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CAPITULO II
ADMINISTRATIVO Y MANUALES
2.1 AUDITORIA
de la palabra, que se tienen en pases de habla inglesa son los registros de los
antes del siglo XIX es limitada la informacin que se tiene sobre esta materia y
11
Defliese, Jeanicke, Sullivan, Gnospeluis, Auditora Montgomery, Editorial Limusa, 2 Edicin, Mxico
1991, Pg. 42.
31
es hasta principios del siglo XX cuando inicia un proceso evolutivo con mayor
certificar o comprobar que las cifras de los reportes internos eran veraces.
Norte Amrica (S.E.C) a inicio del ao 1936, ya que por medio de estos,
Diario Oficial N 45, del 25 de febrero de 1969, luego el Estado avala el ttulo de
Contador Pblico Certificado, conocido hasta hoy por sus iniciales CPC,
Decreto N 57, del Diario Oficial N 233 del 15 de febrero de ese ao. Producto
sin fines de lucro, cuyo fin principal es fomentar el progreso del Auditor Interno y
12
Instituto de Auditores Internos de El Salvador, Revista N 18, enero de 1998, Pg. 4
34
profesional a fin.
evaluar su funcionamiento.
funcionario que revisa cuentas, que investiga y detecta fraudes, que avala
operaciones, entre otras funciones que tienen como fin ltimo dar validez o
cuentas contables13.
Por ser esta ultima definicin de un texto que trata de la materia en cuestin, es
13
Diccionario de la lengua Espaola, Editorial Ocano, Edicin 1986, Pg. S/N
14
Defliese, Jaenicke, Sullivan, Gnospeluis, Op. Cit. Pg. 38
36
examinar no son actividades del Auditor; en efecto, son funciones propias del
Auditor.
disposiciones que rigen tales eventos e idoneidad de los mismos, con el objeto
actividades revisadas15.
15
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores Internos captulo El
Salvador, Pg. 7
38
16
WWW.theiia.org
17
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., Normas Internacionales de Auditora (NIAS) , 2000,
Pg. 19
18
Erick L. Kolher, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa, Mxico, 1996, Pg. 46
39
identificados o a otros criterios. Las frases usadas para expresar la opinin del
equivalentes19.
de sta sobre los Estados Financieros. Mientras que los estados financieros son
sustentan tal informacin, sin profundizar en los procesos internos, ya que esta
19
Instituto de Mexicanos de Contadores Pblicos, Op. Cit., Pg. 19
20
John W. Cook, Gary M. Winkle, Auditora, Tercera Edicin, Editorial Mc Graw-Hill , 1994, Pg. 147
40
Dictmenes modificados
Asuntos que no afectan la opinin del Auditor
a) nfasis en el Asunto En este tipo de dictamen, el prrafo de nfasis en el asunto se aade
posterior al prrafo de opinin, y ordinariamente se refiere algn
asunto de importancia relativa de un problema de negocio en marcha,
y cuya resolucin depende de eventos futuros que no estn bajo
control directo de la entidad, pero que puedan afectar a los estados
financieros. Aadir este prrafo no afecta la opinin del Auditor.
Asuntos que si afectan la opinin del Auditor
a) Opinin Calificada Debera expresarse cuando el Auditor concluye que no puede
(con Salvedades): expresarse una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o una obtencin
de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como
excepto por los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.
Entre las condiciones que hacen necesario que el auditor emita una
opinin con salvedades estn: a) La inconsistencia: se refiere a la
inconsistencia en la aplicacin de los principios contables, lo que
genera un efecto importante en los estados financieros. b) Violacin
de principios contables: cuando se aplican principios contables que no
son de aceptacin general, o que difieren de los promulgados por
organismos estudiosos en la materia, c) Revelacin inadecuada, d)
Limitaciones de alcance: motivos que al auditor le impidan llevar a
cabo todos los procedimientos o de obtener evidencia suficiente, e)
Desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las
polticas contables seleccionadas.
3. Opinin Adversa: Debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante para los estados financieros que el auditor concluye que
una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equvoca o incompleta de los estados financieros. Entre las
condiciones que principalmente llevan al auditor a negar la opinin se
encuentran: a) Desacuerdo sobre polticas contables, b) Revelacin
inadecuada (un caso por excepcin de violacin de principios de
contabilidad generalmente aceptados)
4.Abstencin de Debera expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el
opinin: alcance es tan importante que el Auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia apropiada, y consecuentemente no puede
expresar una opinin sobre los estados financieros.
de auditora, tal como se describirn mas adelante, las cuales estn inmersas
alguna parte de este. Siendo las actividades de gestin cubiertas por este tipo
21
AUDISAL, Boletn No. 01/200, 2000, Pg. 29, colaboracin de M. Alvarado Riquelme y J.J. Molero
Lpez
43
22
AUDISAL, Boletn No. 01/200, 2000, Op. Cit.
23
Idem.
24
Idem.
25
Ibid. Pg. 30
44
auditora:
trabajo27.
26
AUDISAL, Boletn No. 1/200, 2000, Op. Cit., Pg. 30.
27
Ibid. Pg. 31
28
Idem.
45
aquella que tiene por objetivo evaluar los procesos informticos implementados
a travs de sistemas computacionales, la cual puede ser efectuada tanto por los
Existe gran similitud y diferencia a la vez, entre ambos tipos de auditora de las
29
Donald H. Taylor y William Glezer, Auditora, Conceptos y Procedimientos, Editorial Orientacin,
Mexico 1998, Pg. 72
30
AUDISAL, Boletn Pistas de Auditora, correspondiente a Septiembre y Octubre/1993, Pg. S/N
46
2.1.5.1 Similitudes
Aun con fines diferentes, ambas auditoras aplican las mismas tcnicas
Ambas auditoras se rigen por cdigos de tica que tiene como fin
2.1.5.2 Diferencias
econmicamente de esta.
La mayor parte del trabajo del auditor para poder emitir un informe de auditora,
relacionados con esa informacin y luego disear y aplicar pruebas para poder
a) Fase de Planificacin
relacionados31.
clases.33
31
Instituto Mexicano Contadores Pblicos, Normas Internacionales de Auditora, 4 Edic.1999, Pg. 118
32
Idem.
33
Idem.
50
b) Fase de Ejecucin
informacin y planificacin.
51
informe incluye tiempo y recursos, por lo cual este paso debera de formar parte
c) Fase de Control
un perodo determinado.
Interna.
2.1.7.1 Independencia:
que auditen.
responsabilidades.
2.1.7.1.2 Objetividad.
auditoras.
cuidado profesional.
53
responsabilidades.
supervisadas.
Reglamentos.
cumple.
55
activos.
Operaciones o Programas.
resultados y el seguimiento.
auditora.
en sus trabajos.
2.1.7.4.4 Seguimiento.
auditados.
2.1.7.5.2 Planificacin.
2.2.1 Generalidades
formular mejor las reglas que influyen en cada aspecto. Existen diversos
Control.
34
Agustn Reyes Ponce, Op. Cit. Pg. 58
59
2.2.2.1 Planeacin
a) Concepto
incluye la seleccin de los cursos de accin que deben seguir las empresas y
eficiente.
b) Importancia
ejecutado.
35
Harol Koonz, Heinz Weihrich, Administracin, Editorial limusa, 11 Edicin, 1999, Pg. 35
60
c) Principios
siguientes:
Principio de la flexibilidad.
2.2.2.2 Organizacin
a) Concepto
debern existir entre las funciones, niveles y actividades de los elementos que
b) Importancia
Este elemento recoge y lleva hasta sus ltimos detalles todo lo que la
36
Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pg. 35
62
c) Principios
Principio escalar.
Principio de Flexibilidad.
63
a) Concepto
organizacin.
b) Importancia
o innovaciones tecnolgicas.
37
Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pg. 36
64
c) Principios
2.2.2.4 Direccin
a) Concepto
38
Agustn Reyes Ponce, Op. Cit., Pg. 305
65
b) Importancia
c) Principios
Principio de la motivacin.
Principio de liderazgo.
2.2.2.5 Control
a) Concepto
66
b) Importancia
hombre que manejan el control, o bien que acten como meros informadores de
los encargados de control, aun cuando esta informacin debe ser simultanea a
c) Principios
39
Harold Koontz, Heinz Weihrich, Op. Cit., Pg. 636
67
Principio de Excepcin.
Principio de la accin.
2.3 MANUALES
2.3.1 Generalidades
racionalmente administrada.
de las mismas.
administrativos.40
Un manual se define como un folleto, libro o carpeta, en los que de una manera
40
Susana Drovelta, Oracio N. Granagnini. Diccionario de Administracin y Ciencias afines, Editorial
Limusa, Primera Edicin, 1995, Pg. 119
41
Agustn Reyes Ponce, Op. Cit. Pg. 177
69
y la justificacin de todas y cada una de ellas, en forma tal, que constituyen una
relaciones que existen entre ellos para el logro de sus objetivos. Explican la
42
Guillermo Gmez Ceja, Planeacin y Organizacin de Empresas, Editorial Mcgraw Hill, Octava
Edicin, 1994, Pg. 378
43
Guillermo Gmez Ceja , Op. Cit., Pg. 381
70
puestos.
44
Mercy E. Servellon y dems, Op.Cit., Pag. 87, 88
45
Deysi del Rosario Arvalo C. y dems, Op. Cit., Pg. 66
71
empresa.
trabajo.
46
Ibid. Pg. 67
72
2.3.4.1 Ventajas
estndares.
empresa, sobre las practicas generales y especficas, que incluyen todas las
47
Guillermo Gmez Ceja, Op. Cit. Pg. 406
73
seguir.
tiempo.
empresariales.
2.3.4.2 Limitaciones
u operacin en particular.
esta unidad. Como profesional, el auditor debe contar con este documento, a