I Actualidad y Aplicacin Prctica
Aspectos Tributarios de las Instituciones
Actualidad y Aplicacin Prctica
Educativas Particulares
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per establece que las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cul-
tural. Asimismo, el ltimo prrafo del
mencionado artculo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean califi-
cadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Institu-
ciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, cuyo captulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitucin tambin es-
tableci que en materia de aranceles
puede haber un rgimen especial para
determinados bienes, tema que tambin
ha sido regulado por el Decreto Legisla-
tivo N 882.
2. Definicin de Instituciones
Educativas Particulares
Son Instituciones Educativas Particulares
aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las for-
mas previstas en el derecho comn y en
el rgimen societario que, con o sin nimo
de lucro, se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.
Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin Pre-
Universitaria
Las academias de preparacin para el
ingreso a universidades o a otras insti-
tuciones de formacin de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepcin de la inafectacin al pago de
los derechos arancelarios correspondien-
tes a la importacin de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legisla-
tivo N 882 (09.11.1996).
De lo anterior, podemos concluir que
dichas academias no estarn afectas al
pago del IGV y debern pagar el impues-
to a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarn exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del ao 2011.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta
3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos
de Extensin Universitaria
Las universidades estn facultadas para
extender su accin educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regu-
lares, pudiendo organizar actividades de
promocin y difusin de cultura general
y estudios de carcter profesional que
pueden conducir a una certificacin. En
virtud a esta facultad cada universidad
podr crear los llamados Centros de Ex-
tencin Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrn
crear Centros Preuniversitarios cuya
organizacin y funcionamiento estar
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universi-
taria.
El Decreto Supremo N 081-2003-EF
publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Pblicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
N 046-97-EF,1 comprende a aquellas ac-
tividades educativas prestadas a estudian-
tes regulares o no, que pueden conducir
a una certificacin siempre que estn
1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes
inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.
comprendidas dentro de los alcances de
las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
tambin de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestras, cursos de extensin, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).
4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educacin, este derecho
comprende los de fundar, promover, con-
ducir y gestionar las Instituciones Educati-
vas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual debern organizarse jurdicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho comn y en el rgimen
societario, incluyendo las de asociacin
civil, fundacin, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituiones Educativas
Particulares debern organizarse jurdi-
camente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho comn y en
el rgimen societario, incluyendo las de
asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)
5. Transformacin de Entidades
Educativas constituidas has-
ta antes de la vigencia del
D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Captulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Dispo-
sicin Transitoria de dicha norma faculta
la opcin de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el mbito del Ministerio
de Educacin constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado de-
creto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica, es decir
en asociacin, cooperativa, empresa uni-
personal, empresa individual de respon-
sabilidad limitada, sociedades annimas,
sociedades colectivas, sociedades en co-
mandita por acciones, sociedades civiles,
N 180 Primera Quincena - Abril 2009

etc. Por lo tanto, dichas entidades podan
iniciar el proceso de transformacin si as
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el rgimen en que
se iniciaron, rgimen que hasta ahora
subsiste, bajo este rgimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposicin transitoria y final
del Decreto Supremo N 047-97-EF fa-
culta la opcin que las personas jurdicas
promotoras de centros educativos consti-
tuidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripcin de estos lti-
mios en el RUC. En tal caso, la condicin
de Instituciones Educativas Particulares
recaer sobre las mencionadas personas
jurdicas.
La unificacin patrimonial carecer de
efectos tributarios y podr ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusivi-
dad de la prestacin de servicios educati-
vos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transi-
toria y final del D.S N 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autori-
zados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitucin
de cualquiera de las personas jurdicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares cons-
tituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optarn
por reorganizarse o transformarse, sern
consideradas como Instituciones Educa-
tivas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reor-
ganizacin o transformacin las entida-
des constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. N 882 que an
no hayan ejercido la opcin a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposicin Transitoria D.Leg.
N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposi-
cin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF
(30.04.1997).
6. Incidencia del Impuesto a la
Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categora, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N 180 Primera Quincena - Abril 2009
las Normas del Rgimen General, es decir
no podrn acogerse al rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarn los ingresos totales percibi-
dos como renta bruta de tercera catego-
ra, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirn los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributa-
rios para determinar la renta neta a la que
se aplicar la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28 Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11
D. Leg. N 882.
6.1 Caso de universidades particula-
res
En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurdica establecida en la Ley
N 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley N 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artculo
6 de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del ao 2011,
el mencionado artculo establece que
el excedente que resulte al trmino del
ejercicio lo invierten en favor de la ins-
titucin y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, di-
recta ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6 Ley N 23733.
6.1.2 Universidades constituidas o ade-
cuadas de acuerdo al D.Leg. N 882
Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo N 882 se en-
cuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigindose por las normas del Rgimen
General.
Base legal:
Art. 11 D.Leg. N 882.
7. Caso de asociaciones o funda-
ciones con fines educativos
Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines especficos en el pas y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar
I
en caso de disolucin, a cualquiera de sus
fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R.
8. Impuesto General a las Ventas
No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclu-
sivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2 Inc. g) TUO Ley del IGV.
Mediante Decreto Supremo N 046-97-EF
(30.04.1997) se publica la relacin de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparacin inicial, primaria, secun-
daria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, heme-
rotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas comple-
mentarias al servicio de enseanza.
4. Servicios de alojamiento y alimen-
tacin a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institucin
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informa-
cin que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, mag-
nticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institucin.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Insti-
tuciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.
En caso dichas instituciones realicen
operaciones gravadas con el IGV, es de-
cir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando ope-
raciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crdito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crdito de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
 I Actualidad y Aplicacin Prctica

9. Impuesto Predial D.S. N 152-2003-EF publicado en el dia- En el caso de prestacin de servicios a

En cuanto al Impuesto Predial, estn rio "El Peruano" el 11 de octubre de 2003 ttulo gratuito como es el caso de alumnos
inafectos de dicho impuesto los predios modificado por el D.S. N 001-2004-EF becados se deber emitir el comprobante
de propiedad de las universidades y publicado en el diario "El Peruano" el 07 respectivo con la leyenda "servicio pres-
centros educativos debidamente recono- de enero de 2004. tado gratuitamente" y adicionalmente
cidos, siempre que sus predios se utilicen Base legal: precisar el valor de venta, el importe de la
en los fines educativos y culturales, de Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF. cesin en uso o del servicio prestado que
lo contrario los predios destinados a uso hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe
distinto a los educativos estn gravados 13. Comprobantes de pago a pagar el valor "00" por lo que al no
con el impuesto. En lo referente a comprobantes de pago, generarse ingreso no hay base imponible
Base legal: las Instituciones Educativas Particulares para realizar pago a cuenta en lo que
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin debern emitir Boletas de venta; y, en
Municipal.
respecta a dicho comprobante.
caso de que el usuario deba sustentar
Base legal:
gasto o costo deber emitirse Factura, en Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes
10. Impuesto Temporal a los el caso de centros educativos y culturales de Pago.
Activos Netos reconocidos por el Ministerio de Educa-
cin, asociaciones, fundaciones y univer-
Como ya hemos visto, la Constitucin
sidades, en lo referente a sus actividades
14. Laboratorio tributario con-
considera inafectos de todo impuesto a table
las entidades educativas, en ese sentido no gravados con tributos que administre
deberan estar inafectos del ITAN, sin la SUNAT podrn emitir documentos que
embargo la Ley del ITAN Ley N 28424 contengan el nmero de RUC del emisor
(21.12.2004) considera exonerados a y numeracin correlativa pero no permi-
las Instituciones Educativas Particulares, tirn sustentar gasto o costo, en caso de Caso N 1
cuando en realidad deberan ser consi- que el usuario requiera sustentar gasto o
derados inafectos tambin mediante la costo se deber emitir Factura.
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no Base legal: Colegio particular de educacin pri-
pagan el impuesto. Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamen- maria constituido bajo la forma de
to de Comprobantes de Pago. persona jurdica
Base legal:
Art. 3 Inc. f) Ley N 28424. La emisin del comprobante de pago El Colegio Particular "La Semilla" consti-
se har cuando alguno de los supuestos tuido bajo la forma de Empresa Indivi-
siguientes ocurra primero: dual de Responsabilidad Limitada duran-
11. Impuesto a las Transacciones te el mes de abril de 2009 ha devengado
financieras - La culminacin del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro. ingresos por los servicios educativos de
En cuanto al ITF la ley N 28194 consi- educacin primaria brindado a sus alum-
dera exonerados de dichos impuesto a - La percepcin de la retribucin, parcial
o total, debindose emitir el compro- nos matriculados, de acuerdo al registro
las entidades educativas, como ya hemos de ventas que a continuacin se detalla;
visto anteriormente deberan estar com- bante por el monto percibido.
asimismo, las compras realizadas durante
prendidos en el campo de la inafectacin, - El vencimiento de cada uno de los el mismo mes se detallan ms abajo, la
sin embargo, no estn obligados al pago plazos fijados o convenidos para el empresa realiza pagos a cuenta por el
del impuesto. pago del servicio, debindose emitir sistema de porcentaje del 2% por iniciar
el comprobante por el monto que co- operaciones en el presente ao.
Base legal:
Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194. rresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Se pide:
Base legal:
12. Derechos Arancelarios Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Determinar los tributos a pagar y los
Para gozar de la inafectacin de los Dere- Pago. asientos contables respectivos.
chos Arancelarios y del IGV en los casos
de importacin es requisito previo la pre-
REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009
sentacin al Ministerio de Educacin por
parte de la Entidad Educativa Particular Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Cliente V.V IGV Total S/.
o Pblica del formulario "Importaciones 25.04.2009 003 001-1895 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en 25.04.2009 003 001-1896 Cobrado 250.00 0.00 250.00
el que se detalla los bienes a importar, el 25.04.2009 003 001-1897 Cobrado 250.00 0.00 250.00
valor CIF y la sustentacin de la aplicacin 25.04.2009 003 001-1898 Cobrado 250.00 0.00 250.00
educativa del uso del bien. 25.04.2009 003 001-1899 Cobrado 250.00 0.00 250.00
Los bienes importados inafectos al Im- 25.04.2009 003 001-1900 No cobrado 250.00 0.00 250.00
puesto General a las Ventas y Derechos 25.04.2009 003 001-1901 No cobrado 250.00 0.00 250.00
arancelarios no podrn ser transferidos 25.04.2009 003 001-1902 Cobrado 250.00 0.00 250.00
o cedidos ni destinados a fines distintos 25.04.2009 003 001-1903 Cobrado 250.00 0.00 250.00
para los fines educativos antes de los 26.04.2009 003 001-1904 No cobrado 250.00 0.00 250.00
26.04.2009 003 001-1905 Cobrado 250.00 0.00 250.00
cuatro aos contados a partir del da si-
26.04.2009 003 001-1906 Cobrado 250.00 0.00 250.00
guiente a la numeracin de la Declaracin
26.04.2009 003 001-1907 Cobrado 250.00 0.00 250.00
nica de Aduanas.
26.04.2009 003 001-1908 No cobrado 250.00 0.00 250.00
La relacin de bienes inafectos del IGV y 26.04.2009 003 001-1909 Cobrado 250.00 0.00 250.00
de los Derechos Arancelarios para las im- 28.04.2009 003 001-1910 Cobrado 250.00 0.00 250.00
portaciones realizadas por las Institucio- 28.04.2009 003 001-1911 Cobrado 250.00 0.00 250.00
nes Educativas Particulares se encuentran 28.04.2009 003 001-1912 Cobrado 250.00 0.00 250.00
en el nuevo Anexo II establecido por el 4,500.00 0.00 4,500.00

I-10 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009

 rea Tributaria I
REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009

Fecha Cdigo Ser.y Nmer. RUC Proveedor V.C IGV Total S/. Caso N 2
02.04.2009 01 001-1564 xxxx zzzz 125.00 23.75 148.75
05.04.2009 01 001-255 xxxx zzzz 85.00 16.15 101.15
05.04.2009 01 001-235 xxxx zzzz 210.00 39.90 Centro de Educacin Ocupacional
249.90
06.04.2009 01 001-4562 xxxx zzzz 25.00 4.75 29.75
de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E)
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009 01 001-156 xxxx zzzz 60.00 11.40 71.40
Annima Cerrada con operaciones gra-
10.04.2009 01 001-456 xxxx zzzz 250.00 47.50 297.50 vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009 01 001-4265 xxxx zzzz 35.00 6.65 41.65 General a las Ventas
12.04.2009 01 001-5201 xxxx zzzz 110.00 20.90 130.90 El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009 01 001-4895 xxxx zzzz 64.00 12.16 76.16 durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009 01 001-1597 xxxx zzzz 87.00 16.53 103.53 obtenido ingresos por concepto de
15.04.2009 01 001-265 xxxx zzzz 72.00 13.68 85.68 pensiones educativas por un monto de
17.04.2009 01 001-3698 xxxx zzzz 106.00 20.14 126.14 S/. 25,000 y adicionalmente tiene in-
19.04.2009 01 001-351 xxxx zzzz 456.00 86.64 542.64
gresos por venta de uniformes, tiles
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009 01 001-784 xxxx zzzz 384.00 72.96 456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009 01 001-8543 xxxx zzzz 142.00 26.98 168.98 internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009 01 001-987 xxxx zzzz 45.00 8.55 53.55 total de operaciones no gravadas con
24.04.2009 01 001-654 xxxx zzzz 67.00 12.73 79.73 el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
25.04.2009 01 001-5687 xxxx zzzz 70.00 13.30 83.30 de S/. 350,000 y el total de operacio-
2,393.00 454.67 2,847.67 nes gravadas del mismo perodo es de
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejer-
cicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solucin x DEBE HABER netos del mismo ejercicio fueron de
Clculo de impuestos 26 SUMINISTROS S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea-
IGV: Inafecto DIVERSOS 1,993.37 liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
61 VARIACIN DE Renta por el sistema de coeficiente.
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta) EXISTENCIAS 1,993.37 Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2% x/x Por el destino de la compra cuenta del Impuesto a la Renta, as como
de suministros. tambin registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
x
Solucin
Asientos contables: 94 GASTO DE ADMINIS-
x DEBE HABER TRACIN 854.30 Ventas de los ltimos doce meses:
12 CLIENTES 4,500.00 79 CARGAS IMPUTA-
BLES A CUENTA Vtas no
Mes Vtas. Grav.
121 Facturas por cobrar DE COSTOS 854.30 Grav.
70 VENTAS 4,500.00 x/x Por el destino del gasto por 1 Jun-08 30,000 8,200
707 Prestacin de servicios servicios.
2 Jul-08 35,000 7,900
x/x Por la venta de servicios educati-
vos del presente mes segn libro. x 3 Ago-08 32,000 8,300
x 42 PROVEEDORES 2,847.67
4 Set-08 33,000 8,450
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00 421 Facturas por
pagar 5 Oct-08 25,000 7,600
101 Caja
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67 6 Nov-08 28,000 6,320
12 CLIENTES 3,500.00
101 Caja
121 Facturas por cobrar 7 Dic-08 28,000 7,600
x/x Por el pago a proveedores.
x/x Por la cobranza de los servicios. 8 Ene-09 10,000 8,350
x x 9 Feb-09 10,000 8,750
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR 10 Mar-09 60,000 8,300
606 Suministros diversos PAGAR 90.00
63 SERVICIOS PRESTADOS 401 Gobierno central 11 Abr-09 34,000 7,500
POR TERCEROS 854.30
4017 I.R 12 May-09 25,000 8,250
631 Correos y telecomu-
nicaciones xxx 40171 Cuenta propia
Total S/. 350,000 95,520
634 Manten. y reparac. xxx 10 CAJA Y BANCOS 90.00
636 Electricidad y agua xxx 104 Cuentas corrientes
42 PROVEEDORES 2,847.67
IGV de operaciones gravadas del mes de
x/x Por el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta. mayo de 2009:
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro. 8,250 x 19 % = 1,567.50

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
REGISTRO DE COMPRAS Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
Ser. y
V.C. des-
V.C. destin.
IGV dest. IGV a op. Ingresos del mes x coeficiente
Fecha Cdigo Proveedor tin. grav. y oper. grav. y no Total S/.
Nmer. oper. grav.
no grav. Grav. grav.
02.05.2009 01 001-256 Suministros 102.00 19.38 121.38
33,250 x 0.0685 = 2,277.63
05.05.2009 01 001-45567 Suministros 430.00 81.70 511.70
05.05.2009 01 001-568 Mercaderas 975.00 185.25 1160.25
06.05.2009 01 001-5796 Suministros 250.00 47.50 297.50
Impuesto
07.05.2009 01 001-655 Suministros 325.00 61.75 386.75
calculado
10.05.2009 14 564574 Serv. agua 162.00 30.78 192.78 Coefi- ao 2008 30,850
10.05.2009 14 24534455 Electricid. 220.00 41.80 261.80 ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
12.05.2009 01 001-856 Anillados 158.00 30.02 188.02 netos ao
2008
13.05.2009 01 001-6987 Mercaderas 520.00 98.80 618.80
15.05.2009 14 235874 Telfono 450.00 85.50 535.50
15.05.2009 01 001-347 Impresora 342.00 64.98 406.98
Determinacin del IGV destinado al
17.05.2009 01 001-5687 Mercaderas 800.00 152.00 952.00 costo
19.05.2009 01 001-6444 Fotocopias 123.00 23.37 146.37
1. IGV por compra de suministros
20.05.2009 01 001-4568 Suministros 380.00 72.20 452.20
(Crdito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
22.05.2009 01 001-586 Suministros 102.00 19.38 121.38
23.05.2009 01 001-7589 Suministros 300.00 57.00 357.00
19.38
24.05.2009 01 001-120 Suministros 740.00 140.60 880.60
25.05.2009 01 001-6874 Suministros 620.00 117.80 737.80 81.70

4,704.00 2,295.00 436.05 893.76 8,328.81 47.50

Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas. 61.75

Clculo de impuestos 3. El monto obtenido en 1 se dividir 72.20

entre el monto obtenido en 2 y al 19.38
Impuesto General a las Ventas resultado se multiplicar por 100
Para realizar el clculo de IGV en el expresado hasta con dos decimales. 57.00
presente caso se debe tener en cuenta 4. El porcentaje resultante se aplicar so-
el numeral 6) del artculo 6 del Regla- 140.60
bre el monto del impuesto que haya
mento de la Ley del Impuesto General a gravado la adquisicin de bienes y 117.80
las Ventas que establece que los sujetos servicios de utilizacin en operacio-
que efecten conjuntamente operaciones nes gravadas y no gravadas. 617.31 x 78.56 % = 484.96
gravadas y no gravadas y no puedan de-
terminar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas Operaciones gravadas de lo 2. IGV por compra de impresora
de las no gravadas debern calcular el ltimos doce meses
impuesto de la siguiente manera: x 100
Operaciones gravadas y no gra- 64.98 x 78.56% = 51.05
- Deben contabilizar separadamente vadas de los ltimos doce meses
las adquisiciones destinadas exclusi-
vamente a operaciones gravadas. Determinacin del IGV destinado al
- Deben contabilizar separadamente 95,520 gasto
las adquisiciones destinadas a la reali- x 100 = 21.44%
zacin de operaciones no gravadas. 445,520 IGV del servicio de agua 30.78

- Deben contabilizar separadamente IGV del servicio de electri- 41.80

las adquisiciones destinadas conjun- cidad
tamente a operaciones gravadas y no IGV del servicio de anillado 30.02
Determinacin del crdito fiscal
gravadas. Crdito por compras destinadas
IGV del servicio de telfono 85.50
Podrn usar el total del crdito fiscal por a operaciones gravadas 100% 436.05
las adquisiciones destinadas a operacio- Crdito por compras de utilizacin IGV del servicio de fotocopias 23.37
nes gravadas y le agregarn el importe re- comn 21.44 % de 893.76 191.62
211.47
sultante del procedimiento del prorrateo Crdito Fiscal del mes S/. 627.67
realizado de la siguiente manera: x 78.56% = 166.13
1. Determinar el monto de las opera-
ciones gravadas con el impuesto, de Resumen
los ltimos doce meses incluyendo de Liquidacin del impuesto
Impuesto Bruto 1,567.50 IGV al costo 484.96
mes al que corresponde el crdito.
Crdito fiscal -627.67
2. Determinar el total de las operacio- IGV al costo 51.05
Impuesto a pagar 939.83
nes gravadas y no gravadas de los =====
IGV al gasto 166.13
ltimos doce meses.

I-12 Instituto Pacfico N 180 Primera Quincena - Abril 2009

 rea Tributaria I
Asientos contables: x DEBE HABER de diciembre del ao 2011 las rentas
destinadas a sus fines especficos en el
x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 51.05 pas de asociaciones sin fines de lucro
12 CLIENTES 34,817.50 cuyo instrumento de constitucin com-
336 Equipos diversos
121 Facturas por cobrar prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS 484.96
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50 y que en sus estatutos est previsto que
606 Suministros su patrimonio se destinar, en caso de
401 Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS disolucin a sus fines especficos, por
4011 IGV POR TERCEROS 166.13 lo tanto la asociacin no realiza pagos
70 VENTAS 33,250.00 631 Correo y teleco- a cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderas 8,250.00 municaciones 67.17 encontrarse exonerada.
707 Prestacin de 636 Electricidad
servicios 25,000.00 y agua 57.02
x/x Por la venta de servicios educati- 639 Otros servicios 41.94 Asientos contables:
vos del presente mes segn libro. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 702.14 x DEBE HABER
x 401 Gobierno central
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI- 707 Prestacin de
NARIA Y EQUIPO 342.00 x/x Por el IGV que representa costo servicios
o gasto.
336 Equipos diversos 12 CLIENTES 150,000.00
60 COMPRAS 5,544.00 121 Facturas por cobrar
601 Mercaderas 2,295.00 x/x Por los ingresos del presente mes
606 Suministros 3,249.00 segn libro.
63 SERVIC. PRESTADOS
POR TERCEROS 1,113.00 x
631 Correo y teleco- Caso N 3 63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00 POR TERCEROS 7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00 42 PROVEEDORES 7,556.50
639 Otros servicios 281.00 Entidad constituida bajo la forma de x/x Por la provisin de los servicios del
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81 Asociacin Educativa promotora de presente mes segn libro.
401 Gobierno central una academia de preparacin Pre-
universitaria x
4011 IGV
42 PROVEEDORES 8,328.81 La "Academia Pre-universitaria Futuro 94 GASTOS DE ADMINIS-
Mejor" promovido por la Asociacin Edu- TRACIN 7,556.50
421 Facturas por pagar
cativa Progreso que realiza actividades de 79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por las compras de mes segn preparacin pre-universitaria, durante el
registro. A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
mes de mayo cuenta con 500 alumnos x/x Por el destino de los gastos ad-
x que abonan una pensin mensual de ministrativos.
20 MERCADERAS 2,295.00
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe-
rido mes ha realizado gastos por servicios x
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 ms
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00 33 INMUEBLES, MAQUI-
IGV, ha comprado computadoras para NARIA Y EQUIPO 24,990
611 Mercaderas 2,295.00 prcticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00 336 Equipos diversos
de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado
x/x Por el destino de la compra de suministros diversos por un monto de 42 PROVEEDORES 24,990
mercaderas y suministros. S/. 3,500 ms IGV. 421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de compu-
x Se pide: tadoras.
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00 De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociacin y x
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00 elaborar los asientos contables.
60 COMPRAS 4,165
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
Solucin: 606 Suministros diversos
42 PROVEEDORES 4,165
Impuesto General a las Ventas
x 421 Facturas por pagar
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882,
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46 x/x Por la compra de suministros.
las academias de preparacin pre-uni-
401 Gobierno central
versitaria, gozan del mismo tratamiento
4011 IGV 939.83 establecido para las instituciones educa- x
4017 I.R tivas, por lo tanto ellas tambin gozan de 26 SUMINISTROS
40171 Cta. propia 2,277.63 la inafectacin del IGV. DIVERSOS 4,165
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46 61 VARIACIN DE
104 Cuentas corrientes Impuesto a la Renta EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el pago de los tributos del De acuerdo al artculo 19 inciso b) del x/x Por el destino de las compras de
presente mes. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, suministros.
se encuentran exonerados hasta el 31

N 180 Primera Quincena - Abril 2009 Actualidad Empresarial I-13