Tratamiento Fiscal

de los Sueldos y
Salarios
C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernndez Campos
 C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernndez Campos

Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C. (Contador Pblico y Mster en Fiscal)

Director General de Hernndez Campos y Asociados, S.C.
Socio de la firma Chamlaty, Prez y Asociados, S.C.
Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro y ExPresidente de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos
de Len, A.C.
Miembro de la Comisin Fiscal Regional de la Regin Centro-Occidente del IMCP
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Ex catedrtico del rea fiscal en la Lic. En Contadura Pblica y Maestra en Fiscal en la Universidad
De La Salle Bajo, A.C.
Ex Catedrtico de la materia Seminario de Impuestos en la Universidad Iberoamericana Campus
Len
Sndico del Contribuyente ante el SAT desde 2002 al 2007
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware y Fiscalistas
Conferenciante a nivel nacional en 29 Estados del Pas de temas contables y fiscales en
Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.
Expositor ante el Servicio de Administracin Tributaria
Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato
Coordinador de la Comisin Fiscal de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C.
Miembro de la Asociacin Nacional de Especialistas en Fiscal Delegacin Guanajuato, A.C. (ANEFAC)
 Personas Fsicas en General

Declaracin Anual
TITULO IV LISR

Captulo XI LISR
Artculos 175 a 178

Captulo X RISR
Artculos 238-A 246
 Personas Fsicas obligadas a
presentar Declaracin Anual:
Personas Fsicas que en un ao de calendario hayan obtenido
ingresos. Se tiene, la primera excepcin:
PF que haya obtenido ingresos exentos
PF que haya obtenido ingresos por los que ya se hizo un pago
de impuesto definitivo.
En lo general, se presenta en el mes de Abril del ejercicio
siguiente al que se declara. Si se presenta antes, debemos estar
atentos a la regla I.3.16.4 de la RMF 2011-2012 que seala:
Para los efectos del artculo 175, primer prrafo de la Ley del ISR, la declaracin anual
correspondiente al ejercicio fiscal de 2010, que presenten las personas fsicas va
Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier ALSC, en los meses de febrero o marzo
de 2011, se considerar presentada el 1 de abril de dicho ao, siempre que la
misma contenga la informacin y dems requisitos que se establecen en las
disposiciones fiscales vigentes.
 Algunas otras excepciones:
Nota: Esta disposicin estar vigente solamente por el ao de 2011. Esperemos la reforma para 2012.

Ingresos por sueldos, salarios e intereses:

Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
no rebasa de $ 400,000.00, entonces, no hay obligacin de
presentar declaracin anual.
Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
rebasa de $ 400,000.00, entonces, SI hay obligacin de
presentar declaracin anual.
Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
no rebasa de $ 400,000.00 pero, los intereses reales rebasan
$ 100,000.00 entonces es obligatorio presentar la declaracin
anual.
 Regla General:

En general, si una persona fsica obtiene ingresos totales (*)

mayores a $ 500,000.00 dicha persona fsica estar obligada
a declarar o en su caso, informar TODOS sus ingresos.

Ingresos Totales:
1. Ingresos Acumulables
2. Ingresos no Acumulables
3. Ingresos Exentos
4. Ingresos con pago de impuesto definitivo
5. Ingresos no objeto de la LISR
Nota: Existe un error de redaccin en el artculo 175 de la LISR que se pretende subsanar con la fraccin
LXII de las disposiciones transitorias de la LISR del ao de 2002.
 Otras consideraciones adicionales

Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a

informar, en la declaracin del ejercicio:
a) Prstamos
b) Donativos
c) Premios

Obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en

su conjunto, excedan de $600,000.00.
Nota: Tener especial cuidado, ya que se condiciona a que sean informadas dichas cantidades, de lo contrario, se
considerarn ingresos acumulables, y habr que pagar el crdito fiscal. (Recurdese que el crdito fiscal es
igual a la suma del impuesto + actualizacin + recargos + multas + gastos de ejecucin. Ver. Artculo 4 del
CFF)
 Qu asalariados estn obligados
a presentar declaracin anual?
Art. 117 fraccin III LISR
a. Cundo adems de sueldos obtengan otros ingresos.
b. Cuando opte por hacerlo, es decir, no est obligado, pero le
conviene presentar declaracin, siempre que lo comunique
por escrito. (Artculo 238 RLISR)
c. Si tiene dos patrones de manera simultnea
d. Si dej de prestar servicios antes del 31 de Diciembre
e. Si obtiene ingresos en el extranjero y en el extranjero no le
hicieron retencin
f. Si obtuvo ingresos por sueldos mayores a $ 400,000.00 en el
ejercicio
 Art. 177 LISR Impuesto Anual

Ingresos por sueldos y salarios y asimilables (Una vez

descontados los ingresos exentos a los que tienen derecho de
acuerdo al artculo 109 de la LISR)
(-) Deducciones personales. (Art. 176 LISR)
(=) Base de tarifa del Art. 177 de la LISR

ISR ANUAL
 Art. 177 - Impuesto Anual

ISR ANUAL
(-) Pagos provisionales (ISR retenido en el ejercicio)
(-) ISR pagado en el extranjero (art. 6 LISR)
(=) ISR ANTES DE SUBSIDIO (Slo hasta 2007 toda
vez que para 2008, el subsidio al ISR fue derogado)
 Art. 177 Impuesto Anual

ISR ANTES DE SUBSIDIO

(-) Subsidio segn tarifa art. 178 de la LISR (Slo hasta
2007 toda vez que para 2008, el subsidio al ISR fue
derogado)
(=) ISR A CARGO
 Qu se consideran ingresos por
sueldos y salarios en la LISR?
En este sentido, debemos de precisar que el artculo 110 de la
LISR establece dos supuestos en el tema de salarios para
efectos fiscales:

a) Sueldos, salarios y dems prestaciones derivadas de la

relacin laboral; incluyendo la PTU y las que se entregan
como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral
b) Ingresos asimilables a salarios.
Nota: Estos son ingresos de una persona fsica que NO salarios, pero que fiscalmente el ISR se calcular
como si lo fueran.
 Ejemplos de sueldos y salarios:

Sueldos y Salarios
Prestaciones (Aguinaldos, Primas Vacacionales)
Vales
Bonos
Indemnizaciones Laborales
PTU
Entre otros

Nota: No se pierda de vista que en todo lo referente al clculo de prestaciones derivadas de una relacin
laboral, debemos de estar atentos a la Ley Federal del Trabajo. (Explicar el alcance del artculo 5
segundo prrafo del CFF)
 Ejemplos de asimilables a salarios:

I. Remuneraciones a burcratas. Este es el nico asimilable con

derecho al subsidio para el empleo.
II. Rendimientos y anticipos a socios o asociados de: SC, AC y
Soc. Cooperativas.
III. Honorarios Preponderantes. Ingresos > 50% de una misma
fuente.
IV. Honorarios Asimilables a Salarios. En lugar de tributar en
Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR.
V. Actividades Empresariales asimilables a salarios.
VI. Compra de acciones del patrn o una parte relacionada de
ste.
 Mecnica General del Clculo
del ISR: Nota: A partir del
ejercicio 2008 no hay
subsidio)

A la base mensual del ISR se le aplicarn la tarifa mensual del

artculos 113 (Impuesto), y artculo sptimo transitorio (Subsidio
al empleo)

Nota: Recurdese que slo a los ingresos por sueldos, salarios y dems prestaciones se les aplica la tarifa
del SPE. La excepcin es para los ingresos de los burcratas.
 Consideraciones sobre el subsidio
al empleo:
A partir de 2008, se elimina el CAS, sustituyndose por el subsidio
para el empleo.
Todas las disposiciones que regulan al CAS se transfieren al subsidio
para el empleo, es decir, forma de clculo, cantidades a entregar a
los trabajadores en su caso.
El subsidio para el empleo pagado por los empleadores ser
acreditable contra el ISR propio o del ISR retenido a terceros.
Explicar efectos de este acreditamiento en el caso del IETU.
La tarifa el mensual, y el empleador deber de calcular
proporcionalmente la tarifa en perodos de pagos diferentes.
El CAS que se tenga por acreditar al 31-Dic-07, podr acreditarse
hasta agotarse.
Consideramos que una buena estrategia en caso de no poder
acreditar el CAS es la de solicitar la devolucin. Exposicin del
procedimiento a seguir.
 Inscripcin al RFC de los
trabajadores y asimilables
En lo general, los trabajadores y/o los asimilables deben de
solicitar su inscripcin al RFC y entregar al patrn o empleador
la constancia de dicha inscripcin. (Art. 117-I de la LISR)

Vale la pena ver el texto de la regla miscelnea I.2.4.6:

Para los efectos de los artculos 27, quinto prrafo del CFF, 20, fraccin II y 23 de su Reglamento, las solicitudes
de inscripcin de trabajadores se debern presentar por el empleador mediante dispositivo magntico de
conformidad con las caractersticas tcnicas y con la informacin sealada en la ficha 49/CFF denominada
Inscripcin al RFC de trabajadores contenida en el Anexo 1-A. Esta informacin deber presentarse ante
la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal.
Asimismo, los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les hubieran efectuado,
durante el ejercicio de 2010, pagos de los sealados en el Ttulo IV, Captulo I de la Ley del ISR, tendrn por
cumplida esta obligacin cuando la Declaracin Informativa Mltiple que se encuentren obligados a
presentar en los trminos de la Seccin II.2.8.4., contenga la informacin de la clave del RFC a diez
posiciones y la CURP de las citadas personas.
CFF 27, RCFF 20, 23, RMF 2011 II.2.8.4.
 Ingresos gravados por la LISR en el
caso de Personas Fsicas en general
a) Ingresos en efectivo.
b) Bienes.
c) Devengado cuando en los trminos del Ttulo IV LISR se seale.
d) Crdito.
e) En servicios en los casos que seale la LISR (*)
f) De cualquier otro tipo.
 Ingresos en Servicios:

El nico ingreso en servicios, est regulado por el artculo 111 de

la LISR que seala que cuando un funcionario de Gobierno,
sea federal, estatal o municipal, use un auto propiedad del
Gobierno, cuyo MOI se superior a $ 175,000.00, debe de
considerar un ingreso en servicios, mismo que se determina de
la siguiente manera:
Concepto Importe
MOI del Auto 500,000
Menos: Lmite 175,000
Igual: Excedente 325,000
(x) Porcentaje 25%
Igual: Ingreso por servicios anual 81,250
Entre: Meses del ao 12
Igual: Ingreso por servicios mensual 6 ,7 7 1
 Ingresos en Servicios:

Como se puede apreciar, el ingreso por servicios en este ejemplo

sera de $ 6,771.00 al mes, ingreso que deber de sumarse a
los dems que obtenga el funcionario. En la realidad, lo cierto
es que ningn burcrata paga este ISR por estos ingresos.
Desde el Presidente de la Repblica, pasando por los
Gobernadores, Diputados Federales, Senadores, Secretarios de
Estado, Diputados Locales, etc.
Cuidado y sea Usted el que no acumula sus ingresos por que la
Autoridad har lo imposible por cobrarle, pero, Lo har con
los burcratas que no pagan? La respuesta es NO.
 Subsidio para el Empleo (SPE) Art.
Octavo del Decreto 01Oct-2007
En lo general, esta cantidad (SPE) se acredita contra el ISR:
Tienen derecho al SPE los trabajadores para los ingresos por
sueldos, salarios y dems prestaciones, excepto en los pagos
por separacin.
El nico asimilable a salarios con derecho al SPE son las
remuneraciones a burcratas.
 Reglas de aplicacin:

Contra el ISR a cargo del trabajador, se resta el SPE que le

corresponda al mismo conforme a la tabla.
Si el SPE es mayor que el ISR, se entrega la diferencia al
trabajador. Esta cantidad que el patrn absorbe, puede ser
acreditada contra el ISR propio o el retenido a terceros por el
propio patrn.
Si el SPE es menor que el ISR, la diferencia ser un ISR a
retener y enterar en los trminos del primer prrafo del artculo
113 de la ISR.
 SPE ANUAL
MECANICA:
Ingresos acumulables

Base tarifa art. 177 LISR

ISR
Menos: SPE mensual de acuerdo a la tabla del artculo
8 DEL DECRETO QUE CONTIENE EL SPE
 Base de ISR en pagos
provisionales:

Concepto

Ingresos por salarios

(-) Ingresos exentos

(=) Base del ISR

 Base de ISR en
declaracin anual:

Concepto
Ingresos anuales por salarios
(-) Ingresos exentos
(-) Deducciones Personales
(=) Base anual del ISR
 Ingresos Exentos en Sueldos y
Salarios

Todos los ingresos exentos de las personas fsicas, estn

enumerados en el artculo 109 de la LISR. En el caso concreto
de los sueldos y salarios, las exenciones estn previstas por las
fracciones de la I a la XIII de dicho numeral.
 Prestaciones distintas del salario

Ingresos exentos en materia del ISR para salarios:

PRESTACIONES ADICIONALES AL SALARIO MNIMO
Tiempo extra y laborar en da de descanso sin disfrutar de otro en sustitucin:
a) Trabajadores de salario mnimo:
Tiempo extra: hasta lmite establecido en la LFT (3 hrs. por da, 3
veces a la semana, Art. 66 LFT)
Laborar en da de descanso sin disfrutar de otro en sustitucin (salario
doble por este concepto, Art. 73 LFT).
b) Dems trabajadores (que ganen ms del salario mnimo):
Tiempo extra: 50% de la remuneracin percibida por tiempo extra
Que el tiempo extra no exceda del lmite establecido en la LFT (3hrs.
por da, 3 veces a la semana, Art. 66 LFT)
El lmite de la exencin ser 5 SMG del rea geogrfica por cada
semana de servicio.
 Indemnizaciones por riesgos o
enfermedades

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que

se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos
de trabajo o por contratos Ley.
 Jubilaciones, pensiones, y retiros
del SAR
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias
u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o
de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en
la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del ISSSTE, en los casos
de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de nueve veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto en los
trminos de este Ttulo.

Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se
deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro
pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de
quien los pague. Sobre el excedente se deber efectuar la retencin en los
trminos que al efecto establezca el RLISR.
 Gastos mdicos y de funeral

Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos,

dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de
manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo.
 Prestaciones de seguridad social

Las prestaciones de seguridad social que otorguen las

instituciones pblicas.
 Prestaciones de previsin social

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas

educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas
infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o
por contratos de trabajo.

Definicin de Previsin Social: Para los efectos de esta ley, se considera previsin
social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica
o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En
ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
 Clculo de los lmites de la
previsin social:
Los lmites estn contenidos en el artculo 109 penltimo
prrafo de la LISR. Veamos lo siguiente:

a) ingresos por salarios

b) exencin por previsin social.

Si a + b > 7 veces SMG, entonces:

Slo exento hasta un salario mnimo, en ningn caso a) ms
b) ser inferior a siete SMG.
 Clculo de los lmites de la
previsin social:
Para facilitar estas disposiciones, tenemos que:

1. Si la suma de los ingresos por salarios, ms la suma de la

previsin social no es mayor a siete SMG del rea elevado al ao,
entonces toda la previsin social ser exenta.

2. Si la suma de los ingresos por salarios, ms la suma de la previsin

social es mayor a siete SMG del rea elevado al ao, tenemos dos
opciones:
La opcin que debemos aplicares la que resulte mayor entre:
 Clculo de los lmites de la
previsin social:
a) Se le restan a los siete SMG los ingresos por salarios anuales,
y lo que se obtenga es la previsin social exenta.

b) Se exenta un SMG del rea elevado al ao.

3. Cuando los ingresos por salarios sumen ms de siete SMG de

rea elevado al ao, entonces la previsin social exenta ser
de un SMG del rea geogrfica elevado al ao.
 Depsito para vivienda

La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes

de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en
la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la
Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro, prevista en la LISSSTE o del Fondo de la Vivienda para
los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada,
previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas
cuando se renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de
la LISR o, en su caso, del Ttulo IV LISR.
 Cajas y fondos de ahorro

Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de

fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando renan los requisitos de deducibilidad de
los Ttulos II o IV de la LISR segn corresponda.
 Cuotas obreras del IMSS

La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por

los patrones.
 Pagos por Separacin

Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin
laboral en el momento de su separacin, por concepto de primas de
antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos
con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, hasta por el equivalente a noventa
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por
cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del
seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro.
Los aos de servicio sern los que se hubieran considerado para el clculo
de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis meses se
considerar un ao completo.
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del Ttulo IV de la
LISR.
 Algunas disposiciones del RLISR Art.
140 del RLISR

Cuando el trabajador convenga con el empleador en que el

pago de la jubilacin, pensin o haber de retiro, se cubra
mediante pago nico, no se pagar el impuesto por ste,
cuando el monto de dicho pago no exceda de noventa veces el
salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador,
elevados al ao.
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del
artculo 112 de la Ley.
Nota 1: Esta es una buena opcin para el trabajador, ya que si bien es cierto, al momento del
pago el patrn le har una retencin de ISR, al momento de que el trabajador haga su
declaracin anual, esa retencin le queda totalmente como un saldo a favor.
Nota 2: Repasar el contenido de los artculos 22 y 22-C del CFF
 Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR

El procedimiento que la LISR contempla para la retencin del ISR

en pagos por separacin y en general, los pagos que se hacen
al terminar la relacin laboral, estn fundados por el artculo
113 sexto prrafo de la LISR: (Procedimiento de Ley)
Ingreso Total
Por: Tasa de ISR (Autodeterminada) (*)
Igual: ISR a retener

ISR del ltimo SMO

Entre: ltimo Salario Mensual Ordinario
Igual: Tasa de ISR (Autodeterminada)
 Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR

En ese mismo sentido, el propio artculo 113 sexto prrafo seala

que cuando los pagos por separacin sean inferiores al ltimo
sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular
aplicndoles la tarifa establecida en este artculo.
Por lo tanto, en trminos de Ley tenemos dos caminos a seguir:
aplicamos la frmula anterior aplicamos directamente la
tarifa, segn sea, comparando el ltimo SMO.
Ahora bien, el RLISR establece un procedimiento alternativo,
mismo que se regula con la siguiente frmula:
 Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR

Pago nico
Menos: 9 SMG elevados al mes
Igual: Base de ISR en Pago nico

Pago nico
Entre: Las percepciones del ltimo mes
Igual: Cociente
Por: Cien
Igual: Tasa de ISR aplicable
 Artculo 142 del RLISR Conviene?
Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artculo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos
podr optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:

La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se multiplicar por 30.4.

A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la
prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que
se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley.

El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera
al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin,
calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo.

El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artculo, sin
deduccin alguna, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente.

La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los
trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El
cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.
 Por qu se genera un ahorro
aplicando el RLISR?

El ahorro se genera por que recordemos que el

aguinaldo como prestacin corresponde a un ao de
servicios, por lo que, partiendo de lo anterior, lo que
se hace es considerar una tasa (En lugar de la tarifa)
efectiva de ISR considerando la prestacin de que se
trate como un ingreso por el que se paga el ISR en
un solo mes, pero que en realidad corresponde al
trabajo de un ao completo (O sus partes
proporcionales en su caso) de acuerdo a la LFT.
 En mi opinin

Como se aprecia del procedimiento anterior, en algunos casos es

claro que se obtendr una retencin menor de ISR; sin
embargo, el ahorro es temporal ya que:
1. Si el patrn efecta el clculo anual, lo que se dej de pagar
de acuerdo al RLISR, en ese momento habr que pagarlo.
2. Si el trabajador presenta su declaracin anual, en ese
momento el ahorro se convierte en ISR por pagar. Si adems
tuviera otros ingresos, el ISR a pagar sera mayor.

Ustedes deciden y tienen la ltima palabra.

Efectos de la Reforma
Fiscal para 2010
 Tarifa vigente para 2010,
2011 y 2012
Tarifa
Lmite inferior Lmite Cuota fija Por ciento
superior para
aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.4
4,210.42 6,663.68 247.23 10.88
6,663.69 8,601.50 514.14 17.14
8,601.51 10,298.35 846.29 19.2
10,298.36 20,770.29 1,172.08 21.36
20,770.30 32,736.83 3,408.88 23.52
32,736.84 En adelante 6,223.41 30
 Tarifa vigente para 2013

Tarifa
Lmite Lmite superior Cuota fija Por ciento
inferior para
aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.4
4,210.42 6,663.68 247.23 10.88
6,663.69 8,601.50 514.14 16.57
8,601.51 10,298.35 835.24 18.56
10,298.36 20,770.29 1,150.17 20.65
20,770.30 32,736.83 3,312.63 22.73
32,736.84 En adelante 6,032.62 29
Relacin de casos prcticos
 Caso 1. Retencin de acuerdo a la
LISR (Mensual)
Concepto Importe
Base del ISR 4,342.86
Menos: Lmite inferior 4,210.42
Igual: Excedente del Lmite inferior 132.44
Por: % sobre el exc. Del lmite inferior 10.88%
Igual: Impuesto marginal 14.41
Ms: Cuota Fija 247.23
Igual: ISR causado 261.64
Menos: Subsidio para el empleo 382.46
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) (120.82)
Entre: Das del mes fiscal 30.40
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) (3.97)
Por: Das de pago 7.00
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) (27.82)
 Artculo 145 RLISR

Las personas obligadas a efectuar retenciones en los trminos

del artculo 113 de la LISR, cuando hagan pagos que
comprendan un periodo de siete, diez o quince das, podrn
optar por efectuar la retencin de acuerdo con lo establecido
en dicho artculo, o bien, aplicando a la totalidad de los
ingresos percibidos en el periodo de que se trate, la tarifa del
artculo mencionado, calculada en semanas, decenas o
quincenas, segn corresponda, que para tal efecto publique en
el DOF el SAT.
Nota: No olvidemos que el primer prrafo del artculo 113 de la LISR establece que las retenciones
son mensuales. Existe un problema cuando se reciben pagos extraordinarios. (Aguinaldos,
PTU, Primas Vacacionales, etc)
 Caso 2. Aplicacin del artculo
145 del RLISR
Concepto Importe
Base del ISR 1,000.00
Menos: Lmite inferior 969.51
Igual: Excedente del Lmite inferior 30.49
Por: % sobre el exc. Del lmite inferior 10.88%
Igual: Impuesto marginal 3.32
Ms: Cuota Fija 56.91
Igual: ISR causado 60.23
Menos: Subsidio para el empleo 88.06
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) (27.83)
 Caso 3. Clculo de ISR con pagos
extraordinarios

Salario Mensual Ordinario 12,300.00

Aguinaldo (18 das) 7,380.00

SMG zona C 56.70

Exencin 1,701.00
 Caso 3. Clculo de ISR con pagos
extraordinarios

Salario Mensual Ordinario 12,300.00

Ms: Aguinaldo 7,380.00

Igual: Total de Percepciones 19,680.00

Menos: Aguinaldo exento 1,701.00

Igual: Base de ISR 17,979.00

 Caso 3. Clculo de ISR con pagos
extraordinarios
Concepto Importe
Base del ISR 17,979.00
Menos: Lmite inferior 10,298.36
Igual: Excedente del Lmite inferior 7,680.64
Por: % sobre el exc. Del lmite inferior 21.36%
Igual: Impuesto marginal 1,640.58
Ms: Cuota Fija 1,172.08
Igual: ISR causado 2,812.66
Menos: Subsidio para el empleo 217.61
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 2,595.05
Entre: Das del mes fiscal 30.40
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 85.36
Por: Das de pago 7.00
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 597.55
 Clculo slo del ISR de las prestaciones
Concepto Importe
Base del ISR 12,300.00
Menos: Lmite inferior 10,298.36
Igual: Excedente del Lmite inferior 2,001.64
Por: % sobre el exc. Del lmite inferior 21.36%
Igual: Impuesto marginal 427.55
Ms: Cuota Fija 1,172.08
Igual: ISR causado 1,599.63
Menos: Subsidio para el empleo 217.61

Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 1,382.02

Entre: Das del mes fiscal 30.40

Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 45.46

Por: Das de pago 7.00

Igual: ISR a retener (subsidio al empleo) 318.23

 Clculo slo del ISR de las
prestaciones

Concepto Importe

ISR del SMO ms aguinaldo 599.55

Menos: ISR del SMO 318.23

Igual: ISR del aguinaldo 281.32

 Caso 4. ISR en pagos por separacin
(Retencin en nminas)

Los pagos por separacin, se consideran como ingresos

gravados para los fines del ISR?

La respuesta en primer orden es si. De acuerdo a lo sealado

por el primer prrafo del artculo 110 de la LISR. En efecto, el
texto conducente del numeral en estudio seala:

Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un

servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de
la terminacin de la relacin laboral.

 Caso 4. ISR en pagos por separacin

(Retencin en nminas)

El pago por separacin est totalmente gravado para el ISR?

En principio, como sealamos anteriormente, los pagos por

separacin constituyen un ingreso para el trabajador sujeto al
pago del ISR, sin embargo, la fraccin X del artculo 109 de
la LISR prev una exencin (Es decir, una cantidad por la que
no se est obligado el pago del ISR) por este concepto,
equivalente a 90 veces el Salario Mnimo General (SMG) del
rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicios.
Adicionalmente el mismo dispositivo establece que, cualquier
fraccin de ms de 6 meses, se considerar como ao
completo para efectos de determinar la exencin.
 Clculo de la base de ISR en pagos por
separacin:

El Sr. Inocente Legal, obtiene un pago por separacin en

cantidad de $ 45,500.00. Tiene en la empresa una antigedad
de 5 aos. Cul es el ingreso exento del pago por
separacin?
 Pago por separacin 45,500.00

(-) Exencin en pago por separacin 24,511.50

(=) Pago por separacin gravado 20,488.50

Para calcular el ISR correspondiente a los pagos por separacin,

Se deben de considerar que de acuerdo al artculo 113 de la LISR
Se pueden tener dos supuestos:

Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo
112 de esta Ley, efectuarn la retencin aplicando al ingreso total por este
concepto, una tasa que se calcular dividiendo el impuesto correspondiente
al ltimo sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido
se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.
Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual
ordinario, la retencin se calcular aplicndoles la tarifa establecida en
este artculo.
 Caso prctico:

ltimo salario mensual ordinario 8,100.00

Pago por separacin 25,000.00

Antigedad en aos 3.00

Pago por separacin 25,000.00

(-) Exencin en pago por separacin 14,706.90

(=) Pago por separacin gravado 10, 293.10

Como se aprecia, el pago por separacin gravado es mayor

Que el ltimo SMO por lo que, a dicho pago se le aplicar la
Tasa que se calcula : ISR SMO / SMO
 Concepto 2010-2012
Base del ISR 8,100.00
(-) Lmite inferior 6,663.69
(=) Excedente del Lmite inferior 1,436.31
(x) % sobre el exc. Del lmite inferior 17.14%
(=) Impuesto marginal 246.18
(+) Cuota Fija 514.14
(=) ISR causado 760.32
(-) Subsidio para el empleo 0.00
(=) ISR a retener (subsidio al empleo) 760.32

Tasa de ISR: ISR a retener

SMO (Base de ISR)
Tasa de ISR: 760.32
8,100.00
Tasa de ISR: 9.3800%
Pago por separacin gravado 10,293.10
(x) Tasa de ISR: 9.3800%
(=) ISR a retener en pago por 965.49
separacin
 Caso 5. Retenciones de ISR a: Directores Generales,
Comisarios, Miembros del Consejo de
Administracin Discusin de que % aplicar?

La retencin y entero a que se refiere este artculo,

no podr ser inferior la cantidad que resulte de
aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el artculo 177 de esta Ley, sobre su
monto, salvo que exista, adems, relacin de
trabajo con el retenedor. Si ste fuera el caso, se le
dara el tratamiento como cualquier asalariado,
pero que pasa con el IMSS *
 Caso prctico: (Criterio
conservador)

Honorarios al Comisario (Mensuales) 25,000.00

(x) Tasa del artculo 177 de la LISR (ltimo rengln) 30.00%

(=) ISR a retener 7,500.00

 Caso prctico: (Criterio literal)

Honorarios al Comisario (Mensuales) 25,000.00

(-) Lmite Inferior (Tarifa Art. 177 LISR) 5,952.85

(=) Excedente 19,047.15

(x) Porciento sobre excedente 30.00%

(=) ISR a retener 5,714.15

 Deducciones Personales

I. Los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los

gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para s,
para su cnyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea
recta, siempre que dichas personas no perciban durante el ao
de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que
resulte de calcular el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al ao.
Nota: El artculo 240 RLISR seala en su segundo prrafo Asimismo, se consideran incluidos en
las deducciones a que se refiere el prrafo anterior, los gastos efectuados por concepto de
compra de lentes pticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de
$2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas a las que se refiere la fraccin
citada, siempre que se describan las caractersticas de dichos lentes en el comprobante que se
expida de acuerdo con las disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnstico
de oftalmlogo u optometrista. Para los efectos del presente prrafo, el monto que exceda de la
cantidad antes mencionada no ser deducible.
 Deducciones Personales

Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del

salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao, efectuados para las personas sealadas en la
fraccin que antecede.
 Deducciones Personales

Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los

requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que
para el efecto establezca el Servicio de Administracin
Tributaria
 Deducciones Personales

Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por

crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de su casa
habitacin contratados con las instituciones integrantes del
sistema financiero, siempre que el monto total de los crditos
otorgados por dicho inmueble no exceda de un milln
quinientas mil unidades de inversin.
 Deducciones Personales

Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en

la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los
trminos de la Ley del SAR o a las cuentas de planes personales de
retiro, as como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este ltimo
caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia
establecidos para los planes de retiro conforme al segundo prrafo
de esta fraccin. El monto de la deduccin a que se refiere esta
fraccin ser de hasta el 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan
del equivalente a cinco salarios mnimos generales del rea
geogrfica del contribuyente elevados al ao. ($ 103,477.50)
 Deducciones Personales

Las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o

independientes de los servicios de salud proporcionados por
instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el
beneficiario sea el propio contribuyente, su cnyuge o la
persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o
descendientes, en lnea recta.
 Deducciones Personales

Los gastos destinados a la transportacin escolar de los

descendientes en lnea recta cuando sta sea obligatoria en los
trminos de las disposiciones legales del rea donde la escuela
se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se
incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se
deber separar en el comprobante el monto que corresponda
por concepto de transportacin escolar.
 Deducciones Personales

Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre

ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.

Nota: Esta deduccin tiene ms de7 aos en la LISR; sin embargo no es aplicable. Considero que
ya la deberan de eliminar o en su caso sustituir por alguna deduccin que si pueda aplicarse.
 Requisitos de las deducciones
personales
Para que procedan las deducciones por gastos mdicos y/o
gastos de funeral, se deber comprobar, mediante
documentacin que rena requisitos fiscales, que las
cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en
el ao de calendario de que se trate a instituciones o personas
residentes en el pas.

Los requisitos de las deducciones establecidas en el Captulo X

de este Ttulo no son aplicables a las deducciones personales a
que se refiere este artculo.
Nota: Es muy importante que se considere este prrafo que ya en la mayora de las veces la
Autoridad Fiscal en su afn de negar las devoluciones, establece como pretexto de rechazo
que los pagos se hicieron en efectivo, cuando la propia Ley seala que ese requisito es
inaplicable. No se dejen sorprender.
 Gracias por su atencin

Comentarios:

edgar_ulises@hotmail.com

euhernandez@prodigy.net.mx

CPC y MF Edgar Ulises Hernndez Campos