instalada la Auditora. De la sesin se elaborar una Ayuda de Memoria. (1.

Formato carta
salvaguarda y 2. Formato carta de presentacin)

3. FASES DEL PROCESO DE AUDITORA

3.1. Fase de Planeacin de la Auditora

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

COMPRENDER LA ASIGNACIN DEL TRABAJO -

AT --, ENTENDER LOS OBJETIVOS ESPECFICOS,
RESPONSABLE DE AUDITORA
COMPRENDER LA MATRIZ DE RIESGO Y
ELABORAR CRONOGRAMA DE LA FASE DE O LDER Y EQUIPO AUDITOR
PLANEACIN

CONOCER EL ENTE OBJETO DE

CONTROL FISCAL O ASUNTO A
AUDITAR:

Conocer en detalle del Ente

objeto de control fiscal o Asunto
a auditar

Identificar Personal Clave del

Ente objeto de control fiscal o RESPONSABLE DE AUDITORA
Asunto a Auditar O LDER Y EQUIPO AUDITOR
Conocer y evaluar la funcin de
auditora interna

Evaluar el Control Interno

IDENTIFICAR FACTORES DE RIESGO

DE MACROPROCESOS Y
PROCESOS:

Asociar materias especficas a

procesos RESPONSABLE DE AUDITORA
Asociar factores de riesgo de O LDER Y EQUIPO AUDITOR
auditora a materias especficas
Definir riesgo y procesos
significativos para la
auditora

29
 1

EVALUAR EL RIESGO
COMBINADO, DEFINIR LA RESPONSABLE DE AUDITORA
ESTRATEGIA DE AUDITORA, O LDER Y EQUIPO AUDITOR
ELABORAR PLAN DE TRABAJO Y
LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

NO

SE APRUEBA PLAN
COMIT TCNICO
DE TRABAJO Y
PROGRAMAS DE RESPONSABLE DE AUDITORA Y LDER DE AUDITORA
AUDITORA?

SI

FIN

Objetivo

Definir el alcance y la estrategia de auditora a partir del conocimiento del auditado y de la

evaluacin de los controles que el ente objeto de control fiscal tiene establecidos para mitigar
los riesgos identificados por la CGR en la matriz de riesgos construidas por las Unidades
Ejecutoras UES-.

Alcance

Esta fase se inicia con la asignacin de actividades (asignacin de trabajo AT y la actividad

A1 del mdulo de auditoras) y comprende: la elaboracin del cronograma de actividades
para la fase de planeacin; el conocimiento en detalle del ente objeto de control fiscal o
asunto a auditar; la evaluacin de los controles que el ente objeto de control fiscal tiene
diseados para mitigar los riesgos identificados por la CGR en la matriz de riesgos, mediante
la aplicacin de pruebas de recorrido; la determinacin de los criterios tcnicos de
evaluacin, alcance y estrategia de auditora; hasta la elaboracin y aprobacin del Plan de
Trabajo y de los Programas de Auditora.

3.1.1. Actividades Fase de Planeacin de la Auditora

Como inicio de la fase de planeacin, se requiere conocer: la Asignacin de Trabajo AT, la

informacin registrada por el supervisor encargado en la actividad A1 Establecer objetivos
especficos de la auditora y la Matriz de Riesgo del ente objeto de control fiscal a auditar;
con el fin de comprender, el objetivo general, los objetivos especficos y dems informacin
relevante para el proceso auditor.
30
Cronograma de actividades fase de planeacin

En mesa de trabajo, el equipo auditor deber definir un cronograma a ejecutar en la fase de

planeacin, el cual contendr como mnimo las siguientes actividades y el tiempo establecido
para cada una: conocer el ente objeto de control fiscal o asunto a auditar; identificar
controles para mitigar los riesgos de la MR hacia donde se focaliz el proceso auditor y
definir plan de trabajo, y elaborar y aprobar los programas de auditora.(3. Cronograma
Fase de Planeacin)

Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin

territorial, el responsable de auditora, tendr a cargo la consolidacin y la coherencia de los
cronogramas que cada UE genere en el SICA. Para efectos del SICA, el cronograma
consolidado de actividades de la fase de planeacin quedar registrado en la UE a la cual
pertenezca el responsable de auditora.

La informacin requerida al ente objeto de control fiscal o asunto a auditar para desarrollar
las etapas del proceso auditor, ser solicitada por el responsable de auditora o el lder de
auditora, si es punto de control, a travs de comunicaciones escritas, estipulando los
tiempos para la entrega de la misma por parte el ente objeto de control fiscal o asunto a
auditar, teniendo especial cuidado en no solicitar informacin que haya sido remitida a travs
de la rendicin de cuenta e informes SIRECI. Dicha informacin deber ser utilizada en el
proceso auditor y no para otros fines y cuando tenga el carcter de reservada, confidencial
y/o de uso restringido, el auditor debe pactar las condiciones para su acceso y salvaguarda.
As mismo, el acceso a la consulta de los sistemas de informacin est restringido al uso
exclusivo de la auditora.

Cuando la entidad disponga de bienes de su propiedad para el uso del equipo auditor, el
responsable de auditora o el lder de auditora, si es punto de control, recibir por escrito,
mediante inventario, especificando para cada uno de los elementos: estado, nmero de
placas o identificacin y las condiciones de seguridad.

El equipo auditor debe identificar, verificar, proteger y salvaguardar los bienes y documentos
que son propiedad de la parte interesada suministrados para su utilizacin.

3.1.2. Conocer la Entidad a Examinar (Actividad A2)

Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:

Conocimiento en detalle del Ente objeto de control fiscal o asunto a auditar

Identificar personal clave del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar
Conocer la funcin de auditora interna
Evaluar controles

3.1.2.1. Conocimiento en detalle del Ente objeto de control fiscal o Asunto a auditar

El obtener una comprensin del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar y su entorno,
es un proceso continuo y dinmico, que se inicia en la fase de planeacin de la auditora y se
debe actualizar y analizar en el transcurso de la misma. Esta comprensin facilita la
determinacin del objeto principal del auditado; el bien y/o servicio a prestar; la naturaleza,

31
caractersticas, actividades y/o procesos; los riesgos de prdida o de inadecuada utilizacin
de recursos, que se pueden presentar en desarrollo del objeto principal y la existencia o no
de controles establecidos.

Esto implica realizar, entre otras, las siguientes actividades y preguntas: conocer cul es su
da a da; qu actividades desarrollan su razn de ser?; cules son los productos y/o
servicios que ofrece?; qu necesidades especficas satisfacen sus productos y/o servicios?;
cul es la poblacin objetivo? Cul es su relacin con otras entidades pblicas?; cmo
es el flujo de recursos pblicos?

Teniendo en cuenta los Objetivos de la auditoria y la matriz de riesgo del ente objeto de
control fiscal, el equipo auditor focalizar su anlisis y conocimiento en los aspectos
especficos objeto de la auditora.

Existen diferentes mtodos y herramientas para que el auditor obtenga un entendimiento

holstico del negocio y una visin de conjunto del ente o asunto a auditar, como por ejemplo:
entrevistas, matriz DOFA, TASCOI, desdoblamiento de complejidad, PEST o modelo de
revisin del negocio.

De manera complementaria, el equipo auditor debe consultar y analizar la informacin del

ente objeto de control fiscal o asunto a auditar, disponible en los sistemas de informacin de
la CGR, y del Gobierno Nacional y Territorial.

Para asegurar que todos los integrantes se apropien del conocimiento integral del auditado,
en mesa de trabajo se socializar dicho conocimiento, y se deja constancia sobre los
aspectos analizados de mayor importancia en la ayuda de memoria y en el formato 4.
Conocimiento del ente o asunto a auditar.

Para soportar el conocimiento de la entidad, el equipo auditor debe subir al sistema todos los
documentos y archivos que evidencian esta actividad.

3.1.2.2. Identificar Personal Clave del Ente objeto de control fiscal o Asunto a Auditar

El propsito de este procedimiento es identificar a los funcionarios con los cuales se

interacta durante el proceso auditor para el conocimiento de la entidad o para la evaluacin
del control interno; tales como: representante legal, jefe de control interno, contador, revisor
fiscal, tesorero, ordenadores del gasto, gestores fiscales para los casos en los que se
identifiquen hallazgos fiscales, entre otros.

3.1.2.3. Conocer la funcin de auditora interna

En este procedimiento se debe indagar sobre la labor desarrollada por las Oficinas de control
interno o de Auditora interna o quien haga sus veces, para evaluar si cumple con las
funciones determinadas por la normatividad vigente.

3.1.2.4. Evaluar Controles.

Consiste en obtener suficiente comprensin de los controles y la importancia que tienen para
facilitar el logro de los objetivos del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar. Este
conocimiento implica que el auditor deber aplicar pruebas de recorrido en la fase de

32
planeacin, y pruebas de cumplimiento y sustantivas en la fase de ejecucin para emitir
concepto sobre la calidad y eficiencia del control interno, en concordancia con los resultados
finales del proceso auditor.

Por lo anterior, para efectos del SICA, este procedimiento ser firmado por el lder o
responsable de auditora una vez culminada la fase de ejecucin.

3.1.3. Identificar Factores de Riesgo (Actividad A3)

Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:

Asociar materias especficas a procesos

Asociar factores de riesgo de auditora a materias especficas
Definir procesos significativos para la auditora

3.1.3.1 Asociar materias especficas a procesos

Para realizar este procedimiento, el auditor tendr en cuenta la matriz de riesgos

previamente elaborada en el mdulo de Planificacin y Programacin PGA; as como, el
objetivo general de la AT y los objetivos especficos registrados en el SICA por el Supervisor
encargado. En este procedimiento se seleccionan los Macroprocesos y procesos que
tengan que ver con la materia a auditar y con los objetivos especficos de la auditora.

3.1.3.2. Asociar factores de riesgo de auditora a materias especficas

En este procedimiento a cada proceso de los Macroprocesos seleccionados en el

procedimiento anterior, se le asocian los factores de riesgos que mediante las pruebas de
recorrido y la comprensin del Control Interno y del conocimiento del ente o asunto auditado
se consideran de mayor impacto, debido a que se observa que los controles no siempre
estn bien diseados o no se aplican sobre todo para la proteccin y salvaguarda de los
recursos pblicos.

3.1.3.3. Definir procesos significativos para la auditora

En este procedimiento se califican los factores de riesgo de cada uno de los procesos
desplegados de acuerdo con su impacto (Alto, Medio o Bajo) y posteriormente se proceden
a seleccionar los procesos considerados significativos para el desarrollo de la auditora, los
cuales se obtienen mediante el conocimiento del ente o asunto a auditar, las pruebas de
recorrido y la comprensin del diseo de los controles verificando si mitigan el riesgo de
prdida de recursos pblicos.

3.1.4. Metodologa de Evaluacin de Controles

El modelo adoptado por la CGR para la evaluacin del Control Interno, es un instrumento
que permite a los auditores determinar durante el desarrollo del proceso auditor, el grado de
confianza que stos puedan depositar en los controles implementados por el ente objeto de
control fiscal, establecer la profundidad de las pruebas de auditora y soportar el concepto
que se emita por parte de la CGR, sobre la calidad y eficiencia de los controles.

33
La evaluacin del control interno, se realiza en dos eventos, as:

En la fase de planeacin

Con base en los riesgos inherentes que identific la UE en la matriz de riesgo MR, los
auditores debern:

Identificar y comprender los controles

Evaluar el diseo de los controles

Identificar y comprender los controles: Los objetivos de identificar y comprender los

controles, son:

Identificar controles que generen seguridad razonable de que las desviaciones en los
procesos son detectados de manera oportuna.
Identificar controles que provean seguridad razonable de que los riesgos significativos
identificados son prevenidos o son detectados.
Identificar los controles que puedan ser probados.
Determinar si faltan controles que sean necesarios.
Determinar la dependencia de los controles sobre Tecnologas de Informacin - TI.

Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento o medida que el auditado haya
establecido para prevenir o mitigar riesgos o errores durante la ejecucin de las actividades

34
dentro de un proceso y el procesamiento de transacciones o para detectar oportunamente
las desviaciones que puedan haber ocurrido.

Mitigacin de Riesgos: Sobre aquellos procesos considerados en la matriz de riesgo del

ente objeto de control fiscal, que presentan factores de riesgo calificados preferiblemente en
Alto o Medio, los auditores aplicarn las pruebas de recorrido para verificar si las medidas
que la entidad ha establecido se orientan a reducir, transferir o asumir el riesgo; para esta
ltima opcin, el ente objeto de control deber presentar los estudios tcnicos que
demuestren el costo/beneficio de esta decisin, sin perjuicio que esta situacin sea revelada
en el informe de auditora.

Evaluar el Diseo de los Controles: Esta procedimiento se ejecutar mediante pruebas de

recorrido. (5. Formato Pruebas de recorrido).

Las pruebas de recorrido tienen como propsito verificar, el diseo de los Controles

Diseo de los Controles: Para determinar si el control est bien diseado, el auditor debe
verificar que el control cumpla con los siguientes criterios:

Apropiado: Que el control identificado previene o mitiga los riesgos de la actividad a

controlar.
Responsable de ejecutar el control: Si hay una persona responsable de ejecutar el
control, si la persona que aplica los controles se ajusta al cargo que desempea y si
existe segregacin de funciones.
Frecuencia del control: La periodicidad de la aplicacin del control es correspondiente
con la frecuencia de ejecucin de las actividades para las cuales se estableci el control.
Documentacin del control: El control se encuentra debidamente formalizado (Polticas
/ Manuales de procedimiento y de funciones)

Con la aplicacin de las pruebas de recorrido, se determinar si el diseo del control es:
Adecuado, Parcialmente Adecuado o Inadecuado

Para efectos de cuantificar su resultado, la equivalencia numrica es la siguiente:

EVALUACIN DEL DISEO DE CRITERIOS PUNTAJE

CONTROLES
Adecuado Cumple con todos los criterios 1
Cumple con el criterio: apropiado
Parcialmente Adecuado pero incumple algn otro de los 2
criterios
Incumple con el criterio
Inadecuado apropiado o no cumple con 3
ninguno de los criterios

En la fase de ejecucin

El equipo auditor con la aplicacin de los procedimientos de auditora que incluye pruebas de
cumplimiento y sustantivas deber determinar si los controles son efectivos.
35
Efectividad de los Controles: Para determinar la efectividad del control, el auditor debe
verificar que cumple con los siguientes criterios:

Existe evidencia en la muestra examinada, que el control implementado est siendo

utilizado.
El control examinado en la muestra, previene o mitiga los riesgos.
No se determinaron hallazgos de auditora asociados a ese control.

Para efectos de cuantificar su resultado, la equivalencia numrica es la siguiente:

EVALUACIN DE LA CRITERIOS PUNTAJE

EFECTIVIDAD DE LOS
CONTROLES
Cumple con los criterios
Efectivo 1

Con deficiencias Incumple uno de los criterios 2

Incumple los criterios
Inefectivo 3

Calidad y Eficiencia del Control Interno

La evaluacin y calificacin de la calidad y eficiencia de los controles que el ente objeto de

control fiscal tiene implementados, resulta de la evaluacin del diseo y de la efectividad de
los controles. (6. Matriz de Evaluacin de la calidad y eficiencia del Control Interno).

La evaluacin final del control interno, se realiza en forma automtica en la matriz bajos los
siguientes parmetros:

De acuerdo con el puntaje asignado a las evaluacin del diseo de los controles y de
efectividad.
El diseo se pondera con un 30% y la efectividad equivale a un 70% sobre el total.

Por cada evaluacin (diseo y efectividad) se realiza la sumatoria de los puntajes asignados
a cada control evaluado, el resultado se multiplica por el porcentaje de ponderacin de cada
criterio y se divide por el nmero de controles que fueron evaluados.

La evaluacin final del Control Interno, ser la sumatoria de los resultados obtenidos por
cada criterio (diseo y efectividad), y ser la que se traslada a la matriz de evaluacin de
Gestin y Resultados, teniendo en cuenta que uno (1) equivale a 100% y tres (3) es igual a
0%.

Para efectos de la evaluacin final de la calidad y eficiencia del control interno, se han
definido los siguientes rangos:

36
 RANGOS CONCEPTO

De 1 a < 1,5 Eficiente

De = >1,5 a <2 Con deficiencias

De = >2 a 3 Ineficiente

El responsable de auditora con base en los resultados de la evaluacin de los controles de

la matriz de calidad y eficiencia de control interno a nivel de ente objeto de control fiscal,
garantizar la emisin de un concepto sobre la calidad y eficiencia del control interno, para
ser reflejado en el dictamen integral o en la carta de conclusiones segn sea el caso. As
como un concepto sobre la operatividad de la oficina de Control Interno.

Consolidacin Control Interno con puntos de control

Cuando el auditado cuente con puntos de control, en el nivel central o descentralizado, el

responsable de auditora debe tomar los resultados de la matriz de calidad y eficiencia del
control interno de cada punto de control para efectuar la respectiva consolidacin.

El responsable de auditora deber tener en cuenta todos los resultados de la evaluacin de

los controles y consolidarlos por Macroprocesos en una nica matriz de calidad y eficiencia
de control interno a nivel de ente objeto de control fiscal, la cual arrojar la calificacin que
alimentar la matriz de evaluacin de gestin y resultados, acompaada de un concepto
sobre la calidad y eficiencia del control interno, para ser reflejado en el dictamen integral o en
la carta de conclusiones segn sea el caso, con el concepto de la operatividad de la Oficina
de Control Interno.

3.1.5. Definir plan de trabajo, elaborar y aprobar los programas de auditora.

(Actividad A4)

Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:

Evaluar riesgo combinado de procesos significativos

Definir la estrategia para la auditora
Elaborar Plan de trabajo y programas de auditora.

3.1.5.1. Evaluacin de riesgo combinado de procesos significativos

En este procedimiento se califica por cada proceso significativo el riesgo combinado que
resulta de confrontar el riesgo inherente que viene de la Matriz de Riesgo con el riesgo de
control que se obtuvo al aplicar las pruebas de recorrido y en la evaluacin de controles.
Para este efecto se deben considerar las definiciones de riesgo inherente y riesgo de control,
as:

Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin

errnea, que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con

37
 otras representaciones errneas, suponiendo que no hubiera controles internos
relacionados (Normas Internacionales de Auditora). Est asociado a la naturaleza de una
entidad y a las actividades que desarrolla, es el riesgo propio del negocio o del proceso.

Riesgo de control: Es el riesgo de que no se prevenga o detecte y se corrija

oportunamente, por el control interno de la entidad, una representacin errnea que
pudiera ocurrir en una aseveracin, y que pudiera ser de importancia relativa, en forma
individual o en agregado con otras representaciones errneas. Significa que aunque
existan los controles stos pueden ser vulnerables, por lo que existir alguna posibilidad
que se presenten errores o irregularidades. Es el riesgo de que los controles no operen.

Al realizar este procedimiento es necesario justificar la calificacin (alto, medio o bajo) y el

objetivo clave del proceso significativo.

Para efectos de la determinacin del riesgo combinado, se han definido los siguientes
rangos:

RIESGO COMBINADO

RIESGO DE CONTROL INADECUADO PARCIALMENTE ADECUADO

ADECUADO
RIESGO INHERENTE
ALTO ALTO ALTO MEDIO
MEDIO ALTO MEDIO BAJO
BAJO MEDIO BAJO BAJO

Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango Alto, el Equipo Auditor deber aumentar
las pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia suficiente y competente para la
emisin de sus conclusiones o hallazgos.

Igualmente, es necesario considerar las siguientes definiciones de los tipos de procesos

significativos; as como, la determinacin del concepto de la recurrencia o frecuencia en que
se realizan los procesos.

Misionales: Procesos orientados a la misin de la entidad y razn fundamental de su

negocio.
Cumplimiento: Procesos orientados a la legislacin o reglamentacin vigente.
Apoyo: Procesos orientados a asuntos administrativos, operacionales, contables y/o
financieros.
Rutinario: Procesos que responden a datos registrados con recurrente frecuencia,
Ejemplo pago de contratos.
No rutinario: Procesos cuyos datos que manejan no son parte del flujo rutinario. Ejemplo
la venta de un bien inmueble en entidades que su misin no se focaliza a este asunto.
Estimacin: Procesos cuyas transacciones recogen los numerosos juicios, decisiones y
elecciones que hace el usuario. (Constitucin de provisiones de cartera, de demandas en
contra, de pasivo pensional, entre otros)

38
3.1.5.2. Definir la estrategia para la auditora

La estrategia de auditora consiste en establecer el direccionamiento que se le dar al

proceso auditor, fundamentalmente definiendo el alcance, el cmo y dnde se desarrollar el
trabajo, el cual debe registrarse en el Plan de Trabajo.

De acuerdo con los resultados de las evaluaciones de riesgo combinado realizadas para los
procesos significativos y transacciones representativas, el equipo auditor desarrollar una
estrategia de auditora que permita el cumplimiento de los objetivos trazados en la
asignacin de actividades. Las estrategias posibles de las pruebas de auditoria son: enfoque
en controles (cumplimiento) y enfoque sustantivo.

El equipo auditor debe analizar los resultados del riesgo combinado en la matriz de
evaluacin de la calidad y eficiencia del control interno. Para aquellos procesos significativos
donde el riesgo combinado haya sido calificado en Alto y Medio, la estrategia
preferiblemente debe ser profundizando la ejecucin de la auditora con pruebas sustantivas
y si la calificacin del riesgo combinado es baja, se deben realizar su evaluacin en mayor
proporcin con pruebas de cumplimiento o con pruebas de doble propsito, es decir
sustantivas y de cumplimiento.

Indistintamente de la estrategia que se seleccione, el requisito es el mismo para verificar las

actividades que comprenden los procesos significativos del ente objeto de control fiscal o
asunto a auditar, considerando los tipos de errores que pueden ocurrir.

La comprensin integral del auditado y los resultados de auditoras anteriores, permitirn

establecer el grado de confianza que merecen los controles de los procesos significativos
que inician, registran, procesan y reportan las operaciones o transacciones.

Como resultado de la definicin de la estrategia de auditora, existirn procesos o

transacciones sobre los cuales la estrategia ser con nfasis en enfoque en controles
(pruebas de cumplimiento), para lo cual el equipo auditor deber aplicar su juicio profesional
con el fin de seleccionar los controles que, de acuerdo con las pruebas de recorrido, se
aplican o se aplican parcialmente.

A cada proceso significativo se le describe la estrategia de auditora, si es con nfasis en

pruebas de cumplimiento y/o en pruebas sustantivas, teniendo en cuenta los resultados de
las actividades A2 y A3, principalmente con la evaluacin del CI y la identificacin de factores
de riesgo.

3.1.5.3. Elaborar plan de trabajo y programas de auditora

El plan de trabajo

Se considera como la carta de navegacin del equipo de auditora para las fases de
ejecucin e informe y es un instrumento para el control de calidad al proceso.

El propsito principal del plan de trabajo es permitir al equipo auditor focalizar el proceso,
comunicar nuevos requerimientos y propuestas, definir la estrategia de auditora para las
fases de ejecucin e informe, proporcionar una base de discusin sobre diferentes aspectos
del proceso y servir como elemento de control de calidad y seguimiento de la auditora.
39
Los elementos que debe contener como mnimo el plan de trabajo son: objetivos y alcance
de la auditora, resumen del conocimiento del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar,
procesos significativos o lneas a evaluar, estrategia de auditora, cronograma de actividades
para las fases de ejecucin de la auditora e informe.

Cuando la auditora comprenda la actuacin de ms de un equipo auditor de una o varias

UES, se estructurar el plan de trabajo de manera consolidada e incluir las actividades
asignadas a cada una, verificando que los aspectos definidos estn acorde con el objetivo
general y con los objetivos especficos establecidos en la asignacin de actividades. Para
efectos del SICA, el plan de trabajo consolidado quedar registrado en la UE a la cual
pertenezca el responsable de auditora.

El plan de trabajo consolidado incluir como anexo los cronogramas de actividades que
presentaron los equipos de auditora tanto de la sede principal del auditado como de las
sedes ubicadas en el nivel desconcentrado.

El Plan de Trabajo que se entregue para aprobacin debe ser el resultado de los registros
que se hayan hecho en el sistema en las actividades A1 a la A4; Los aspectos mnimos que
se deben considerar para su validacin y aprobacin por parte de los funcionarios
competentes son:

Que corresponda con los registros en el SICA

Que los procesos seleccionados y el alcance definido est acorde con los objetivos de la
asignacin de actividades de auditora.
Que exista una alineacin entre los resultados de la evaluacin del Control Interno y la
estrategia de auditora y dems informacin.
Que el cronograma de actividades contemple los aspectos mnimos requeridos para
alcanzar los objetivos establecidos en la asignacin de actividades de auditora.

Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin

territorial, el responsable de auditora garantizar que el plan de trabajo consolidado,
contenga las lneas de auditora o aspectos especficos que deben ejecutar los equipos de
auditora a nivel nacional.

El plan de trabajo deber ser aprobado por el Comit Tcnico del nivel central y en el nivel
territorial por el Comit Tcnico del nivel desconcentrado, cuando la sede principal del
auditado est ubicada en la respectiva jurisdiccin territorial, para lo cual tendr como base
la aprobacin que el supervisor encargado ha realizado a cada actividad y procedimiento de
la fase de planeacin. Dicha aprobacin deber surtirse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a su presentacin, el Supervisor informar al equipo auditor los resultados de la
revisin del Plan de Trabajo; vencido este trmino y si no hay pronunciamiento alguno, se
entender aprobado. (7. Formato Plan de Trabajo; 8. Cronograma Fases de Ejecucin e
Informe)

Elaborar y aprobar los programas de auditora

Los programas de auditora son el esquema detallado del trabajo a realizar y los
procedimientos a aplicar en la fase de ejecucin. En el programa se determina el alcance, la

40
oportunidad y la profundidad de las pruebas para la obtencin de las evidencias que
soporten los conceptos y opiniones.

Los propsitos del programa de auditora son:

Verificar los objetivos previstos para cada proceso significativo o lnea de auditora.
Evaluar riesgos y control especficos por cada proceso significativo o lnea.
Identificar fuentes y criterios de auditora.
Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.
Obtener evidencia sobre el proceso significativo o lnea evaluada.

La elaboracin, contenido y ejecucin de los programas de auditora, son responsabilidad del

equipo auditor, por cuanto ste tiene conocimiento pleno de los procedimientos de la entidad
y es el encargado de desarrollar el trabajo de campo. Cuando la ejecucin de una auditora
comprenda la actuacin en ms de una jurisdiccin territorial, el responsable de auditora,
verificar que los programas de auditora contengan los procedimientos especficos a
desarrollar por los dems equipos auditores, previo a su aprobacin.

Los programas de auditora debern ser aprobados por el responsable de auditora, de lo

cual se dejar registro en la respectiva ayuda de memoria. Los aspectos mnimos que se
deben considerar para su aprobacin, son:

Que corresponda con los registros hechos en el SICA

Que los procedimientos permitan la evaluacin de los procesos significativos

seleccionados

Que los procedimientos estn acordes con los objetivos de la auditora y logren el
alcance definido

Que se elaboren procedimientos para actividades especficas como: la evaluacin final

de los Controles, la evaluacin y el concepto sobre la Gestin y Resultados, la evaluacin
y opinin sobre los estados contables, la evaluacin del Plan de Mejoramiento, la
atencin de denuncias (cuando sea del caso), etc.

Que los procedimientos reflejen la coherencia entre los resultados de la evaluacin del
Control Interno y el tipo de pruebas en la estrategia de auditora.

Que los procedimientos se programen para realizarlos antes de culminar la fase de

ejecucin.

La estructura de los programas de auditora, como mnimo, debe considerar los siguientes
componentes: qu hacer, cmo hacer, cundo hacer, dnde hacer y para qu hacer, as:

Denominacin del proceso significativo o lnea de auditora: hace referencia al

nombre del proceso, programa, proyecto, plan, procedimiento, ciclo operacional,
actividad, rea, cuenta o asunto que se va auditar.

Objetivos: estn relacionados con lo que el evaluador pretende buscar al realizar un

examen especfico; como por ejemplo: verificar el adecuado uso de los recursos pblicos;
41
 verificar la produccin o provisin de los bienes y servicios en trminos de calidad,
cantidad, costo, oportunidad; evaluar los riesgos de desvo de recursos en la obtencin
de esos bienes y/o servicios; establecer el cumplimiento de polticas, planes y
programas; comprobar la efectividad de los procesos o actividades; establecer la
confianza hacia los controles; determinar la efectividad de los sistemas de informacin;
comprobar la calidad de los registros de las transacciones y operaciones; y evaluar el
cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el proceso auditado.

Fuentes de criterios: corresponden a las normas, disposiciones, procesos,

procedimientos, guas y buenas prcticas aplicables al proceso significativo o a la lnea
auditada.

Criterios de auditora 4 : son el deber ser de lo que se evala, se constituyen en

parmetros razonables frente a los cuales deben evaluarse la obtencin de bienes y
servicios, la prevencin de riesgos de desviacin de recursos, las prcticas
administrativas, los sistemas de control e informacin y, los procesos y procedimientos
observados.

Procedimientos: conjunto de pasos secuenciales y lgicos para atender el cumplimiento

de los objetivos propuestos en la evaluacin. Incluye la aplicacin de tcnicas de
auditora que le permiten al auditor fundamentar sus opiniones y conceptos. Las tcnicas
entre otras, pueden ser: Escrita, Verbal, Fsica, Ocular y Documental.

4
Los criterios emanan de las fuentes de criterio y se utilizan como base para determinar el grado de cumplimiento de normas, metas, planes,
programas u objetivos de una organizacin. Son el referente para evaluar la condicin actual. El mejor criterio es simplemente una mejor manera
de llevar a cabo una tarea o lograr un propsito.

42
3.2. Fase de Ejecucin de la Auditora

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

EJECUTAR
EQUIPO AUDITOR
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA

ESTRUCTURAR
OBSERVACIONES, HALLAZGOS
DE AUDITORA, DILIGENCIAR
RESPONSABLE DE AUDITORA, EQUIPO AUDITOR Y
MATRIZ DE GESTIN Y
RESULTADOS, EMITIR COMIT TCNICO
CONCEPTOS Y OPININ

NO

SE VALIDAN
Y SE SUPERVISOR ENCARGADO Y COMIT TCNICO
APRUEBAN?

SI

COMUNICAR AL
AUDITADO Y ANALIZAR EQUIPO AUDITOR
LA RESPUESTA

ACTUALIZAR MATRIZ DE
RIESGO Y JUSTIFICAR
CAMBIOS DE EQUIPO AUDITOR
ESTRATEGIA Y DE
FACTORES DE RIESGO

ELABORAR MEMORANDO DE
PREPARACIN DE RESULTADOS EQUIPO AUDITOR
DE AUDITORA. - MPRA- Y
REPORTAR HALLAZGOS
CONSOLIDADO

FIN

43
Objetivos

La fase de ejecucin es la parte central de la auditora, en ella se practican todas las pruebas
y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora
que sustentarn el informe.

Su contexto es el de satisfacer los objetivos establecidos en la asignacin de actividades de

auditora y desarrollar las tareas definidas en el plan de trabajo.

En esta fase, el equipo auditor ajusta y desarrolla los programas de auditora para cada
proceso significativo o lnea y aplica pruebas mediante las diferentes tcnicas de auditora
que conduzcan a determinar los hallazgos.

El anlisis est orientado a examinar de acuerdo con el alcance de la auditora los siguientes
aspectos, entre otros:

Obtencin de los bienes y/o servicios que produce el auditado en trminos de calidad,
cantidad, costo y oportunidad.
Evaluacin de los riesgos de desvo de los recursos para la obtencin de los bienes y/o
servicios.
Cumplimiento de la reglamentacin que regula sus operaciones.
Razonabilidad de la informacin financiera.
Calidad y eficiencia del control interno del auditado

3.2.1. Actividades de la Fase de Ejecucin de la Auditora.

Una vez aprobado el Plan de Trabajo y el Programa de Auditora, el equipo auditor

proceder a ejecutar las siguientes actividades, as:

Ejecutar Procedimientos y Estructurar hallazgos de Auditora

Actualizar Matriz de Riesgos MR y Justificar cambios
Elaborar memorando de Preparacin de resultados de Auditora - MPRA

3.2.1.1. Ejecutar Procedimientos y Estructurar hallazgos de Auditora (Actividad A5)

Esta actividad comprende los siguientes procedimientos, as:

Disear Procedimientos de auditora

Ejecutar y concluir procedimientos de auditora
Estructurar observaciones o hallazgos de auditora

Disear Procedimientos de Auditora:

En este tem, se define para cada auditor, los procedimientos de auditora que le
corresponde ejecutar, conforme a los programas de auditora elaborados en la fase de
planeacin. En caso que surjan aspectos que modifican el alcance de los elementos
constitutivos del programa de auditora, se procedern a realizar los respectivos ajustes por
parte del equipo auditor y el responsable de auditora los revisar y aprobar.

44
Cada auditor, de acuerdo con el proceso significativo o lnea de auditora debe registrar en el
SICA, uno a uno, los procedimientos que quedaron definidos en el programa de auditora; y
por cada uno de ellos, definir:

El nombre corto del procedimiento

El Alcance: Parcial o Total
Procedimiento: Relacionar el procedimiento que se va a ejecutar
Oportunidad: Fecha estimada de terminacin del procedimiento
El tipo de pruebas si son de detalle o analticas
Seleccionar el Macroproceso, proceso significativo y la materia especfica al cual
pertenece el procedimiento que se est creando.
Cuando corresponda a procedimientos de evaluacin contractual, contable o presupuestal
o todo aquel en donde es posible cuantificar la muestra incluir datos sobre valor y
cantidad del universo y de la muestra a examinar.

Para efecto de determinar la muestra de auditora, el equipo auditor definir los criterios que
considere necesarios para establecer la importancia relativa de la informacin objeto de
anlisis, para lo cual utilizar la metodologa para el diseo y seleccin estadstica de la
muestra que se defina en mesa de trabajo, o nivel de materialidad, relacionado con el error
de muestreo que utilizar para el diseo de muestras.

La determinacin de la muestra le permitir al equipo auditor establecer a qu procesos,

cuentas, contratos, facturas, partidas u otra informacin, se les debe aplicar los
procedimientos tcnicos de control, para fundamentar los resultados de la auditora.

El muestreo estadstico en la auditora implica la aplicacin de procedimientos tcnicos de tal

manera que el auditor, obtenga y evale la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica
de las partidas seleccionadas, que le permita inferir estadsticamente sobre el universo. (9.
Aplicativo Muestreo)

Ejecutar y concluir procedimientos de auditora:

Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditora, mediante la aplicacin de los
procedimientos y pruebas de auditora, con el propsito de obtener evidencia que soporte las
conclusiones de cada una de los procesos significativos o las lneas de auditora evaluadas.
Para estos efectos, es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:

Procedimientos Analticos: permiten obtener evidencia sustantiva (generalmente sobre

grandes volmenes de datos), para determinar integridad o identificar movimientos
inslitos a travs de tcnicas tales como Anlisis de Datos, de Razones/Tendencias.
Procedimientos sobre Detalle: corresponden a pruebas directas sobre los datos
integrantes de una clase de transaccin o de saldo de una cuenta, incluyendo pruebas
sobre partida clave, muestras representativas o informacin subyacente.

Si eventualmente no es posible realizar un procedimiento, se seleccionar en el SICA, la

opcin no realizada y en el campo justificacin se describe las razones o asuntos tcnicos
que impidieron la ejecucin del procedimiento o se indicar si fue sustituido por otro
procedimiento.

45
En este procedimiento, se precisarn las actividades que el auditor realiz para aplicar las
pruebas sustantivas y de cumplimiento y se incluirn las conclusiones que se generaron, al
verificar que el ente objeto de control fiscal est cumpliendo el deber ser criterio de
auditora.

Los auditores deben registrar en el SICA los resultados de la ejecucin de los

procedimientos de auditora a medida que se desarrollen, as mismo deben adjuntar los
papeles de trabajo, para que tanto el Responsable o Lder de Auditora y Supervisor
Encargado los revisen y sugieran oportunamente los ajustes que consideren pertinentes.

Estructurar observaciones o hallazgos de auditora:

Concepto de Hallazgo

El hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un resultado

determinante en la evaluacin de un asunto en particular, al comparar la condicin
[situacin detectada] con el criterio [deber ser]. Igualmente, es una situacin determinada
al aplicar pruebas de auditora que se complementar estableciendo sus causas y efectos.

Todos los hallazgos determinados por la CGR, son administrativos, sin perjuicio de sus
efectos fiscales, penales, disciplinarios o de otra ndole y corresponden a todas aquellas
situaciones que hagan ineficaz, ineficiente, inequitativa, antieconmica o insostenible
ambientalmente, la actuacin del auditado, o que viole la normatividad legal y reglamentaria
o impacte la gestin y el resultado del auditado (efecto).

Se refiere a las deficiencias de control y/o observaciones de auditora encontradas que

inicialmente se presentan como tal y se configuran como hallazgo una vez evaluado,
valorado y validado en mesa de trabajo, con base en la respuesta de la Administracin,
cuando sta se da.

Dentro del proceso de la auditora, la atencin se centra en la determinacin y validacin de

hallazgos especialmente con connotacin fiscal, ya que stos fundamentan en buena parte
la opinin y conceptos del auditor.

Los hallazgos se constituyen en un componente importante en los resultados de la auditora,

toda vez que el anlisis profesional y objetivo de cada uno de sus componentes refleja la
situacin del auditado.

La aplicacin de tcnicas y procedimientos permite al auditor encontrar hechos o situaciones

que impactan el desempeo de la organizacin; estas tcnicas y procedimientos se aplican
sobre informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones especficas.

La evidencia que sustenta un hallazgo debe estar disponible y desarrollada en una forma
lgica, clara y objetiva, en la que se pueda observar una narracin coherente de los hechos.
Los procedimientos realizados se deben documentar en los papeles de trabajo.

46
Caractersticas y requisitos del hallazgo

La determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser un proceso

cuidadoso, para que cumpla con las caractersticas que lo identifican, las cuales exigen que
ste debe ser:

CARACTERSTICA / REQUISITO CONCEPTO

El hallazgo se debe establecer con fundamento en la

Objetivo
comparacin entre el criterio y la condicin.

Debe estar basado en hechos y evidencias precisas

Factual (de los hechos, o relativo a que figuren en los papeles de trabajo. Presentados
ellos) como son, independientemente del valor emocional o
subjetivo.

Que la materialidad y frecuencia merezca su

Relevante comunicacin e interprete la percepcin colectiva del
equipo auditor.

Que contenga afirmaciones inequvocas, libres de

Claro y preciso ambigedades, que est argumentado y que sea vlido
para los interesados.

Que se pueda confrontar con hechos, evidencias o

Verificable
pruebas.

Que su establecimiento contribuya a la economa,

eficiencia, eficacia, equidad y a la sostenibilidad
ambiental en la utilizacin de los recursos pblicos, a la
til
racionalidad de la administracin para la toma de
decisiones y que en general sirva al mejoramiento
continuo de la organizacin.

47
Siete aspectos para validar el hallazgo

Una debilidad o diferencia que en principio constituye una observacin de auditora y que
potencialmente pueda convertirse en hallazgo deber agendarse, debatirse y analizarse en
mesa de trabajo. Para que el equipo auditor tenga seguridad en la realidad del hallazgo, la
informacin que lo soporta, los presuntos responsables y las conclusiones alcanzadas, es
importante que en mesa de trabajo (que puede realizarse en varias sesiones) con el
acompaamiento de al menos un funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal,
se tengan en cuenta los siguientes aspectos:

Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio.

Verificar y analizar la causa, el efecto y la recurrencia de la observacin.
Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia.
Identificar y valorar responsables y lneas de autoridad.
Comunicar y trasladar al auditado las observaciones.
Evaluar y validar la respuesta.
Trasladar o hacer entrega del hallazgo al funcionario o entidad competente.

Cabe indicar que estos aspectos deben tenerse en cuenta durante la fase de ejecucin de la
auditora.

Este anlisis involucra la evaluacin de las diferencias entre la condicin y los criterios de
auditora, incluyendo las causas principales, comparadas con los sntomas y, de ser el caso,
la recopilacin de evidencia adicional sobre los efectos de dichas observaciones, para
ilustrar la importancia del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.

En el anlisis el auditor debe tener en cuenta que:

Las causas y los efectos estn interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a
comprender mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de administracin o manejo de
los recursos humanos ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.

El anlisis de la informacin est orientado hacia la solucin de problemas. Se requiere

habilidad para llegar a conclusiones vlidas sobre los datos recolectados durante las fases
de planeacin y ejecucin.

Cualquier efecto adverso debe ser cuantificado cuando el caso as lo exija.

Las causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o patrn que indique potencialmente
la ineficiencia del Control Interno.

Las causas pueden ser externas al auditado; por ejemplo, el impacto de las rdenes
impartidas por los organismos centrales afecta las operaciones de muchos puntos de control
de los auditados.

Hasta donde sea posible, la relacin causa-efecto debe ser lo suficientemente clara. La labor
de supervisin debe asegurar que las evidencias que apoyen hallazgos y resultados del
anlisis de causa y efecto, sean discutidas en mesa de trabajo y con los niveles adecuados
de la administracin del auditado.

48
 Determinar y evaluar la condicin y compararla con el criterio

Consiste en establecer y reunir los hechos deficientes relativos a la observacin, mediante el

debate y la valoracin de la evidencia en mesa de trabajo, para responder el qu, el cmo, el
dnde y el cundo de la ocurrencia de los hechos o situaciones. Este anlisis incluye la
comparacin de operaciones con los criterios o requerimientos establecidos.

La condicin es la situacin encontrada en el ejercicio del proceso auditor con respecto a las
operaciones, actividades o procesos desarrollados por el ente auditado. De la comparacin
entre "lo que es" -condicin- con "lo que debe ser" -criterio- , se pueden tener los siguientes
comportamientos:

Se ajusta satisfactoriamente a los criterios.

No se ajusta a los criterios.
Se ajusta parcialmente a los criterios.
Supera los criterios.

Cuando la condicin supera el criterio se considera que el auditado est cumpliendo con la
normatividad, polticas y parmetros establecidos para el cumplimiento de su misin y
objetivos institucionales.

Toda desviacin resultante de la comparacin entre la condicin y el criterio se identifica

como una observacin, la que es entendida como el primer paso para la constitucin de un
hallazgo. En la evaluacin de condiciones y criterios o normas, juega un papel importante el
juicio profesional, la experiencia, los antecedentes y la pericia del equipo auditor con el
acompaamiento del funcionario de responsabilidad fiscal.
Este procedimiento debe ser realizado cada vez que el auditor culmina su prueba de
auditora y debe quedar documentado en los papeles de trabajo.

Verificar y analizar las causas, los efectos y la recurrencia de la observacin

Una vez detectada la observacin, el auditor debe establecer las causas o razones por las
cuales se da la condicin, es decir, el motivo por el que no se cumple con el criterio. Sin
embargo, la simple observacin de que el problema existe porque alguien no cumpli el
deber ser, no es suficiente para construir un hallazgo.

El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial las causas de la

observacin antes de dar inicio a otros procedimientos. Es importante saber el origen de la
situacin adversa, por qu persiste y si existen procedimientos internos para evitarla.

Generalmente una debilidad en el Control Interno hace que aparezca una deficiencia que al
no ser corregida desencadene en nuevas deficiencias. Al comprender la causa de la
observacin, frecuentemente se pueden identificar otros problemas que requerirn que el
auditor complemente su examen.

Las causas ms recurrentes de problemas detectados en la administracin pblica son:

Deficiencias en la comunicacin entre dependencias y personas. Esta deficiencia es

an ms grave cuando los problemas de comunicacin se dan desde el nivel directivo
hacia el nivel ejecutor.
49
 Falta de conocimiento de requisitos.
Procedimientos o normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o poco prcticas.
Uso ineficiente de los recursos.
Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el problema.
Falta de delegacin de autoridad.
Falta de capacitacin.
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo.

En la formulacin del hallazgo, el equipo auditor debe identificar claramente las causas del
mismo, considerando que este es un insumo fundamental para que la entidad pueda
formular las acciones de mejora en el plan de mejoramiento.

Dentro del proceso de evaluacin del auditado es necesario considerar la relacin que existe
entre las causas y los efectos de un hecho o situacin determinada, por cuanto le permite a
su administrador implementar las acciones correctivas o preventivas que le permitan mejorar
la gestin y los resultados.

Los efectos de un hallazgo se entienden como los resultados adversos, reales o potenciales,
que resultan de la condicin encontrada; normalmente representa la prdida en dinero, bajo
nivel de economa y eficiencia en la adquisicin y utilizacin de los recursos o ineficacia
causada por el fracaso en el logro de las metas.

Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin, error o irregularidad que
genera resultados adversos para el ente o asunto auditado y desconfianza en sus
actuaciones; pueden encontrarse en diferentes reas, ciclos o actividades del auditado.

Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias que rodean al auditado,
como su naturaleza, organizacin y el ambiente en que ste opera, las cuales en muchas
ocasiones determinan la ocurrencia de errores, irregularidades u omisiones.
Algunos efectos pueden ser:

Uso ineficiente de recursos.

Prdida de ingresos potenciales.
Incremento de costos.
Incumplimiento de disposiciones generales.
Inefectividad en el trabajo (no se estn realizando como fueron planeados).
Gastos indebidos.
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
Ineficacia causada por el fracaso en el logro de las metas.

Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms especfica
posible, basndose en comprobaciones, comparaciones, documentos de la entidad, informes
de auditora interna u otras fuentes apropiadas.

Evaluar la suficiencia, pertinencia y utilidad de la evidencia.

La validez de un hallazgo depende de su importancia relativa. La importancia de un hallazgo

se juzga generalmente por su efecto. Adems, es necesario evaluar si las situaciones
adversas son casos aislados o recurrentes y para este ltimo caso indicar su frecuencia. Los
50
efectos, actuales o potenciales, pueden exponerse frecuentemente en trminos cuantitativos,
tales como unidades monetarias, tiempo o nmero de transacciones. Cualquiera sea el uso
de los trminos, el hallazgo debe incluir datos suficientes que demuestren su importancia. El
anlisis del auditor no solo debe incluir el efecto inmediato, sino los potencialmente de largo
alcance, sean stos tangibles o intangibles.

En cuanto sea posible, los auditores deben determinar los efectos financieros o prdida
causada por una deficiencia identificada. Esto demuestra la necesidad de implementar y
argumentar los conceptos y opiniones emitidos en el informe.

Identificada la observacin de auditora, es necesario establecer con qu frecuencia ocurre la

deficiencia e irregularidad y aunque sta no sea recurrente, individualmente considerada
puede tener gran importancia, en trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial.

As, una condicin adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no ser
recurrente an, pero podra tener implicaciones o posibilidades ms importantes si no se
elimina.

En el anlisis debe tenerse en cuenta la suficiencia, pertinencia y utilidad de las evidencias.

Para cada observacin se hace necesario evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia
que la respalda, si sta no cumple con los requisitos de suficiencia y pertinencia es necesario
realizar procedimientos adicionales de auditora, ya sea que el auditor se encuentre
evaluando controles o efectuando pruebas sustantivas. La evidencia obtenida a travs de
distintas fuentes y tcnicas, cuando lleva resultados similares, generalmente proporciona un
mayor grado de confiabilidad.

El equipo auditor debe confiar en evidencias que son de naturaleza persuasiva y no

necesariamente concluyentes. El grado de esta debe ser alto en las reas ms vulnerables o
que puedan dar lugar a controversia.

Durante una auditora, es usual que se presente la incertidumbre sobre la necesidad de

recopilar evidencia adicional para tener seguridad en la validez de las conclusiones. En este
caso es necesario tener en cuenta, frente a cualquier decisin, la relacin costo/beneficio.

La validez de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtienen y la confianza

que pueda dar al auditor.

Identificar lneas de autoridad y responsabilidad

Una vez analizada la observacin, el auditor debe identificar los responsables directos o
indirectos de ejecutar las operaciones, as como los niveles de autoridad y responsabilidad
con los cuales haya relacin directa frente a la observacin formulada, especialmente
cuando se considera que sta puede tener incidencia fiscal, penal, disciplinaria u otras
incidencias, con el propsito de obtener la informacin necesaria para los trmites
posteriores.

Tal identificacin es especialmente importante en las oficinas descentralizadas del auditado

que estn sujetas a la direccin por parte de los niveles ms altos en las dependencias
centrales.

51
Los manuales de funciones y reglamentos internos, as como los objetivos concertados para
la evaluacin de desempeo y las rdenes de servicio o contratos de prestacin de servicios,
segn la situacin evaluada, son fuente importante para que el auditor determine las lneas
de autoridad y la responsabilidad.

Comunicar y trasladar al auditado las observaciones

Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis y alcance de las
observaciones de auditora, stas deben ser comunicadas al auditado, advirtiendo que es la
nica oportunidad para que el auditado presente los argumentos y soportes que permitan
desvirtuar la observacin.
El proceso de comunicacin de observaciones de auditora al auditado incluye una
interaccin permanente con los funcionarios responsables de realizar las operaciones,
mediante comunicaciones escritas y reuniones formales e informales. Lo anterior permite
considerar otros puntos de vista, identificar posibles causas de las observaciones, proponer
soluciones o mejoras, comprender mejor la situacin objeto de evaluacin, reducir el tiempo
en el proceso de validacin e ir consolidando los fundamentos del informe de auditora
buscando que ste sea oportuno.

El auditado deber dar respuesta a la observacin dentro del trmino establecido por el
equipo auditor, el cual no podr ser inferior a cinco (5) das hbiles siguientes a su
comunicacin. Cumplidos los trminos, si no se ha obtenido respuesta, los auditores
continuarn en mesa de trabajo definiendo y validando el hallazgo.

El oficio mediante el cual se comuniquen las observaciones al auditado, deber incluir una
solicitud de confirmacin de que su respuesta a las observaciones formuladas estn basadas
en los documentos fuentes nicos existentes a la fecha de su respuesta.

Esta es la nica oportunidad que tiene el auditado para dar respuesta y presentar los
documentos pertinentes para desvirtuar la observacin, garantizando de esta manera el
derecho a la contradiccin y defensa.

Evaluar y validar la respuesta del auditado

La respuesta del auditado a las observaciones comunicadas, puede en ocasiones develar

que en ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma decisiones con las cuales el
auditor puede no estar de acuerdo. No deben ignorarse dichas decisiones, pues es posible
que se hayan tomado basadas en hechos razonables en su momento. En este caso el
auditor debe ser lo ms objetivo posible.

Una vez recepcionadas las respuesta del auditado, el equipo auditor debe proceder a
realizar el estudio de los argumentos expuestos, dejando evidencia en papeles de trabajo del
anlisis y conclusiones realizadas, as como en la ayuda de memoria respectiva

Se debe, en la medida de lo posible, procurar obtener puntos de vista coincidentes, tanto del
auditor como de los funcionarios correspondientes acerca del anlisis sobre ocurrencia de
los hechos; aunque persistan desacuerdos en cuanto a los motivos, importancia y necesidad
de medidas correctivas en estas circunstancias, las conclusiones deben basarse en los
resultados o el efecto de la decisin.

52
Si definitivamente no es posible llegar a un consenso sobre un determinado asunto, es
necesario informarlo a la entidad, sin perjuicio de dar el trmite correspondiente al hallazgo.

En la sesin de mesa de trabajo de anlisis de la respuesta, se mantendr el

acompaamiento del funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal.

Cuando la respuesta del auditado requiera de niveles superiores de consulta para llegar a un
consenso al interior del equipo auditor, se convocar a la sesin al funcionario competente
para decidir conforme a las normas de administracin del proceso auditor.

A juicio del auditor, se puede realizar una mesa de trabajo con participacin del auditado,
con el propsito de discutir y comprender con mayor acierto, los argumentos planteados en
la respuesta. Lo mismo que en los casos en que se validen hallazgos con presunto alcance
fiscal, para informarle a la entidad sobre dicha decisin.

Si la respuesta del auditado satisface y desvirta de manera idnea y soportada la

observacin de auditora esta se retira, dejando constancia en papeles de trabajo y en la
ayuda de memoria de las razones tcnicas y los soportes necesarios de la decisin tomada
por el equipo auditor.

En mesa de trabajo, realizada con el acompaamiento de al menos un funcionario experto

en el proceso de responsabilidad fiscal, una vez valoradas las pruebas realizadas, las
evidencias obtenidas, la respuesta del auditado, se concluye sobre si la observacin se
establece como hallazgo administrativo y se determina su posible incidencia fiscal, penal,
disciplinaria o de otra ndole.

Establecido el hallazgo en mesa de trabajo por el equipo auditor con el acompaamiento de

un funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, se sustentar ante el comit
tcnico o la instancia competente para su validacin teniendo en cuenta la reglamentacin
de la administracin del proceso auditor.

En los eventos en que no exista acuerdo entre el equipo auditor y el funcionario experto en el
proceso de responsabilidad fiscal acerca de la incidencia fiscal del hallazgo, se convocar a
sesin de mesa de trabajo a los funcionarios de ms alta jerarqua del proceso auditor, al
comit tcnico y de responsabilidad fiscal, para que participen de la evaluacin y definan si
existe o no incidencia fiscal.

Habr de tenerse en cuenta que existen situaciones que finalmente no son constitutivas de
hallazgo con incidencia fiscal, pero que pueden ser objeto del ejercicio de la funcin de
advertencia; igualmente, que en los casos excepcionales en los que dentro de la fase de
ejecucin de la auditora y dada la complejidad del asunto no se logre definir la existencia del
hallazgo con incidencia fiscal, tendr que tramitarse la indagacin preliminar con la
coordinacin del rea de responsabilidad fiscal.

La respuesta del ente objeto de control fiscal y las conclusiones que emita el equipo auditor
deben ser registradas en el SICA, para ser validadas por el supervisor encargado y
monitoreadas por el Ejecutivo de Auditora y el Directivo Superior de la UE.

53
 Trasladar o hacer entrega del hallazgo al funcionario o entidad competente

Los hallazgos con incidencia disciplinaria, penal o de otra connotacin, sern trasladados
mediante oficio a las instancias competentes con los soportes necesarios, una vez validados
en mesa de trabajo. El oficio de traslado ser suscrito por el Contralor Delegado Sectorial en
el nivel central o por el presidente de la colegiatura en el nivel desconcentrado; o, por el
funcionario que segn la administracin del proceso auditor tenga esa responsabilidad.

Previo el diligenciamiento del formato de entrega del hallazgo con incidencia fiscal, los
hallazgos, sern aprobados por el comit tcnico o la instancia competente para tal fin
conforme a la administracin del proceso auditor. (10. Formato Entrega hallazgos
fiscales).

El Responsable de entidad o Lder de Auditoria verificarn el oportuno registro en los

sistemas de informacin y proyectar los documentos necesarios para hacer entrega del
hallazgo a la dependencia o funcionario competente para dar inicio al proceso de
responsabilidad fiscal.

El hallazgo administrativo puede tener varias incidencias, pudiendo dar lugar a su traslado a
diferentes autoridades.

Responsabilidad de los supervisores encargados frente a los hallazgos

El Supervisor Encargado efectuar seguimiento para verificar que el equipo auditor atienda
los siete aspectos para validar el hallazgo y evaluar que en desarrollo del proceso auditor
se haya obtenido evidencia suficiente y competente para sustentar el hallazgo y su
connotacin. Tarea que ser realizada a travs del mdulo de supervisin de la auditora en
el SICA; en donde el supervisor encargado, revisar y visar (aprobar o rechazar, segn el
caso), dejando as trazabilidad de su labor de aseguramiento de calidad, entre los que se
destaca, lo referido al insumo principal del informe de auditora que son los hallazgos de
auditora.

En tratndose de hallazgos con incidencia fiscal, tendr en cuenta que se haya aportado
evidencia sobre los presupuestos exigidos por las leyes 610 de 2000 y 1474 de 2011 para
dar inicio a un proceso de responsabilidad fiscal con o sin imputacin; que para su obtencin
el auditor haya aplicado en debida forma los procedimientos y tcnicas propias del proceso
auditor y que de su obtencin se hayan dejado los registros correspondientes en los papeles
de trabajo.

Adicionalmente, debe tener en cuenta que el auditor haya evaluado la respuesta del auditado
a cada una de las observaciones formuladas y los soportes que haya presentado como
sustento de la misma y; que en caso de no encontrar el registro o documento que acredite la
accin u omisin generadora de dao al patrimonio del Estado o que desvirte la indebida
gestin o que acredite la informacin adicional requerida para dar curso al proceso de
responsabilidad fiscal, el auditor haya dejado registro en papeles de trabajo del
procedimiento que ejecut para su bsqueda u obtencin.

54
Hallazgo administrativo con incidencia fiscal

Para la identificacin del hallazgo administrativo con incidencia fiscal, deben tenerse en
cuenta, entre otros aspectos, los que a continuacin se relacionan, contenidos en la Ley 610
del 15 de agosto de 2000 Por la cual se establece el trmite de los procesos de
responsabilidad fiscal de competencia de las contraloras:

Gestin Fiscal. Para los efectos de la presente ley, se entiende por gestin fiscal el conjunto
de actividades econmicas, jurdicas y tecnolgicas, que realizan los servidores pblicos y
las personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos pblicos,
tendientes a la adecuada y correcta adquisicin, planeacin, conservacin, administracin,
custodia, explotacin, enajenacin, consumo, adjudicacin, gasto, inversin y disposicin de
los bienes pblicos, as como a la recaudacin, manejo e inversin de sus rentas en orden a
cumplir los fines esenciales del Estado, con sujecin a los principios de legalidad, eficiencia,
economa, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoracin
de los costos ambientales. (Art. 3).

Objeto de la Responsabilidad Fiscal. La responsabilidad fiscal tiene por objeto el

resarcimiento de los daos ocasionados al patrimonio pblico como consecuencia de la
conducta dolosa o culposa de quienes realizan gestin fiscal mediante el pago de una
indemnizacin pecuniaria que compense el perjuicio sufrido por la respectiva entidad estatal.
Para el establecimiento de responsabilidad fiscal en cada caso, se tendr en cuenta el
cumplimiento de los principios rectores de la funcin administrativa y de la gestin fiscal.
PARAGRAFO 1o. La responsabilidad fiscal es autnoma e independiente y se entiende sin
perjuicio de cualquier otra clase de responsabilidad. (Art. 4).

Elementos de la Responsabilidad Fiscal. La responsabilidad fiscal estar integrada por los

siguientes elementos:

Una conducta dolosa o culposa atribuible a una persona que realiza gestin fiscal.
Un dao patrimonial al Estado.
Un nexo causal entre los dos elementos anteriores. (Art. 5).

Dao Patrimonial al Estado. Para efectos de esta ley se entiende por dao patrimonial al
Estado la lesin del patrimonio pblico, representada en el menoscabo, disminucin,
perjuicio, detrimento, prdida, o deterioro de los bienes o recursos pblicos, o a los intereses
patrimoniales del Estado, producida por una gestin fiscal antieconmica, ineficaz, ineficiente
e inoportuna, que en trminos generales, no se aplique al cumplimiento de los cometidos y
de los fines esenciales del Estado, particularizados por el objetivo funcional y organizacional,
programa o proyecto de los sujetos de vigilancia y control de las contraloras.

Dicho dao podr ocasionarse por accin u omisin de los servidores pblicos o por la
persona natural o jurdica de derecho privado, que en forma dolosa o culposa produzcan
directamente o contribuyan al detrimento al patrimonio pblico. (Art. 6).

Elementos del Hallazgo con Presunta Incidencia Fiscal.

En la validacin de un hallazgo con presunta incidencia fiscal, se deben establecer e

identificar los siguientes elementos:

55
 El dao patrimonial al Estado, cuantificado.
Los Gestores Fiscales que realizaron las acciones, actuaciones u omisiones que
generaron el detrimento patrimonial, teniendo en cuenta las funciones y competencias
asignadas en el la ley, el reglamento y el manual de funciones (Presuntos
Responsables), o las obligaciones convenidas en el contrato.
El nexo causal entre los dos elementos anteriores (el Dao Patrimonial y la Actuacin de
los Gestores Fiscales).

Material probatorio que soporta el hallazgo con incidencia fiscal

Se debern aportar pruebas tiles, pertinentes y conducentes para la demostracin del dao
causado al patrimonio del Estado en ejercicio de la gestin fiscal, aquellas que comprometan
la responsabilidad de sus autores y que permitan establecer la informacin requerida para
dar curso a un Proceso de Responsabilidad Fiscal con o sin imputacin. (Es decir para abrir
por procedimiento verbal u ordinario segn sea el caso.)

Si los documentos soporte son fotocopias tomadas directamente de los documentos que se
encuentran en los archivos que reposan en el auditado, deber acompaarse constancia que
seale en qu diligencia se toma la copia y si la misma se toma de original o de copia
autenticada o simple. Si la prueba es el papel de trabajo o las actas de visita administrativa o
inspeccin, stos deben tener constancia de lugar y fecha de diligenciamiento o realizacin y
estar firmado por el auditor y por los Funcionarios que atendieron la diligencia cuando a esto
hay lugar.

Teniendo en cuenta la temtica del hallazgo, los auditores debern recaudar evidencia, entre
otros, de los siguientes aspectos:

Certificado de Disponibilidad Presupuestal y Registro Presupuestal: permiten demostrar

el origen de los recursos, ya que estos otorgan la competencia del rgano fiscalizador.
Cuentas, facturas, contratos, plizas, cheques, otros ttulos valores, actas de recibo de
bienes e inventarios, documentos que sirven para demostrar la existencia del dao.
Formato nico de las hojas de vida del Departamento Administrativo de Funcin Pblica
(DAFP) de los presuntos responsables fiscales (gestores fiscales) con el fin de indagar
sobre la direccin de residencia y domicilio, que servir para efectos de las notificaciones
de las decisiones que tome el rgano de control.
ltimo formato de declaracin de bienes y rentas de los presuntos responsables fiscales,
en bsqueda de la informacin patrimonial, para proceder a la bsqueda de bienes o el
decreto de medidas cautelares.
Certificaciones de cargos, salarios, manuales de funciones, fechas de ingreso y retiro,
copias y/o certificaciones de los actos de nombramiento y actas de posesin de los
servidores pblicos o copia de contratos para determinar la responsabilidad para la
poca de ocurrencia de los hechos.
Copias de contratos y sus actas precontractuales, contractuales y postcontractuales,
documentos e informacin sobre obras adicionales, actas de iniciacin, terminacin y
recibo de obra y liquidacin de contratos, pruebas que permitirn profundizar acerca de
las irregularidades relacionadas con el dao y la responsabilidad de los implicados.
Cotizaciones o avalo de bienes y servicios para la fecha de las diversas etapas
contractuales a fin de determinar posibles sobrecostos, aclarando que aquellos que se
recauden por funcionarios de la CGR deben ir dirigidas a nuestra organizacin, teniendo
en cuenta que stas deben referirse a las mismas condiciones de tiempo, modo y lugar.
56
 Actas o documentos de juntas directivas o de socios, o del rgano rector de la entidad,
aprobacin de compras, evaluacin de contratos, de entrega y recibo de inventarios, con
los que se demostrar la gestin del implicado.
Plizas completas de cumplimiento y otras garantas relacionadas con el hecho que se
solicita investigar y que permitirn vincular a la Compaa Aseguradora.
Tarjetas de krdex, comprobantes de egreso e ingreso de bienes. Libros, minutas de
entrada y salida de bienes del almacn de la entidad, que permitirn demostrar el dao.
Comprobantes de pago, recibos de caja, que permitirn demostrar el dao.
Documentos de registro mercantil, de la Superintendencia de Sociedades y otros
organismos de vigilancia y control. Estos conllevan a demostrar la gestin de la entidad,
as como la existencia y representacin legal, lo que servir para vincular a la respectiva
Compaa.
Conceptos jurdicos y tcnicos sobre aprobacin de contratos, de prestacin de servicio o
de obra.
Conceptos jurdicos y tcnicos sobre estudio y aprobacin o idoneidad de garantas para
otorgamiento de crditos.
Actas de aprobacin de crditos. Soportes tcnicos y/o contables y financieros sobre el
patrimonio vigente para la poca de la aprobacin del crdito y fecha de desembolso.
Reestructuraciones efectuadas al crdito, indicando montos, fecha y el rgano que lo
aprueba.
Estado actual de la operacin crediticia, indicando fecha de vencimiento de las cuotas y
vencimiento final, si existe recomposicin de cartera, ofertas, etc.
Establecer los hechos, si es del caso, del porqu se encuentra en cobro jurdico y las
acciones adelantadas.
Fundamento concreto sobre la lesin patrimonial. Sealar las razones por las cules el
equipo auditor considera que se lesion el patrimonio pblico.
Estados contables.
Libros de contabilidad y balances.
Informacin y documentos sobre constitucin de parte civil u otras acciones iniciadas por
la entidad para recuperar faltantes fiscales; toda vez que por la ley 190 de 1995 las
entidades estn obligadas a constituirse en parte civil, y la Contralora efectuar
seguimiento sobre estas acciones.
Actas de visitas especiales de la Procuradura o visitas del rgano de control fiscal o
informe de auditoras anteriores.
Informes sobre prdida de bienes, siempre que exista gestin fiscal. Copias de
actuaciones disciplinarias o administrativas de control interno de la entidad, por prdida o
dao de bienes o fondos de la nacin.
Informacin y documentos de acciones penales iniciadas por delitos contra las
administraciones pblicas o conexas. Lo que permitir que se ordene la visita fiscal al
proceso y eventualmente ordenar el traslado de pruebas.
Copia de estatutos, resoluciones, directivas, circulares y otros documentos o actos
administrativos que haya proferido el auditado, que regulen su funcionamiento interno y
que tengan relacin con el hecho auditado a investigar. Servir para demostrar la omisin
o extralimitacin en el ejercicio de la gestin fiscal.
Fotografas, cintas magnetofnicas o de vdeo, medios electrnicos, cuadros, pinturas, y
otros documentos relacionados con el hecho sometido a vigilancia fiscal.
Archivos magnticos y los registros en los sistemas de informacin que soportan los
hallazgos detectados por los auditores o los especialistas de TI. En este caso debe
identificarse plenamente el o los archivos que los contienen y sealar el procedimiento
utilizado por el auditor para llegar a las conclusiones emitidas.
57
 Certificacin de la menor cuanta de la Entidad afectada, al momento en el que ocurrieron
los hechos.
Sentencia condenatoria o fallo sancionatorio en contra de los implicados, siempre que en
sta decisin se seale que se obr con dolo o culpa grave, ya que para la
responsabilidad fiscal slo se puede fallar a cualquiera de estos dos ttulos, no por culpa
leve. Esta prueba permitir iniciar el proceso bajo el procedimiento verbal.

En todo caso, el hallazgo fiscal deber acompaarse de los soportes que suministren la
informacin que a continuacin se relaciona, necesaria para proferir auto de apertura de
proceso de responsabilidad fiscal o auto de apertura e imputacin de responsabilidad fiscal.

Dao patrimonial y su cuanta.

Los hechos u omisiones que generan el dao patrimonial.
Las disposiciones internas, actos administrativos, procedimientos etc., que regulan el
tema cuya vulneracin genera el dao patrimonial al Estado.
Nombre, identificacin, direccin de domicilio, residencia o lugar de trabajo actualizados
de los presuntos responsables fiscales (Gestores Fiscales)
Cargo ejercido o rol y/o funciones, de los presuntos responsables fiscales (que se
ejercieron o debieron ejercerse al momento en que se genera el dao patrimonial al
Estado).
Existencia de garanta del responsable del manejo, del bien o del contrato objeto del
asunto cuestionado (contrato o pliza de seguros ntegra).
Informacin patrimonial de los presuntos responsables.
Hecho u omisin que comprometa la responsabilidad del presunto responsable fiscal.
Monto de la menor cuanta para contratacin del auditado en la vigencia anual en la que
se ocasion el dao patrimonial al Estado.

Procedimiento para optimizar la articulacin entre Control Fiscal Micro y

Responsabilidad Fiscal.

Para garantizar la articulacin entre los Macroprocesos de control fiscal micro y de

responsabilidad fiscal en la determinacin y validacin de hallazgos con incidencia fiscal, se
tendr en cuenta la Gua del Proceso de Responsabilidad Fiscal Ley 610 de 2000 y Ley
1474 de 2011 integradas, o las normas que las adicionen, modifiquen o sustituyan.

Evaluacin de la Gestin y Resultados

La evaluacin de la gestin y resultados se realiza con el objeto de analizar integralmente la

gestin fiscal y los resultados obtenidos por el auditado y se fundamenta en la valoracin de
los sistemas de control de: gestin, resultados, legalidad, financiero y control interno; los
cuales contemplan las variables que son verificadas y calificadas por el equipo auditor,
mediante la aplicacin de programas de auditora, utilizando como insumo las fuentes
internas y externas de informacin.

En esta evaluacin debe tenerse en cuenta los principios de la gestin fiscal fundamentados
en la eficiencia, la economa, la eficacia, la equidad y la valoracin de los costos
ambientales, as:

58
Economa: Consiste en evaluar la adecuada adquisicin y asignacin de recursos humanos,
fsicos, tcnicos y naturales, efectuada por un gestor en los diferentes procesos, en procura
de maximizar sus resultados.

Esto implica que dichos recursos sean aplicados en cantidad y calidad dependiendo de la
necesidad especfica que se tenga de cada uno de ellos.

La Gestin se inicia desde el momento en que le son asignados unos recursos a un

administrador, para ser transformados en un bien o servicio. Este hecho le demanda una
serie de acciones directas como el de planear el manejo la adquisicin, mantenimiento,
adecuacin, captacin y conservacin de los mismos.

Equidad: Identifica los receptores de la accin econmica y evala la distribucin de costos

y beneficios entre los diferentes agentes econmicos.

Eficiencia: Evala la relacin existente entre los recursos e insumos utilizados frente a los
resultados obtenidos. Tiene dos medidas esenciales: tcnica y econmica. La tcnica es el
resultado de su medicin en trminos fsicos (productividad) y la econmica en trminos
monetarios (costos). Una operacin eficiente produce la mxima cantidad de bienes y/o
servicios con una cantidad adecuada de recursos.

Eficacia: Es la evaluacin de un programa o actividad en el logro de objetivos y metas, en

trminos de cantidad, calidad y oportunidad.

Efectividad: La efectividad es el grado de satisfaccin o impacto que produce un bien o

servicio dentro de una comunidad o poblacin objeto. Este impacto debe medirse en la
comunidad receptora de dicho bien y/o servicio, la que generalmente se encuentra fuera de
la organizacin que lo produce.

La efectividad se puede asimilar al principio de eficacia, en el sentido que sta mide el grado
de cumplimiento de objetivos; sin embargo, no es suficiente medir el cumplimiento de lo
planeado en trminos de cantidad, calidad y oportunidad, sino que es necesario determinar
cul fue el resultado con respecto al impacto esperado. Valoracin de costos ambientales
(Ecologa Desarrollo Sostenible)

Los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo se concretan para su realizacin en proyectos
de inversin pblica, que son el conjunto de actividades que requieren del uso de recursos
del presupuesto pblico, con un inicio y un fin claramente definidos y con una localizacin
geogrfica especfica.

Desde la perspectiva presupuestal, los proyectos de inversin pblica son aquellas

erogaciones susceptibles de causar rditos o de ser de algn modo econmicamente
productivas, o que tengan cuerpo de bienes de utilizacin perdurable, llamados tambin de
capital por oposicin a los de funcionamiento, que se hayan destinado por lo comn a
extinguirse con su empleo, como aquellos gastos destinados a crear infraestructura social.
La caracterstica fundamental de este gasto debe ser que su asignacin permita acrecentar
la capacidad de produccin y productividad en el campo de la estructura fsica, econmica y
social.

59
La gestin, los programas, proyectos y actividades del Estado deben conducir al crecimiento
econmico, la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social, sin agotar la base de los
recursos naturales en que se sustentan, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las
generaciones futuras a utilizarlo para la satisfaccin de sus propias necesidades.

Igualmente, corresponde al compromiso (poltica) de la organizacin auditada a desarrollar

sus actividades misionales y de apoyo con el debido respeto por la proteccin del medio
ambiente, implementando, manteniendo y mejorando continuamente principios y prcticas
medioambientales, de conformidad con las polticas, normas y regulaciones aplicables.

En las empresas se puede evidenciar a travs de la promocin de un eco-diseo integral de

tecnologa para reducir la intensidad de uso de materiales y energa durante la produccin,
adems de impulsar la reutilizacin de insumos a travs de procesos de reconversin
tecnolgica y de reciclaje, aumentando la funcionalidad de los productos y su durabilidad,
entre otros aspectos.

La grafica anterior refleja la cadena de valor de lo pblico como objeto de evaluacin

en el proceso auditor, de manera que la auditora se lleve a cabo evaluando la
adquisicin de los recursos, la transformacin en bienes o prestacin de servicios en
coherencia con los objetivos previstos, los resultados y el impacto esperado.

Metodologa para la evaluacin de Gestin y Resultados

El equipo auditor deber llevar a cabo la evaluacin de la gestin y resultados, que incluye
un examen de los siguientes componentes y sus factores mnimos de evaluacin:

60
 Matriz de Calificacin de la Gestin y Resultados

OBJETIVO DE FACTORES VARIABLES A

COMPONENTE PRINCIPIOS
EVALUACIN MINIMOS EVALUAR

Direccin, planeacin,
Procesos organizacin, control
Administrativos (seguimiento y
monitoreo) y ejecucin
Formulacin, oportunidad
Determinar la confiabilidad de la
informacin o datos de
eficiencia y la
las variables que los
eficacia mediante la Indicadores
evaluacin de sus conforman, calidad,
utilidad
procesos
relevancia y pertinencia
EVALUACIN DE GESTIN Y RESULTADOS

administrativos, la
utilizacin de de los resultados
Control de Gestin Eficiencia, indicadores de Manejo de recursos
rentabilidad pblica y Gestin pblicos(planeacin,
(20%) Eficacia
desempeo y la Presupuestal y asignacin, ejecucin y
identificacin de la Contractual evaluacin); adquisicin
distribucin del de bienes y servicios
excedente que stas Capacidad para atender
producen, as como la demanda de los bienes
de los beneficiarios o servicios ofrecidos;
de su actividad. para satisfacer
Prestacin del
adecuadamente a los
Bien o Servicio
beneficiarios y usuarios,
en condiciones de
cantidad, calidad, ,
oportunidad, costo,
cobertura y beneficios
Grado de cumplimiento
en trminos de cantidad,
Objetivos calidad, oportunidad y
misionales coherencia con el Plan
Nacional de Desarrollo
Establecer en qu y/o planes del sector
Eficacia, medida los sujetos Grado de avance y
Economa, de la vigilancia cumplimiento de las
Eficiencia, logran y cumplen los metas establecidas en
Control de Resultados
Equidad planes, programas y Cumplimiento e trminos cantidad,
(30%) proyectos adoptados impacto de calidad, oportunidad,
Valoracin
Costos por la administracin Polticas resultados y satisfaccin
ambientales en un perodo Pblicas, de la poblacin
determinado Planes beneficiaria y coherencia
Programas y con los objetivos
Proyectos misionales y con el Plan
Nacional de Desarrollo.
Efectividad del Plan de
Mejoramiento
Establecer aplicacin
normativa en las Cumplimiento
operaciones de normatividad
Control de Legalidad Normas externas e
Eficacia financieras , aplicable al ente
internas aplicables
(10%) administrativas, o asunto
econmicas y de otra auditado
ndole

61
N

AD
OS
SU
RE

OBJETIVO DE FACTORES VARIABLES A

LT
Y

COMPONENTE PRINCIPIOS
EVALUACIN MINIMOS EVALUAR

Establecer si los
EF reflejan
razonablemente el
resultado de sus
operaciones y sus
cambios en su
situacin financiera.
Razonabilidad o
Control Financiero Economa, Establecer si el
Evaluacin Opinin o Concepto
(30%) Eficacia ente objeto de
Financiera
control fiscal realiz
un uso eficiente y
racional de los
recursos asignados y
ejecutados en una
poltica, plan,
programa, proyecto
y/o proceso.
Consiste en obtener
suficiente
comprensin del
control interno y la
importancia que tiene
Evaluacin del Control Interno Eficacia, Calidad,
para facilitar el logro Concepto
(10%) Eficiencia Eficiencia
de los objetivos del
objeto o Ente a
Auditar, segn la
metodologa descrita
en esta Gua.

La matriz estar disponible en Excel con los porcentajes sealados en esta tabla o para ser
ajustados cuando no se evale uno ms subcomponentes dentro de uno de los
componentes, caso en el cual los dems subcomponentes deben llevarse a base 100. De la
misma manera, cuando se decida no evaluar todo un componente, los dems componentes
se califican y el total se lleva a base 100. Estas modificaciones deben estar debidamente
justificadas en el plan de trabajo y aprobadas en el comit tcnico.

Ejemplo: Si el total de la calificacin de 25 puntos sobre el 70%, que corresponde a la suma

de las ponderaciones de componentes evaluados. Esta calificacin se debe expresar en
base 100%, lo que arrojara una calificacin del 35.71 (25*100/70), que es la que se debe
reflejar, como total de la calificacin.

La metodologa a aplicar para evaluar las variables definidas en la matriz anterior ser la
adoptada para la auditora por proyectos.

A continuacin se presenta una descripcin del procedimiento para la evaluacin de las

variables, factores mnimos y principios, correspondientes a cada componente:

Control de gestin: el equipo auditor deber evaluar la eficiencia y la eficacia de los procesos
administrativos, los indicadores, el ciclo presupuestal y la poblacin objetivo y beneficiaria del
ente o asunto auditado. Para cada factor se utilizarn las siguientes variables de evaluacin,
as:

62
Proceso administrativo: considerando la teora administrativa, se evaluarn como mnimo
los siguientes instrumentos gerenciales: direccin, planeacin, organizacin, control
(seguimiento y monitoreo) y ejecucin.

Indicadores: evaluacin de la formulacin, oportunidad, confiabilidad de la informacin o

datos de las variables que los conforman, calidad, utilidad, relevancia y pertinencia de los
resultados, de los indicadores presentados por el ente o asunto auditado.

Gestin Presupuestal y Contractual: Evaluacin del Manejo de recursos pblicos

(planeacin, asignacin, ejecucin e impacto en la gestin fiscal) y adquisicin de bienes y
servicios.

Prestacin del Bien o Servicio: Capacidad para atender la demanda de los bienes o
servicios ofrecidos; para satisfacer adecuadamente a los beneficiarios y usuarios, en
condiciones de cantidad, calidad, , oportunidad, costo, cobertura y beneficios.

Control de resultados: el equipo auditor establecer el grado de cumplimiento de los

objetivos misionales en trminos de cantidad, calidad, oportunidad y su coherencia con el
Plan Nacional de Desarrollo y/o planes del sector.

Complementariamente, se determinar el grado de avance y cumplimiento de las metas

establecidas en los planes, programas y proyectos del ente o asunto auditado en trminos de
cantidad, calidad, oportunidad, resultados y satisfaccin de la poblacin beneficiaria, as
como, su coherencia con los objetivos misionales.

Control de Legalidad: vverificacin del cumplimiento de las normas externas e internas

aplicables al ente o asunto auditado.

Control Interno: en este aparte se relaciona el concepto sobre la calidad y eficiencia del
Control Interno del ente auditado, resultante de la aplicacin de los procedimientos
mencionados en esta Gua al respecto.

Control Financiero: corresponde a la opinin sobre la razonabilidad de la evaluacin de los

estados financieros, resultante de la aplicacin de los procedimientos mencionados en esta
Gua sobre el particular; o al concepto, segn sea el caso, de si el ente objeto de control
fiscal realiz un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una
poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso.

Para efectos de la aplicacin de los procedimientos de auditora del control financiero y la

emisin de la opinin sobre los estados financieros, se deben tener en cuenta las siguientes
definiciones y los siguientes lineamientos:

Proceso Contable. Es el conjunto ordenado de etapas que se concretan en el reconocimiento

y la revelacin de las transacciones, los hechos y las operaciones financieras, econmicas,
sociales y ambientales, que afectan la situacin, la actividad y la capacidad para prestar
servicios o generar flujos de recursos de una entidad contable pblica en particular. Para
ello, el proceso contable captura datos de la realidad econmica y jurdica de las entidades
contables pblicas, los analiza metodolgicamente, realiza procesos de medicin de las
magnitudes de los recursos de que tratan los datos, los incorpora en su estructura de
clasificacin cronolgica y conceptual, los representa por medio de instrumentos como la
63
partida doble y la base del devengo o causacin en su estructura de libros, y luego los
agrega y sintetiza convirtindolos en estados, informes y reportes contables que son tiles
para el control y la toma de decisiones sobre los recursos, por parte de diversos usuarios.

Tambin es necesario tener en cuenta que cuando el auditado es un ente privado, ste
generalmente aplica las normas contables privadas y el PUC privado, establecidos en el
Cdigo de Comercio y en los decretos vigentes.

Estados Contables. Los estados contables bsicos constituyen las salidas de informacin del
SNCP, de conformidad con las necesidades generales de los usuarios, y presentan la
estructura de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden,
de una entidad contable pblica, a una fecha determinada o durante un perodo, segn el
estado contable que se trate, con el fin de proporcionar informacin sobre la situacin
financiera, econmica, social y ambiental, los resultados del desarrollo de la actividad y la
generacin de flujos de recursos. Los Estados Contables Bsicos deben presentarse en
forma comparativa con los del perodo contable inmediatamente anterior. Los estados
contables bsicos son el Balance General, el Estado de Actividad Financiera, Econmica,
Social y Ambiental, el Estado de Cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de Efectivo.
Las notas a los estados contables bsicos forman parte integral de los mismos. Los estados
contables consolidados revelan la situacin, actividad y flujo de recursos financieros,
econmicos, sociales y ambientales, de un grupo de entidades contables pblicas que
conforman centros de consolidacin como si se tratara de una sola entidad contable, como la
Nacin o el Sector pblico, u otros niveles o sectores, a una fecha o durante un perodo
determinado.

En los entes privados se denominan Estados Financieros.

Opinin sobre la razonabilidad de los Estados Contables o Estados Financieros

Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en cuenta las detectadas
en las cuentas examinadas del activo, pasivo y patrimonio, considerando el principio y el
enunciado de la partida doble. Para el caso de los errores e inconsistencias que se
detecten en las cuentas examinadas del estado de actividad financiera, econmica, social y
ambiental, se cuantificarn por el efecto neto producido en la cuenta patrimonial resultado
del ejercicio.

Tipos de opiniones:

SIN SALVEDADES: es una opinin, en la cual se manifiesta de forma clara y precisa que los
estados financieros en su conjunto expresan en todo aspecto significativo la situacin
financiera; as como, los resultados de las operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General.

Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en el criterio profesional del auditor y/o
equipo auditor, ste tipo de opinin es aplicable, cuando se detectan salvedades que
tomadas en su conjunto sean inferiores o iguales al 2% del total de activo, pasivo y

64
patrimonio, considerando el principio y el enunciado de la partida doble. Por consiguiente
permite opinar que los estados financieros estn razonablemente presentados.

Esta opinin se expresa cuando el auditor bajo su criterio profesional, concluye que:

Que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos materiales,
la conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Que los estados financieros en su conjunto y la informacin reflejada en ellos en su
proceso de registro, movimientos y saldos, se han formulado de conformidad con las
normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad
universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.
Que la informacin suministrada ha sido la necesaria y suficiente para su interpretacin y
comprensin adecuada.
Que no se evidenciaron errores e inconsistencias significativas.

CON SALVEDADES: se expresa cuando el auditor bajo su criterio profesional, concluye que
una opinin sin salvedades, no puede expresarse o que la limitacin sobre el alcance no es
tan material, como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.

Aunque la determinacin del tipo de opinin se basa en el criterio profesional del auditor y/o
equipo auditor, este tipo de opinin es aplicable, cuando se detectan salvedades que
tomadas en su conjunto sean superiores al 2% e inferiores o iguales al 10% del total de
activos, pasivos ms patrimonio, teniendo en cuenta el principio y el enunciado de la partida
doble, las cuales consideradas en su conjunto, permiten opinar que los estados contables
son razonables, excepto por o con sujecin a, las salvedades referidas.
La opinin debe expresarse en trminos de "excepto por" o con sujecin a los efectos de
los hallazgos obtenidos para calificar la opinin.

Para efectos de determinar la base de las salvedades, se tendrn en cuenta los hallazgos
evidenciados en los estados financieros considerados en su conjunto.

En el prrafo de la opinin del informe, se deben mencionar las salvedades.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin con salvedades, en caso de que sean
significativas en relacin con los estados financieros, son entre otras, las siguientes:

Errores o incumplimiento de las normas prescritas por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador
General.
Utilizacin de principios y normas contables distintas de las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General.
Errores en la informacin registrada en las cuentas.
Informacin insuficiente registrada en las cuentas que impide la interpretacin y
comprensin adecuada de las mismas.
Cambios durante el ejercicio con respecto a los principios y las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General, utilizados en el ejercicio anterior (comparabilidad).

ADVERSA O NEGATIVA: Se emite cuando las salvedades tomadas en su conjunto superen

el 10% del total de los activos o de los pasivos ms patrimonio, lo que significa que el auditor
65
bajo su criterio profesional, concluye que en su conjunto los estados financieros no
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del
auditado y los resultados de sus operaciones por el ao terminado, de conformidad con los
principios y normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.

Para que el auditor pueda llegar a expresar una opinin adversa o negativa, es preciso que
se hayan identificado incumplimientos de los principios y las normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General, que ocasionan errores e inconsistencias de la
informacin financiera, que afectan a los estados contables.

ABSTENCIN DE OPININ: Ocurre cuando el auditor tiene limitaciones en el acceso a la

informacin o sta no se ha suministrado a tiempo por el auditado, o es suministrada
incompleta; y por tanto, no se ha podido obtener la evidencia necesaria para formarse una
opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Lo cual no permite al auditor
formarse una idea sobre la calidad de las cifras sujetas a examen y por consiguiente debe
abstenerse de opinar.

Bajo esta ltima condicin el auditor deber evaluar si el auditado, estara obstaculizando la
labor de la Contralora General de la Repblica, caso en el cual se sometera a las posibles
sanciones previstas por la Ley.

La necesidad de abstenerse de emitir una opinin, puede originarse por:

Limitaciones al alcance de la auditora originadas por el auditado.

Incertidumbres contables

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud significativas

que impidan al auditor formarse una opinin.

El auditor en su trabajo para opinar sobre los estados financieros, puede establecer: sub
estimaciones, sobre estimaciones e incertidumbres.

Subestimacin: Se habla de subestimacin contable cuando al analizar las cuentas de

un estado financiero, el valor presentado en ste no corresponde a la realidad de las
transacciones que lo han afectado, siendo menor el valor de la cuenta del estado
contable a la realidad financiara que deba presentarse en la fecha de corte de dicho
estado, lo anterior se demuestra al efectuar las pruebas de registros, frente a los
documentos que soportan la contabilidad.

Sobre estimacin: Se presenta sobreestimacin contable cuando al analizar las cuentas

de un estado financiero, el valor presentado en ste no corresponde a la realidad de las
transacciones que lo han afectado, siendo mayor el valor de la cuenta del estado
contable a la realidad financiera que deba presentarse, lo anterior se demuestra al
efectuar las pruebas de registros, frente a los documentos que soportan la contabilidad
del periodo contable correspondiente.

Incertidumbres contables: En los procesos auditores que adelanta la Contralora

General de la Repblica, entindase el concepto de incertidumbre contable sobre una
66
 cuenta examinada, como un motivo de salvedad en un informe de auditora, ante la
imposibilidad de evaluar, en forma razonable, la repercusin de un acontecimiento futuro,
sobre los estados financieros.

En este evento, el auditor en desarrollo de la norma de auditora relacionada con la

persona har uso de su conocimiento, experiencia y capacidad tcnica para encontrar
mecanismos que permitan identificar y cuantificar, en forma idnea, el saldo de las
cuentas o subcuentas que presentan la incertidumbre, dejando evidencia de su
evaluacin en los papeles de trabajo.

Cuando a la fecha del informe de auditora no se haya resuelto la incertidumbre contable,

se emitir una opinin con salvedades de excepto por. En casos excepcionales, se
emitir una abstencin de opinin, cuando los efectos que pueda suponer la
incertidumbre sean tan significativos y generalizados que no permitan emitir opinin
sobre los estados financieros en su conjunto. En ningn caso la abstencin se puede
originar en limitaciones profesionales del auditor. Frente a la abstencin, el auditor debe
documentar y presentar ante el equipo de auditora, supervisor encargado y el comit
tcnico la justificacin soportada de esta opinin.

Las salvedades en el balance se presentarn por cada una de las cuentas examinadas.

Modelos de Opinin

Opinin sin salvedades:

En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados, presentan razonablemente,

en todo aspecto significativo, la situacin financiera del auditado XYZ, a 31 de diciembre de
XXXX as como los resultados de las operaciones por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con los principios y normas prescritas por las autoridades competentes y los
principios de contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.

Opinin con salvedades:

En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos precedentes, excepto por o con
sujecin a, los estados financieros del auditado XYZ, presentan razonablemente la situacin
financiera, en sus aspectos ms significativos por el ao terminado el 31 de diciembre de
XXXX y los resultados del ejercicio econmico del ao terminado en la misma fecha, con los
principios y normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de
contabilidad universalmente aceptados o prescritos por el Contador General.

Opinin adversa o negativa:

En nuestra opinin, por lo expresado en los prrafos precedentes, los estados financieros del
auditado XYZ, no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la XYZ a 31 de diciembre de XXXX y los resultados de sus operaciones por el
ao que termin en esta fecha, de conformidad con los principios y normas prescritas por las
autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o
prescritos por el Contador General.

67
Abstencin de opinin:

Debido a que el auditado no suministr la informacin requerida, tales como documentos

fuentes de los registros contables, sus soportes, los libros principales oficiales y libros
auxiliares; y que el auditor, por las mismas limitaciones en el suministro de informacin, no le
fue posible aplicar otros procedimientos de control para verificar y comprobar la
razonabilidad de los registros y saldos de las cuentas que se presentan en los estados
financieros con corte 31 de diciembre del ao XXXX, la Contralora General de la Repblica
se abstiene de emitir una opinin y no emite opinin alguna sobre los razonabilidad de los
estados financieros mencionados.

Cuando se emite una abstencin de opinin, el prrafo introductorio se cambia de hemos

auditado por fuimos designados para auditar y se elimina el prrafo de alcance.

Evaluacin de la gestin y resultados para puntos de control

Cuando el alcance incluya puntos de control, los aspectos especficos evaluados en cada
uno de ellos se tendrn en cuenta para la consolidacin y calificacin de la gestin, por parte
de responsable de auditora y equipo auditor de la sede principal del auditado.

Consolidacin de la calificacin de la gestin y fenecimiento

De acuerdo con los resultados obtenidos, se calificar con base en los factores a evaluar de
cada componente, en la matriz anexa, que cuenta con la ponderacin de cada uno de los
porcentajes de tal manera que su agregacin genera la calificacin final de la Gestin y
Resultados que ser Favorable cuando sea mayor a 80 puntos y Desfavorable cuando
sea igual o menor a 80 puntos. (11. Matriz evaluacin Gestin y Resultados)

MAYOR A 80 PUNTOS FAVORABLE

MENOR O IGUAL A 80 PUNTOS DESFAVORABLE

Consecuentemente, cuando la auditora tenga como alcance fenecer la cuenta, sta se

fenecer con los mismos parmetros.

MAYOR A 80 PUNTOS SE FENECE

NO SE
MENOR O IGUAL A 80 PUNTOS
FENECE

En uno u otro caso, el prrafo del fenecimiento o no de la cuenta deber incluir su

explicacin por cada uno de los componentes y variables calificadas.

Convenios de Desempeo

Sin perjuicio de la formulacin del plan de mejoramiento, los entes objeto de control fiscal a
los cuales no se les feneci la cuenta fiscal por una vigencia fiscal determinada, el
representante legal respectivo, debe suscribir un convenio de desempeo ante la Contralora

68
Delegada Sectorial respectiva, dentro de los 15 das hbiles siguientes al recibo del informe,
en el cual se compromete a fortalecer los controles para minimizar los riesgos en aquellas
situaciones que dieron origen al no fenecimiento de la cuenta. (12. Formato Convenio de
Desempeo)

3.2.1.2. Actualizar Matriz de Riesgo y Justificar Cambios de Estrategia y de Factores

de Riesgo (Actividad A6).

Esta actividad comprende los siguientes procedimientos, as:

Actualizar matriz de riesgo del ente objeto de control fiscal

Justificar cambios de estrategia, procesos significativos o de factores de riesgo
Comentarios del trabajo efectuado

Actualizar matriz de riesgo del ente objeto de control fiscal

Se actualizan los ponderadores de los macroprocesos, procesos y factores de riesgo y la

calificacin de los niveles de riesgo de los factores, con base en los resultados y en los
asuntos detectados en la auditora y la calificacin de la gestin y resultados.

Justificar cambios de estrategia, procesos significativos o de factores de riesgo

Se justifican los cambios que se presentaron sobre alcance o estrategias de auditora,

procesos significativos, factores riesgo; as mismo, se explican los cambios que present la
matriz de riesgo y se proponen los nuevos macroprocesos y procesos importantes que
deban ser incluidos en la matriz de riesgo con su correspondiente justificacin tcnica.
Propuesta que ser analizada por cada UE y si es pertinente se ajustar desde el mdulo de
planificacin y programacin del PGA, para generar la nueva matriz de riesgo, que servir
para el PGA de la siguiente vigencia.

Comentarios del trabajo efectuado

En este procedimiento se identifican los aspectos administrativos importantes del proceso

auditor (ayuda de memoria, correspondencia enviada y recibida) y las conclusiones y
resultados claves del proceso de auditora

3.2.1.3. Elaborar Memorando de Preparacin de resultados de Auditora MPRA

(Actividad A7)

La Herramienta SICA pone a disposicin del equipo auditor el Memorando de Preparacin de

resultados de Auditora MPRA, como insumo inicial para la elaboracin del informe. En la
medida que este memorando compendia informacin recopilada en cada una de las
actividades y procedimientos de las fases de planeacin y ejecucin de la auditora, se
requiere que cada integrante del equipo de auditora tenga el debido cuidado y diligencia
profesional para redactar las observaciones, hallazgos, conclusiones, conceptos, opiniones
de la auditora, entre otras, utilizando un lenguaje tcnico, breve, claro y preciso.

En el acpite del MPRA referido a anlisis de resultados de pruebas, se incluir la totalidad

de las situaciones detectadas durante el desarrollo de la auditora, identificando los hallazgos
que se reflejarn en el informe de auditora y todas aquellas observaciones, que como

69
resultado de la evaluacin de la respuesta del ente objeto de control fiscal, se hayan retirado
por parte del equipo auditor, con la respectiva justificacin.

Una vez culminada la fase de ejecucin de la auditora el rol Ejecutivo de auditora cierra la
Asignacin de Trabajo AT de Ejecucin.

3.3. Fase de Informe de la Auditora

Esta Fase se activa con la creacin, validacin y notificacin de la Asignacin de Trabajo

AT de Informe Final, tarea a cargo del Supervisor encargado y del Ejecutivo de auditora

Objetivo General

Determinar los parmetros y directrices que se deben aplicar en la fase de informe de la

auditora, con el fin de estructurar un documento con los resultados del proceso auditor que
se comunica a los auditados y destinatarios correspondientes.

Especficos

Definir la estructura del informe de auditora.

Establecer las caractersticas del informe.
Determinar los responsables de la elaboracin, aprobacin y comunicacin de los
resultados del proceso auditor de la CGR.

Alcance y cobertura

Esta fase inicia con la revisin del Memorando de Preparacin de Resumen de Auditora -
MPRA (documento que en un acpite incluye la totalidad de hallazgos u observaciones de
auditora) y culmina con la firma y comunicacin del informe de auditora.

El nivel central o la Gerencia Departamental y Distrital Colegiada que consolide, cuando la

sede principal del auditado se encuentre en su jurisdiccin, emitir un solo concepto sobre el
avance y/o cumplimiento de la poltica pblica, de la gestin y resultados, un solo concepto
de la calificacin y evaluacin del control interno y/o una sola opinin de los estados
financieros, soportados en los resultados obtenidos tanto por el nivel central como por los
puntos de control.

En todo caso, cuando la auditora involucre puntos de control, las Gerencias

Departamentales y Distrital colegiadas remitirn al nivel que consolide un reporte de
resultados con los hallazgos y conclusiones correspondientes, que ser insumo para
consolidar los resultados del proceso auditor. El informe consolidado se comunicar al
representante legal del auditado, con los resultados del nivel central y de los puntos de
control.

La Unidad Ejecutora que consolida, tiene autonoma para solicitar los soportes de la
connotacin de los hallazgos con las justificaciones tcnicas y legales a que haya lugar, con
el propsito de analizarlos. Si como resultado de este estudio, en Comit Tcnico se
comprueban errores u omisiones en la definicin de la connotacin, se proceder a realizar
el ajuste respectivo e informar a la Unidad Ejecutora que constituy el hallazgo, para que de
alcance al auditado sobre la connotacin definitiva.
70
3.3.1. Generalidades del Informe de Auditora

El informe de auditora, es el documento que sintetiza el resultado del cumplimiento de los

objetivos definidos en la asignacin de actividades de auditora, en el plan de trabajo y el
resultado de las pruebas adelantadas en la fase de ejecucin.

Los propsitos del informe son:

Registrar los resultados de la auditora adelantada correspondientes al perodo auditado.

Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados durante el
proceso auditor.
Comunicar al auditado e informar pblicamente el concepto sobre el avance y/o
cumplimiento de la Poltica Pblica, de las metas previstas en el Plan Nacional de
Desarrollo, de la gestin y resultados obtenidos por el auditado y una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados, si da lugar a ello o un concepto
sobre si el ente objeto de control fiscal realiz un uso eficiente y racional de los recursos
asignados y ejecutados en una poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso.
Comunicar sobre el Fenecimiento o no de la cuenta rendida por los responsables del
erario.
Apoyar el control poltico que ejerce el Congreso de la Repblica

3.3.1.1. Atributos y caractersticas del Informe

El informe debe cumplir con los siguientes atributos:

Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y
Preciso en el informe completo. Su redaccin debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente
y en orden de importancia.

La redaccin debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite
mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma
concreta, pero sin dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condicin
Conciso (situacin detectada); asimismo, se debe incluir la fuente de criterio, el criterio de
auditora, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto que
tiene la situacin detectada por la CGR.

Todos los hallazgos deben reflejar una situacin real, manejada con criterios
Objetivo tcnicos, analticos e imparciales.

Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con

evidencia vlida, suficiente, pertinente y competente y la misma debe ser
Soportado registrada en el SICA Actividad A5 procedimiento Estructurar observaciones o
hallazgos de auditora.

Debe cumplir los trminos de elaboracin, consolidacin, entrega, comunicacin y

Oportuno publicidad.

71
El informe debe tener las siguientes caractersticas de presentacin:

Debe redactarse en:

Letra Arial tamao 12 de Word.
Margen superior, 4 cms.
Protocolos Margen inferior, 3 cms.
Margen izquierdo, 3 cms.
Margen derecho, 3 cms.
Espacio interlineado sencillo.

Slo se utilizarn nmeros arbigos por niveles, as:

1. Primer Nivel: En maysculas, negrilla y centrado.

Numeracin 1.2. Segundo Nivel: En maysculas sin negrilla y alineado a la izquierda.
1.2.1. Tercer Nivel: En minscula con negrilla a la izquierda.
1.2.1.1. Cuarto Nivel: En minsculas sin negrilla, cursiva y alineado a la
izquierda.

Debe ir en el margen inferior centrado y se numerar a partir del captulo

Paginacin Resultados de Auditora.

Tener en cuenta las normas generales de redaccin y ortografa

Redaccin En la redaccin del Informe debe evitarse mencionar nombres propios.

En los cuadros y tablas se utilizan nmeros arbigos en orden

consecutivos a travs de todo el texto, se debe indicar primero el nmero y
despus el ttulo, utilizando letra arial tamao 10; si el cuadro es extenso
utilizar tipo de letra ms pequeo.
Cuadros, Tablas
El anlisis de las grficas debe ser consecuente con la presentacin de las
y Grficas mismas.

As mismo, para la numeracin utilizar nmeros arbigos en orden

consecutivo en la parte inferior izquierda de la misma. La grfica se debe
colocar en la misma pgina en que se menciona.

Las cifras presentadas en el Informe y en los diferentes cuadros deben ir

Cifras en una sola unidad de medida: millones, miles de pesos, etc. Las cifras se
separaran con puntos y no con comas.

Denominacin e A los Hallazgos se les colocar un ttulo en positivo y se numerarn en

Identificacin de forma consecutiva, esto ltimo con el fin de facilitar su codificacin.
los hallazgos

72
3.3.1.2. Estructuracin del informe

El informe de auditora, de acuerdo con la asignacin de actividades de auditora, debe

contener como mnimo, lo siguiente:

CONTENIDO

1 Cartula

2 Hoja de Presentacin

3 Tabla de Contenido

Hechos Relevantes en el Perodo

4
Auditado (si aplica)

Dictamen Integral o carta de

5
conclusiones

6 Resultados de la Auditora

7 Anexos

3.3.1.3. Elaboracin de informe (Actividad A8)

Esta actividad es realizada por el equipo auditor y el responsable de auditora, con base en
los hallazgos, conclusiones, conceptos y opiniones que se obtengan y aquellos remitidos, por
los lderes de los procesos auditores a los puntos de control, en los reportes respectivos;
tanto en el nivel central como en las Gerencias Departamentales Colegiadas que consolidan
puntos de control.

El informe se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo en

cuenta los siguientes aspectos:

Que corresponda con los registros realizados en el SICA

Que incluya la totalidad de los hallazgos detectados, validados en mesas de trabajo,
aprobados por el Supervisor encargado y los revisados por los comits, los cuales deben
tener soporte en los papeles de trabajo y que se haya surtido el derecho a la
contradiccin.
Todo hallazgo con incidencia fiscal debe validarse en mesa de trabajo con la
participacin del funcionario experto en el proceso de responsabilidad fiscal, como se
indica en el acpite de estructurar observaciones o hallazgos de auditora.
Que exista coherencia entre los hallazgos y las conclusiones y que las cifras que se
presenten sean consistentes (Texto vs. cuadros)
Que se hayan analizado la respuesta del auditado, determinando la validez de incluir
dentro del informe, los criterios opuestos que el ente objeto de control fiscal tenga sobre
lo detectado en la auditora.
El informe contendr un dictamen, si el proceso auditor tuvo como alcance el
pronunciamiento sobre la cuenta fiscal (fenecimiento o no de la cuenta), en donde se

73
 incluye un concepto sobre: avance y/o cumplimiento de la Poltica Pblica, de las metas
previstas en el Plan Nacional de Desarrollo, control de gestin, resultados, legalidad, la
calidad y eficiencia del Control Interno, y opinin sobre la razonabilidad de los estados
contables o financieros. De lo contrario contendr una carta de conclusiones que incluya
una breve descripcin de los resultados obtenidos sobre el asunto auditado y un
concepto sobre la evaluacin de la gestin fiscal determinando si el ente objeto de control
fiscal realiz un uso eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en una
poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso.

3.3.1.4. Revisin y validacin del informe o reporte

Debe ser de forma y de fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con los (el)
objetivo(s) definido(s) en la asignacin de actividades de la auditora y Plan de trabajo. En el
evento que se detecten, inconsistencias y debilidades en los aspectos contenidos, el (los)
responsable (s) de la revisin, validacin y aprobacin del informe debe(n) solicitar las
aclaraciones, y/o ajustes correspondientes, aprovechando la herramienta tcnica que prev
el SICA denominada Flujo de revisin de informes o reportes; en donde cada rol que
interviene (Responsable de Auditora o Lder de Auditora, Supervisor Encargado, Ejecutivo
de Auditora y Directivo Superior), dejan la trazabilidad de su labor de revisin, sea porque
aprobaron o rechazaron las diferentes versiones del proyecto informe final o reporte.

3.3.1.5. Aprobacin del informe

Todo informe que se comunique al auditado, debe ser aprobado por el Comit Tcnico
correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del mismo.

3.3.1.6. Firma, liberacin y remisin del Informe

Los informes se entienden liberados una vez estn firmados, por las respectivas instancias.

En el nivel central, el informe de auditora lo firma el Contralor Delegado quien lo remitir al

auditado, dentro de los cinco (5) das hbiles despus de la firma del mismo. De este
informe, el Contralor Delegado enviar copia a las instancias que la normatividad y el
Contralor General designe.

En el nivel desconcentrado, una vez aprobado el informe por parte del Comit Tcnico, ser
presentado al Comit Tcnico del nivel central, para la declaracin o no de su conformidad.

En reunin de este comit del nivel central, se requiere la participacin obligatoria de un

Directivo de la Colegiatura de la Gerencia Departamental o Distrital colegiadas, respectiva,
en forma presencial o virtual, y ser firmado por el Contralor Delegado correspondiente. Le
compete al Presidente de la Colegiatura, remitir el respectivo informe al auditado, as como
la publicacin de los resultados de la auditora en su jurisdiccin, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a su recibo.

3.3.2. Modelos de informes

Modelo Informe de auditora para nivel central y desconcentrado (13. Formato Informe de
Auditora)

74
De acuerdo con el objetivo y alcance de la auditoria, existen dos tipos o modelos de Informe
de Auditora.

Informe con la estructura de un Dictamen Integral: Cuando la auditora este enfocada a

decidir sobre el Fenecimiento de la cuenta fiscal que presenta el auditado.
Informe con la estructura de Carta de Conclusiones. Para todos los dems casos, el
cual se utiliza cuando no se va a decidir sobre el Fenecimiento de la cuenta.

Adems, existe un modelo para el Reporte de los Resultados de las auditoras en los Puntos
de Control

Modelo reporte de resultados puntos de control. (14. Formato Reporte Resultados)

3.3.3. Caracterizacin del producto informe

CARACTERSTICA CRITERIOS DE ACEPTACIN O RECHAZO

El informe consolidado del auditado: Debe contener los
resultados consolidados de la sede principal del auditado y
puntos de control por proceso significativo o lnea de auditora.
Segn el objetivo y alcance de la auditoria, puede tener la
estructura de un Informe con concepto integral (fenecimiento de
la cuenta) o un informe con estructura de carta de conclusiones.
El Reporte de resultados del punto de control: Debe contener los
resultados de la evaluacin de cada proceso significativo o lnea
De estructura
de auditora. Este reporte se remitir a la UE donde este la sede
principal del auditado (Delegada correspondiente o Gerencia
Departamental), quien consolidar, calificar la gestin y
resultados, emitir la opinin de los estados financieros o el
concepto sobre si el ente objeto de control fiscal realiz un uso
eficiente y racional de los recursos asignados y ejecutados en
una poltica, plan, programa, proyecto y/o proceso y conceptuar
sobre la calidad y eficiencia del Control Interno.

Tener en cuenta los requisitos de presentacin previstos en el

acpite: Atributos del Informe y Estructuracin del Informe.

Cartula: En la parte central de la hoja se debe identificar:

nombre del auditado y perodo o perodos auditados. En la parte
inferior derecha, se registra la sigla de la CGR, de la Delegada y
De presentacin
de la Gerencia departamental cuando corresponda, el
consecutivo asignado y la fecha de elaboracin del informe. El
color, tamao y diseo debe ser el vigente establecido por la
CGR.

Hoja de presentacin: relaciona los cargos y nombres de los

responsables de la Auditora.

75
CARACTERSTICA CRITERIOS DE ACEPTACIN O RECHAZO
Tabla de contenido: Se deben identificar ttulos, subttulos y
nmero de pgina en el orden en que aparecen en los modelos
de informes.
Informe del auditado nivel central o desconcentrado: Debe estar
De contenido
de acuerdo con los modelos incluidos en esta Gua.

Para el auditado y punto de control del nivel central: La revisin

final del informe que firma el Contralor Delegado la debe hacer el
Supervisor y el Director de Vigilancia Fiscal.

Para el auditado con sede en el nivel desconcentrado: La revisin

final del informe que firma el Contralor Delegado, la debe hacer el
De validacin Responsable de Auditora, el Supervisor y el Director de
Vigilancia Fiscal.

En la Gerencia Departamental o en el nivel central no habr

informe para el punto de control. Se debe garantizar que el
Reporte de los Resultados, que se remite al Nivel Central, o
donde est la sede principal del auditado, contenga los hallazgos
comunicados y validados.
Para el auditado del Nivel Central: El informe de auditora debe
ser firmado por el Contralor Delegado.
Para el auditado con sede en el Nivel desconcentrado: El Informe
De suscripcin de auditora debe ser firmado por el Contralor Delegado, previa
revisin y validacin del Comit Tcnico del nivel desconcentrado
y declaracin de Producto Conforme por el Comit Tcnico del
Nivel Central .

Para el auditado del nivel central: La remisin del Informe la debe

hacer el Contralor Delegado respectivo.
La publicacin de resultados consolidados debe hacerla el
Contralor Delegado en coordinacin con la Oficina de
Comunicaciones de la CGR, o la dependencia que el Contralor
General designe.
De remisin y
publicacin Para auditados con sede en el Nivel Desconcentrado: La
comunicacin del Informe firmada por el contralor delegado
sectorial, la debe hacer el Presidente de la Colegiatura, dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a su recibo.

La publicacin del informe, la har el Presidente de la

Colegiatura, en coordinacin con la Oficina de Comunicaciones
de la CGR, o la dependencia que el Contralor General designe.

76
3.3.4. Generacin de informes

Para la elaboracin de los informes y reportes, teniendo en cuenta la asignacin de

actividades, se deben seguir los siguientes procedimientos:

Generacin de informes de auditados con sede en el nivel central y en el nivel

desconcentrado que NO consolida resultados.

NIVEL CENTRAL QUE NO CONSOLIDA

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

ELABORAR INFORME Y RESPONSABLE DE AUDITORA Y EQUIPO AUDITOR

REALIZAR AJUSTES

REVISAR DE FORMA Y FONDO DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y SUPERVISOR DE AUDITORA

NO

VALIDA? DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y SUPERVISOR DE AUDITORA

SI

REVISAR Y APROBAR COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL

INFORME O DECLARARLO DIRECTIVO SUPERIOR
NO CONFORME

NO
COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL
APRUEB
DIRECTIVO SUPERIOR
A?

SI

FIRMAR Y COMUNICAR
EL INFORME
Activa Procedimiento
"Conservacin y CONTRALOR DELEGADO SECTORIAL
Preservacin del
Producto"

FIN

77
 NIVEL DESCONCENTRADO QUE NO CONSOLIDA

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

ELABORAR INFORME Y RESPONSABLE DE AUDITORA O LDER Y EQUIPO AUDITOR

REALIZAR AJUSTES

REVISAR DE FORMA Y FONDO GERENTE DEPARTAMENTAL O CONTRALORES PROVINCIALES, O

SUPERVISORES ENCARGADOS

NO
GERENTE DEPARTAMENTAL O CONTRALORES PROVINCIALES, O
VALIDA? SUPERVISORES ENCARGADOS

SI

REVISAR Y VALIDAR COMIT TCNICO DEL NIVEL DEL DESCONCENTRADO

INFORME

NO

VALIDA? COMIT TCNICO DEL NIVEL DEL DESCONCENTRADO

SI

ENVIAR AL NIVEL PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA GERENCIA DEPARTAMENTAL

CENTRAL COLEGIAL

REVISAR Y APROBAR
INFORME O DECLARARLO
COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL
NO CONFORME

NO

APRUEBA? COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL

SI

78
 1

FIRMAR EL INFORME
CONTRALOR DELEGADO SECTORIAL

COMUNICAR EL
INFORME PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA GERENCIA DEPARTALMENTAL
Activa Procedimiento COLEGIAL
"Conservacin y
Preservacin del
Producto"

FIN

Generacin de informe del auditado nivel central, que consolida

resultados de los Puntos de Control

INFORME DE AUDITORA QUE CONSOLIDA PUNTOS DE CONTROL EN EL NIVEL CENTRAL

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

ELABORAR REPORTE DE
RESULTADOS Y REALIZAR EQUIPO DE AUDITORA Y LDER DE
AJUSTES AUDITORA DEL PUNTO DE CONTROL

NO
SI
REVISAR DE FORMA Y REMITE REPORTE DE
FONDO VALIDA? RESULTADOS EJECUTIVO SUPERIOR Y
COMIT TCNICO DEPARTAMENTAL
NO

VALIDA SI
REVISAR DE FONDO DE CONSOLIDA RESPONSABLE DE AUDITORA SEDE
REPORTE
LOS REPORTES RESULTADOS PRINCIPAL DEL AUDITADO
?

EQUIPO AUDITOR Y RESPONSABLE DE

ELABORAR, ESTRUCTURAR Y AUDITORA SEDE PRINCIPAL DEL
CONSOLIDAR INFORME Y AUDITADO
NO
REALIZAR AJUSTES

EVALUAR EL PROYECTO DE VALIDA

DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y
INFORME INFORME?
SUPERVISOR

SI

EVALUAR Y APROBAR EL
INFORME O DECLARACIN
DEL "PRODUCTO NO
CONFORME"
COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL

NO
APRUEBA?

SI

FIRMAR Y COMUNICAR EL
INFORME
FIN CONTRALOR DELEGADO SECTORIAL
Activa Procedimiento
"Conservacin y
Preservacin del Producto"

79
 Generacin de informe del auditado con sede en el nivel
desconcentrado, que consolida resultados.

INFORME DE AUDITORA QUE CONSOLIDA PUNTOS DE CONTROL EN EL NIVEL DESCONCENTRADO

ACTIVIDAD RESPONSABLE

INICIO

ELABORAR REPORTE DE
RESULTADOS Y LDER DE AUDITORA Y EQUIPO
REALIZAR AJUSTES AUDITOR DEL PUNTO DE CONTROL

NO

REVISAR DE FORMA Y VALIDA

FONDO REPORTE REMITE REPORTE
EJECUTIVO SUPERIOR DEL NIVEL
?
SI TERRITORIAL
NO

VALIDA SI
REVISAR DE FONDO DE CONSOLIDAR
REPORTE RESPONSABLE DE AUDITORA
LOS REPORTES REPORTES
?

EQUIPO AUDITOR Y RESPONSABLE DE

ELABORAR Y ESTRUCTURAR AUDITORA SEDE PRINCIPAL DEL
INFORME Y AUDITADO
REALIZAR AJUSTES NO

EVALUAR EL PROYECTO VALIDA

INFORME? COMIT TCNICO DEL NIVEL
DE INFORME
DESCONCENTRADO

SI

NO
EVALUAR EL INFORME

SI

DIRECTOR DE VIGILANCIA FISCAL Y/O

SUPERVISOR
VALIDA ?

EVALUAR Y APROBAR EL
INFORME O
DECLARACIN DEL
"PRODUCTO NO
CONFORME"
COMIT TCNICO DEL NIVEL CENTRAL

NO
APRUEBA
INFORME?

SI

FIRMAR EL INFORME Y
ENVIAR A GERENCIA CONTRALOR DELEGADO SECTORIAL
DEPARTAMENTAL
COLEGIADA

COMUNICAR INFORME
Activa Procedimiento PRESIDENTE DE LA COLEGIATURA DE LA
FIN
"Conservacin y GERENCIA DEPARTAMENTAL COLEGIADA
Preservacin del Producto"

3.3.5. Facultad del Contralor(a) General de la Repblica

El Contralor(a), en uso de su facultad de revisin de los resultados de los informes prevista

en el Decreto Ley 267 del 22 de Febrero de 2000, artculo 51, numeral 12, podr adelantar
directamente o por delegacin, el conocimiento de los mismos. Esta revisin y ajustes al
informe, puede realizarla antes de ser liberado el informe, o posteriormente si el Contralor (a)
lo considera pertinente.

3.3.6. Cierre de auditora y publicacin de resultados

El cierre de la Auditora se da con la reunin final con el auditado y con la publicacin de los
resultados del proceso auditor en los medios de comunicacin, si el Contralor (a) General lo
considera pertinente.

80
La reunin final cierre de auditora con el auditado tiene como nico fin informar sobre la
terminacin del proceso auditor y hacer la entrega de los bienes y documentos facilitados al
Equipo auditor por el auditado para el desarrollo de la auditora.

El Contralor Delegado Sectorial y/o Presidente de la Colegiatura en las Gerencias

Departamentales, a solicitud del Contralor General, remitir un resumen ejecutivo, elaborado
por el Supervisor encargado, para realizar el pronunciamiento sobre los aspectos que
considere que deben ser divulgados.

La publicacin de informes, en los medios de comunicacin, deber ser coordinada entre la

respectiva Contralora Delegada o Gerencia Departamental y la Oficina de Comunicaciones y
Publicaciones de la CGR o la dependencia que determine el Contralor General.

3.3.7. Plan de Mejoramiento

El auditado como resultado de la auditora, elaborar un Plan de Mejoramiento el cual ser

reportado a travs del Sistema de Rendicin de Cuentas e Informes (SIRECI), as como
avances del mismo. Sobre dicho plan, la Contralora General de la Repblica no emitir
pronunciamiento, sino que dentro del siguiente proceso auditor se evaluar la efectividad de
las acciones emprendidas por el ente objeto de control fiscal, para eliminar las causa de los
hallazgos detectados por la CGR en la auditora anterior.

3.3.8. Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Participacin

Ciudadana

En los casos en que el informe de auditora incluya resultados sobre la atencin denuncias
ciudadanas, debe garantizarse la respuesta de fondo al ciudadano y la comunicacin a la
Contralora Delegada para la Participacin Ciudadana, de acuerdo con lo establecido en el
procedimiento adoptado y dems normas que lo modifiquen o adicionen. Por lo anterior, en
el mdulo de atencin de denuncias del SICA se incluir(n) la (s) respuesta(s) de fondo al
denunciante.

Igualmente, cuando la auditora se haya realizado en forma articulada con organizaciones de

la sociedad civil, el reporte de los resultados se debe realizar de acuerdo con lo establecido
en el procedimiento de auditoras articuladas.

3.3.9. Remisin de informacin a la Contralora Delegada para Economa y Finanzas

Pblicas

Para la conformacin del Informe de Auditora sobre el Balance General de la Nacin, a

cargo de la Contralora Delegada para Economa y Finanzas Pblicas, las Contraloras
Delegadas Sectoriales debern remitir los resultados de la evaluacin contable de las
auditoras practicadas a los Entes auditados, en la forma, oportunidad y de acuerdo con el
procedimiento que establezca la Delegada de Economa y Finanzas, as como los
responsables de su registro en el sistema.

81