rea

de

Administracin
y
Economa

Gua de estudio para

el examen
complexivo de
titulacin
Carrera de Contabilidad y
Auditora

GUIA PARA LA EVALUACIN ACADMICA PARA

RENDIR EL
EXAMEN COMPLEXIVO DE TITULACIN
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
1. Generalidades
Examen complexivo de titulacin: Es una evaluacin que se hace al estudiante para que demuestre sus
conocimientos tericos, metodolgicos y prcticos que se derivan del perfil de egreso de la carrera de
grado o programa acadmico de posgrado vigente.
Este examen contendr dos componentes: un componente de opcin mltiple construida en base a
reactivos que se derivan de la matriz de conocimientos mnimos de la carrera y otro de aplicacin
prctica. El nmero de preguntas estar en funcin de la ponderacin de los ejes temticos derivados
de la matriz de conocimientos mnimos. Ser calificado sobre 100 puntos, siendo la nota mnima para
su aprobacin 70 puntos.
El examen est estructurado en base a la matriz de conocimientos mnimos de la carrera. Dicha matriz
est organizada a partir de los perfiles de egreso, sus aprendizajes asociados, ejes temticos y
contenidos. Tiene una valoracin de los ejes temticos en funcin de sus crditos en la formacin
profesional e indicar claramente el nmero total de tems que contendr el examen complexivo as
como la ponderacin de los mismos por ejes temticos.

2. Aprendizajes mnimos de las carreras de la UPS

Estos se definen a partir de los perfiles profesionales de egreso en los planes de estudio de la Carrera.
Por ello es importante considerar los currculos vigentes en cada una de las carreras. Para organizar
los conocimientos en cada una de las Carreras, se defini:
-

Resultados de aprendizajes redactados en trminos de capacidades que den cuenta de desempeos

profesionales logrados a los largo de la formacin profesional.
Aprendizajes mnimos: De los resultados del aprendizaje se desprenden aprendizajes mnimos, los
mismos que representan los conocimientos bsicos que deben tener
Ejes Temticos: De los aprendizajes mnimos se identifican los ejes temticos en cada una de las
carreras en funcin del plan de estudio de las Carreas.

Una vez definidos los desempeos profesionales, aprendizajes mnimos y ejes temticas se realiza la
ponderacin de cada uno de ellos para la construccin de la prueba y en base a los mismos se genera
un banco de reactivos de evaluacin de los aprendizajes mnimos.

II

Conocimientos mnimos y estructura del examen de titulacin de contabilidad y auditora

PERFIL PROFESIONAL

Proyecta la estabilidad y
crecimiento de la Empresa
as como de su entorno, con
base de programas contables
y de control interno.

Realiza
diagnsticos
empresariales a travs de
anlisis e interpretaciones de los
estados financieros, bajo las
NIC, NIIF, NEA y NIA.

APRENDIZAJES ASOCIADOS A LOS PERFILES

EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS

%.

No

Registrar transacciones contables y

determinar ajustes, as como las de
operaciones entre matrices y sucursales.

Contabilidad

20% 12

Contabilidad
de costos

20% 12

Controlar el registro y dinmica de las

cuentas caja, bancos, cuentas por cobrar,
inversiones, activos fijos, obligaciones
bancarias, nmina y patrimonio.
Elaborar estados financieros para el sector
pblico y privado, as como determinar
los consolidados.
Aplicar aspectos contables a la fundacin
de sociedad y operaciones corrientes
Aplicar las normas relacionadas a la
combinacin de negocios.
Aplicar presupuestos en el sector pblico
y privado

Proyecta la estabilidad y
crecimiento de la Empresa
as como de su entorno, con
base de programas contables
y de
control interno
Organiza adecuadamente los
recursos humanos, materiales,
tecnolgicos, econmicos.
Asegura la rentabilidad de
la Empresa bajo controles y
registros de alta calidad.

Identificar elementos del costo y su

acumulacin
Asignar costos indirectos de fabricacin
Determinar el volumen de produccin y
valoracin de inventarios
Determinar el costos de un producto o
servicio
Clasificar los costos en categoras
Seleccionar sistemas de costeo:
rdenes de produccin, costos por
procesos y costos ABC.
Elaborar registros contables de costos
Determinar los estndares y desviaciones
de costos
Disear procesos de control de costos
Utilizar herramientas administrativas y
financieras para la toma de decisiones
en temas de costos

Realiza anlisis situacional y

subanlisis interno para detectar
las fortalezas y debilidades del
sistema contable o del control
interno y sub-anlisis externo
que identifica oportunidades y
amenazas dadas por el entorno.

Conocer
y
aplicar
las
normas Auditora
internacionales y tcnicas de auditora
Elaborar papeles de trabajo
Disear y aplicar el proceso de auditora
financiera y de gestin.
Aplicar el examen de auditora de cuentas
o procesos por reas.

III

30% 18

PERFIL PROFESIONAL

APRENDIZAJES ASOCIADOS A LOS PERFILES

EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS

%.

No

Aplicar auditora a los procesos

informticos.
Analiza integralmente las
fortalezas y debilidades del
proceso contable, financiero y
en general del control interno a
fin de dinamizar la
competitividad de una empresa
dentro de un mundo variable, con
el fin de que se compita en los
trminos de igualdad y derecho.
Asegura la rentabilidad de
la Empresa bajo controles y
registros de alta calidad.

Analizar y planificar las finanzas de la

empresa

10% 6

Administracin

8%

Economa

5%

Elaborar pronsticos y presupuestos

Desarrolla procesos para

controlar la calidad y eficiencia
de los informes, de los procesos,
de los registros as como de los
productos y servicios objeto de
la organizacin, con el fin de
optimizarlos.
Planifica, organiza, dirige
controla organizaciones.

Finanzas

Determinar el capital de trabajo y el

presupuesto de capital.

y Disear modelos organizacionales

Disear planes estratgicos

Determinar indicadores de calidad y

Utiliza herramientas prcticas y
productividad
actuales de planificacin.
Anlisis de la cadena de valor de los
procesos o actividades
Organiza adecuadamente los
recursos humanos, materiales,
tecnolgicos, econmicos.

Mejora de actividades y eliminacin de

actividades innecesarias.

Dirige los grupos de trabajo y la

empresa con liderazgo y
destrezas bsicas como:
dialogar, convencer, ejecutar y
delegar, incorporando los
valores ticos y humanos,
bsicamente con el ejemplo
creador y prctico
Toma
decisiones
acertadas frente a los

Analizar el comportamiento del entorno

econmico

IV

problemas empresariales y
sociales
utilizando
herramientas gerenciales y
legales.
PERFIL PROFESIONAL

Toma decisiones acertadas

frente a los problemas
empresariales y sociales
utilizando
herramientas
gerenciales y legales.

Comprender el comportamiento y la
dinmica del mercado

APRENDIZAJES ASOCIADOS A LOS PERFILES

EJES
TEMTICOS O
DOMINIOS

Aplicar mtodos numricos y grficos para Estadstica

describir un conjunto de datos.
Matemtica

%.

7%

No

Aplicar mtodos de muestreo

Aplicar anlisis de correlacin y regresin
lineal
Aplicar mtodos numricos y grficos para
describir un conjunto de datos.
TOTAL

60

3. INSTRUMENTO DE EVALUACIN DE APRENDIZAJES MNIMOS DE FIN DE

CARRERA
3.1. EXAMEN TEORICO
El examen terico es una prueba objetiva diagnstica entre 60 y 100 tems de seleccin mltiple que
mide conocimientos formales, habilidades cognitivas adquiridas a travs de la experiencia y
aprendizajes complejos producto de las dos primeras. No requiere de juicios personales del evaluador
o de interpretaciones para calificar las respuestas correctas. Posee una respuesta nica previamente
establecida y acordada de manera colegiada. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012:1)
El tem se integra por:
a) Por la base o cuerpo que expresa una situacin o problema en forma de proposicin,
b) Por las opciones de respuesta que son alternativas a la base, de las cuales slo una es correcta;
las dems son distractores plausibles que tienen como funcin que el examinado demuestre
que es capaz de discriminar la respuesta correcta (H. Snchez y J. Espinoza, 2012:1) y, las
argumentaciones que son explicaciones que dan sustento a cada una de las opciones de
respuesta (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:5).
Los formatos que presentan el contenido del tem sirven para darle dinamismo y variabilidad a la
forma en que se cuestiona al examinado. Estos pueden evaluar conocimientos factuales
conceptuales y procedimentales. Los formatos aceptados para la construccin de tems de
opcin mltiple son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Simple,
Ordenamiento,
Relacin de columnas,
Completamiento,
Eleccin de elementos,
Dependiente de contexto (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:11-12).

En los formatos simples, su base consiste en una afirmacin, frase o enunciado interrogativo que
plantea una situacin a resolver o que requiere completarse en su parte final. Ejemplo: Cul es el
significado de la palabra en negritas en la expresin siguiente?
Ese expositor constantemente hace digresiones en su discurso.
A)
B)
C)
D)

Diferencia de opinin
Asunto ajeno al tema tratado
Explicacin amplia
Reflexin profunda sobre un tema (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:15-16).

En los formatos de ordenamiento, la base del tem incluye una lista de elementos que deben ser
ordenados siguiendo algn criterio determinado (regla, principio, pauta, etctera) el cual debe estar
explcito en las instrucciones. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:17-18). Ejemplo: Cul es el orden
correcto de las siguientes palabras en una frase?
want1 now2 you3 what4 do5
A) 2, 4, 5, 1, 3
B) 3, 1, 2, 4, 5
C) 4, 5, 3, 1, 2
D) 5, 3, 4, 1, 2
En los formatos de relacin de columnas se incluyen dos listados de elementos que han de asociarse
entre s conforme a un criterio que debe especificarse en la base del tem. En las opciones de respuesta
se presentan distintas combinaciones de relacin entre los elementos de la primera y segunda listas.
(H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:21-23). Ejemplo: Relacione las situaciones planteadas con el tipo
de problema al que se refiere.
Situacin

Tipo de problema

1. Falta de capacidad de exportacin de productos

a) Acadmico

2. Falta de mecanismos para ejecutar y controlar los planes

b) Institucional

nacionales de desarrollo

c) Empresarial

A) 1c, 2b
B) 1a, 2c
C) 1b, 2c
D) 1c, 2a
En los tems de completamiento, la base del tem, debe contener enunciados, secuencias
alfanumricas, grficas o imgenes en los que se omite uno o varios elementos, debidamente
identificados (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:26-27). Ejemplo: Elija el par de palabras que
completa correctamente la siguiente oracin.
El ejercicio _________ el agotamiento mental y ________ tono muscular.
A) aumenta mejora

VI

B) estabiliza eleva
C) renueva incrementa
D) mitiga desarrolla (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:28-29)
En los formatos de eleccin de elementos, se presenta un conjunto de elementos de los cuales se
eligen algunos de acuerdo con un criterio determinado. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:28-29).
Ejemplo: Elija algunas caractersticas de las hiptesis cientficas.
1.
2.
3.
4.
5.

Comprobable
Incierta
Verdadera
Irreal
Falsa

A) 1, 2, 4
B) 1, 3, 5
C) 2, 3, 4
D) 2, 4, 5
Los formatos con asociacin a un contexto, estn compuestos por un contexto a partir del cual se
elaboran los tems asociados. (H. Snchez y J. Espinoza, 2012a:34). Ejemplo: Lea el siguiente texto y
responda la pregunta correspondiente. Del Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la Mancha
Parceme -respondi Sancho- que vuestra merced es como lo que dicen: Dijo la sartn a la caldera:
Qutate all ojinegra. Estme reprehendiendo que no diga yo refranes, y ensrtalos vuestra merced de
dos en dos.
- Mira, Sancho- respondi Don Quijote-: yo traigo los refranes a propsito y vienen cuando los digo
como anillo en el dedo; pero treslos t tan por los cabellos, que los arrastras y no los guas; y si no
me acuerdo mal, otra vez te he dicho que los refranes son sentencias breves, sacadas de la experiencia
y especulacin de nuestros antiguos sabios; y el refrn que no viene a propsito antes es disparate que
sentencia.
Cul es el tema central del fragmento ledo?
A)
B)
C)
D)

La utilidad de la sabidura popular

Los reproches de Sancho
Lo importante de enunciar un refrn
La definicin de don Quijote de los refranes

3.2. Examen prctico

El componente prctico del examen es una aplicacin objetiva e integral que mide la capacidad de
aplicacin de los conocimientos y habilidades cognitivas adquiridas a travs de la experiencia. En este
caso no solo se califica un resultado final sino todo el proceso de anlisis, interpretaciones o
resultados parciales que obtiene el estudiante y de qu manera se vale de las herramientas prcticas
que obtuvo en su carrera para resolver un
problema de la realidad profesional.

VI
I

El examen prctico puede ser:

a) Un caso de estudio ficticio en el que se presentan preguntas concretas, que exigen el anlisis,
desarrollo, toma de decisiones y resultados concretos.
b) Un ejercicio amplio o integral que requiere la aplicacin simultnea de varias herramientas,
clculos y criterios.
c) Un problema vinculado a la profesin que tiene mltiples aspectos en los que requiere
anlisis, decisiones e intervenciones.

VI
II

GUA
CONTABILIDAD
GENERAL

CONTABILIDAD GENERAL
UNIDAD 1
INTRODUCCIN

1.1 Empresa
1.1.1 Definicin
La empresa es todo ente econmico orientado a realizar actividades de transformacin,
comercializacin de bienes y/o prestacin de servicios, buscando un beneficio para el
empresario, al Gobierno y a la sociedad.
1.1.2

Clasificacin

1.2 Contabilidad
1.2.1. Definicin
Segn A. Goxens (2004): Contabilidad es el nombre genrico de todas las anotaciones,
clculos y estados numricos que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar
una imagen numrica de lo que en la realidad de una empresa sucede
Contabilidad es un sistema de informacin que mide las actividades de las empresas procesa
esta informacin en estados y comunica los resultados a los tomadores de decisiones
(Horngren, Charles.
2003)
1.2.2 Objetivos
El objetivo general de la contabilidad es generar informacin til y oportuna para la toma de
decisiones, para ello debe centrarse en recopilar, medir, analizar las actividades econmicas y
administrativas, para as poder sobre dichos resultados planear las operaciones diarias y
proyectos especficos de la empresa.
1.2.3 Usuarios de la informacin contable
Entre los muchos usuarios que puede tener la informacin contable, los ms importantes
podran ser los siguientes:

Directivos de la empresa
Asesores de la empresa
Socios
Inversionistas
Proveedores
Entidades financieras
Entidades de control estatales
Empleados

1.3 Normativa contable

1.3.1 Cdigo de tica del Contador Pblico
Este Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad publicado por el International
Ethics Standards Board of Accountants (IESBA) de la International Federation of
Accountants (IFAC) en Julio de 2009 en lengua inglesa.
El Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad establece requerimientos de tica
para los profesionales de la contabilidad de acuerdo a los siguientes aspectos:
Parte A: aplicacin General del Cdigo
3

Parte B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio

Parte C: Profesionales de la contabilidad en la empresa

1.3.2 Ley de rgimen tributario interno.

1.3.2.1 Impuesto al valor agregado
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es el tributo que grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno1
1.3.2.2 Hecho generador
Segn el Art. 61 de la LORTI y su reglamento se establece que el hecho generador del IVA
se verificar en los siguientes momentos:
1.- En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el
momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2.- En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio,
o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del
contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante
de venta.
3.- En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador
del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho
por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4.- En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de
dichos bienes.
5.- En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el
momento de su despacho por la aduana.

Revisar Captulo I de la LORTI. Ttulo II. Captulo I. Del Reglamento de la LORTI

6.- En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de

tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones
para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.
1.3.2.3 Sujetos del impuesto
a) Sujeto Activo
b) Sujeto Pasivo
Para el estudio de este numeral se sugiere revisar los artculos 62 y 63 de la LORTI.
1.3.2.4 Retenciones del IVA
Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados
agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor
agregado (IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
La retencin deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor
por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra
primero, en el mismo trmino previsto para la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.
No se realizarn retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, a las compaas de aviacin, agencias
de viaje en la venta de pasajes areos, a contribuyentes especiales ni a distribuidores de
combustible derivados de petrleo.
Se expedir un comprobante de retencin por cada comprobante de venta que incluya
transacciones sujetas a retencin del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendr
los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
En Ecuador se aplican dos tarifas alternativas para el IVA que son: 12% y 0%
1.3.2.5 Impuesto a la renta
El Impuesto a la Renta es el tributo que se cancela por la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador, de acuerdo con las disposiciones de la LRTI.
Segn el Art. 2 de la LRTI:
Se consideran ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
5

servicios; y, los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el

pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de la
LRTI.
Revisar Captulo I, II, III, IV y V de la LRTI y Captulo I, II, III y IV del Reglamento a la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Los porcentajes de retencin del Impuesto a la Renta (IR) investigue la resolucin:
No NAC DGERCGC14-00787
1.3.2.6 Sujetos del impuesto
a) Sujeto Activo:

El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs

del Servicio de Rentas Internas.

b) Sujeto Pasivo: Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las

sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el

pas, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en base
de los resultados que arroje la misma.

1.3.3 Normas internacionales de informacin financiera

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus
siglas en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standard), son estndares
tcnicos contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres.
Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la
actividad contable y suponen un manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.
La adopcin de las NIIFs, se ha convertido en un evento mundial, por cuanto la nueva
economa exige mayor detalle y comparabilidad de los estados financieros, de acuerdo a la
actividad econmica que desarrollan las diversas empresas; adems que el mercado
financiero y burstil est en su mejor momento, y para los inversionistas es muy importante
conocer e interpretar la estructura econmico financiera de la empresa en la que ha decidir
invertir.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
comprenden:
a) Normas Internacionales de Informacin Financiera. - 16 emitidas
b) Normas Internacionales de Contabilidad 29 vigentes, e
c) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin CINIIF (11
interpretaciones emitidas), y las Interpretaciones a las Normas Internacionales SIC (33
Actualizadas)
6

1.3.4 Normas internacionales de contabilidad

De acuerdo a decreto ejecutivo emitido por el Gobierno Nacional en el ao 2009 puso en
vigencia la normativa internacional, que ser de obligatoria observancia desde los estados
financieros que se emitan en el ao 2010, estableciendo la aplicacin en el pas de las
veintinueve Normas Internacionales de informacin financiera y once interpretaciones de la
NIC.
Revisar
http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/niif/Material%20de%20charlas%20Part
idas %20Contables%20segun%20NIIF.pdf

UNIDAD 2
PROCESO CONTABLE

2.1 La cuenta
2.1.1 Definicin
Cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes, servicios, derechos u
obligaciones, utilizado en contabilidad, para registrar, ordenar y resumir cambios
(incrementos y disminuciones) de una misma naturaleza; el nombre de cada cuenta debe
mantenerse por lo menos durante un perodo contable.
2.1.2. Clasificacin
Las cuentas contables segn P. Zapata (2011) se clasifican:
A) Segn su naturaleza:
Personales Ej: Cuentas por Cobrar
Impersonales Ej: Caja
B) Segn al grupo al cual pertenecen
Activo Ej.: Bancos
Pasivo Ej.: cuentas por pagar
Patrimonio Ej.: Capital social
Gastos Ej.: Comisiones por venta
Ingresos Ej.: Intereses ganados
C) Por el estado financiero
Estado de Situacin Financiera Ej.: Muebles de Oficina
Estado de Resultados Integrales Ej.: Beneficios sociales
D) Por el saldo
Dbito- Deudoras. Ej. Sueldo
Crdito- Acreedoras Ej. Intereses ganados
Nulo o Cero
2.1.3 Plan de cuentas
Se lo denomina tambin Catlogo de Cuentas, y segn P. Zapata (2011) el plan de cuenta es
un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados financieros y
estadsticos de importancia transcendente para la toma de decisiones, y posibilitar un
adecuado control.

Su estructura debe considerar las necesidades actuales y futuras de la empresa, y debe reunir
las siguientes caractersticas:
Debe posibilitar un ordenamiento sistemtico
Debe ser flexible a cambios (incremento de cuentas)
Debe permitir un agrupamiento homogneo
Claro y conciso en el
nombramiento de cuentas.
El Plan o Catlogo de Cuentas, para su aportar en el ordenamiento de cuentas, las codifica de
acuerdo a los siguientes grupos:
Cuentas por situacin financiera, donde se detallaran cuentas de Activo,
Pasivo, y Patrimonio
Cuentas de situacin econmica, donde se detallaran cuentas de resultado (
Gastos) y cuentas de resultados acreedoras (Rentas)
Cuentas de situacin potencial, que corresponde a las Cuentas de Orden
2.2 El proceso contable
2.2.1 Definiciones
Se refiere es proceso gil y dinmico, que agrupa todas las actividades recurrentes que
suceden en una empresa por la compra, venta de bienes y servicios, cobro o retiro de valores,
custodia de bienes, devolver o receptar bienes que estn siendo devueltos, exportar, y muchas
otras actividades afines al objetivo de la empresa en un perodo determinado, que
normalmente corresponde al ao calendario.

Como lo pueden ver en el flujo a continuacin, se presenta en secuencia los pasos de manera
general que siguen normalmente las transacciones que se realizan en las empresas durante el
proceso contable; iniciando desde las actividades previas a la apertura de libros contables,
pasando por la preparacin y elaboracin de los estados financieros, y finalizando con el
cierre del ciclo contable con cuyos resultados los empresarios tomaran decisiones.
2.2.2 Documentos fuente

Constituyen la evidencia escrita que da origen a los registros contables y respaldan todas las
transacciones que realiza la Empresa.
Existen documentos negociables y no negociables
Documentos Negociables.- Completan la actividad comercial, se utilizan para cancelar una
deuda, garantizar una obligacin, etc. Los ms utilizados son:

Cheque

Letra de Cambio

Pagar, etc.

Documentos no Negociables.- Se requieren para la buena marcha de la Empresa, son

indispensables para el control interno de la misma. Los documentos ms utilizados son:

Facturas
Comprobante de Ingreso
Comprobante de Egreso
Notas Dbito/Crdito, etc.

2.2.3 Estado de situacin inicial

El Estado de Situacin Financiera engloba los saldos con los que partir la contabilidad de un
perodo de los grupos de cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.
2.2.4 Jornalizacin

Es el registro sistemtico de las transacciones realizadas por la empresa, trasladados a un

libro especial, mediante la forma de asiento contable.
Se denomina transaccin al evento mediante el cual dos o ms personas (naturales y/o
jurdicas) intercambian bienes o servicios a cambio de una retribucin (dinero o crdito).
Ejemplo:
Compra de mercadera - intercambio de mercadera por dinero
Prestacin de Servicios - El empleado presta sus servicios a cambio de un sueldo.

10

2.2.4.1 Partida doble

El principio fundamental de la contabilidad es el de Partida doble que establece que no existe

deudor sin acreedor y viceversa. Es decir el debe y el haber deben ser iguales Dicho principio
debe cumplir todos los asientos contables.
El asiento contable es un resumen razonado de la transaccin que se registra en el libro
diario, determinando las cuentas deudoras o acreedoras que luego del proceso contable se
muestran en los estados financieros. Existen tres tipos de asientos que son: simples,
compuestos y mixtos.
2.2.4.2 Asientos simples

Son aquellos que constan de do s cuentas: una deudora y una creedora.

2.2.4.3 Asientos compuestos

Son aquellos que constan de dos o ms cuentas deudoras y de dos o ms cuentas acreedoras o
viceversa.
2.2.4.4 Impuesto al Valor Agregado

Las tarifas del Impuesto al Valor Agregado se encuentran establecidas en el art. 65 de LORTI
2.2.4.4.1 Contabilizacin

El IVA pagado en las compras se registrar en el DEBE con el nombre de la cuenta: IVA en
Compras o IVA PAGADO
El IVA cobrado en las ventas se registrar en el HABER con el nombre de la cuenta: IVA en
Ventas o IVA COBRADO.
En el caso de devoluciones en compras el IVA Pagado se registrar en el HABER. As
mismo, en el caso que nos devuelvan bienes o servicios el IVA cobrado ir de manera
proporcionar al valor de la devolucin en el DEBE.
2.2.4.4.2 Liquidacin

Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaracin efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto
liquidado se deducir el valor del crdito tributario de que trata el artculo 66 de la LRTI.
Para la liquidacin del IVA se debe establecer la diferencia entre el IVA en ventas y el IVA
en compras. Si el valor es positivo se obtendr un valor a pagar; sin embargo si el valor es
negativo se considerar como crdito tributario.
11

2.2.4.4.3 Declaracin y pago

Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan
concedido plazo de un mes o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin
en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el
reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin
total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de dichas transferencias, a
menos que sea agente de retencin de IVA.

La diferencia resultante, luego de la deduccin del IVA en compras, constituye el valor que
debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin.
Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado crdito
tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente.
Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el
crdito tributario del mes anterior si lo hubiere.
2.2.4.4.4 Impuesto a la renta

El impuesto a la renta se calcula aplicando la tarifa correspondiente a la base imponible

obtenida en un periodo fiscal, el cual va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. El
clculo de la base imponible es la diferencia entre la renta del contribuyente y las
deducciones permitidas por la ley
2.2.4.4.5 Contabilizacin

El registro contable del Impuesto a la Renta se realizar al 31 de diciembre del perodo en

curso, sea este crdito o valor a pagar.

2.2.4.4.6 Liquidacin

Los sujetos pasivos obligados a presentar declaracin efectuarn la correspondiente

liquidacin del impuesto de la siguiente manera:
Del resultado del ejercicio (utilidad o excedente del ejercicio), se deducir 15% de la
participacin de los trabajadores y se realizar de la Conciliacin Tributaria. A dicho
resultado se deducir las retenciones en la fuente del ejercicio que le han sido efectuadas y el
crdito tributario si hubiere.

12

2.2.4.4.7 Declaracin y pago

Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta estn obligados a presentar la declaracin y pago
hasta el mes de abril del siguiente ao declarado de acuerdo al noveno dgito del RUC si son
personas jurdicas y hasta el mes de marzo si son personas naturales.
2.2.5 Mayorizacin
Pertenece al grupo de los libros principales, Los valores registrados en el Debe del Diario
pasan al Debe de una cuenta de Mayor, y los registrados en el Haber pasan al Haber de
Mayor, a esto se le denomina MAYORIZACIN
2) Modelo T contable

2.2.6 Balance de comprobacin

Permite resumir la informacin contenida en los registros realizados en el Libro Diario y en
el Libro Mayor, a la vez que permite comprobar la exactitud de los mencionados registros.
Verifica la igualdad numrica entre DEBE y HABER.
1) Modelo Li bro Mayor detallado

El Balance de comprobacin presenta la siguiente estructura:

1. Razn Social nombre de la Empresa
13

2. Nombre del informe: BALANCE DE COMPROBACION

3. Periodo de reporte

Componentes del formato:

N Orden de aparicin de las cuentas contables

Nombre de la Cuenta Descripcin de la cuenta contable segn el Mayor Contable
Sumas Registro de las sumas de la columna DEBE y HABER del Mayor Contable
Estos valores deben cuadrar con los totales de las columnas del Debe y Haber del
Libro diario (Jornalizacin)

Saldos Traslado de los saldos DEUDOR o ACREEDOR del Mayor Contable

14

UNIDAD 3
AJUSTES CONTABLES Y ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1 Concepto de ajustes

Tiene por finalidad regular valores en aquellas cuentas que no estn en condiciones de poder
reflejar durante el ejercicio econmico, la verdadera situacin del negocio en un momento
dado, es decir la presentacin razonable de saldos reales de las cuentas en los Estados
Financieros.
Los ajustes entre otros aspectos permiten:

Modificar los valores de ciertas cuentas que se encuentran en el balance de

comprobacin con la finalidad de registrar valores reales. Ejemplo: arriendos
cobrados o pagados por adelantado, entre otros

Registrar ciertos gastos o ingresos que se han generado en este periodo y que por lo
tanto deben constar como tales en el estado de resultados para pagar con exactitud el
impuesto a la renta, el reparto de utilidades a los trabajadores, entre otros, ejemplo: los
intereses en la compra o venta de bienes y servicios.

Corregir algn mal registro de cuentas o valores, por ejemplo se registr la cuenta
compras por $1.000 en lugar de $6.000, entonces se realizara un ajuste por los $5.000
para la cuenta compras

3.2 Tipo de ajustes

Los ajustes pueden ser:

Diferidos
Acumulados
De inventarios
Provisiones
Depreciaciones

3.2.1 Depreciaciones
Depreciacin es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo caja
general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Es la cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo que debe ser
asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin usado
15

debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son consumidos por la
empresa. El cargo de depreciacin para cada perodo debe ser reconocido como un gasto a
menos que sea incluido en el valor de otro activo.
Los mtodos de depreciacin son:

Mtodo lineal o lnea recta

Mtodo de unidades producidas
Mtodo acelerado (suma de dgitos)

Segn el Reglamento a la LRTI la depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a

la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til y la tcnica contable. Para que este
gasto sea deducible, no podr superar los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.
(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida
til o la tcnica contable, se aplicarn estos ltimos
Revisar la NIC 16 Propiedad Planta y equipo
3.2.2 Acumulados
Se presentan cuando se han generado ingresos o gastos dentro de un periodo y no se
registrado los respectivos asientos contables.
Es la acumulacin de ingresos y gastos no registrados en su tiempo, por la prestacin o
recibimiento de servicios devengados, generando cuentas pendientes por cobrar y
obligaciones por pagar, para proceder al cierre del ejercicio econmico.
Los ajustes en los servicios pblicos, especialmente, se procedern cuando se conozcan los
valores plantillados no cancelado y cuando no suceda este hecho, se lo realizara haciendo
estimaciones de consumo, utilizando el ltimo pago por servicio recibido.
Por ejemplo, no nos han pagado por varios conceptos, mientras pasando el tiempo se
acumulan los INGRESOS, pero por esos no vamos a dejar de contabilizar las cuentas
pendientes (por cobrar)
De igual forma nos damos cuenta que no se ha pagado un mes de arriendo, por eso no se va a
contabilizar el GASTO al final del mes, y mientras no se pague se acumula esta obligacin.
(Por pagar)
16

Ejemplo de ajuste acumulado

Al 31 de enero la empresa no ha pagado los arriendos de las oficinas por $500,00, el contador
registro el ajuste de la siguiente forma. Posteriormente el da 3 de febrero fueron cancelados
los mismos.

3.2.3 Cuenta incobrables

El deterioro de la cuentas por cobrar segn la seccin 11 de NIIF para PYMES manifiesta:
1. Para un activo medido al costo amortizado, el deterioro es la diferencia entre el valor en
libros y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados descontados a la tasa de
inters efectiva original del activo financiero.
2. Para un activo medido al costo, el deterioro es la diferencia entre el valor en libros del
activo y el precio de venta estimado que se recibira por el activo en caso de venta en la fecha
de cierre de los estados financieros.

El deterioro de las cuentas por cobrar sean deducibles por la Administracin Tributaria
ecuatoriana no debe exceder del siguiente lmite:
17

Art. 10 numeral 11 LORTI

Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al
cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Los valores pendientes de cobro son dados de baja cuando ha transcurrido 2 aos de la fecha
de vencimiento y es aqu en donde se utilizar la provisin.
Ejemplo de deterioro:
Supongamos que en nuestra cartera tenemos cuentas por cobrar, al 31 de diciembre del 2011:
$4.000 de los cuales $2.000 corresponden a deudas que se viene arrastrando de los aos 2008
y 2009, adems $800 corresponden a una cuenta por cobrar por la venta de un computador de
uso de la empresa. El giro de la empresa es la compra venta de prendas de vestir. La empresa
ha decidido deteriorar la cartera en $20

Fecha
Descripcin
Debe
Haber
31/12/2015
Gto por deterioro de ctas por cobrar $
20,00
Estimacin de cuentas por cobrar
$
20,00

3.3 Balance ajustado

Como se puede visualizar al culminar la fase del proceso contable Balance de comprobacin,
se puede realizar el diario de ajustes contables en este caso la regulacin de la cuenta
mercaderas sistema Mltiple, paso seguido mayorizar los asientos de ajuste en los
respectivos mayores, establecer saldos de las cuentas, y realizar el Balance de Comprobacin
ajustado.
Este nos dar un resultado ms real y ajustado a un determinado periodo contable, a
continuacin se presenta un Balance de Comprobacin, seguido el libro de ajustes, y por
ltimo el Balance de Comprobacin ajustado.
Revise paso a paso para que Usted pueda evidenciar el proceso.
18

19

20

21

3.4 Estados financieros de acuerdo a la NIC 1

Los componentes de los estados contables vienen regulados por la NIC 1.- Presentacin de
los Estados Financieros, donde se seala que estn formados por:
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con
los propietarios del mismo, cuando acten como tales;
(d) estado de flujos de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y
otras notas explicativas.
3.4.1 Estado de Situacin Financiera
El Estado de situacin financiera es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las
entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes
elementos: activos, pasivos y Patrimonio Neto o patrimonio contable; este ltimo, cuando se
trata de entidades con propsitos no lucrativos.
En lo que se refiere al balance de situacin. La entidad presentar sus activos corrientes y no
corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro
del balance. No obstante, cuando una partida este compuesto por una parte que se espere
cobrar o pagar antes de 12 meses y otra parte despus, se deber revelar obligatoriamente el
importe de cada una de ellas.
3.4.2 Estado de Resultados

Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio, se incluirn en el

resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el ejercicio se incluirn
en el resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones
contables. Sin embargo, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas
podran ser excluidas del resultado del ejercicio corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales
circunstancias: la correccin de errores y el efecto de los cambios en las polticas contables.
22

La Superintendencia de Compaas para la presentacin del Estado de Resultados Integrales

ha dispuesto utilizar el mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del coste de las ventas,
y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del coste de las
ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o administracin.
Siguiendo este mtodo, la entidad revelar, al menos, su coste de ventas con independencia
de los otros gastos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una
informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay
que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e
implicar la realizacin de juicios subjetivos.
3.4.3 Flujo de Efectivo
La informacin sobre flujo de efectivo clasifica las transacciones liquidas en actividades de
explotacin u operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin, de forma
que el lector puede observar los equilibrios que se dan entre ellas: por ejemplo, una empresa
sana que invierte y, a la vez, reduce su endeudamiento, tendr supervit en las actividades de
operacin y dficit en las actividades de inversin (por las inversiones) y en las actividades
de financiacin (por los dividendos y la reduccin del endeudamiento).
3.4.4 Estado de Evolucin del Patrimonio
El cuarto estado financiero principal, con la denominacin de estado de cambios en el
patrimonio neto, puede ser presentado de dos formas a eleccin de la entidad: como un
cuadro de doble entrada que contenga en las columnas las principales partidas que
componen los fondos propios y en las filas las operaciones que han afectado a las mismas, o
bien como un estado donde se muestren nicamente los hechos econmicos que han
inducido cambios de valor en los activos y pasivos, y se han contabilizado directamente en
los fondos propios sin pasar por el estado de resultados (revalorizaciones, cambios de
criterios contables, diferencias de conversin, etc.). Continuacin podr visualizar modelos
de Estados Financieros.
3.4.5 Notas Explicativas
La informacin a revelar en las notas a los estados financieros es muy abundante, y viene
regulada en cada uno de los aspectos relevantes de la actividad por la norma internacional
correspondiente.
Entre las principales diferencias en cuanto a revelacin de informacin, con respecto al PGC,
se encuentran en los siguientes extremos:

Transacciones con partes vinculadas (dependientes, asociadas, accionistas

importantes, administradores, clientes que representen una porcin alta de la
facturacin, etc.);

23

Explotaciones en interrupcin definitiva (operaciones en discontinuacin),

separando los tanto los activos como los pasivos resultados procedentes de las
mismas;
Empresas adquiridas o controladas en el periodo (combinaciones de empresas), con el
tratamiento que se da al fondo de comercio o plusvala comprada en la adquisicin;
Planes de compensacin en acciones para los empleados, con los valores razonables
de los instrumentos emitidos que estn en poder de los mismos;
Valor razonable de todos los instrumentos financieros, estn o no reconocidos en el
balance, as como la exposicin que la empresa tiene a los riesgos financieros,
incluyendo su poltica respecto a la cobertura de los mismos.
Prdidas por deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles, reconocidas o
revertidas en el periodo, as como los criterios utilizados para identificar las unidades
generadoras de efectivo a efectos de los clculos;
Criterios para distinguir las propiedades ocupadas por la entidad de las propiedades
de inversin inmobiliaria, junto con el valor razonable de estas y la forma de
determinarlo.

Las entidades que presenten su informacin financiera cumpliendo las NIIF pueden insertar
una declaracin donde se deje constancia de este hecho, lo que implicara, necesariamente,
que cumplen con todas las normas e interpretaciones que tengan vigencia en la fecha del
balance.
3.5 Cierre del Ejercicio
Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar cada periodo
contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de resumen denominada "ganancias y
prdidas", en donde se resumen los saldos. Las cantidades de la cuenta de ganancias y
prdidas, que reflejan la utilidad o prdida neta del periodo, son transferidas a la cuenta de
capital del propietario. Estas operaciones son necesarias porque:

Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los gastos lo

disminuyen.
A travs del periodo contable estos aumentos y disminuciones se acumulan en cuentas
de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta de capital del propietario.
Los asientos de cierre al final de cada periodo contable transfieren el efecto neto de
estos aumentos y disminuciones, de las cuentas de ingresos y gastos a la cuenta de
capital del propietario.

Adems, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y gastos empiecen cada
uno de los nuevos periodos contables con saldos de cero. Esto tambin es necesario porque:
a) El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se incurri durante un

periodo contable y se elabora con base en la informacin registrada en las cuentas de

ingresos y gastos.

24

b) Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con saldo de cero, si se

desea que los saldos de fin de periodo reflejen exactamente los ingresos y gastos de
dicho periodo.

25

UNIDAD 4
CUENTA MERCADERAS
4.1 Cuenta mercaderas
4.2 Anlisis de la NIC 2

Una entidad revelara, ya sea en el Estado de Situacin Financiera o en las notas, la siguiente
partida relacionada a la cuenta mercaderas:
Inventarios que muestren por separado importes de inventarios en los siguientes casos:

Que se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones

En proceso de produccin para esta venta
En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor Neto realizable

Valor estimado de venta normal menos costos, gastos de terminacin y venta
Fair Value (Valor Justo)
El valor en que un Activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes
debidamente informadas en una transaccin libre.
Sistemas de control
La cuenta mercaderas es una cuenta del grupo de los bienes de cambio en la que se registra
el movimiento de las mercaderas.
Los sistemas de control de la cuenta mercaderas son:
Sistema de Cuenta Mltiple o de Inventario Peridico
Sistema de Inventario Permanente o Inventario Perpetuo
4.3 Diferencias entre empresas comerciales y de servicios
Las principales diferencias son:

Respecto a los Ingresos, la empresa de servicios se utiliza la cuenta Ingresos por

servicios cada vez que se brinda un servicio. Mientras que en la empresa comercial se
utiliza la cuenta de ventas para registrar las transacciones de ventas de mercancas.

26

Respecto los costos y gastos. En la empresa de servicios no existe la cuenta costo de

ventas, ya que no vende ningn producto tangible. Y en la empresa comercial si existe
el costo de ventas ya que se requiere cuantificar el costo de los productos vendidos.
En la empresa de servicios no existe la cuenta Inventarios como lo existe en la
empresa comercial; la empresa de servicios puede tener materiales para ser utilizados
para prestar servicios pero stos no son comercializados

4.4 Sistema peridico y perpetuo

Consiste en controlar el movimiento de la Cuenta Mercaderas en varias o mltiples cuentas
que por su nombre nos indican a que se refiere cada una de ellas, adems requiere de la
elaboracin de inventarios peridicos o extracontables que se obtienen mediante la toma o
constatacin fsica de la mercadera que existe en la empresa en un momento determinado.
Las cuentas que intervienen o se utilizan son:

Mercaderas
Compras
Devolucin de compras
Descuento de compras
Transporte en Compras
Ventas
Devolucin en ventas
Descuento en ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Prdida en ventas
4.5 Contabilizacin

27

28

4.6 Regulacin de inventarios (Valor Neto Realizable)

Cuando se controla el movimiento de la Cuenta mercaderas mediante el sistema de cuenta

mltiple, al finalizar el periodo contable es necesario realizar la regulacin o ajuste de
mercaderas para determinar:
29

4.7 Valoracin de inventarios segn la NIC

Medicin
Una entidad medir los inventarios al costo o al valor neto realizable
Costo de los inventarios
Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicaciones actuales
Para la elaboracin del inventario de mercaderas, hay que disear un formulario (TARJETA
KARDEX) con la identificacin de la empresa, que contenga a los principales datos de
anlisis, valoracin y evaluacin de cada uno de los artculos que vende la empresa.
Entre los datos ms representativos para la elaboracin del Kardex se pueden sealar a los
siguientes:
a. Cdigo para la identificacin de cada artculo, en base a un plan de clasificacin alfabtica

y de numeracin decimal que es la ms apropiada.

b. Cantidad en existencia
c. Unidad de medida en metros, kilos, libras, docenas, cajas, etc.
d. Descripcin de las principales caractersticas

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e. Costo unitario de adquisicin incluido todos los gastos hasta la ubicacin en el almacn o

bodegas
f. Valor parcial de cada artculo en funcin del nmero de unidades multiplicado por el costo

unitario
g. Valor total por grupo de artculos para la suma total del inventario
h. Calidad de los artculos evaluados en razn de la rotacin peridica: en dinmicos,

estticos u obsoletos.
El kardex es en donde se registran todos los ingresos y egresos de la mercadera ya sea por
compra o devolucin en venta, o, por la venta y devolucin en compra respectivamente.
4.7.1 P.E.P.S (FIFO)
Primeros en entrar, primeros en salir - Significa que las mercaderas que primero llegaron a
bodega, deben ser las primeras en salir de ella. Este mtodo de valoracin puede utilizarse en
farmacias, supermercados debido a la caducidad de sus productos.
4.7.2 Promedio ponderado
Este mtodo es el de mayor aplicacin en las empresas comerciales, porque es de fcil
aplicacin y ayuda a mantener una valoracin adecuada del inventario.
4.7.3 Identificacin especfica
El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre s,
as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinar a travs del mtodo de identificacin especfica de sus costes individuales.
La identificacin especfica del coste significa que cada tipo de coste concreto se distribuir
entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este procedimiento ser el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico,
con independencia de que hayan sido producidos por la entidad o comprados en el exterior.
Sin embargo, la identificacin especfica de costes resultar inadecuada cuando, en las
existencias, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En
estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer
en la existencia final, podra ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el
resultado del ejercicio.
4.8 Mercaderas en consignacin
Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente para adquirir
nuevos clientes remiten mercancas a terceros para que las promuevan en su nombre dndole
31

a este un porcentaje denominado comisin por lo que se hace necesario llevar un control de
estas mercancas para la adecuada contabilidad de la empresa.
Mercaderas en consignacin son aquellas que son enviadas al comisionista para que las
venda a nuestro nombre; esta cuenta se puede llevar por el mtodo global, analtico y de
inventarios perpetuos.
4.9 Ventas a plazos
Una venta a plazos es una modalidad de venta o contrato de venta por el cual el comprador
hace un pago inicial sobre el precio de venta fijado, al recibo del artculo y el saldo es pagado
en cuotas peridicas, generalmente en forma mensual.

32

UNIDAD 5
EL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

5.1. Definiciones y Clasificacin del Efectivo y sus equivalentes

5.1.1. Caja chica
Esta cuenta pertenece al activo corriente y registra un monto pequeo de dinero efectivo,
asignado para cubrir gastos pequeos y emergentes que requiera la empresa y que no
ameritan el giro de un cheque, pues como ustedes conocen, a emisin de un cheque conlleva
a efectuar una serie de trmites que dependiendo del tamao del negocio y de la organizacin
nos tomara algn tiempo en girarlo. Adems, en algunos de los casos el costo operativo
puede superar el monto del dinero a utilizarse. En el manejo contable de esta cuenta se
presentan registros de apertura del fondo, reposicin, incremento, disminucin y liquidacin
del fondo. En cada uno de los casos se efecta el asiento correspondiente, pero en el caso de
reposicin del fondo usted tiene dos alternativas de registro que son el mtodo directo y el
mtodo alterno.
5.1.2 Caja General
La cuenta caja es un rubro del activo corriente que registra el dinero efectivo con que cuenta
la empresa a una fecha determinada; tambin se incluyen los cheques a la vista, que son
documentos recibidos por la empresa a cambio de un bien o un servicio entregado; pues
tenga en cuenta que los cheques recibidos por la empresa se registran en la cuenta caja
directamente.
5.1.2.1 Metodologa del Arqueo de Caja
El Arqueo de caja es un procedimiento que permite llevar a cabo un control del dinero
asignado y consiste en hacer un recuento fsico del dinero, para conciliarlo con el saldo
contable que tenga la cuenta caja, de no ser as estaramos frente a un faltante o de un
sobrante dependiendo del caso.
5.2 Bancos
La cuenta bancos registra el movimiento del dinero que dispone la empresa en las distintas
cuentas bancarias; es una cuenta de activo corriente y constituye una herramienta para
controlar los pagos generados por las diversas actividades operativas de la empresa.
Dentro del registro contable se consideran aspectos de apertura, pagos mediante cheque,
notas de dbito y notas de crdito emitidas por la institucin bancaria.

33

Para el manejo de la cuenta bancos, las empresas adoptan algunos procedimientos que
facilitan el control y registro adecuado de las distintas transacciones suscitadas en la empresa
a travs de las distintas cuentas bancarias; uno de esos procedimientos es el registro en el
Libro auxiliar de bancos donde se anotan diariamente todos los pagos con cheques y
depsitos efectuados por la empresa como contrasea de las actividades normales que se
desarrollan.
Otro procedimiento es la conocida conciliacin bancaria que es realizada cada mes con el
objeto de conciliar los saldos entre el libro auxiliar y el estado bancario, que en la prctica
casi nunca coinciden debido a una serie de situaciones que se presentan tanto en los registros
que realiza la empresa (libro auxiliar) como los registrados por el banco (estado bancario).
5.2.1 Metodologa de la Conciliacin Bancaria
La metodologa tiene bsicamente los siguientes tres pasos:

5.2.1.1 Ajusta el saldo del estado de cuenta bancario al saldo correcto

Saldo del estado de cuenta al 31 de agosto de 2008

Ajustes
- Sumar: depsitos en trnsito
- Restar: cheques en trnsito
- Sumar / restar: errores del banco

Resultado
Saldo ajustado del estado de cuenta
Los depsitos en trnsito son las cantidades que ya han sido registradas por la compaa, pero
an no por el banco. Por ejemplo, si un negocio deposita cheques recibidos de diferentes
bancos al suyo el 31 de agosto, la institucin bancaria procesar los depsitos 24 horas ms
tarde, es decir, el 1 de septiembre. Este depsito quedar en trnsito, ya que la fecha de corte
del estado de cuenta es el 31 de agosto.
Debido a que los depsitos en trnsito ya estn incluidos en los registros contables de la
cuenta de bancos de la empresa, no hay necesidad de ajustarlos. Sin embargo, an no estn
incluidos en el estado de cuenta. Por lo tanto, es necesario incluirlos en la conciliacin
bancaria como un incremento al saldo del banco, de tal forma que se reporte la cantidad
correcta de efectivo.

34

Por otro lado, los cheques en trnsito son aquellos girados y registrados por la firma pero
cuyos fondos no han sido efectivamente retirados de la cuenta bancaria. Se trata de los
documentos girados durante los ltimos das del mes junto con otros cheches ms antiguos, y
que no han sido presentados para cobro.
Todos los cheques que han sido girados por una empresa quedan registrados en su cuenta de
bancos. Por eso, no es necesario ajustar los registros por cheques en trnsito, ya que
eventualmente los acreedores se presentarn para su cobro en el banco y se restarn del saldo
de la cuenta bancaria.
Los cheques en trnsito an no han llegado al banco, as que no aparecern en el estado de
cuenta emitido por la institucin. Por lo tanto, se incluyen en la conciliacin bancaria como
decrementos al saldo en bancos. Aplica siempre la regla de registrar el movimiento donde
no est. Un cheque en trnsito est en los registros de la empresa, pero no en el estado de
cuenta bancario. Ajusta este ltimo saldo restando esos documentos, pues una vez girados y
entregados a sus beneficiarios, la compaa ya no contar con ese dinero.
Nota: si el banco comete un error ya sea que registre una cantidad incorrecta u omita una
transaccin, la empresa afectada debe notificar a la institucin bancaria para corregirlo. Esta
aclaracin, al final, se ver reflejada en el saldo que aparece en el estado de cuenta.
5.2.1.2 Ajusta el saldo en los registros de la empresa
Saldo en libros al 31 de agosto de 2008
Ajustes
- Restar: cargos por servicios bancarios
- Restar: cheques sin fondos y sus cargos
- Sumar: intereses ganados
- Sumar: cuentas por cobrar cobradas por el banco
- Sumar o restar: errores del banco en la cuenta de la empresa

Resultado
Saldo ajustado en libros
Los cargos por servicios bancarios son aquellos que el banco cobra y deduce del estado de
cuenta. Por ejemplo, por concepto de manejo de cuenta, sobregiro o por detener una orden de
pago de un cheque girado por la empresa.
El banco puede deducir estos cargos en el estado de cuenta sin notificar a la compaa. En
consecuencia, no es necesario ajustar el saldo en ese resumen para llegar al saldo correcto, ya
que los cargos ya fueron restados. Sin embargo, deben incluirse en la cuenta de bancos de la
empresa para ajustar el saldo en los registros internos.
35

Un cheque devuelto por falta de fondos es aquel que no es aceptado por el banco de una
persona o empresa que lo gira, debido a que la cuenta no tiene fondos suficientes para
pagarlo.
Cuando finalmente el cheque se hace efectivo, el banco (de la empresa que lo emiti)
reflejar esa operacin en la cuenta de cheques de la compaa. La cantidad cargada ser por
el monto del cheque ms una comisin. As que esta cantidad ser deducida en el estado de
cuenta; por lo tanto, no hay necesidad de ajustar el saldo del banco. Sin embargo, la empresa
debe restar el monto en sus registros contables.
Los intereses ganados aparecen en el estado de cuenta cuando el banco otorga a la empresa
intereses sobre los saldos que mantiene. Siguiendo la regla de poner el movimiento donde
no est, los intereses recibidos del banco estn en el estado de cuenta del banco, pero no en
los registros contables de la empresa. Por lo tanto, es necesario sumarlos a la cuenta de
bancos.
Las cuentas por cobrar son activos de la empresa. Cuando stas vencen, la empresa puede
pedir a su banco que las cobre a cambio de pagar una comisin por este servicio. El banco
incrementar la cuenta de cheques de la empresa con la cantidad que cobr (principal e
inters) y la reducir por el monto de la comisin. Debido a que estas cantidades estn ya en
el estado de cuenta del banco, la compaa debe asegurarse de que aparezcan en sus registros
de la cuenta de bancos.
Los errores en el saldo de la cuenta de bancos registrados por la empresa se pueden deber a
registros de cantidades incorrectas, a una transaccin que no corresponde a esa cuenta, o bien
por omitir el registro de una operacin que s corresponde. Cuando la empresa cometa esos
errores, la correccin de los mismos incrementar o disminuir el saldo de la cuenta de
bancos registrado por la empresa.

5.2.1.3 Compara los saldos ajustados

Despus de ajustar el saldo segn el estado de cuenta del banco que fue el primer paso
antes detallado, y de ajustaren el paso dos el saldo segn los registros de la empresa,
las dos cantidades ajustadas deben ser iguales. Si no lo son, es necesario repetir el
proceso hasta que los saldos sean idnticos. Los saldos deben ser la cantidad correcta
de efectivo disponible a la fecha de la elaboracin de la conciliacin bancaria.

36

UNIDAD 6
EL EXIGIBLE Y LAS INVERSIONES FINANCIERAS

6.1 Definiciones, reconocimiento del exigible

Se conoce como exigible todas las cuentas y documentos que la empresa tiene pendiente de
cobro, se identifica comnmente con la cuenta contable Cuentas y Documentos por Cobrar,
que es una cuenta de Activo Corriente.
El exigible se encargar de controlar los movimientos de crditos concedidos por la empresa
durante la venta de mercadera o servicios al cliente, trabajadores, accionistas e incluso a
otras empresas.

6.2 Definiciones, reconocimiento y medicin del crdito

Si por alguna razn aceptada por la empresa, el crdito concedido no tiene respaldo
documentado, se denomina crdito simple o crdito personal y se registra normalmente en la
cuenta contable denominada Cuentas por Cobrar; mientras que, cuando el crdito tiene
respaldo de un documento (letra de cambio, pagar, garantas reales, entre otros) se registra
en Documentos por pagar.
Si la cuenta del exigible es generada por valores entregados a trabajadores ya sea como
anticipo de su sueldo o como prstamos, se registrarn en la cuenta Anticipos de
remuneraciones y prstamos a trabajadores. De las misma manera, si los valores entregados a
crdito son generados por decisin de las junta de socios o accionistas, se registraran como
Anticipos de dividendos y prstamos a accionistas. De tal forma que tambin se podran
utilizar las cuentas prstamos a compaas relacionadas, entre otras segn corresponda.

6.2.1 Metodologa para la Medicin de Incobrables

Existen dos mtodos para el clculo de incobrables, que son los que se detallan a
continuacin:

Mtodo de antigedad de saldos, tambin conocido como anlisis de riesgo, el mismo

que aplica mayor porcentaje asignado como posibles incobrables segn sea mayor el
vencimiento; y,

Mtodo estadstico, que calcula a partir de la informacin histrica y

fundamentndose en clculos como la media, desviaciones tpicas, aproximaciones de
mnimos cuadrados, entre otras tendencias estadsticas, para obtener como resultado el
aproximado de posibles incobrables.
37

6.2.2 Metodologa para la estimacin de la incobrabilidad de las Cuentas por Cobrar

Para lo cual se utiliza un mtodo adicional llamado Mtodo Legal, amparado en la LORTI
faculta a las empresas a establecer las provisiones para crditos incobrables originados en
operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn
del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentran pendientes de recaudacin al cierre del mismo. La acumulacin de esta provisin
no podr exceder del 10% del saldo de la cartera total.
Por lo tanto, si de los mtodos mencionados para medicin de incobrables resulta un valor
mayor a 1% del crdito del periodo y al 10% de la cartera acumulada, la diferencia se
considerar como gasto no deducible.
6.3 Definiciones, reconocimiento y medicin de las Inversiones Financieras

Las inversiones pueden comerciales o financieras, las primera son parte de las operaciones
diarias y se dirigen a la adquisicin de bienes productivos (maquinaria, equipos,
herramientas, entre otros), bienes de comercio (mercaderas, materiales, entre otros
similares), bienes de apoyo (vehculos, escritorios, entre otros que ayuden a la
administracin) y bienes inmuebles.
6.4 Clasificacin de la Inversiones Financieras

Las inversiones financieras se pueden clasificar en temporales o realizables y, en

permanentes o comerciales o a largo plazo.
La clasificacin de las inversiones financieras, segn las NIIF, es la siguiente:

Cuentas por cobrar

Instrumentos mantenidos hasta el vencimiento
Instrumentos mantenidos para la venta
Instrumento financiero a valor razonable con cambios en resultados

6.4.1. Inversiones comerciales

Las inversiones comerciales son aquellas destinadas a la adquisicin de bienes productivos

que permitan llevar a cabo las actividades normales de una empresa con la finalidad de
obtener algn beneficio econmico.
6.4.2. Inversiones financieras

Las inversiones financieras son aquellas que se destinan a la adquisicin de ttulos y

colocacin de valores con la finalidad de precautelar su liquidez y obtener a futuro algn
beneficio econmico.
38

Refirindonos a las inversiones financieras se hace mencin a las ms conocidas como lo

son:

Plizas de acumulacin.
Bonos del Estado
Certificados financieros de inversin
Depsitos de ahorro a la vista.

Depsitos a plazo fijo

6.4.2.1 Instrumentos financieros mantenidos para la venta

Son instrumentos financieros no derivados que se designan especficamente como

disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a) prstamos y partidas a cobrar
(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros contabilizados al
valor razonable con cambios en resultados.
6.4.2.2. Instrumentos financieros mantenidos hasta el vencimiento
Son instrumentos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fijada, cuyos pagos
son de cuanta fija o determinable, y la entidad tiene la intencin efectiva y adems, la
capacidad, de conservar hasta su vencimiento.

39

UNIDAD 7
EL REALIZABLE INVENTARIOS

7.1 Definiciones y aspectos Importantes

El realizable corresponde a los elementos que pueden transformar en dinero en un corto plazo
de tiempo teniendo en cuenta la actividad normal de la empresa, como los derechos de cobro
de clientes.
El inventario es en muchas empresas uno de los trabajos que debe realizarse da a da, para
otros puede ser una labor semanal o incluso mensual de acuerdo con sus necesidades.
Existen muchas definiciones de inventario, pero aqu destacaremos los puntos en comn:

La relacin detallada de todos los bienes, derechos y deudas de la empresa.

El documento ms simple en Contabilidad. Sirve para ver, de forma general,
con lo que cuenta la empresa para desarrollar su actividad.
Conjunto de mercancas o artculos que tiene la empresa para comerciar,
permitiendo la compra, venta o la fabricacin en un periodo econmico
determinado. Es uno de los activos ms grandes existentes en una empresa.

El inventario lo tenemos tanto en el balance general como en el estado de resultados.

Comprende, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o
mercancas para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la
produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y
envases, y los inventarios en trnsito.
Encierra los bienes en espera de su venta (las mercancas de una empresa comercial, los
productos terminados de un fabricante), los artculos en proceso de produccin y los que
sern consumidos directa o indirectamente en la produccin. Esta definicin de los
inventarios excluye los activos a largo plazo sujetos a depreciacin.

7.2 Mtodos de Registro y valoracin segn Norma Internacional

La NIC 2 tiene como objetico prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe
reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios
sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese
coste, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir costes a las
existencias.
40

Los sistemas de control del inventario para la venta (mercaderas) reconocidos por la LORTI
y avalados por las normas contables son:
o

Sistema de cuenta mltiples o inventario peridico o

Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo

El primer sistema involucra las cuentas de Ventas, devoluciones en ventas y ganancia bruta
en ventas.
El segundo sistema en cambio involucra nicamente tres cuentas, que son: Costo de ventas,
Ventas e Inventario de mercaderas. Funciona a travs de un detalla control de movimientos
en bodegas que se facilita con el uso de los formatos llamados Krdex, los mismos que se
pueden llevar por el mtodo promedio o mtodo FIFO (por sus siglas en Ingls) o PEPS
(Primero en Entrar Primero en Salir)

7.3 Metodologa de Clculo y Registro del Deterioro

Las existencias (mercaderas, productos terminados) normalmente recuperan su valor al
venderse o (materias primas, otros) al venderse otras existencias a las que se han incorporado
en el proceso productivo. El valor de referencia para realizar el clculo del deterioro de las
existencias es el valor neto realizable, que es el valor que se puede obtener por la entrega
(enajenacin) del activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes
estimados necesarios para llevar a cabo la venta.
Sin embargo, en el caso de las materias primas y similares, cuyo fin es formar parte de otro
elemento o bien, en el valor neto realizable debera tenerse en cuenta todos los costes
necesarios para convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados y
como esto puede llevarnos a subjetividades, se toma como valor de referencia, para el clculo
del deterioro, que es el valor de reposicin de las materias primas, y que corresponde a lo que
costara obtener un activo en similar situacin y estado y es lo que tendramos que pagar por
la compra.
Para el clculo del deterioro es necesario tener en cuenta la amortizacin acumulada y
deterioros preexistentes ya que el valor contable o en libros considera deterioros y
amortizaciones acumuladas.
Quedando que el valor contable no solo sera igual al saldo cuenta de inmovilizado
deterioros, sino al saldo de la cuenta de inmovilizado amortizacin acumulada deterioro
de valor.
Dependiendo del activo, el clculo del deterioro puede seguir dos mtodos distintos.
a) Estimacin individual, se utiliza en inmovilizados, cuando la empresa tiene un

nmero bajo de clientes con saldos muy altos, cuando las existencias tienen,

41

individualmente, valores altos y en determinadas carteras de instrumentos

financieros.
Los deterioros se calculan y por tanto, se vinculan a elementos patrimoniales
concretos (un edificio, un cliente determinado). Las dotaciones y los excesos se
registran al conocer la reduccin de valor o al tener informacin de la reversin
del valor del activo concreto para el que fueron dotadas.
b) Estimacin global, se emplea generalmente en existencias y deudores, cuando no
es posible, o econmico, realizar un seguimiento individual. En el mtodo de
estimacin global, el deterioro es estimado de forma estadstica para un conjunto
de elementos patrimoniales. Al no poderse reconocer ningn vnculo directo con
un activo concreto, las provisiones son aplicadas al final del ejercicio siguiente al
que fueron dotadas.
7.4 Baja de Inventarios
Bajas de inventario son las mercaderas, productos, artculos, etc. Que posee una
empresa en sus almacenes y que estn destinadas para la venta, en el transcurso del
tiempo por razones voluntarias o involuntarias del encargado, estas llegan hacer no
tiles para la venta, conoce lo referente al tema en este curso breve.
Por tanto debe drseles de baja tanto fsica como contablemente, es as que en este
curso hablaremos sobre las bajas de inventarios respecto a su definicin, origen y
disposiciones legales.

42

UNIDAD 8
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

8.1 Definiciones y aspectos importantes

Dentro del estudio de activos fijos no corrientes, se podra indicar que son los bienes
adquiridos por la empresa especficamente para desarrollar actividades operativas de la
empresa; los mismos que cumplen con ciertos requisitos que son:
(a) sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y
(b) el coste del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Los activos no corrientes pueden ser de algunas clases como activos tangibles e intangibles,
dentro de los activos tangibles podramos nombrar como por ejemplo: vehculos, muebles de
oficina, edificios, terrenos, etc.; y, como intangibles podramos referirnos a marcas, patentes,
franquicias, entre otros.
8.1.1. Activos no corrientes tangibles

Los activos no corrientes tangibles son bienes al servicio de la empresa que pueden verse,
medirse y tocarse; es conveniente distinguirlos entre activos depreciables a aquellos que
sufren desgaste y obsolescencia como vehculos, equipos de cmputo etc., y los no
depreciables como terrenos por ejemplo, que no pierden su valor a pesar de su uso.
Los activos no corrientes depreciables sufren un desgaste que est representado por una
cuenta de valuacin del activo denominado Depreciacin, tambin es importante que conozca
los distintos mtodos de depreciacin que se utilizan para calcular ese desgaste o prdida de
valor del activo como son: mtodo lineal, legal o de porcentajes y acelerada.
8.1.2. Activos intangibles

Hablemos ahora de los activos intangibles, estos se constituyen como recursos de larga
duracin, los mismos que no son materiales, sino que representan derechos, privilegios o
ventajas de la empresa que le permitirn a futuro incrementar sus utilidades o ingresos. Estos
activos son sujetos de amortizaciones, que se calculan en funcin a los aos que sern
utilizados.

43

8.2 Activos depreciables y no depreciables

8.2.1. Activos no depreciables:

Son aquellos activos no corrientes no depreciables los que por no estar operando o no estn
generando ingresos porque a la fecha de presentacin del Balance se encuentran todava en la
etapa de construccin o montaje como por ejemplo:
Las construcciones en curso, Propiedad, planta, equipo y maquinaria en trnsito, equipo en
montaje, y terrenos que por su naturaleza no se deprecian pues se espera que tengan una vida
til indefinida.
8.2.2. Activos depreciables:

Son aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acciones de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnolgicos, los cambios en la demanda de bienes y servicios a
cuya produccin o suministro contribuyen a que pierdan su valor. Como por ejemplo tenemos
los vehculos, computadores, maquinaria etc.

8.3. Metodologa de Clculo y registro de depreciaciones

poder Para calcular la depreciacin hay que tener en cuenta:

El valor a depreciar
El valor de recupero
La vida til
El mtodo a aplicar

Valor a depreciar: Es bsicamente el costo de adquisicin, pero no se debe ignorar, el valor

que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (se trata del posible
valor de recupero).
El valor a depreciar surge de la siguiente operacin:
Costo de adquisicin del bien
-

Valor de recupero estimado al finalizar el uso

Valor a depreciar

Valor de recupero: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez
finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
Vida til: la duracin que se asigna a un bien como elemento de provecho para la empresa.
44

Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:

Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar.
Mtodos de depreciacin: Una vez determinado el valor a depreciar y establecida la base para
la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo de para distribuir ese valor.

Vida til o
Aos lnea recta o
Creciente o
Produccin total o
Unidades de produccin o

Decreciente
Horas de trabajo

Los mtodos de depreciacin que se pueden utilizar para el clculo de estos valores son:
Mtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo "lineal" o
"constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del tiempo y que las
causas que la provocan tienen efectos continuos y homogneos
Mtodo de depreciacin creciente: este mtodo supone que el desgaste que se produce es
inferior en los primeros aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo.
Creciente por suma de dgitos: este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la
proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan
depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el total de aos estimados de vida
til.
Si la vida til se estim en cinco (5) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la siguiente:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Y la proporcin que corresponde a cada ao es:
Ao Proporcin (ao/15)
1 1/15 = 6,67 %
2 2/15 = 13,33 %
3 3/15 = 20,00 %
4 4/15 = 26,67 %
5 5/15 = 33,33 %
Creciente por porcentajes anuales progresivos: este mtodo consiste en la elevacin creciente
del porcentaje anual sobre el valor a depreciar.

45

Supongamos que se calcular la depreciacin aplicando en el primer ao un porcentaje del 18

% que ir aumentando un punto en cada perodo sucesivo, hasta llegar al 22 % en el quinto
ejercicio.
Ao Porcentaje
1. 18 %
2. 19% 3.

20% 4.
21%
5. 22%
Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con
disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til
a. Decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que en el mtodo de

depreciacin creciente, pero se aplica en sentido inverso.

b. Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el clculo de la cuota no se

considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con

el mtodo de lnea recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial.
El bien no llega a ser depreciado totalmente, si bien el saldo que permanece se
va acercando a cero.

8.4 Transacciones Especiales de Activos (Venta Canje Baja - Revalorizacin)

Para el registro contable se consideran algunos aspectos como:

Compra de activos fijos.

Depreciacin o amortizacin del activo fijo.
Donaciones de activos fijos.
Venta o canje de activos fijos.

La venta o canje de activos fijos se presenta cuando existen activos fijos que ya han cumplido
su vida til, sin embargo, pueden seguir siendo usados y en esos casos pueden ser vendidos
con el objeto de renovarlos. El canje de activos fijos se puede dar por distintas situaciones
como: destruccin parcial o total, obsolescencia o cuando haya completado su ciclo de
depreciacin.

Baja o exclusin de Activos Fijos no corrientes: Consiste en excluir de los registros contables
los activos fijos no corrientes por cualquiera de las siguientes operaciones:
Venta de activos fijos (NIIF)
Canje de activos

46

 Donacin
Destruccin

Las empresas suelen dar de baja los bienes por las siguientes razones:
Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta.
El bien ya no les ofrece el servicio esperado
El bien est en malas condiciones
Existe el deseo de ayudar expresamente a otras organizaciones.

47

UNIDAD 9
PASIVOS CORRIENTES

9.1 Definiciones, reconocimiento y medicin de los pasivos corrientes

El pasivo corriente o pasivo circulante designa a aquellos pasivos que vencen en un plazo
inferior al ao. Continuamente, la empresa contrae deudas de las que se renen dentro de esta
categora.
Los pasivos a corto plazo fundamentalmente son:

Los acreedores por operaciones de trfico.

Cuentas a pagar a corto plazo.
Prstamos y otras deudas a corto plazo contradas con entidades
financieras, empresas del grupo y asociadas, etc.
Fianzas y depsitos recibidos a corto plazo.

9.2 Clasificacin de los Pasivos a corto plazo

La clasificacin ms comn del pasivo, lo divide en pasivos corrientes o a corto plazo, y los
pasivos no corrientes o a largo plazo.
Esta clasificacin es importante por cuanto tiene una relacin directa con el capital de trabajo
de la empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo corrientes, el que tiene que pagar
con inmediatez, puesto que deber garantizar los recursos para cubrirlos llegado el momento.
9.3 Nmina y Beneficios Sociales

9.3.1 Definiciones de ingresos del rol de pagos (aspectos legales)

Los ingresos del rol de pagos corresponden a todos los valores que pueda recibir un
trabajador por su sueldo, comisiones, horas extras.
9.3.2 Definiciones de egresos del rol de pagos (aspectos legales)

Son todos los descuentos que se puedan presentar en un rol de pagos tales como: prstamos,
ausencias, multas, aporte al IESS, entre otros.

48

9.3.3 Definiciones de beneficios legales (aspectos legales)

9.3.3.1 Definicin, clculo y registro de Dcimo tercer sueldo

El dcimo tercer sueldo corresponde a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren
percibido durante el periodo comprendido entre el 1 de diciembre del ao anterior al 30 de
noviembre del ao en curso.
9.3.3.2 Definicin, clculo y registro de Dcimo Cuarto sueldo

Tambin conocido como bono escolar es un beneficio y lo deben percibir todos los
trabajadores bajo relacin de dependencia, indistintamente de su cargo o remuneracin. Solo
se encuentran excluidos los operarios y aprendices de artesanos de acuerdo con el Art.113 del
Cdigo del Trabajo. Y consiste en un sueldo bsico unificado vigente a la fecha de pago
(1SBU en el 2015).
9.3.3.3 Definicin, clculo y registro de Vacaciones

Las vacaciones laborales anuales es un derecho que tiene todo trabajador a que el empleador
le otorgue un descanso remunerado.
Tienen derecho a las vacaciones los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo para el
mismo empleador, en caso de salir del trabajo antes de cumplir el ao de servicio debe
cancelarse al trabajador la parte proporcional a las vacaciones no gozadas.
Todo trabajador tendr derecho a gozar anualmente de un perodo ininterrumpido de 15 das
de vacaciones, incluidos los das no laborables. Quienes hubieren prestado servicios ms de
cinco aos al mismo empleador, gozarn adicionalmente de un da de vacaciones por cada
uno de los aos excedentes.
9.3.3.4 Definicin, clculo y registro de Fondo de Reserva

Los Fondos de Reserva, son un beneficio, al que tienen derecho todos los trabajadores en
relacin de dependencia, despus de su primer ao de trabajo.
El Sueldo mensual base para el clculo se le conoce tambin Remuneracin de aportacin
al IESS y est formada por: Sueldo bruto (Sueldo que consta en el contrato de trabajo) +
horas extras y suplementarias del mes (si las tuviera) y otras bonificaciones.
El trabajador puede solicitar que el empleador deposite el valor por fondo de reserva
directamente al IESS.
9.3.3.5 Definicin, clculo y registro de Participacin Trabajadores

El Art. 97 del Cdigo del Trabajo, establece que el empleador o empresa reconocer en
beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades lquidas.
Requisitos para cobrar utilidades.
49

Registrar las cargas familiares en la empresa en la que trabaja

Consideraciones para el cobro de utilidades.

Se consideran como cargas a los cnyuges, los hijos menores de edad o

los que tienen algn tipo de discapacidad.
Si est casado(a) debe presentar el certificado de matrimonio. Y si tiene
hijos, las partidas de nacimiento.
Si una persona no inscribe su sentencia de divorcio en el Registro Civil
contina casado en trminos legales y, por lo tanto, el conyugue sigue
siendo una carga con derecho a utilidades.
Los documentos deben entregarse antes que concluya la liquidacin de
utilidades por parte de la empresa.

El 15% de las utilidades lquidas, se dividirn de la siguiente manera.

a. El 10% de dividir entre todos los trabajadores de la empresa, sin consideracin

b.

c.

d.

e.

f.

g.
h.

a remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el perodo econmico

correspondiente y que ser entregado directamente al trabajador.
Para el clculo de este 10% se tomar en consideracin el tiempo de trabajo, sin
realizar diferenciacin alguna con el tipo de ocupacin del trabajador. La
cantidad que debe recibir cada trabajador se obtiene multiplicando el valor del
10% de utilidades por el tiempo en das que este ha trabajado, dividido para la
suma total de das trabajados por todos los trabajadores.
El 5% restante ser entregado a los trabajadores de la empresa, en proporcin a
las cargas familiares, entendindose por stas al cnyuge o conviviente en unin
de hecho legalmente reconocida, los hijos menores de 18 aos y los hijos
discapacitados de cualquier edad.
Cuando no existieren cargas familiares de ningn trabajador, el 5% de
participacin de utilidades ser repartido entre todos los trabajadores de manera
equitativa considerando la proporcionalidad del tiempo trabajado.
Dar derecho a recibir el porcentaje de participacin de utilidades, las cargas del
trabajador que sean procreadas o existan como tales durante el periodo fiscal
hasta el 31 de diciembre de cada ao, de igual forma no generarn derecho
aquellas cargas que pierdan la calidad determinada en el Cdigo del Trabajo en
el periodo fiscal antes mencionado.
En caso de trabajar en la misma empresa los cnyuges o convivientes en unin
de hecho legalmente reconocida, estos debern ser considerados de manera
individual para el pago de participacin de utilidades.
En el caso del fallecimiento del trabajador, los herederos debern presentar la
posesin efectiva, para la cancelacin del 5% de utilidades.
Si la empresa no tuviese trabajadores, la misma est obligada a declarar el
informe empresarial sobre participacin de utilidades para su respectivo registro

50

i.

y legalizacin, sealando que no tuvo trabajadores en la nmina durante el

ejercicio fiscal respectivo.
Se pueden unificar las utilidades, si una o varias empresas se dedican a la
produccin y otras primordialmente, al reparto y venta de los artculos
producidos por las primeras. Para tal efecto se debe solicitar la unificacin a la
Direccin regional del Trabajo correspondiente, misma que ser conferida
mediante acuerdo ministerial suscrito por el Ministerio de Relaciones Laborales.
Calculo del 5% de utilidades.
Factor A= Nmero de das laborados del trabajador X nmero de cargas
familiares. Factor B= La sumatoria del factor A de todos los trabajadores.
Utilidad que percibe por cargas= (Valor del 5% de utilidades a trabajadores)
X Factor A /Factor B
Plazo para el pago.
Dentro de los 15 das, contado a partir de la fecha de liquidacin de utilidades,
que se lo har hasta el 31 de marzo de cada ao; es decir, la fecha mxima de
pago es el 15 de abril.

51

UNIDAD 10
PASIVOS NO CORRIENTES

10.1 Definiciones, reconocimiento y medicin de los pasivos a largo plazo

Los pasivos no corrientes estn representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior
a un ao (1), o al ciclo normal de las operaciones de ste es mayor. Se originan de la
necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos,
cancelacin de bonos, redencin de acciones preferentes, etc. Los pasivos no corrientes
dentro de las empresas ms comunes son: los Prstamos hipotecarios y los Bonos u
Obligaciones por pagar.
Se debe tomar en consideracin, como rubros que pertenecen a los pasivos a largo plazo no
corrientes, a: hipotecas por pagar, crditos diferidos, los efectos por pagar a largo plazo y el
fondo de amortizaciones. Son todos aquellos adeudos que estn representados por
documentos, hipotecas, o ttulos; y cuyo vencimiento en el largo plazo es mayor a un (1) ao
para aquellas empresas que por sus caractersticas especiales as lo tengan.
10.2 Clasificacin de los Pasivos no corrientes
10.2.1 Prstamos bancarios
10.2.1.1 Tablas de Amortizacin (Cuota fija variable)

TASA BASE DE
INFORMACIN
TASA DE INTERES
MENSUAL
CAPITAL

Peridica

Tasa mensual

2.00%

Tasa efectiva anual

CUOTA FIJA

2.00%
26.82%
$94,559.60

1,000,000
NUMERO DE PERIODOS

FACTOR
12

TABLA DE AMORTIZACION
MES SALDO
CUOTA
INICIAL
1
1,000,000
94,560
2
925,440 94,560
3
849,390
94,560
4
771,818 94,560
5
692,695
94,560
6
611,989 94,560

INTERES ABONO A SALDO

CAPITAL FINAL
20,000

74,560

925,440

18,509

76,051

849,390

16,988

77,572

771,818

15,436

79,123

692,695

13,854

80,706

611,989

12,240

82,320

529,669

52

$ (0.09455960)

7
529,669

94,560

10,593

83,966

445,703

8,914

85,646

360,057

7,201

87,358

272,699

5,454

89,106

183,593

3,672

90,888

92,705

8
445,703

94,560

9
360,057

94,560

10
272,699

94,560

11
183,593

12

92,705

94,560

94,560

1,854

92,705

(0)

Cuando la cuota es variable puede sr porque hacemos uniformes pagos a capital

TIPO DE PERIODO
TASA BASE DE
INFORMACIN

Meses

PERIODOS AL
AO

Peridica

Tasa mensual

2.00%

TASA DE INTERES
MENSUAL

Tasa efectiva
anual

CAPITAL

CUOTA FIJA

12
2.00%
26.82%
$94,559.60

1,000,000

NUMERO DE
PERIODOS

FACTOR
12

TABLA DE
AMORTIZACION
MES SALDO CUOTA INTERES ABONO SALDO
A
FINAL
INICIAL
CAPITAL
1
1,000,000 103,333
20,000
83,333
916,667
2
916,667

101,667

18,333

83,333

833,333

833,333

100,000

16,667

83,333

750,000

750,000

98,333

15,000

83,333

666,667

13,333

83,333

583,333

11,667

83,333

500,000

3
4
5
666,667

96,667

6
583,333

95,000

7
8
9

500,000

93,333

10,000

83,333

416,667

416,667

91,667
90,000

8,333

83,333

333,333

6,667

83,333

250,000

333,333

53

$ (0.09455960)

10
11

250,000

88,333
86,667

166,667

12

83,333

5,000

83,333

166,667

3,333

83,333

83,333

85,000 1,667

83,333

(0)

10.2.1.2 Registros Contables

Basndonos en el cuadro de amortizacin con cuota el registro contable sera:
Por la primera cuota:
Debe

Haber

74500 (5200) Prstamos a corto plazo de a (572) Bancos c/c 94500

entidades de crdito
20000 (6623) Intereses de deudas con entidades
de crdito

54

UNIDAD 11
L PATRIMONIO

11.1

Constitucin de Compaas

11.1.1 Aspectos Legales y caractersticas de las compaas

La empresa o sociedad jurdica se caracteriza por:
o
o

Ser un asociacin voluntaria de personas que , con una misma denominacin, constituyen
un fondo patrimonial comn
Slo responde a las deudas contradas con terceros con el patrimonio de la empresa en los
casos de compaa limitada o annima. Pues en los casos de en comandita simple y en
nombre colectivo, se responder incluso con sus bienes privados.

11.2 Reconocimiento y registro de Capital

El registro contable se hace en el menor nivel de la cuenta, como por ejemplo en las subcuentas, pero si lo
prefiere la cuenta de 8 dgitos all es donde se hace el registro a:

Capital autorizado
Capital suscrito
Capital suscrito por cobrar

11.2.1 Origen y formas de Aporte de Capital

Cada tipo de empresa o sociedad dependiendo del origen de los aportes de capital y la forma de aportar sea
esta en bienes, dinero en efectivo, cheque u otros, tomaran su estructura de capital.
11.2.2 Aumento y disminucin de Capital
Muchas empresas por diversa razones pueden decidir aumentar o disminuir su capital debido a fusiones,
liquidaciones, o por venta de acciones, incremento de nmero de acciones o por reservas de ganancias o
por pagos de capital.
11.3 Reconocimiento y registro de Reservas de Capital
El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, a la cuenta de
prdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos que
constituyen las cuentas anuales. Para ser reconocido, un elemento debe reunir las caractersticas exigidas
en la definicin de los mismos y, adems, deber presentar un valor que se pueda determinar con
fiabilidad.

11.4

Reconocimiento y registro de Dividendos

Uno de los aspectos ms importantes para efectos del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, es
determinar cundo se considera devengado un determinado ingreso; bajo este contexto la NIIF para las
PYMES, establece directrices aplicables, a efectos de reconocer los ingresos generados por Intereses,

55

Regalas y Dividendos, los cuales sern materia de anlisis en el presente informe de acuerdo al siguiente
esquema:

11.5

Metodologa para elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. La primera, denominada "Estado de ingresos y
gastos reconocidos", recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
1.
2.
3.

El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias

Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin, deban
imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este
Plan General de Contabilidad.

56

UNIDAD 12
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo es el estado encargado de mostrar la informacin de cuanto

efectivo ha entrado y salido de la empresa en un determinado perodo.
12.1 Clasificacin de las Operaciones de la Empresa

La informacin financiera referente a los flujos de dinero se clasifican en tres rubros que son:
Actividades de Operacin, de Inversin y Financiamiento.
La primera clasificacin enmarca todos los rubros referente la giro del negocio, mientras que
las actividades de inversin constituyen aquellas operaciones de compra y venta en activos a
largo plazo, tales como inversiones en maquinaria y edificios, activos intangibles. Por otro
lado, las actividades de financiamiento refieren a todas aquellas que permiten a la empresa
obtener capital de largo plazo ya sea en el meado de deuda o en el mercado de valores. En
este rubro se incluyen los pagos de capital que asume la empresa como reembolso de sus
acreedores.

12.2 Metodologa para Preparar el Estado de Flujo de Efectivo

De conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad 7 haciendo referencia las NIIF
Completas o segn la Seccin 7 hablando de las NIIF para PYMES, determinan la existencia
de 2 mtodos para la presentacin del Estado de Flujo del Efectivo, estos son:

Mtodo Directo del Estado de Flujo del Efectivo

Mtodo Indirecto del Estado de Flujo del Efectivo

Lo que es importante entender, es que al emplear cualquiera de estos dos mtodos, el

resultado de la administracin del efectivo no cambia, sigue siendo el mismo.

El Mtodo Directo presenta los movimientos del efectivo ordenado segn las
categoras principales de pagos y cobros, por lo cual tenemos, Actividades de
Operacin, de Inversin y de Financiamiento.

Mientras que el Mtodo Indirecto presenta los movimientos del efectivo ajustando la
utilidad o prdida en ms o en menos por aquellos importes que no requirieron
efectivo.

Como se observa la diferencia sustancial est dada por la presentacin de los movimientos
del efectivo de las actividades de operacin efectuados durante un perodo, en resumen:
Mtodo Directo = Actividades de Operacin + Actividades de Inversin + Actividades de
Financiamiento

57

Mtodo Indirecto = Resultado del Periodo +/- Importes sin uso de Efectivo + Actividades de
Inversin + Actividades de Financiamiento.
12.3 Anlisis e Interpretacin de la informacin Obtenida

En los numerales anteriores se han revisado ya los temas de estructura de estados financieros,
su fundamento legales con respecto a impuestos, importaciones, entre otros; tambin se
revis el tratamiento y uso de cuentas en las principales partidas. Ahora, con todos estos
elementos revisados debemos utilizar a la Contabilidad como una herramienta de anlisis de
informacin para poder generar controles y fundamentalmente sirva para la toma de
decisiones empresariales.
Este anlisis e interpretacin proporcionar a los usuarios de la informacin contable
detectores de situaciones de limitacin y riesgo; tambin ayudndolos a verificar la
consistencia de la composicin de las partidas de activos, pasivos y patrimonio empresarial.
El anlisis financiero puede utilizarse de manera interna (gerentes y accionistas) como
externa (Entes de control, acreedores, inversionistas)
En el proceso de anlisis financiero debe pasar por las etapas de planificacin, ejecucin,
discusin, evaluacin y aplicacin de recomendaciones; en muchos casos este proceso es
basado principalmente en el anlisis de razones financieras, pero no hay que descuidar otros
aspectos situacionales para que de forma integral se presente la situacin real de la empresa
puntos de riesgo y mejoras a los interesados.

BIBLIOGRAFA
Bsica

Zapata Snchez, P. (Ed) (2011). Contabilidad General, Bogot, McGraw-Hill

Complementaria

VASCONEZ J, 2013. Contabilidad para el Siglo XII, McGrawHill, , Mxico

SARMIENTO R, 2013 Contabilidad General, McGrawHill, , Mxico
MEIGS, HAKA & BETTNER, 2013 Contabilidad Base para la decisiones
gerenciales, McGrawHill, Mxico.
CALLEJA BERNAL, F.J. (Ed.) (2011). Contabilidad I, Mxico, Pearson
HORGREN C.T. (2010). Contabilidad ,Mxico, Pearson
ROMERO Lpez, (2010).Principios de Contabilidad, Mxico, McGraw-Hill
WARRENS C.L. (2010). Contabilidad Financiera, Mxico, Cengage Learning
ESTUPIAN R. (2008). Estados financieros bsicos bajo NIC-NIFF, Bogot, Ecoe.

58

LECTURAS RECOMENDADAS
Se recomienda ingresar a la pgina web del Servicio de Rentas Internas www.sri.gob.ec, para
consultar disposiciones tributarias vigentes, revisar Normas Internacionales de contabilidad
(NICs) y Ley Orgnica de Rgimen Tributario (LORTI).
Estados financieros y su importancia:
http://www.monografias.com/trabajos70/estados-financierosimportancia/estadosfinancierosimportancia.shtml.
Gua Tributaria del SRI:
http://www.sri.gov.ec/sri/general/home.do;jsessionid=B5E4B67DA7DB59DEE243A1EA
B155 C461
Adicionalmente, se recomienda los siguientes textos y links de Internet:

De las pginas 15 a 23 del libro base Contabilidad General de Pedro Zapata, nos
proporcionar una visin general sobre las Normas Internacionales de Informacin
financiera.

El link de la siguiente pgina web le permitirn descargarse la normativa legal que

rige a nuestro pas en el mbito tributario.
http://www.sri.gob.ec/web/guest/baseslegales;jsessionid=lIQkS2DRvGOYlebttR1MysUo

En el siguiente sitio web usted encontrar informacin relativa a las NIC y NIIFs.
http://www.ifac.org/
http://www.supercias.gob.ec/bd_supercias/descargas/niif/Material%20de%20charlas%
20Pa rtidas%20Contables%20segun%20NIIF.pdf
http://nic-niif.com/
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

Con el fin de comprender el clculo del Impuesto al a Renta se sugiere revisar el Art.
46 del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno. Conciliacin Tributaria.
Con el fin de ampliar el conocimiento respecto al IVA e Impuesto a la Renta se
sugiere revisar del Texto gua de Contabilidad General de Pedro Zapata las pginas
desde 105 a la 112
Se sugiere revisar el link siguiente respecto a Mercaderas en
consignacin.
http://es.slideshare.net/mariabelen5011516/mercancia-en-consignacion-15907801

59

AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
1. Seale la respuesta al siguiente concepto simplificado de contabilidad :
a)
b)
c)
d)

La contabilidad es una ciencia y arte para llevar registros de una actividad.

La contabilidad es la disciplina que se respalda en documentos
La contabilidad es un manual de procedimientos
La contabilidad es una tcnica y un mtodo que permite registrar e informar

2.- Seale la respuesta al concepto de empresa privada

a) Una asociacin de personas
b) Un negocio de consultora
c) Una actividad econmica con fines de lucro
d) Una actividad de compra venta
3.- Las sociedades annimas, integran su capital mediante la emisin de acciones
nominativas libremente negociables Nos referimos a la normativa del?: a) Derecho
laboral
b) Derecho tributario
c) Derecho civil
d) Derecho societario
4.- Qu es cuenta contable?
5.- Cules son las caractersticas del Pan de Cuentas?
6.- Qu grupos de cuentas se presentan en el Estado de
Resultados? 7.- Indique a qu grava el Impuesto al Valor Agregado
8.- Cules son los porcentajes de retencin de IVA?
9.- Indique a que se refiere la NIC 2
10.- Indique cules son los Estados Financieros segn la NIC 1
11.- Liste tres razones financieras para evaluar rentabilidad.

SOLUCIONARIO o
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

La contabilidad es una tcnica y un mtodo que permite registrar e informar

Una asociacin de personas
Derecho societario
Cuenta contable es el nombre que identifica el hecho econmico codificado.
El plan de cuentas debe ser sistemtico, flexible, claro y homogneo.
Ingresos, Costos y Gastos
El IVA grava a las transferencias de dominio de bienes y/o servicios

60

8. 30% Bienes, 70% Servicios, 100% Honorarios profesionales y Liquidacin de

compras y/o servicios

9. La NIC 2 de Existencias prescribe el tratamiento contable de las existencias,
incluyendo la determinacin del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto.
Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor. Los costos comprendern el precio de adquisicin el costo de transformacin
(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos, en los que se hayan
incurrido para dar a las existencias su condicin actual, pero no las diferencias de
cambio.
10. Estado de Situacin Financiera Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
Notas a los Estados Financieros
11. Se pueden escoger de las siguientes razones. Margen Neto de utilidad, Margen bruto
de utilidad sobre ventas, rentabilidad sobre el patrimonio y rentabilidad sobre el
capital o ganancia por accin.

61

CONTABILIDAD
AVANZADA

62

CONTABILIDAD AVANZADA
UNIDAD 1
PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

1.1 Agencias.
La agencia es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la
principal, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con
antelacin, para vender normalmente de manera ya sea preponderante o exclusiva las
mercaderas de la principal (Romero Lpez, 2000).
Las agencias tienen personera jurdica propia por lo tanto son ellas las responsables de sus
obligaciones fiscales.
La actividad de las agencias estn reguladas por un contrato de comisin mercantil, con base
en lo cual perciben una comisin, que est en relacin con las mercaderas vendidas.
Aspectos contables
La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de la
administracin y es bsicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento del ciclo
de ventas y compras. En algunos casos solo se acumulan ventas por agencias y en otros
casos se distribuye el costo de las mercaderas vendidas y por lo tanto estn en
condiciones de determinar la utilidad bruta por agencia.
La principal, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones
realizadas por las agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea necesario,
donde registre las ventas, los costos y los gastos que le son relativos, en el momento de
preparar la informacin financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones
realizadas por las agencias.
EJERCICIOS
Con el propsito de que pueda observarse mejor la diferencia entre las cuentas utilizadas en
el sistema global y las sealadas para el sistema analtico.
Operaciones y asientos de mercancas en consignacin en el sistema analtico:

Remitimos a nuestro comisionista Gilberto Lpez 100 artculos M, cuyo costo es

de $ 400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50%
El comisionista nos devuelve 10 artculos M defectuosos.

63

El comisionista pag, por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propaganda,

que importaron la cantidad de $ 300.00 ms el 12% de IVA.
El comisionista vendi 20 artculos M al contado y 30 a crdito, con cargo del 12
% IVA.
El comisionista efectu cobros a clientes, sobre las ventas a crdito, por la
cantidad de $ 2,700.00.
El comisionista nos descont la comisin convenida, 15% de las ventas en
efectivo y el 10% de las ventas a crdito
Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, o sea por el
importe de la provisin de fondos, ventas al contado y cobros efectuados por l,
menos gastos y comisiones a su favor.
1

Mercancas en consignacin

40,000.00

Inventarios de mercancas

40,000.00

Por la remesa de mercancas

2
Inventario de mercancas

4,000.00

Mercancas en consignacin

4,000.00

Por 10 artculos M -301 devueltos por el comisionista.

3
Gastos de venta de mercancas en comisin

336.00

Cuentas por pagar comisionista

336.00

Por los gastos pagados por el comisionista por cuenta nuestra

4
Cuentas por cobrar comisionista Clientes

13,440.00
20,160.00
30,000.00

Ventas de mercancas en consignacin

IVA ventas
Por las ventas al contado y a crdito efectuadas por el comisionista.

3,600.00

5
Cuentas por cobrar comisionista

2,700.00

clientes

2,700.00

Por los cobros efectuados a clientes por el comisionista

6
Caja

11,772.00

Cuentas por pagar comisionista

336,00

Gasto comisin

3.600,00
64

IVA compras

432,00
Comisionista
Gilberto Lpez

16,140.00

Por el saldo a nuestro favor recibido con cheque expedido por el comisionista.

Para determinar la utilidad bruta en la venta de mercancas en consignacin, es preciso

conocer el costo de las ventas efectuadas por el comisionista, el cual se obtiene
multiplicando los artculos vendidos por su precio de costo. En nuestro caso, los artculos
vendidos fueron 50, que multiplicados por su costo, que es de $ 400.00 cada uno, nos
arroja $ 20,000.00 de costo de las ventas efectuadas.
AUXILIAR DE ALMACN
Artculo: M
Concepto

E.

Remesa...................

100

E.
100

Devolucin.............

10

90

Venta.....................

20

70

Venta.....................

30

40

El costo de las ventas efectuadas por el comisionista se registra por medio de este asiento:
Costo de ventas de mercancas en consignacin

$ 20,000.00

Mercancas en consignacin

$ 20,000.00

Despus del asiento anterior, la cuentas de ventas de mercancas en consignacin queda con
un saldo acreedor por $ 10,000.00, que representa la utilidad bruta en ventas de mercancas
en consignacin.
Comprobacin. El comisionista vendi 50 artculos con ganancia de $ 200.00 en cada uno,
lo que se hace una utilidad bruta de $ 10, 000.00
En tanto que la cuenta de mercancas en consignacin queda con un saldo deudor por $
16,000.00, que representa el inventario final de mercancas en consignacin, el cual se
debe presentar en el balance general, dentro del activo circulante.
Comprobacin: al comisionista se le remitieron 100 artculos, deduciendo 10 de stos
que devolvi, y 50 que vendi, quedan en su poder 40 artculos, los cuales multiplicados
por su costo de $ 400.00 cada uno, suman un total de $ 16,000.00, que representan el
inventario final de mercancas en poder del comisionista.

65

1.2 Sucursales
La sucursal pertenece a la principal, mediante la cual se puede ampliar los nichos de
mercado y alcanzar el objetivo de acercar el producto a los clientes en diferentes lugares
y as satisfacer las necesidades de la colectividad. (Amaya de Pacas, Vanessa. 2013)
La sucursal no tiene personera jurdica propia, de donde surge su dependencia
econmica y de las polticas administrativas de la principal. Por ello la responsabilidad
tributaria recae en la oficina principal.
Control. La organizacin y la operacin de las sucursales no es uniforme en todas las
empresas, variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la
cual se llevan los asuntos contables de la sucursal, hasta la sencilla agencia de ventas, en
la cual casi no se llevan labores contables. Cada sucursal es directamente responsable
ante la oficina principal.
El grado de autonoma de una sucursal lo determina la oficina principal, la mayor parte de
sucursales mantienen sus propios registros de ventas, cuentas por cobrar y recibos de clientes.

Aspectos contables
Dentro de los sistemas de contabilidad existen dos tipos de sistemas para los registros, estos
son:
Sistema de contabilidad centralizada
Es utilizado cuando el volumen de ventas u operaciones no representan un volumen
considerable que justifique que se tenga que aperturar el uso de otro juego de registros
contables adicionales al que lleva la empresa. Esto quiere decir, que la contabilidad se
lleva en la oficina principal y la sucursal se limita a remitir los documentos contables
para el registro correspondiente.
Es necesario que se utilice un centro de costos para diferenciar las operaciones de la sucursal
y de la principal, este centro de costos generalmente lleva un cdigo.
Respecto a los comprobantes de pago existe una distincin, que se observa en el nmero
de serie, para la principal aparecen con la serie nmero 001 y para la sucursal con la serie
nmero 002. En el membrete se puede colocar la direccin y telfono de la principal y
sucursal, es decir las dos direcciones.
El sistema descentralizado
Entre la oficina principal y la sucursal existe bastante diferencia respecto al volumen de
operaciones que se realiza, es necesario el uso del SISTEMA DESCENTRALIZADO
CONTABLE para registrar las operaciones, en este caso, la empresa tiene que llevar
66

registros contables independientes, aperturndose en ambas contabilidades una cuenta

recproca una de otra.
Existe un vnculo con la oficina principal y contablemente se registran las operaciones
utilizando las cuentas:
Sucursal, cuenta corriente
Los movimientos de esta cuenta son de naturaleza deudora y se registra todas las
transferencias o inversiones que realiza la principal en cada una de las sucursales.
Registra las operaciones contables entre la principal y la sucursal y al final del periodo se
transfiere a la principal las cuentas de resultados para registrar en los registros de la
matriz la utilidad o prdida realizada por la sucursal.
Principal, cuenta corriente
Esta cuenta generalmente es de naturaleza acreedora, la utiliza la sucursal y representa los
recursos que recibe la sucursal para sus operaciones.
Los movimientos de las cuentas correspondientes a las operaciones contables que se
realizan entre la oficina principal y la sucursal. Al final del ejercicio contable se
transfieren las cuentas de resultados de la sucursal con la finalidad de incorporar en los
registros contables de la oficina principal la utilidad o prdida que obtiene la sucursal.
Al final se debe tener presente que los saldos de la cuenta sucursal, cuenta corriente debe
ser igual y con saldo contrario, a la cuenta principal, cuenta corriente, es decir, si una
tiene saldo deudor la otra debe tener saldo acreedor.
La dinmica de las cuentas se puede observar en los siguientes cuadros

SUCURSAL CUENTA CORRIENTE

Se debita por
Se acredita por
Los prstamos otorgados
Las cobranzas efectuadas.
Los intereses, regalas y los dividendos por
La eliminacin de las cuentas por cobrar
cobrar.
diversas de las deudas incobrables.
Los defectos favorables en la medicin al
La disminucin
de
los
efectos
valor razonable de los activos por
favorables en la medicin al valor razonable
instrumentos financieros.
de los activos por instrumentos financieros.
Los depsitos otorgados en garanta.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo
de cambio.
La venta de activo inmovilizado
La diferencia de cambio si el tipo de cambio
se incrementa.

67

PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE

Se debita por

Se acredita por

Los pagos efectuados por los conceptos Los prstamos recibidos.

acreditados en esta cuenta.
Los costos de financiacin, las regalas y los
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo
dividendos.
de cambio de la moneda extranjera.
Los anticipos recibidos.
La obligacin por compra de activo
inmovilizado.

EJERCICIOS
Ejemplo: (Sin Recargo)
Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones.
Efectivo enviado a la Sucursal 1,000.00
Mercaderas enviadas a la Sucursal 10,000.00
Mercadera compradas por la Sucursal a otros Proveedores 5,000.00
Ventas de la Sucursal
Contado 5,000.00
Crdito 4,000.00
e) Cobros efectuados por la Sucursal 3,000.00 a Clientes
f)
Pagos a Proveedores 2,000.00
g) Efectivo enviado a la Principal 3,000.00
a)
b)
c)
d)

Libros de la Sucursal
__________________________________1_______________________________
Caja
1,000.00
Principal Cuenta Corriente
1,000.00
__________________________________2_______________________________ Mercadera Recibidas
Principal
10,000.00
Principal Cuenta Corriente
10,000.00
__________________________________3_______________________________
Compras
5,000.00
IVA compras
600.00
Retencin en la fuente por pagar
50.00
Proveedores
5,550.00
__________________________________4_______________________________
Caja
5,990.00
Clientes
4,000.00
Retencin impuesto a la renta
90.00
Ventas
9,000.00
IVA Ventas
1.080.00
__________________________________5_______________________________
Caja
3,000.00
Clientes
3,000.00
68

__________________________________6_______________________________
Proveedores
2,000.00
Caja
2,000.00

__________________________________7_______________________________
Principal Cuenta Corriente
3,000.00
Caja
3,000.00

Libros de la Principal
__________________________________1_______________________________
Sucursal cuenta corriente
1,000.00
Caja
1,000.00
__________________________________2_______________________________
Sucursal Cuenta Corriente
10,000.00
Mercadera Enviada a Sucursal
10,000.00

__________________________________3_______________________________
Caja
3,000.00
Sucursal Cuenta Corriente
3,000.00

En ambas, la cuenta corriente tiene un saldo de 8,000.00, acreedor en la Sucursal y deudor en

la Principal.
Ejemplo: (Con Recargo)
Para este caso vamos a suponer que la Casa Central factura, a la Sucursal los envos de
mercadera, con un 10% de recargo sobre el costo.
De las partidas corridas en el ejemplo anterior nicamente cambian las siguientes:
Sucursal
__________________________________1_______________________________
Mercadera Recibidas Casa Central
11,000.00
Principal Cuenta Corriente
11,000.00
Principal
__________________________________1_______________________________
Sucursal Cuenta Corriente
11,000.00
Mercadera Enviada a Sucursal
10,000.00
Mercadera Enviada a Sucursal Recargo
1,000.00

69

UNIDAD 2
EMPRESA MATRIZ Y SUBSIDIARIA

Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico,
financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada
es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz.
(Romero Lpez, 2000)
Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta
a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vnculo de
dependencia de la matriz o las filiales de estas.
RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS
El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede tener sus
ventajas, entre estas, estn:
El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo. Se pueden comprar
acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas
de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones a menudo largas y
complejas, que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una
absorcin total.

Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin,

mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las
acciones (ms del 50%)

La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de

proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de
acreedores de la subsidiaria.

CONTROL:
El control puede ser de ndole econmico financiero y administrativo, a continuacin se
presenta una recopilacin de los aspectos ms importantes de cada uno:
Control econmico:
En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de la matriz de tal
magnitud, que pierde su autonoma, ya que las decisiones dependen de la matriz.
Control financiero:

70

Este resulta de la adquisicin de compromisos u obligaciones (Pasivos) complementarias

a las amortizaciones de la deuda y los intereses de la empresa subordinada que hacen que
sta pierda su autonoma en la toma de decisiones administrativas y financieras.
Control administrativo:
El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se presenta en el
momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno, como el
nombramiento de funcionarios o en la representacin que se haga de la subordinada.
Existe vinculacin entre dos o ms sociedades cuando entre ellas se presentan intereses
comunes de carcter administrativo, econmico y financiero y cuando existe relacin de
dependencia o control.
METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS
Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos, los cules
se detallan a continuacin.
METODO DE PARTICIPACIN
La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma peridica para
reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los productos despus de la fecha de
obtencin y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los
inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal ganancia, si por el contrario, la
compaa afiliada incurre en una prdida, el o los inversionistas reducen su participacin
un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es
mayor del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la inversin
es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.
FORMA DE CONTABILIZACION POR EL METODO DE PARTICIPACIN
La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y ganancias en la
participacin una partida de resultados. Como ejemplo de contabilizacin, la empresa A
S.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa B S.A. por un total de acciones
comunes de 600,000.00. Al siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias
por un valor de 65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00.
La contabilizacin se realiza de la siguiente forma:
---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa B S.A.
600,000.00
Bancos
600,000.00
Registro de adquisicin del 45% de acciones en ------------------------------------B S.A.
71

---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa B S.A.

29,250.00
Ganancia en Ca. B S.A.
29,250.00 Registro
de las utilidades en porcentaje de
----------------------------------participacin
------------------------- xx ---------------------------------------- Bancos
20,250.00
Dividendos recibidos Ca. B S.A.
20,250.00
Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------- cional
a la participacin

METODO DEL COSTO

Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos
son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta
prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin deben rebajarse con un
cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo cuando la inversin es menor al
20%.
CONTABILIZACION POR EL METODO DEL COSTO
Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo, las
eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas
tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisicin.
Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la compaa C
S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa D S.A. por un valor de 250,000.00 en
acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la adquisicin utilidades por 60,000.00 y
el pago de dividendos por 15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la
siguiente manera:
------------------------------------- xx -----------------------------------Inversin en compaa D S.A.
250,000.00
Bancos
250,000.00
Para registrar la inversin en compaa D
------------------------------------En participacin del 20%.
----------------------------------- xx -------------------------------------- Bancos
15,000.00
Dividendos
15,000.00
Registro de los dividendos de la compaa D S.A

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los resultados de
operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa matriz y su
subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos
normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la
72

suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el
efecto de cualquier transaccin entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre
estados consolidados y estados combinados, dado la confusin que tales conceptos
pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y
sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las
sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen
del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos
totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una
inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados
financieros consolidados.
POLTICAS DE CONSOLIDACIN
La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada, tiene
mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es
necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa en el grupo tiene directa
o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas, y por lo tanto debe
consolidarse.
La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una
participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la posesin
de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las acciones votantes
emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la consolidacin, excepto las
siguientes condiciones:
1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est en
manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est sujeta
a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una
venta futura.
2) Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la
participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos
netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados para
las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O cuando las
actividades son diferentes al resto de las empresas.

Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la presentacin
financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes circunstancias:
A) Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se de en una
consolidacin completa en lugar de presentar un gran nmero de estados financieros.
A continuacin se detallan algunas alternativas para proveer informacin sobre subsidiarias
extranjeras
73

Excluir a las subsidiarias extranjeras de la consolidacin y presentar:

Estados en los cuales nicamente subsidiarias locales sean consolidadas.

Un resumen apropiado en cuanto a subsidiarias extranjeras de sus activos y
pasivos y sus ganancias y/o prdidas para el ao, la participacin en el
patrimonio de la compaa matriz en ellas, la cantidad total de inversin en
subsidiarias extranjeras deben mostrarse por separado.

Consolidar subsidiarias locales y extranjeras, y adems proporcionar el resumen arriba

descrito en el segundo punto inmediato anterior.
Proporcionar:
Estados financieros consolidados completos
Estados financieros consolidados para compaas locales nicamente.

PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las ventas y las
compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros
consolidados estn basados en el supuesto de que representan la situacin financiera y
resultados de operacin de una sola empresa comercial, los mismos no deben incluir
ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del grupo. Adems si se ha
pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los
activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse.

DIVIDENDOS EN ACCIONES DE COMPAAS SUBSIDIARIAS

En ocasiones, las subsidiarias capitalizan las utilidades no distribuidas obtenidas a partir
de la adquisicin, por medio de un dividendo en acciones, o de cualquier otra manera.
Los estados financieros consolidados deben revelar, ya sea por medio de una nota o de
cualquier otra forma el costo de la inversin en las subsidiarias no consolidadas, la
participacin del grupo consolidado de empresas en, sus activos netos, los dividendos
recibidos en ellas en el periodo corriente y la participacin del grupo consolidado en sus
utilidades para el perodo.
ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA MATRIZ
Puede requerirse, ocasionalmente, de los estados financieros de la compaa matriz
adems de los consolidados para indicar la situacin de los bonos, acciones preferentes
de la matriz. Cuando se muestra en una columna la situacin de la compaa matriz y en
otra la situacin de la subsidiaria, puede ser un medio pertinente de mostrar la
informacin.

74

EJERCICIOS
Ejemplo 1.
La compaa ABC S.A. realiza una inversin por $500.000 en una empresa XYZ S.A.
convirtindola en una subordinada suya, en la fecha de la transaccin se presenta el siguiente
Balance:

Al considerar la transaccin anterior y al totalizar la informacin que se presenta entre

los balances de la matriz y la subordinada se puede ver la consolidacin: por la matriz.
Para evitar esta doble contabilizacin se deben eliminar las cuentas recprocas, pero sin
hacer registros contables ni en la matriz ni en la subordinada.
El procedimiento a seguir es el siguiente:

75

Ahora se sabe cul estn consolidados los dos estados, verificando que las cuentas contables
de la primera son independientes de las de su subsidiaria.
Se observa que los activos y las participaciones se han modificado de $2,180,000 a
$2,680,000, situacin incorrecta porque al invertir en la compaa subordinada no cambia la
cantidad de recursos controlados.
La utilizacin de este mtodo es supremamente til, ya que es la que establece la real

participacin e injerencia que tiene la matriz sobre la subordinada.

La misin del administrador financiero en estos casos es verificar la realidad financiera de la
subordinada por cuanto el funcionamiento de esta puede perjudicar los planes y las
decisiones que se toman para el futuro de la inversora.

Ejercicio de Consolidacin de Estados Financieros

Ejercicio 2

Estado de situacin financiera

76

Cuentas

Matriz

Subsidiaria

Total

Activos
Activos corrientes
Bancos

20.000

5.000

25.000

Cuentas por cobrar

40.000

10.000

50.000

Inventarios

60.000

40.000

100.000

Propiedades, planta y E.

80.000

20.000

100.000

Inversin en subsidiaria

10.000

Activos no corrientes

Activos Totales

10.000

210.000

75.000

285.000

150.000

40.000

190.000

Pasivo
Cuentas por pagar

Patrimonio
Capital

40.000

20.000

60.000

Reserva

15.000

10.000

25.000

5.000

5.000

10.000

Utilidades
Participaciones no control

0
210.000

Patrimonio y pasivos total

75.000

285.000

Estado del Resultado Integral

Cuentas

Matriz

Subsidiaria

Total

Ventas

100.000

50.000

150.000

Costos

70.000

30.000

100.000

Utilidad bruta

30.000

20.000

50.000

Gastos

25.000

15.000

40.000

Utilidad

5.000

5.000

10.000

Datos a consolidar:
Transacciones relacionadas entre cuentas por pagar y cuentas por cobrar
Ventas de la matriz a la subsidiaria
77

20.000
30.000

Inversin de la matriz en subsidiaria

10.000

Desarrollo
Estado de situacin financiera

Ajustes
Cuentas

Total

Dbitos

Crditos

Total

Activos
Activos corrientes
Bancos

25.000

Cuentas por cobrar

50.000

Inventarios

0
20.000

100.000

Activos no corrientes

Propiedades, planta y E.

100.000

Inversin en subsidiaria

10.000

Activos Totales

20.000

0
10.000

285.000

10.000
30.000

Pasivo
Cuentas por pagar

190.000

Patrimonio

20.000

170.000

10.000

-10.000

Capital

60.000

10.000

50.000

Reserva

25.000

5.000

20.000

Utilidades

10.000

2.500

7.500

Participaciones no control
Patrimonio y pasivos total

285.000

47.500

78

17.500

17.500

47.500

255.000

Estado del Resultado Integral

Ajustes
Cuentas

Grupo

Dbitos

Ventas

150.000

Costos

100.000

Crditos

Total

30.000

consolidado
120.000

30.000

70.000

Utilidad bruta

50.000

50.000

Gastos

40.000

40.000

Utilidad

10.000

10.000

Utilidad casa matriz

7.500

7.500

Utilidad no controlada

2.500

2.500

El presente documento debe quedar preparado en las hojas de trabajo, porque los registros
son extracontables.

BIBLIOGRAFA

Romero Lpez, Javier, Contabilidad Superior, Mc Graw Hill, 2000 primera edicin,
Mxico
NIC 1 Estados Financieros
NIIF 3 Combinacin de Negocios

79

GUA
AUDITORA

80

UNIDAD 1
CONCEPTO MODERNO DE AUDITORA
1.1. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera

La utilidad es la caracterstica fundamental de los estados financieros, consiste en la

cualidad de adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto
de partida para clasificar a las dems en:
a) Caractersticas primarias y
b) Caractersticas

secundarias Caractersticas
primarias:
CONFIABILIDAD. La informacin financiera posee esta cualidad cuando su
contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos
sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Para
ser confiable la informacin debe (caractersticas secundarias):
a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y

otros eventos realmente sucedidos (veracidad)

b)

Tener concordancia entre su contenido y

pretende representar (representatividad)

lo

que se

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad)

d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad)
e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de

decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente)

RELEVANCIA. La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la
toma de decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea
relevante debe (caractersticas secundarias):
a) Servir de base en la elaboracin de predicciones en la elaboracin de

predicciones y en su confirmacin (Posibilidad de prediccin y

confirmacin)
b)

Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad

reconocidos contablemente (importancia relativa).

COMPRENSIBILIDAD. Que facilite su entendimiento a los usuarios

COMPARABILIDAD. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias
y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del
tiempo. (https://contabilidadesca.files.wordpress.com, 2012)
81

1.2. Concepto general de la auditora

La auditora, en general, es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y

operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con
cualquier tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. La auditora tiene por
objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros,
expedientes y dems documentos administrativos-contables presentados por la
direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contable que procedan.
(MADARIAGA, 2004, pg. 13)
1.3. Clasificacin de la auditora en general

Auditora Financiera.- La auditora financiera es un examen de los estados

financieros preparados por la administracin de una empresa u organizacin, con
el objetivo de expresar una opinin sobre la razonabilidad de la informacin
que estos contienen, incluyendo la aplicacin de las normas de informacin
financiera.

Auditora de Gestin.- La Auditora de Gestin es aquella que se realiza para

evaluar el grado de eficiencia, eficacia, economa y calidad en el logro de los
objetivos previstos por la organizacin y con los que se han manejado los
recursos.

Auditora de Cumplimiento.-Es aquella que tiene como propsito el de

determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno se
encuentran acordes con la normatividad vigente.

Auditora de Control Interno.- Es la evaluacin realizada al sistema de control

interno, con el fin de determinar el nivel de confianza que genera como respuesta
a los riesgos.

Auditora Ambiental.- Es la evaluacin objetiva de los elementos de un

sistema que determina si son adecuados y efectivos para proteger al ambiente.
Consiste en verificar, analizar y evaluar la adecuacin y aplicacin de las
medidas adoptadas por la empresa auditada, para minimizar los riesgos de
contaminacin ambiental.

Otras auditoras.- Como son: auditora gubernamental, auditora interna,

auditoria forense, etc.

82

UNIDAD 2
El AUDITOR

2.1. Normas ticas del auditor

Integridad: Se refiere a ser honesto, leal y diligente en el desempeo de su

misin, debe ajustarse a las normas morales, de justicia y probidad y evitar
participar voluntariamente o no, o ser cmplice de actos de corrupcin personal
o de terceras personas.

Objetividad: Representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios

en todos los asuntos que corresponden al campo de accin profesional.

Competencia y diligencia profesional: Slo deber comprometerse y contratar

trabajos para los cuales l y sus asociados o colaboradores cuenten con las
capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se
realicen en forma eficaz y satisfactoria.

Confidencialidad: La relacin del Auditor con el cliente es el elemento

primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno
xito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y autntico, el cual
impone el ms estricto secreto profesional.

Comportamiento profesional: El Auditor tiene la obligacin de contribuir, de

acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superacin y
dignificacin de la profesin.
(www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc, s.f.)

2.2. La responsabilidad del auditor

Responsabilidad legal: Se refiere al incumplimiento de normas para el trabajo de

auditora que da como resultado tres tipos de negligencias:

Negligencia simple es la violacin de aspectos normativos simples como

puede ser el cuidado profesional.

Negligencia grave es la incapacidad de parte del auditor en realizar trabajos de auditora.

Fraude es la tergiversacin de un hecho material importante. Tiene el objeto

de engaar a otra parte.

Responsabilidad ante sus clientes: Se refiere a la incapacidad de descubrir deviaciones

importantes de carcter material por parte de los empleados o representantes de la
empresa.
Responsabilidad social: Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor ante la
sociedad y su impacto en esta.
83

2.3. Empresas obligadas a realizar auditora externa

a) Las compaas nacionales de economa mixta y annimas con participacin

de personas jurdicas de derecho pblico o de derecho privado con finalidad

social o publica, cuyos activos excedan de 100.000,oo dlares de los Estados
Unidos de Amrica;
b) Las sucursales de compaas o empresas extranjeras organizadas como

personas jurdicas que se hubieran establecido en el Ecuador y las asociaciones

que stas formen entre s o con compaas nacionales, siempre que los activos
excedan los 100.000,oo dlares de los Estados Unidos de Amrica;

c) Las compaas nacionales annimas, en comandita

por acciones y de
responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan el 1,000,000.oo de
dlares de los Estados Unidos de Amrica.

Los montos que anteceden podrn ser revisados por la Superintendencia de Compaas
al trmino de tres aos de vigencia.
Art. 2.- Las compaas que no se encuentren en el caso previsto en el artculo primero,
pero cuyos activos sean superiores a 1.600 dlares de los Estados Unidos de
Amrica, debern someter sus estados financieros al dictamen de auditora externa,
cuando por informe previo de la Intendencia de Control e Intervencin existan dudas
fundadas sobre la realidad financiera de la compaa o los comisarios de ella
soliciten ese dictamen. En estos supuestos, el Superintendente de Compaas
dispondr la auditora de los estados financieros, mediante resolucin motivada.
(www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/, 2012)

84

UNIDAD 3
PRINCIPIOS DE AUDITORA
3.1. Leyes y normas relacionadas
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Constitucin de la Repblica del Ecuador

Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y
Descentralizacin (COOTAD)
Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas (COPFP)
Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. (NIAA)
Manual General de Auditora Gubernamental
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)
Normas de Control Interno (NCI)
Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG)
Otras segn la actividad

3.2. Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

(NIAA)
(100 199 Asuntos Introductorios)
(200 299 Responsabilidades)
(300 399 Planificacin)
(400 499 Control Interno)
(500 599 Evidencia de Auditoria)
(600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor)
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora)
(800 899 reas Especializadas)
(900 999 Servicios Relacionados)
(1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora)

85

UNIDAD 4
PROCESO DE AUDITORA
4.1. Carta compromiso de auditora (Contrato de Servicios Tcnicos de Auditora)
La carta de compromiso tiene como principal punto establecer los niveles de
responsabilidad del auditor y el auditado.
El auditado es responsable de la informacin financiera expuesta, controles internos
establecidos y el manejo de sus riesgos.
El auditor tiene como responsabilidad el evaluar y opinar sobre la informacin
financiera expuesta, el nivel de confianza de los controles y el nivel de aceptacin del
riesgo.
Procesos de la auditora
La auditora se la realiza en cuatro fases:

Fase de
Fase de
Fase de
Fase de

Planeacin;
Ejecucin;
Comunicacin; y
Seguimiento

1. Planeacin.

La planeacin es la primera fase de la auditora y de su concepcin depender la

eficiencia, eficacia y calidad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los
recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser cuidadosa y creativa,
positiva e imaginativa, debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms
apropiados para realizar las tareas.
La planificacin comienza con la planificacin preliminar y culmina con la planificacin
especfica. La obtencin de informacin en esta fase es necesaria para definir la
estrategia a emplear y culminar con la definicin detallada de las tareas a realizar en la
fase de ejecucin.
Planificacin preliminar (Visita Interina)
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener la informacin general sobre la
empresa y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones
existentes para ejecutar la auditora. Esta planificacin representa el fundamento sobe la
que se basarn todas las actividades de la planificacin especfica y la auditora en s
mismo. Sus principales elementos son:

Conocimiento de la empresa y base legal que la norma;

Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir;
Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables,
presupuestarias, administrativas , financieras , econmicas y de control;
86

Anlisis general de la informacin financiera;

Determinacin de materialidad e identificacin de rubros significativos de
los estados financieros, reas y procesos claves;
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de confianza del
sistema de control interno;
Riesgos Inherentes y de control; y
Enfoque preliminar de auditora.

Planificacin especfica.
La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control interno,
evaluar y calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos de auditora
a ser aplicados a cada componente de la auditora integral (financieros y controles
internos) en la fase de ejecucin, mediante el programa respectivo.
En la planificacin preliminar se evala a la empresa, como un todo. En cambio, en la
planificacin especfica se trata con cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque de auditora est en concentrar los esfuerzos en las reas
de mayor riesgo que es en donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencia, sobre la cual fundamentar la opinin. Sus principales
elementos son:

Consideracin del objetivo general de la auditora y la recopilacin de

informacin de la planificacin preliminar;
Evaluar el control interno;
Resumen de los resultados de la evaluacin del control interno;
Determinar el riesgo de auditora;
Matriz de evaluacin y calificacin del riesgo;
Determinacin de reas a evaluar;
Jerarquizacin de reas crticas;
Plan de muestreo de la auditora;
Programas detallados de auditora;
Distribucin del trabajo y tiempos estimados para concluir la auditora;
Alcance de la auditora; y
Productos a obtenerse.

Objetivos de la evaluacin del control interno.

La evaluacin del control interno tiene como objetivos:
a. Obtener comprensin de cada uno de los componentes de control interno e

identificar los factores de riesgo.

b. Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la empresa.
b.1 Evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control;
b.2 Categorizacin de controles: controles directos y controles generales;
b.3 Identificacin y evaluacin de controles claves potenciales.
c. Comunicacin de resultados de la evaluacin del control interno.

87

EL CONTROL INTERNO
Definiciones
Debido al mundo econmico integrado que existe hoy en da se ha creado la necesidad
de integrar metodologas y conceptos en todos los niveles de las diversas reas
administrativas y operativas con el fin de ser competitivos y responder a las nuevas
exigencias empresariales. Surge as una nueva perspectiva sobre el control interno donde
se brinda una estructura comn que es documentada en el denominado Informe
C.O.S.O..
El Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway (C.O.S.O.) es
una organizacin voluntaria del sector privado, establecida en los Estados Unidos y
dedicada a proporcionar orientacin al mbito privado y gubernamental sobre aspectos
crticos de gestin de la organizacin, control interno de la empresa, gestin del
riesgo, el fraude y la presentacin de informes financieros.
El Informe C.O.S.O. es un documento que especifica un modelo comn de control
interno con el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y evaluar sus
sistemas de control interno para asegurar que stos se mantengan funcionales, eficaces
y eficientes.
Finalmente, el Control interno, es una expresin que utilizamos con el fin de describir
las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores, para
evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades.

El Sistema de Contabilidad (Comprender los controles generales del procesamiento contable)

Es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una
empresa como resultado de sus operaciones, valindose de recursos como formularios,
reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia permitira a la misma tomar
decisiones financieras.
Un sistema de contabilidad no es ms que normas, pautas, procedimientos etc. para
controlar las operaciones y suministrar informacin financiera de una empresa, por
medio de la organizacin, clasificacin y cuantificacin de las informaciones
administrativas y financieras que se nos suministre.
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos
coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar
sus activos y verificar la confiabilidad de los datos contables.
Es importante la identificacin de los controles implementados en el procesamiento de la
informacin financiera. Que tan significativo es el uso del computador durante el proceso
de la contabilidad.

88

Elementos del Control Interno

Los Elementos del Control Interno pueden considerarse como un conjunto de
normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad;
segn el Informe C.O.S.O. destaca cinco componentes esenciales de un sistema de
control interno eficaz que pueden ser implementados en todas las compaas de acuerdo a
las caractersticas administrativas, operacionales.
y de tamao especficas de cada una. Estos componentes son: ambiente de control,
valoracin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y finalmente
monitoreo o supervisin.
Estos componentes representan las categoras que se necesitan considerar para lograr los
objetivos citados anteriormente. Existe una interrelacin directa entre estos objetivos y
estos componentes.

Ambiente o entorno de control: establece el fundamento para un sistema de

control interno proporcionando la estructura y disciplina fundamentales.

Evaluacin del riesgo: implica la identificacin y anlisis por parte de la

conduccin y no del auditor interno de los riesgos relevantes para lograr los
objetivos predeterminados.

Actividades de control: o las polticas, procedimientos y prcticas que aseguran el

logro de los objetivos de la conduccin y que se cumple con las estrategias para
mitigar los riesgos.

Informacin y comunicacin: sustenta todos los otros componentes del control

comunicando las responsabilidades de control a los empleados y brindndoles
informacin en tiempo y forma que les permita cumplir con sus funciones.

Supervisin - Monitoreo: cubre los descuidos externos de los controles internos por
parte de la conduccin o terceros externos al proceso, o la aplicacin de
metodologas independientes. La supervisin corresponde al control que se realiza
sobre el propio control, por lo que conceptualmente se puede entender como una
meta control.

Los citados componentes sern descritos y desarrollados con ms detalle en secciones

posteriores.
En sntesis, el control interno es necesario para ayudar a que una organizacin:
a)
b)
c)
d)

Consiga sus objetivos de rentabilidad y rendimiento

Pueda prevenir prdidas de recursos
Obtenga informacin contable confiable
Refuerce la confianza al cumplir las leyes y normas aplicables Factores que
influyen en el Control Interno

89

EL AMBIENTE DE CONTROL (BASDE LOS 5 COMPONENTES DEL MODELO

COSO)
El ambiente de control y tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las
operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tiene relacin
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de
monitoreo.
Algunos de los factores que influyen en el control interno son la integridad y valores
ticos de los recursos humanos, la atmsfera de confianza mutua, la filosofa y estilo de
direccin, la estructura y plan organizacional, reglamentos y manuales de
procedimiento y polticas en materia de recursos humanos.
Integridad y Valores ticos
La Comisin Treadway estableci:
Un clima tico vigoroso dentro de la empresa y en todos los niveles de la misma, es
esencial para el bienestar de la organizacin, de todos los componentes y del
pblico en general. Un clima as contribuye en forma significativa a la eficacia de las
polticas y los sistemas de control de las empresas y permite influir sobre los
comportamientos que no estn sujetos ni a los sistemas de control ms elaborados.
La dificultad en establecer valores ticos radica en la frecuente necesidad de atender
intereses de las distintas partes que pueden ser contrapuestos. Es una tarea fundamental
lograr equilibrio entre los intereses de la direccin, los de la empresa, sus empleados,
proveedores, clientes, competidores y el pblico.
Algunas veces, una determinacin incompetente de las metas y objetivos en la misma
organizacin dificulta lograr conductas ticas incitando a los individuos que en ella
trabajan a cometer actos fraudulentos, ilegales o poco ticos. Un ejemplo es poner
nfasis en lograr o mostrar resultados a corto plazo. Esta premisa en principio inocente
fomenta una condicin que el personal debe cumplir y de no hacerlo pagar un costo.
Por ello, para defender sus propios intereses, se ve tentado a hacerlo.

Competencia Profesional
Es muy importante contar con personal competente que tenga una formacin adecuada de
acuerdo al cargo que ocupa y responsabilidades que tenga. La aptitud se refiere a los
conocimientos y habilidades de cada persona.

Filosofa y Estilo de la Alta Gerencia (Administracin)

Los estilos gerenciales marcan el nivel de riesgo empresarial y pueden afectar al control
interno. Un planteo empresarial orientado excesivamente al riesgo o no tomar en cuenta
los aspectos de control al emprender negocios son indicativos de riesgos en el control
interno. Desde otro punto de vista, una gerencia que sin dejar de afrontar riesgos toma
en cuenta todos los elementos necesarios para su seguimiento pero evitando riesgos
inadecuados crea un ambiente propicio para control interno en la organizacin.

90

Estructura organizacional
Todo organismo debe desarrollar una estructura organizativa que atienda el
cumplimiento de su misin y objetivos, la que deber estar plasmada en un algn tipo
de herramienta grfica.
La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el marco formal
de autoridad y responsabilidad. En ella se definen los puestos de trabajo, as como
tambin las actividades a desempear a los fines de alcanzar los objetivos definidos
por la alta gerencia de la organizacin, clasificando dichas actividades como de
planificacin, de gestin o de control.
El nivel de formalidad que alcanza la estructura organizativa definida es directamente
proporcional al tamao de la organizacin. Conforme las organizaciones crecen, las
mismas demandan una mayor especializacin en los cargos, lo que conlleva a los niveles
de formalidad requeridos.
Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de
manera que las decisiones queden en manos de quienes estn ms cerca de la operacin
a modo de auto gestionarse. Esto se ve posibilitado debido a que los sistemas de control
internos han mejorado sustancialmente debido al surgimiento de programas de aplicacin
cuya finalidad es registrar los datos transaccionales facilitando as el control.
Toda d e l e g a c i n de tareas conlleva la necesidad de que los jefes examinen y
aprueben, cuando corresponda, el trabajo de sus subordinados, y que ambos cumplan con
la debida rendicin de cuentas de sus responsabilidades y tareas tanto en tiempo como
en forma. Tambin requiere que todo el personal conozca, responda y entienda cmo
su accionar repercute en los objetivos generales.
Polticas y prcticas de Recursos Humano
El personal es el recurso ms valioso que posee cualquier organismo. Por ende, debe
ser tratado y conducido de forma tal que se consiga su mximo rendimiento. Debe
procurarse su satisfaccin y realizacin personal en el trabajo que realiza, tendiendo a
que ste se enriquezca. Para lograr este objetivo, la direccin debe realizar diferentes
actividades al momento de seleccin, capacitacin, rotacin y promocin del personal
as como tambin cuando se aplican sanciones disciplinarias.
LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
El control interno no es un fin en s mismo, sino un medio para lograr ciertos objetivos,
por ello los controles internos no deben ser aadidos como una carga inevitable sino
embeberlos en la infraestructura de una organizacin de manera que no la entorpezcan
sino que favorezcan el logro de sus objetivos.
Para llevar a cabo el control interno, no es suficiente poseer manuales de polticas. Son
las personas de cada nivel de la organizacin las que tienen la responsabilidad de
realizarlo.
El control interno slo puede aportar un grado razonable de seguridad, no la seguridad

91

total a la direccin de una empresa, ya que existen limitaciones que son propias de todos
los sistemas de control interno y la efectividad de la herramienta depende de la
habilidad de las personas que lo ejecutan.
Dichas limitaciones se deben a que las opiniones sobre las que se basan las decisiones
de control pueden ser errneas. El personal encargado de establecer controles tiene
que analizar su relacin costo/beneficio. Tal vez un control pueda ser muy eficaz pero
el costo de aplicarlo es mayor que el

beneficio que reporta y por lo tanto no se justifica implementarlo. Dicho en otras

palabras el control interno no es perfecto pero s til para reducir los posibles problemas
de la organizacin.
Calificacin del control interno
Jos Mara Zaldumbide Cobea, Maestra en Auditora Integral, Gua didctica de
Auditoria Financiera II, (2011). Al respecto seala:
Es una escala porcentual entre 15% y 95% en la que se ubica el nivel de confianza, de
conformidad con los resultados obtenidos en la matriz de pruebas y cuestionarios de
control interno.
Existen tres rangos conocidos y aceptados que permiten calificar el nivel de confianza e
inversamente el nivel de riesgo como: alto, moderado o bajo, as:
Tabla 13. Nivel de confianza y riesgo
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO
MODERAD
ALTO
O
15%-50% 51%
- 75% 76% - 95%
85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERAD
BAJO
O DE RIESGO (100-NC)
NIVEL
Fuente: El autor
Frmula para medir el nivel de confianza de los controles
internos: NC: Nivel de confianza
CT: Calificacin
total
PT:
Ponderacin total
NR:
Nivel
de
riesgo
NC = CT x 100
PT
NR = 100% - NC
Evaluacin del control interno.
Existen algunos mtodos para evaluar el control interno:

92

Grfico o Flujo-grama: Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de

las reas del examen de auditora y los procedimientos utilizados en cada uno de
ellos para establecer el nivel de confianza del sistema de control interno. Ejemplo:

Cuestionario: Es la aplicacin de preguntas las cuales deben ser contestadas por

parte de los responsables de las distintas reas. Las respuestas obtenidas debern ser
valoradas por parte del auditor para establecer el nivel de confianza de los controles
internos y el nivel riesgo en base a dicha valoracin.

Narrativa: Consiste en describir en forma detallada los procedimientos ms

importantes del control interno en las distintas reas de la organizacin y en donde
se mencionan los registros y formularios que intervienen dentro del proceso.

Matriz de evaluacin de controles claves; y de polticas, procedimientos y

normas: Consiste en evaluar puntos claves dentro de las diferentes reas de la
organizacin dndoles valores al nivel de cumplimiento (3=Alto; 2=Medio;
1=Bajo).

Evaluacin del riesgo de auditora.

La evaluacin del riesgo de auditora est relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Los riesgos que se analizan en una
auditora son los siguientes:

Riesgo Inherente.- Es la posibilidad de que exista errores en la informacin

financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los
controles internos. (VELSQUEZ, 2012, pg. 26)
El riesgo inherente afecta la cantidad de la evidencia necesaria para obtener
satisfaccin de auditora.

93

Factores a considerar:

El medio en que opera la empresa,

Caractersticas de las mximas autoridades,
La naturaleza de las transacciones,
Volatilidad de las transacciones,
El volumen de las operaciones,
Complejidad de las operaciones.

Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno,

incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los
errores e irregularidades significativas de manera oportuna. (VELSQUEZ, 2012,
pg. 26)
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en
cierta medida su alcance.
Factores a considerar:

Depende de la forma en que se presenta el sistema de control interno de

la empresa o del rea que se examina,
Nivel de los controles y la efectividad con que estos operan.

Riesgo de deteccin.- Constituye la posibilidad de que los procedimientos

aplicados por el auditor, no detecten errores o problemas significativos.
(VELSQUEZ, 2012, pg. 26)
Factores a considerar:

Experiencia del auditor

Asignacin de los recursos necesarios
Oportunidad y profundidad de las pruebas de auditoria aplicadas.

El Riesgo de Auditora.- Se refiere al riesgo que el auditor de una opinin de

auditora no apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en forma
errnea de una manera importante. Este riesgo debe estandarizarse normalmente en
un rango del 1 % al 5%.
Al combinar los riesgos podemos determinar la siguiente ecuacin:
R. Auditora = R. Inherente * R. Control * R. Deteccin

Concepto de Control Interno: El control interno es un proceso, ejecutado por la

junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencia) y por el resto de personal, diseado especficamente para proporcionar
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de
objetivos:

94

Efectividad y eficiencia de las operaciones

Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables (ESTUPIAN
GAITN, 2006, pg. 13)

Componentes del Control Interno COSO I: El control interno es global, sin

embargo sus componentes son identificables:
Ambiente de control: Es el ambiente base de los dems componentes, tiene que

ver con la imagen institucional y abarca la estructura de la organizacin, sus

polticas, su planificacin.
Los elementos son:

Filosofa de control
Integridad y valores ticos
Competencia personal
Filosofa administrativa y estilo de administracin
Estructura organizacional
Funcionamiento de la alta direccin
Mtodos para fijar funciones y autoridad
Mtodos de control gerencial
Polticas y prcticas de administracin de personal
Influencias externas
Condiciones de gobernabilidad

Valoracin de riesgos: Este componente involucra la identificacin y anlisis

de riesgos relevantes, como base para determinar la forma como tales riesgos
deben ser manejados, para evitar o minimizar sus efectos. La valoracin de
riesgos es responsabilidad de todos los niveles que estn involucrados en el
logro de objetivos y metas.
Los elementos son:

Objetivos de control
Manejo de cambios
Evaluacin de riesgos

Procedimientos de Control: Son las acciones diseadas e implementadas para

ejercer el control en todos los niveles, segn la complejidad de las

operaciones y/o los aspectos a controlar.
Los elementos son:

Necesidad de controlar
Necesidad de informar
Sistemas integrados de informacin

95

Necesidad de integrar, descentralizar o desconcentrar

Fijacin de lmites de actuacin
Apoyo a la toma de decisiones
Generar historia operacional

Informacin y comunicacin: Este componente contiene informacin financiera,

econmica y administrativa que permite controlar una organizacin y determinar

el uso y aplicacin de los recursos.
Los elementos son:

Sistema de informacin
Tipo de informes
Adecuaciones de leyes
Periodicidad
Usuarios
Utilizacin
Flexibilidad

Supervisin y seguimiento: La supervisin y la evaluacin del control interno

deben conducir a la identificacin de desviaciones en los controles y establecer

si estos son dbiles, insuficientes o necesarios, para promover el apoyo de la
gerencia para su reforzamiento y actualizacin.
Los elementos son:

Actividades de supervisin
Evaluacin independiente
Informe de deficiencias

Componentes del Control Interno COSO II:

Existen en la actualidad 3 versiones del Informe COSO. La versin del 1992 (COSO
I), la versin del 2004 (COSO II) y la versin del ao 2013 (COSO III).
Bsicamente la versin del 2004 no es otra cosa que una ampliacin del Informe
original, para dotar al Control Interno de un mayor enfoque hacia el Enterprise Risk
Management, o gestin del riesgo. Tambin se le conoce como COSO ERM.
Se incrementa tres componentes ms a los antes descritos en el informe COSO I y estos son:
Establecimiento de objetivos: En el marco de la misin y visin, la gerencia

establece claramente sus estrategias y objetivos. La gestin integral de riesgo se

asegura que la gerencia cuente con un proceso para establecer los objetivos que
estn alineados con la misin y visin, con la dimensin del riesgo y parmetros.
Los objetivos se clasifican en cuatro:

96

Estratgicos
Operacionales
Reporte o presentacin de resultados
Cumplimiento

Identificacin de eventos: Determinar aquellos eventos potenciales que en el futuro

afectarn a la organizacin. Esta categora es la base para que existan los

componentes de: evaluacin de riesgos y respuesta al riesgo.
La alta Gerencia llega a reconocer que la incertidumbre existe, lo cual se traduce
en no poder conocer con exactitud cundo y dnde un evento puede presentarse,
as como tampoco sus consecuencias financieras. En este componente se
identifican tambin aquellos eventos con impacto negativo (riesgos) y con
impacto positivo (oportunidades).
Se complementan con las siguientes actividades y revisiones:

Revisar el procedimiento que utiliza la auditora interna cuando detecta

operaciones sospechosas, para lo cual solicitar que le narren el
procedimiento y documentarlo.
Documentar y solicitar informacin sobre los sistemas tecnolgicos para
monitorear las operaciones.
Obtener los reportes relevantes que produce el sistema al detectar una
operacin inusual y analizarlo.
Determinar quin es el responsable del mantenimiento del sistema.
Establecer qu personas tienen acceso al sistema y qu empleados tienen
acceso a los reportes que genera.
Revisar que las capacitaciones al personal estn orientadas a proporcionar
instrucciones en cuanto a las responsabilidades y obligaciones que se
derivan de la normativa contra el lavado de dinero.
Revisar la frecuencia y participantes en los programas de capacitacin,
que deben estar orientados a los funcionarios y empleados involucrados en
la apertura y manejo de cuentas.
Determinar si la entidad ha diseado seales de alerta o banderas rojas de
operaciones de clientes que se salen de su perfil.
Verificar si se deja constancia del anlisis aplicado en transacciones
inusuales y de las razones que la motivaron a no reportarla como
transaccin sospechosa.
Determinar si los funcionarios o empleados que detectaron alguna
transaccin, dieron a conocer tal situacin oportunamente al oficial de
cumplimiento.
Determinar si se mantiene con la debida seguridad, la totalidad de los
documentos originales que sirvieron como soporte para calificar la
operacin como sospechosa.
Respuesta al riesgo: Las respuestas posibles a evaluarse deben estar en funcin
de alcanzar el riesgo residual alineado a los niveles de tolerancia del riesgo, y
pueden estar enmarcadas en las siguientes categoras:

97

Evitar el riesgo
Reducir el riesgo establecer un control
Transferir o cambiar el riesgo
Aceptar el riesgo

Determinacin del muestreo de auditora.

Se determinar la muestra a utilizar para la realizacin del examen. Dicha muestra
deber elaborarse de manera tcnica a fin de que sea representativa en relacin a
la poblacin y que permita tener una base slida sobre las desviaciones,
conclusiones y recomendaciones establecidas en la auditora.

El programa de auditora
El programa de auditora contiene los procedimientos (conjunto de tcnicas de
auditora) a seguir. Estos procedimientos se aplicarn en el anlisis o evaluacin del
ciclo o cuenta, segn el tipo de auditora para obtener la evidencia necesaria.
Ejemplo:
EMPRESA GUA S.A.
AUDITORIA FINANCIERA
PERODO: Del 1 de enero hasta el 31 de diciembre 2014
PROGRAMA DE AUDITORIA
COMPONENTE: Cuentas por Cobrar a Clientes
No
1
2

3
4
No
A
A.01

OBJETIVOS
Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar.
Determinar que los derechos de cobro estn adecuadamente presentados en el estado de posicin
financiera.
Comprobar su correcta valuacin sobre la base de lo que razonablemente se espera recibir de
ellos en efectivo u otros bienes o servicios, es necesario que se registren todas las posibles
deducciones en los importes a cobrar provenientes de las estimaciones para prdidas por
incobrabilidad de las cuentas.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros de acuerdo con lo
que indican los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PROCEDIMIENTOS
REF
FECHA
OBSERVACIN
P/TRABAJO
Pruebas de Cumplimiento
Formular o actualizar grfica de flujo
que muestre los procedimientos para
otorgar crditos a clientes, incluyendo la
aplicacin contable respectiva

98

A.02

A.03

A.04

A.05

A.06

A.07
B
B.02

B.03

En complemento al punto anterior

extractar u obtener informacin sobre
polticas vigentes respecto a descuentos,
bonificaciones y rebajas sobre ventas.

Elaborar o actualizar una grfica de flujo

que muestre el sistema de cobranzas de
saldos a cargo de clientes.
Verificar el cumplimiento del sistema de
cobranzas haciendo nfasis en los
siguientes aspectos:
a) Secuencia de los reportes de
cobranzas.
b) Autorizaciones
y clculos
correctos.
c) Correcto y oportuno depsito
bancario.
d) Correcta y oportuna aplicacin
contable.
Verificar el cumplimiento de las
polticas sobre descuento, rebajas y
bonificaciones a clientes.
Estudiar y evaluar la confiabilidad de la
plataforma de cmputo electrnico en el
marco de sistema de crdito y cobranzas,
poniendo especial atencin en:
a) Mecanismos de seguridad para
el acceso a la informacin.
b) Facultades de consulta y
operativas
asignadas
al
personal.
c) Integridad de las bases de
datos.
d) Armona con el control interno
no informtico.
Con base a pruebas sustantivas, verificar
la autenticidad del sistema para el
otorgamiento de crditos a clientes.
Pruebas Sustantivas
Obtener la relacin de saldos de clientes
y autentificarla contra cifras de los
registros contables.
Con base en la relacin de saldos de
clientes antes mencionada, preparar
confirmacin de saldos, considerando:
a) Importancia
de
los
movimientos y saldos.
b) Antigedad de saldos.
c) Informacin de abogados.
d) Perfil de los clientes ms
importantes.

99

B.04

B.05

B.06

B.07

B.08

Preparar cdula del resultado de la

confirmacin de saldos, considerando
importes y porcentajes respecto a las
siguientes situaciones:
a) Conformes.
b) Inconformes aclaradas.
c) Devueltas por el correo.
d) No contestadas.
Examinar pagos posteriores de saldos
circularizados, cuyas respuestas no se
recibieron o resultaron inconformes.
Incluir, asimismo, las solicitudes
devueltas por el correo.
Efectuar arqueos de caja. La conexin
con libros y la aclaracin de las
diferencias que resulten
deber
efectuarlas la empresa y que darn
sujetas al examen de auditores externos.
Estudiar la antigedad de saldos a cargo
de clientes, tomando en consideracin:
a) Relaciones preparadas por la
empresa.
b) Plazos de crdito en vigor.
c) Reportes
del
rea
de
Cobranzas.
Con base a la informacin obtenida en
de los procedimientos anteriores,
preparar cdula que muestre la
suficiente o insuficiente de la estimacin
de cuentas de cobro dudoso y proponer
ajustes de auditora.
Elaborado: Jorge Tamayo Gordn

12. 1. 3

Control de Calidad:

2. Ejecucin.

En esta fase se desarrolla la estrategia que es el resultado de la fase de planeacin, cuyo

objetivo ser la obtencin de evidencias a travs de los procedimientos de auditora que
se encuentren contenidos en los programas de auditora respectivos, a efecto de obtener
como resultado los papeles de trabajo, la obtencin y evaluacin de la evidencia para
fundamentar los hallazgos de auditora y las conclusiones y recomendaciones.
Papeles de Trabajo.
Es un conjunto de cdulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor durante
el curso del examen de auditora, desde la planificacin, ejecucin, comunicacin y
seguimiento; sirven para evidenciar de forma suficiente, competente, oportuna y
relevante el trabajo realizado por los auditores y respaldar las opiniones, hallazgos,
conclusiones y recomendaciones.

ndices, referencias, marcas y notas de auditora

ndices: Tiene la finalidad de facilitar el acceso a la informacin contenida en los
papeles de trabajo con respecto al trabajo realizado, as como de sistematizar
su ordenamiento, puede ser numrico, alfa-numrico o alfabtico.
Referencias: Tiene el objetivo de relacionar informacin importante contenida en
los papeles de trabajo con respecto a otro. Una prctica se constituye la
100

referencia entre los

procedimientos de auditora contenidos en los programas y los papeles de
trabajo donde se aplic dichos procedimientos.
Marcas: Son smbolos que se incluyen en los papeles de trabajo y representan
las pruebas, procedimientos y tcnicas de auditora aplicados. Las marcas deben
ser uniformes.
Ejemplo:
= Verificado con documento
Notas de auditora: Reflejan las desviaciones o hallazgos encontrados dentro del
trabajo de auditora, principalmente en la fase de ejecucin, se los identifica en
los papeles de trabajo con una letra mayscula dentro de un crculo de color
rojo.
Archivos de los papeles de trabajo
Archivo permanente: Es el conjunto de documentos relacionados con la
naturaleza
y actividad econmica de la
empresa auditada, contiene datos histricos y continuos. Estos archivos
proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la
auditoria que es de inters continuo de un ao al otro.
Archivo de planificacin: Rene la informacin de la planificacin de cada

auditora de manera que se identifique claramente la naturaleza y objetivos de la

auditora a ejecutar. Se mantendr un archivo de planificacin por cada
auditora.
Archivo corriente: Es el que mantiene todos los papeles de trabajo que

corresponden a la fase de ejecucin de la auditora, es decir los papeles que

sustentan el dictamen, hallazgos, conclusiones y recomendaciones emitidas en el
informe de auditora. Se mantendr un archivo corriente por cada auditora.
Archivo de seguimiento: Est orientado en archivar los papeles de trabajo y

documentos para medir la aplicacin de las recomendaciones y sugerencias

dadas por el auditor luego de la culminacin del trabajo de auditora.
Aplicacin de pruebas.
Pruebas de control.- Esta clase de pruebas tienen como objetivo la obtencin de
evidencia suficiente sobre la efectividad del control interno. La aplicacin de estas
pruebas no es otra cosa que la comparacin entre la teora y la prctica,
entendindose por teora toda la legislacin, normativa, procedimientos que
aplicados a las operaciones se convierten en la prctica, de lo cual se desprende las
deviaciones que identifican las reas crticas.
Si se llega a la conclusin de que las actividades de control interno no son
efectivas, podr modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas
sustantivas.

Pruebas sustantivas.- Se disean para obtener evidencia sobre la validez de las

operaciones y/o actividades financieras, de control interno, cumplimiento y de
gestin realizadas para determinar si son exactos, confiables, completos y vlidos.
Este tipo de pruebas pueden ser:
101

 Procedimientos analticos sustantivos

Pruebas de detalle

Evaluacin de la evidencia y validacin de las conclusiones y recomendaciones.

Esta evaluacin permite valorar, que la evidencia obtenida en el desarrollo de esta fase
cumpla con los requisitos de suficiencia, competencia y pertinencia, a efecto de
que las conclusiones estn adecuadamente respaldadas y permitan una opinin tcnica,
independiente y objetiva. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor,
debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias de la siguiente manera:

Evidencia
Evidencia
Evidencia
Evidencia

fsica
documentada
testimonial
analtica

(https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.do
c, 2013)
La evidencia debe reunir los siguientes requisitos:

Relevante.- La evidencia tenga relacin con alguno de los objetivos de la auditora.

Competente.- La evidencia obtenida puedan considerarse como crebles o dignas de confianza.
Suficiente.- Est relacionada con la cantidad de evidencia que se debe obtener para
respaldar las conclusiones y opinin.
Oportuna.- Est relacionada con el momento o el perodo en que obtiene la evidencia.

Desarrollo de hallazgos de auditora.

Tcnicamente surge un hallazgo, al comparar el criterio (debe ser) con la
condicin (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinando la
diferencia.

Elementos del hallazgo:

1) Condicin: es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con

evidencia suficiente y competente. Sus caractersticas son: Denota lo que es;

describe la deficiencia; debe ser objetiva; producto de verificacin o
comprobacin; se sustenta con evidencias; y opuesto a los que debe ser.
2) Criterio: es l debe ser y que est contenido en alguna ley, reglamento

instructivo u otra normativa aplicable. Para que exista hallazgo deber existir
oposicin entre la condicin y el criterio. Sus caractersticas son: Denota l debe
ser; existe en normativa; textual; y opuesto a condicin.
3) Causa: es el origen de la deficiencia o hallazgo. Sus caractersticas son:

Identifica el origen de la deficiencia; producto de fallas de la administracin;

102

y se puede evidenciar con la respuesta de la administracin.

4) Efecto: es el resultado o consecuencia real o potencial de la comparacin entre la

condicin y el criterio. Sus caractersticas son: Ocasionado por la condicin;

categrico; y evitar palabras o frases dubitativas.
5) Conclusiones: son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego

de evaluar los elementos y obtener la opinin de la empresa. Las conclusiones

forman parte importante del informe de auditora y generalmente se refiere a
irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las
operaciones, actividades y asuntos examinados.
6) Recomendaciones: se presenta la solucin a la condicin en base a la

conclusin de las desviaciones encontradas, ataca la causa mediante sugerencias

viables a fin de que la administracin pueda establecer accione correctivas.
Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en

fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales
en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una
revelacin, tales como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan

los estados financieros.

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala

interpretacin de los hechos.

Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a

valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms

individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal. (fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm, 2011))

Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
3. Comunicacin.

En esta parte se establecer los mecanismos a seguir para comunicar los resultados
obtenidos en la auditora, se debe tener comunicacin abierta e impulsar acciones
correctivas.
El dictamen
Opinin sobre la razonabilidad si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
103

informacin financiera.
Tipos de dictamen
En las declaraciones sobre Normas de Auditora -SAS- en las NIA vigentes
antes del 2007 y en la NEA 25 se considera los siguientes tipos de dictamen:

Opinin sin salvedades u opinin limpia.

Prrafo explicativo.
Opinin con salvedades.
Opinin adversa.
Abstencin de opinin.

Tipos de dictamen segn la NIAA 701, revisada, vigente desde enero del 2007
establece un proceso de formacin de la opinin de la siguiente manera:
a)
Opinin no calificada
b)

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

nfasis de asunto

c)
d)
e)

Asunto que s afectan la opinin del auditor

Opinin calificada
Abstencin de opinin
Opinin adversa

104

Ejemplo del informe de auditora (Opinin no calificada)

Quito - Ecuador, Febrero 23 del 2014
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas de
MAASMOND ANDINA S.A.
1. Hemos auditado el balance general de MAASMOND ANDINA S.A. al 31 de
diciembre de 2014, y el correspondiente estado de resultados, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Los estados
financieros y las notas financieras que se acompaan fueron preparados y son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros, basados en nuestro examen.
2. Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales de auditora

y aseguramiento. Estas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada
para obtener una certeza razonable de si los estados financieros no contienen
exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye un
examen, a base de pruebas que respalden los valores e informaciones contenidos en
los estados financieros. Incluye tambin una evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin,
as como tambin una evaluacin de la presentacin de los estados financieros.
Creemos que nuestro examen nos proporciona un fundamento razonable para
expresar una opinin.
3. En nuestra opinin, los Estados Financieros arriba

mencionados presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera de
MAASMOND ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2011 y los correspondientes
resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y
notas explicativas por el ao terminado, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes y con las normas internacionales de contabilidad.

105

4. Seguimiento.

El seguimiento indica el cronograma de implementacin de recomendaciones

establecidas en el proceso de la auditora, determinado el tiempo y el responsable de la
ejecucin. Deber comprobarse el cumplimiento de los plazos y las actividades de
mejora por parte del auditor para determinar el nivel de cumplimiento de estas
recomendaciones y su incidencia en las operaciones de la empresa auditada. Ejemplo:
FICHA DE SEGUIMIENTO
FECHA:
RESPONSABLE:
DENOMINACIN DE LA ACCIN DE MEJORA (RECOMENDACIN):

FASE / TAREA

INDICADOR

SITUACIN ACTUAL
A
B
C

A
B
C

INCIDENCIAS/COMENTARIOS

En ejecucin
Finalizada con xito
Sin iniciar

Fuente: El autor
Cuadro resumen de las fases de la auditora
Fases
Objetivos
Productos
Informe de
Planeacin
Determinar el
planificacin
enfoque de la
auditora

Ejecucin

Comunicacin

Seguimiento

Obtener evidencias
suficiente,
competente,
oportuna y
relevante
Comunicar
resultados al
auditado
Asegurar la mejora
del auditado

Hallazgos de
auditora

Informe

Reportes de
seguimiento

Fuente: El autor

106

Subproductos
Evaluacin del control interno.
Estimacin de riesgo de
auditora.
Establecimiento de reas
crticas, tamao de la muestra.
Programas de auditora.
Papeles de trabajo (evidencia).
Hallazgos (Condicin, causa,
efecto, conclusiones,
recomendaciones)
Dictamen o informe.
Anexos.
Notas explicativas o aclaratorias
Observaciones al proceso de
mejora

BIBLIOGRAFA
Bsica
MADARIAGA, J. M. (2004). MANUAL PRCTICO DE AUDITORA. En J. M.
MADARIAGA,
MANUAL PRCTICO DE AUDITORA (pg. 12). BARCELONA - ESPAA: EDICIONES
DEUSTO.
Complementaria
ESTUPIAN GAITN, R. (2006). CONTROL INTERNO Y FRAUDES,
ENFOQUE CONTEMPORANEO DEL CONTROL INTERNO - INFORME
COSO. En R. ESTUPIAN GAITN, CONTROL INTERNO Y FRAUDES,
ENFOQUE CONTEMPORANEO DEL CONTROL INTERNO - INFORME
COSO (pg. 19). BOGOTA - COLOMBIA: ECOE EDICIONES.
fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm. (11 de 8 de 2011).
fccea.unicauca.edu.co/old/responsabilidad.htm. Obtenido de fccea.unicauca.edu.co
https://gestiondcalidad.wordpress.com/tag/norma/. (11 de 5 de
2009). https://gestiondcalidad.wordpress.com/tag/norma/.
Obtenido de https://gestiondcalidad.wordpress.com
https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.doc. (22
de 11 de 2013).
https://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/.../RESUMEN.doc.
Obtenido de https://www.dspace.espol.edu.ec
IFAC, I. F. (2011). Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad.
En IFAC, Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad (pg.
117). MXICO: INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS.
LUNA, Y. B. (2003). NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
INTEGRAL. En Y. B. LUNA, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA
AUDITORIA INTEGRAL (pg. 1). BOGOTA: ECOE
- EDICIONES.
Mantilla, S. A. (26 de 10 de 2009). Auditora de Informacin Financiera. En S.
A. Mantilla, Auditora de Informacin Financiera (pg. 15). Bogot: Eco
Ediciones. Obtenido de www.eumed.net
Norma ISO 19011, Terminos y Definiciones. (s.f.).
SUBA, J. C. (2013). GUIA DIDCTICA - MAETRA EN AUDITORA
INTEGRAL - INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL. LOJA ECUADOR: EDILOJA CIA. LTDA.
VELSQUEZ, M. (2012). MAESTRIA AUDITORA INTEGRAL, GUA
DIDCTICA - AUDITORA DE GESTIN I. En M. VELSQUEZ,
MAESTRIA AUDITORA INTEGRAL, GUA DIDCTICA - AUDITORA
DE GESTIN I (pg. 26). LOJA - ECUADOR: EDILOJA CIA. LTDA.
www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/. (16 de 6 de 2012).
www.smsecuador.ec/auditoria-externa-obligatoria-2/. Obtenido de www.smsecuador.ec

107

www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc.
(s.f.). www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc.
Obtenido de
www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc
(www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/c_etica_cc_cc.doc, s.f.)

(https://contabilidadesca.files.wordpress.com, 2012

LECTURAS RECOMENDADAS
Lectura 1
Con el objeto de que se familiarice con la normativa de la auditora, le sugerimos
leer el texto bsico, Pgs. 31 - 47.

Lectura 2
El examen de auditora debe estar basado en el entendimiento con la empresa
auditada, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 44 - 49.

Lectura 3
El control interno y la utilidad de su anlisis para la programacin del trabajo
de auditora, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 65 67.

Lectura 4
Pruebas sustantivas con procesos mecanizados, le sugerimos leer el texto bsico, Pg. 252.

Lectura 5
El informe estndar de auditora, le sugerimos leer el texto bsico, Pgs. 188 - 195.

Lectura 6
Se recomienda revisar la bibliografa de apoyo de Blanco Luna, Y. Normas y
Procedimientos de la Auditora Integral, Capitulo 4 Auditora de Control
Interno, pginas 91 115.

Lectura 7
Se recomienda la lectura de las Normas Internacionales de Auditora (NIAA) las
siguientes normas:
(100 199 Asuntos Introductorios)
(200 299 Responsabilidades)
(300 399 Planificacin)
(400 499 Control Interno)
(500 599 Evidencia de Auditoria)
(700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora)

108

AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
2. Los papeles de trabajo son utilizados para:
o El informe de auditora
o Analizar los hallazgos de auditora
o Reflejar la evidencia de auditora
o Registrar las recomendaciones de auditora
3. Dentro de la fase de ejecucin de la auditora como producto tenemos:
o Causa y modelo de muestreo
o Notas explicativas y/o aclaratorias
o Tamao de la muestra
o Condicin, causa, efecto y criterio
4. Cuando realizamos la evaluacin de control interno, papeles de trabajo,

programas de auditora y anexos, corresponde:

o Fases de seguimiento y planificacin
o Fases de auditora
o Fases de ejecucin e informe
o Fases de planificacin y ejecucin
5. El
o
o
o
o

riesgo inherente est afectado por:

La experiencia del auditor
La cantidad de operaciones
El cumplimiento de controles
El enfoque de auditora

6. Las aprobaciones, autorizaciones, verificaciones y conciliaciones se refiere:

o Evaluaciones de riesgos
o Presencia de controles
o Actividades y procedimientos de control
o Monitoreo
7. El obtener evidencia de auditoria suficiente, competente y relevante se refiere:
o Fase de ejecucin
o Productos de planificacin
o Establecimiento de reas crticas
o Informe de auditora

109

ACTIVIDAD I
1. Aplique cuestionarios de control interno para el conocimiento del negocio referentes a:
Estados financieros de la empresa
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.

Prepare una sola matriz de calificacin de nivel de confianza y riesgo

global y desarrolle la calificacin.
Determine el enfoque de auditoria
Elabore la matriz de riesgo y enfoque de la auditoria
Detalle de observaciones principales
Indique A qu autoridad se les comunicar?
Formule las recomendaciones.

SOLUCIONARIO
1. Reflejar la evidencia de auditora
2. Condicin, causa, efecto y criterio
3. Fases de auditora
4. La cantidad de operaciones
5. Actividades y procedimientos de control
6. Fase de ejecucin

110

DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD I

EMPRESA GUA S.A.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

Objetivos de auditora
Cerciorarse de que los estados financieros se elaboran con base en las cifras de los riesgos
1.
contables.
Determinar la importancia relativa de los rubros que integran los estados financieros que sern
2.
examinados.
Cerciorarse de que no existan variaciones atpicas en los rubros de los estados financieros entre
3.
los perodos sujetos a examen.
Determinar el efecto en cambios por las transacciones efectuadas en moneda extranjera, mismo
4.
que debe quedar reflejado en los estados financieros como derechos u obligaciones, segn sea el
caso, en funcin a la equivalencia de la moneda en que dichas transacciones se llevaron a cabo.
5.
Cerciorarse de la correcta presentacin de los rubros que integran los estados financieros.
Cuestionario de control interno
No.
PREGUNTAS
SI NO
N/A
FECHA
AUDITOR
ESTADOS FINANCIEROS DE LA
EMPRESA
Se preparan estados financieros
X
11/02/2014
1.
J.T
mensuales?
El plazo para su preparacin no es
2.
X
11/02/2014
excesivo y contribuye a su emisin
J.T
oportuna?
Se preparan con una balanza de
X
11/02/2014
3.
J.T
comprobacin previamente autorizada?
Su contenido est de acuerdo con las
X
11/02/2014
4.
J.T
normas de informacin financiera?
Existe evidencia documental sobre la
5.
X
11/02/2014
conexin entre la balanza de
J.T
comprobacin y los estados financieros?
Hay evidencia de la revisin y
6.
X
11/02/2014
J.T
aprobacin de los estados financieros por
parte de un funcionario facultado para
ello?
Grado de confianza del control interno:
ALTO (

MODERADO ( )

BAJO ( X )

Comentarios adicionales:
Los estados financieros a pesar de que se preparan mensualmente estos no se emiten oportunamente, ni
de acuerdo con las normas de informacin financiera (NIFS).
Responsable de la evaluacin:
Jorge Tamayo G.
Nombre

__11 de febrero 2014 _

Fecha

111

_
Firma

EMPRESA GUIA S.A.

MATRIZ DE CALIDFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA
No.

PREGUNTAS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA
EMPRESA
Se preparan estados financieros
1.
mensuales?
El plazo para su preparacin no es
2.
excesivo y contribuye a su emisin
oportuna?
Se preparan con una balanza de
3.
comprobacin previamente autorizada?
Su contenido est de acuerdo con las
4.
normas de informacin financiera?
Existe evidencia documental sobre la
5.
conexin entre la balanza de
comprobacin y los estados financieros?
Hay evidencia de la revisin y
6.
aprobacin de los estados financieros por
parte de un funcionario facultado para
ello?
TOTALES:
CALIFICACIN TOTAL = CT
PONDERACIN TOTAL = PT
NIVEL DE CONFIANZA: NC=CT/PTX100
NIVEL
DE
RIESGO
INHERENTE:
RI=100%
- NC%

PT

SI/NO

CT

No

No

Si

No

Si

No

2/6x100=

2
2
6
33,33%

100% - 33,33%

66,66%

CALIFICACIN
BAJO
15% - 50%
85% - 50%
ALTO

NIVEL DE CONFIANZA
MODERADO
ALTO
51% - 75%
76% - 95%
49% - 25%
24% - 5%
MODERADO
BAJO
NIVEL DE RIESGO (100 NC)

Se observa, que el Nivel de Confianza es del 33,33% y por diferencia, el Riesgo Global es del
66,66%, y se califica como ALTO. Este resultado nos indica que el enfoque inicial de auditora
debe ser sustantivo.
Adems, el procedimiento evidencia que existen debilidades en la estructura y generacin de los
estados financieros.

25

112

EMPRESA GUA S.A.

AUDITORIA FINANCIERA
PERIODO DEL: 01 de enero al 31 de diciembre 2014
MATRIZ DE RIESGO Y ENFOQUE DE LA AUDITORIA
COMPONENTE

NIVEL DE RIESGO Y
ARGUMENTACIN

Nivel de riesgo 33.33%

ESTADOS
FINANCIEROS DE LA
EMPRESA

Los estados financieros no se preparan

mensualmente, estos no se emiten
oportunamente ni de acuerdo con las
normas de informacin
financiera
(NIFS). Adems no tienen firmas de
responsabilidad.

ENFOQUE
(CUMPLIMIENTO)
(SUSTANTIVO)
(DOBLE PROPSITO)
Sustantivo
Mediante papeles de trabajo
verifique,
constate
e
identifique
las
principales
deficiencias que afecten los
resultados
financieros
y
cumplimiento de los mismos.

Responsable:
Nombre

Fecha

Firma

113

EMPRESA GUA S.A.

OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS DE CONTROL
INTERNO DEL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
COMPONENTE
Cdula de Origen
Papel de trabajo (1.1.1)
Cuestionario de Control
Interno, (MCNC-1) matriz
de calificacin del nivel de
confianza y riesgo

Estados financieros de la empresa

Comentado con:_ _
Observaciones y recomendaciones
Respuesta de la Empresa
Los estados financieros no se
preparan mensualmente estos y no se
emiten oportunamente, ni de acuerdo
con las normas de informacin
financiera. Adems no tienen firmas
de
responsabilidad.
Sugerencia/recomendacin:
Las deficiencias observadas
Presentar estados financieros de
fueron comentadas al: Director
manera mensual, hasta el 5to da
General, Director de Finanzas,
laborable del siguiente mes y que
Contador General,
sean aprobados por parte del gerente
responsables del rea de
y el contador.
informtica.
Es conveniente que la preparacin de
los estados financieros se los realice
considerando
las
normas
de
informacin financiera (NIFS).Esto
permitir
obtener
informacin
oportuna al Directorio con una mejor
interpretacin de los resultados de la
empresa.

Responsable:

114

GUA
AUDITORA
OPERATIVA

115

UNIDAD 1
ASPECTOS TERICOS DE AUDITORA

1. INTRODUCCIN A LA AUDITORA

OPERATIVA DEFINICIN:
Es un mtodo que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en funcin de un
objetivo superior de control. (Mantilla, 2009)
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
Clases de Auditoras
Auditora Interna

Auditora Externa

Evaluacin de cumplimiento
de Metas y objetivos
Confiabilidad informacin
Salvaguarda Patrimonial
Promover calidad, eficiencia y
eficacia.
Promover control prctico
Actuacin preventiva
Apego a normatividad
Seguimiento evaluaciones
Apoyo a Auditora Externa
Calificacin del personal

Examen EEFF
Independencia
mental
econmica
Respeto normatividad
Presentacin
recomendaciones
Opinin profesional
Revisin peridica
Resultados
Carcter histrico
Opinin para Terceros

de

Tipos de Auditoras

Financiera: Opinin sobre Estados Financieros.

De Cumplimiento: Comprueba conformidad a normatividad.
Tributaria: Examina el cumplimiento de normativa tributaria.
Ambiental: Evala los sistemas de gestin medioambiental.
Informtica: Analiza las tcnicas de sistemas en todas sus facetas.
Auditora pblica o gubernamental: Controla los recursos
pblicos para precautelar su uso efectivo, en beneficio de la
sociedad.
Administrativa: Evala mtodos seguidos en administracin.
De Gestin: Tambin llamada Operativa, evala cumplimiento de
indicadores de gestin y calidad.

116

UNIDAD 2

AUDITORA
OPERATIVA
DEFINICIN
Examen sistemtico y objetivo a fin de proporcionar una valoracin
independiente de las operaciones de una organizacin, programa, actividad,
con la finalidad de evaluar el nivel de eficacia, eficiencia y economa
alcanzado por sta en la utilizacin de los recursos disponibles, detectar sus
posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a
la correccin de aquellas, de acuerdo con los principios generales de la
buena gestin, facilitando la toma de decisiones a las personas con
responsabilidades de vigilancia o capacidad de emprender acciones correctivas
CONCEPTOS

Auditora: proceso sistemtico, independiente y documentado para

obtener evidencias de la auditora y evaluarlas de manera objetiva
con el fin de determinar la extensin en que se cumplen los criterios
de auditora.
Criterios de auditora: Grupo de polticas, procedimientos o
requisitos usados como referencia y contra los cuales se compara la
evidencia de auditora.
Evidencia de la auditora: Registros, declaraciones de hechos o
cualquier otra informacin que son pertinentes para los criterios de
auditora y que son verificables.
Hallazgos de la auditora: Resultados de la evaluacin de la
evidencia de la auditora recopilada frente a los criterios de auditora.
Conclusiones de la auditora: resultado de una auditora, tras
considerar los objetivos de la auditora y todos los hallazgos de la
auditora.
Programa de auditora: conjunto de una o ms auditoras
planificadas para un periodo de tiempo determinado y dirigidas hacia
un propsito especfico.
Alcance de la auditora: extensin y lmites de una auditora.
Plan de auditora: descripcin de las actividades y de los detalles
acordados de una auditora.
Riesgo: efecto de la incertidumbre en los objetivos.
Sistema de gestin: Sistema para establecer polticas y objetivos y
para alcanzar dichos objetivos

117

ANLISIS COMPARATIVO CON OTRAS AUDITORAS

AUDITORIA EXTERNA
Enfoque en el Trabajo
Opinin EEFF
Permanencia en la
Temporal
empresa
Calificacin profesional
CPA / Calificado por Entidad de
Control
Formacin Acadmica
Ciencias Administrativas y
ContablesMuestra menor
Alcance muestra
seleccionada
Presin
para ejecutar el
Mayor
trabajo
Desarrollo profesional
Mayor experiencia
Obligatoriedad de
Condicionada
contratacin
Independencia profesional
Mayor
Honorarios
Altos
Control de Calidad
Mayor
Oportunidad para detectar
Menor posibilidad
fallas
Procedimientos de
Estandarizados
auditora
Estructura del Informe
Riguroso
Normas de Auditora
Normas internaciones de Auditora
IFAC (International Federal of
Emisor de Normas de
Accountants)
Auditora

AUDITORIA INTERNA
Procesos y Operaciones
Total
Certificado por ONGS
Multidisciplinario
Mayor cantidad de transacciones
Menor
Mejor conocimiento
Voluntaria
Menor
medios altos
Menor
Mayor posibilidad
No Estandarizados
Flexible
Consejos para la prctica
IIA (Institute Of Internal Auditors)

OBJETIVO DE LA AUDITORA OPERACIONAL

Contribuir a la organizacin a reformular sus objetivos y polticas para

mejorar su gestin o direccin.
Establecer el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales
Evidenciar la eficiencia, eficacia y economa en el manejo de los recursos institucionales.
Ayudar a las gerencias o direcciones a evaluar y controlar las
distintas actividades de la institucin.
Detectar si se estn cumpliendo con los programas, proyectos y
controles que constan en la planificacin institucional.
Mejorar la asignacin de recursos para una adecuada administracin de estos.
Determinar si los recursos estn siendo utilizados de manera ptima, es
decir, utilizados al menor costo posible sin descuidar la calidad y sin
desperdicio de tiempo.
Orientar a la administracin en el establecimiento de procesos, tendientes
a brindar informacin sobre el desarrollo de metas y objetivos
especficos.
Evaluar las verdaderas causas de los problemas.
Identificar las reas o procesos crticos u oportunidades de mejora continua.

ALCANCE
La auditora de gestin est limitado al juicio del auditor, dependiendo del
objetivo de auditora que se pretende alcanzar; puede ser global o parcial de
los procesos, departamentos y reas; considerando tambin el perodo que la
entidad requiere analizar.
IMPORTANCIA
La importancia de la auditora de gestin es determinar el grado de eficiencia
y eficacia con que se manejan los recursos materiales, humanos y financieros
en cada uno de los procesos de la entidad para dar recomendaciones que
118

permitan una gestin optima de los mismos; incrementando el nivel de

competitividad, productividad, calidad y desempeo.
INDICADORES DE GESTIN
Indicadores, estndar e ndices
Un indicador es un dato cuantitativo o cualitativo a travs del cual se puede
evaluar la gestin de un proceso o actividad. La aplicacin de los indicadores
de gestin conlleva a que todos los procesos (internos y externos) sean
cumplidos con los estndares definidos para el uso eficiente de los recursos y
el cumplimiento eficaz de las metas y objetivos establecidos por la
organizacin.
Adicional a ello los indicadores de gestin resultan una herramienta de
control interno para la organizacin, porque suministra informacin para
tomar medidas correctivas a tiempo y disminuir inconvenientes suscitados en
la ejecucin de los procesos, as como tambin, suministra informacin a
travs de la cual se puede definir medidas preventivas con el propsito de
disminuir riesgos inherentes o inmersos en cualquier actividad.
Tipos de indicadores
Existen tres grandes grupos de indicadores de gestin:

Por su naturaleza. Se relacionan con: eficacia, eficiencia, efectividad y economa.

Por su vigencia. Establece: indicadores permanentes (vigentes por
varios aos; responden a objetivos/metas recurrentes) y temporales
(responde a razones de carcter coyuntural o temporal: epidemias,
operaciones de seguridad)
Por el nivel organizacional. Se tiene en este caso indicadores de
carcter estratgico, tctico u operacional: indicadores de ejecucin
presupuestaria y cumplimiento de metas, entre otros.

Tablero de control
El tablero de control es una herramienta que sirve para mantener una
adecuada gestin de las actividades u operaciones de la entidad, es til
para diagnosticar alguna desviacin en la administracin de la misma, est
constituido por un conjunto de indicadores que permiten al personal a cargo
del control obtener un seguimiento peridico a la vez que otorga la capacidad
de entender y analizar las diversas situaciones que se presentan en las reas o
departamentos de la institucin.
El primer paso para utilizar el tablero de control es identificar el rea u
actividad critica, la cual impide a la organizacin alcanzar sus objetivos. Una
119

vez que se ha definido las reas de estudio y se ha determinado los

indicadores, el tablero de control consta de lo siguiente;
Tabla 1. Contenido del tablero de control
Contenido del
tablero
Perodo del
Indicador
Apertura
Frecuencia de
actualizacin
Referencia
Parmetros de
alarma
Representacin
grafica
Responsable de
monitoreo

Descripcin
Fecha de anlisis donde se evala las variables.
Forma en la cual se estudia la informacin recolectada con el
propsito de disgregarla en diversas matrices que permitan
evaluar de manera ms integral al rea o proceso.
Tiempo en el cual se evala la gestin y se establece tiempos para
realizar cambios o mejoras oportunas.
Rango utilizado para calcular las variables, ejemplo; mensual,
histrica, promediada, estndar, por valor, etc.
Constituye los niveles mximos y/o mnimos para determinar si
existen desviaciones aceptables, moderadas o inaceptables
mediante la aplicacin de los indicadores.
Presenta de manera grfica los resultados e informacin
obtenida, con el propsito de que sus usuarios tengan una mejor
comprensin que les permita tomar decisiones oportunas.
Es la persona o personal encargado de comunicar y velar por el
adecuado cumplimiento de los objetivos y estrategias de la
empresa.

1. METODOLOGA DE AUDITORA OPERATIVA:

A. NORMATIVA DE APOYO PARA AUDITORAS DE GESTIN
i. NIAA (Normas Internacionales de auditora y

aseguramiento de la informacin)
2. Tabla 2. Normas internacionales de auditora y aseguramiento.
200 299 Principios generales y
responsabilidad
200 Objetivos generales
del auditor
independiente y de conducta de una auditora de
acuerdo con estndares internacionales en la
revisin.
220 Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica.
230 Documentacin de auditora.
240 Responsabilidad del auditor de considerar
fraude en una auditora de estados financieros.
250 Consideraciones de leyes y reglamentos en
una auditora de estados financieros.
260 Comunicaciones de asuntos de auditora
con los encargados de los gobiernos
corporativos.
265 Deficiencias de comunicacin en el control
interno a los encargados de gobierno y de la
gerencia.

300 499 Evaluacin del riesgo

y respuesta a los riesgos evaluados
300 Planeacin de una auditora de
estados financieros.
315 Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia
relativa.
320 Importancia relativa de la auditora.
330 Procedimientos del auditor en
respuesta a los riesgos evaluados
402 Consideraciones de auditora
relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio.
450 Evaluacin de errores detectados
durante la auditora

120

500
505
520
530
550
570
580

500 599 Evidencia de auditora

Evidencia de auditora.
Confirmaciones externas.
Procedimientos analticos
Muestreo de auditora.
Partes relacionadas.
Negocio en marcha.
Representaciones de la administracin.

700 799 Conclusiones y dictamen de

auditora
705 Modificaciones a la opinin del auditor
independiente.
706 Prrafos de nfasis en un tema y prrafos de
otros asuntos en el Informe de auditora
independiente.
710 Informacin comparativa correspondencia
y estados financieros comparativos.

600 699 Uso del trabajo de otros

600 Consideraciones especiales
auditora especial de grupo de estados
financieros.
610 Usando el trabajo de autora
interna.
620 Uso del trabajo de un experto.
800 899 reas especializadas
800 Consideraciones especiales
auditora de estados financieros sobre
trabajos de auditora con propsito
especial.
805 Consideraciones especiales auditora de
estados financieros y
elementos.
Cuentas
o
artculos
especficos de un estado financiero.

1000 1100 Declaraciones

internacionales de prcticas de auditora
1000 Procedimientos de confirmacin entre
bancos
1005 Consideraciones especiales en la auditora
de entidades pequeas.

1010 La consideracin de asuntos ambientales

en la auditora de estados financieros.
1013 Comercio electrnico efecto en la
auditora de estados financieros.
1014 Informe de los auditores en cumplimientos
con normas internacionales de informacin
financiera
3000 3699 Normas internacionales de
trabajos para atestiguar
3000 Trabajos para atestiguar distintos de
auditoras o revisiones de
informacin
financiera histrica.
3400 El examen de informacin financiera
prospectiva.

2000 2699 Normas

internacionales de trabajos de
revisin
2400 Trabajos para revisar estados
financieros.

2410
Revisin
de
informacin
financiera intermedia desempeada por
el auditor independiente de la entidad.

4000 4699 Normas

internacionales de servicios
relacionados
4400
Trabajos
para
realizar
procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera.
4410
Trabajos
para
compilar
informacin financiera.

ii. ISO 19011

121

B. Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora

Interna
i.
Introduccin
Normas sobre Atributos
Normas sobre Desempeo
Glosario
ii.
Cons
ejos para la Prctica
1000-1 Estatuto de
Auditora Interna
1200-1 Aptitud y
Cuidado Profesional
1300-1 Programa de Aseguramiento y Mejora de la Calidad

2010-1 Enlace del Plan de Auditora con los Riesgos y Exposiciones

2120-1 Evaluar la Adecuacin de los Procesos de Gestin de Riesgo 2200-1
Planificacin del Trabajo
2330-1 Documentacin de la Informacin. 2410-1 Criterios para la Comunicacin
2500-Seguimiento del Progreso

122

UNIDAD 3
AUDITORA DE GESTIN

Fases detalladas de Auditora de Gestin

FASE 1: CONOCIMIENTO PRELIMINAR

A. Estudio de la situacin actual y las condiciones del entorno
B. El diagnstico de los procesos
C. Parmetros, criterios e indicadores de gestin
D. Determinacin del FODA
E. Evaluacin de la Estructura de Control Interno
F. Evaluacin del entorno de sistemas informticos como medios de control
FASE 2: PLANIFICACIN
A. Evaluacin del control Interno de acuerdo a los componentes
B. Calificacin de los riesgos
C. Memorndum de Planificacin
D. Elaboracin de programas detallados
FASE 3: EJECUCIN:
A. Examen a reas que generen procesos crticos mediante la aplicacin de
programas
B. Obtencin de evidencia suficiente, competente y relevante
C. Evaluacin de los resultados de la gestin
FASE 4: COMUNICACIN DE RESULTADOS
7
123

Discusin con el cliente

Definicin de compromisos
Propuestas de accin correctivas
Cuantificacin del impacto de los resultados obtenidos
Estructura del informe de auditora de gestin
FASE 5: SEGUIMIENTO, CONTROL Y EVALUACIN
A. Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones
B. Asistencia tcnica en el mejoramiento de la calidad
C. Constancia del seguimiento realizado
A.
B.
C.
D.
E.

BIBLIOGRAFA
Bsica
o Enrique Benjamn Franklin, (2007): Auditora Administrativa
(Gestin estratgica del cambio), PEARSON EDUCACIN, Mxico.
o Blanco, L. Y. (2007). Normas Y Procedimientos De Auditora
Integral. Bogot: Ecoe Ediciones.

Complementaria
o Instituto De Auditores Internos. (2012). Normas Internacionales Para
El Ejercicio Profesional De La Auditora Interna,.
o Iso 19011, Directrices Para La Auditora De Los Sistemas De Gestin. (2012).
o Maldonado E., M. K. (2011). Auditora De Gestin (4 Edicin Ed.).
Quito, Ecuador: Abya-Yala.
o Contralora General Del Estado. (2001). Manual De Auditora De
Gestin. Quito- Ecuador.
o Estupin, G. R. (2006). Control Interno Y Fraudes Con Base A Los
Ciclos Transaccionales. Analisis De Informe Coso I Y II (Segunda
Edicin Ed.). Bogot: Ecoe Ediciones.
o Estupian, R. (2005). Papeles De Trabajo En La Auditora Financiera
(2 Edicin Ed.). Bogot: Ecoe Ediciones.
o Fincowsky, E. B. (2005). Auditora Administrativa (Primera Edicin
Ed.). Mxico: Mc Graw -Hill.
o Committe Of Sponsoring Organizations Of The Threadway
Commission (COSO). (2003). Control Interno: Informe COSO. Ecoe
Ediciones.

LECTURAS RECOMENDADAS

Los textos de las pginas 42 a 79 del material complementario Manual de

auditora de Gestin de la Contralora General del Estado, el cual nos dar un
panorama ms profundo acerca del equipo multidisciplinario, control interno
y sus componentes, mtodos de evaluacin, riesgos de auditora, muestreo de
auditora, evidencia suficiente y competente, tcnicas de auditora, y, papeles
de trabajo con sus ndices y referenciacin.
124

Los textos de las pginas 147 a 197 del libro base Auditora
Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, nos dar una visin mucho
ms amplia sobre el diseo, implementacin, importancia y resumen de lo
relacionado a Indicadores.

AUTOEVALUACIN
Seleccione la respuesta correcta
1. Riesgo inherente es:
a) es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada
b) est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes
no prevn o detecten fallas
c) est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la
utilizacin de los procedimientos de auditora no detecte errores en la
informacin que le suministran
2.
a)
b)
c)
d)

Los procesos de ejecucin de auditora incluyen:

Las pruebas de auditora
Programa de auditora
Papeles de trabajo
Antecedentes

3. Atributo del Hallazgo de Auditora

a) Condicin
b) Razn
c) Criterio
d) Ejecucin
4. El alcance de auditora debe ser
a) Pertinente
b) Inminente
c) Competente
d) Resultante
e) Suficiente
5. El ciclo de la calidad contempla
a) Planificar, hacer, verificar, actuar
b) Planificar, implantar, revisar, seguimiento.
c) Planear, documentar, evidenciar, monitoreo
d) Fijar objetivos, documentar, revisar, actuar
6. Planificar es
e) Establecer los objetivos y procesos necesarios para obtener el resultado esperado
f) -Implementar los nuevos procesos
g) -Llevar a cabo el plan.
h) -Monitorear la Implementacin
i) -Documentar el ciclo
7. Hacer es
125

a)
b)
c)
d)
e)

Establecer los objetivos y procesos necesarios para obtener el resultado esperado

-Implementar los nuevos procesos
-Llevar a cabo el plan.
-Monitorear la Implementacin
-Documentar el ciclo

8. Pruebas Analticas:
a) Consiste en anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la

investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son

inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas
b) Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
c) Son las que se aplican a cada proceso en particular en busca de
evidencias comprobatorias.
9. Pruebas de Control.a) Consiste en anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la

investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son

inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas
b) Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
c) Son las que se aplican a cada proceso en particular en busca de
evidencias comprobatorias.
10. Pruebas Sustantivas:
a) Consiste en anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la

investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son

inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas
b) Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
c) Son las que se aplican a cada proceso en particular en busca de
evidencias comprobatorias.

ACTIVIDAD I
1) Estructure un indicador de eficiencia y eficacia:

126

 Frmula de indicador de eficiencia:

Costos de produccin de carne de pollo de primera calidad en el
ao 2013
------------------------------------------------------------------------------------- x 100
Costos de produccin de carne de pollo determinada en el objetivo
operativo para el ao 2013.
Nombre del indicador

Frmula

ndice y anlisis

Porcentaje
de
costos
de
produccin de carne de pollo de
primera calidad en el ao 2013
(Relacin con el objetivo
operativo para el ao 2013)

Costos de produccin de carne de

pollo de primera calidad en el ao 2013
----------------- x 100
Costos de produccin de carne de pollo
determinada en el objetivo operativo
para el ao 2013

120.440,00 USD
------------------ x 100 =104%
115.276
,93 USD
ndice: (Indicador/estndar)x100
(104%/100%)x100 = 104%
Brecha: 100% - 104% = - 4%
Anlisis: Se determin una variacin negativa del
4% ya que la produccin de carne de pollo en el
ao 2013 fue menor de lo presupuestado a un costo
de produccin ms alto de lo establecido en el
objetivo operativo para el ao 2013.

127

 Frmula de indicador de eficacia:

Produccin de carne de pollo de primera calidad en el ao 2013
------------------------------------------------------------------------------------- x 100
Produccin de carne de pollo determinada en el objetivo operativo
para el ao 2013.
Nombre del indicador

Frmula

ndice y anlisis

Porcentaje de
produccin carne de
pollo de primera
calidad en el ao 2013
(Relacin con el
objetivo operativo para
el ao 2013)

Produccin de carne de pollo

120.440,00 kilos
de primera calidad en el ao
----------------------x 100 = 94%
2013
128.085,48 kilos
----------------- x 100
Produccin de carne de pollo ndice: (Indicador/estndar)x100
determinada en el objetivo
(94%/100%)x100 = 94%
operativo para el ao 2013.
Brecha: 100% - 94% = 6%
Anlisis: Se determin una variacin negativa del 6% en el
alcance de produccin de carne de pollo en el ao 2013

128

2) Estructure una ficha de indicador de gestin

FUENTE DE
NOMBRE DEL
FACTORES
FRMULA UNIDAD
FRECUENCIA STANDAR INFORMACIN
CRTICOS DE
DE
DE
INDICADOR
XITO
CLCULO MEDIDA
Nmero de
funcionarios
capacitados en
* Asistencia de
*Reportes de
el rea
Porcentaje de
masiva de los
Asistencia a las
financiera de
funcionarios
funcionarios.
capacitaciones
la UFST en el
capacitados en el * Temas de
95% en el ao *Nmina de
ao 2013 /
%
Anual
rea financiera de capacitacin.
2013
trabajadores ao
Nmero de
la unidad de salud * Nivel y experiencia
2013
funcionarios
de La Tola en el del capacitador
*Temas de
que trabajaron
ao 2013
capacitacin
en el rea
financiera de
la UFST en el
ao 2013

129

INTERPRETACIN

Indicador = (80 /
120) x100
Indicador = 67%
ndice= (67 / 95) x
100
ndice = 71%

BRECHA

Estndar ndice =
100% - 71%
= 29%
Brecha
negativa

SEMAFORIZACIN:
Escalas de gestin que seran aceptables y cules no. (Clculo
del ndice )
Nivel de
cumplimiento
Color
Del 80% al 100%
Verde
Del 50% al 79%
Amarillo
Del 0% al 49%
Rojo
Estructura del hallazgo de auditora como parte del anlisis de indicadores:
CONDICIN:
67% de funcionarios capacitados
CRITERIO:
95% de funcionarios capacitados - programados
CAUSA:
Inasistencia a los cursos por cruces en horarios de trabajo
EFECTO:
24% de funcionarios que no fueron capacitados en el ao 2013

130

GUA
AUDITORA
FINANCIERA

131

LA AUDITORA Y SUS OBJETIVOS

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza
de los usuarios en los estados financieros, mediante la expresin, por parte del auditor, de una
opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. (ISA 200,
International Auditing and Assurance Standards Board, 2013, pg. 3)
Objetivos
a) Obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto

estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error.

b) Expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los

aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable; y

c) Emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los

requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del

auditor.

Requerimientos: (ISA 200, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013,
pgs. 15 - 17)
Escepticismo profesional
El auditor desarrolla la auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden
darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan incorrecciones
materiales.
El escepticismo profesional implica una especial atencin, por ejemplo, a:

La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de auditora obtenida.

La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las

indagaciones que vayan a utilizarse como evidencia de auditora.

Las condiciones que puedan indicar un posible fraude.

Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditora

adicionales a los requeridos por las NIA.

Es importante que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional en todos los
procedimientos del examen de auditora para evitar la posibilidad de:
132

No

descubrir

circunstancias

inusuales,

que

lo

conduciran

evidenciar

desviaciones importantes en los estados financieros.

Desarrollar conclusiones poco claras o muy generales a partir de los hechos

observados en la auditora.

Utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin de la naturaleza, el momento de

realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora y en la evaluacin de
sus resultados. (ISA 200, International Auditing and Assurance Standards Board,
2013, pg. PA19)

Juicio profesional
El auditor aplicar su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditora de
estados financieros.
Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora
El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo, con el fin de alcanzar una seguridad razonable y
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
Responsabilidad sobre los Estados Financieros:
Una auditora de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la
direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que
tienen determinadas responsabilidades sobre la preparacin de los estados financieros.
Normas

ticas

del

Auditor:

(NICC

1,

NORMA

INTERNACIONAL

DE

CONTROL DE CALIDAD 1, 2009, 20 - 59)

Independencia Competencia
profesional
Objetividad.- Control de calidad del trabajo que brinde una evaluacin objetiva de los
juicios significativos hechos por el equipo del trabajo
Confidencialidad
ETAPAS DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS:

Planificacin: (NIA 300, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013)

NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el

conocimiento de la entidad y de su entorno

133

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global de

auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora. Una
planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios aspectos, entre
otros los siguientes:
a) Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la auditora.
b) Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
c) Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora, de manera

que ste se realice de forma eficaz y eficiente.

d) Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y

competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, as como la asignacin

apropiada del trabajo a dichos miembros.
e) Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la

revisin de su trabajo.
f)

Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por auditores de

componentes y expertos.

El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una descripcin de:

(a) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos

planificados para la valoracin del riesgo, como determina la NIA 3152;

(b) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de procedimientos de auditora

posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 3303;
(c) otros procedimientos de auditora planificados cuya realizacin se requiere para que el

encargo se desarrolle conforme con las NIA.

Estudio y evaluacin del Sistema de control interno: (NIA 400, International Auditing and
Assurance Standards Board, 2013)

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El
auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente
bajo.
134

"Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora

inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera
importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control
y riesgo de deteccin.

"Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones

a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que
no hubo controles internos relacionados.

"Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o
clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
"Riesgo de deteccin" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega
con representaciones errneas en otros saldos o clases.
En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y
procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son
relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin

de los

aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las
evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el
auditor:
a) identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que

pudieran ocurrir en los estados financieros;

b) considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y
c) disear procedimientos de auditora apropiados.

Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del

riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el
riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y

135

para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para

dichas aseveraciones.
Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr
objetivos como:

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica

de la administracin.

Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto,
en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la
preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificado.

El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin

de la administracin.

Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia

Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la administracin

evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a causa de limitaciones
inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no

exceda los beneficios que se espera sean derivados.

La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina

ms que a transacciones que no son de rutina.

El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la

falta de comprensin de las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro

de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.

La posibilidad de que un responsable de ejercer un control interno pudiera abusar

de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un
control interno.

La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a

NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados

136

cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda

deteriorarse
Mtodos de evaluacin del sistema de control interno:

Cuestionario

Descripcin narrativa

Flujograma

Lista de chequeo

Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad
de:
a) El diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn

diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas

de importancia relativa; y
b) La operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

Las pruebas de control pueden incluir:

Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar

evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por
ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada.

Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de

auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no
meramente quin se supone que la desempea.

Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de

cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros.
Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms
confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener
evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo

137

que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado.

Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como
observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El
auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de
control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo.

Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno y de las pruebas de control, el auditor puede darse cuenta de las debilidades en
los sistemas. El auditor debera hacer saber a la administracin, tan pronto sea factible y a
un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el
diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a
la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de
importancia relativa ordinariamente sera por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la
comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin sera documentada en los papeles de
trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la
auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar la adecuacin del control
interno para fines de la administracin. (NIA 400, International Auditing and Assurance
Standards Board, 2013, pg. P 49)
Evidencia de auditora: (NIA 500, International Auditing and Assurance Standards
Board, 2013)
"Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida
en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra informacin. No se
espera que los auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de
auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de
procedimientos de auditora que se desempean durante el curso de la auditora y puede
incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores y
los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin
de clientes.

Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Lo apropiado es la
138

medida de la calidad de evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar

soporte para detectar representaciones errneas en, las clases de transacciones, saldos de
cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditora
que se necesita se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a
mayor riesgo, es probable que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la
calidad de dicha evidencia (a calidad ms alta. Puede requerirse menos evidencia de
auditora). Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora se
interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede
compensar su mala calidad.

Fuentes de evidencia de auditora

Parte de la evidencia de auditora se obtiene aplicando procedimientos de auditora para
verificar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, re-ejecutando
procedimientos llevados

a cabo en el proceso de informacin financiera, as como

conciliando cada tipo de informacin con sus diversos usos. Mediante la aplicacin de
dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables
son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene ms seguridad a partir de evidencia de auditora congruente,

obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de
evidencia de auditora considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtencin de
informacin corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la
seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditora que se genera internamente,
como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones
o una manifestacin de la direccin.
La informacin procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede
utilizar como evidencia de auditora puede incluir confirmaciones de terceros, informes de
analistas y datos comparables sobre competidores (datos de referencia).

Pruebas sustantivas
Los procedimientos sustantivos estn destinados a detectar incorrecciones materiales en
las afirmaciones. Comprenden pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.
El diseo de procedimientos sustantivos incluye identificar condiciones relevantes para el
objetivo de la prueba que indican una incorreccin en la afirmacin correspondiente

139

Tcnicas de auditora:

Inspeccin.- La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean

internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de
un activo.
Algunos documentos constituyen, directamente, evidencia de auditora sobre la existencia
de un activo; por ejemplo, un documento que sea un instrumento financiero, como una
accin o un bono. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de
auditora fiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos
y obligaciones de la entidad o sobre la valoracin de los activos. La inspeccin de
partidas individuales de las existencias puede aadirse a la observacin del recuento de las
existencias.

Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras

personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de existencias realizado
por el personal de la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control.
La observacin proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso o
procedimiento, pero est limitada al
momento en el que tiene lugar la observacin y por el hecho de que observar el acto puede
afectar al modo en que se realiza el proceso o el procedimiento.

Confirmacin externa.- Una confirmacin externa constituye evidencia de auditora

obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los
procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de
afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos. Sin
embargo, las confirmaciones externas no tienen que limitarse necesariamente solo a saldos
contables. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos
o de transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de confirmacin puede tener
por objeto preguntar si se ha introducido alguna modificacin en el acuerdo, y, de ser as, los
datos al respecto. Los procedimientos de confirmacin externa tambin se utilizan para
obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de determinadas condiciones.

140

Procedimientos de confirmacin externa (NIA 505, International Auditing and

Assurance Standards Board, 2013)
Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor mantendr el control de las
solicitudes de confirmacin externa, lo que implicar:
a) la determinacin de la informacin que ha de confirmarse o solicitarse
b) la seleccin de la parte confirmante adecuada
c) el diseo de las solicitudes de confirmacin, incluida la comprobacin de que las

solicitudes estn adecuadamente dirigidas y contengan informacin que permita enviar las
respuestas directamente al auditor
d) el envo de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento,

cuando proceda.

Negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin

Si la direccin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, ste:
a) Indagar sobre los motivos de la direccin para ello, y buscar evidencia de auditora

sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.

b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la direccin sobre la valoracin por el auditor

de los correspondientes riesgos de incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y

sobre la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de otros procedimientos de
auditora; y
c) Aplicar procedimientos de auditora alternativos diseados con el fin de obtener

evidencia de auditora relevante y fiable

Re-clculo.- Consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los

documentos o registros. El re-clculo se puede realizar manualmente o por medios
electrnicos.

Re-ejecucin.-

Implica la

ejecucin

independiente

por

parte del

auditor

de

procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.

141

Procedimientos analticos.- Consisten en evaluaciones de informacin financiera realizadas

mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre
datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, si es
necesario, la investigacin de variaciones o de relaciones identificadas que resultan
incongruentes con otra informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un
importe significativo.

Indagacin corroborativa.- Consiste en la bsqueda de informacin, financiera o no

financiera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagacin se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditora y
adicionalmente a otros procedimientos de auditora.

En algunos casos, las respuestas a las indagaciones constituyen una base para que el auditor
modifique o aplique procedimientos de auditora adicionales.

Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener evidencia
de auditora.
Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora adecuada, de tal modo que,
considerada junto con otra evidencia de auditora obtenida o que se vaya a obtener, sea
suficiente para los fines del auditor. Para la seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn las pruebas, el auditor deber, de conformidad con el apartado 7, determinar la
relevancia y fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora; el
otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideracin importante a tener en
cuenta para la seleccin de los elementos sobre las que se realizarn pruebas.

Los medios a disposicin del auditor para seleccionar dichos elementos son:

a) la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);

b) la seleccin de elementos especficos; y
c) el muestreo de auditora.

La aplicacin de cualquiera de estos medios o de varios en combinacin puede ser adecuada

dependiendo de las circunstancias concretas; por ejemplo, de los riesgos de incorreccin
material con respecto a la afirmacin sobre la que se estn realizando pruebas, as como
de la viabilidad y la eficacia de los distintos medios.

142

Confirmaciones negativas
Se solicita a las partes confirmantes que respondan indicando su desacuerdo con una
solicitud de confirmacin, que implcito que si no contestan, estn de acuerdo con el saldo.
La confirmacin negativa proporciona evidencia de auditora significativamente menos
convincente que la respuesta a una solicitud de confirmacin positiva, debido a que, la
probabilidad de que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una
solicitud de confirmacin es mayor cuando la informacin contenida en la solicitud no les es
favorable que cuando les favorece.

Aseveraciones de la Gerencia (Sobre los estados financieros):

1. Existencia
2. Derechos y obligaciones
3. Ocurrencia
4. Integridad
5. Medicin
6. Valuacin
7. Presentacin y revelacin

Evidencia de la auditoria de componentes especficos:

Las aseveraciones y su relacin con las cuentas contables:
Aseveracin
Existencia

Derechos y obligaciones

Cuentas del balance general

Los activos existen y los pasivos
corresponden a una obligacin real.
La entidad cuenta con los soportes de
propiedad de todos los activos.
Se registraron todas las obligaciones
atribuibles a la entidad

143

Cuentas del estado de

resultados

Los registros se refieren a

transacciones reales,
ocurrieron en el presente
perodo y debidamente
legalizadas.

Ocurrencia

Integridad

Se han registrado todas las

obligaciones de la empresa

Se han registrado todos

los ingresos y gastos.
Los ingresos y gastos se
midieron correctamente en
funcin de sus valores
razonables.

Medicin

Valuacin

Presentacin y revelacin

Los activos y pasivos se encuentran

valorados de acuerdo con los
requisitos de medicin definidos por
NIIF.
Los activos pueden ser recuperados
en su costo registrado.
Los activos, pasivos y cuentas de
patrimonio, han sido correctamente
presentados y expuestos, con la
informacin complementaria
suficiente sobre riesgos,
restricciones, contingencias, los
detalles y particularidades de cada
una de las cuentas.

Los ingresos, costos y

gastos fueron
correctamente presentados
y revelados.

Procedimientos de auditora aplicables a todas las cuentas:

Preparacin de programas de auditora para cada una de las cuentas a ser analizadas

Relevamiento del ambiente de control por cada cuenta

Comprobacin de Separacin de funciones

Hoja llave (Sumaria) permite comprobar el cuadre con de las subcuentas con los
estados financieros auditados

Muestreo estadstico que permite seleccionar con un buen grado de seguridad las
partidas suficientes para obtener certeza razonable del examen, de acuerdo al criterio de
materialidad

Auditora de caja y bancos:

Principales pruebas de auditora:

Arqueo de caja, y cotejarlo con los registros

Comprobacin de la conciliacin bancaria, autorizaciones, cmputo, perodo de

preparacin, pagos posteriores.

144

Solicitudes de confirmacin: Saldos, firmas autorizadas, prstamos, pignoraciones,

garantas entregadas, avales a terceros.

Verificar que no existan restricciones en el uso de los fondos

Comprobacin de las transferencias entre cuentas corrientes Principales

controles que deben ser validados por el auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Pagos nicamente con cheque

Firmantes conjuntos

Autorizacin individual de giro de cheques

Caja chica, custodia medidas de seguridad y proteccin

Rendicin de cuentas por fondos fijos, anlisis de gastos, monto y autorizacin.

Arqueos sorpresivos

Auditora de cuentas por cobrar:

Principales pruebas de auditora:

Solicitudes de confirmacin: Saldos, restricciones de cobro, garantas

Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, cobros posteriores)

Comprobar la validez de los documentos respaldantes del derecho al cobro, es decir,

que los documentos estn legalizados con firmas autorizadas

Verificacin del mtodo de valoracin, costo amortizado

Examen de las notas de crdito (Devoluciones y descuentos), comprobacin de autorizaciones

Comprobacin de la provisin para cuentas

incobrables. Principales controles que deben ser

validados por el auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Poltica de calificacin de clientes

Poltica de autorizacin de ventas al crdito, (calificacin de clientes, calificacin de cada venta).

Medidas de control de la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.

Los garantes, en caso que existieran, han firmado debidamente los documentos.

Anlisis de vencimientos

Recalificacin de clientes con base en su desempeo y oportunidad en el pago

Comprobaciones fsicas de cuentas pendientes de cobro

Comunicacin con deudores para confirmar los valores a cobrar

145

Arqueo de documentos

Verificacin y autorizacin de contratos Auditora de Inventarios:

Principales pruebas de auditora:

Participacin de la toma fsica de inventarios y cruce con krdex

Pruebas de recuento de tems por parte del auditor

Corte de documentos

Prueba de adiciones de inventarios

Comprobacin del mtodo de costeo

Prueba de los inventarios en trnsito

Confirmaciones de los inventarios en consignacin

Comprobacin de los traslados al costo de ventas

Revisin de la suficiencia de la provisin por inventario obsoleto, daado o de lenta

rotacin, y de la provisin por desvalorizacin del inventario (costo o valor neto
realizable el menor)

Principales controles que deben ser validados por el auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Poltica de calificacin de proveedores

Presupuesto de compras

Cotizaciones, de preferencia con proveedores calificados, para la compra de materiales y

dems elementos constitutivos del inventario.

Poltica de autorizacin de compras segn presupuesto, calidad, plazo y validez del proveedor

Medidas de control de la eficiencia de la poltica para el manejo inventarios

Comprobaciones fsicas cclicas del inventario y cruce con libros

Autorizaciones para la salida de inventarios con comprobantes de venta

Contratacin un seguro para la mercadera tanto en bodega como en transporte,

coberturas adecuadas

Auditora de Propiedades planta y equipo:

Principales pruebas de auditora:

Prueba de adiciones de tems de propiedades planta y equipos

Examinar las autorizaciones para las compras de activos fijos

Examinar las facturas de los proveedores, las liquidaciones de los contratistas, contratos
y otros documentos justificativos

146

Comparar las compras con sus respectivos presupuestos, cotizaciones y los desembolsos reales

Comprobar fsicamente la existencia, estado de uso y ubicacin de activos fijos

seleccionados. comparar con el mayor e investigar cualquier irregularidad

Examinar las autorizaciones para las ventas o retiros de propiedad y equipo, verificar el
efecto tributario

Depreciacin

Comprobar si la base para la depreciacin se ajusta a las disposiciones legales y a la

poltica aprobada por la junta directiva, verificar el efecto tributario.

Verificar los clculos de la depreciacin y cuadrar con el registro contable

Comprobar las coberturas de seguro

Principales controles que deben ser validados por el auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Poltica de calificacin de proveedores

Presupuesto de compras de propiedades planta y equipos.

Cotizaciones, de preferencia con proveedores calificados, autorizacin del jefe del

departamento respecto de la adquisicin

Poltica de autorizacin de compras segn presupuesto

Tarjeta o acta de custodia de activos fijos por cada empleado

Medidas de control de la eficiencia de la poltica para el manejo activos fijos

Comprobaciones fsicas rotativas para completar la verificacin del 100% de tems en un

perodo no mayor a un ao

Re-valuacin peridica de los tems ms importantes

Contratacin un seguro

Archivo especializado de los documentos sustento de la propiedad de todos los

tems, con referencia a los registros contables

Tarjeta de control de cada tem con sus datos generales, ubicacin, custodio, y
depreciacin anual y acumulada

Verificacin del uso que se da a los activos

fijos Auditora de cuentas por pagar a

proveedores: Principales pruebas de auditora:

Solicitudes de confirmacin: Saldos, retrasos en el pago, garantas entregadas, cuentas vencidas

Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, pagos posteriores)

147

Comprobar la validez de los documentos respaldantes de la compra de bienes o

servicio, documentos vlidos tributariamente y con firmas autorizadas

Verificacin del mtodo de valoracin, costo amortizado

Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.

Comprobar la adecuada clasificacin de las cuentas en corto y largo plazo.

Prueba de corte de documentos y operaciones.

Principales controles que deben ser validados por el

auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Segregacin de funciones, autorizacin de compras, orden de compras, verificacin de

factura, recepcin de productos, contabilizacin, autorizacin de pago, entrega del
cheque

Cobrador autorizado por el proveedor

Poltica de calificacin de proveedores, con establecimiento de condiciones de pago

Medidas de control de la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por

pagar a proveedores.

Anlisis de vencimientos

Recalificacin de proveedores con base en su desempeo, oportunidad en la entrega

de los productos y estado de los productos entregados

Comunicacin y conciliacin de saldos peridica con proveedores aclarando las

diferencias existentes

Corte de documentos para asegurar imputacin al perodo econmico correcto

Comprobacin de toda la documentacin soporte de la compra antes de la autorizacin

del pago Auditora de cuentas por pagar a empleados:

Principales pruebas de auditora:

Solicitudes de confirmacin: Prstamos, bonificaciones especiales

Pasos alternativos, prueba de validez del saldo (Anlisis de cuentas, pagos posteriores)

Comprobar la validez de los documentos usados para descuento en el rol de pagos

Comprobacin de operaciones matemticas, sueldos con contratos, descuentos con

documentos sustento, sueldos con planilla del IESS

Verificacin fsica de la existencia del empleado

Comprobacin de los documentos incluidos en la carpeta individual de pagos

Comprobacin del saldo de los beneficios adicionales

148

Verificacin de los montos de retencin en la fuente

Revisin del clculo y pago de la participacin a trabajadores, de acuerdo a la Ley

Comprobacin de saldos de prstamos pendientes de

cobro Principales controles que deben ser validados por el

auditor:

Normas escritas (Manuales de procedimientos sobre la funcin de cada cargo)

Segregacin de funciones:
o

reclutamiento y contratacin de personal,

capacitacin, tipos, temas, asistentes, fechas

comprobacin de asistencia,

control de pagos por cuenta de empleados,

prstamos y descuentos al personal

preparacin y autorizacin de roles de pago,

entrega del cheque

Autorizacin de prstamos al personal

Control de asistencia al personal

Comprobacin de retenciones de impuestos, pensiones alimenticias, otros.

Verificacin cruzada entre rol de pagos, planilla del IESS, retenciones en la fuente,
descuento de prstamos y pagos realizados

Carpeta individual de control por cada empleado

Proceso de autorizacin de horas suplementarias a las horas normales de trabajo

Evaluacin peridica del personal

Personas a cargo de la preparacin de roles son completamente independientes de las

encargadas de la contratacin y despido del personal

Auditora de impuestos por pagar:

Principales pruebas de auditora:

Revisin del clculo del Impuesto a la Renta mediante el examen de la conciliacin tributaria

Comprobacin del clculo del anticipo al impuesto a la renta y su pago

Examen de las retenciones en la fuente impuesto a la renta y su correspondiente cruce

con el impuesto a la renta causado

Revisin de las actas de auditora realizada por la autoridad fiscal y su correcta contabilizacin

Prueba de impuesto a la renta empleados

149

Comprobacin de las declaraciones 104 impuesto al valor agregado y 103 retenciones en la

fuente impuesto a la renta, preparacin de la declaracin, documentos sustento,
comprobantes de retencin, existencia de sustitutivas, pago oportuno y saldos contables.

Revisin cruzada declaracin 104 impuesto al valor agregado y 103 retenciones en la

fuente impuesto a la renta, con el correspondiente anexo

Verificacin de la preparacin y presentacin del anexo de relacin de dependencia

Revisin cruzada declaracin de impuesto a la renta con declaracin 104 impuesto al

valor agregado y 103 retenciones en la fuente impuesto a la renta

Comprobacin del proceso oportuno de las notificaciones del SRI.

Principales controles que deben ser validados por el auditor:

Normas escritas (Existencia de manuales)

Segregacin de funciones, emisin de comprobantes de retencin, documentos de

compra o venta, comprobacin de pagos, preparacin de declaraciones, revisin y
autorizacin de pago, contabilizacin

Mantener una base legal organizada y actualizada

Contratacin de asesores tributarios y laborales

Capacitacin y actualizacin del personal contable y de cumplimiento tributario

Revisin de las declaraciones de obligaciones tributarias por parte de personal idneo

distinto al que las prepar

Control contable de las prdidas tributarias por amortizar

Revisin de la conciliacin tributaria y declaracin de impuesto a la renta por parte de un

abogado tributario independiente

Auditora interna de cumplimiento tributario, sustentos, tipos y porcentajes de

retencin, declaraciones oportunas

Conciliacin de los valores presentados en las declaraciones mensuales de

obligaciones tributarias con los registros contables

Comprobacin del cumplimiento de obligaciones tales como las relacionadas con

precios de transferencia

Procedimientos para tratamiento oportuno de las notificaciones del SRI

Informe de auditora: (NIA 700, International Auditing and Assurance Standards Board,
2013)
Con el fin de formarse una opinin, el auditor concluir si ha obtenido una seguridad
150

razonable sobre si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material,
debida a fraude o error. Dicha conclusin tendr en cuenta:
1. la conclusin del auditor, sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada;
2. la conclusin del auditor, sobre si las incorrecciones no corregidas son

materiales, individualmente o de forma agregada10; y

3. la evaluacin de los siguientes que:
a. los

estados

financieros

revelan

adecuadamente

las

polticas

contables

significativas seleccionadas y aplicadas;

b. las polticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de

informacin financiera aplicable, as como adecuadas;

c. las estimaciones contables realizadas por la direccin son razonables;
d. la informacin presentada en los estados financieros es relevante, fiable,

comparable y comprensible;
e. los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los usuarios a

quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que

resultan materiales sobre la informacin contenida en los estados financieros; y
(Ref: Apartado A4)
f.

la terminologa empleada en los estados financieros, incluido el ttulo de cada

estado financiero, es adecuada.

Tipo de opinin
1. El auditor expresar una opinin no modificada (limpia) cuando concluya que los

estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de

conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
2. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de

conformidad con la NIA 7054, cuando:

a. concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los

estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o

b. no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir

que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin

material.
NIA 705 (NIA 705, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013), establece
tres tipos

de opinin modificada, denominadas: opinin con salvedades, opinin

desfavorable (o adversa) y denegacin (o abstencin) de opinin.

151

Auditora Forense:
Fraude y error: (NIA 240, International Federation of Accountants , 2013)
La profesin ha contemplado desde sus inicios, la probabilidad de que los auditores puedan
detectar fraudes al realizar un examen de auditora, lo que ha sido tratado por en por el
Instituto Estadounidense de Contadores en sus declaraciones SAS5 82, y SAS 99 y por la
IFAC en la Norma Internacional de Auditora y Aseguramiento NIA 240.
Estas declaraciones han sido claves para el desarrollo de lo que se suele denominar la
Auditora Forense.
Vamos a revisar los aspectos claves de NIA 240:
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. La NIA 240
describe al fraude como una incorreccin intencional.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones
debidas a informacin financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de
activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la
existencia de fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude
desde un punto de vista legal.
Responsabilidades:
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin son los principales
responsables de la prevencin y deteccin del fraude. Es importante que la direccin,
supervisada por los responsables del gobierno de la entidad, ponga gran nfasis en la
prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que ste se produzca, as
como en la disuasin de dicho fraude, lo que puede persuadir a las personas de no cometer
fraude debido a la probabilidad de que se detecte y se sancione.
En cambio, el auditor que realiza una auditora de conformidad con las NIA es
responsable de la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros
considerados en su conjunto

4 NIA 705: Opinin Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente

5 Statement on Auditing Standards, emitidos por la AICPA (American Institute osf CPAs)

152

estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error, en este sentido y dentro del
contexto de un proceso de auditora de estados financieros, los objetivos del auditor son:
a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros

debida a fraude;
b) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos

valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la

implementacin de respuestas apropiadas; y
c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la

realizacin de la auditora.

Hechos posteriores
El auditor deber considerar el efecto de los hechos posteriores hasta la fecha de su informe,
si tiene conocimiento de hechos que afectan en forma importante a los estados financieros
y a sus conclusiones, deber considerar si dichos estados financieros reflejan los hechos
posteriores apropiadamente, o si tales hechos son tratados en forma adecuada en su informe.
(ISA 100, International Auditing and Assurance Standards Board, 2013, 60)

153

EJERCICIO DE AUDITORIA:

ACTIVIDAD 1
Se ha realizado el examen de auditora al 31 de diciembre 2014 de
EJEMPLO S.A. empresa comercializadora y se ha obtenido la siguiente
evidencia:
La empresa adquiri el 1 de julio de 2014 un terreno cuyo precio de contado fue
de $1.200.000,00 ms el costo de las escrituras por $ 15.000,00 y costos de
acondicionamiento del terreno por $ 290.000,00, que la empresa registr como
gasto del ejercicio. Al 31 de diciembre de 2014, todava no existen planes sobre
cmo utilizar el terreno.
La empresa, ha conocido un deterioro del terreno debido a que el valor de mercado
de dicho terreno actualmente es de solo $ 800.000,00 como consecuencia de la
posible construccin de un vertedero de basura en las cercanas.

Los saldos al 31 de diciembre de 2014, son:

1. Inventarios 350.000
2. Propiedades planta y

equipo: A.
Terrenos
1.200.000,00
D. Depreciacin acumulada de terrenos 120.000,00
E. Los otros activos fijos neto 324.000
3. Total activos 2.184.700
4. Patrimonio

552.000 Se pide:
Proponer los ajustes que se consideren necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias
que
se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por los auditores.
Indicar expresamente el tipo de opinin que emitiran los auditores en el informe,
tomando en cuenta que debido a que la auditora se contrat el 15 de marzo de
2015, no fue posible para el auditor participar del inventario fsico para
comprobar las existencias al cierre de ejercicio.
154

GUA
AUDITORA
AMBIENTAL

155

AUDITORA AMBIENTAL

1.1. Conceptos

Auditora.- Es un proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener evidencia de

auditora y evaluar de manera objetiva con el fin de determinar la extensin en que se cumplen los
criterios de auditora. (Norma ISO 14001:2004; Norma ISO 19011:2011, Trminos y Definiciones).

Auditora Ambiental.-

Es una herramienta de gestin que abarca conjuntos de mtodos y

procedimientos de carcter fiscalizador, que son usados por la Autoridad Ambiental Competente para
evaluar el desempeo ambiental de un proyecto, obra o actividad. Las Auditoras Ambientales sern
elaboradas por un consultor calificado y en base a los respectivos trminos de referencia
correspondientes al tipo de auditora. Las auditoras no podrn ser ejecutadas por las mismas
empresas consultoras que realizaron los estudios ambientales para la regularizacin de la actividad
auditada. (A.M 061. Ttulo III, Captulo X. TULSMA 2015).

Auditora medioambiental.- Un instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica,

documentada, peridica y objetiva de la eficacia de la organizacin, el sistema de gestin y
procedimientos destinados a la proteccin del medio ambiente.

Permite identificar cualquier

problema existente o potencial- relacionado con el medio ambiente, en relacin con la normativa
medioambiental vigente. (Rodrguez, 2012).

Otros conceptos relacionados (Norma ISO 19011:2011, Trminos y Definiciones):

Criterios de auditora.- Grupo de polticas, procedimientos o requisitos usados como referencia y

contra los cuales se compara la evidencia de auditora. Si los criterios de auditora son legales, se
utilizan a menudo los trminos cumple o no cumple en un hallazgo de auditora.

Evidencia de la auditora.- Registros, declaraciones de hechos o cualquier otra informacin que son
pertinentes para los criterios de auditora, y que son verificables. La evidencia de la auditora puede
ser cualitativa o cuantitativa.

156

Hallazgos de la auditora.- Resultados de la evaluacin de la evidencia de la auditora, recopilada

frente a los criterios de auditora. Los hallazgos de auditora indican conformidad o no conformidad,
y pueden llevar a la identificacin de oportunidades de mejora o al registro de mejores prcticas.

Conformidad.- cumplimiento de un requisito. As tambin, en auditoras de cumplimiento se define

como conformidad a la calificacin dada a las actividades y procedimientos que se desarrollan en la
empresa que cumple o se encuentra dentro de lmites de la normativa ambiental.

No conformidad.- incumplimiento de un requisito. As tambin, en auditoras de cumplimiento se

define como No conformidad a la calificacin dada a las actividades y procedimientos, que se
desarrollan en la empresa que no cumple o no se encuentra dentro de los lmites de la normativa
ambiental.
1.2. Objetivos de una Auditoria Ambiental

Generales

Brindar a la empresa u organizacin la informacin suficiente para controlar, planificar y revisar las
actividades que puedan ocasionar efectos sobre el medio ambiente, para lo cual requiere la
verificacin de cumplimiento en
regionales, estatales.

materia ambiental respecto a las leyes locales, municipales,

(Conesa, 1997).

Adems permite evaluar el cumplimiento de la poltica

ambiental de una empresa.

Especficos
Permitir a una empresa reconocer las reas problemticas e implantar las medidas correctivas
antes que algn organismo ambiental de control visite el lugar donde se desarrollan las
actividades.
Conocer la situacin ambiental de la empresa, establecer las necesidades ambientales y
determinar las medidas correctivas teniendo en cuenta un orden determinado de prioridades.
Establecer el nivel de cumplimiento por parte de las reas de la empresa en relacin a los
procedimientos que forman parte del sistema de gestin ambiental.
Verificar que todas las reas, departamentos y niveles de la organizacin siguen los
procedimientos e instrucciones tcnicas establecidas.

157

 Poder explicar a terceros las actividades de la compaa referentes a la proteccin del medio
ambiente. (Freeport-McMoran, 2007)

Tipos de Auditora Ambientales.

Entre los tipos de auditoras ambientales, tenemos las siguientes:

Segn su alcance:
Auditora Ambiental Integrada.- cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del sistema de
gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como consecuencia de la actividad
causan impactos sobre los factores ambientales.
Auditora Ambiental Sectorial.- si solo se interesa por algunas variables ambientales o por
un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico, seguridad, etc.).
Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para verificar las medidas correctoras en
una anterior auditora integrada.

Segn la procedencia del equipo auditor:

Auditora Ambiental Interna.- Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la
empresa.
Auditora Ambiental Externa.- Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no
formando parte de ella.

Segn el entorno medioambiental auditado:

Auditora Ambiental Exterior.- Su objeto de estudio son los impactos que la actividad de la
empresa provoca en el entorno.
Auditora Ambiental Interior.- se centra en el proceso industrial y el medio ambiente
laboral.
Auditora Ambiental Mixta.- cuando el estudio es completo, implica la evaluacin del
entorno externo e interno de la empresa.

Segn su periodicidad:
Auditora Ambiental Permanente.- Evaluacin de forma continua en el tiempo.

158

 Auditora Ambiental Cclica/Peridica.- A intervalos determinados en el tiempo.

Auditora Ambiental Discontinua.- De manera intermitente.
Auditora nica.- cuando se realiza una sola vez

Segn sus objetivos:

Auditora Ambiental de Conformidad.- Trata de verificar que la empresa funciona
cumpliendo toda la normativa vigente en materia de medio ambiente. Es primordialmente una
auditora ambiental sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del
sistema de gestin ambiental.
Auditora Ambiental de Siniestros o Accidentes.- Suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En este caso se
trata de una auditora puntual, que busca las causas del accidente, intenta determinar y depurar
responsabilidades (civiles o penales) y decide la estrategia para remediarlas.
Auditora Ambiental de Riesgos.- Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que
est corriendo la empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen;
riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.)
Auditora Ambiental de Adquisicin.- Aplica cuando una empresa va a ser adquirida,
absorbida, o se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora
con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera la
empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.
Auditora de seguridad e higiene.- Tiene como objeto evaluar y minimizar los daos y
riesgos que todo el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del
nivel de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la normativa
vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo
Auditora de recursos.- Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la
empresa (materia prima, energa,).
Auditora Ambiental de Gestin Generalizada.- Estudia el impacto general que causa una
empresa sobre el medio ambiente (fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior
(seguridad, higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en
el que se manifiestan los efectos de la actividad).
Auditora Ambiental de Sistema de Gestin Ambiental (SGA).- Se trata de una auditora
ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis global de todo el sistema de gestin
ambiental de la empresa. Diagnostica el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la

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empresa, los fines de los programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de
todos los objetivos y metas del sistema de gestin.

Beneficios de la Auditoria Ambiental.

Los beneficios de tener un programa de auditora ambiental para las empresas, fundamentalmente se
relacionan en lo ambiental y econmico, as tenemos:

Reduccin de la Contaminacin.
1. Prevencin de la contaminacin en el Medio Ambiente.
2. Reduccin en los niveles de contaminacin.
3. Minimizacin de Desechos y Residuos.

Aspectos Financieros
1. Se evita prdidas en el proceso productivo.
2. Existe la posibilidad de incursionar en mercados nacionales y extranjeros.
3. Al conocer los pasivos ambientales se evita la aplicacin de castigos por parte de los entes
de control.
4. Permite conocer las prioridades de inversin en materia ambiental.

Mejoramiento de Imagen
1. Mejora la imagen internacional.
2. Presenta una buena imagen con los clientes, el estado y comunidad en general.

Optimizacin de Procesos
1. Se incrementa y protege la seguridad de sus trabajadores, la poblacin de los alrededores y
principalmente a los ecosistemas.
2. Se mejora los procesos y procedimientos de operacin.
3. Habra la posibilidad de la sustitucin de materiales.

Reduccin de Costos
1. Se consiguen ahorros significativos a travs de un manejo adecuado de equipos y
combustibles.

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2. Se reduce los gastos por atencin de emergencias en remediacin ambiental.

3. Se elimina controles en prdidas de equipo.
4. Se evita paros en los procesos productivos.
5. Se disminuye la propagacin de enfermedades.

Reduccin de Riesgos
1. Se definen los riesgos ambientales existentes y potenciales en la empresa.
2. Se reduce las sanciones econmicas por incumplimientos a la ley y ordenanzas vigentes.

Norma ISO 14000 (Gestin Ambiental)

La Norma ISO 14000, no es una sola norma, es el compendio de una serie de normas que establecen
los lineamientos para implementar un sistema de gestin ambiental en una empresa u organizacin,
cuyo objetivo consiste en la estandarizacin de formas de producir y prestar servicios que protejan al
medio ambiente, aumentando la calidad del producto y, como consecuencia, la competitividad del
mismo ante la demanda de productos cuyos componentes y procesos de elaboracin sean realizados
en un contexto donde se respete al ambiente.

Estas forman parte adems de la serie ISO

(International Standart Organization) de donde provienen las conocidas ISO 9000 e ISO 9001,
referidas

estas

ltimas

la

calidad

total

dentro

de

la

empresa.<