PREPARACIN DE AUDITORA

AUDITORA OPERATIVA
AUTOR: Wilder Alejandro Romero

NDICE

Introduccin

1. Preparacin de la Auditora

2. El Proceso de la Auditora Operacional

3. Conocimiento de la organizacin

4. Anlisis de Riesgos de Auditora

5. Programas de auditora

6. Evaluacin del sistema de control interno.

7. Documentacin de la planeacin

8. Planeacin de las visitas al auditado

9. Elaboracin de los otros documentos para la auditora

Bibliografa

Bibliografa complementaria

2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMTICAS

En esta unidad veremos lo relacionado con la Auditora operacional para identificar su proceso,
desde el inicio de la Auditora hasta la finalizacin de la misma con la entrega del informe. Se
vern aspectos que van desde la planeacin, la ejecucin, la evidencia y el informe, para luego
identificar el seguimiento a las mejoras propuestas por el auditor.

1. Preparacin de la Auditora

Se deben tener varias cuestiones en consideracin al momento de planear una auditora. Uno de
los aspectos fundamentales es la participacin de la gerencia en el trabajo de la auditora, ya que
de su compromiso depende la forma en cmo se va a facilitar el acceso a la informacin al auditor,
por esto se deben establecer los trminos de referencia, con el fin de formular un plan de trabajo,
con la formulacin del plan de trabajo, se conformar el equipo de trabajo de la auditora y el
cronograma de actividades, antes es necesario realizar un conocimiento general de la
organizacin con el fin de ser ms asertivo a la hora de preparar y planear el trabajo.

Procedimientos de la Auditora Operacional

Son el conjunto de tcnicas, mtodos, prcticas, que realiza el auditor con el fin de determinar
cmo se encuentra un determinado proceso u organizacin, en cuanto a los factores
mencionados en las unidades anteriores, que son eficiencia, eficacia y economa, para determinar
de esta forma, una solucin o sugerencia para tratar el problema o la falencia detectada.

Planificacin de la Auditora

El conocimiento de la organizacin, como se mencion anteriormente, es la etapa inicial y

decisiva, para determinar si se realiza el trabajo de auditora o no, en caso de aceptar, se debe
realizar una estimacin de lo que podra tardar el proceso.

Determinacin de objetivos: es necesario tener claras las necesidades de la organizacin,

con el fin de determinar unos objetivos que sean consecuentes a estas necesidades y, para
que el auditor conduzca su trabajo en relacin a estos.

Orientacin de la Auditora: la orientacin de la auditora est relacionada directamente

con los objetivos planteados, de all se determinar el campo de accin (puede variar
dependiendo de los objetivos, es decir, puede ser la organizacin en su conjunto, como
tratarse de un solo proceso o un subsistema).

NOMBRE DEL MDULO 3



Organizacin de la auditora

Para el desarrollo de la Auditora es indispensable definir dos aspectos importantes en la

Auditora: Seleccin del equipo de trabajo y la asignacin de tareas para cada equipo.

Seleccin de equipos

Aqu se debe determinar, el conocimiento, la experiencia, las aptitudes necesarias de cada uno
de los miembros del equipo.

Por ello se deben revisar los siguientes aspectos:

Auditores: formacin y experiencia son bsicos ya que de ellos depende la conduccin del trabajo.

Especialistas: ya sean de conformacin permanente del equipo o de manera transitoria.

Los conocimientos deben abarcar una amplia gama, desde el rea financiera y contables, pasando
por el rea administrativa, hasta involucrar reas especficas de la organizacin, que permitan su
entendimiento o propuestas para su mejora.

Adems de esto, se piden cualidades personales especficas como la independencia mental, el

trabajo en equipo, experiencia, conocimiento de la organizacin, pero en este ltimo se debe
ahondar en la experiencia, especificar en el sector en el cual la organizacin se desenvuelve; debe
manejar la diplomacia y la cordialidad para el trato con las personas tanto para las personas de la
organizacin, como para la alta gerencia y dems directivas.

Y, por ltimo, un respaldo total de la alta gerencia, permite que el equipo de auditora se
desenvuelva de mejor manera y por ende los resultados sean los mejores.

Asignacin de tareas

Es indispensable establecer un cronograma de actividades, que asigne labores especficas a cada

uno de los integrantes del equipo, para ello se debe considerar:

Experiencia
Perfil (conocimientos especficos)
Habilidades personales
Grado de dificultad de cada tarea

Adems, el lder del equipo debe tener las habilidades personales para ello y el conocimiento y la
experiencia para llevar a cabo el trabajo de auditora.

4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
2. Proceso de la Auditora Operacional

Cualquier trabajo de auditora se debe desarrollar de acuerdo con las Normas de Auditora
generalmente aceptadas, cualquiera que sea su objetivo y lo que se persiga, la Auditora siempre
se divide en tres partes: conocimiento y planeacin, examen, e informe.

Planeacin de la Auditora operacional

La segunda norma de auditora, relacionada con la ejecucin del trabajo, estipula que el trabajo
del auditor debe ser planeado de manera profesional y debe ejercerse un adecuado control y
revisin del trabajo de los asistentes, si los hubiese. Igualmente, establece la obligatoriedad de la
revisin y evaluacin del sistema de control interno para definir la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora.

La planeacin de la auditora abarca el desarrollo de una serie de actividades y herramientas,

tendientes a la consecucin del objetivo de la auditora, el alcance del trabajo y la forma en que
espera responder la organizacin. Esto depender del tamao y complejidad de la entidad. Debe
considerar la comprensin del sistema, los procedimientos de la empresa y normas de la misma
respecto a la parte administrativa y contable, igualmente el grado de eficiencia y eficacia de la
organizacin, como tambin su confianza sobre el control interno.

La Planeacin de una Auditora operacional es similar a la que ya se plante en una auditora

financiera. Al igual que los auditores de los estados financieros, el auditor operacional debe
determinar el alcance del trabajo o examen y comunicarlo a la organizacin. Tambin es necesario
proveer el personal necesario para cumplir con el compromiso, obtener la informacin histrica
de la unidad organizacional, y entender el control interno, y decidir cul evidencia es conveniente
acumular.

La principal diferencia entra la planeacin de una Auditora operacional y una financiera es la

extrema diversidad de las Auditoras operacionales. Debido a esa diversidad, a veces es difcil
determinar los objetivos especficos de una auditora operacional. Los objetivos se generarn a
partir de los criterios elaborados para el trabajo o examen especfico de auditora. Por ejemplo,
los objetivos de una Auditora operacional en referencia a los controles que se implementaron en
el sistema de control interno sobre la caja menor, podran ser drsticamente diferentes en
relacin con los de la eficiencia de la gestin de los inventarios en una empresa comercializadora.

Finalmente, es importante dedicar ms tiempo en una auditora operacional que en una auditora
a los estados financieros, para llegar a un consenso con las partes interesadas a fin de establecer
los trminos del compromiso y los criterios de evaluacin. Sin importar la fuente de los criterios
para la evaluacin, es esencial que el auditado, el auditor y el cliente, tengan claro y lleguen a un
acuerdo global sobre los objetivos y procedimientos a seguir. Este acuerdo facilitar el logro
efectivo y exitoso de la Auditora operacional

NOMBRE DEL MDULO 5



Dentro de la planeacin en la auditora es indispensable identificar las fases de la planeacin,

estas son:

Conocimiento del negocio y de las fuentes de informacin para conocer la empresa,

Definicin de los procedimientos a seguir por parte del auditor,
La identificacin del tamao del equipo y el perfil de cada integrante del equipo para
realizar la auditora,
La definicin de los plazos para realizar el trabajo.

Conocimiento del negocio y de las fuentes de informacin

Es de suma importancia para el auditor tener conocimiento del negocio en que va a llevar a cabo
su trabajo, as como las posibles fuentes de informacin.

Conocimiento del negocio

Los integrantes del equipo de la auditora deben tener un conocimiento global del sector
econmico donde se desenvuelve la organizacin, la actividad de la organizacin y la organizacin
como tal, adems se deben poseer un conocimiento sobre el impacto ambiental, la operacin que
desarrolla la organizacin, las particularidades importantes de la administracin y el desempeo
y eficiencia de los sistemas de informacin, para llevar a cabo la auditora con efectividad.

El conocimiento de estos factores tambin ayudar a comunicarse mejor con la Direccin del
centro de cmputo, para evaluar la confiabilidad de las estimaciones y declaraciones de la
administracin y para juzgar si los procedimientos e informaciones contables son adecuados.

Fuentes de informacin para conocimiento de la empresa

Un conocimiento del negocio de la empresa se podr adquirir a partir de las siguientes fuentes:

Las actas de las Juntas de Socios o Asambleas de Accionistas de las Juntas Directivas, o
los Consejos de Administracin y de los dems Comits importantes.
La revisin analtica de cualquier informe financiero de la administracin
Los informes de los auditores internos y manuales de procedimientos.
Conversaciones con la direccin y personal de la empresa.
Consideracin del estado de la economa y su efecto en la actividad de la empresa.
Visita a las instalaciones del centro de cmputo.

6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Estos procedimientos de revisin analtica debern poner de relieve los aspectos que requieren
profundizacin durante la auditora tales como, relaciones inusuales, cambios inesperados o
ausencia de cambios previstos.

Cuando se revisan los papeles de trabajo del ao anterior, se debe prestar especial atencin a los
temas que exijan una consideracin particular y decidir si pudiesen afectar el trabajo a efectuar,
durante el perodo en curso. Los datos y notas sobre planeacin del ao anterior, en el evento
que los hubiese, podrn resultar particularmente tiles para alcanzar este objetivo.

Definicin de procedimientos a seguir

Dependiendo de las caractersticas del trabajo a realizar es indispensable que en esta fase se
definan los procedimientos a seguir en el trabajo, ya sea que el trabajo sea por primera vez o que
este sea recurrente, variarn los procedimientos a seguir.

Identificacin del nmero y capacidad del personal de auditora

En esta fase, el auditor debe evaluar las caractersticas del personal a utilizar en el desarrollo del
trabajo. El auditor debe considerar si los asuntos en potencia tienen mucha importancia para
lograr la participacin de personal especializado, y si a su juicio debe solicitar los servicios de un
especialista, ingeniero de sistemas, abogado, actuarios, etc.

Definicin de plazos para realizar el trabajo

La utilizacin eficaz del personal constituye un factor clave para la planeacin de una auditora.
En consecuencia, los presupuestos de tiempo son pieza importante dentro de la planeacin. Por
lo tanto, ya sea bien como parte del programa de auditora o de otra forma, la preparacin de un
presupuesto de tiempo para todos los trabajos es de suma importancia.

Alcance de la planificacin

El alcance de la planificacin vara de acuerdo con el tamao y la complejidad de la empresa. Este

le permitir al auditor identificar cul ser l lmite de su trabajo y hasta dnde le es posible llegar
en su trabajo.

Tiene por objeto determinar en qu medida y hasta dnde va la responsabilidad del trabajo del
auditor con relacin al compromiso adquirido.

NOMBRE DEL MDULO 7



Planeacin preliminar

La actividad de planeacin preliminar consiste en el conocimiento del negocio y sus sistemas de

informacin contables y de control, la realizacin de procedimientos analticos, la determinacin
de la importancia relativa planeada y la precisin monetaria y el desarrollo de objetivos del
trabajo a realizar. La mayora de estas actividades implican la obtencin de informacin que nos
permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta para establecer el grado de materialidad y desarrollar
un plan de auditora adecuado. Adicional a lo anterior, es el esfuerzo por estar conscientes de las
preocupaciones de negocios de alta gerencia, en respuesta a lo cual se van a desarrollar los
objetivos con el auditado.

Se debe comprender el negocio con suficiente detalle para:

Identificar los factores internos y externos que puedan tener efecto importante sobre
los procesos en una organizacin.
Proporcionar una base para la evaluacin del riesgo.
Estar enterados de las preocupaciones de la gerencia.
Reconocer la estructura organizacional e identificar los procesos usados por la gerencia
para planear, supervisar y controlar las actividades del negocio de la entidad y su
proceso contable.
Se debe tener una comprensin de alto nivel del proceso contable, que sea suficiente
para que permita identificar los riesgos asociados con el proceso contable y desarrollar
un plan de auditora adecuado.

El uso de computadores es, con frecuencia, un elemento importante en el proceso contable,

independiente del tamao del negocio. Para determinar la naturaleza y el grado de comprensin
requeridos del uso del computador y la necesidad de ayuda de un especialista en auditora por
computador, se debe clasificar el uso que hace el auditado como Dominante, Significativo o
Menor.

Cuando es dominante, de ordinario se debe tener un especialista en auditora por computador

implicado en la obtencin de una comprensin del proceso contable.

8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Planeacin del enfoque de auditora

Se debe planear la auditora en forma eficiente para obtener una seguridad razonable de que
cada error potencial, ya sea individualmente o en combinacin con otros, no haya hecho que los
estados financieros sean materialmente errneos. Al desarrollar el plan se debe tener en cuenta:

Si se ha identificado un riesgo especfico relacionado con el error potencial y los factores

que se tomaron en cuenta al hacer esta evaluacin.
Si la administracin ha establecido controles en los que se pueda confiar.
La naturaleza y grado de pruebas sustantivas que se necesitan, basados en la evaluacin
del riesgo y la decisin de s se debe o no confiar en el control interno.

Definicin de objetivos de la Auditora Operacional

El establecimiento de objetivos por parte del auditor se puede comparar con el establecimiento
de metas u objetivos en cualquier componente de una empresa. El auditor, como en dichos casos
similares, est limitado por los parmetros del trabajo. Si se conoce la fecha lmite de finalizacin
de la auditora debe ser consciente de los objetivos de apoyo necesarios para el apoyo global.

Dentro del contexto de la auditora se pueden definir dos tipos de objetivos: Generales y
especficos.

Objetivos generales

Permiten identificar las caractersticas que en forma general se han planteado para el trabajo del
auditor. Por ejemplo:

Evaluar el proceso de Cuentas por Pagar y verificar la razonabilidad de los procesos utilizados
por la compaa y sugerir en el informe final de la Auditora los cambios a realizar para que este
proceso cumpla con los principios de eficiencia, eficacia y economa.

Determinar si las herramientas utilizadas y los controles estn conforme a la normatividad que
aplique y si estas herramientas funcionan de manera adecuada y conforme a lo establecido, si
son adecuadas al logro del objetivo de la compaa.

NOMBRE DEL MDULO 9



Objetivos especficos

Dentro de los objetivos generales se plantean caractersticas del contexto global, en los objetivos
especficos se quiere llegar a definir una o unas caractersticas a lo que se quiere llegar. Por
ejemplo:

Determinar la confiabilidad de los procesos y la efectividad de los procedimientos

internos.
Evaluar y registrar los errores e irregularidades significativas, que se puedan presentar.
Revelar las ineficiencias en las operaciones.
Dar una opinin acerca del proceso de Cuentas por Pagar.
Recomendar cambios necesarios en los procedimientos de la operacin.
Comprobar si los controles promueven la eficiencia de las operaciones y tiene la
confianza para prevenir e identificar riesgos.

3. Conocimiento de la organizacin

Antes de dar inicio a la auditora, deber realizar actividades encaminadas a obtener un

conocimiento general de la organizacin, como el conocimiento de los objetivos, de la estructura
organizacional y de las caractersticas operativas de la misma o el proceso que se est auditando.
Este proceso de conocimiento puede iniciar con la revisin de las actas de constitucin, de los
manuales de procedimientos, enfocndose en las funciones y responsabilidades del personal
administrativo, de las polticas y procesos administrativos y de las polticas y procedimientos
operativos.

En esta etapa, los auditores pueden leer algo del material publicado disponible acerca del tema
para familiarizarse lo mejor posible con las funciones efectuadas. Esta informacin acerca de
antecedentes, faculta al auditor para visitar las instalaciones de la organizacin y entrevistar al,
personal de supervisin para determinar sus objetivos especficos, las normas que se utilizan para
medir el cumplimiento de estos objetivos y los principales problemas que enfrenta para
alcanzarlos. Durante estas visitas, lo auditores tambin observarn las operaciones e
inspeccionarn los registros e informes disponibles.

10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Este proceso de conocimiento de la organizacin le permite al auditor realizar una planeacin
ms adecuada de la auditora y realizarla a la medida, es decir, aplicada especficamente a las
particularidades y necesidades de la organizacin o proceso a auditar. Todos los procedimientos
llevados a cabo por el auditor, para realizar un conocimiento efectivo de la organizacin, deben
quedar soportados y documentados, lo que servir como evidencia al momento de formarse una
opinin y entregar los informes respectivos.

Estudio preliminar

En esta fase es importante realizar un levantamiento de informacin, en el menor tiempo posible,

sobre los siguientes aspectos: Antecedentes organizacionales, marco legal, organizacin,
operaciones, actividades de financiamiento, sistema de control interno, y otra informacin que
considere se considere necesaria por parte del auditor.

Antecedentes

Por qu y para qu se cre la empresa o entidad

Cambios en los objetivos inciales
Informes financieros recientes
Informes tcnicos recientes

Marco Legal

Disposicin legal de creacin

Estatutos
Reglamentos
Pacto o Convenio Laboral
Leyes, decretos y dems normas que sean de aplicacin a la organizacin.

Organizacin

Organigrama
Asignacin de Responsabilidad
Delegacin de autoridad
Manuales de Funciones
Reglamento Interno

NOMBRE DEL MDULO 11



Operaciones

Operaciones o actividades de importancia

Manuales de procedimiento

Financiamiento

Fuentes de Financiamiento
Presupuesto

Control Interno

Manual de Auditora Interna

Manuales especficos de control

Informacin Adicional

Toda informacin que se considere de importancia por el auditor, sea de carcter

interno o externo.

Comprensin de la Entidad

El auditor debe hacer uso de la informacin recolectada en la fase anterior, con el fin de darse
una idea del tipo de organizacin en lo referente a: polticas, objetivos, normatividad,
operaciones, financiamiento de las operaciones y jerarquas. La finalidad de este proceso es
hacerse una imagen de la organizacin, que le permitir definir en gran medida, el camino a tomar
y las pruebas a realizar en las siguientes fases de la auditora.

El conocimiento de las operaciones u operacin objeto del examen a la organizacin, se realizar

a travs de:

1. Particularidades especficas del subsector econmico en el cual la organizacin

desempea sus actividades.

2. La capacidad tcnica y tecnolgica con la que la organizacin cuenta para realizar su

operacin.

3. Revisin de los antecedentes en cuanto al funcionamiento en particular del proceso o

procedimiento, como son: informes, reparaciones tcnicas, recomendaciones, etc.

12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Seleccin de reas Crticas o Dbiles

En principio, el objeto de la auditora operacional es identificar aquellas reas que poseen

problemas o que no desarrollan sus actividades con eficiencia, eficacia y economa, luego de
clasificar estas reas, se procede a seleccionar de estas, las ms crticas, o las que ms importancia
tienen para la administracin y la auditora, para ello el auditor debe basarse en su experticia.

Examen detallado de las reas Crticas

Dependiendo de los recursos con los que cuenta la auditora y al tamao del equipo de trabajo,
se har un examen detallado a la totalidad de las operaciones de un rea o solo a las operaciones
ms representativas, a criterio del auditor y de la informacin obtenida, en esta etapa se analizan
los hallazgos encontraros, referentes a las fallas en eficiencia, eficacia y economa detectados,
con lo cual se emitirn los informes respectivos y las posibles sugerencias o recomendaciones.

Al realizar el examen detallado, ya sea de la totalidad de las actividades o de las ms

representativas actividades de un rea, el auditor reunir la informacin necesaria para soportar
sus informes, conclusiones y recomendaciones.

En el anlisis que se realiza por parte de la auditora, para determinar las reas ms crticas, es
procedente elaborar una matriz que le permita determinar de manera objetiva las deficiencias
encontradas en cada una de las actividades examinadas.

4. Anlisis de los riesgos de auditora

Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se
reduzca el riesgo de auditora a un nivel razonable; es decir, el auditor debe planificar y ejecutar
su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin inadecuada. La
evaluacin del riesgo de la auditora es una parte crtica del proceso de auditora. Debido a que
afecta la decisin de aceptar el trabajo, si se acepta, afecta tambin las decisiones de planeacin
de la auditora, se evala el riesgo de la auditora tan pronto sea posible. Para un trabajo continuo,
normalmente se evala el riesgo basndose en la propia experiencia anterior, a menos que haya
cambios significativos en el negocio, tales como cambio de propietarios. Para un nuevo trabajo,
se necesita hacer una evaluacin inicial del riesgo basados en la limitacin de la informacin que
se pueda obtener antes de comenzarlo, y reunir informacin adicional durante la planeacin
preliminar, para reconsiderar la evaluacin inicial.

NOMBRE DEL MDULO 13



Los componentes del riesgo de auditora

En el desarrollo de la auditora, el auditor se puede enfrentar a dos tipos de componentes del

riesgo de auditora: los que no son controlables para el auditor y los que puede controlar. son
controlables por el auditor ya que estn originados en la propia entidad:

Riesgo inherente. Posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de

importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales, con independencia
de la existencia de controles internos.

Riesgo de control. Posibilidad de que existiendo errores de importancia no fueran detectados o

corregidos por los sistemas de control interno de la entidad.

Controlables por el auditor:

Riesgo de deteccin: posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera
sido puesto de manifiesto por los sistemas de control interno de la entidad, no fuera a su vez
detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditora. Con el propsito de lograr una
mejor comprensin del concepto de riesgo de auditora y por ende de establecer cules son los
cursos de accin que un auditor debe seguir a efecto de poder minimizar dicho riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, a continuacin se analizan sus tres componentes: Riesgo Inherente, Riesgo
de Control y Riesgo de deteccin.

Evaluacin del Riesgo Aceptable de Auditora

El riesgo aceptable de auditora es una medida de la disponibilidad para aceptar que los estados
financieros contienen errores importantes despus de haber terminado la auditora y que ha
emitido una opinin sin salvedades. Los auditores deben decidir el riesgo aceptable de auditora
adecuado, de preferencia durante la planeacin de la misma. En primer lugar deciden el riesgo
del compromiso para modificar el riesgo aceptable de auditora.

El riesgo de compromiso es el riesgo de que el auditor sufra un dao debido a una relacin con el
cliente, aunque el informe de auditora presentado al cliente fuese correcto. El riesgo del
compromiso est estrechamente relacionado con el riesgo del negocio del cliente. El riesgo de
auditora puede avaluarse en el nivel de afirmacin, pues la auditora consiste en conseguir
evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros.

14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
En la prctica, varios componentes del riesgo de auditora rara vez se cuantifican. Por el contrario,
los auditores suelen utilizar categoras cualitativas como poco riesgo, riesgo moderado o riesgo
mximo. Consideran directamente el riesgo de errores materiales o consideran por separado sus
componentes de riesgo inherente y de control. Las normas profesionales permiten un enfoque
cuantificado o no cuantitativo, pero incluye la siguiente formula con la cual las relaciones entre
riesgo de auditora, el inherente, el de control y el de deteccin se dan:

RA = RI X RC X RD

Donde:

RA = Riesgo de auditora

RI = Riesgo Inherente

RC = Riesgo de control

RD = Riesgo de deteccin.

Es importante aclarar lo siguiente: aunque los auditores renen evidencia a fin de evaluar el riesgo
inherente y el de control, lo hacen para limitar el riesgo de deteccin apropiado. Ambos tipos de
riesgo dependen del cliente y de su ambiente operacional. El riesgo de deteccin depende
directamente del auditor.

5. Programas de auditora.

Es muy importante para el Auditora operacional planificar el trabajo general, adems es debe ser
una gua de las tareas del examen en forma precisa y orientadas a hechos o reas especficas, con
explicacin de lo que debe hacerse.

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditora que han de emplearse y en qu oportunidad se aplicaran.

Plan de Auditora

Es el resumen la auditora elaborado en la fase de planeacin. Debe incluir los objetivos,

naturaleza, riesgos, cronograma y las necesidades de personal.

NOMBRE DEL MDULO 15



Desarrollo de un plan general de auditora

Despus de preparar los procedimientos y considerar factores importantes, el auditor est en

condiciones de preparar el programa de auditora (Plan para obtener la evidencia justificativa o
contradictoria de las afirmaciones de los estados financieros).

Primero se deben considerar las condiciones del trabajo, incluyendo las responsabilidades legales
de los auditores, luego la naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al
cliente que se prevean dentro del trabajo.

El conocimiento de la industria, actividad y organizacin del cliente ayudar a desarrollar un plan

global de auditora, incluyendo entre otros los siguientes temas:

Identificacin de las reas importantes y de alto riesgo de auditora.

Determinacin de los niveles de importancia relativa para la auditora.
Existencia de controles contables internos, y el grado esperado de nuestra confianza
en ellos.
Naturaleza y amplitud de las evidencias de auditora a obtener.
Coordinacin de los procedimientos de auditora a aplicar.
Participacin de los auditores internos.
Participacin de otros auditores en auditora de filiales o sucursales.
Participacin de otros especialistas.
Temas administrativos, tales como la ayuda del cliente, supervisin, personal y
presupuestos de tiempo.
El conocimiento de la actividad del cliente debe permitir identificar las reas donde
exista alto o bajo riesgo de errores materiales fraudes, as como las reas crticas,
especificando la solucin de auditora que conviene en cada caso.
El auditor no debe preocuparse por reas insignificantes. Para asegurarse de que el
programa de auditora est debidamente perfilado y que la atencin est concentrada
en las reas de importancia, se debern considerar las estimaciones de los niveles de
materialidad, cuando se prepare el plan general de auditora.

16 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Programas de Auditora operacional

En el programa se plasman en forma secuencial todas las actividades y procedimientos a

desarrollar por el equipo de auditora, detalla la forma en cmo se va a conducir el trabajo de
auditora. Para ello se deben relacionar los objetivos planteados en la auditora versus la
ejecucin, es por ello un paso a paso en la forma en que el auditor va a desarrollar sus
procedimientos, tendientes a evaluar la eficiencia, eficacia y economa de los procesos y reas.

Por esto su planeacin debe realizarse con suma profesionalidad, el programa debe ser flexible,
en la medida que le permita al auditor, reaccionar a situaciones particulares y no previstas, que
le permitan tomar alternativas o modificar el rumbo si es necesario, pero debe poseer la rigidez
necesaria para llevar a cabo la auditora de la mejor manera.

6. Evaluacin del sistema de control interno

El sistema de control interno al interior de la organizacin, cumple con un papel preventivo del
fraude ms que detectivo, no solo del fraude tambin de cualquier error u omisin.

Por ende es indispensable su evaluacin para determinar su funcionamiento.

Control

La palabra control tiene diversos significados, dependiendo de su contexto, de la disciplina en la

cual se trabaje o de su misma aplicacin, para el propsito de esta cartilla, tomaremos un
concepto ms aplicado al propsito de la auditora operativa, proceso mediante el cual se asegura
la realizacin de las actividades presupuestadas.

Mtodos para evaluar el control interno

Para la obtencin y documentacin del conocimiento del control interno, el auditor utiliza
procedimientos para obtener un conocimiento, lo cual incluye la reunin de evidencia sobre el
diseo de controles internos y si se han puesto en operacin, y despus utiliza la informacin
como base para la Auditora integrada. Por lo general se utilizan tres mtodos para obtener y
documentar su conocimiento y diseo de control Interno: 1. Las narrativas, 2. Los diagramas de
flujo y 3. Los cuestionarios de control interno.

NOMBRE DEL MDULO 17



Cuestionarios de control interno.

En un cuestionario de control interno se hace una serie de preguntas referentes a los controles
en cada rea de la Auditora como medio para indicar al auditor los aspectos de la estructura del
control interno que puedan ser inadecuados. En la mayora de los casos, los cuestionarios
requieren una respuesta como si o no, en donde una respuesta con NO indica deficiencias
potenciales de control interno.

Diagramas de Flujo.

Un diagrama de flujo de control interno es una representacin simblica y en diagrama de los

documentos del cliente y su flujo secuencial en la empresa. Un diagrama de flujo adecuado
incluye las mismas cuatro caractersticas identificadas para las narrativas. Los diagramas de flujo
representan una ventaja, principalmente porque proporcionan una idea concisa del sistema del
cliente, lo cual es til para el auditor como instrumento analtico en la evaluacin.

Narrativas.

Es una descripcin por escrito de la estructura del control interno del cliente. Una narrativa
adecuada de un sistema de contabilidad y los procesos de control relacionados incluye cuatro
caractersticas:

El origen de cada documento y registro en el sistema.

Como se lleva a cabo todo el procesamiento.
La disposicin de cada documento y registro del sistema.
Una indicacin de los procedimientos de control relacionadas con la evaluacin del
riesgo de control.

7. Documentacin de la Planeacin

En el desarrollo de una auditora, tanto en la fase de planeacin como de la ejecucin, surgen

documentos que son importantes, tanto para el Auditor como para el cliente. Estos pueden ser:
Memorando de planeacin, Plan de Auditora, Programas de auditora y Cuestionarios de
evaluacin del Control Interno, entre otros que han sido elaborados con anterioridad del
desarrollo de la Auditora.

Con estos documentos, se cumple lo establecido en las normas de auditora: La planeacin debe
quedar por escrito.

18 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Elaboracin del memorando de Auditora

La elaboracin de un memorando de planeacin de auditora es de suma importancia a fin de

que:

Hacer resaltar los problemas identificados durante la actividad de planeacin preliminar y de

evaluacin de riesgo, al igual que las decisiones concernientes a la confianza del control interno
y pruebas sustantivas.

Proporcionar evidencia de que se ha planeado la auditora adecuadamente y se han tomado en

consideracin los asuntos significativos que la afectan.

La forma y el contenido del memorando de planeacin de auditora variaran segn el tamao y

las circunstancias del trabajo a realizar. El memorando deber referirse a lo siguiente:

Cuestiones significativas que surjan de las actividades preliminares de planeacin,

incluyendo la clasificacin del uso del computador del auditado, la determinacin de la
importancia relativa planeada y los objetivos de la auditora.

Riesgos especficos identificados y las respuestas previstas para tales riesgos.

El plan de auditora para las reas clave de la auditora.

Otros asuntos, a discrecin del auditor.

El memorando de planeacin de auditora proporciona evidencia de que ha tenido lugar un

proceso apropiado de planeacin y que se han tomado en consideracin asuntos significativos
que afectan la auditora.

Memorando de planeacin - Definicin

El memorando de planeacin es un medio efectivo para comunicar los puntos claves con relacin
a la auditora. Proporciona evidencia de que se ha efectuado un proceso de planeamiento
apropiado y que se consideraron las cuestiones significativas que afectan la auditora.

NOMBRE DEL MDULO 19



Objetivos del memorando de planeacin

Documentar los cambios significativos en la organizacin respecto a sus

procedimientos automatizados y el efecto en sus sistemas contables y el ambiente de
control de la empresa.
Exponer las conclusiones con respecto a los riesgos para la auditora.
Registrar los riesgos especficos de error en la empresa de los datos en el
procesamiento o en la salida de la informacin, dentro y fuera del centro de cmputo.
Resumir nuestra respuesta planeada a riesgos identificados.
Registrar otras cuestiones significativas en relacin con la administracin del negocio.

Contenido del memorando de planeacin

El auditor debe determinar la forma y contenido del memorando de planeacin de auditora. La

naturaleza y alcance de la informacin contenida en el memorando, variara con el tamao y
complejidad del trabajo. Como mnimo, el memorando deber aplicarse a los siguientes asuntos:

Cuestiones significativas que surjan de la actividad preliminar,

La evaluacin del riesgo y las respuestas planeadas a riesgos especficos,
Las estrategias para dirigirse a errores potenciales,
Identificacin de asuntos como procedimientos adicionales como el uso de la auditora
interna, inclusin de especialistas y la remisin de trabajo de los colaboradores.

Dentro del concepto de cuestiones significativas podran estar:

Cambios en el negocio del auditado que pueda afectar la auditora,

Cambios significativos en el proceso contable,
La clasificacin del uso de computadores por parte del auditado y
Objetivos del auditor con respecto al trabajo.

20 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
De otra parte es importante efectuar una descripcin de los antecedentes de la entidad como
historia de la misma, naturaleza del negocio, circunstancias econmicas, estructura y
administracin, tipos de registros (Manual, PED Procesamiento electrnico de datos) y
principales caractersticas contables y administrativas.

La evaluacin del riesgo hace referencia a las necesidades del trabajo y del ambiente de control,
a los riesgos especficos identificados y a los planes de direccin sobre los errores potenciales, ya
sea a travs de pruebas de controles que atenen los riesgos especficos o los detalles de pruebas
sustantivas enfocadas.

De esto depende la estrategia de auditora a utilizar, por lo que se debe contemplar los objetivos
del trabajo, la evaluacin de circunstancias de control, revisin analtica de los estados
financieros, la calificacin del riesgo, el enfoque general y l especfico de la auditora. Otra parte
importante es la administracin del trabajo de auditora donde se reflejara el cronograma de
trabajo y el personal asignado, presupuesto de tiempo, la coordinacin con los diferentes
departamentos y otras dependencias.

8. Planeacin de visitas al auditado

El calendario de las fases importantes de la auditora y fechas lmites provisionales para su

finalizacin, debern ser determinados en esta etapa. Especial atencin al calendario requiere:

Visitas preliminares de trabajo en las oficinas del cliente

Reuniones importantes de los directores, comit de auditora y accionistas
Reunin final de auditora
Informe sobre los procesos evaluados
Cualquier servicio especial
Cuando un cliente tenga un departamento de auditora interna, la direccin podr
delegarle algunas funciones de supervisin especialmente con respecto a la revisin del
control interno. Este tipo de funcin constituir un componente por separado del
control interno, y podr ser adecuado para que se revise los trabajos e informes del
departamento de auditora interna.
Cuando un convenio de auditora implique la auditora de filiales o sucursales, podr
resultar necesario delegar el trabajo de auditora a otros auditores.
Podr resultar necesario que el auditor sea ayudado por especialistas en
Procesamiento electrnico de datos durante la revisin de los sistemas contables y la
realizacin de las debidas pruebas de cumplimiento y substantivas.

NOMBRE DEL MDULO 21



Al desarrollar la planeacin general del personal, se deber prestar atencin a la supervisin y

asignacin del personal que tienen un nivel adecuado de experiencia y conocimiento de la
industria o actividad del cliente y del tipo de trabajo que se realice. A veces podr resultar
necesaria la intervencin de otros especialistas (tal como actuarios, ingenieros, gelogos).

Se deber tener en cuenta la posibilidad de que el personal del cliente podr colaborar en la
auditora. Podr ser til la confeccin de ayudas que se entregarn al cliente, junto con las fechas
de finalizacin con instrucciones por escrito para su preparacin.

Los presupuestos de tiempos debern desarrollarse sobre la base del plan general de auditora.
Los presupuestos debidamente preparados, sirven como una herramienta importante para
ayudar al socio, gerente y empleado a planear y programar el trabajo de los asistentes. Tambin
le servirn al asistente como una gua para saber el momento en que se prev que terminen los
procedimientos especficos.

Elaboracin de los otros documentos para la Auditora

La otra documentacin para el auditor, la constituyen: Los programas de auditora, los

cuestionarios de control, as como toda la documentacin que se requiera preparar para el
desarrollo de la auditor, como el plan de visitas, los cuestionarios para el desarrollo de las
entrevistas, la definicin de las marcas de auditora, la referenciacin a utilizar para los papeles
de trabajo, etc.

Ejecucin y Control de la Auditora

La etapa de trabajo de campo implica ejecutar el programa de auditora operacional. Los

auditores seleccionan las reas a revisar para determinar la suficiencia de los procedimientos y
que tan bien se siguen. Al igual que en el caso de las auditora de estados financieros, los auditores
a menudo seleccionarn de los registros, muestras representativas de las transacciones y las
analizarn para determinar si se han seguido los procedimientos correctos y descubrir la
naturaleza y medida de los problemas encontrados. En otros casos pueden recurrir a indagaciones
o a la observacin directa para quedar conformes en cuanto a lo que los empleados entienden
sus instrucciones y estn llevando a cabio su trabajo como se supone deben hacerlo.

Al igual que en las Auditoras financieras, el auditor operacional debe acumular suficiente
evidencia competente para contar con una base razonable para formular una conclusin sobre
los objetivos que se debern probar. Despus de que la evidencia se ha acumulado, el auditor
debe decidir si es razonable concluir que se haga una inspeccin anual a cada rea, basado en los
resultados que sobre la eficiencia y eficacia de la operacin ha realizado el auditor.

Las fases claves en la ejecucin de la Auditora operacional se basa en los siguientes conceptos:
Familiarizacin, Investigacin y anlisis, el diagnostico.

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Aspectos a tener en cuenta en su ejecucin.

Al ejecutar el trabajo importa tener presente:

Tiempo a dedicar personalmente al trabajo.

Encaminar esfuerzos hacia el logro de mayor eficiencia en operaciones.

O Simplificacin de mtodos.

O Disminucin de costos.

O Mejoras en el rendimiento, etc.

Realizar el trabajo con el mximo de objetividad posible.

Ponderar en forma apropiada los conceptos de corto y largo plazo.

Introducir nuevas tcnicas y formas de operacin (lo que no se ha hecho y debe hacerse).

Implantacin de recomendaciones de su informe queda fuera del alcance de la Auditora

Operacional.

NOMBRE DEL MDULO 23



GLOSARIO DE TRMINOS

CONTROL: Es el proceso para por el cual se aseguran las actividades para que sean acordes con lo
planeado.

DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO: Es el informe del auditor donde plasma su opinin
soportada en la evidencia recopilada.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA EN LA AUDITORA: se refiere a la cantidad y calidad de la

evidencia, que soporta el dictamen del auditor.

INFORME DE AUDITORA OPERACIONAL: Al ser el propsito de la auditora operacional, el de

realizar un diagnstico, el informe se relaciona con este y es el diagnostico que realiza el auditor
sobre la eficiencia, eficacia y economa.

MEMORANDO DE PLANEACIN: Es un medio efectivo para comunicar los puntos claves con
relacin a la auditora. Proporciona evidencia de que se ha efectuado un proceso de planeamiento
apropiado y que se consideraron las cuestiones significativas que afectan la auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA OPERACIONAL: es el conjunto de tcnicas, herramientas,

actividades, etc., diseadas con el fin de examinar la eficiencia, eficacia y economa de los
procesos de una organizacin.

PROCESO DE LA AUDITORA OPERACIONAL: Todo trabajo de auditora se debe desarrollar de

acuerdo a las Normas de Auditora Generalmente aceptadas, cualquiera que sea su objetivo y lo
que se persiga.

PLAN DE AUDITORA: Es el resumen de la auditora en el que se plasman los objetivos, naturaleza

y alcance de la auditora.

PRESUPUESTO DE TIEMPO: estimacin del tiempo requerido para realizar los pasos de auditora.

PROGRAMA DE AUDITORA: son los procedimientos y actividades que se van a desarrollar en el

transcurso de la auditora, organizados de manera lgica y secuencial.

PRUEBAS SUSTANTIVAS: pruebas de los saldos y de las transacciones de las cuentas cuyo fin es
detectar errores materiales en los estados financieros. Su naturaleza, su oportunidad y alcance
se determinan mediante las evaluaciones de los auditores o los riesgos y el anlisis del control
interno del cliente.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS: pruebas que consisten en comparar los datos financieros del ao
actual con los de aos anteriores, con presupuestos, con informacin no financiera o promedios

24 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
de la industria. Desde el punto de vista de la planeacin, le ayudan al auditor a conocer el negocio
del cliente y a identificar las cantidades de los estados financieros que parezcan afectadas por
errores o fraude, as como otros problemas.

RIESGO DE CONTROL: riesgo de que, un error material que ocurra en una cuenta, no se prevenga
ni se detecte oportunamente mediante el control interno.

RIESGO INHERENTE: riesgo propio que posee una organizacin y que depende de su actividad
econmica.

RIESGO DE NEGOCIOS: riesgos que ponen en peligro la capacidad de los ejecutivos para alcanzar
los objetivos de la organizacin.

RIESGO DE AUDITORA: en el nivel global, es el riesgo de que los auditores no logren modificar
acertadamente su opinin sobre estados financiero que contengan errores materiales. En el nivel
de afirmaciones de los estados financieros, es el riesgo de una afirmacin referente al saldo de
una cuenta que contenga error material.

[Listado de trminos con sus definiciones cortas. Se incluyen las palabras propias que se
emplearon en el desarrollo de las cartillas de la unidad.]

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REFERENCIAS

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