IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS

FEBRERO 2013

1
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 Contenido

1. mbito de aplicacin
2. Nacimiento de la obligacin tributaria
3. Exoneraciones e Inafectaciones
4. Sujetos
5. Impuesto bruto
6. Crdito Fiscal
7. Saldo a Favor del Exportador

3
 Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

Venta muebles Personas naturales

Prest. Servicios Sociedad conyugal
Utiliz. Servicios mbito de Sucesin indivisa
Cont. Construccin aplicacin Personas jurdicas
1 vta. Inmueble
Importacin
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)
Credito fiscal

Exportacin Impuesto a pagar; o (=)

Saldo a favor mes siguiente

4
1. mbito de Aplicacin

5
 mbito de aplicacin del Impuesto

Prestacin de
Venta en el pas de Contratos de servicios
bienes muebles Construccin
en el pas

La primera venta de Utilizacin en el

Importacin de pas de servicios
inmuebles por el
bienes prestados por no
constructor domiciliados

Base Legal.- Art. 1 Ley del y Art. 2 Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley
del IGV. IGV

6
 Venta en el pas de Bienes Muebles
Definicin: VENTA
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones

sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.

Tambin se consideran venta las arras, depsito o garanta que

superen el limite establecido en el reglamento.

Base Legal.- Art. 3 Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.

7
 Venta en el pas de Bienes
Transmisin de Propiedad
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.

INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto
de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumpla determinados requisitos; nicamente se
refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de
bienes, ms no por la prestacin de servicios.

Base Legal.- Art. 2 Num.. 3. Inc. a) del Reglamento.de la Ley del IGV.

8
 Servicios

Definicin: SERVICIOS

Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la

cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la
renta, aun cuando no este afecto a este ultimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.

Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que

se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el reglamento.

Art. 3 Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.

9
 Servicios gravados con IGV

En general, servicio es la prestacin realizada a favor de otra persona,

por la cual se percibe una retribucin.

Prestacin de servicios en el pas

Prestacin de un sujeto domiciliado.

Servicios

Utilizacin de servicios en el pas

Utilizacin prestado por un sujeto no
domiciliado.

Art. 1 Inc. b) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV

10
 Contratos de Construccin
Definicin:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el
inciso d).

- Numeral d.- Definicin de Construccin

Actividades clasificadas como construccin en las CIIU de las Naciones
Unidas.

Tambin incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el reglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.

11
 Contratos de construccin

Se encuentran gravados los Territorio Nacional

Contratos de Construccin

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominacin.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebracin.

Base Legal.- Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.

12
 Primera Venta de Inmuebles
Realizada por el Constructor
Se encuentra
gravada la
Constructor

1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual en
la venta de inmuebles
construidos por o
Territorio Nacional para ella.

Base Legal.- Art. 1 Inc. d) Ley del IGV y Art. 2 Nm. 1. Inc. d) Reglamento

13
 La Importacin de Bienes

Cualquiera sea el sujeto que la

realice.

Base Legal: Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2 num. 1, inc. e) del Registro. del IGV

14
 2. Nacimiento de la
Obligacin Tributaria

15
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento de

Venta de bienes emita el CdP emitido o se emita entrega del bien.
muebles el CdP (lo que
ocurra primero) Momento en que
se efecte el pago

Fecha de entrega Fecha en que el

del bien. bien queda a
disposicin del
adquirente.

Base Legal.- Art. 4 Ley IGV y Art. 3 del Reglamento.

16
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Venta de bienes muebles

Pagos anticipados
En la fecha de pago sea
a la entrega del
parcial o total
bien

17
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN NACIMIENTO DE REGLAMENTO REGLAMENTO DE

GRAVADA LA OBLIGACIN DE LA LIGV COMPROBANTES DE
PAGO
Importacin de Fecha en la que se
bienes solicita despacho a
consumo.

18
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE
GRAVADA OBLIGACIN LIGV COMPROBANTES DE PAGO
Fecha en que se Cuando deba ser emitido Momento de la culminacin
Prestacin de emita el CdP o se emita el CdP (lo que del servicio.
servicios ocurra primero)
Percepcin de la retribucin,
parcial o total.
Vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago.

Fecha en la que se La de pago o puesta a

perciba la retribucin. disposicin de la
contraprestacin pactada
o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

19
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria
OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE
OBLIGACIN COMPROBANTES DE PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Fecha de percepcin

Contratos de emita el CdP emitido o se emita del ingreso, sea total o
construccin CdP (lo que ocurra parcial y por el monto
primero) efectivamente
percibido

Fecha de La de pago o puesta a

disposicin de la
percepcin del
contraprestacin pactada
ingreso, sea total o
o aquella en la que se haga
parcial o por efectivo un documento
valorizaciones de crdito (lo que ocurra
primero)
peridicas.

20
 Nacimiento de la Obligacin Tributaria

OPERACIN GRAVADA NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE

OBLIGACIN COMPROBANTES DE PAGO

1 venta de Fecha de La de pago o puesta a

inmuebles percepcin del disposicin de la
contraprestacin pactada
ingreso, por el
o
monto que se aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de crdito. (lo
que ocurra primero)

21
3. Exoneraciones e Inafectaciones

22
 Ingresos que no constituyen ventas ni
servicios afectos al IGV Inafectos

Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artculo 2 Ley

IGV.

Multas.

Indemnizaciones.

Dividendos.

Participaciones en las utilidades.

Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin fines
de lucro.

Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva Nro.
004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2 del TUO de Ley IGV

23
 Artculo 2 Ley IGV

a) Arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes

muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de 1 o de 2 categoras gravadas con el IR.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) Transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas.

24
 Artculo 2 Ley IGV

e) La importacin de determinados bienes.

f) Algunas operaciones del BCR.
g) Caso de Instituciones Educativas Pblicas o Particulares. Por DS el MEF
y ME aprobarn la relacin de bienes y servicios inafectos.
h) Pasajes internacionales Iglesia Catlica.
i) Regalas Ley 26221.
j) AFPs Ley 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico excepto
empresas. (Otras entidades).

25
 Exoneraciones del IGV

Los contribuyentes cuyo

giro o negocio consiste en
Las realizar exclusivamente
operaciones operaciones exoneradas
(Apndices) u operaciones
contenidas en Exonerados
inafectas, cuando vendan
los del
bs que fueron adquiridos o
Apndices I y IGV producidos para ser
II de la Ley. utilizados en forma
exclusiva en dichas
operaciones Exoneradas o
inafectas.

Art. 5 Ley IGV

26
 Operaciones exoneradas del IGV
Apndice I Bienes

Art. 5 del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGV

las operaciones contenidas en los apndices I y II.

a) Venta en el pas o importacin de bienes

Apndice
I: b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y est
destinado a vivienda).
Importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin - Certificacin INC.
Importacin de obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

27
 Servicios exonerados del IGV
Apndice II
a) Servicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas.

b) Servicios de transporte de carga desde el pas

hacia el exterior.
Apndice
II: c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
Conciertos y otros calificados por Comisin.

d) Servicios de expendio de comida (comedores

populares y de universidades pblicas)

Y otras del Apndice II y normas especiales.

28
4. Sujetos del Impuesto

29
 Sujetos del Impuesto.

Personas Jurdicas
Personas Naturales

Patrimonios
Fideicometidos
de Sociedades
Sociedades Conyugales Titulizadoras

Sociedades Irregulares
Sucesiones Indivisas

Fondos de Inversin
Fondos Mutuos de
Inversin en Valores
Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV
30
 Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efecten ventas en el pas de bienes afectos

2. Presten en el pas servicios afectos

3. Utilicen en el pas servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construccin afectos

5. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos

Base Legal.- Art. 9 del TUO de la Ley del IGV

31
5. Impuesto Bruto

32
 Determinacin del Impuesto

IMPUESTO BASE TASA DEL

= X
BRUTO IMPONIBLE IMPUESTO

CRDITO IMPUESTO PAGADO

FISCAL EN LAS COMPRAS

IMPUESTO IMPUESTO CREDITO

= -
A PAGAR BRUTO FISCAL

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada

periodo el crdito fiscal.
En la importacin de bienes y utilizacin de servicios prestados por no
domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

Base Legal.- Art. 11 y 12 del TUO de la Ley del IGV

33
 Base Imponible en la Legislacin Peruana

En la venta de bienes Valor de venta

En la prestacin o utilizacin de Total de la retribucin

servicios.
En los contratos de construccin. El valor de la construccin

En la primera venta de inmuebles. El ingreso percibido (con exclusin del

valor terreno)
En las importaciones Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.

Base Legal.- Art. 13 del TUO de la ley del IGV

34
 Valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien Inmueble

La suma total que queda obligado a pagar el

adquirente del bien, del servicio o quien encarga la
construccin

Suma est integrada

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte

de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio

Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.

35
 Base imponible en otros casos

Primera venta de inmuebles

Se excluir del monto

Base Imponible de la transferencia
1 venta inm. El VALOR DEL
realizada x VALOR DELTERRENO TERRENO
representa el 50% del valor
constructor
de la transferencia del
inmueble

Art. 5 num. 9 Reglamento

36
 La Tasa o Alcuota del IGV

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)

IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el

impuesto.

Base Legal.- Art. 17 del TUO de la ley del IGV

37
6. CRDITO FISCAL

38
 Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV:

Consignado separadamente en el comprobante de pago que

sustente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin.
Pagado en la importacin del bien.
Pagado con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.

39
 Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)
Compras aceptadas como costo o
gasto para el Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no este afecto
Requisitos a este ltimo impuesto.
Sustanciales
INCISO b)

Las compras deben ser destinadas a

operaciones gravadas con IGV.

40
Art. 18 Ley IGV modificado por el D. leg.1116
 Crdito Fiscal del IGV

INCISO a)
INCISO a)
- IGV consignado por separado en el
comprobante de pago.
- Comprobante de pago, de acuerdo a
Requisitos las normas sustentan el Crdito Fiscal
Formales

INCISO b)

INCISO c)

Base Legal.- Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214 41

Factura
 Documentos que deben respaldar
el Crdito Fiscal del IGV.

Comprobantes de pago, Copia autenticada

emitidos segn Reg. Declaracin Aduanera de
Comprobante de Pago Mercancas (DAM),
(RCDP) Liquidacin de cobranza u
otros.
Comprobante del servicio y
Formulario de pago del IGV
No domiciliado

Notas de Crdito y Notas de

Dbito

Recibos por Servicios

Pblicos.

Art. 19 Ley IGV y Num. 2 Art. 6 Reglamento. 43

 Crdito fiscal del IGV

INCISO b) INCISO b)

Que los Comprobantes de pago consignen nombre

y nmero de RUC del emisor.

Contrastar con la informacin de los medios de

Requisitos acceso pblico de la Sunat (Internet).
Formales
Emisor de los CDP haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.

INCISO c)

Art. 19 Ley IGV - LEY N 29214 44

 Crdito Fiscal del IGV

Los comprobantes de pago consignen nombre y

INCISO b) nmero de RUC del emisor.

Informacin mnima de los Comprobantes de

Pago
1. Identificacin emisor / adquiriente
Requisitos 2. Identificacin del CDP
Formales 3. Descripcin y cantidad....bien o servicio
4. Monto de la operacin
Excepcionalmente se podr deducir CF, aun si
la informacin es errnea, si se acredita
objetiva y fehaciente.

45
Base Legal.- LEY N 29215 Art.1 adiciona al inciso b) del Art. 19 TUO-IGV
 Informacin mnima que deben contener
los CDP, segn el artculo 1 LEY N 29215

Identificacin del Emisor y Monto de la operacin.

adquiriente (nombre, razn (Precio unitario, valor de
social, N RUC) venta e importe total de la
operacin)

Descripcin y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto
de la operacin.

Identificacin del CDP

(numeracin, serie y fecha
emisin)

Base Legal.- Art. 19 inciso.b / Ley N 29215 46

 Crdito Fiscal del IGV

INCISO c) -Hayan sido anotados en cualquier momento, en el

Registro de Compras.

Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito

fiscal:
Requisitos -Los CDP debern ser anotados en las hojas del
Formales Registro de Compras:
En el mes de su emisin
En el mes del pago del Impuesto o,
En el que corresponda a los 12 meses
siguientes
-Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP
-No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.

Art.2 de la Ley N 29215 adiciona al inciso a) del Art. 19 TUO IGV

47
 Adquisiciones que otorgan derecho al
Crdito Fiscal del IGV.

CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Cuando estn
S DAN DERECHO destinadas a: Exportaciones
COMPRAS

COMPRAS
SEGN Ventas
MIXTAS
PRORRATEO Gravadas
Destinadas a:

Cuando estn Ventas NO

NO DAN DERECHO destinadas a: Gravadas

Base Legal.- Art. 23 Ley IGV y numeral 6 del Art. 6 Reglamento.

48
 Prorrata del Crdito Fiscal.
Operaciones Gravadas y No Gravadas

COMPRAS MIXTAS

Operaciones Gravadas Exportaciones

+
(12 ltimos meses) (12 ltimos meses)
X 100

Operaciones Exportaciones Operaciones

+ +
Gravadas (12 ltimos No Gravadas
(12 ltimos meses) meses) (12 ltimos meses)

Base Legal.- Art. 23 del TUO de la Ley IGV y Art. 6 del Reglamento.
49
 REGISTRO DE LAS OPERACIONES

REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia obligatoria N

1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una obligacin y ni un derecho,
dispone que para optar el plazo de hasta 12 meses, el CF se debe declarar en
el mes que se anote en el Registro de Compras la referida adquisicin. Con la
reciente modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos se pueden
aplicar siempre que no exista un requerimiento de la SUNAT.

REGLA PARA EL EJERCICIO DEL CF: La RTF de observancia

obligatoria N 1580-5-2009, partiendo de la idea que el CF es una
obligacin y ni un derecho, dispone que para optar el plazo de hasta
12 meses, el CF se debe declarar en el mes que se anote en el
Registro de Compras la referida adquisicin. Con la reciente
modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116, se ha
implementado como requisito adicional que los 12 meses aludidos
se pueden aplicar siempre que no exista un requerimiento de la
SUNAT.
 Comprobantes de pago que no dan
derecho al Crdito Fiscal

Consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del

bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as
como los comprobantes de pago no fidedignos

Comprobante No Fidedigno es el que presenta irregularidades formales en su emisin

y/o registro, tales como: enmendaduras, correcciones, interlineaciones, informacin distinta
entre el original y las copias, emitidos manualmente y no se hubiera consignado con tinta
la informacin no impresa en el original, no guardan relacin con lo anotado en el Registro
de Compras.

Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios es aquel documento

que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas
sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mnimos del artculo 1 de
la Ley 29215.
 Excepcin a Comprobantes de pago
que no dan derecho al Crdito Fiscal

No se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin

de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:

i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;

ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley del IGV
 Aplicacin del Crdito Fiscal en el
caso de Utilizacin de Servicios

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr

aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.

Por ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero de

2013, pero procede a pagar el impuesto correspondiente en el periodo marzo de 2013, recin en
este periodo podr aplicar el Crdito Fiscal.

El Formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios debe ser anotado
en el Registro de Compras.
 Aplicacin del Crdito Fiscal en el
caso de Servicios Pblicos

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
Telefnicos, tlex y telegrficos el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 Aplicacin del Crdito Fiscal en el
caso de retiro de bienes

El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito
Fiscal, ni podr ser considerado como gasto o costo por el adquirente
Determinacin de Deuda - IGV por pagar
 Orden de aplicacin cuando se cuente con
percepciones y/o retenciones

Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o

en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente
orden:

 Las percepciones declaradas en el perodo.

 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo

correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores.

 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden
establecido en los incisos anteriores.
Rgimen de Percepciones del IGV
8. Saldo a Favor del Exportador

59
Saldo a Favor del Exportador

EMPRESA

EXPORTACION EXPORTACION
DE BIENES DE SERVICIOS

SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO

DEDUCCIN COMPENSACIN

DEVOLUCIN
 Saldo a favor del exportador
SFE: Es el IGV de la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin, plizas
de importacin, destinado a la exportacin
de bienes y servicios.
SFE
(-) Debito
SFMB

SE APLICA

Pagos a cuenta Cualquier deuda (*) Pedir

Impuesto Renta Tributaria que sea devolucin
Regularizacin Ingreso del Tesoro

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

Base Legal.- Art. 34 Ley IGV y Art. 9 num.3) y 4) del Reglamento

61
 Saldo a favor del exportador

LIMITE PARA COMPENSACIN O DEVOLUCIN DEL SFE

El lmite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de las

exportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

Base Legal.- Art. 4 del D. S. N 126-94-EF (RNCN).

62
 Aplicacin del Saldo a Favor del
Favor.

Base Legal: Artculo 35 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
Gracias