos y de toda colocacin de capital o de crdito de cualquier naturaleza; tambin se incluye
las rentas derivadas del arrendamiento o subarrendamiento de derechos de uso o goce de bienes
corporales muebles y de bienes incorporables (intangibles), as tambin las rentas vitalicias o
temporales originadas en la inversin de capitales; rendimientos por donaciones modales; rentas
por contratos de seguros (excepto si deben pagar como rentas del trabajo); las generadas por la
cesin del derecho de explotacin de imagen. Tambin se incluye a los rendimientos del capital
mobiliario (enajenacin), entre otros
Desde un enfoque general, son rentas de segunda categora los siguientes:
a. Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban
los socios de las cooperativas
c. Los provenientes por regalas

Rentas de d. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no

Segunda hacer
Categora
e. Las rentas vitalicias
f. Las producidas por los importes entregados en virtud a contratos
de seguros de vida
g. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital
h. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
i. Las ganancias de capital
j. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados
k. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, de
acciones y participaciones representativas del capital y dems
papeles comerciales
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2.2.2 Marco legal aportados, con excepcin de los

Artculo 24 al 27 del Decreto percibidos por socios de cooperativas
Supremo N 179-2004-EF (08.12.04) de trabajo.
TUO de la Ley del Impuesto a la c. Las regalas.
Renta (D.L. 774) d. El producto de la cesin definitiva o
Inciso b) del artculo 13 del Decreto temporal de derechos de llave,
Supremo N 122-94-EF (21.09.94) marcas, patentes, regalas o similares.
Reglamento de la ley del impuesto a e. Las rentas vitalicias
la renta f. Las sumas o derechos recibidos en
Resolucin de Superintendencia N pago de obligaciones de no hacer,
099-2003/SUNAT (07.05.03). Dictan salvo que dichas obligaciones
disposiciones para la declaracin y consistan en no ejercer actividades
pago a cuenta del Impuesto a la renta comprendidas en la tercera, cuarta o
de primera categora. quinta categora, en cuyo caso las

Otros. rentas respectivas se incluirn en la

categora correspondiente.

2.2.3 Esquema general de las rentas de g. La diferencia entre el valor

segunda categora actualizado de as primas o cuotas

2.2.3.1 Rentas de segunda categora pagadas por los asegurados y las

Las rentas de segunda categora son sumas que los aseguradores entreguen

generadas por los siguientes: a aqullos al cumplirse ei plazo

a. Los intereses originados en la estipulado en los contratos dtales del

colocacin de capitales, as como los seguro de vida y los beneficios o

incrementos o reajustes de capital, participaciones en seguros sobre la

cualquiera sea su denominacin o vida que obtengan los asegurados,

forma de pago, tales como los h. La atribucin de utilidades, rentas o

producidos por ttulos, cdulas, ganancias de capital, no

debentures, bonos, garantas y comprendidas en el inciso j) del

crditos privilegiados o quirografarios artculo 28 de la Ley, provenientes

en dinero o en valores. de Fondos Mutuos de Inversin en

b. Los intereses, excedentes y Valores, Fondos de Inversin,

cualesquiera otros ingresos que Patrimonios Fideicometidos de

reciban los socios de las cooperativas Sociedades Titulizadoras, incluyendo

como retribucin por sus capitales las que resultan de la redencin o

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rescate de valores mobiliarios 2.2.3.2 Qu entiende por
emitidos en nombre de los citados dividendo y cualquier otra forma
fondos o patrimonios, y de de distribucin de utilidades?
Fideicomisos bancarios. A los siguientes:
i. Los dividendos y cualquier otra forma a) Las utilidades que las personas
de distribucin de utilidades, con jurdicas5 distribuyan entre sus socios,
excepcin de las sumis o entregas en asociados, titulares, o personas que
especie que resulte renta gravable de las integran, segn sea el caso, en
tercera categora en tanto esta efectivo o en especie, salvo mediante
signifique una disposicin indirecta ttulos de propia emisin represen-
no susceptible de posterior control tativos del capital.
tributario. b) La distribucin del mayor valor
j. Las ganancias de capital. atribuido por revaluacin de activos,
k. Cualquier ganancia o ingreso que ya sea en efectivo o en especie, salvo
provenga de operaciones realizadas en ttulos de propia emisin
con instrumentos financieros representativos del capital.
derivados. c) La reduccin de capital hasta el
l. Las rentas producidas por la importe equivalente a utilidades,
enajenacin, redencin o rescate, excedente de revaluacin, ajuste por
segn sea el caso, que se realice de reexpresin, primas o reservas de
manera habitual, de acciones y libre disposicin capitalizadas
participaciones representativas del previamente, salvo que la reduccin
capital, acciones de inversin, se destine a cubrir prdidas conforme
certificados, ttulos, bonos y papeles a lo dispuesto en la Ley General de
comerciales, valores representativos Sociedades.
de cdulas hipotecarias, obligaciones d) La diferencia entre el valor nominal
al portador u otros al portador y otros de los ttulos representativos del
valores mobiliarios. capital ms las primas suplementarias,
Marco legal:
si las hubiere y los importes que
Artculo 24 de la ley
perciban los socios, asociados,
del Impuesto a la Renta.
titulares o personas que la integran, en
Artculo 13 del
la oportunidad en que opere la
reglamente de la Ley del
Impuesto a la Renta reduccin de capital o la liquidacin
de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador,
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acciones del trabajo y otros ttulos que propietarios nicamente de acciones
confieran a sus tenedores facultades de inversin.
para intervenir en la administracin o h) Toda suma o entrega en especie que
en la eleccin de los administradores resulte renta gravable de la tercera
o el derecho a participar, directa o categora,
indirectamente, en el capital o en los en tanto signifique una disposicin
resultados de la entidad emisora. indirecta de dicha renta no susceptible
f) Todo crdito hasta el lmite de las de posterior control tributario,
utilidades y reservas de libre incluyendo las sumas cargadas a
disposicin, que las personas jurdicas gastos e ingresos no declarados.
que no sean empresas de operaciones El Impuesto a aplicarse sobre estas
mltiples o empresas de rentas se regula en el Artculo 55 de
arrendamiento financiero, otorguen en esta Ley.
favor de sus socios, asociados, i) E! importe de la remuneracin del
titulares o personas que las integran, titular de la Empresa Individual de
segn sea el caso, en efectivo o en Responsabilidad Limitada, accionista,
especie, con carcter general o participacionista y en general del
particular, cualquiera sea la forma socio o asociado de personas jurdicas
dada a la operacin. as como de su cnyuge, concubino y
g) No es de aplicacin la presuncin familiares hasta el cuarto grado de
contenida en el prrafo anterior a las consanguinidad y segundo de
operaciones de crdito en favor de afinidad, en la parte que exceda al
trabajadores de la empresa que sean
j) valor de mercado

2.2.3.3 No se consideran dividendos

No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin
de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de reevaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.

2.2.3.4 Dividendos y equivalentes entregados en especie

Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades en especia se computaran por el valor de mercado que corresponde
atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.

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2.2.3.5 Situacin de los dividendos percibidos por personas jurdicas de otras
personas jurdicas
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades de otras personas jurdicas, no las computaras para la determinacin de su renta
imponible.
2.2.3.6 Determinacin de la renta neta en enajenacin de bienes valores.
Primeramente debe determinarse la renta bruta, la cual es determinada de la siguiente
manera:
Ingreso Neto por la enajenacin de
Valores Mobiliarios

<->

Costo Computable de los Valores

Mobiliarios

RENTA BRUTA de Segunda

Categora

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()

RENTA NETA
a) Renta neta de fuente peruana
Renta neta en enajenacin de acciones y participaciones representativas de capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores al portador, y otros valores mobiliarios.

RENTA BRUTA (RB) de segunda

categora

( - ) Renta Bruta S/. 100,000

Deducciones (20% de la RB) ( - ) 20 % de la RB ( 20,000)
= RENTA NETA 80,000
RENTA NETA de Segunda
Categora de Fuente Peruana

b) Renta neta de fuente extranjera que exista un Convenio de Integracin

Las personas naturales, sucesiones suscrito con estas entidades o de la
indivisas y sociedades conyugales que enajenacin de derechos sobre aquellos,
optaron por tributar como tales, domiciliadas sumarn y compensarn entre s dichas
en el pas, que obtengan rentas de fuente rentas, y si resultara una renta neta, esta se
extranjera proveniente de la enajenacin de sumar a la renta neta de segunda categora
los bienes a que se refiere el inciso a) del producida por la enajenacin de los referidos
artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta bienes.
que se encuentren registradas en el Registro En la compensacin de los resultados que
Pblico del Mercado de Valores del Per y arrojen fuentes productoras de renta
siempre que su enajenacin se realice a travs extranjera a la que se refiere los prrafos
de un mecanismo centralizado de anteriores, no se tomar en cuenta las
negociacin del pas o, que estando prdidas obtenidas en pases o territorios de
registrados en el exterior, su enajenacin se baja, o nula imposicin.
efecte en mecanismos extranjeros, siempre
.

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Renta neta en dividendos y similares

Para el caso de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de dividendos:

Descripcin Monto (S/.)

RB de 2da (solo dividendos) 100,000
< - > Deduccin (No aplicable) < 0 >
RN de 2da (solo dividendos) 10,000

Marco legal:
Artculo 36 de la LIR

Renta neta caso de no domiciliados

La renta neta viene a ser la totalidad de los importes pagados o acreditados entendindose que no se
contempla deduccin alguna.

Descripcin Monto S/.

RB de 2da No domiciliado 12,000

< - > Deduccin: (No aplicable) < 0 >

RN de 2da No domiciliado 12,000

2.2.3.7 Renta Bruta en la enajenacin de bienes inmuebles

Si bien hemos podido apreciar de cmo se determina la Renta Neta de 2da categora, es de
mencionar casos como el referido a la venta de bienes inmuebles del cual, para la determinacin de
la renta Neta, primero debemos determinar la Renta Bruta, el mismo que se logra segn el siguiente
esquema

Descripcin Monto S/.

Ingreso Neto 190,000

< - > Costo computable < 120,000>

Renta Neta venta inmueble 70,000

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Costo Computable. El costo computable de
bienes enajenados viene a ser el Costo de
Adquisicin, produccin o construccin, o en
su caso, el valor de ingreso al patrimonio, del
cual es de indicar respecto a este ltimo, que
el valor de ingreso al patrimonio se da
cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a
precio no determinado.
As tambin, debe tenerse en cuenta
que el costo de los bienes inmuebles
gravados con el impuesto, debe ser reajustado
por los ndices de correccin monetaria
correspondientes al ao de adquisicin,
construccin o al ingreso al patrimonio del
inmueble.
Marco legal:
Artculo 20s y 21a de la LIR
Literal (ii) del numeral 5 del Inciso b) del
Artculo 11a del Reglamento de la LIR
Costo Computable en enajenacin de
inmuebles a plazos
En el caso de enajenacin de bienes a
plazo que sea realizada por una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal que
percibe rentas de la segunda categora o por
sujetos no costo computable de los bienes
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enajenados que corresponda a cada cuota, se
determinar domiciliados, el de acuerdo al
siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada
cuota por concepto de la enajenacin,
entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado
de la divisin indicada en el numeral
anterior ser redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicar por
el costo computable del bien enajenado.
Marco legal:
Inciso c) del Artculo 11 del Reglamento
de la LIR
2.2.4 Tasa del Impuesto a la Renta
La renta neta de capital obtenida por
persona natural, sucesin indivisa y sociedad
conyugal que opt por tributar como tal,
domiciliadas en el pas estn gravadas con
una tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%), con excepcin de los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, los cuales estn gravados con la
tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%),
hasta el 31.12.14. A partir del ao 2015 se
aplica la tasa del 6.8 % hasta el 2016.
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Descripcin Monto S/.

Renta Bruta (RB) de 2da Categora 40,000
< - > Deduccin: 20% de la RB < 8,000>
Renta Neta (RN) de 2da categora 32,000

Tasa: 6.25% de la RN (6.25% x 32,000)

Impuesto por Renta de 2da categora S/. 2,000 6.25% de la RN

Caso de distribucin de dividendos y similares:

Descripcin Monto SI.

RB de 2da (solo dividendos) 10,000
< - > Deduccin: (No aplicable) < 0>
Renta Neta de 2da (solo dividendos) 10,000

Tasa: 4.1 % de la RN (4.1 % x 10,000)

impuesto por Renta de 2da categora S/ 410 4.1 % de la RN

Marco legal:
Artculo 52- A de la LIR

Artculo 52-A Modificado por el artculo 1 de la Ley 30296, publicada

el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyuga- les que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se
determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que
se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la
renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del artculo
51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo
24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes:

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Ejercicios Tasas
Gravables
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%

2.2.5 Retenciones del IR en Rentas de 2da personis jurdicas que acuerden la

categora distribucin de dividendos o cualquier otra
La obligacin de realizar pagos a forma de distribucin de utilidades a favor de
cuenta n9 se da en rentas de segunda cate- personis distintas a las personas jurdicas,
gora, solo existe la figura de la deben retener el 4.1% por concepto de
RETENCIN del cual, la obligacin recae en impuesto a la renta. Esta retencin constituye
las personas que paguen o acrediten rentas un pago definitivo del impuesto para el
consideradas de segunda categora; esta preceptor de la renta.
misma disposicin para casos de rentas de Marco legal:
quinta. Artculo 73-A de la LIR

Marco legal:
Inciso a) del artculo 71 de la LIR Caso de enajenacin de bienes
inmuebles

Monto de la retencin En los casos de enajenacin de inmuebles o

Como mencionramos, la obligacin
de retener recae en las personas que paguen o
acrediten rentas de segunda categora; as se
tiene que el monto a retener, a excepcin del
caso de la distribucin de utilidades, ser el
6.25% sobre la Renta Neta, del cual es de
resaltar que esta retencin es de carcter
definitivo.
Marco legal:
Artculo 72 de la LIR
Dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades
La indicacin est dirigida a las
derechos sobre los mismos, el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo el
monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta.
Marco legal:
Artculo 84-A de la LIR
2.2.6 Ganancia de capital no gravada con el
impuesto a la renta
No constituye ganancia de capital
gravable, el resultado de la enajenacin de
los siguientes bienes, efectuada por una

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persona natural, sucesin indivisa o sociedad

conyugal que opt por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora:
i. Inmuebles ocupados como casa
habitacin del enajenante.
ii. Bienes muebles, distintos a los
sealados en el inciso a) de este
artculo.
Marco legal:
ltimo prrafo del Artculo 2Q de la UR

2.2.7 Situacin de las ganancias de

capital por enajenacin de inmueble
adquiridos a partir del 01.01.2004
De acuerdo a la las ganancias de
capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa habitacin,
efectuados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirn
rentas gravadas deja segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin de
tales bienes se produzca a partir del
01.01.2004; lo que se interpreta que las
ganancias obtenidas en la enajenacin de
inmuebles adquiridas antes de la fecha en
mencin, no se encuentran gravadas con el
impuesto.

Marco legal:
Trigsimo Quinta Transitoria y Final del
TUO de la LIR
Primera disposicin Transitoria y Final
del DL N 915 (23.12.03)

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