Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior

U.P.T Jos Antonio Anzotegui
Extensin Anaco
Programa Nacional De Formacin En Contadura Pblica

DICTAMEN DE AUDITORIA Y SU ESTRUCTURA

PROFESOR: INTEGRANTES:
Lcdo. Flix Ortiz
Ctedra: Gil , Maryvid C.I: 17.360.503
Garca, Jos Luis C.I: 17.787.116
Auditoria I

Anaco, 23 de Enero 2017

 INTRODUCCIN

Hoy en da en todas las empresas resulta de vital y primordial importancia tener

una correcta y adecuada informacin financiera, ya que esta es de gran utilidad para la
toma de decisiones, no solo para los propietarios o socios, de igual manera para
acreedores y terceros; como proveedores, clientes, instituciones financieras y autoridades
fiscales.

De ah entonces que los estados financieros son utilizados como herramienta principal y
fuente de esta informacin econmica y financiera. Es conveniente que un profesional
revise su contenido a travs de la auditoria; es decir, la revisin de los Estados
Financieros, para determinar su grado de confiabilidad con el fin de emitir una opinin de
cmo se encuentra el estado de salud de la empresa por decirlo de alguna manera, pero
siempre refirindonos a lo econmico y financiero.

De acuerdo al Boletn 1020 de Normas y Procedimientos de Auditoria el Auditor deber

emplear un juicio maduro y aplicar una tcnica especializada, y basarse en lineamientos
que permitan que su actuacin pueda reunir los requisitos mnimos de calidad. El trabajo
profesional de un contador pblico como auditor es muy grande, la responsabilidad de
emitir una opinin sobre la informacin financiera de una empresa y orgullosamente el
nico profesionista para hacerlo, obliga al auditor a estar actualizado y con el continuo
reto de ofrecer un servicio de calidad, con tica y profesionalismo mediante la generacin
de valor agregado y estrategias que permitan a la sociedad y las empresas a cumplir con
sus objetivos.

Esta opinin que emite el auditor sobre el examen que practic a los estados financieros, y
que llena de evidencia y observaciones por las cuales segn su criterio le proporcionarn
los elementos para establecer las bases de dicha opinin y determinar si los estados
financieros cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIFS), u otras normas que establezcan los lineamientos para presentar los
Estados Financieros, tal opinin se har mediante escrito al cual se le llama Dictamen.
 EL DICTAMEN DE AUDITORIA

Es el documento en el cual el Contador Pblico y auditor emite su opinin en base

a la Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de
conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de
Auditoria.

Otros usos que puede tener el dictamen:

* Es requerido por las Entidades Financieras antes de otorgar un crdito a la empresa.
* Es requerido por las Entidades Financieras en forma anual para las empresas que
tienen hipotecas.
* Es requerido por las Juntas Directivas de la empresa para conocer la evolucin de
su negocio.
* Es requerido por afianzadoras.
* Es requerido para proyectos de Inversin.
* Puede ser requerido para el pago de tributos.
* Y el ms importante para tener la certeza de que su empresa es una empresa formal
y que sus recursos se estn utilizando adecuadamente por el personal.
Por lo que si una Empresa est necesitando de dicho documento por motivos de solicitar
capital de trabajo a alguna institucin financiera, especialmente en esta poca de crisis
financiera, o bien para conocer como marcha su negocio, se puede trabajar el informe y
dictamen de auditoria acoplado a las necesidades.

La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente

es lo nico que el pblico conoce de su trabajo, ya que el mismo emitido por el Contador
Pblico es en relacin a la informacin financiera revelada de la entidad a una fecha
determinada, los estados de operacin, las variaciones de capital contable y cambios en la
situacin financiera por el periodo que termina.

EXPLICACIN DE LAS PARTES DE UN DICTAMEN SIN SALVEDAD O

DICTAMEN LIMPIO

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como
opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia
obtenida en la auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o
circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo
identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la
gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una
opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de
una auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados
financieros. El auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base
razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer
prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin
sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de

los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico
Independiente imparcial.

Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su
junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario
del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la
auditora de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el
informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad
cuyos estados financieros fueron auditados.

Prrafo introductorio

En este prrafo se especifica:

- Los estados financieros que fueron auditados.

- La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
- La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.

El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe
y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la
informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son
manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la
gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso
aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance

El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y
la preparacin del informe del auditor independiente

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado en
la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u
otras incorrecciones.

La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de
auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las
estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los
estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre

las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar,
cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor

est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.

Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.

- Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente

debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del
auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se
complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable
seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor
tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos
subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa
en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

Dictamen con salvedad

De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora (DNA) No 11,

existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin
salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal
opinin expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a que se refiere la
salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del
efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede
presentar los siguientes casos:

Limitaciones al alcance

Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades

Revelacin inadecuada

Cambios en la contabilizacin

Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el
alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la
capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para
proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.

En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la

limitacin en el alcance de la auditora. En este ejemplo, no fue posible para el auditor
reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial
extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de
los cuales no pudo satisfacerse en la auditora.

En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber
sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los
procedimientos de auditora.

Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de

aceptacin general:

Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn
significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se
desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del
auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la
presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los
movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor
normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados
financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.

Cambios en principios de contabilidad:

El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los
principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea
recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio
significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin
del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen
un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos
presentados.

El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los
estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha
proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de
acuerdo con las razones para el cambio contable.

Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con
salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin
general

Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditora

El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia

suficiente para formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una
opinin con salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de
la auditora es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que
respalden los inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el
auditor no podra expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se
proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo
introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible
al auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al
prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditora que
fue motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de
aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados
financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la
situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo
de la Compaa.

El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el

usuario de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios
de contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando
sea prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn
afectados por el uso inapropiado de los principios de contabilidad.

El prrafo de opinin indica que el auditor considera que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni
los movimientos del efectivo de la Compaa.

Opinin adversa o negativa

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente
para continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un
prrafo explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados
financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son
tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar
como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los
estados financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si
los activos a largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El
prrafo explicativo alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda
substancial sobre la capacidad de la Compaa para continuar como empresa en marcha.

El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como
empresa en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda
substancial en el informe del auditor no debe considerarse que proporciona seguridad
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.

Problemas de empresa en marcha

El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos.

La utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una
incertidumbre significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una
prdida significativa. Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el
auditor sobre el texto explicativo adicional.
Probabilidad de una Prdida Significativa Remota. El auditor emitir una opinin
estndar sin salvedad.

Razonablemente posible La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo

depende de s (1) la probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a
remota o a probable, y (2) la magnitud de la prdida en relacin con la importancia
relativa.

Probable El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la

prdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la
correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados
financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad.

Este informe es una opinin sin salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los
estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos substanciales.
Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente
estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre. Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben
llegar a sus propias conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la
situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

Incertidumbres significativas

El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as
como expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar
la nota sobre transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados
financieros. No obstante, los estados financieros estn presentados razonablemente en
todos sus aspectos substanciales.

Tal como se indica aqu, el alcance de la auditora y la opinin expresada por el auditor
no difiere del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los
estados financieros.

nfasis en un asunto

El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es
realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores
pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa
filial.
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de
responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del
tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes.

Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la

opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los
otros auditores.

Dictamen limpio con referencia a otro auditor

Informe sobre estados financieros preparados de conformidad con normas establecidas

por organismos reguladores

Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de

contabilidad establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer
referencia a que dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas
normas. Las normas de contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados
financieros de las instituciones financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El
auditor puede expresar una opinin sobre la presentacin razonable de los estados
financieros preparados de conformidad con esas normas.

El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha
aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la
auditora de esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para
sealar las disposiciones establecidas por el organismo regulador.

El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar
los estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los
principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin
expresa de que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios
de contabilidad de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos
principios.

El prrafo de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada

para preparar los estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin
salvedad sobre la presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los
estados financieros conformidad con normas de contabilidad establecidas por el
organismo regulador.
TIPOS DE DICTAMEN:

Dictamen limpio o sin salvedades

Este se refiere a que cuando el auditor realiz la inspeccin o revisin de los estados
financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIFS, es decir no
encontr irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o
procedimientos.

Dictamen con salvedades

En este tipo de opinin, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las NIFS pero
son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto presentan
errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan
razonablemente, con algn error en algn rubro, pero no afecta directamente los
Resultados del Periodo.

Dictamen Negativo

En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran nmero de desviaciones
y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se
presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia
empresa. En este caso el auditor estar en capacidad de explicar las razones de la
Opinin.

Dictamen Con Abstencin de Opinin

En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinin. Normalmente se da

cuando los estados financiero no estn razonables y no se cumplen con las normas y
adems pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del
auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podr dar
una opinin acertada de su revisin. Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal
Control Interno o existe alguna polmica que puede afectar directamente el resultado del
periodo.

Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la empresa, un dictamen

no es ms que el estado de salud financiera en el que se encuentra a Entidad.
 CONCLUSIONES

Hablar de Investigaciones Especiales de Auditoria, regularmente es un trabajo

realizado por una firma de Auditoria a travs de su departamento de Servicios de Gestin,
por lo mismo se trata de una auditoria externa para el cliente que contrata este tipo de
servicios. Los auditores que participan en esta actividad actan con toda la independencia
para su realizacin, adems debern aplicar flexibilidad ante situaciones que pudieran
surgir de forma inmediata.- Hemos podido establecer que es muy difcil de elaborar un
programa de trabajo, por la misma naturaleza especifica del mismo, regularmente el
programa de trabajo surge al mismo momento de que se va realizando, debiendo prestar
especial atencin en la elaboracin de los papeles de trabajo que se realizan en el curso de
la auditoria, as como en la recoleccin de pruebas que sustentarn su dictamen. Este tipo
de trabajo se realiza con la intencin de investigar un rubro especfico que pueda ser
determinante en cuanto a la toma decisiones financieras, administrativas u operacionales.

El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con

razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas
bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora
generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o
informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o
perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin,
constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad
de lo acontecido.

La emisin de un informe constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa

sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre
los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es
susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional
pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de las
normas internacionales de contabilidad aplicadas con uniformidad.