C M O D ETER M I N AR EL N U EVO C O EFI C I EN TE

P AR A LO S P AG O S A C U E N TA 2 0 16 ?

Determinacin del nuevo coeficiente para los pagos a cuenta 2016 + Caso
prctico

El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual y su base para el clculo son

los resultados obtenidos al cierre de cada ejercicio gravable, sin embargo, los
contribuyentes que se encuentran en el rgimen general del impuesto a la renta, estn
en la obligacin de efectuar el pagos a cuenta de dicho impuesto, que tiene por objeto
amortizar mes a mes el pago de regularizacin anual y evitar que el cierre del
ejercicio, el contribuyente cumule, un monto de impuesto a pagar que no pueda
asumir por falta de liquidez.

Calculo del coeficiente para pagos a cuenta cuando se obtiene utilidad en el

ejercicio anterior.
Como dato adicional, se nos indica que los importes abonados como pagos a cuenta
para el ejercicio 2015, ascendieron a S/ 586,322 y el vencimiento de su declaracin
anual es el 6 de Abril de 2016, sin embargo tiene planeado presentar la declaracin
jurada un da antes:

Plantean formalizar a ms de 350

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Se deber tener en cuenta la informacin correspondiente a los EEFF del ejercicio

2015. El impuesto calculado lo tenemos como dato, sin embargo, para los ingresos
netos, debemos tener en cuenta lo siguiente:

Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera

categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la
costumbre de la plaza.
El tribunal fiscal, en la Resolucin N 11116-4-2015, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, concluye que las ganancias derivadas
de la diferencia de cambio deben ser considerados en el divisor o denominador
a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta, a que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la
 ley del impuesto a la renta, en adelante LIR. Para ello seala que debe
entenderse por ganancia por diferencia de cambio al resultado neto positivo que
resulte de la diferencia entre la cuenta 676 (Ganancia por diferencia de cambio)
y la cuenta 676 (perdida por diferencia de cambio).
Por lo tanto, los ingresos netos a considerar en el clculo de coeficiente sern los
siguientes:

Ntese que no se toman en consideracin los dividendos obtenidos por tratarse de

rentas no gravadas.

Asimismo, respecto de la ganancia por diferencia de tipo de cambio, en aplicacin de

lo sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11116-4-2015, se procede a
calcular de la siguiente manera:
Procedemos con el clculo del coeficiente.

Coeficiente = Impuesto calculado

Ingresos netos

Coeficiente = 509,403

19, 726,034

Coeficiente = 0.0258

El coeficiente calculado supera el 1.5% (0.0150), por lo que de aplicar el ingreso

correspondiente al mes de marzo, ser mayor el importe que resulte de aplicar el
coeficiente.

Se concluye que se debe aplicar el 0.0258 para los pagos a cuenta de marzo a
diciembre 2016.

Es importante mencionar que este un saldo a favor del impuesto a la renta, resultante
de la declaracin jurada anual, el monto asciende a S/ 76,919.

Ahora bien, el numeral 4 del artculo 55 del reglamento del impuesto a la renta
establece que dicho saldo a favor solo puede ser utilizado contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.

Por lo tanto, en vista que el contribuyente que no consulta nos seala que la
declaracin jurada se presentara el da 5 de abril, corresponder utilizar dicho saldo a
favor a partir de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al mes de
abril que vence en mayo 2016.