1.1.

PAPELES DE TRABAJO

1.1.1. CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO.

Son todas aquellas cdulas y documentos que son elaborados por

el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una de
las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis,

comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se
fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios
sobre el sistema de informacin examinado. Los papeles de
trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que
proporciona el Auditor. Algunos papeles de trabajo son elaborados
por el propio Auditor, y se denominan Cdulas. Otros son obtenidos
por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y
fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo. El
cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la
"obtencin de evidencia suficiente y competente" queda
almacenado en los papeles de trabajo del Auditor.

1.1.2. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema

de informacin financiera sujeto a examen, desglosados en su
mnima unidad de anlisis, las tcnicas y procedimientos que el
Auditor aplic, la extensin y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales
como confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones
que obtuvo en cada una de las reas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo estn constituidos por:

 Programas de trabajo
Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la
empresa.
Extractos de documentos y registros de la compaa.
Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal,
para exponer algunos hechos, que complementan la
informacin de las planillas.

1.1.3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo permiten dejar constancia de los

procedimientos seguidos por el auditor, de las comprobaciones y
de la informacin obtenida. Los objetivos de los papeles de trabajo
para el Contador Pblico que efecte la Auditora de estados
financieros pueden ser relacionados as:

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los

resultados obtenidos en dicho trabajo.
Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor
Independiente.
Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles
de saldo de cuentas, rubros de los estados financieros y
otros datos obtenidos en relacin con el examen o para
efectos posteriores a la realizacin del mismo, como futuras
Auditoras.
Ayudar al Auditor a la conduccin de su trabajo.

1.1.4. MARCAS DE AUDITORA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la

realizacin del examen debe quedar consignado en las respectivas
evidencias, pero esto llenara demasiado espacio de la misma
hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino
an para el mismo Auditor. Para dejar comprobacin de los
 hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el
Auditor con una significacin especial.

1.1.5. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son la fundamentacin de la opinin del

Auditor en su dictamen y por tanto respaldan el trabajo realizado
por el mismo y tienen una utilizacin que va ms all de la Auditora
del perodo en que estos se realizaron, pues son origen de la
informacin para futuras Auditoras, bien sea que las realice el
mismo Contador Pblico u otro colega. Por la importancia y la
responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo
son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser
exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al
colega que se haga cargo de las Auditoras posteriores. Estos
papeles de trabajo estn protegidos por el secreto profesional y
solo pueden ser exhibidos en los casos previstos por la
confidencialidad del Cdigo de tica profesional. El tiempo que
debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco aos.
 CAPITULO IV:
ADMINISTRACIN DE LA
AUDITORIA OPERATIVA

2. sad
2.1. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA OPERATIVA

A travs de la etapa preliminar del modelo metodolgico propuesto, el

auditor se interioriza de los principales antecedentes y caractersticas de
la empresa, lo que permite disear un plan general de la auditora.

Con este plan el cliente decide si la investigacin se hace o no. Si se

acepta se debe especificar al cliente cunto durar la investigacin (con
cierta flexividad).

2.2. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS

Para determinar los objetivos hay que saber que necesidades del cliente
se van a satisfacer.

Junto con la determinacin de los objetivos, una buena planificacin

implica dejar establecidas todas las polticas, procedimientos y reglas que
regulan la conducta del grupo.

Si se tienen claros los objetivos, al auditor no se le pueden exigir

respuestas que no se consideraron.

2.2.1. ORIENTACIN DE LA AUDITORA

Al definir los objetivos, tambin hay que definir el campo de accin

que se evaluar.

La investigacin deber ceirse a un mbito de accin lgicamente

correspondiente con el objetivo.

El grado de amplitud del trabajo puede variar desde la organizacin

en su totalidad y sin otra limitacin que la impuesta por los dueos,
hasta determinados subsistemas.

Se puede modificar la orientacin de la auditora si al finalizar la

etapa de estudio general del modelo metodolgico usado, se ve la
necesidad de investigar ciertas reas.
2.2.2. METODOLOGA DE LA AUDITORA OPERATIVA

2.2.2.1. DEFINICIN

Conjunto de procedimientos basados en principios lgicos,

utilizados para alcanzar una gama de objetivos que rigen en
una investigacin cientfica o en una exposicin doctrinal. El
trmino mtodo se utiliza para el procedimiento que se
emplea para alcanzar los objetivos de un proyecto y la
metodologa es el estudio del mtodo.

2.2.2.2. FAMILIARIZACIN

El auditor debe familiarizarse con las operaciones que

revisar dentro del contexto de la empresa que est
auditando a travs del estudio de:
Los problemas especiales inherentes al ramo de la
actividad econmica de la compaa.
La infraestructura especfica establecida para hacer
frente a la administracin de las operaciones objeto de
revisin.
Los antecedentes respecto de deficiencias detectadas
a travs de cartas de sugerencias y otros informes
emitidos en el pasado por auditores internos, externos
o consultores.

2.2.2.3. INVESTIGACIN Y ANLISIS

El objetivo de esta segunda fase de la metodologa es

analizar la informacin y examinar la documentacin relativa
para evaluar la eficiencia y efectividad de la operacin u
operaciones sujetas a evaluacin.

El tipo de investigaciones o estudios que se desarrollen para

lograr obtener elementos de juicio adecuados puede revestir
una gama muy amplia de posibilidades tales como:
entrevistas formales, revisin de expedientes, revisin de
documentacin, observaciones directas, investigacin en las
 Cmaras y Asociaciones a las que pertenezca la empresa,
actualizacin de estadsticas, seguimiento y comparacin de
hallazgos, etc.
Cualquiera que sea el caso, el auditor deber cuidar que sus
investigaciones se planeen y desarrollen de tal manera que
en el menor tiempo necesario obtenga la informacin ms
objetiva posible. Consecuentemente el auditor debe buscar
hechos y evitar distorsionarlos con interpretaciones e
inferencias de cualquier naturaleza hasta no tener todos los
elementos necesarios para formarse una opinin del
conjunto a fin de que el diagnstico final sea lo ms objetivo
posible.

2.2.2.4. DIAGNSTICO

A travs de sta se sumariarn los hallazgos y se sealar

la interpretacin que se hace de ellos, reportndose aqullos
que sean indicios de notorias fallas de eficiencia.

2.2.2.5. INFORME

2.2.2.5.1. IMPORTANCIA Y CONCEPTO

El informe sobre auditora operativa es el producto

terminado del trabajo realizado y frecuentemente es
lo nico que conocen los altos funcionarios de la
empresa de la labor del auditor.

Su contenido debe enfocarse a mostrar

objetivamente, en su caso, los problemas detectados
en relacin con la eficiencia operativa de la empresa
y con los controles operacionales establecidos, lo que
coincide fundamentalmente con la finalidad del
examen realizado. Se busca que en base a la
solucin dada a dichos problemas, surjan
oportunidades que ayuden al logro de mejoras en la
 eficiencia operativa y en ltima instancia, en la
productividad.

2.2.2.6. CARACTERSTICAS

Oportuno: Cuando se entrega en el momento indicado, en el

tiempo preciso en que se ha de tomar una decisin para la
cual la informacin que se est plasmando ha de ser til o
necesaria en ese momento.

Competente: Se refiere a presentar la informacin de

manera que los resultados sean coherentes con los objetivos
de la auditora. Es decir que la informacin que estamos
presentando debe cubrir con todos y cada uno de los
objetivos que se fijaron al inicio de la auditoria operativa.

Objetivo: Son aquellos que contienen informacin

verdadera, imparcial y sin distorsiones. Las observaciones,
conclusiones y recomendaciones deben incluirse libres de
todo prejuicio. En este punto es importante que el auditor
mantenga su independencia profesional para realizar un
informe en el que se plasmara nicamente lo que sucede sin
que se desviara la informacin o trate de encubrirse alguna
accin por tratar de cubrir inters ajeno al mejoramiento de
la entidad.

Claro: Son aquellos que se entienden con facilidad y son

lgicos. La claridad se puede mejorar evitando un lenguaje
tcnico innecesario y proporcionando la suficiente
informacin adicional de respaldo. Esta caracterstica es
sumamente importante ya que el informe se distribuye para
gente que seguramente no tiene conocimientos del rea
contable, por lo que debe cuidarse el vocabulario a
emplearse y la manera de redactar el informe evitando as
malos entendidos o distracciones al lector por falta de
comprensin al tener una mala redaccin.
 Conciso: Es necesario que un informe adems de ser claro
sea muy explcito, la redaccin debe dirigirse directamente
al asunto u observacin a tratar, sin que se extienda.

Sencillo: Se debe emplear un vocabulario sencillo para que

el informe adquiera una mayor fuerza de veracidad y
persuasin, con un seguido aumento de eficacia. Esta
caracterstica se relaciona con los puntos anteriores, ya que
adems de utilizar un lenguaje claro y entendible se debe
dar el toque profesional y personal para resaltar aquello de
mayor importancia.

Constructivos: Como resultado de su tono y contenido,

ayudan tanto a los auditados como a la organizacin y
promueven el mejoramiento en donde es requerido. Es
importante que la redaccin del informe se realice de tal
manera que lo que se plasme en este, sirva a la entidad.

2.2.2.7. CONTENIDO

Una auditora tiene varias etapas y cuando se obtengan

resultados se podr programar con precisin y en detalle lo
que sigue.

Todo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle

sentido real y pragmtico. Aunque el modelo terico es
general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo
hace dinmico).

Los objetivos generales de un programa de auditora son:

Planificar, guiar y dirigir el desarrollo profundo del

examen.
Controlar la ejecucin del trabajo.
 Proporcionar un ordenamiento sistemtico para
definir y administrar coordinadamente la aplicacin de
los procedimientos de auditora, evitando omisiones.
Coordinar los recursos humanos y establecer las
autoridades y responsabilidades, uniformando
criterios de accin.

El contenido de los de cada programa depender mucho

del grado de divisin del trabajo aplicado. Algunos de los
puntos importantes que debe incluir son:

Identificacin del objetivo de la Auditora: se orienta a

los encargados para materializar el programa.
Identificacin de las reas a examinar: al separar el
trabajo por reas se facilita la distribucin y ejecucin.
Informacin y tareas que debe proporcionar al rea
auditada: se especifica que tareas y/o informaciones
deben ser realizadas y/o entregadas al cliente.
Definicin de los procedimientos seleccionados:
deben ser enunciados en forma clara, precisa y
ordenada. Este ordenamiento es una secuencia
lgica de ejecucin, estableciendo la coordinacin
necesaria con otras actividades o procedimientos por
aplicarse en distintas reas comprendidas dentro de
la auditora.
Indicacin del alcance de los procedimientos: debe
indicarse la extensin con que se utilizarn los
procedimientos. Cobra aqu especial importancia el
muestreo estadstico, para establecer cientficamente
la muestra que se deber seleccionar, con el objeto
de inferir de su examen las conclusiones aplicables al
universo de operaciones, actividades y sectores
considerados en la auditora.
Oportunidad en que deben aplicarse los
procedimientos: la adecuada distribucin de las
 pruebas y procedimientos con el tiempo permitir
dosificar el desarrollo del trabajo, evitar las demoras
y atrasos en el programa y cumplir con los plazos
estipulados.
Tiempo estimado para cada procedimiento: esta
estimacin posibilita un control permanente de la
labor que se efecta, en comparacin con los tiempos
reales consumidos.
Asignacin de tareas: se distribuir el trabajo total a
realizar entre los componentes del equipo de
auditora, en la forma ms racional posible.

El auditor al momento de planificar el trabajo, debe

estimar el tiempo necesario para realizar la auditora.
Debe afinar esa estimacin hasta segmentarla por etapas
y fases de la metodologa a ocupar.

El grado de dificultad y confiabilidad en la obtencin de la

informacin necesaria, vara de empresa en empresa, y
en consecuencia, el tiempo requerido tambin. Por lo
tanto, el modelo es vlido en cuanto a su secuencia de
etapas, pero el tiempo debe ajustarse.

2.3. ORGANIZACIN DE LA AUDITORA OPERATIVA

2.3.1. SELECCIN DE EQUIPOS

La auditora posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo

que no basta con hacer un listado de los conocimientos que el
auditor debe poseer, por el contrario se requiere de una conjuncin
de factores, los que se pueden representar por:

Quines van a realizar la auditora operativa?

Qu deben saber?
Qu experiencia y condiciones deben tener?
Cul debe ser su perspectiva y motivacin?

En cuanto a la primera pregunta se pueden advertir dos grupos:

 Auditores, los que por su formacin profesional y experiencia
estn en condiciones de conducir y realizar el trabajo en forma
ptima en cada una de las etapas.
Especialistas, que estn relacionados con la materia a auditar,
se integran en forma permanente o transitoria.

La segunda pregunta sobre el conocimiento de las personas, esta

se puede agrupar en dos grupos:

Conocimientos sobre administracin general, contabilidad,

costos, teora de decisiones, teora de la organizacin,
finanzas, produccin, comercializacin, personal, poltica y
estrategia de empresa.

Estos conocimientos dan el contexto para el desarrollo y aplicacin

de la auditora operativa.

Conocimientos especficos de las particularidades de la

empresa y de sus funciones, para estar en condiciones de
concretar el trabajo en forma objetiva, pragmtica y flexible.

La tercera pregunta busca definir que experiencias deben tener los

auditores, es fundamental que hayan vivido los problemas,
conocer la organizacin, como por ejemplo su giro, tamao,
patrimonio, sector al que pertenece. Adems deben saber trabajar
en equipos y comprender los puntos de vista de los otros
especialistas.

Importantes condiciones son aquellas que le permiten crear y

mantener una buena relacin interpersonal con los integrantes de
la organizacin. El tacto, la cautela y la discrecin son los atributos
ineludibles para cualquier auditor operativo, dado que trabaja ms
con personas que con documentos y a ellas afectan ms en su
informe.
 Para la ltima pregunta, por la misma naturaleza de la
investigacin, el auditor operativo desarrolla lazos naturales de
estimacin con las personas que forman la empresa en algunos
casos.

Como se sabe lo que el cliente espera de l, el auditor debe mirar

la situacin a la que se enfrenta y su contexto, la entidad desde
una perspectiva amplia y constructiva. Debe tener conciencia que
debe ayudar, crticamente, a travs de una nueva actitud mental.

El auditor debe sentir la seguridad de que la empresa intentara

solucionar los problemas que l encuentre.

2.3.2. ASIGNACIN DE TAREAS

Definidos los objetivos, determinados los planes y conformado el

equipo, se procede a asignar las horas y las tareas.

Para ello es necesario considerar algunos criterios:

Conocimiento que posee cada uno de los miembros del grupo.

Habilidades y capacidades personales.
Experiencias vividas.
Preferencias que pueden tener y que sean compatibles con
otros criterios.
Complejidad, importancia y requerimientos de cada tarea.

La direccin del equipo siempre debe ser ejercida por profesionales

que tengan alta capacidad tcnica, humana y conceptual, de
acuerdo a la labor que se efecta.

La estructura interna del equipo debe ser clara y debe mantener

una estabilidad durante la auditora.

2.4. EJECUCIN Y CONTROL DE LA AUDITORA

2.4.1. CONTROL SOBRE LA MARCHA

Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:

 Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre el
equipo.
Supervisar las actividades.
Analizar los avances del programa, solucionando en el
momento las dificultades que hay.
Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya
sean negativas o positivas.
Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el
profesional con ms experiencia, para que los juicios emitidos
sean los ms acertados.

El equipo de trabajo encargado de ejecutar la auditora debe ser

controlado considerando dos planes:

Control cuantitativo: en relacin al tiempo que se destina a cada

fase y etapa, el cual no debe sobrepasarse.
Control cualitativo: en relacin al avance y calidad de lo
desarrollado. Debe ser peridica ya que se debe seguir el
programa.
 CAPITULO V: AUDITORIA DE LAS
AREAS FUNCIONALES DE LA
EMPRESA

3. asdsd
 3.1. AUDITORIA DE LAS AREAS FUNCIONALES DE LA EMPRESA.

Toda organizacin ya sea comercial, industrial o de servicios contiene

todas o algunas de las siguientes reas operacionales o reas
funcionales.

COMPRAS
PRODUCCION
MARKETING
RECURSOS HUMANOS
CONTABILIDAD
TESORERIA

En cada una de estas reas analizaremos el objetivo de la auditora, las

polticas y unos pocos pasos de los programas para llevar a cabo el
trabajo. Adicionalmente se incluyen algunos cuestionarios que permiten
hacer un diagnstico sobre algunos problemas de su departamento. De
Costos y de Impuestos como pautas que podran seguirse para evaluar
algunas de estas reas.

COMPRAS

RECURSOS ORGANIZACIN PRODUCCION

HUMANOS

TESORERIA CONTABILIDAD MARKETING

3.1.1. MARKETING

Partiendo de hecho de que toda Empresa debe generar ingresos

que aseguren su existencia en el mercado. Examinaremos
simplificadamente la funcin ventas, teniendo en cuenta tres 3
aspectos: Objetivo. Polticas y Programa.

OBJETIVO: Con la visin de que esta operacin constituye el

elemento que eleva los ingresos y hace frente a los gastos y costos
operacionales, el auditor deber examinar el conjunto de
actividades y aspectos administrativos que estn contenidos en
esta operacin, para elevar la eficiencia dando recomendaciones
adecua das a las circunstancias.

POLITICAS: El auditor deber tener en cuenta cuatro factores que

inciden directamente en el conjunto de actividades de esta
operacin. Ellos son: Volumen, precio y costo (que deben estar
debidamente interrelacionados) y la valuacin de la orden de venta.
Igualmente deber tener presente las responsabilidades del
gerente de ventas y evaluar:
A. Si las polticas sobre ventas son claras y los objetivos
alcanzables.
B. Evaluar los planes trazados para alcanzar esos objetivos.
C. Analizar los estndares de ejecucin.

PROGRAMA:

Obtener informacin sobre el medio econmico-poltico-

social en el que se desenvuelve la Empresa, por medio de
una investigacin de las clases y caractersticas de los
productos que se venden, polticas para la determinacin de
precios, crdito, publicidad, etc. que permita ubicar las
ventas como la principal fuente de ingreso de la empresa.
 Anlisis de la informacin existente, tanto de carcter
interno como externo, vigilando la tendencia de las ventas,
los productos, las reas de venta, los clientes, los costos de
distribucin, los presupuestos, etc.
Revisar los expedientes de auditora anteriores e informes
que permitan concretar algunos aspectos del problema.
Elaboracin y ejecucin de entrevistas para verificar el
cumplimiento eficiente de las polticas de la empresa. Esta
informacin debe obtenerse directamente del personal
relacionado, visitando las instalaciones del Departamento y
de paso conociendo el nivel de preparacin que el personal
posee.
Anlisis detallado de los productos bandera de la
organizacin, determinando distintos aspectos, pero en
particular, el volumen de devoluciones y pedidos no
surtidos, revisin de los canales de distribucin en
comparacin con el volumen de ventas de cada uno.
Elaboracin de un informe donde se han jerarquizado los
hallazgos de acuerdo a la cuantificacin del efecto de los
problemas detectados, y de un mtodo de comprobacin
contina de la informacin obtenida.

3.1.2. RECURSOS HUMANOS (PERSONAL)

El personal de cualquier organizacin es el recurso ms importante

de los recursos existentes en ella. De all que la auditoria de esta
funcin abarque aspectos tan importantes como aquellos
relacionados con vinculacin y desarrollo de personal, la estructura
orgnica, la coordinacin de este Departamento con otros de la
empresa, la descripcin de puestos, etc.

OBJETIVO: Realizar un estudio y evaluacin de las polticas y

procedimientos relacionados con la administracin y control del
personal existente dentro de la firma.
POLITICAS: El auditor deber detectar e informar las verdaderas
relaciones entre los distintos factores humanos al igual que las
personas que desarrollen por sus capacidades para as sugerir
promociones u obtener una imagen cada vez ms clara del
funcionamiento de la organizacin.

PROGRAMA:

Analizar si son adecuadas las polticas y procedimientos

para reclutar el personal ms capacitado, asignar sueldos
que garanticen la estabilidad permanente de la persona,
mantener programas de adiestramiento, capacitacin y
desarrollo de personal y otros factores que son importantes
para garantizar el reconocimiento de derechos que todo
trabajador tiene como ser humano.
Evaluacin de la estructura de la organizacin que permita
identificar si se aplican adecuadamente los principios de
autoridad, reconociendo derechos y obligaciones que
tienen, tanto el trabajador como la empresa.
Efectuar el anlisis del Manual de Punciones y confrontarlo
con las actividades que desempea el trabajador.

Si existe una contabilidad de Recursos Humanos, evaluar:

I. Los diferentes factores imputables que determinan el costo

de ese personal. b. El mtodo usado en el clculo del valor
de los recursos humanos de la empresa.
II. Los procedimientos usados para la acumulacin tanto del
costo como del valor de esos recursos.
III. Los diferentes documentos que sirvan de justificantes de las
transacciones. e. Los diferentes medios de control que
aplique la empresa en trminos de horas de trabajo.
Retardos, fechas de vacaciones, pagas por anticipos a
cesantas, salarios, horas extras, reconocimiento de mritos,
programas recreativos y educativos, etc.