ESCUELAS CONTABLES

Escuelas de las Doctrinas Contables

Hasta ahora se ha mostrado el itinerario desarrollado por la contabilidad financiera desde

sus inicios primitivos, pasando por la primera civilizacin humana y las civilizaciones y

culturas que le siguieron, describiendo en forma breve autores y obras que contribuyeron a

la evolucin del registro contable, obras pletricas de mucha prctica y poca o ninguna

teora. Es en la segunda mitad del siglo XIX cuando se inicia el despegue de la teora

contable y la universalizacin de los mtodos prcticos de captacin de los hechos

econmicos, producto de la creciente preocupacin de la humanidad por la economa y sus

consecuencias en la sociedad, aumentando de por s la importancia de la contabilidad

financiera. Este siglo da nacimiento a numerosas escuelas de doctrinas contables en muchos

casos contradictorias, pero que contribuyeron al desarrollo de la etapa precientfica de la

contabilidad.

Escuela Cincocuentista

Despus de la muerte de Edmond Degranges en 1818 se establece una escuela doctrinaria

francesa contraria a la "personificacin de las cuentas" vigente desde la Summa en casi

todos los tratadistas contables posteriores a esta obra. Esta doctrina fundamenta el anlisis

contable en la teora "cincocuentista" de Degranges. De acuerdo con los cincocuentistas, las

"cinco cuentas generales" se correspondan a otros tantos agentes en quienes el propietario

de la empresa confa la administracin de sta.

Escuela Lombarda

Francesco Villa (Miln 1801-1884), publica en Pava en 1850 su obra "Elementi di

amministrazione e contabilit", por la cual se le considera el padre de la moderna

contabilidad italiana. Su obra es el punto de partida de una nueva concepcin de la

contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. Considera la mecnica

de la tenedura de libros un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de

contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el

complejo organizativo de la empresa. El libro se divide en tres partes: Conceptos

econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y

finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. Desarrolla un estudio

sistemtico y profundo de la empresa desde le punto de vista de la organizacin, la divisin

del trabajo, los objetivos perseguidos, y

los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros.

Escuela Toscana

Francesco Marchi (1822-1917) en su obra editada en Prato e n el ao 1867 se atacaba a la

doctrina de la escuela cincocuentista, que durante ms de medio siglo haba dominado la

escena de los estudios de teora contable en Europa. Para Marchi son cuatro las clases de

personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los

consignatarios y los corresponsales. Las cuentas son divididas en dos grupos: las de

propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y

corresponsales, por el otro.

Escuela Veneciana

Fabio Besta (1845-1922) profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de

Venecia desde 1872 a 1918. Su obra "La Ragioneria", no fue editada en su totalidad hasta

1910. Su teora de las cuentas se basa la obra de Francesco Villa. Los fundamentos de su

teora se avizoran en las contribuciones realizadas por Besta durante los cuarenta aos

anteriores. Por esto se afirma que la escuela veneciana pertenece al siglo XIX, aunque sus

actividades se prolonguen hasta los primeros decenios del siglo XX. Besta plantea la

contabilidad como la ciencia del control econmico. Para Besta el patrimonio jurdico de

una empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la contabilidad debe

ir encaminada a la medicin de este ltimo. Para evitar "personalizar" o no todas las

cuentas Besta considera slo el aspecto del "valor" de las cuentas. Toda magnitud material

que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de una cuenta.