I

Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS La Obligacin Tributaria y los Deberes Administrativos .......................................................................... I-1
Fases de Operacin y Retroalimentacin del Sistema Tributario ........................................................... I-5
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad .................................................................................................................................................. I-8
ACTUALIDAD Y La Amnista Laboral y de Seguridad Social a propsito de la entrada en vigencia
APLICACIN PRCTICA
del TUO de las MyPES .......................................................................................................................................................... I-14
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los Consorcios con Contabilidad
Independiente ............................................................................................................................................................................ I-19

ANLISIS JURISPRUDENCIAL El Criterio del Devengado a la Luz de la Jurisprudencia ......................................................................... I-24

JURISPRUDENCIA AL DA .................................................................................................................................................................................................................. I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .................................................................................................................................................................................................................. I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................................................................. I-28

La Obligacin Tributaria y los Deberes

Administrativos

Informes Tributarios
Ficha Tcnica tributarias y deberes administrativos que 5. Obligacin tributaria
determinados sujetos tienen que cumplir Se puede sostener que los elementos de
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de ante el Estado. la obligacin tributaria son3:
Len*
Mientras que las obligaciones tributarias
Ttulo : La Obligacin Tributaria y los Deberes consisten en la transferencia de riqueza 5.1. Acreedor
Administrativos econmica por parte de los agentes Se trata del Estado.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera econmicos a favor del Estado, los de-
Quincena de Noviembre 2008 beres administrativos son actividades 5.2. Deudor
complementarias que deben realizar los
Son los sujetos que deben cumplir con
referidos agentes.
nanciar la actividad estatal.
1. Introduccin Por ejemplo, el pago de un impuesto es
Aqu se encuentran fundamentalmente
En esta oportunidad, haremos un estudio una obligacin tributaria, mientras que
las personas naturales y las personas
de Poltica Fiscal y Derecho Tributario el cumplimiento de la declaracin jurada
jurdicas.
sobre los conceptos y diferencias relativas facilita dicho pago.
a la obligacin tributaria y los deberes 5.3. Prestacin
administrativos. 4. Relacin jurdico - tributaria Es el comportamiento que debe cumplir
Este concepto resalta el hecho que la tri- el deudor para satisfacer el inters scal.
2. Norma tributaria butacin debe estar sometida a la ley.
Generalmente se trata de la conducta de
La ley regula las relaciones entre el Estado Villegas2 es partidario de la posicin se- dar una determinada suma de dinero a
y las personas naturales o jurdicas que gn la cual la relacin jurdico tributaria favor del Fisco.
tienen que cumplir con la obligacin consiste en la obligacin tributaria.
tributaria (pago) y/o ciertos deberes ad- Slo por excepcin se acepta la posibili-
ministrativos vinculados a aquella. Una caracterstica fundamental de la dad del pago en especie o la prestacin
obligacin tributaria y de las obligacio- de servicios por parte del deudor.
Esta clase de ley se conoce como norma nes especiales (pagos anticipados) tiene
tributaria.1 que ver con su contenido esencialmente 5.3.1. Tributo
econmico. Consiste en la prestacin de dar al Fisco
3. Relaciones scales En efecto, todas estas obligaciones se tra- cierta suma dineraria con carcter de-
Las relaciones fiscales pueden ser ducen en la entrega de una determinada nitivo4.
entendidas como el conjunto de vin- cantidad de dinero a favor del Fisco. Es decir, que el deudor se desprende de
culaciones tributarias y administrativas El Derecho Tributario Sustantivo es el una parte de su patrimonio que no va
entre las personas naturales o jurdicas conjunto de reglas que regulan a la a retornar.
y el Estado. obligacin tributaria y las obligaciones As sucede, por ejemplo, con el pago de
En cuanto a su naturaleza, estas relacio- especiales. regularizacin del Impuesto a la Renta
nes scales se traducen en obligaciones anual.
* Profesor Principal de la Ponticia Universidad Catlica del Per.
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima, 2 Villegas, Hctor. "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributa- 3 BRAVO CUCCI, Jorge, op. cit., p. 298.
Palestra Editores, 2003, p. 146. rio". Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1980, Tomo I, p. 218. 4 Ibid., p. 307 308.

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
Se puede decir que el tributo constituye
el objeto de la obligacin tributaria, o sea
que el tributo es aquello en que consiste
la obligacin tributaria.
5.4. Vnculo jurdico entre el acreedor
y deudor
Es la relacin o contacto entre el acreedor
y deudor tributario.
6. Obligacin especial
En este caso, el deudor entrega al Fisco
una determinada cantidad de dinero con
carcter provisional.
Por ejemplo, una empresa realiza pagos
anticipados (mensuales) del Impuesto a
la Renta.
El total de estos pagos a lo largo del ao
N 1 es: 100.
Si el Impuesto a la Renta anual (corres-
pondiente al ao N 1) es 80; entonces
la compaa puede aplicar como crdito
los pagos a cuenta ya realizados (100)
y todava quedar un saldo a favor del
contribuyente (20).
Es posible que la empresa solicite la
devolucin5 de este excedente (20), en
cuyo caso estara retornando hacia ella
cierta parte de las sumas dinerarias ori-
ginalmente entregadas al Estado.
En este caso desde la perspectiva s-
cal se aprecia que el Estado a veces
capta ciertos montos de dinero que
eventualmente pueden regresar al
contribuyente.
Esta es una importante diferencia entre
la obligacin tributaria y las obligaciones
especiales.6
En otras palabras, una obligacin tribu-
taria implica la captacin denitiva de
dinero por parte del Fisco, mientras que
la obligacin especial signica que el
Estado capta ingresos con carcter pro-
visional porque existe la posibilidad de
devolver estos montos al deudor.
7. La obligacin tributaria y los
deberes administrativos
Queralt, Lozano, Casado y Tejerizo 7
sealan que a la obligacin tributaria
le acompaan otras vinculaciones de
naturaleza ms bien administrativa,
tales como el deber de inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria,
5 Ver: segundo prrafo del art. 87 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6 BRAVO CUCCI, Jorge. "Los Anticipos Impositivos. Obligaciones
Tributarias?. En: Revista "Anlisis Tributario" Lima, julio de 2004,
p. 21 y 22.
Tambin ver: Revista "Anlisis Tributario" Lima, abril del 2004,
p. 33.
7 Queralt, Juan Martn; Lozano Serrano, Carmelo; Casado Ollero,
Gabriel; Tejerizo Lpez, Jos Manuel.- "Curso de Derecho Financiero
y Tributario". Madrid, Ed. TECNOS, undcima edicin, 2000, pg.
250 y 251.
I-2 Instituto Pacfico
emitir comprobantes de pago, llevar con-
tabilidad, cumplir con declarar y facilitar
las labores de control de la Administra-
cin Tributaria a travs del suministro de
informacin o exhibicin de documentos
a la autoridad.
Es interesante observar los trminos en
que juegan las obligaciones tributarias y
los deberes administrativos.
Por ejemplo, si una empresa va a pagar
un impuesto, primero debe determinar la
obligacin tributaria para jar el monto
exacto a cancelar.
Luego, esta determinacin debe ser
transmitida a la Administracin Tributaria
mediante el cumplimiento de la respec-
tiva declaracin jurada.
Recin entonces es posible que la
empresa pueda realizar el pago del
impuesto.
Como se aprecia, generalmente es nece-
sario el previo cumplimiento de ciertos
deberes administrativos por parte de
la empresa para que recin pueda
proceder con el pago de la obligacin
tributaria.
Entonces desde el punto de vista del
procedimiento de recaudacin podemos
observar que, en lo referente al orden
de prelacin en el tiempo, los deberes
administrativos tienen preeminencia. Sin
embargo, esta circunstancia no es razn
suciente para desconocer la importancia
y autonoma conceptual de la obligacin
tributaria.
Estas apreciaciones nos permiten analizar
con mayor claridad una serie de posibles
situaciones de hecho que tienen diferen-
tes consecuencias jurdicas.
Un primer caso puede ser que la empresa
cumple con declarar y pagar el impuesto
al Fisco, dentro del plazo de ley.
Queda satisfecho el deber administrativo
de declarar. Adems, se cumple la obli-
gacin tributaria.
El segundo caso podra consistir en la
compaa que declara, pero no paga el
impuesto.
Se honra el deber administrativo de
declarar, pero no se acata la obligacin
tributaria.
Si una ley por ejemplo, el Cdigo Tri-
butario tipica como infraccin el no
pagar los tributos dentro del plazo de ley,
entonces la empresa habr cometido una
infraccin, la misma que debe recibir una
determinada sancin.
El tercer caso puede ser que la compaa
no cumple con la declaracin y, por tanto,
con el pago del impuesto.
No queda satisfecho el deber adminis-
trativo de declarar. Tampoco se honra la
obligacin tributaria.
Asumamos que una ley seala que
constituye infraccin la omisin de de-
clarar dentro del plazo de ley. Adems,
esta norma tipica como infraccin la
omisin del pago del tributo dentro del
plazo de ley.
Entonces, la empresa ha cometido dos
infracciones distintas, de tal modo que
tiene que recibir dos sanciones por
separado.
En la eventualidad que la legislacin
contemple como infraccin solamente la
omisin de declarar dentro del plazo de
ley, tendramos que colegir que la com-
paa ha cometido tan slo una infraccin
y le corresponde una sancin.
Sobre este ltimo punto es interesante
subrayar que en doctrina se puede
sostener que si la empresa no pag el
impuesto dentro del plazo de ley ha in-
gresado al campo de los actos ilcitos.
Pero en la medida que la ley particular de
un pas no tipica este comportamiento
como infraccin, no se produce un acto
ilcito, de tal modo que no corresponde
la aplicacin de una sancin.
8. Deber administrativo
Una de las caractersticas ms resaltantes
de esta clase de relacin entre las perso-
nas y el Estado es que posee un contenido
esencialmente administrativo.
Son los casos de los deberes propiamente
dichos (inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria, etc.) y ciertos
deberes especiales (retencin de impues-
tos, etc.).
El Derecho Administrativo Tributario re-
ne a todas aquellas reglas que norman
a los deberes administrativos generales
y ciertos deberes especiales que tienen
que cumplir los administrados ante la
Administracin Tributaria.
Tambin es necesario sealar que, tanto
los deberes generales como los deberes
especiales que cumplen los administrados
ante la Administracin Tributaria, no de-
ben recibir la denominacin de deberes
"tributarios".
Los trminos "tributar", "tributacin" y
similares estn asociados a la idea segn
la cual el sector privado transere una
porcin de su riqueza econmica a favor
del Fisco.
No es el caso de los deberes antes men-
cionados, en la medida que el contenido
esencial de stos es de naturaleza admi-
nistrativa.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

La circunstancia que estos deberes se
encuentran vinculados a la obligacin
tributaria no es razn suciente para
denominarlos deberes "tributarios".
9. Deber administrativo especial
En los ltimos tiempos, la poltica scal
es testigo del fenmeno conocido como
"privatizacin de la actividad de recau-
dacin tributaria".
Se trata de un procedimiento que consiste
en que determinadas personas, general-
mente empresas, captan ciertos montos
de tributos que son de cargo de terce-
ros para entregarlos al Estado.
En el plano jurdico podemos distinguir
tres clases de deberes muy especiales.
9.1. Deber de retener o percibir el
tributo8
Veamos por separado cada una de estas
guras.
9.1.1. Retencin
Ocurre cuando un sujeto que adquiere
un bien o servicio extrae cierto monto
del precio que debe cancelar. La suma
as retenida debe ser entregada al Estado
para que se aplique al pago de cierto tri-
buto cuyo contribuyente es el proveedor
del bien o servicio.
Imaginemos la creacin de un Impuesto
a la Renta que grava las remuneraciones
que perciben los trabajadores, donde el
obrero calica como contribuyente mien-
tras que el empleador deviene en agente
retenedor del indicado impuesto.
Entonces, las empresas que abonan
remuneraciones a sus trabajadores se
tienen que quedar con una determina-
da suma por concepto de retencin de
Impuesto a la Renta. Luego la compaa
entrega al Fisco la referida suma.
En este caso, la retencin consiste en que
el empleador extrae un determinado
monto de la remuneracin por pagar al
trabajador, para destinarla al Fisco.
Supongamos9 que un obrero gana 2,000
al mes y la retencin del Impuesto a la
Renta es 15%.
Remuneracin mensual ................ 2,000
Impuesto a la Renta 15% ............. (300)
Remuneracin efectiva ................. 1,700
El empleador retiene el impuesto cuyo
monto es 300 y entrega dicha suma al
Estado.
8 En este caso el trmino "tributo" lo utilizamos en el sentido de una
determinada cantidad de dinero que recauda el Estado por concepto
de cierta obligacin tributaria principal.
9 Las reglas para determinar el monto de la retencin que se siguen en
el ejemplo pueden no coincidir con la legislacin peruana vigente.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
Adems el empleador abona al trabaja-
dor la cantidad de 1,700 por concepto
de remuneracin.
9.1.2. Percepcin
Un sujeto que vende bienes o presta
servicios incluye dentro del precio por
cobrar un determinado tributo que en
principio es de cargo del cliente en
calidad de contribuyente.
El tributo percibido debe ser entregado al
Fisco, por cuenta del contribuyente.
Supongamos la creacin de un Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos
con la tasa del 10%, donde el pblico
que asiste al evento tiene la calidad de
contribuyente y la empresa que organiza
el espectculo es agente perceptor del
impuesto.
Luego de cobrar el precio, el proveedor
del bien o servicio entrega al Estado el
monto percibido del referido tributo.
Puede ser el caso de la actividad cine-
matogrca, en cuya virtud la empresa
que proyecta la pelcula cobra un precio
al pblico espectador.
Dentro de la estructura del precio se tiene
que incluir el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos.
Al final de cuentas, la empresa que
proyecta la pelcula recibe de manos
del pblico espectador un monto por
concepto de derecho de entrada y,
adems, una suma correspondiente al
Impuesto a los Espectculos Pblicos
no Deportivos.
Luego la compaa entrega al Fisco el
monto percibido por concepto del Im-
puesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos.
La gura de la percepcin del tributo
consiste en que el sujeto que provee el
servicio est captando o recibiendo un
tributo cuyo contribuyente es el sujeto
que presencia el espectculo.
Supongamos10 que el valor de la entrada
es 100 y que el Impuesto a los Espectcu-
los Pblicos no Deportivos es 10%.
Valor de la entrada ....................... 100
Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos 10% ........ 10
Precio total................................... 110
El pblico espectador paga un precio
total de 110; de tal modo que la em-
presa que proyecta la pelcula percibe el
impuesto cuya suma es 10.
10 Las reglas para determinar el monto de la retencin que se siguen
en el ejemplo pueden no coincidir con la legislacin peruana
vigente.
Para simplicar la explicacin de las ideas no se introduce en el
ejemplo la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado IVA, que
en el Per se conoce como Impuesto General a las Ventas.
rea Tributaria I
Luego la compaa entrega el monto de
10 al Estado.
9.2. Deber de entregar al Fisco el
monto del tributo retenido o
percibido.
Cabe diferenciar entre el deber de re-
tener o percibir tributos y el deber de
entregar al Fisco los montos retenidos o
percibidos, en la medida que importan
dos conductas independientes y clara-
mente diferenciables en el tiempo y el
espacio.
Existe un primer momento donde un
sujeto realiza la retencin o percepcin
del tributo.
Luego viene una segunda instancia en
la cual este sujeto entrega al Fisco los
montos retenidos o percibidos.
Esta distincin de conductas nos permite
analizar con mayor claridad una serie
de situaciones de hecho que conllevan
diferentes efectos jurdicos.
Un primer caso consiste en que una
persona cumple con la retencin o per-
cepcin del tributo y, adems, entrega al
Fisco los montos retenidos o percibidos
dentro del plazo de ley.
Se han cumplido dos deberes adminis-
trativos especiales: el acto de retener o
percibir el tributo y el acto de entregar
al Estado los montos retenidos o perci-
bidos.
El segundo caso podra ser que una per-
sona retiene o percibe el tributo, pero no
entrega al Fisco estas sumas de dinero.
Se ha cumplido con el deber de retener
o percibir el tributo; sin embargo, se ha
omitido la entrega de estos montos al
Estado.
Si una ley por ejemplo el Cdigo
Tributario tipica como infraccin la
omisin de entregar al Fisco el tributo
retenido o percibido dentro del plazo de
ley; entonces, en este caso concreto, se
habra congurado un ilcito tributario al
cual le corresponde la aplicacin de una
determinada sancin.
Un tercer caso consiste en que una per-
sona no ha cumplido con la retencin o
percepcin del tributo y, desde luego,
tampoco ha entregado al Estado los mon-
tos que debi retener o percibir.
Si una ley tipica por separado cada
una de esta omisiones, entonces se han
congurado dos ilcitos tributarios y co-
rresponde la aplicacin de dos sanciones
diferentes.
9.3. Deber "sui gneris"
9.3.1. Concepto
Se trata de la gura de la detraccin.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
Una persona que compra un bien o
adquiere un servicio substrae un deter-
minado monto del precio por pagar para
depositarlo en una cuenta bancaria, cuyo
titular es el vendedor del bien o provee-
dor del servicio.
Luego, este vendedor o proveedor
tiene que utilizar los indicados fondos
bancarios para pagar los tributos que le
corresponden.
Por ejemplo11, la empresa ZZ se dedica
al servicio de limpieza.
La compaa ZZ presta el servicio de
limpieza a la empresa SS. La compaa
SS abre una cuenta bancaria a nombre
de ZZ. Luego, la empresa ZZ emite la
siguiente factura:
Valor del servicio ........................... 1000
Impuesto al Valor Agregado 19% ... 190
Precio total.................................... 1190
Supongamos que una ley seala que la
detraccin debe ser con la tasa del 12%
aplicable sobre el precio.
Entonces la empresa SS debe proceder
del siguiente modo:
Precio del servicio ................... 1190.00
Detraccin 12% ...................... (142.80)
Por tanto, la compaa SS debe ingresar
la suma de 142.80 a la cuenta bancaria
de la empresa ZZ.
La empresa ZZ tiene que usar dichos
montos para pagar sus tributos.
Por otra parte, la compaa SS debe pagar
a la empresa ZZ el monto de 1,047.20
para dar por cancelada la factura girada
por la compaa ZZ.
9.3.2. Distincin entre detraccin
y los regmenes de retencin y
percepcin de tributos
Se debe distinguir entre la detraccin y
los mecanismos de retencin y percep-
cin de tributos.
Acabamos de observar que en la gura
de la detraccin el agente detractor
deposita la suma detrada en la cuenta
bancaria personal del proveedor del bien
o servicio.
Por tanto, el agente detractor no entrega
al Fisco el monto detrado.
O sea que la actividad del agente detrac-
11 Los datos de este ejemplo pueden o no coincidir con la legislacin
del Per.
I-4 Instituto Pacfico
tor no produce un efecto inmediato en la
recaudacin scal.
En cambio en las guras de retencin y
percepcin de tributos, el agente rete-
nedor o perceptor entrega los montos
retenidos o percibidos al Fisco.
La actuacin de estos sujetos produce
un impacto inmediato en la recaudacin
scal.
9.3.3. Naturaleza
Se trata de un deber mixto.
El agente detractor viene a apoyar la
actividad recaudadora del Fisco.
En este sentido, la detraccin viene a ser
un deber que tiene contenido adminis-
trativo.
Adems apreciamos que el agente
detractor procede con substraer una de-
terminada suma de dinero y la deposita
en la cuenta bancaria que se encuentra
a nombre del vendedor o proveedor del
servicio.
Desde este ngulo de observacin se
aprecia un deber que posee un contenido
econmico.
Parece predominar el aspecto admi-
nistrativo de este deber; en la medida
que la detraccin es un instrumento de
recaudacin, cuyo objetivo es facilitar la
labor de captacin de tributos por parte
del Fisco.
10. Naturaleza de los deberes
administrativos especiales
10.1. Planteamiento personal
Nos parece que la actividad de retener o
percibir tributos, la actividad de entregar
al Fisco los montos retenidos o percibidos
y la actividad de la detraccin poseen un
comn denominador: el contenido mixto
de sus prestaciones.
Por un lado, el agente retenedor, per-
ceptor o detractor est desarrollando
un servicio administrativo de recauda-
cin (captacin de tributos) a favor del
Fisco.
Por otra parte, estas actividades tienen
un contenido econmico en la medida
que el agente retenedor o perceptor
capta una determinada suma de dinero
y la entrega al Fisco o la deposita en la
cuenta bancaria del proveedor, segn
corresponda.
Al nal de cuentas lo que predomina
parece ser el contenido administrativo,
ya que en esencia nos encontramos
ante una actividad de recaudacin que
realizan los agentes econmicos del sec-
tor privado para apoyar la captacin de
tributos por parte de la Administracin
Tributaria.
Por tanto, nosotros considermos que
desde el punto de vista doctrinal las
labores de retencin, percepcin y de-
traccin de tributos tienen la naturaleza
de un deber administrativo. En otras
palabras, las actividades de retencin,
percepcin y detraccin de tributos no
tienen la naturaleza de una obligacin
tributaria.
Dentro de este orden de ideas, Jorge
Bravo12 es partidario de la posicin que
sostiene que por ejemplo la retencin
de tributos no constituye una obligacin
tributaria.
10.2. Cdigo Tributario del Per
Luis Durn Rojo13 seala que para ma-
yoritaria de la doctrina la retencin y
percepcin de tributos son consideradas
obligaciones tributarias; toda vez que el
fundamento de las mismas descansa en el
tributo y no en la actividad administrativa
de recaudacin.
Nosotros consideramos que nuestro
Cdigo Tributario se adscribe a esta
corriente de opinin, en la medida que
considera que la retencin y percepcin
de tributos constituyen obligaciones
tributarias; en la medida que estas
guras se encuentran reguladas dentro
del Libro I de dicho cuerpo legal, el
mismo que est dedicado a regular la
obligacin tributaria.
Reconocemos pero no compartimos la
posicin adoptada por el Cdigo Tribu-
tario del Per, por no corresponder a la
esencia de los mecanismos de retencin
y percepcin de tributos.
10.3. Detraccin
En la medida que tanto el tributo como
las retenciones y percepciones implican
un efectivo ingreso de dinero a las arcas
scales, mientras que en el rgimen de
detraccin solamente se produce un
efectivo ingreso de dinero a la cuenta
bancaria personal del proveedor de un
bien o servicio; entonces parece que la
detraccin no puede encontrar funda-
mento directo en el tributo en s.
Por tanto a la luz del Cdigo Tributa-
rio del Per la detraccin no puede
ser considerada como una obligacin
tributaria. Ms bien, la detraccin ha-
bra que considerarla como un deber
administrativo.
12 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, pp. 312 y
313.
13 DURN ROJO, LUIS. Los Deberes de Colaboracin Tributaria Primera
Parte. Revista Anlisis Tributario, diciembre del 2006, pg. 18.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

Fases de Operacin y Retroalimentacin
del Sistema Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Eco. Mara Elena Espinoza Delgado*
Ttulo : Fases de Operacin y Retroalimentacin
del Sistema Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Marco terico referencial
El cuestionamiento que cualquier ob-
servador se hace es si el servicio que
el procesamiento automtico de datos
le ofrece a la Administracin Tributaria
es abastecido por una logstica efectiva
en apoyo a sistemas cuyos objetivos
son claros e indiscutibles y si al mismo
tiempo integran estrategias generales que
corresponden por as decirlo a la macro
estructura decisional del Estado o, si
acaso se est aprovechando la velocidad
de la tecnologa para acelerar los efectos
de una irracionalidad que se deriva de
cualquier expectativa que no corresponde
con una adecuada existencia de sistemas
y procedimientos de trabajo basados en
la organizacin y el orden institucional,
sino a una permanente variacin de las
decisiones y a estructuras as creadas para
satisfacerla.
En todo caso, se trata de vericar mo-
delos de accin formulados a partir del
anlisis prospectivo de nuestra proble-
mtica, y sobre todo teniendo en cuenta
que el procesamiento de los datos debe
servir de apoyo logstico, que hagan de
las Administraciones Tributarias instru-
mentos al servicio del equilibrio que las
decisiones nacionales requieren a sus
sistemas socioeconmicos.
Un escenario ptimo sera que el Admi-
nistrador Tributario no sea un sistema
operativo de la discrecionalidad, sino
un sistema para obtener informacin de
situacin y de diagnstico, que retroali-
menten las decisiones para producir las
polticas que tiendan a mejorar el equili-
brio global del sistema econmico. Puede
que se den restricciones en el contexto
actual (los esfuerzos se centran en encon-
trar soluciones a problemas nancieros en
el corto plazo) en todo caso, el propsito
debe tenerse en cuenta en modelos futu-
ros que hagan del sistema tributario un
eciente instrumento al servicio de los
sistemas socioeconmicos.
* Maestra en Poltica y Administracin Tributaria.
Profesora de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la
Universidad Nacional de Piura.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
2. Fases de operacin y retroali-
mentacin del sistema tri-
butario
El sistema econmico determinados
objetivos para el campo de la tributa-
cin:
Procurar recursos al Estado para su-
fragar el Gasto Pblico.
Retroalimentar las polticas econ-
mico-sociales con informacin de
los efectos producidos a travs de
la aplicacin de polticas de impo-
sicin.
Siendo ello as, podemos concebir al Sis-
tema Tributario como la serie de pasos y
procesos concatenados lgicamente, que
constituyen la operacin del Estado en
su actividad scal para procurar recursos
al Estado y retroalimentar las polticas
econmico-sociales.
En realidad, se trata de un sistema de
informacin con objetivos propuestos
por el sistema econmico. Considern-
dolo como un sistema de informacin,
su denicin, su diseo, programacin,
prueba, implementacin, seguimiento
y control, abastecern a los objetivos.
Ahora bien, para la realizacin de sus
procesos requerir de dispositivos, con
ellos las organizaciones scales de los
Estados, es decir, las Administraciones
Tributarias sern quienes diseen, pro-
gramen, prueben, implementen, sigan
y controlen sistemas cuyas metas son de
ndole operativa (al ejecutar los sistemas
de informacin).
2.1. Componentes o Fases del Siste-
ma Tributario
Habiendo realizado un anlisis del Siste-
ma Tributario con una visin de enfoque
de sistemas, se pueden identicar en l
tres fases de dicho proceso:
Fase de Poltica
Fase de Derecho
Fase de Administracin
2.1.1. Fase de Poltica
En este proceso se produce la denicin
de Sistema Tributario, se analiza la es-
tructura econmica a n de determinar
los sectores que van a sufrir la carga
tributaria y el perodo en el cual tendr
vigencia la poltica. El determinar sectores
implica denir la fuente productora de
la tributacin, es decir, elaborar pautas
respecto a base, hecho, objeto, sujeto y
momento de la imposicin.
rea Tributaria I
Los parmetros de este proceso estn
constituidos por el nivel de recursos
determinados necesarios para sufragar
el gasto pblico y las variables que el
plan econmico le dene para controlar
(consumo, ingreso, importaciones, etc.).
La entrada de esta primera fase la compo-
nen los datos de la estructura econmica
y su salida, las polticas de imposicin, es
decir, las condiciones que conforman el
marco dispositivo del diseo del Sistema
Tributario.
Datos de la
Polticas de
estructura
imposicin
econmica
2.1.2. Fase de Derecho
En este segundo proceso se produce el
diseo y la programacin del Sistema
Tributario. Entendindose como diseo,
el macro perl de la estructura dispositiva
legal y como programacin, la elabora-
cin de los instrumentos de esa estructu-
ra: las leyes. En esta fase, los parmetros
del proceso sern las deniciones de las
polticas de imposicin y los principios
del derecho respecto a equidad, justicia,
legalidad, conscatoriedad e igualdad de
la carga impositiva. La entrada de esta
segunda fase o subsistema la conforman
los datos de la estructura social y las leyes
tributarias constituyen su salida.
Datos de la
Leyes Tribu-
estructura
tarias
social
2.1.3. Fase de Administracin
Este proceso representa la fase opera-
cional del Sistema Tributario y en ella se
denen, disean, programan, prueban,
implementan, se siguen y se controlan
los sistemas operativos para atender las
metas de informacin requeridas por los
procedimientos de software del Sistema
Tributario. En esta fase, los parmetros
son la proyeccin, potencialidad y trans-
parencia de los sistemas de informacin
diseados y programados por la fase de
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
derecho y los recursos que se asignen
para atender la logstica de la operacin.
En este proceso, los datos que identican,
ubican, caracterizan a la poblacin obli-
gada y a su situacin econmica nancie-
ra componen la entrada al subsistema, y
su salida ser la informacin respecto a la
recaudacin obtenida por la operacin, y
los efectos que la estructura del sistema
determina en la coyuntura econmica,
que nalmente retroalimentarn las fases
de derecho y de polticas.
Datos de Recaudacin
poblacin obtenida y
obligada efectos
Esta fase que podramos calicar como de
efectividad del sistema va a operar con
dos variables de alta complejidad: la con-
ducta tributaria del sujeto de imposicin
y las indeniciones o fallas de denicin
lgica de los instrumentos legales y cuya
existencia determinar que se incorporen
al campo de la informacin, otros dos
campos de operacin: el de control y el
de interpretacin.
De manera que, sern tres las metas
operativas de quien tiene a su cargo la
Administracin Tributaria:
a) Informacin para retroalimentar el
Sistema Tributario con datos de:
Recaudacin esperada.
Efectos econmicos - sociales por
la implementacin del Sistema.
b) Control para detectar las fallas de la
conducta tributaria:
Incumplimiento en la declaracin
o aporte de datos.
Incumplimiento de pago o moro-
sidad.
Ocultamiento o falsedad de datos
correspondientes a la realidad
econmica nanciera.
c) Interpretacin para aclarar inde-
niciones o fallas de denicin de la
instrumentacin dispositiva, dentro
del marco legal existente.
Ahora bien, el nivel ptimo de estos
subsistemas, denindose como tal a
las condiciones de mxima velocidad,
exibilidad y operatividad, tendr sus
condicionantes en la proyeccin, poten-
cialidad, sensibilidad y transparencia
de los sistemas que para cumplir los
nes globales del Sistema Tributario
son diseados y programados por la
fase de Derecho, y en las restricciones
propias que aportan los recursos asig-
I-6 Instituto Pacfico
nados a la fase operacional del Sistema
Tributario.
3. Anlisis de la interaccin y re-
troalimentacin de las fases
Las fases enunciadas no pueden operar
como unidades independientes unas
de otras, ya que las decisiones de una
se subordinan en cierta forma a las
decisiones de las restantes. De manera
que la independencia de cualquiera de
ellas implicar la ineciencia global del
sistema. De igual forma, se puede ar-
mar que la fase ms lenta condicionar
la velocidad del sistema. Si la fase de
polticas no concilia en algn momento
su actividad con la actividad de la fase
Derecho, las definiciones del sistema
necesitarn adiciones que no contribuirn
de modo alguno a lograr la uidez ne-
cesaria para la transferencia del mensaje
decisional (debemos entender que cada
una de las fases debe emitir un mensaje
decisional). De igual forma, la fase de
derecho deber operar permitiendo en
cierta medida la actividad de la fase de
administracin y esta a su vez la fase de
las polticas al momento de producirse la
retroalimentacin del sistema.
Debe indicarse tambin, que quienes
tienen la responsabilidad de determinar
las polticas deben abstenerse respecto a
decisiones que corresponden al mbito
del Derecho y/o de la Administracin, de
manera que cada fase debe abstenerse
de ingresar a su proceso, cuestiones
que no correspondan al campo de su
especialidad. Ello no quiere decir inde-
pendencia de operacin, ya que, como
se seal anteriormente, las decisiones
de un campo se subordinan de alguna
manera a las decisiones de los otros. La
subordinacin debe ser entendida a nivel
de la retroalimentacin de las decisiones
del Sistema. No va a tratarse de una
subordinacin por jerarqua, sino ms
bien operativa, y por ello ser necesario
para la fase anterior que la siguiente
procese conforme a sus decisiones (para
ajustarlas de ser preciso a las condiciones
requeridas).
Si al ser analizadas por la fase de dere-
cho, las decisiones de la fase de poltica
conguran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposicin o una
alcuota econmicamente razonables,
pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza, y as resultan
inequitativas, injustas, conscatorias o
no concordantes con los preceptos cons-
titucionales, entonces la decisin debe
regresar a la fase poltica para su revisin.
Como ejemplo de lo anterior podemos
citar a la derogacin del antitcnico Im-
puesto Mnimo a la Renta. De la misma
forma, puede decirse que si el diseo y
la programacin producidos por la fase
de derecho, a n de llevar el sistema a
condiciones de mxima equidad y justi-
cia, aporta un grado de complejidad a los
sistemas operativos de la fase de adminis-
tracin que determina que dichos diseos
sean difciles de implementar o sean de
costosa ejecucin, entonces dichas deci-
siones deben regresar a la fase original
e incluso a la fase que tiene a su cargo
decisiones de poltica, a n de revisarla,
ajustarla, reasignarla o conrmarla.
Empezaremos a hacer un breve anlisis
sobre la eciencia de cada una de las
fases y la participacin que ellas tienen en
la eciencia global de todo el sistema.
3.1. Funcin de la Fase Poltica
La Fase Poltica opera analizando datos
de capital, tierra, trabajo, producto y
nanciacin, con el objeto de determinar
la fuente de la tributacin, es decir, los
sectores de la economa que pueden
contribuir potencialmente a proveer de
recursos necesarios al Estado y el perodo
en el que tendr vigencia la poltica. Esta
fase opera con parmetros (el nivel de
recursos necesarios y los lmites de cada
una de las variables econmicas) que
debern respetar las polticas a partir de
su implementacin.
Las deniciones de poltica implicarn la
necesidad de contar con informacin v-
lida y abundante respecto de actividades
o sectores de productividad econmica,
sujetos comprendidos en la actividad o
sector y todo dato que permita conocer
la estructura de los factores de pro-
duccin. La falta de dicha informacin
originar imprecisiones y/o errores que
se maniestan en la complejidad del
diseo y la programacin (Fase de Dere-
cho), sumados al requerimiento de ms
recursos para la operacin del sistema y
al incumplimiento de los obligados (Fase
de Administracin).
Los Estados, cuya base de datos acre-
ditan la disponibilidad de informacin,
producirn polticas tributarias que
responden con mayor racionalidad a sus
requerimientos y a la realidad econmica
de sus jurisdicciones.
Esta fase retroalimentar sus decisio-
nes con informacin que resulte de la
operacin del Administrador (fase de
administracin) y cuyo anlisis le permi-
tir producir diagnsticos que habr de
transferir a los niveles decisionales del
Estado. En estricto sentido, estos ltimos
niveles coordinarn la elaboracin de
ajustes a las polticas (en razn de las
variables econmicas que pueden haber
perturbado el normal uir de fondos)
y/o ajustes a los objetivos nacionales pro-
puestos, con los factores que participan
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

en la transferencia de recursos del sector
privado al sector pblico y con aquellos
que intervienen en la formulacin de los
objetivos nacionales por mandato de la
sociedad.
3.2. Funcin de la Fase de Derecho
La Fase de Derecho tiene por funcin
analizar si el mbito de la actividad
seleccionada como fuente, determina
vulnerados en sus derechos a aquellos
que se encuentran involucrados en dicho
mbito o a sus bienes y denir a partir de
la fuente determinada por la fase poltica:
base, hecho, momento, sujeto, objeto y
alcuota de la imposicin.
La desigualdad, ilegalidad, inequidad,
etc. que la aplicacin de las polticas
traigan aparejadas, deben sealarse a
quienes las produjeron, a n de que se
ajusten y sean menos vulnerables a las
discusiones jurdicas que perturbarn la
estabilidad e incrementarn los costos de
la administracin, pero sobre todo para
evitar resistencias de difcil control en la
poblacin obligada.
El proceso que se cumple en la fase de
derecho producir transferencias de fon-
dos del sector privado al sector pblico;
determinando el qu, quin, dnde,
cundo y cmo de la obligacin tributa-
ria. Los sujetos obligados que constituyen
el universo incluido en el gravamen,
elaborarn sus propios programas de
cancelacin de obligaciones tributarias
de acuerdo a las deniciones de las leyes
tributarias o programas del sistema.
Ahora bien, si los programas de informa-
cin elaborados por la fase de derecho
tienen defectos de deniciones, fallas de
lgica o ambigedad de trminos; los
obligados que a partir de ellos deben
disear, programar, probar y controlar
sus propios sistemas operativos de
cumplimiento, no podrn hacerlo con la
eciencia requerida y/o sus programas
acusarn errores; entonces, el objetivo de
transferir fondos al sector pblico se ver
afectado. De la eciencia de las leyes no
slo depende el ujo de caja del Tesoro
Pblico, objetivo bsico de la existencia
del sistema, sino las posibilidades del
Estado para producir programas de ope-
racin que le permitan conocer, controlar
y corregir tanto el ujo (fase de adminis-
tracin), como los efectos que produzcan
las decisiones de poltica.
3.3. Funcin de la Fase de Adminis-
tracin
Los programas de operacin del Estado
que asisten a la Fase de Administracin,
atendern metas de interpretacin, con-
trol e informacin para retroalimentar
las fases que integrarn el Sistema Tri-
butario. Esta fase puede decirse que es
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
la determinante del costo administrativo
del sistema.
En esta fase, se cuanticarn las denicio-
nes legales que ha recibido de la Fase de
Derecho para obtener una dimensin de
la potencialidad y la proyeccin del sis-
tema, y as determinar metas operativas
con el consiguiente costo del proyecto.
Las conclusiones que obtenga el Adminis-
trador Tributario retroalimentarn la Fase
de Derecho, la misma que debe ajustar
la estructura del diseo a las condiciones
requeridas por la operacin de la Fase
Administrativa.
Una vez ajustado el proyecto, se retroa-
limentar la Fase de Poltica, ya que un
ajuste de las deniciones que se den a
este nivel, puede contribuir a mejorar
las condiciones de operacin y a reducir
costos. En este caso, el proyecto denitivo
ser elevado por la Fase de Poltica a los
niveles decisionales del Estado, para que
se considere y gestione su aprobacin. Es
con la aprobacin del proyecto, que el
Administrador disea, programa, prueba,
implementa, sigue y controla los sistemas
operativos a travs de los cuales cumplir
sus metas de interpretacin, control e
informacin.
La meta de interpretacin prever el potencial permitir al Administrador la
anlisis de la instrumentacin legal o posibilidad de controlar si la poblacin
programas del Sistema Tributario, la
recepcin de consultas de los obligados,
produccin de informacin para ajustes
de los textos legales, etc. Los sistemas de
control e informacin deben correspon-
der a las caractersticas que las Fases de
Poltica y de Derecho le determinaron al
Sistema Tributario.
Los objetivos de control, plantearn las
siguientes interrogantes al Administrador
Tributario:
- Se conoce a la poblacin sobre la
cual recae la imposicin tributaria?
- Se conocen los importes que resultan
de las obligaciones tributarias de la
poblacin?
- Se recaudan los importes que corres-
ponden a las obligaciones tributarias
de la poblacin incluida?
- Declaran los obligados su realidad
econmica?
- Pagan los obligados los montos de
impuestos que corresponden a su
realidad econmica?
Para responder a las interrogantes
anteriores, haremos referencia a las
siguientes precisiones. Hoy en da las
Administraciones Tributarias aprovechan
la tecnologa apropiada para acceder a
padrones actualizados diariamente de
contribuyentes inscritos. La eciencia
de los sistemas para controlar la brecha
poblacin obligada-poblacin inscrita,
rea Tributaria I
depende de la posibilidad de obtener
deniciones claras y precisas en los instru-
mentos legales, de la posibilidad de con-
tar con archivos completos de personas
que se encuentren a disposicin de los
organismos del Estado y de la factibilidad
de cruzar la informacin con los archivos
del Administrador Tributario.
Si el sistema en las Fases de Poltica y
de Derecho oper con informacin que
facilit la decisin, el Administrador
dispondr de informacin orientadora
en sus estrategias de control.
Por otro lado, la estructura informtica
del Estado juega un rol importante, ya
que el Administrador podr recalcular
peridicamente las estimaciones ini-
ciales, a n de determinar con mayor
aproximacin, los niveles de ingreso que
el Sistema Tributario supona en su deni-
cin. De ah la importancia que las cifras
contenidas en la Contabilidad Nacional
sean coherentes con las cifras reales que
arrojen los sectores econmicos, a n
de evitar distorsin en las proyecciones
que, a partir de ellas, se formulen para
un adecuado control de ujos de ingresos
al Tesoro Pblico.
De este modo, conocer la recaudacin
obligada se comporta conforme a los
patrones que el Sistema Tributario le ha
impuesto. En este sentido, para calcular
la recaudacin potencial, el Administra-
dor debe conocer las cifras del producto
analizado sectorialmente. A partir de ta-
les cifras, depender de la estructura del
dispositivo legal, el que se pueda deter-
minar la presin que los tributos ejercen
sobre el producto. As, si la estructura de
un tributo prev diferentes gravmenes
para distintos sujetos a travs de alcuotas
diferenciales, el clculo se complicar y
ser necesario recurrir a una estructura
menos complicada.
Los sistemas de control prevern las con-
diciones que faciliten al Administrador,
comparar la recaudacin potencial con
la real obtenida.
En relacin con el hecho de si los obliga-
dos declaran o no su realidad econmica,
ello est relacionado con la posibilidad de
que los obligados oculten datos de ope-
raciones realizadas, a efectos de liquidar
un monto inferior de impuesto.
Pueden darse dos situaciones, que el
Administrador cuente con los datos que
le permitan determinar los importes que
corresponden a la realidad econmica de
los obligados, entonces, el diseo de los
sistemas de control responder a una ma-
yor simplicidad de proceso y podr incluir
procedimientos que informen al obligado
que el Estado conoce su situacin real;
Actualidad Empresarial I-7
 I
otra situacin es que no resulte factible
al Administrador, conocer datos de la
realidad econmica, entonces, deber re-
currir al obligado para que se los provea.
El Estado institucionaliza el juramento
con las Declaraciones Juradas para cubrir
su dcit informtico.
Los sistemas de control de validez de
la realidad econmica informada o
declarada por los obligados, incluirn
necesariamente procesos de auditora
in situ con recursos especializados.
En tal sentido, el Administrador deber
disear sistemas y producir programas de
apoyo a la elaboracin de estrategias y al
planeamiento de operaciones para medir
la evasin sectorial, es decir, determinar
la diferencia recaudacin potencial- re-
caudacin real.
Por ltimo, el inters del obligado en
corresponder a los requerimientos de
la Administracin Tributaria, depender
de su vocacin para el cumplimiento
de sus obligaciones con el Estado, de la
objetividad, precisin y claridad de las
deniciones emergentes de las disposi-
ciones legales y de los sistemas de control
de eciencia de los datos.
4. Conclusiones
Analizado el Sistema Tributario como
un enfoque de sistemas, pueden identi-
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de
Actualidad y Aplicacin Prctica
llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Infracciones Relacionadas con la Obli-
gacin de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introduccin
Como ya se ha tratado en la edicin
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edicin trata-
remos sobre tres infracciones ms, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda congurada la
infraccin de los primeros tres numera-
carse en l tres fases del proceso: fase
de poltica, fase de derecho y fase de
administracin. Cada una de las fases
no puede operar como unidad indepen-
diente de las otras, ya que las decisiones
de una en cierta forma se subordinan a
las restantes. La independencia de una
de las fases implica la ineciencia global
del sistema, aun cuando el independiente
opere en condiciones de mxima e-
ciencia. De igual forma se puede armar
que la fase ms lenta condicionar la
velocidad del sistema.
El Sistema Tributario no opera autnomo,
sino que interacciona realimentando
y alimentndose en un contexto que
podemos definir como secuencia de
pasos concatenados lgicamente hacia
un objetivo nal: la armona social como
funcin del bienestar social derivado del
gasto pblico.
De la eciencia de las leyes no slo de-
pende el ujo de caja del Tesoro Pblico,
objetivo bsico de la existencia del siste-
ma, sino las posibilidades del Estado para
producir programas de operacin que le
permitan conocer, controlar y corregir
tanto el ujo como los efectos que pro-
duzcan las decisiones de poltica.
Si al ser analizadas por la fase de de-
recho, las decisiones de la fase poltica
conguran una vigencia, una base, un
hecho, un momento de imposicin o una
les del Art. 175 del Cdigo Tributario
y luego continuamos con el desarrollo
prctico de los numerales 3,4 y 6, res-
pectivamente.
2. Infraccin del artculo 175
numeral 1
Esta infraccin se congura al ser detecta-
da por SUNAT en vista de ser de carcter
continuado y no de realizacin inmedia-
ta, para que la sancin que se requiere
sea detectada por la SUNAT, y ello se
producir con la scalizacin respectiva.
Podemos citar como referencia a la RTF
N 08399-2-2001.
3. Infraccin del artculo 175
numeral 2
Esta infraccin se congura en el mo-
mento de la deteccin, por ser de forma
continuada se requiere de vericacin
alcuota econmicamente razonables;
pero incompatibles con la estructura
del derecho que analiza y as resultan
inequitativas o no concordantes con los
preceptos constitucionales, entonces la
decisin debe regresar a la fase poltica
para su revisin.
Si el diseo y la programacin produ-
cidos por la fase de derecho, aportan
un grado de complejidad a los sistemas
operativos de la fase de administracin,
que determina que dichos diseos sean
difciles de implementar o sean de costo-
sa ejecucin; entonces, dichas decisiones
deben regresar a la fase original e incluso
a la fase que tiene a su cargo decisiones
de poltica; a n de revisarla, ajustarla,
reasignarla o conrmarla.
Un escenario ptimo ser aquel en que
el Administrador Tributario no sea un
sistema operativo de la discrecio-
nalidad, sino un sistema para obtener
informacin de situacin y de diagns-
tico, que retroalimente las decisiones
para producir las polticas que tiendan a
mejorar el equilibrio global del sistema
econmico. Puede que se den restriccio-
nes en el contexto actual; en todo caso, el
propsito no ser vlido en el corto plazo,
pero debe tenerse en cuenta en modelos
futuros que hagan del sistema tributario
un instrumento eciente al servicio de los
sistemas socioeconmicos.
por parte de la SUNAT. Podemos citar
como referencia a la RTF N 03313-1-
2004.
4. Infraccin del artculo 175
numeral 5
Esta infraccin se congura en el mo-
mento en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos mximos de atraso
establecidos.
5. Infraccin del artculo 175
numeral 3
Esta infraccin se congura en el momen-
to de la deteccin, pues se requiere que
la SUNAT verique las omisiones o que
se hayan hecho los registros por montos
inferiores.
Podemos citar como referencia a la RTF
N 0068-3-2003 y 628-4-1998.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

Artculo 175
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
(2) La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Descripcin
Infraccin
de la Infraccin
Artculo Omitir registrar ingre-
175 sos, rentas, patrimonio,
Num. 3 bienes, remuneracio-
nes o actos gravados
omitidos.
Aplicacin prctica 1
La empresa La Encantada S.R.L., acogida
al Rgimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omiti
registrar la relacin de activos jos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inven-
tario inicial, empresa que inici operaciones
en dicho mes, y est siendo scalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infraccin cometi-
da, la multa y la gradualidad que le co-
rresponde si subsana la infraccin y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operacio-
nes en el ao de cometida la infraccin
(2008), deber aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
ao anterior de cometida la infraccin.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
I
Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)
Infraccin Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3
0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
IN (10) IN (10) I o cierre
(2) (3)
Rgimen de gradualidad (Extracto)
Criterios de gradualidad: Subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida
Forma de subsanar Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo otor-
efecto la noticacin del requerimiento de gado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
la infraccin
scalizacin en el que se le comunica al que surta efecto la noticacin del requerimiento
infractor que ha incurrido en infraccin de scalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Registrando y declarando No se aplica el criterio 60% 80%
por el perodo correspon- de gradualidad de pago
diente, los ingresos, rentas, 100%
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gra-
vados omitidos.
Rgimen de gradualidad Solucin
En vista que la infraccin es subsanada En vista de no haber registrado el bien
por el contribuyente en forma inducida al inicio de operaciones, y producto de
dentro del plazo otorgado y adems paga la scalizacin, se detecta la omisin de
la multa, la rebaja que le corresponde es anotacin en el Libro de Inventarios y
de 80%. Balances. En dicho momento, queda
congurada la infraccin.
Multa con gradualidad: S/. 1,400 - 80%
Determinacin de la multa
(S/. 1,400) = S/. 280.00
En vista que la empresa inici operacio-
nes en el ao de cometida la infraccin
Intereses moratorios (2008), deber aplicarse la multa de
Se debe calcular los intereses moratorios 40% de la UIT, ya que no hay ingresos
desde la fecha de cometida (deteccin) en el ao anterior de cometida la in-
la infraccin hasta la fecha de pago de fraccin.
la multa.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT.
Aplicacin prctica 2
La empresa La Encantada S.R.L., acogi- Rgimen de gradualidad
da al Rgimen General del Impuesto a la En vista que la infraccin es subsanada
Renta durante el mes de enero de 2008, por el contribuyente en forma inducida
omiti registrar la relacin de activos jos dentro del plazo otorgado, pero no paga
en el Libro de Inventarios y Balances en la multa, la rebaja que le corresponde es
el inventario inicial. La empresa inici de 60%.
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008. Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00
Se pide determinar la infraccin come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin, Intereses moratorios
pero no paga la multa dentro del plazo Se debe calcular los intereses moratorios
otorgado. desde la fecha de cometida (deteccin)
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 3
La empresa La Encantada S.R.L., acogi-
da al Rgimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omiti registrar la relacin de activos jos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inici
operaciones en dicho mes, y est siendo
scalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infraccin come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infraccin con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infraccin.
Solucin
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la scalizacin se detecta la omisin de
anotacin en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
congurada la infraccin.
Determinacin de la multa
En vista que la empresa inici operacio-
nes en el ao de cometida la infraccin
(2008) deber aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingre-
sos en el ao anterior de cometida la
infraccin.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
fuera del plazo otorgado, no le corres-
ponde rebaja alguna.
Multa sin gradualidad: S/. 1,400
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin),
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 4
La empresa La Encantada S.R.L., acogi-
da al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10 Instituto Pacfico
omiti elaborar el Control Mensual de los
Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro
de Inventarios y Balances.
La empresa inici operaciones en dicho
mes y ao, y est siendo scalizada en el
mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infraccin co-
metida, la multa y la gradualidad que
le corresponde si subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado para subsanar
la infraccin y adems se paga la multa,
asumiendo que los ingresos netos men-
suales fueron los siguientes:
Mes Ao Ingreso Neto S/.
Agosto 2007 5,000
Setiembre 2007 4,500
Octubre 2007 6,000
Noviembre 2007 6,200
Diciembre 2007 8,000
29,700
Solucin
En vista de no haber elaborado el men-
cionado anexo, y producto de la scaliza-
cin, se detecta la omisin de anotacin
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda congurada la
infraccin.
Determinacin de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del ao 2007 declara-
dos por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por
lo tanto la multa a aplicar ser el 10% de
la UIT vigente al momento de cometerse
(detectarse) la infraccin.
Multa denitiva: UIT x 10%
= S/. 3,500 x 10% = 350.00
Rgimen de gradualidad
En vista que la infraccin es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y adems
pag la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (deteccin)
la infraccin hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicacin prctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresin del Registro de Ventas del
perodo enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 das hbiles para subsanar
la infraccin, el contribuyente cumple
con subsanar la infraccin dentro del
plazo otorgado y adems paga la multa
respectiva.
La scalizacin se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
 rea Tributaria I
Solucin Ingresos netos:
Intereses moratorios
En este caso, la infraccin queda con- Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477 Los intereses moratorios se calculan desde
gurada al momento de la deteccin por Ingresos netos: la fecha de deteccin de la infraccin
parte de la Administracin Tributaria en S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + hasta la fecha de pago de la multa.
el proceso de scalizacin. S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
6. Infraccin del artculo 175
Para el clculo de la multa, establece- numeral 4
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
mos cunto fueron los ingresos netos
La multa no es menor al 10% de la UIT. Esta infraccin se congura en el mo-
del ejercicio anterior declarados por el mento de la deteccin, ya que requiere
contribuyente y se le aplica la tasa de vericacin por parte de la SUNAT que se
Multa rebajada:
0.6%. ha utilizado comprobantes o documentos
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04
falsos, simulados o adulterados.

Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)

Artculo 175 Infraccin Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad IN (10) IN (10) I o cierre
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

(2) La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Rgimen de gradualidad General del Impuesto a la Renta, est

siendo scalizado por la SUNAT y se le Ingresos netos:
No hay. Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
Registro de Ventas del perodo enero
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
2008.
Aplicacin prctica 6 La scalizacin se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008. Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Los ingresos netos del ejercicio anterior La multa no es menor al 10% de la UIT.
negocio unipersonal acogido al Rgimen son los siguientes:

Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.

Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.

Aplicacin prctica 7

El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un

negocio unipersonal acogido al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del perodo enero
Solucin exacto de la anotacin en el Registro 2008.
En este caso, la infraccin queda con- de Ventas.
La scalizacin se lleva a cabo en el mes
gurada al momento de la deteccin por Para el clculo de la multa, establecemos de noviembre de 2008.
parte de la Administracin Tributaria cunto fueron los ingresos netos del ejer-
en el proceso de scalizacin, en vista cicio anterior declarados por el contribu- Los ingresos netos del ejercicio anterior
que no ser posible determinar el da yente y se le aplica la tasa de 0.6%. son los siguientes:

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Mes Ingresos Netos S/. en el proceso de scalizacin, en vista

Gradualidad:
Esta sancin no tiene gradualidad.
que no ser posible determinar el da
Enero 12,000
Febrero 15,000
exacto de la anotacin en el Registro
Marzo 10,500 de Ventas.
Abril 11,000 Intereses moratorios
Mayo 14,000 Para el clculo de la multa, aplicamos el
Junio 13,000 Los intereses moratorios se calculan desde 80% de la UIT vigente al momento de
Julio 16,000 la fecha de deteccin de la infraccin cometerse (detectarse) la infraccin.
Agosto 15,600 hasta la fecha de pago de la multa.
Setiembre 14,800
Octubre 13,500
Noviembre 16,000 Multa: S/. 3,500 x 80% = S/. 2,800
Diciembre 15,500
La multa no es menor al 10% de la UIT.
166,900 Aplicacin prctica 8
Solucin Gradualidad:
En este caso, la infraccin queda con- El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Esta sancin no tiene gradualidad.
gurada al momento de la deteccin por negocio unipersonal acogido al Rgimen
parte de la Administracin Tributaria en General del Impuesto a la Renta, est
el proceso de scalizacin, en vista que no siendo scalizado por la SUNAT y se le Intereses moratorios
ser posible determinar el da exacto de la detecta que ha registrado tres boletas
Los intereses moratorios se calculan desde
anotacin en el Registro de Ventas. de venta adulterados en la fecha, en el la fecha de deteccin de la infraccin
Registro de Ventas del perodo enero hasta la fecha de pago de la multa.
Para el clculo de la multa, establecemos 2008.
cunto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu- La scalizacin se lleva a cabo en el mes
yente y se le aplica la tasa de 0.6%. de noviembre de 2008.
7. Infraccin del artculo 175
El mencionado seor se encuentra omi- numeral 6
Ingresos netos so a la presentacin de la declaracin
Sumar casillas N 301 del PDT 621 de Jurada Anual del Impuesto a la Renta Esta infraccin se congura con la de-
del ao anterior. teccin, puesto que se requiere que
los meses de enero a diciembre del ao
la SUNAT verique que no se lleva en
anterior (2007).
castellano o en moneda nacional los
Solucin
libros y/o registros, ya que es de carcter
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40 En este caso, la infraccin queda con- continuado.
gurada al momento de la deteccin por
La multa no es menor al 10% de la UIT.
parte de la Administracin Tributaria

Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (Extracto)

Artculo 175 Infraccin Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de 0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, re- IN (13) IN (13) I o cierre
glamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.

(2) La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la
resolucin de cierre.
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

Rgimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida

Descripcin Forma de subsanar Si se subsana la infraccin antes que surta Si se subsana la infraccin dentro del plazo
Infraccin efecto la noticacin del requerimiento otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
de la Infraccin la infraccin
de scalizacin en el que se le comunica al desde que surta efecto la noticacin del reque-
infractor que ha incurrido en infraccin rimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Artculo No llevar en castellano o
175 en moneda nacional los
Num. 6 libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Re-
solucin de Superinten-
dencia de la SUNAT.
Rehaciendo para consignar la No se aplica el criterio 50% 80%
informacin correspondiente de gradualidad de pago
en castellano y/o en moneda 100%
nacional, de ser el caso. Los
mencionados libros y regis-
tros debern ser llevados de
acuerdo a las normas corres-
pondientes.

I-12 Instituto Pacfico N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


Aplicacin prctica 9
La empresa Candamo S.A.C., acogida
al Rgimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado sus operacio-
Solucin
En este caso, la infraccin queda con-
gurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y adems paga la multa, gozar
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solucin
En este caso, la infraccin queda con-
gurada al momento de la deteccin por
parte de la Administracin Tributaria en
el proceso de scalizacin.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozar slo
de la rebaja del 50% de la multa.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejer-
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
nes utilizando el Plan Contable General
Revisado vigente en el Libro Diario pero
en idioma Ingls. La scalizacin se lleva
a cabo en el mes de noviembre de 2008,
la empresa subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado para ello y adems
paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas N 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
rea Tributaria I
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
S/. 858.40 - 80% (S/. 858.40) = S/. 171.68
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 10
La empresa Candamo S.A.C., acogida al
Rgimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, est siendo
scalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utili-
zando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Ingls. La scalizacin se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan des-
de la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
La Amnista Laboral y de Seguridad Social
a propsito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza
Ttulo : La Amnista Laboral y de Seguridad Social
a propsito de la entrada en vigencia del
TUO de las MyPES
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introduccin
El 28 de junio del presente ao se public
el Decreto Legislativo N 1086, norma
que en su octava disposicin comple-
mentaria nal, contempla una Amnista
Laboral y de seguridad social. Este be-
necio est orientado a la recaudacin
de las aportaciones de ONP y EsSALUD,
siendo dicho benecio aplicable a todas
las empresas que se encuentren acogidas
al Rgimen de MyPES.
Ahora bien, dicha Amnista Laboral busca
dejar sin efecto las multas e intereses que
se hayan generado o que se generen
como consecuencia del incumplimiento
de las obligaciones laborales y de segu-
ridad social vencidas hasta la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislati-
vo N 1086, del TUO (Decreto Supremo
N 007-2008-TR) y del Reglamen-
to de las MyPES (Decreto Supremo
N 008-2008-TR), normas que entraron
en vigencia el 01-10-08. Por lo tanto, el
plazo lmite a efectos de determinar el
alcance de este benecio se encuentra
delimitado por esta fecha.
No obstante ello, cuando la norma
establece las multas e intereses que se
hayan generado o que se generen por
el incumplimiento de las obligaciones
laborales y de seguridad social vencidas
hasta el 01-10-08, no slo est conside-
rando las multas e intereses generados
hasta esa fecha; sino que tambin est
considerando inclusive todos aquellos
intereses y multas que se generen con
posterioridad a la entrada en vigencia
de estas normas precitadas, pero que se
encuentran vinculadas a estas obligacio-
nes. Sin embargo, este benecio no es
ilimitado en el tiempo, siendo la fecha
lmite el 02-02-09.
En consecuencia, todas aquellas obliga-
ciones laborales y de seguridad social
vencidas hasta el 01-10-08 son las que
sern consideradas para efectos de la
I-14 Instituto Pacfico
Amnista Laboral. El benecio alcanza a
las multas e intereses u otras sanciones
administrativas, no as respecto de las
aportaciones al EsSALUD y a la ONP, las
cuales debern ser canceladas ntegra-
mente a efectos del acogimiento vlido
a esta Amnista.
Asimismo, otorgado no slo alcanza a
las multas e intereses de carcter admi-
nistrativo generados ante la SUNAT, sino
que tambin alcanza a otras autoridades
administrativas, tales como el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo,
EsSALUD y ONP. Dada su amplitud,
no pretendemos abarcarlo todo, por
lo que en este informe aplicativo slo
nos detendremos a revisar la parte que
se encuentra vinculada a las sanciones
administrativas contempladas en el C-
digo Tributario y que tienen incidencia
tributaria, estrictamente vinculadas a
la SUNAT.
Ahora bien, el plazo que se ha otorgado
para el acogimiento a este benecio,
tal como lo seala la norma, tiene una
duracin de cuatro meses, contados a
partir del 1 de octubre 2008. En este
sentido, mediante la Resolucin de Su-
perintendencia N 187-2008/SUNAT,
que fue publicada el 25 de octubre se
regula la forma y las condiciones en
que se har efectivo el acogimiento a la
Amnista Laboral.
Debemos mencionar que, no obstante
se otorga un plazo de 4 meses, tal como
hemos sealado, la Resolucin de Su-
perintendencia de Sunat se public el
25 de octubre y entr el vigencia el da
26, por lo que ya haban transcurrido
24 das respecto del plazo sealado
para el acogimiento. En tal sentido, el
plazo para el acogiendo es algo ms de
3 meses.
Sin embargo, al revisar la norma, y
especficamente el artculo 82 del
Reglamento de las MyPES, podemos
ver que el plazo transcurrido no sera
del todo perjudicial, por cuanto una vez
que entraron en vigencia las normas de
las MyPES ya precitadas lneas arriba, ya
se tena la posibilidad de ir avanzando
con el cumplimiento de los requisitos,
por lo que las empresas se encontraban
en condiciones de iniciar el acogimiento
al Rgimen de MyPES y/o ir pagando los
tributos insolutos (sin considerar los inte-
reses), para luego presentar la solicitud
de acogimiento al benecio, dando por
concluido todos los pasos necesarios para
el acogimiento vlido.
2. mbito de aplicacin
2.1. Sujetos comprendidos
Se encuentran dentro del alcance de
este benecio todas las empresas que se
acojan a la Ley de MyPES y que presenten
la solicitud de acogimiento a la Amnista
Laboral dentro de los cuatro meses conta-
dos a partir de su vigencia, siendo la fecha
lmite el 02-02-09. Ahora bien, la norma
no hace ninguna restriccin en cuanto a
las empresas que deseen acogerse a la Ley
de MyPES, a efectos de gozar del bene-
cio de la Amnista Laboral y de seguridad
social, en la medida que tales empresas
cumplan con los requisitos exigidos para
su acogimiento (en cuanto al nmero de
trabajadores, monto de ingresos, valor
de activos, entre otros aspectos regulados
por la Ley).
Tal es as, que el artculo 82 del Re-
glamento de la Ley de MyPES, seala
que podrn acogerse al benecio de la
Amnista Laboral y de seguridad social
todas las empresas que, aun cuando a la
fecha de presentacin de la solicitud, no
cuenten con inscripcin en el REMyPE.
En este sentido, debemos entender que
lo que se busca es otorgar el benecio
de manera amplia, pudiendo iniciar el
trmite con la presentacin de la solicitud
para su posterior regularizacin en cuanto
a su inscripcin en las MyPES, adems
de que se realice el pago de los tributos
insolutos.
As tambin, debemos mencionar que
la norma ha dejado un amplio margen a
este benecio, el cual es de alcance gene-
ral, en tanto se cumpla con los requisitos
exigidos para su acogimiento vlido, y
que no slo pretende beneciar a las
empresas que se encontraban acogidas a
las MyPES con anterioridad a la dacin de
estas normas, sino que tambin otorga las
facilidades del caso para su acogimiento
posterior respecto de aquellas empresas
que a la fecha de entrada en vigencia de
las normas ya precitadas no se encontra-
ban acogidas a las MyPES.
2.2 Alcances de la Amnista
En primer lugar, debemos sealar que
el inciso b) de la Norma IV del Ttulo
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

Preliminar del Cdigo Tributario, recoge
el Principio de Legalidad-Reserva de Ley.
Ahora bien, el inciso b) de esta norma
IV seala que slo por Ley o por Decreto
Legislativo, en caso de delegacin se
puede conceder exoneraciones y otros
benecios tributarios.
En este sentido, se cumple con este
principio, dado que dicho benecio se
aprob mediante Decreto Legislativo
N 1086, concediendo benecios tri-
butarios en relacin al incumplimiento
de obligaciones laborales. En este caso,
no existe una exoneracin de tributos, lo
que se otorga son benecios tributarios
que extinguen multas e intereses, pero
con la nalidad de que se regularice el
pago de las aportaciones a la ONP y al
EsSALUD.
Por otro lado, el artculo 81 del Regla-
mento de MyPES seala que el acogi-
miento a los benecios de la Amnista
tiene un alcance amplio, en cuanto a
las multas e intereses y otras sanciones
administrativas generadas o que se ge-
neren por el incumplimiento en el pago
de obligaciones laborales impuestas por
el MTPE.
En consecuencia, entendemos que lo
que se ha pretendido es dar un alcance
general al incluir todas las sanciones
administrativas y todos los intereses
generados por los tributos insolutos,
as como todas las multas respectivas
vinculadas a infracciones no slo de al-
cance tributario, sino de alcance general
administrativo y que corresponden a las
aportaciones sociales.
As tambin, el artculo 83 del TUO de
MyPES seala que para efectos de la
Amnista de Seguridad Social, las empre-
sas podrn incorporar los conceptos re-
lacionados a las obligaciones laborales y
de seguridad social independientemente
en el estado en que se encuentren dichas
deudas, tales como en cobranza coacti-
va, reclamacin, apelacin o demanda
contenciosa administrativa ante el Poder
Judicial o en un proceso concursal y res-
pecto de los cuales se hubiere noticado
o no rdenes de pago o resoluciones por
parte de la Administracin Tributaria.
Ahora bien, tenemos claro que la norma
ha considerado dentro de los alcances de
este benecio a los intereses generados
hasta la fecha de entrada en vigencia de
estas normas, las cuales forman parte
del mismo. As tambin, se encuentran
incluidos los intereses generados entre la
fecha de entrada en vigencia de las nor-
mas y la fecha del vencimiento del plazo
para el acogimiento a este benecio,
plazo que vence el 02-02-09. En conse-
cuencia, el alcance es bastante general
y muy benco para los contribuyentes
que a la fecha tienen deudas tributarias,
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
como consecuencia de infracciones co-
metidas (relacionadas a las obligaciones
laborales y de seguridad social).
Respecto de los intereses calculados
para los aplazamientos y/o fracciona-
mientos de carcter general o particular,
estos tambin se encuentran dentro del
alcance del benecio laboral, sindole
aplicable al saldo de la deuda pendiente
de pago. Ahora bien, respecto de las cuo-
tas pagadas en su oportunidad, estas no
otorgan derecho a devolucin en la parte
que comprende las multas e intereses
devengados y pagados. Asimismo, cabe
sealar que el benecio no es aplicable
a los tributos insolutos como ya se ma-
nifest, los cuales debern abonarse en
su integridad a n de poder acogerse al
benecio.
El benecio tambin comprende a las
cuotas pendientes de pago (vencidas o
no), que incluyen adems de los inte-
reses generados a la fecha de solicitud
del fraccionamiento, los intereses por
el mismo fraccionamiento y los inte-
reses devengados y por devengar. De
lo que se puede inferir, que se trata
de un benecio muy positivo, adems
permite generar conciencia tributaria
al otorgarles todas las facilidades a los
contribuyentes, porque cuanto tienen
la posibilidad de poder regularizar las
deudas correspondientes a los tributos
de ONP y EsSALUD, lo que redunda en
una recaudacin ms eciente y un mejor
control de las empresas, las cuales deja-
ran la informalidad laboral, pasando de
un modelo de subcontratacin informal
a un modelo ms formal, en cuanto a
relaciones laborales se trata.
2.3 Determinacin de intereses y
multas
Los intereses y multas que son materia de
este benecio son todos aquellos vincu-
lados a las infracciones laborales por el
incumplimiento del pago de las obliga-
ciones laborales, especcamente por las
aportaciones a la ONP y al EsSALUD.
Sin embargo, respecto de los intereses
y multas vinculados a fraccionamientos
y/o aplazamientos de carcter general o
particular, se deber proceder a realizar el
clculo en base al procedimiento seala-
do en el artculo 84 del Reglamento de
las MyPES. Ahora bien, para efectos de
realizar el clculo del saldo materia del
benecio se proceder de la siguiente
forma.
Lo primero que se har es dividir los
intereses y multas entre la totalidad de
la deuda tributaria materia del aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Cuando hablamos de deuda tributaria,
debemos tener presente que el artculo
28 del Cdigo Tributario establece
rea Tributaria I
que la deuda tributaria se encuentra
constituida por el tributo, las multas y
los intereses. Respecto de los intereses,
estos comprenden el inters moratorio
por el pago extemporneo del tributo a
que se reere el artculo 33, el inters
moratorio aplicable a las multas a que
se reere el artculo 181, y el inters
moratorio por aplazamiento y/o fraccio-
namiento de pago previsto en el artculo
36, artculo contemplados en el Cdigo
Tributario.
Tratndose de la deuda de un aplaza-
miento y/o fraccionamiento de carcter
general que hubiera sido incluido dentro
de otro aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carcter particular, respecto de la
deuda, nicamente se le sumarn al
numerador los intereses moratorios apli-
cables a las cuotas o saldos incluidos.
Finalmente, al monto resultante se le
multiplicar por 100, obtenindose un
porcentaje, el cual se aplicar al saldo
pendiente de pago del aplazamiento
y/o fraccionamiento a la fecha de en-
trada en vigencia del Decreto legislativo
N 1086, siendo esta la deuda materia
de extincin.
3. Trmite para la Amnista
3.1 Presentacin de la solicitud
El artculo 85 del Reglamento de MyPES
seala que el trmite se iniciar con la
presentacin de la solicitud, de acuerdo
a lo que seale la Resolucin de Superin-
tendencia, la cual regular la forma y con-
diciones para efectos del acogimiento al
benecio laboral. Norma que se public
el 25-10-08 y que se encuentra vigente
a partir del 26-10-08. Asimismo, la soli-
citud de acogimiento (formulario virtual
N 1686) ya se encuentra disponible en
SUNAT virtual desde el 27-10-08.
3.2. Inscripcin o Reinscripcin en
el REMyPE
En relacin a este aspecto, la norma
seala que se deber cumplir con la
inscripcin en la REMyPE, respecto de
aquellas empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES a la fecha
de entrada en vigencia de las normas
precitadas anteladamente.
Por otro lado, mediante Resolucin
Ministerial N 323-2008-TR, publicada
el 15-10-08, se dispuso la modicacin
del trmite N 118 del TUPA del MTPE,
referido a la inscripcin al Rgimen de
las MyPES para realizarlo a travs del
Registro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa (REMyPE) que se encuentra
disponible en el portal del MTPE.
Asimismo, el artculo 7 del Reglamento
de las MyPES establece que para acceder
al benecio de Amnista Laboral las em-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
presas debern inscribirse o reinscribirse
en el REMyPE, a n de tener la Inscrip-
cin o Reinscripcin vigente.
Anteriormente, la solicitud de inscripcin
al REMyPE se realizaba a travs de una
solicitud en forma de declaracin jurada,
segn formato y que se encontraba re-
gulada mediante Resolucin Ministerial
N 285-2007-TR, que fue publicada
el 281006. A la fecha de entrada en
vigencia de la nueva Resolucin Minis-
terial N 323-2008-TR la inscripcin se
realizar a travs del portal del MTPE, y
para lo cual se requiere de la clave SOL
otorgada por la SUNAT, siendo dicho
trmite gratuito.
3.3. Pago de los tributos insolutos
Este es otro requisito indispensable, para
efectos de gozar del benecio otorgado
a las MyPES, por lo que deber cance-
larse el ntegro de los tributos insolutos.
Es decir, el tributo sin considerar los
intereses moratorios generados por el
incumplimiento de estas obligaciones
laborales.
En consecuencia, de cumplir con estas
tres condiciones las empresas se conside-
rarn acogidas al benecio laboral, pero
siempre que realicen el trmite completo
como mximo hasta el 02-02-09.
4. R.S N 187-2008/SUNAT
Con fecha 25 de octubre de 2008, se
public la Resolucin de Superintenden-
cia 187-2008/SUNAT, mediante la cual
se ha regulado la forma y condiciones
para acogerse a la Amnista Laboral y
de Seguridad Social, a razn del plazo
otorgado para el acogimiento, el cual fue
establecido por las normas de MyPES.
Ahora bien, dicho plazo es de cuatro
meses contados a partir de la entrada en
vigencia de las mismas (01-10-08).
Mediante esta Resolucin se ha estable-
cido el inicio del trmite para acceder a
la Amnista de Seguridad Social, a travs
del Formulario Virtual 1686-Amnista de
las aportaciones al EsSALUD y a la ONP
Decreto Legislativo N 1086, el cual se
encuentra disponible a partir del 27 de
octubre de 2008, en SUNAT virtual.
Para efectos de presentar esta solicitud
de acogimiento al benecio, el contri-
buyente deber ingresar con su Cdigo
de usuario y su Clave SOL, siguiendo las
instrucciones para el correcto llenado
de este formulario virtual. Una vez pre-
sentada la solicitud para el acogimiento
a la Amnista Laboral, la informacin
relacionada al monto de las obligaciones
de seguridad social ser proporcionada
a travs de SUNAT virtual. Para lo cual,
nuevamente debern ingresar a SUNAT
virtual ingresando con su clave sol, C-
I-16 Instituto Pacfico
digo de usuario y seguir las instrucciones
para poder visualizar dicha informacin,
la cual contendr las deudas por multas
e intereses materia del benecio.
Sin embargo, de manera excepcional
se podr presentar la solicitud de aco-
gimiento en las dependencias de la
SUNAT o en los centros de Servicios
al Contribuyente que les corresponda,
pudiendo presentarlo el contribuyente
o el Representante legal o un tercero
debidamente acreditado para el caso
especco.
Ahora bien, de presentarlo el contribu-
yente o Representante Legal acreditado
en la cha RUC, solamente deber iden-
ticarse con su documento de identidad
(vigente) en original y copia. Por lo que
la SUNAT le entregar una constancia
de presentacin de la solicitud de acogi-
miento, la cual deber ser rmada por
este. As tambin, la SUNAT le entregar
la informacin respectiva de las deudas
materia de benecio.
Por el contrario, si el trmite es realizado
por un tercero, este deber entregar el
formato anexo impreso que se encuentra
en la R.S. 187-2008/SUNAT, debidamen-
te llenado y suscrito por el contribuyente
o Representante Legal. Este tercero
adems de presentar su documento de
identidad (vigente) en original y copia,
deber encontrarse autorizado mediante
documento pblico o privado, con rma
legalizada por fedatario de la SUNAT o
notario pblico. Finalmente, la SUNAT
le entregar la constancia de la presen-
tacin de la solicitud, la cual deber estar
rmada por este tercero.
La solicitud impresa contenida en la
Resolucin y que est dirigida a los
terceros que realicen este trmite en
representacin del titular del RUC,
contiene datos del beneciario como
nmero de RUC, Apellidos y Nombres,
Denominacin o Razn Social. As tam-
bin incluye una especie de declaracin
jurada, donde el sujeto beneciario se
compromete a inscribirse en el Registro
Nacional de Micro y Pequea Empresa, y
a cancelar el ntegro del insoluto de cada
aportacin o cuota de aplazamiento y/o
fraccionamiento correspondientes a estas
aportaciones, a efectos de su regulariza-
cin al acogimiento de este benecio.
En la parte final de esta solicitud se
encuentran los Apellidos y Nombres del
contribuyente o representante legal, as
como su rma.
5. Infracciones Tributarias mate-
ria del benecio
Respecto de las multas tributarias, y que
son materia del presente artculo son
aquellas relacionadas con las infracciones
contempladas en el Cdigo Tributario,
sealadas en los artculos 176 numera-
les1 y 5, 177 numeral 13, as tambin
las infracciones contenidas en el artculo
178 numerales 1 y 4, las cuales se en-
cuentran relacionadas a las aportaciones
de ONP y EsSALUD.
5.1 Artculo 176 numerales 1 y 5
Respecto de estas infracciones, cabe
sealar que la primera (numeral 1) se
encuentra relacionada con la no presen-
tacin de la declaracin jurada mensual
del PDT 601(Planilla Electrnica) o con
la presentacin extempornea de la
misma, el segundo numeral (numeral
5) est vinculado a presentar ms de
una declaracin recticatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
En este sentido, es necesario precisar si
el benecio contempla las multas e inte-
reses vinculados a todas las infracciones
de carcter formal y/o sustancial. Es decir,
si tambin se aplicara este benecio
respecto de las infracciones contenidas
en el artculo 176 numerales 1 y 5, por
cuanto dichas infracciones (que son de
carcter formal) tambin se encuentran
vinculadas con las aportaciones de la
ONP y el EsSALUD.
Nosotros entendemos que, si se encuen-
tran dentro de los alcances de la Amnista
Laboral y de seguridad social, por cuanto
la norma es de alcance general y no hace
distincin alguna, entre las obligaciones
formales y sustanciales.
Ahora bien, en la medida que estas
infracciones formales y/o sustanciales
se hayan generado como consecuencia
del incumplimiento de las obligaciones
laborales, tal como lo seala el artculo
81 del TUO de MyPES, sera vlida-
mente sustentable que el acogimiento
al benecio tambin incluyese a estas
multas.
Sin embargo, podra confundirnos el
hecho de que la norma seala que
para acceder a este benecio debemos
cancelar los tributos insolutos, adems
de encontrarnos acogidos a las MyPES,
y presentar previamente o con poste-
rioridad la solicitud de acogimiento a la
Amnista a travs de SUNAT virtual. En
consecuencia, nos preguntamos que tri-
butos insolutos debemos pagar respecto
de las infracciones de carcter formal.
No obstante ello, consideramos su in-
clusin dentro del benecio an cuando
no existen tributos dejados de pagar
por las infracciones contempladas en el
artculo 176 numeral 1 y 5. Ahora bien,
entendemos que, de hacer un anlisis
restringido y que pudiera ser razonable
de una primera lectura, no resulta lgi-
co, en la medida que la nalidad de las
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

normas es regularizar el cumplimiento
del pago de las obligaciones laborales y
de seguridad social pendientes, a n de
que la recaudacin por parte de SUNAT
sea ms eciente. En este sentido, no
habra una razn suciente o justicada
para no incluir a estas infracciones si lo
que se busca es efectivizar la recauda-
cin de estos tributos insolutos (ONP y
EsSALUD). Esto signica que se debern
cumplir con las condiciones exigidas por
la Resolucin de Superintendencia 187-
2008/SUNAT.
Ahora bien, una vez que se haya cumpli-
do con lo estipulado en la R.S 187-2008/
SUNAT, adems de lo exigido por el
Decreto Legislativo N 1086, el TUO y el
Reglamento de MyPES, todas las multas
e intereses generados y que se generen
quedarn extinguidos. En consecuencia,
no debera quedar ninguna duda de que
tales multas relacionadas a infracciones
de carcter formal se encuentran com-
prendidas dentro del alcance de este
benecio (siempre que estn vinculadas
al incumplimiento de las obligaciones
laborales).
5.2 Artculo 177 numeral 13
El artculo 177 numeral 13 del Cdigo
Tributario corresponde a la infraccin
relacionada a no efectuar las retenciones
dentro de los plazos establecidos, por la
cual se genera una multa ascendiente
al 50% del tributo no retenido ms los
intereses respectivos a la fecha de su
regularizacin.
5.3 Artculo 178 numerales 1 y 4
Respecto del artculo 178 numerales 1
y 4, ambas multas estn vinculadas a las
aportaciones al EsSALUD y/o a la ONP,
la primera se reere a la infraccin por
omitir ingresos y/o remuneraciones o
no declarar los tributos retenidos, multa
aplicable a ambas aportaciones, y que
corresponde al 100% del tributo no
declarado.
Sin embargo, respecto del numeral 4 de
este artculo, la infraccin vinculada a no
pagar los tributos retenidos dentro de
los plazos establecidos slo corresponde
a la ONP, dado que por el EsSALUD no
existe la obligacin de retener, sindole
aplicable slo los intereses moratorios en
caso de pago extemporneo.
En consecuencia, estas seran las multas
vinculadas al Cdigo Tributario que se
encontraran dentro del alcance de la
Amnista Laboral, dada su generalidad y
alcance amplio en cuanto a la extincin
parcial de la deuda tributaria, pero que
especcamente se encuentra vinculada a
las multas e intereses, no as a los tributos
insolutos.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
6. Conclusiones
6.1 El benecio es de alcance general, no
slo comprende las multas e intere-
ses por infracciones administrativas
vinculados a la SUNAT, sino tambin
a las otras entidades administrativas
como el MTPE, EsSALUD y ONP.
6.2 Comprende las deudas (multas e in-
tereses) generadas y que se generen
entre la fecha de incumplimiento
de las obligaciones laborales ven-
cidas al 01-10-08 y hasta la fecha
de vencimiento (02-02-09) para el
acogimiento a la Amnista Laboral y
de Seguridad Social.
6.3 Para acogerse validamente a la Am-
nista laboral las empresas debern
inscribirse en el REMyPE, pagar el
ntegro de los tributos insolutos y pre-
sentar la solicitud de acogimiento a
travs del Formulario Virtual 1686.
6.4 El plazo para acogerse al benecio
vence el 02-02-09, dndose por con-
cluido los cuatro meses estipulado
por el Decreto Legislativo N 1086 y
que entr en vigencia el 01-10-08.
6.5 El benecio slo comprende la extin-
cin de multas e intereses vinculados
al incumplimiento de obligaciones
laborales, no formando parte del
benecio los tributos insolutos.
6.6 Podrn acogerse todas las empresas
que se encuentren comprendidas den-
tro del alcance de la Ley de MyPES,
siempre que cumplan todos los requi-
sitos exigidos para su inscripcin.
6.7 Tambin podrn acogerse al bene-
cio las empresas que a la fecha de
entrada en vigencia de las normas
precitadas anteriormente no se en-
contraban acogidas al Rgimen de
MyPES.
6.8 Como consecuencia del acogimiento
a este benecio se darn por extin-
guidos todos los intereses vinculados
con la aportacin al EsSALUD y a la
ONP o al saldo pendiente o cuota de
aplazamientos y/o fraccionamientos
acogidos y las multas vinculadas a
las infracciones laborales, situacin
que no se ver afectada por ninguna
circunstancia posterior.
6.9 El acogimiento a la Amnista no dar
lugar a compensacin ni devolucin
de monto alguno, aun cuando dichos
montos pagados correspondan a las
multas e intereses materia del bene-
cio.
6.10 En relacin a las deudas impugna-
das ante la SUNAT, Tribunal Fiscal
o ante el Poder Judicial, no ser
necesario presentar ningn escrito
de desistimiento, bastando cumplir
con los requisitos sealados en el
apartado 3 de este artculo.
rea Tributaria I
6.11 Finalmente, la SUNAT se encargar
de adoptar las medidas necesarias
para dar cumplimiento a lo estipula-
do por el Reglamento de las MyPES,
a n de que pueda efectivizarse el
acogimiento vlido y sea posible
la extincin de la deuda materia
del benecio. Para lo cual, tiene un
plazo de veinte das hbiles del mes
siguiente de vencido el plazo de
acogimiento, hacindole llegar a las
entidades administrativas y/o judi-
ciales, la relacin de contribuyentes
que cumplieron con el acogimiento
vlido a la Amnista Laboral y de
Seguridad Social.
7. Parte aplicativa
Aplicacin prctica 1
La empresa Soltex S.A.C se encuentra
acogida al Rgimen Especial (RER). Dicha
empresa ha iniciado sus operaciones el
23 de enero 2008 y a la fecha no se
encuentra acogida a la Ley de MyPES.
No obstante ello, la empresa quiere aco-
gerse al benecio de la Amnista laboral
contemplado en el TUO de MyPES, nos
seala que tiene deudas vinculadas a las
aportaciones del EsSALUD y ONP. Nos
consulta si dicho benecio es aplicable
para las empresas que no se encontraban
acogidas a la Ley de MyPES al momento
de entrada en vigencia de las normas
respectivas.
Solucin
La empresa Soltex podr acogerse a la
Ley de MyPES siempre que cumpla con
las condiciones y/o parmetros exigidos
por esta Ley, es decir, que se encuentre
considerada como micro o pequea
empresa. Ahora bien, el artculo 82 del
Reglamento de la Ley de MyPES seala
de manera expresa que se beneciarn
con la Amnista Laboral todas las empre-
sas comprendidas dentro de los alcances
de esta norma aun cuando a la fecha de
acogimiento no cuenten con inscripcin
en el REMyPE, sin perjuicio de su pos-
terior regularizacin. As tambin, se
debe precisar que dicha regularizacin
tiene como fecha lmite el plazo de los
cuatro meses cuyo vencimiento se dar
indefectiblemente el 02-02-09.
Aplicacin prctica 2
La empresa Andean S.A.C., acogida a
la Ley de MyPES con fecha anterior a la
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
entrada en vigencia de la nueva Ley, ha
solicitado un fraccionamiento por todas
las multas relacionadas a las infracciones
de ONP y EsSALUD (aportaciones que a
la fecha se encuentran pagadas ntegra-
mente) correspondientes a los perodos
de marzo a julio del presente ao. Sin
embargo, esta empresa ya solicit un
fraccionamiento, el cual ha sido acep-
tado; por lo que SUNAT ha procedido a
emitir la Resolucin de Fraccionamiento
con fecha 4 de octubre de 2008. Se nos
consulta si an es posible acogerse al
benecio laboral.
Solucin
La empresa Andean nos informa que a
la fecha ya tiene aprobada su solicitud
de fraccionamiento, con lo cual se ha
asumido la obligacin de pagar de ma-
nera fraccionada las multas e intereses
generados por estas infracciones. Ahora
bien, el artculo 85 del Reglamento de
las MyPES seala que el acogimiento al
benecio para aquellas empresas com-
prendidas y acogidas a las MyPES, se
realiza vlidamente con la presentacin
de la solicitud de acogimiento y con el
pago del ntegro del insoluto de cada
aportacin al EsSALUD y a la ONP.
Siendo este el supuesto en el cual se en-
cuentra esta empresa, slo le correspon-
dera para su caso en concreto presentar
la solicitud de acogimiento de la Amnista
dentro del plazo de cuatro meses seala-
do por la norma. En consecuencia, una
vez presentada dicha solicitud quedar
sin efecto la exigibilidad de las multas e
intereses fraccionados.
Aplicacin prctica 3
La empresa Lidertex S.R.L se encuentra
en cobranza coactiva por multas relacio-
nadas a las aportaciones de ONP, a la
fecha ha solicitado un fraccionamiento
pero an no se emite la Resolucin de
fraccionamiento del artculo 36, desea
saber si puede acogerse a los benecios
laborales de la Ley de MyPES.
Solucin
El artculo 83 del Reglamento de MyPES
seala de manera amplia el alcance de
este benecio, sealndonos que inde-
pendientemente del estado en que se
encuentren las obligaciones laborales,
se haya o no emitido valores, se haya
presentado algn medio impugnatorio
ante las entidades administrativas per-
tinentes (SUNAT o el Tribunal Fiscal), e
inclusive podra encontrarse fuera del
mbito administrativo, en una deman-
I-18 Instituto Pacfico
da contencioso administrativa, aun as
podr acogerse a este benecio.
Respecto de la solicitud de fracciona-
miento, que comprende las multas e in-
tereses generados por el incumplimiento
de las obligaciones laborales, quedar sin
efecto una vez realizado el acogimiento
a este benecio, en tanto se cumpla con
presentar el formulario virtual 1686, ins-
cribirse en el REMyPE y pagar los tributos
insolutos de corresponder.
En consecuencia, no hay ninguna limi-
tacin para el acogimiento al benecio
respecto de aquellas empresas que se
encuentran en cobranza coactiva, inde-
pendientemente que hayan solicitado
un fraccionamiento o ya se encuentren
pagando cuotas por el mismo.
Aplicacin prctica 4
La empresa Distel S.A.C., se encuen-
tra pagando dos fraccionamientos de
carcter particular (Artculo 36 del
Cdigo Tributario) vinculado a multas
de EsSALUD y ONP respectivamente, a
la fecha ha cancelado 5 cuotas por cada
una de ellas de las 50 cuotas acogidas a
dichos fraccionamientos, nos consulta si
es posible acoger los saldos pendientes
al benecio laboral, a raz de la entrada
en vigencia del TUO y del Reglamento
de las MyPES.
Solucin
El artculo 84 del Reglamento de las
MyPES seala un procedimiento para el
clculo de la deuda materia del bene-
cio, dicho procedimiento se encuentra
explicado en el punto 2 especcamente
en el 2.3. Una vez que se determina en
base a este procedimiento la deuda ma-
teria del benecio, slo comprender las
multas e intereses del saldo de la deuda.
No pudiendo en ningn caso solicitar
una devolucin de las multas e intereses
ya pagados con anterioridad a la fecha
de acogimiento al benecio.
Asimismo, el artculo 83 del Reglamen-
to de MyPES, menciona que la deuda
que se puede acoger al benecio es la
que se encuentra pendiente de pago,
es decir, los saldos de los intereses o
multas cuando hubieren sido cancelados
parcialmente.
En consecuencia, ser valido el acogi-
miento a la Amnista siempre que se
pague los tributos insolutos, y la deuda
deber ser calculada de acuerdo al pro-
cedimiento regulado en el artculo 84
del Reglamento de MyPES.
Aplicacin prctica 5
La empresa Marder S.A.C., tiene una
deuda tributaria por EsSALUD corres-
pondiente a los perodos 2004 y 2005,
nos seala que la SUNAT le ha notica-
do en octubre 2006, valores por todos
los perodos correspondientes a esos
dos ejercicios; y el 22 de julio 2008,
le emiti una Resolucin de Ejecucin
Coactiva. Ahora bien, dicha empresa
solicit un fraccionamiento en agosto
2008, y en septiembre de este mismo
ao SUNAT le remiti la Resolucin de
Fraccionamiento del artculo 36, por
la deuda de EsSALUD. En este sentido,
nos consulta si es posible acogerse a la
Amnista Laboral respecto de los intere-
ses devengados a la fecha sin perder su
fraccionamiento de 30 cuotas.
Solucin
En primer lugar, cabe sealar que la
empresa Marder S.A.C. para acoger-
se vlidamente a la Amnista laboral
deber pagar los tributos insolutos co-
rrespondientes a esos perodos vencidos,
si lo que busca es extinguir los intereses
generados por el incumplimiento en el
pago de las contribuciones sociales. En
cuyo caso, el fraccionamiento quedar
extinguido dado que al cancelar los tri-
butos insolutos los intereses son materia
de la deuda extinguida; por lo tanto, no
quedara nada por pagar.
Ahora bien, entendemos que la empresa
consultante quera acogerse al benecio
de la extincin de los intereses, pero
manteniendo su fraccionamiento res-
pecto de las contribuciones sociales. Esto
no ser posible en tanto que la norma
seala que uno de los requisitos indis-
pensables para acogerse al benecio
ser justamente el pago del ntegro de
los tributos insolutos, de conformidad
con el artculo 85 del Reglamento de
las MyPES.
Aplicacin prctica 6
La empresa Texsa S.A.C. tiene multas
e intereses correspondientes a la ONP de
varios perodos tributarios del ejercicio
2005, pero a la fecha ha presentado una
demanda contenciosa administrativa ante
el poder judicial, pendiente de sentencia.
Nos consulta si bajo ese supuesto sera
posible acogerse al beneficio laboral
dado que an no se ha resuelto dicha
controversia.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

Solucin
Para el caso concreto, cabe sealar
que el artculo 85 del Reglamento de
MyPES establece de manera expresa que
si es posible el acogimiento a la Amnista
Laboral en la medida que se cumpla con
los requisitos ya sealados para el trmite
respectivo. Asimismo, respecto de la
Algunos Alcances Tributarios y Contables de los
Consorcios con Contabilidad Independiente
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Algunos Alcances Tributarios y Contables
de los Consorcios con Contabilidad Inde-
pendiente
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introduccin
Ante la globalizacin de la economa en
el mundo de los negocios, este se torna
ms competitivo que nunca; por ello, el
formar alianzas estratgicas o empresa-
riales se ha vuelto muy necesario para
poder ser ms fuertes al momento de
emprender alguna empresa, as como de
compartir los riesgos que se emprende
en cualquier negocio en el que se decide
invertir.
Por ello, vemos necesario tocar el tema de
los consorcios con contabilidad indepen-
diente desde la perspectiva tributaria y
contable para aportar algunas luces tanto
a la forma de imposicin y a las formas
legales que deben cumplir, as como la
forma efectuar la contabilidad para sus
operaciones.
2. Marco Legal
Con respecto a los consorcios en el artcu-
lo 445 de la Ley General de Sociedades
(en adelante LGS)1, prescribe que el con-
trato de consorcio Es el contrato por el
cual dos o ms personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un
determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un benecio eco-
nmico, manteniendo cada una su propia
autonoma. Por lo tanto, se puede inferir
que el contrato de consorcio no es otra
cosa que una alianza entre dos o ms
personas o empresas para emprender un
negocio o proyecto.
En efecto, una de las caractersticas ms
importantes de los consorcios o contratos
1 La Ley General de Sociedades fue aprobada por LEY N 26887
publicada el 09-12-97.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
demanda contenciosa administrativa no
ser necesario presentar ningn escrito
de desistimiento, dado que la SUNAT
comunicar al Poder Judicial para que
se adopten las medidas necesarias para
dar cumplimiento a lo sealado en el
Reglamento de las MyPES en relacin a
su acogimiento a la Amnista.
asociativos es que cada una de las partes
mantiene su autonoma. As pues, el
artculo 438 de la LGS seala que Se en el Anexo 1 de dicha norma, la cual
considera contrato asociativo aquel que
crea y regula relaciones de participacin
e integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de los
intervinientes. El contrato asociativo no
genera una persona jurdica, debe constar
por escrito y no est sujeto a inscripcin
en el Registro.
Para nalizar, en el artculo 439 de la 3. Del Impuesto a la Renta
LGS, seala en lo que respecta a las con-
tribuciones en dinero, bienes o servicios
que Las partes estn obligadas a efec-
tuar, las contribuciones en dinero, bienes
o servicios establecidos en el contrato. Si
no hubiera indicado el monto de las con-
tribuciones, las partes se encuentran obli-
gadas a efectuar las que sean necesarias
para la realizacin del negocio o empresa,
en proporcin a su participacin en las
utilidades. La entrega de dinero, bienes
o la prestacin de servicios, se harn en
la oportunidad, el lugar y la forma esta-
blecida en el contrato.
Por lo tanto, es muy importante que al
momento de celebrar el contrato de con-
sorcio, est claro las obligaciones que tie-
nen cada una de las partes contratantes,
as como el porcentaje de participacin
en las utilidades de la misma.
De la inscripcin en el RUC
El inciso a) artculo 2 del Decreto Le-
gislativo N 943, Ley del Registro nico
de Contribuyentes (RUC), seala, entre
otros, que Deben inscribirse en el RUC
a cargo de la SUNAT todas las personas
naturales o jurdicas, sucesiones indivi-
sas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados o no en el pas que sean
contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT,
conforme a las leyes vigentes.
En ese sentido, el artculo 2 de la Reso-
lucin de Superintendencia 210-2004/
SUNAT publicada el 18-09-04 seala
rea Tributaria I
En consecuencia, en tanto se cumplan los
requisitos exigidos para el acogimiento
valido al benecio, no ser necesario la
presentacin de ningn escrito a efectos
de dejar, sin efecto la demanda, por cuan-
to SUNAT ser quien comunique a las en-
tidades respectivas para dar concluido los
tramites administrativos y/o judiciales.
que son sujetos obligados a inscribirse
en el RUC los sujetos comprendidos
seala en el numeral 17 a los Contratos
de Colaboracin Empresarial que lleven
contabilidad independiente, es decir, los
consorcios, y como requisito para cum-
plir con dicha obligacin la exhibicin
del original y presentacin de la copia
simple del contrato.2
Con respecto a los consorcios en el Im-
puesto a la Renta, el inciso K) del artculo
14 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR) seala que son
contribuyentes del impuesto Las socie-
dades irregulares previstas en el artculo
423 de la Ley General de Sociedades;
la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colabora-
cin empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Por lo tanto, se puede concluir que, a
pesar de que para la LGS el contrato de
consorcio con contabilidad independien-
te no tiene personara jurdica, para el
legislador, en lo que respecta al impuesto
a la renta, si le otorga esa condicin3;
claro est nicamente para efecto del
impuesto a la renta.4
Cabra agregar que, si al trmino del con-
sorcio, este obtenga un saldo a favor del
impuesto a la renta o prdida tributaria,
esta no podr ser transferida a las partes
contratantes o partcipes por no estar
contemplada en la LIR. Opcin que s
est contemplada en la norma para los
consorcios que no lleven contabilidad
independiente constituyen, entonces,
una desventaja frente a esta ltima.
2 El procedimiento de inscripcin tambin est normado en el numeral
17 del procedimiento 1 del Texto nico de Procedimiento-TUPA
de SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 005-2007-EF
(28-01-07).
3 En ese sentido, el consorcio con contabilidad independiente deber
obtener si numero de RUC, para ello deber efectuar el trmite
segn el procedimiento 1 del TUPA de SUNAT aprobado por D.S.
N 005-2007-EF (28-01-07).
4 Ello en aplicacin del principio de autonoma del derecho tribu-
tario.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.1 De los pagos a cuenta
En el inciso e) artculo 28 de la LIR seala
que son rentas de tercera categora las
dems rentas que contengan las personas
jurdicas a que se reere el artculo 14
de esta ley y de empresas domiciliadas
en el pas, comprendidas en los incisos
a) y b) de este artculo o en su ltimo
prrafo, cualquiera sea la categora a la
que debiera atribuirse.
Por lo tanto, deber cumplir con efectuar
los pagos a cuenta de renta de tercera
categora, de acuerdo a lo regulado por
el inciso b) del artculo 85 de LIR.5
Asimismo, cabra agregar que el ingreso
atribuido a cada partcipe, una vez cul-
minado el contrato no constituir ingreso
gravado con el impuesto a la renta para
los partcipes, al ser una distribucin de
utilidades entre personas jurdicas, segn
lo prescrito por el segundo prrafo del
artculo 24-B de LIR.6
3.2 De la Contabilidad
Los consorcios son entes que generan
rentas de tercera categora y debern
efectuar los pagos a cuenta del impuesto
a la renta y de regularizacin segn lo
expuesto en el numeral 3.1 de presente
informe, debiendo llevar contabilidad
completa por ser personas jurdicas de
acuerdo a lo prescrito en el artculo 65
de LIR. As las cosas, los libros y registros
contables que debern llevar sern los
siguientes:
a) Libro de Inventario y Balance.
b) Libro de Mayor.
c) Libro Diario.
d) Libro Caja y Bancos.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas.
g) Registro de Activos Fijos.
h) Otros exigidos por las leyes y regla-
mentos.
Cabra agregar que, debido la modica-
cin impuesto del artculo 65 del LIR por
el D. Leg N1086 Ley de la MyPES, se
establece ahora que Los perceptores de
renta de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de formato simplicado, de
acuerdo a las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de renta de ter-
cera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa7.
5 El artculo 85 de LIR seala que los contribuyentes que generan
rentas de tercera categora efectuarn pagos a cuenta de sus ingresos
mensuales usando para ello el coeciente o sistema de porcentaje
segn corresponda.
6 El segundo prrafo el artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta prescribe que Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin
de su renta neta imponible.
7 Si bien la norma entr en vigencia desde el 01-10-08 la aplicacin
de esta modicacin ser a partir del 01-01-09. por ser el impuesto
a la renta un impuesto de periodicidad anual.
I-20 Instituto Pacfico
La forma de contabilizacin de las opera-
ciones se regir por la Norma Internacio-
nal de Contabilidad NIC 31: Participacin
en negocios conjuntos (modicada en
2003).
4. Del Impuesto General a la
Venta
Segn lo prescrito en el numeral 9.3 del
artculo 9 del TUO de la Ley del IGV e
ISC (en adelante LIGV) indica que Tam-
bin son contribuyentes del impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios,
joint ventures u otras formas de contra-
tos de colaboracin empresarial, que
lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
En ese sentido, en el numeral 3 del
artculo 4 del Reglamento de la LIGV
prescribe que Se entiende por contrato
de colaboracin empresarial de carcter
asociativo celebrados entre dos o ms
empresas, en los que las prestaciones de
las partes sean destinadas a la realizacin
de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
Siendo as, al igual que para la LIR, en el
IGV los consorcios con contabilidad inde-
pendiente son sujetos de este impuesto
y, por lo tanto, tambin debern pagar
el IGV y usar el crdito scal del IGV por
las adquisiciones de bienes y servicios
que realicen.
4.1. Del Impuesto Bruto
Con respecto a la determinacin del
impuesto bruto, adems de lo dispuesto
por el artculo 12 de la LIGV, se deber
tomar en cuenta lo dispuesto por el
numeral 10.1 del artculo 5 del Regla-
mento de la LIGV, el cual prescribe que
los contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, sern
sujetos del impuesto, sindoles de apli-
cacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes,
servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes
son operaciones con terceros, siendo
su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podr ser
menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los
bienes adquiridos por el contrato
estar gravada, siendo su base im-
ponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obte-
nidos y/o producidos en la ejecucin
de los contratos est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible
su valor al costo.
4.2. Del Crdito Fiscal
Con respecto al crdito scal al ser el con-
sorcio con contabilidad independiente
sujeto del impuesto segn lo explicado
en num. 4 de este informe, podr per-
fectamente usar el crdito scal por las
adquisiciones de bienes y servicios nece-
sarios para desarrollar su actividad.8
Ahora bien, una desventaja que tiene el
consorcio con contabilidad independien-
te es que cuando termine su proyecto
es decir nalice el contrato y tenga un
crdito scal pendiente de aplicacin,
ste se perder, al no poder ser devuelto
por la administracin o trasladado para
a sus partes contratantes, interpretacin
que es compartida por la Administracin
Tributaria cuando seala en su Informe
N 026-2001-SUNAT/K00000 que Las
normas que regulan el IGV no han dis-
puesto la posibilidad de trasladar a las
partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo del
crdito scal que no ha sido agotado a
la fecha en que naliza el citado con-
trato. Por lo tanto, al igual que para la
ley del Impuesto a la Renta, de quedar
un crdito scal sin aplicar, se perder
denitivamente.
Caso Prctico
Para un mejor entendimiento en la forma
de llevar la contabilidad de un consorcio
con contabilidad independiente a la de
su participes, presentamos el siguiente
caso prctico:
Enunciado:
El 30 de setiembre de 2008, las empresas
Rodrigos SAC y la empresa El Bosque
EIRL acuerdan formar un consorcio con
contabilidad independiente para prestar
servicios de reparacin y mantenimiento
a un barco de la Marina de Guerra del
Per. Segn el contrato de consorcio,
el porcentaje de participacin es el
siguiente:
Empresas Participacin 9
Rodrigos SAC 75 %
El Bosque EIRL 25%
8 Ello sin perjuicio de cumplir con los requisitos sustanciales y formales
prescritos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV e
ISC.
9 Cabra mencionar que el nm. 7 del artculo 24 del Reglamento de la
LIR seala que existe vinculacin econmica y; por ende, se aplicarn
la reglas de precios de transferencia, cuando Exista un contrato
de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder
de decisin en los acuerdos nancieros, comerciales u operativos que
se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado
con el contrato. Por lo tanto, existir vinculacin econmica entre
el consorcio y la empresa participe Rodrigos SAC.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
 rea Tributaria I
En aporte de los participes en el consorcio x DEBE HABER x DEBE HABER
est conformado de la siguiente: 60 COMPRAS 30,000.00
92 COSTO DEL SERVICIO 6,000.00
601 Mercaderas
Empresas Descripcin Importe 79 CARGAS IMPUTABLES
40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700.00 A CTAS. DE COSTOS 6,000.00
Rodrigos SAC Equipos de Sol- 30,000 401 Gobierno Central 10/10 Por la transferencia del gasto
dadura de servicio personal.
4011 IGV - IPM
Andamios 21,000
42 PROVEEDORES 35,700.00 x
Un camin 68,000 421 Facturas por pagar
42 PROVEEDORES 7,140.00
Dinero 25,000 05/09 Por la compra de 20 Planchas
de acero con Factura 001-236. 421 Facturas por pagar
El Bosque EIRL Dinero 40,000
10 CAJA Y BANCOS 7,140.00
x
104 Cuentas corrientes
El consorcio realiz las siguientes ope- 26 SUMIN. DIVERSOS 30,000.00
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
raciones: 26.1 Planchas de acero
1. El 5 de setiembre compra 20 plan- 4X3 mts. x
chas de acero de 4x3 metros con 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 30,000.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 40,000.00
factura 001-236 por un importe de 616 Suministros diversos 616 Suministros diversos
S/.30,000 ms IGV, el cual fue pagado 05/09 Por el ingreso al almacn de la 26 SUMINISTROS DIVERSOS 40,000.00
al contado. planchas de acero.
26.1 Planchas de acero 4X3 mts.
2. El 10 de setiembre compra tubos, x
26.2 Tubos, remaches, pintura
remaches, y pintura anticorrosiva por 42 PROVEEDORES 35,700.00
un importe de S/.10,000 ms IGV. con x/10 Por el consumo de los tubos,
F/.003-365 421 Facturas por pagar remaches, pintura y planchas de
10 CAJA Y -BANCOS 35,700.00 acero.
3. El 10 de octubre, la empresa Rodrigos
SAC emite la factura 002-365 al con- 104 Cuentas corrientes x
sorcio por el servicio de sus obreros 05/09 Por el pago de la F/001-236. 92 COSTO DEL SERVICIO 40,000.00
que realizaron la obra por un importe x 79 CARGAS IMPUTABLES
de S/.6,000 ms IGV. Es mismo que 60 COMPRAS 10,000.00 A CTAS DE COSTO 40,000.00
es cancelado el mismo da. x/10 Por la consumos de suministros.
601 Mercaderas
4. La depreciacin de los activos jos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00 x
aportados al consorcio suma un total
de S/.2,800. 4011 IGV - IPM 68 PROVISIONES DEL
42 PROVEEDORES 11,900.00 EJERCICIO 2,800.00
5. Se usaron todos los suministros ad-
quiridos (tubos, remaches y pintura 421 Facturas por pagar 681 Depreciacin inmuebles
anticorrosiva). 05/09 Por la compra de tubos, Maquinaria y Equipo
remaches, pintura anticorrosiva con 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
6. Con fecha 20 de octubre el consorcio F/. 003-365. TIZACIN ACUMULADA 2,800.00
emite la factura 001-0001 a la Mari-
x X/10 Por la depreciacin del activos
na de Guerra del Per por el servicio del consorcio.
prestado por la suma de S/.130, 000 26 SUMIN. DIVERSOS 10,000.00
ms IGV. 26.2 Tubos, remaches, x
Se pide efectuar los asientos correspon- pintura 92 COSTO DEL SERVICIO 2,800.00
dientes a las operaciones del consorcio 61 VARIAC. DE EXISTENC. 10,000.00 79 CARGA IMPUTABLE
y determinar la utilidad y la distribucin 616 Suministros diversos A CUENTA DE COSTO 2,800.00
de la misma. 05/09 Por el ingreso al almacn x/10 Por la transferencia del gasto de
de los tubos, remaches, pintura depreciacin.
Desarrollo anticorrosiva.
x
Asientos Contables con el PCGR x
12 CLIENTES 154,700.00
42 PROVEEDORES 11,900.00
x DEBE HABER 121 Facturas por pagar
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 65,000.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,700.00
10 CAJA Y BANCOS 11,900.00
104 Cuentas corrientes 4011 IGV-IPM
104 Cuentas corrientes
33 INMUEBLE MAQUINARIA 70 VENTAS 130,000.00
Y EQUIPOS 119,000.00 05/09 Por el pago del F/. 003-365.
707 Prestacin de servicio
334 Camin 68,000 x
20/10 Por el servicio mantenimiento
335 Equipos Diversos 63 SERVICIOS PRESTADOS y reparacin de un barco, segn
335.1 Andamios 21,000 POR TERCEROS 6,000.00 F/.001-001.
335.2 Equipos de 638 Servicios de personal
x
Soldadura 30,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00
10 CAJA Y BANCOS 154,700.00
46 CUENTAS POR 401 Gobierno Central
PAGAR DIVERSAS 184,000.00 104 Cuentas corrientes
4011 IGV-IPM
469 Otras cuentas por pagar 12 CLIENTES 154,700.00
42 PROVEEDORES 7,140.00
469.1 Rodrigos SAC 134000 121 Facturas por pagar
421 Facturas por pagar
469.2 El Bosque EIRL 40,000 20/10 Por el cobro de la
10/10 Por el servicio de personal F/.001-001.
01/09 Por el activo y pasivo al inicio brindado por Rodrigos SAC con
del consorcio. F/.002-365.

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Consorcio Rodrigos SAC - El Bosque EIRL Ahora bien, segn la Resolucin del x DEBE HABER
Estado de Ganancias y Prdidas Consejo Normativo de Contabilidad
25 MATERIALES AUXILIA-
Del 01 del setiembre al N 041-2008-EF/94, publicada el RES Y SUMINISTROS 30,000.00
31 de octubre de 2008 25-10-08 aprueba el uso obligatorio
252 Suministros
del Nuevo Plan Contable General Em-
presarial a partir del 01-01-10, pero 2524 Otros suministros
Ventas 130,000.00
Costo de servicio: recomienda su aplicacin anticipada a 2524.1 Planchas de Acero
Servicio de personal 6,000.00 partir del 01-01-09. Por lo tanto, a n 61 VARIACIN DE
Consumo de suminist. 40,000.00 de contribuir con su difusin y aplicacin EXISTENCIAS 30,000.00
Depreciacin 2,800.00 48,800.00 mostraremos a continuacin la contabili-
613 Materiales auxilia-
Utilidad antes de impuestos 81,200.00 zacin de las operaciones del consorcio res, suministros y
Impuesto a la Renta (30%) 24,360.00 con contabilidad independiente usando repuestos

Utilidad despus de impuestos 56,840.00 el PCGE. 6132 Suministros
=======
05/09 Por el ingreso al almacn de la
Asientos Contables con el PCGE planchas de acero.
x DEBE HABER
Empresas % Partici- Utilidad x
Partcipes pacin DDI* 10 CAJA Y BANCOS 65,000.00
42 CUENTAS POR
104 Cuentas corrientes PAGAR COMERCIALES
Rodrigos SAC 75 42,630.00 en instituciones -TERCEROS 35,700.00
nancieras
El Bosque EIRL 25 14,210.00 421 Facturas, boletas
1041 Cuentas corrientes por pagar y otros
TOTAL 100 56,840.00 operativas com por pagar
33 INMUEBLE MAQUINA- 4212 Emitidas
RIA Y EQUIPO
Utilidad despus de impuestos 10 CAJA Y BANCOS 35,700.00
334 Equipo de
transporte 119,000.00 104 Cuentas corrientes
Registro del pago de la distribucin de la
en instituciones
utilidad del Consorcio a los partcipes. 3341 Vehculos Motori- nancieras
zados (Camin)
x DEBE HABER 1041 Cuentas corrientes
33411 Costo 68,000 operativas
46 CUENTAS POR 336 Equipos Diversos
05/09 Por el pago de la F/001-236.
PAGAR DIVERSAS 56,840.00 3369 Otros Equipos
469 Otras ctas. por pagar 33691 Costo x
469.1 Rodrigos SAC 33691.1 Andamios 21000 60 COMPRAS 10,000.00
469.2 El Bosque EIRL 33691.2 Equipo de 603 Materiales auxiliares,
10 CAJA Y BANCOS 56,840.00 Soldadura 30000 suministro y repuestos
104 Cuentas corrientes 47 CUENTAS POR PAGAR 40 TRIBUTOS Y APORTES
01/11 Por el pago de participacin de DIVERSAS-RELACIONAD. 184,000.00 AL SISTEMA PRIVADO
las utilidades los partcipes. 479 Otras cuentas por DE PENSIONES Y
pagar-Diversas SALUD POR PAGAR 1,900.00
4793 Asociadas 401 Gobierno central
Los asientos por la distribucin de la 4793.1 Rodrigos SAC 134000 4011 IGV Cuenta Propia
utilidad del consorcio para la empresa 4793.2El Bosque EIRL 40,000 42 CUENTAS POR PAGAR
Rodrigos SAC y el Bosque EIRL sern los COMERC.-TERCEROS 11,900.00
01/09 Por el activo y pasivo al inicio
siguientes: del consorcio. 421 Facturas, boletas
por pagar y otros
Empresa Rodrigos SAC. x comprobantes por
x DEBE HABER 60 COMPRAS 30,000.00 pagar
603 Materiales auxiliares, 4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS 42,630.00
suministro y repuestos 05/09 Por la compra de tubos,
104 Cuentas Corrientes remaches, pintura anticorrosiva con
6032 Suministro (planchas
75 INGRESOS DIVERSOS 42,630.00 de acero) F/. 003-365.
759.1 Particip. en consorcio 40 TRIBUTOS Y APORTES x
01/11 Por el ingreso por la participa- AL SISTEMA PRIVADO
cin en el Consorcio. DE PENSIONES Y SALUD 25 MATERIALES AUXILIARES
POR PAGAR 5,700.00 Y SUMINISTROS 10,000.00
401 Gobierno central 254 Ferretera
Empresa El Bosque EIRL 2524 Otros Suministros
4011 IGV Cuenta Propia
x DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR 61 VARIACIN DE
COMERCIALES-TERCEROS 35,700.00 EXISTENCIAS 10,000.00
10 CAJA Y BANCOS 14,210.00
421 Facturas, boletas por 613 Materiales auxilia-
104 Cuentas Corrientes pagar y otros comp. res, suministros y
75 INGRESOS DIVERSOS 14,210.00 por pagar repuestos
759.1 Participacin 4212 Emitidas 6132 Suministros
en consorcio 05/09 Por el ingreso al almacn de la 05/09 Por el ingreso al almacn
01/11 Por el ingreso por la participa- planchas de acero. de los tubos, remaches, pintura
cin en el Consorcio. anticorrosiva.

I-22 Instituto Pacfico N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


x DEBE HABER
42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-TERCEROS
421 Facturas, boletas
por pagar y otros
comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
05/09 Por el pago del F/. 003-365.
x
63 GASTOS DE SERVI-
CIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
639 Otros servicios
prestados por
terceros
6393 Servicio de dota-
cin de personal
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV Cuenta Propia
43 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES
-VINCULADAS
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
10/10 Por el servicio de personal
brindado por Rodrigos SAC con
F/.002-365.
x MULADA
92 COSTO DEL SERVICIO
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costo
y gastos
10/10 Por la transferencia del gasto
de servicio personal.
x unidades de
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERC.-VINCULADAS 7,140.00
431 Facturas y boletas
y otros comp por
pagar
4312 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
en instituciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
10/10 Por el pago de la F/.002-365.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
rea Tributaria I
x DEBE HABER Registro del pago de la distribucin de la
utilidad del Consorcio a los partcipes:
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 40,000.00
11,900.00 x DEBE HABER
613 Materiales auxi-
liares, suministros 12 FACTURA POR COBRAR
y repuestos COMER. - TERCEROS 154,700.00
6132 Suministros
121 Facturas, boletas y
25 MATERIALES AUXILIARES otros comp. por cobrar
Y SUMINISTROS 40,000.00 1213 Cobranza
11,900.00 252 Suministros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
2524 Otros Suministros SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD
2524.1 Planchas de acero
POR PAGAR 24,700.00
2424.2 Tubos, remaches,
pintura 401 Gobierno central
x/10 Por el consumo de los tubos, 4011 IGV Cuenta Propia
remaches, pintura y planchas de 70 VENTAS 130,000.00
acero. 704 Prestacin de Servicios
7041 Terceros
x
20/10 Por el servicio mantenimiento
92 COSTO DEL SERVICIO 40,000.00 y reparacin de un barco segn
6,000.00 F/.001-001.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS 40,000.00 x
10 CAJA Y BANCOS 154,700.00
791 Cargas imputables
a cuentas de costo 104 Cuentas corrientes
y gastos en inst. nancieras
1041 Cuentas corrientes
x/10 Por el destino de los consumos
operativas
de suministros.
1,140.00 12 FACTURA POR COBRAR
x COMER. - TERCEROS 154,700.00
68 VALUACIN DETERIORO 121 Facturas, boletas y
otros comp. por pagar
DE ACTIVOS Y OTRAS
1213 Cobranza
PROVISIONES 2,800.00
7,140.00 681 Depreciacin 20/10 Por el cobro de la
6814 Depreciacin de F/.001-001.
I.M.E. - Costo x
68143 Equipo de
Transporte 47 CUENTAS POR PAGAR
DIV. - RELACIONADAS 56,840.00
68145 Equipos diversos
479 Otras cuentas por
39 DEPRECIACIACIN, pagar-Diversas
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACU- 4793 Asociadas
2,800.00 4793.1 Rodrigos SAC 134000
6,000.00 391 Depreciacin 4793.2El Bosque EIRL 40,000
acumulada 10 CAJA Y BANCOS 56,840.00
3913 Inmueble maquinaria 104 Cuentas corrientes
6,000.00 equipo- Costo en inst. nancieras
39132 Inmuebles, maq. 1041 Cuentas corrientes
y equipo operativas
39133 Equipo de Transporte 01/11 Por el pago de participacin de
39135 Equipo diverso las utilidades los partcipes.
39136 Herramienta y
reemplazo Los asientos por la distribucin de la
x/10 Por la depreciacin de los activos utilidad del consorcio para la empresa
del consorcio. Rodrigos SAC y el Bosque EIRL sern los
siguientes:
x
Empresa Rodrigos SAC
92 COSTO DEL SERVICIO 2,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES x DEBE HABER
7,140.00 A CUENTAS DE COSTO
Y GASTOS 2,800.00 10 CAJA Y BANCOS 42,630.00
791 Cargas imputables 104 Cuentas corrientes
a cuentas de costo en instituciones
y gastos nancieras
x/10 Por la transferencia del gasto de 1041 Cuentas corrientes
depreciacin. operativas van...
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
...vienen DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 42,630.00
759 Otros ingresos de gestin
7592 Ingresos por participac.
en consorcio
01/11 Por el ingreso por la participa-
cin en el Consorcio.
El Criterio del Devengado a la Luz de la
Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica
Autor : Doris Patricia Romn Tello
Ttulo : El Criterio del Devengado a la Luz de la
Jurisprudencia
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
Sumilla:
Respecto a los intereses por pagars a
corto y largo, as como los servicios
de agua, energa elctrica, telfono y
alquileres, aun cuando los comprobantes
de pago que sustentan estos egresos hayan
sido emitidos en el ejercicio 1997 en concor-
dancia con el Reglamento de Comprobantes
de Pago ya citado, al haberse devengado
los gastos en el ejercicio reparado (1996),
corresponde reconocerlos como deducibles
en el ejercicio 1996. Sin embargo, respecto
de los servicios auditora, al ser un servicio
de resultados (supeditados a la culminacin
del mismo) se conrma el reparo, debiendo
reconocerse como gasto en 1997 cuando se
presente el informe de trabajo de auditora
realizado.
1. Introduccin
En esta oportunidad analizaremos la
RTF N 8534-5-20011, la cual resolvi
una apelacin interpuesta contra la Re-
solucin de Intendencia N 065402419/
SUNAT, que declar improcedente el
recurso de reclamacin presentado
contra la Resolucin de Determinacin
N 062302424, emitida por Impuesto a
la Renta del ejercicio 1996.
Como se sabe, uno de los aspectos que
en materia tributaria genera controversias
entre los contribuyentes (en este caso,
empresas) y la Administracin Tributaria es
el momento en que se debe reconocer un
desembolso como gasto deducible del
Impuesto a la Renta. Dichas controversias
se generan debido a que en algunos casos,
1 Publicada el 19-10-01.
I-24 Instituto Pacfico
Empresa El Bosque EIRL
x DEBE HABER 75 OTROS INGRESOS
10 CAJA Y BANCOS 14,210.00
104 Cuentas corrientes en
inst. nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
van...
Jurisprudencia
algunas empresas no aplican correcta-
mente el Principio del Devengado. Es por
ello, que a continuacin se expondrn los
alcances a tener en cuenta respecto de
diversos servicios los cuales fueron materia
de acotacin en la precitada resolucin.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centr en determinar si proceda o no,
la deduccin de gastos en el ejercicio
1996 pertenecientes al ejercicio 1997
por servicios tales como: gastos por
intereses, nancieros originados en pa-
gars a corto y largo plazo, honorarios
de auditora externa del ejercicio 1996
y servicios de agua, energa elctrica,
telfono y alquileres de diciembre de
1996, desprendindose de autos que la
administracin no discute la fehaciencia
de los mismos, sino la oportunidad de
su deduccin.
3. Argumentos del contribuyente
El contribuyente seala (en todos los
servicios materia de acotacin) que la
Administracin pretende, indebidamen-
te, desconocer la aplicacin del criterio
de imputacin de ingresos y gastos en
funcin a lo devengado establecido
en las normas contables y tributarias,
al exigir que las provisiones de gastos
propios del giro del negocio devenga-
dos se encuentren sustentados con los
comprobantes de pago, aun cuando
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago vigente en el perodo materia de
acotacin (1996), se estableca que el
prestador del servicio est obligado a
entregar el comprobante de pago por el
monto y en la fecha por la que se percibe
la retribucin (criterio del percibido), por
lo cual no era exigible an.
4. Argumentos de la Administra-
cin Tributaria
Los reparos materia de controversia
se encuentran referidos al hecho que
...vienen DEBE HABER
DE GESTIN 14,210.00
759 Otros ingresos de gestin
7592 Ingresos por partici-
pacin en consorcio
01/11 Por el ingreso por la participa-
cin en el Consorcio.
el contribuyente dedujo como gastos
diversas obligaciones devengadas en el
ejercicio 1996, cuyo comprobante de pago
recin fue emitido en el ejercicio 1997. Los
gastos reparados comprenden cuatro
conceptos:
a) Intereses devengados por pagar a
corto plazo.
b) Intereses devengados por pagar a
largo plazo.
c) Honorarios de los auditores externos.
d) Servicios de agua, energa elctrica,
telfono y alquileres.
Entre los argumentos de la SUNAT2 se
encuentra el hecho de que aun cuando
corresponda que el contribuyente provi-
sionase estos gastos en el ejercicio 1996,
no poda cargarlos a los resultados de ese
ejercicio mientras no se contase con la
documentacin sustentatoria correspon-
diente. Sin perjuicio de lo expuesto, los
aludidos gastos pueden ser deducidos
del Impuesto a la Renta a cargo del con-
tribuyente en el ejercicio gravable 1997,
de conformidad con lo establecido por
el tercer prrafo del inciso a) del artculo
57 de la mencionada Ley del Impuesto
a la Renta. En lo tocante a la posibilidad
de deduccin de dichos gastos en 1997,
consideramos pertinente sealar que la
legislacin actual establece tal deduccin,
slo excepcionalmente y en la medida
que los gastos (no conocidos oportuna-
mente por el contribuyente, no generen
algn benecio scal en el ejercicio en
que se conozca su deduccin) se hayan
provisionado contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre, ello de
conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 57 de la LIR.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El rgano Colegiado en el presente caso,
consider deducibles los gastos por inte-
reses devengados por pagars a corto y
largo plazo, as como los gastos por ser-
2 Los cuales no compartimos.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

vicios de agua, energa elctrica, telfono
y alquileres devengados en el ejercicio
1996, sin que sea necesario para ello
contar con los respectivos comprobantes
de pago y conrm el reparo referido a
los gastos de servicios de auditora no
devengado en el ejercicio 1996.
6. Anlisis y Comentarios a la
Jurisprudencia
Como sealamos en la introduccin de
este comentario, uno de los aspectos de
la tributacin que con ms frecuencia
consultan las empresas es el criterio
del devengado. Dicho criterio, ha sido
recogido expresamente por la Ley del
Impuesto a la Renta para reconocer los
ingresos y los gastos. Sin embargo, la
legislacin tributaria no dene concep-
tualmente que se debe entender por
este criterio.
Es por ello que la norma tributaria debe
recurrir a la normativa contable, a efectos
de determinar los alcances del criterio del
devengado. Debemos agregar que este
ltimo hecho, de recurrir a la normativa
contable a efectos de determinar los
alcances de la denicin del devengo,
se encuentra vlidamente recogido por
la Norma IX del Cdigo Tributario, la
cual establece que, en lo no previsto por
este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarn los Principios del Derecho Tri-
butario o, en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
6.1. Criterio del Devengado
Aspecto Doctrinario
Para Garca Mulln, uno de los represen-
tantes ms ilustres en doctrina tributaria
Con el sistema de lo devengado,
Ingresos:
Se debe reconocer el ingreso
cuando surge el derecho a
cobrar el mismo.
IMPUTACIN
(reconocimiento)
Gastos:
Se debe reconocer el gasto
cuando surge la obligacin
de pagado.
3 GARCA MULLN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de
Estados Americanos. 1978, pp. 36-37.
4 Citado por GARCA MULLN.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
tambin llamado causado se atiende
nicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo el mismo. Dicho de otro
modo, la sola existencia de un ttulo o
derecho a percibir la renta, independien-
temente de que sea exigible o no, lleva a
considerarla como devengada y por ende
imputable a ese ejercicio.
Como contrapartida, tratndose de
gastos, el principio de lo devengado
se aplica considerndoseles imputables
(deducibles) cuando nace la obligacin
de pagarlos, aunque no se hayan pagado
sean exigibles3. Para Reig4, el concepto
de devengado rene las siguientes
caractersticas:
1) Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
rdito o gasto;
2) Requiere que el derecho de ingreso
o compromiso no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexis-
tente;
3) No requiere actual exigibilidad o
determinacin o jacin en trmino
preciso para el p, ya que puede ser
obligacin a plazo y de monto no
determinado (La contabilidad cita-
da).
Aspecto legal y Contable
Una vez expuesta la parte doctrinaria en
lo que concierne al devengado, debe-
mos precisar que en nuestra legislacin
actual del Impuesto a la Renta, en su
artculo 57 inciso a) del TUO de la Ley
del impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF se
recoge dicho principio de la siguiente ma-
nera: Las rentas de la tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Asimis-
mo, esta norma establece que las normas
establecidas para este tipo de rentas
sern de aplicacin para la imputacin
de los gastos.
Con independencia a
que efectivamente se
cobren o paguen.
rea Tributaria I
Por su parte, la NIC 1 referida a la Reve-
lacin de Polticas Contables, indica que
una empresa debe preparar sus estados
nancieros, entre otras, sobre la base
contable del devengado. As, la NIC 1
precisa que con este criterio, los ingresos,
costos y gastos se reconocen cuando se
ganan o se incurren en ellos y no cuando
se cobren o se paguen, mostrndose en
los libros contables y expresndose en
los estados nancieros a los cuales co-
rresponde. El rgano Colegiado recoge
dicho criterio de la NIC 1 y seala que
el devengado es la asociacin segn
el cual es indispensable vincular direc-
tamente el ingreso que aparece en el
estado de resultados con todos los gastos,
en las cuales se incurre en la generacin
de ese ingreso, por existir una relacin
de causa y efecto entre los ingresos y
los gastos5.
6.2. Intereses
En cuanto a los gastos intereses deven-
gados por pagares a corto y largo plazo,
debe tener presente que el inters es
el precio por el uso de un capital me-
dido en funcin del tiempo, de lo que
se desprende que la causa eciente o
generadora de este gasto es el simple
transcurso del tiempo, y en consecuencia
los gastos nancieros deben considerarse
devengados al cierre de cada operacin,
en funcin al tiempo que se ha emplea-
do el capital del acreedor para generar
ingresos gravados, independientemente
de que sea exigible el pago a la fecha
del balance, por ser evidente en este
caso que el mismo es un gasto asociado
o correlacionado con la generacin de
ingresos imputados al ejercicio 1996.
6.3. Servicios de agua, luz, telfono
y alquileres
Al igual que en el caso de los intere-
ses, el Tribunal Fiscal seala respecto a
estos gastos que la causa eciente de
los mismos es el transcurso del tiempo,
por tratarse de servicios que se prestan
en forma contina, segn lo pactado
contractualmente. Agrega tambin,
que el usuario de estos servicios est en
condiciones de reconocer la obligacin,
en funcin a una porcin del tiempo
transcurrido, conforme se utiliza o se
consumen estos servicios; por lo que
procede la imputacin de estos gastos
en el ejercicio 1996.
6.4. Servicios de auditora
Respecto a este tipo de servicios, el
Tribunal Fiscal establece que para deter-
minar de la oportunidad de la deduccin
del mismo se debe tener en cuenta la
5 A nivel doctrinal, a la relacin causa- efecto entre los ingresos y los
gastos incurridos, se le conoce como Principio de correlacin entre
la imputacin de rditos o ingresos y gastos.
Actualidad Empresarial I-25
 I Anlisis Jurisprudencial
utilizacin o provecho del mismo.
No obstante, antes de proseguir con el
comentario, debemos mencionar que
respecto a los servicios, existe en nuestra
legislacin civil una clasicacin de los
mismos, conocida como servicios de
medios y de resultados.
As, los servicios de medios6 son aque-
llos que no requieren de un resultado
concreto, mientras que los servicios de
resultado como su nombre lo indica s
requieren de un resultado concreto7.
As, respecto a los servicios de resultado,
Picn Gonzales, expresa que el devengo
del gasto se dar con la recepcin del
resultado o producto pactado8. Por tanto,
en el presente caso nos parece acertado
el ponunciamiento del Tribunal Fiscal,
al establecer que como an el ejercicio
1996 no se haba presentado los resulta-
dos del anlisis de la auditora realizada,
los cuales permitiran a la empresa cum-
plir con diversas nalidades tales como:
presentar su situacin econmica y nan-
ciera respecto al ao anterior a terceros,
aprobacin de los Estados Financieros
por parte de los socios, asegurarse de la
correcta determinacin y presentacin
del Impuesto a la Renta, entre otros,
el servicio de auditora no poda ser
utilizado hasta el momento en que se
encontrase culminado, cumplindose
recin en este momento el principio
de asociacin antes mencionado. Se
desconoce el gasto por este servicio,
debiendo imputarse el mismo a la cul-
minacin del servicio (elaboracin del
informe).
6.5. Momento de la emisin del Com-
probante de Pago
Respecto a la documentacin sustentato-
ria de los gastos acotados en la presente
resolucin, como se puede apreciar, el
inciso j) del artculo 44 de la LIR estable-
ca que no son deducibles del Impuesto a
la Renta aquellos comprobantes que no
cumplan los requisitos y las caractersticas
mnimas del Reglamento de Compro-
bantes de pago vigente en ese perodo.
Por su parte, el numeral 5) del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago vigente en el perodo acotado
(1996) aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT
estableca que el comprobante de pago
6 Por ejemplo, en la prestacin de servicios mdicos, la obligacin que
incumbe al profesional mdico es una obligacin de medios y no de
resultados; ya que la obligacin de este profesional es proporcionar
al paciente todos los cuidados que ste requiera, segn el estado
de la ciencia y la denominada lex artis (an cuando efectivamente
no se logre curarlo).
7 Por ejemplo, en los honorarios de xito de los abogados, obviamente
en este supuesto habr un pago en la medida que el abogado haya
obtenido un resultado favorable para el cliente.
8 PICN GONZALES, Jorge Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT
o lo perd yo... Lima, Dogma Ediciones, 2da ed., 2007, p. 90.
I-26 Instituto Pacfico
deba emitirse por el monto y en la fecha
que se perciba la retribucin; esto es, un
momento totalmente discordante con
el principio del devengo de ingresos y
gastos9 recogido por el artculo 57 de
la LIR.
Actualmente, el texto vigente del inciso
5) del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago10 (Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SU-
NAT) establece que en la prestacin de
servicios, incluyendo el arrendamiento
y arrendamiento financiero, se debe
emitir el comprobante de pago, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin,
parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido (nico supuesto vigente
en el perodo acotado).
- El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos jados o conve-
nidos para el pago del servicio, de-
bindose emitir el comprobante de
pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
De lo expuesto, podemos concluir que
en el presente caso carece de sustento
lo alegado por la Administracin (refe-
rido a no contar con los comprobantes
de pago en el ejercicio 1996), puesto
que este criterio slo se aplica cuando
existe la obligacin de emitirlos (en el
presente caso, en el momento de la
percepcin de la retribucin conforme
lo estableca el reglamento vigente del
perodo acotado). En ese sentido, como
en los perodos acotados, ya se haban
devengado los gastos (intereses y servi-
cios de agua, luz, telefona, a excepcin
del servicio de auditora), proceda que
el contribuyente efecte la deduccin de
los gastos en el ejercicio 199611.
En ese mismo sentido, Picn Gonzales
seala que el gasto s sera deducible,
en la medida que no haya nacido la
obligacin para emitir el comprobante
de pago respectivo. Sin embargo, si ya
naci la obligacin para emitir el com-
probante de pago y no se cuenta con l
9 Como se puede observar, lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (vigente en el perodo acotado), mediante
el cual se estableca que se debera emitir el comprobante de pago
(con el criterio de lo percibido) no era concordante con lo que
estableca la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que obviamente
por jerarqua normativa era correcto que se impute el gasto en el
ejercicio 1996 conforme al criterio del devengado recogido por la
LIR.
10 El cual si tiene correlacin con el criterio del devengado.
11 Este hecho de poder deducir un gasto an cuando no se cuente
con el respectivo comprobante de pago (por que no existe la
obligacin de emitirlos) se corrobora en la misma Ley del Impuesto
a la Renta cuando prev la deduccin de conceptos no sustentados
en comprobantes de pago, tales como: la depreciacin, las pro-
visiones de cobranza dudosa, la provisin de benecios sociales,
entre otras.
hasta la declaracin jurada del Impuesto
a la Renta del ejercicio correspondiente
(en el cual se devengo), consideramos
que su deduccin sera cuestionable,
pues la declaracin presentada por el
contribuyente no abra tenido en cuenta
la prohibicin del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta ()12.
7. Conclusiones Finales
Compartimos los criterios que ha tenido
en consideracin el Tribunal Fiscal para
resolver la referida controversia tributa-
ria, as como su fallo; ya que, como es de
conocimiento general los gastos se deben
reconocer cuando se devengan, de acuer-
do a lo establecido con el artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto,
respecto a los gastos por intereses, servi-
cios pblicos y alquileres, se produjeron
los hechos sustanciales generadores del
gasto; esto es el consumo de los mismos
en el tiempo. Por lo tanto, los mismos se
devengaron en el ejercicio 1996.
En cuanto a los gastos por servicios de au-
ditora, consideramos que efectivamente
se trata de un servicio de resultados, por
lo que el consumo del mismo se produce
con la entrega del informe, lo que ha
ocurrido en el ejercicio 1997 (el cual,
al no haberse entregado el informe en
el ejercicio 1996 no se deveng dicho
servicio; por lo que no poda deducirse
en ese perodo scal). En ese sentido, si
bien es cierto el Tribunal Fiscal conrma
el reparo de servicios de auditora, el
argumento usado es distinto al sealado
por la Administracin Tributaria. Como
mencionamos en prrafos precedentes,
la Administracin Tributaria no cuestio-
n el devengamiento del gasto (que ha
nuestro criterio constituye un aspecto
sustancial para el reconocimiento del
gasto, adems de las formalidades que
establece el inciso j) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta), sino
que analiz si el contribuyente contaba
o no con el respectivo comprobante de
pago, concluyendo incorrectamente a
nuestro juicio que, para que proceda
las deducciones de dichos gastos, era
necesario contar el comprobante de
pago (lo cual no es correcto, ya que el
reglamento estableca tal obligacin de
emisin cuando se perciba el importe
de la retribucin). Finalmente, si bien la
resolucin en comentario no constituye
precedente de observancia obligatoria
tenemos conocimiento que la mayora
de empresas viene aplicando la misma,
ya que contiene criterios relevantes para
la deduccin de gastos.
12 Ibdem.
N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
 rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
IMPUESTO A LA RENTA GASTOS EFECTUADOS CON OCASIN DE LAS FIESTAS NAVIDEAS

Sustentacin de Gastos de agasajo en los trabajadores con
ocasin de las Fiestas Navideas
Resolucin del Tribunal Fiscal N1687-1-2005 (15-03-05)
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que, debido a que los agasajos al personal
vinculados con aniversarios, da de la secretaria, da del trabajo, da de la madre y
festividades religiosas o navideas son actividades que contribuyen a la formacin
de un ambiente propicio para la productividad del personal, procede su deduccin,
siempre que exista el sustento debido. Esto significa no slo con los comprobantes de
pago correspondiente, sino tambin toda aquella otra documentacin que acredite
la realizacin de los referidos eventos. Respecto a este ltimo aspecto referido a la
sustentacin de estos gastos, resulta importante resaltar que la SUNAT, mediante la
Directiva N 009-2000/SUNAT, establece que los gastos de agasajos a trabajadores
por parte de las empresas, debe encontrarse sustentada, entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y,
de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si
corresponden al volumen de operaciones del negocio.
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebracin de determinadas festividades, como
son, por ejemplo, el aniversario de la empresa, da de la madre, da de la secretaria o
navidad. Pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, en la medida que se encuentren debidamente acreditada la relacin
de causalidad entre el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado, as
como que el gasto sea proporcional y razonable.
Finalmente, debemos sealar que los beneficiarios directos de los agasajos previstos en
el inciso ll) del artculo 37 de la LIR, son los trabajadores de la empresa. Sin embargo,
eventualmente tambin podra beneficiarse a su familia, como ocurre en la celebracin
de la Navidad del hijo del trabajador de la presente resolucin.
Las canastas navideas entregadas a los trabajadores
tienen naturaleza de aguinaldo
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2669-5-2003 (21-05-03)
Mediante esta resolucin, el Tribunal Fiscal seala que constituye gasto deducible la
adquisicin de canastas navideas entregadas a sus trabajadores, pues, si bien dichas
canastas tienen la naturaleza de aguinaldo, la SUNAT no ha desvirtuado la relacin
de distribucin de canastas navideas que el contribuyente adjunt al escrito del 23
de mayo de 2000, en donde figura el nombre de las personas que recibieron dichos
bienes y su firma, lista que debe contrastarse con el libro de planillas y/o contratos
de personal de la contribuyente. Como se puede apreciar, en el presente caso, a las
canasta navideas se les ha dado el tratamiento de aguinaldos, conforme lo esta-
blece el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y, en ese sentido,
deducibles como tal. No obstante, debemos sealar que la legislacin tributaria no
define que se debe entender por aguinaldos, es por ello que la presente resolucin
resulta ilustrativa, ya que seala que los aguinaldos incluyen tanto los regalos como
las sumas adicionales de dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores en
navidad, en forma voluntaria y las mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese
Jurisprudencia al Da
mismo sentido, se ha pronunciado la RTF N 603-2-2000, por lo que puede concluirse
que el gasto por canastas navideas tiene la naturaleza de aguinaldo.
Se debe identificar a los trabajadores beneficiados con los
regalos efectuados con ocasin de la Navidad
Resolucin del Tribunal Fiscal N654-3-2001 (22-06-01)
El Tribunal Fiscal establece que no resulta deducible la adquisicin de pavos, televisor,
waflera y horno porque en su entrega, la compaa no identific a los trabajadores
a los que habra entregado los referidos bienes ni acredit fehacientemente que
existieran trabajadores temporales laborando para su compaa. Como se puede
apreciar, el rgano Colegiado establece que para la deduccin de estos gastos existen
parmetros de acreditacin que las empresas deberan tener en cuenta tal y como lo
sealamos anteriormente (Directiva N 009-2000/SUNAT). Dichos criterios de acredi-
tacin, tambin han sido recogidos por el Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones
N 2411-4-96 y N 2439-4-96.
Los gastos por agasajos a los trabajadores se incluyen en el
inciso ll) del artculo 37 de la LIR
Resolucin del Tribunal Fiscal N646-4-2000 (25-07-00)
En la presente oportunidad, el Tribunal Fiscal seala que, como es de conocimiento
general, el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales, y educativos y siendo usual que en las Fiesta de Navidad y Ao Nuevo,
las empresas organicen agasajos para sus trabajadores, procede levantar el reparo a
los gastos de transporte de personal y contratacin de actividades para el programa
navideo y bufete de fin de ao, sustentados con las respectivas facturas. Asimismo,
resulta importante sealar que tanto en el inciso l y ll del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se debe cumplir con criterios de razonabilidad y generalidad.
Los aguinaldos se encuentran previstos en el inciso l) de
la LIR e incluye regalos y sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad,
en forma voluntaria
Resolucin del Tribunal Fiscal N603-2-2000 (19-07-00)
El Tribunal Fiscal establece que son deducibles los servicios de atencin al personal
por Navidad y Ao Nuevo, alquiler de servicios de chocolatada y transporte personal
para la reunin navidea, es decir, los gastos de agasajo para los trabajadores de la
empresa. Asimismo, mediante esta resolucin, el rgano Colegiado establece que
los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad, en forma voluntaria y las
mayores remuneraciones impuestas por ley. En ese mismo sentido, se ha pronun-
ciado la RTF N 603-2-2000, por lo que puede concluirse que el gasto por canastas
navideas tiene la naturaleza de aguinaldo. Como se puede apreciar, estos gastos
son deducibles bajo el inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que son
diferentes a los gastos de agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, que son efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.

Preguntas y Respuestas rea Tributaria

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008

1. Qu es la Materia Imponible?
Materia imponible es la manifestacin de riqueza
considerada gravada por el legislador. En rigor, es
un tema que corresponde al mbito de aplicacin
de la ley tributaria. No se trata de un tema propio de
la obligacin tributaria. Por ejemplo, el art. 1 de la
LIGV seala que la materia imponible del IGV incluye
la venta de bienes muebles, servicios, construccin,
primera venta del inmueble por el constructor y la
importacin.
2. Qu es la Base Imponible?
La base imponible es la descripcin en la ley de los
conceptos que van a ser traducidos en montos y que
forman parte del proceso de determinacin de la obli-
gacin tributaria. Por ejemplo, el primer prrafo del art.
14 de la LIGV establece que la base imponible consiste
en el valor de venta. En la venta al crdito en la base
imponible se encuentra por ejemplo- los intereses
compensatorios en los casos de venta al crdito.
Entre la materia imponible y el valor imponible se
encuentra la base imponible. En el Per, se utilizan
indistintamente los trminos base imponible y valor
imponible. Por ejemplo, SUNAT, en el diseo de los
formularios para la DD.JJ. de IGV indica que en el rubro
base imponible se debe colocar un monto.
3. Qu es el Valor Imponible?
Es el monto calculado o determinado de la base impo-
nible respecto de un caso concreto (hecho imponible).
Por ejemplo, el art. 14 de la LIGV dice que en la venta
de bienes muebles la base imponible es el valor de venta.
Por tanto, el valor imponible puede ser por ejemplo
100 (intereses compensatorios); que viene a ser el valor
de venta que aparece en la respectiva factura.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?
2. Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1

2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje
Bienes Anual Mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25%
2. Personas Naturales pesca.
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferro- 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% carriles); hornos en general.
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti- 20%
vidades minera, petrolera y de construccin;
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30%
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
D. LEG. N. 967 (24-12-06) 01-01-91.
Parmetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin ja anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Ao S/. Ao S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de Dlares Euros
abastos. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos Compra Venta Compra Venta
en su estado natural. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
SUNAT.
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007. 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-28 Instituto Pacfico N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1

005 Maz amarillo duro 7%

006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2

007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5

008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3

009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5

011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Acto o circunstancia que determina el Mximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. atraso inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - art- Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hbiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N. 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
Tratndose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hbiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer da hbil del mes siguiente
haya puesto a disposicin la renta. a aqul en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles sustenta las transacciones realizadas con
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
Registro IVAP
RER das o del ejercicio gravable, segn el Anexo del hbiles corresponda.
hbiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
Desde el primer da hbil del mes siguiente perintendencia N. 022-98/SUNAT hbiles de pago respectivo.
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das
a aqul en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hbiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Desde el primer da hbil del mes siguiente nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
Tres (3) 20 hbiles aqul en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolucin de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
21 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N. 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10)
Diez (10) aqul en que se recepcione el comprobante 22 aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
das hbiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N. 256-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Registro de consignaciones nes - inciso a) primer prrafo artculo
9 hbiles 23 aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo. 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
N. 257-2004/SUNAT

Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer prrafo artculo
24 Diez (10) aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
11 Registro de huspedes
das hbiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
25 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-30 Instituto Pacfico N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N. Semana
Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligacin Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 02-11-08 08-11-08 04-11-08 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
2 09-11-08 15-11-08 11-11-08 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
NOVIEMBRE
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
2008 3 16-22-08 22-11-08 18-11-08
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
4 23-11-08 29-11-08 25-11-08
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07). Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
ltimo dgito de N RUC o
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Fecha de vencimiento
documento de identidad
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) 9 o una letra 01-06-09
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 02-06-09
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) 7 03-06-09
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 6 04-06-09
5 05-06-09
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
4 08-06-09
3 09-06-09
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS *PLAZO PARA LA DECLARACIN 2 10-06-09
DE TRANSFERENCIA PERODO 2007 ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y 1 11-06-09
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 0 12-06-09
PRESENTACIN DEL PDT -3560 FINANCIERAS. EJERCICIO 2007 Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
ltimo dgito Cronograma
del RUC de Presentacin ltimo dgito de RUC Fecha de
Vencimiento OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
0 19 de agosto AGENTE
1 20 de agosto No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
9 26-03-2008 RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1 500
2 21 de agosto
3 22 de agosto 0 27-03-2008 sean un importe que no exceda a
4 11 de agosto 1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
5 12 de agosto 2 31-03-2008 S/. 2 552
E superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
6 13 de agosto R
3 01-04-2008
7 14 de agosto C Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
4 02-04-2008 Renta
8 15 de agosto E negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
5 03-04-2008 de
9 18 de agosto P gora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
4.ta y 5.ta
Buenos Contribuyentes y UESP 6 04-04-2008 T S/. 2 042
categora * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-
0, 1, 2,3 y 4 26 de agosto 7 07-04-2008 O
cin Jurada Mensual.
5,6, 7,8 y 9 25 de agosto R
8 08-04-2008 E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
* Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT. S la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
* Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de venci-
miento para la presentacin de la declaracin jurada * Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007. SUNAT. (1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).

N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.951 2.953 2.975 2.977 3.086 3.090 01 4.311 4.369 4.151 4.317 3.886 4.006
02 2.956 2.957 2.981 2.983 3.086 3.090 02 4.278 4.336 4.520 4.526 3.886 4.006
03 2.954 2.961 3.003 3.003 3.086 3.090 03 4.252 4.328 4.172 4.215 3.886 4.006
04 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 04 4.269 4.311 4.128 4.173 3.902 3.959
05 2.966 2.968 3.000 3.003 3.075 3.076 05 4.252 4.362 4.128 4.173 3.938 3.969
06 2.968 2.970 3.000 3.003 3.073 3.075 06 4.192 4.260 4.128 4.173 3.944 3.993
07 2.968 2.970 3.067 3.072 3.084 3.086 07 4.192 4.260 4.101 4.117 3.904 3.958
08 2.968 2.970 3.102 3.110 3.085 3.087 08 4.192 4.260 4.162 4.241 3.906 3.962
09 2.972 2.974 3.102 3.110 3.085 3.087 09 4.181 4.233 4.162 4.241 3.906 3.962
10 2.974 2.975 3.154 3.160 3.085 3.087 10 4.170 4.213 4.080 4.389 3.906 3.962
11 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 11 4.163 4.212 4.196 4.313 3.903 4.014
12 2.973 2.974 3.117 3.117 3.090 3.092 12 4.113 4.168 4.196 4.313 3.906 3.930
13 2.962 2.963 3.117 3.117 3.102 3.103 13 4.157 4.217 4.196 4.313 3.851 3.876
14 2.962 2.963 3.046 3.063 3.107 3.108 14 4.157 4.217 4.000 4.291 3.855 3.968
15 2.962 2.963 3.040 3.045 15 4.157 4.217 3.963 4.294
16 2.972 2.974 3.070 3.073 16 4.173 4.229 4.022 4.323
17 2.974 2.976 3.070 3.071 17 4.193 4.238 4.011 4.256
18 2.974 2.976 3.062 3.065 18 4.177 4.232 4.093 4.151
19 2.972 2.974 3.062 3.065 19 4.228 4.282 4.093 4.151
20 2.950 2.951 3.062 3.065 20 4.243 4.267 4.093 4.151
21 2.950 2.951 3.054 3.058 21 4.243 4.267 4.033 4.087
22 2.950 2.951 3.072 3.076 22 4.243 4.267 4.036 4.084
23 2.942 2.944 3.105 3.107 23 4.261 4.332 3.992 4.077
24 2.944 2.945 3.096 3.098 24 4.201 4.397 3.933 4.007
25 2.957 2.959 3.102 3.106 25 4.249 4.401 3.908 3.958
26 2.958 2.960 3.102 3.106 26 4.282 4.344 3.908 3.958
27 2.968 2.971 3.102 3.106 27 4.306 4.343 3.908 3.958
28 2.968 2.971 3.103 3.108 28 4.306 4.343 3.845 3.928
29 2.968 2.971 3.102 3.104 29 4.306 4.343 3.842 3.907
30 2.980 2.981 3.091 3.093 30 4.263 4.345 3.818 4.023
31 3.087 3.092 31 3.957 4.027

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 SETIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.956 2.957 2.981 2.983 3.086 3.090 01 4.278 4.336 4.520 4.526 3.886 4.006
02 2.954 2.961 3.003 3.003 3.086 3.090 02 4.252 4.328 4.172 4.215 3.886 4.006
03 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 03 4.269 4.311 4.128 4.173 3.902 3.959
04 2.966 2.968 3.000 3.003 3.075 3.076 04 4.252 4.362 4.128 4.173 3.938 3.969
05 2.968 2.970 3.000 3.003 3.073 3.075 05 4.192 4.260 4.128 4.173 3.944 3.993
06 2.968 2.970 3.067 3.072 3.084 3.086 06 4.192 4.260 4.101 4.117 3.904 3.958
07 2.968 2.970 3.102 3.110 3.085 3.087 07 4.192 4.260 4.162 4.241 3.906 3.962
08 2.972 2.974 3.102 3.110 3.085 3.087 08 4.181 4.233 4.162 4.241 3.906 3.962
09 2.974 2.975 3.154 3.160 3.085 3.087 09 4.170 4.213 4.080 4.389 3.906 3.962
10 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 10 4.163 4.212 4.196 4.313 3.903 4.014
11 2.973 2.974 3.117 3.117 3.090 3.092 11 4.113 4.168 4.196 4.313 3.906 3.930
12 2.962 2.963 3.117 3.117 3.102 3.103 12 4.157 4.217 4.196 4.313 3.851 3.876
13 2.962 2.963 3.046 3.063 3.107 3.108 13 4.157 4.217 4.000 4.291 3.855 3.968
14 2.962 2.963 3.040 3.045 14 4.157 4.217 3.963 4.294
15 2.972 2.974 3.070 3.073 15 4.173 4.229 4.022 4.323
16 2.974 2.976 3.070 3.071 16 4.193 4.238 4.011 4.256
17 2.974 2.976 3.062 3.065 17 4.177 4.232 4.093 4.151
18 2.972 2.974 3.062 3.065 18 4.228 4.282 4.093 4.151
19 2.950 2.951 3.062 3.065 19 4.243 4.267 4.093 4.151
20 2.950 2.951 3.054 3.058 20 4.243 4.267 4.033 4.087
21 2.950 2.951 3.072 3.076 21 4.243 4.267 4.036 4.084
22 2.942 2.944 3.105 3.107 22 4.261 4.332 3.992 4.077
23 2.944 2.945 3.096 3.098 23 4.201 4.397 3.933 4.007
24 2.957 2.959 3.102 3.106 24 4.249 4.401 3.908 3.958
25 2.958 2.960 3.102 3.106 25 4.282 4.344 3.908 3.958
26 2.968 2.971 3.102 3.106 26 4.306 4.343 3.908 3.958
27 2.968 2.971 3.103 3.108 27 4.306 4.343 3.845 3.928
28 2.968 2.971 3.102 3.104 28 4.306 4.343 3.842 3.907
29 2.980 2.981 3.091 3.093 29 4.263 4.345 3.818 4.023
30 2.975 2.977 3.087 3.092 30 4.151 4.317 3.957 4.027
31 31
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997 COMPRA 4.239 VENTA 4.462

I-32 Instituto Pacfico N 170 Primera Quincena - Noviembre 2008