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Contenido
informe especial Auditora del Impuesto a la Renta y otras cargas Tributarias ............ IV-1
Auditora del Impuesto a la Renta y otras
cargas Tributarias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Auditora del Impuesto a la Renta y otras
cargas Tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
1. Introduccin
Los problemas que existen en la con-
tabilidad del impuesto a la renta caen
dentro de dos categoras; el impuesto que
corresponde a una determinada opera-
cin y cuando habr de pagarse. Dichos
problemas complican la presentacin de
los tributos por pagar y los impuestos
diferidos en el balance y del gasto en el
estado de resultados.
La auditora del Impuesto a la Renta es un
conjunto de procedimientos destinados
a permitir que al auditor financiero se
forme de una opinin sobre la situacin
impositiva de una empresa, la correcta
determinacin de la base imponible y
adems que la deuda tributaria del con-
tribuyente se haya determinado de acuer-
do a las normativas legales vigentes.
La adecuada aplicacin de la normativi-
dad contable finalmente se resume en
la Norma de Contabilidad N 12, que
resulta muy compleja, ya que pretende
contabilizar las diferencias generadas
entre el gasto por impuesto a la renta y
tributos por pagar.
El auditor al realizar pruebas selectivas
sobre los libros y registros contables, de-
claraciones juradas, el cumplimiento de
las obligaciones formales y sustanciales
sobre las bases de los requisitos legales
vigentes.
Muchas entidades, sin embargo, errada-
mente creen que contratando a un audi-
tor financiero sus problemas tributarios
N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
se encuentran solucionados, cuando en
realidad para conseguir esa tranquilidad
es necesario un trabajo de una auditora
tributaria.
2. Aplicacin de las Normas
Contable y Tributarias
Los principios contables tienen por objeti-
vo presentar informacin transparente en
la que otros aspectos se exponen o reve-
lan en el estado de ganancias y prdidas
cul es el gasto por impuesto a la renta.
La normativa tributaria especialmente
en el Per tiene un afn recaudador, por
lo que existen diferencias entre el trata-
miento contable y tributario de diversas
operaciones que representan intereses o
gastos para la empresa.
En el tratamiento contable del Impuesto a
la Renta se tiene en cuenta las siguientes
definiciones:
- Resultado Contable
Utilidad o prdida neta de un perodo
antes de deducir el gasto por Impues-
to a la Renta, tambin denominado
utilidad comercial.
- Utilidad o prdida tributaria
Utilidad o prdida de un perodo
determinado de conformidad con las
normas establecidas por la autoridad
tributaria, sobre el cual se calcula
el Impuesto a la Renta por pagar o
recuperar. tambin se le denomina
renta imponible.
- Gasto por Impuesto a la Renta
Es el monto total incluido en la
determinacin del resultado neto co-
rrespondiente al impuesto corriente
y diferido.
- Impuesto Corriente
Monto del impuesto a la Renta por
pagar, correspondiente a la utilidad
gravable (prdida tributaria) de un
perodo.
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- Pasivo Tributario diferido
Es el Impuesto a la Renta por pagar
en perodos futuros, originado por las
diferencias temporales gravables.
- Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por recuperar en
perodos futuros originados por:
* Diferencias temporales deduci-
bles.
* Compensacin de prdidas obte-
nidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin tributaria.
* La compensacin de crditos no
usados procedentes de perodos
anteriores.
3. Qu son diferencias perma-
nentes y temporales?
Permanentes: son aquellas que se deter-
minan en un perodo entre los ingresos
reconocidos y valuados, de acuerdo a las
prcticas contables y los mismos ingresos
reconocidos y valuados atendiendo a las
normas tributarias. tales diferencias no se
revierten en el futuro, el mismo criterio
se aplica para los gastos.
En conclusin, las diferencias permanen-
tes son las que nunca sern aceptadas
tributariamente.
Ejemplo: Las sanciones tributarias y los
gastos no deducibles.
* Temporales: aquellas que se de-
terminan en un perodo entre los
ingresos reconocidos y valuados, de
acuerdo a las prcticas contables y
los mismos ingresos reconocidos y
valuados atendiendo a la normativa
tributaria. tales diferencias se revier-
ten en el futuro, el mismo criterio se
aplicar a gastos.
es la diferencia entre la base contable y
la base tributaria que origina los activos
y pasivos por impuestos diferidos.
Actualidad Empresarial IV -1
 IV Informe Especial
Ejemplo: Provisin para cuentas de
cobranza dudosa y desvalorizacin de
existencias.
4. En qu consiste el Sistema
de Control Existente?
La operacin consiste simplemente
en desembolsar la cantidad requerida
para el pago del impuesto a la renta
en la fecha en que se necesita (pago
a cuenta mensual) y la regularizacin
anual (impuesto anual calculado sobre el
estado de ganancias y prdidas, menos
los montos desembolsados como pagos
a cuenta).
El control adecuado de un gasto im-
portante como la partida de impuestos
requiere de una planeacin amplia y por
anticipado, se facilita la planeacin y en
parte se controla por medio de listas los
requerimientos que hayan de cumplirse;
fechas de vencimiento, informacin ne-
cesaria, discrepancias no resueltas.
5. Objetivos
Los ms importantes son:
* Razonabilidad de la determinacin y
pago de las obligaciones tributarias
declaradas ante la administracin
tributaria.
* Idoneidad de la documentacin e in-
formacin debidamente sustentada.
* Suficiencia de la informacin conteni-
da en las declaraciones juradas y de
los registros contables.
* Correcta aplicacin de la normativa
tributaria vigente en las operaciones
de una determinada empresa, si esta
empresa ha cumplido adecuadamen-
te los deberes y atribuciones a los que
estn sujetos de acuerdo a ley.
* Determinar si las declaraciones jura-
das han sido presentadas de manera
oportuna y consignando informacin
real y verdadera.
* Determinar si se estn llevando a
cabo los programas o actividades
legalmente autorizados.
* Evaluar el cumplimiento de los dis-
positivos legales vigentes aplicables
a operaciones comerciales, entre la
empresa privada y el estado.
* Auditar y emitir opinin sobre la
memoria y los estados financieros
contables y la debida documentacin
que sustentan las operaciones en el
ejercicio.
El objetivo de revisar las cuentas del
Impuesto a la Renta es obtener una
seguridad razonable del pasivo (o el
crdito a ser desembolsado utilizado
en ejercicios posteriores) se presentan
razonablemente.
En el caso de impuestos, la evaluacin del
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cumplimiento adquiere un significado y
una importancia especial. el control sobre
el cumplimiento oportuno con los reque-
rimientos de ley es necesario para reducir
los riesgos por impuestos y para pagarlos
y registrarlos de manera correcta.
6. Procedimientos
Para el Impuesto a la Renta y otras
cargas tributarias, el principal proce-
dimiento de auditora es el vinculado
con la adecuada aplicacin de la Norma
contable N 12, sin embargo, la respon-
sabilidad del auditor debe tener algunas
caractersticas de proteccin, como son:
- Antecedentes administrativos: obli-
gaciones formales, sustanciales y
recursos.
- Antecedentes legales; en forma socie-
taria adoptada, etc.
- Antecedentes tributarios; tributos a
los que se encuentra afecta la em-
presa, beneficios, etc.
- Debe efectuar tambin un anlisis
comparativo de los estados financie-
ros de los ltimos aos: forma vertical
y horizontal.
- Determinar si existen variaciones que
deberan explicarse. dentro de este
anlisis se evala tambin la natura-
leza de la empresa, como: aspectos
administrativos, contexto econmico
y financiero, activa interna.
Dentro de los procedimientos de audito-
ra, tenemos:
Visita preliminar:
- Revisiones analticas.
- Pruebas de funciones.
- Examen de la documentacin susten-
tatoria.
- Fiscalizacin efectuada.
- Identificacin de problemas.
Visita Final:
- Adecuado registr contable.
- Carta de circularizacion a abogados.
- Aplicacin de las NIC Y NIIF.
- Adecuado presentacin.
- Clculos y reprocesas.
7. Aspectos importantes a eva-
luar
a) Revisiones analticas
Consisten en revisar de manera anal-
ticas las conclusiones que han llegado
al cliente, y la revisin analtica se
lleva acabo por medio de listas de
puntos y procedimientos similares
del tipo de validacin.
b) Anlisis de Cuentas
Examen de cuentas de impuestos
y para proporcionar una estructura
ordenada para el mismo. el auditor,
por lo regular, solicita de su cliente
que prepare anlisis de cuentas de
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impuesto hasta una fecha intermedia,
el cual subsecuente se lleva hasta fin
de ao.
El auditor puede realizar el anli-
sis y generalmente comprobar las
operaciones que figuren en l, con
el fin de ver que los pagos de ms
o de menos del ao anterior estn
identificados de manera adecuada,
que los activos o pasivos diferidos
estn identificados y calculados que
las cantidades por pagar a corto plazo
estn identificadas y sean pagados a
tiempo, verificar que los principios
tributarios y contables que se utiliza-
ron sean vlidos.
c) Compensacin de Activos y Pasivos
Corrientes
Se deben compensar activos tributa-
rios corrientes con pasivos tributarios
corrientes, cuando la empresa:
- Tiene derecho legal de compensar
los montos reconocidos.
- Tiene intencin, ya sea de liqui-
dar en base a un monto neto, o
de realizar el activo y liquidar el
pasivo simultneamente.
Tambin se deben compensar activos
y pasivos diferidos cuando la empre-
sa:
- Tienen derecho legal de compen-
sar activos tributarios corrientes
contra pasivos tributarios corrien-
tes.
- Los activos tributarios diferidos
tienen relacin con el impuesto
a la renta regulado por la misma
autoridad tributaria.
d) Revelacin
Las normas para la revelacin de
los detalles del gasto por impuesto
a la renta, y de los activos y pasivos
diferidos aparecen en el balance, han
surgido en los aos recientes como
resultados de que los usuarios de los
estados financieros reconocen cada
vez ms la importancia y complejidad
en dichos estados financieros.
Debe revelarse lo siguiente:
- El gasto e ingreso tributario co-
rriente.
- Ajuste al impuesto corriente de
ejercicios anteriores, reconocidos
en el ejercicio.
- El gasto e ingreso tributario di-
ferido originado por el origen y
reversin de las partidas tempo-
rales.
- Una reconciliacin entre el gasto
e ingreso tributario y la utilidad
contable.
- Monto de los activos tributarios
diferidos no reconocidos en el
balance general.
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