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SESIN 01
ESTADOS FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.
Bienvenida
2
Objetivos:
Que los participantes
adquieran los conceptos
fundamentales de los estados
financieros, como herramienta
de presentacin de una
entidad, de su situacin
econmica y financiera.
Objetivos del Mdulo
4
Objetivos
Que los participantes sean
capaces de reconocer los
efectos econmicos
(rentabilidad) y financieros
(situacin de recursos, deudas
y participacin de los
propietarios) de cualquier
operacin en los estados
financieros.
Descripcin del Mdulo
5
Definicin de Contabilidad:
La contabilidad es el arte de
interpretar, medir y describir
la actividad econmica de
una entidad.
Proporciona informacin
financiera sobre una empresa
y facilita la toma de
decisiones, mediante su
anlisis e interpretacin.
Es considerado como lenguaje
de los negocios.
Introduccin
8
Clasificacin:
Contabilidad Gerencial
Una rama de la contabilidad
basada en anticipar
resultados, para uso interno
sobre la base de presupuestos
y su ejecucin.
Tiene varias herramientas como
los presupuestos, anlisis de
costos, entre otras.
Introduccin
9
Tipos:
Contabilidad Financiera:
Una rama de la contabilidad
basada en costos histricos
(costo de adquisicin); para uso
externo (bancos, SMV), y se
resumen en los denominados
Estados Financieros, basados
en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
(PCGA).
Introduccin
10
Estados Financieros:
Los Estados Financieros son una
herramienta fundamental, que
permite conocer la situacin
econmica y financiera de una
entidad. Los estados financieros
son:
Balance general o Estado de Situacin
Financiera
Estado de Ganancias y prdidas o
Estado de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio
neto.
Estado de flujo de efectivo.
Introduccin
11
O
Incrementar o Obtener efectivo de
B Obtener fondos de Utilizar los recursos
J disminuir en clientes, accionistas y
inversionistas y de la empresa
E patrimonio con los acreedores, para pagar
acreedores para para generar
T utilidades del ao, a proveedores por
I obtener recursos ingresos por
acumulndolas, actividades de operacin,
V econmicos de la ventas, incurriendo Inversin y
capitalizndolas o
O empresa. en gastos y costos. financiamiento.
distribuyndolas.
S
MARCO CONCEPTUAL
Principios de
13
Contabilidad (PCGAs)
Definicin
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Constituyen las reglas de
procedimiento para la presentacin
de estados financieros.
Gozan de amplio respaldo
autorizado (generalmente
aceptados).
El propsito principal de la aplicacin
de los PCGA es ofrecer informacin
til y confiable.
Principios de
14
Contabilidad (PCGAs)
Definicin
Los PCGAs son:
Entidad Mercantil
Empresa en marcha
Moneda comn denominador
Periodo
Costo histrico
Devengado
Objetividad
Principios de
15
Contabilidad (PCGAs)
Definicin
Los PCGAs son:
Bien econmico
Equidad
Realizacin
Asociacin
Uniformidad
Exposicin
Materialidad
Conservador
Principios de
16
Contabilidad (PCGAs)
Entidad Mercantil
Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa bienes,
derechos y deudas- de sus
propietarios, as como de otras
empresas.
Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se
incumple este principio.
Principios de
17
Contabilidad (PCGAs)
Empresa en marcha
Se asume que la vida de un negocio ser
indefinida. Este supuesto sirve para el
principio de valuacin al costo.
Los conceptos de depreciacin y
amortizacin tienen su sustento en este
principio.
Principios de
18
Contabilidad (PCGAs)
Devengado:
Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el perodo al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios aos y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.
Principios de Contabilidad
20
(PCGAs)
Objetividad
Es necesario que la informacin
contable tenga un sustento que
la pueda hacer verificable por
otros contadores, de tal manera
que sea confiable.
Por ejemplo pasar como gastos
cierta cantidad sin una factura
que sustente dicho desembolso
es un incumplimiento de este
principio.
Principios de Contabilidad
21
(PCGAs)
Equidad
Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situacin
financiera, sin favorecer intereses
que pueden existir en la empresa.
Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer ms
solvente de lo que en realidad es,
sera un incumplimiento de este
principio.
Principios de Contabilidad
22
(PCGAs)
Periodo
Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de informacin que se
tenga.
Por ejemplo los estados de prdidas y
ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la
empresa.
Principios de Contabilidad
23
(PCGAs)
Costo histrico
Para poder determinar los montos
de clculo de cada rubro de los
activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la
cual puede ser el costo de
reposicin, el precio de venta, etc.
Principios de Contabilidad
24
(PCGAs)
Bien econmico
Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
econmico y que puedan ser medidos en
trminos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderas el inventario fsico en
unidades fsicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de este
principio.
Principios de Contabilidad
25
(PCGAs)
Realizacin
Los ingresos se reconocen cuando se
realizan, esto es:
Cuando el proceso de obtencin
est terminado.
Cuando la operacin de
intercambio se ha efectuado.
Principios de Contabilidad
26
(PCGAs)
Asociacin
Est vinculado con el principio de
devengado. Este principio establece
que el gasto, que ha contribuido a
generar un ingreso, debe asociarse
con dichos ingresos.
Principios de Contabilidad
27
(PCGAs)
Uniformidad
Las transacciones deben recibir
el mismo tratamiento de un
perodo a otro para poder
comparar los estados
financieros de diferentes
perodos.
Por ejemplo cambiar el mtodo
de depreciacin de activos
cada ao incumple este
principio.
Principios de Contabilidad
28
(PCGAs)
Exposicin
Los estados financieros deben contener
toda la informacin suficiente para que el
lector pueda tener un correcta
interpretacin de la direccin de la
empresa. Para esto, se incluyen notas que
los acompaan llamadas notas a los
estados financieros.
Principios de Contabilidad
29
(PCGAs)
Materialidad o Importancia
relativa:
En la elaboracin de
informacin financiera se
debe equilibrar el
detalle de y multiplicidad
de los datos con los
requisitos de utilidad y
finalidad de la
informacin.
Principios de Contabilidad
30
(PCGAs)
Conservador o Prudencial:
Indica que en caso de duda en la
explicacin de la teora de la
contabilidad, se debe elegir la
solucin que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el
activo y el ingreso.
Normas Internacionales
31
Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)
El IASC (International Accounting Standard
Committee), fundado en el ao 1,973,
emiti 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) en ingls:
International Accounting Standards - IAS).
Normas Internacionales
32
Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs)
Estas Normas, son tratados sobre
diversos temas, sobre el tratamiento
contable de diversos tipos de
operaciones, en relacin a los
inventarios; a los impuestos; a los
inmuebles, maquinarias, y equipos; o
en relacin a operaciones de sectores,
como el caso se entidades agrcolas.
Normas Internacionales
33
Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs)
En el ao 2001, se funda el IASB
(International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y emite
las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs) en
ingls: International Financial Reporting
Standards - IFRS. A la fecha, han sido
emitidas 8 NIIFs.
Normas Internacionales
34
ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros
38
Balance General
Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participacin de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).
Estados Financieros
39
Balance General
Activos
Son recursos que controla la
empresa, que se prev generarn
beneficios futuros.
Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operacin de
leasing con una entidad financiera,
es un activo de la entidad, aunque
sea de propiedad de la entidad
financiera.
Estados Financieros
40
Balance General
Activos
Asimismo, debe de existir la
razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos); caso
contrario no deben de ser mostrados
como activos.
Los activos se presentan de mayor a
menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos
no corrientes.
Estados Financieros
41
Balance General
Activo corriente
Son los activos que se convertirn
en efectivo o consumirn en el
corto plazo (CP) (plazo menor a
1 ao).
Efectivo
Dinero en la entidad o depositado
en cuentas bancarias.
Estados Financieros
42
Balance General
Activo Corriente:
Inversiones disponibles para la
venta
Acciones o bonos que terceras
empresas han emitido, y que se
tiene la intencin de venderlos
en el corto plazo (antes
denominados Valores
negociables).
Estados Financieros
43
Balance General
Activo Corriente:
Cuentas por cobrar
Son deudas pendientes de cobro,
por ventas a crdito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del
giro del negocio (Clientes ) o
diferentes al giro del negocio
(Otras cuentas por cobrar , como
prstamos a personal, reclamos al
seguro, etc).
Estados Financieros
44
Balance General
Activo Corriente:
Existencias
Son bienes adquiridos para el
consumo (por ejemplo materias
primas en una empresa
industrial; o mercaderas en una
empresa comercial).
Estados Financieros
45
Balance General
Activo Corriente:
Servicios
contratados por
adelantado
Por ejemplo, Seguros pagados
por adelantado.
Son servicios que se recibirn en
perodos futuros, y que conforme
se van recibiendo, se consumirn y
se convertirn en gastos.
Estados Financieros
46
Balance General
Activo no corriente:
Son los activos que se
convertirn en efectivo o
consumirn en el largo plazo (LP)
(plazo mayor a 1 ao).
Cuentas por cobrar a largo
plazo.
Inversiones
Acciones o bonos emitidos por
terceros, que se tiene la intencin
de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en
Valores.
Estados Financieros
47
Balance General
Activos no corrientes:
Activos fijos
Que corresponden a bienes que
sern utilizados en las operaciones
de la entidad, con una vida mayor
a un ao, y que no se tiene la
intencin de venderlos, al menos en
el corto plazo.
Estados Financieros
48
Balance General
Activos no corrientes:
Activos Fijos
Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehculos,
Muebles y enseres,
Equipos de cmputo
Obras en curso
Estados Financieros
49
Balance General
Activos no corrientes:
Activos Fijos
En relacin a los activos fijos, estos se
presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se
van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
La depreciacin es la distribucin
sistemtica del costo del activo fijo
durante el perodo de vida
til del activo a gastos.
Estados Financieros
50
Balance General
Activo no corriente
Depreciacin acumulada
Es la distribucin sistemtica del costo del
activo fijo durante el perodo de vida til del
activo a gastos.
La depreciacin anual, se calcula
considerando lo siguiente:
Costo de adquisicin del activo fijo
(C).
Vida til estimada (es un estimado, no es
la vida exacta fsica del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado
de venta al final de su vida til) (VR).
Estados Financieros
51
Balance General
Activo no corriente:
Depreciacin acumulada
La depreciacin anual, se calcula:
Depr. anual: (C VR) / No aos vida
til
Depr. anual: ( C VR ) x Tasa de
deprec. anual
En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.
aos vida til
Estados Financieros
52
Balance General
Activo no corriente:
Activos intangibles
Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad,
como patentes, marcas, licencias,
franquicias, softwares, etc.
Estados Financieros
53
Balance General
Activo no corriente:
Activos intangibles
El costo de los activos intangibles, se
asigna al gasto, como la depreciacin
de los activos fijos a gastos, mediante
el concepto de amortizacin
(distribucin del costo del activo
intangible, de manera sistemtica a
gastos, durante su tiempo de vida til.
Estados Financieros
54
Balance General
Pasivo
Son deudas u obligaciones
presentes, que tiene la
entidad con sus acreedores.
Se presentan de mayor a
menor grado de
exigibilidad.
Pasivo corriente
Son deudas que sern
canceladas en el corto plazo
(plazo menor a 1 ao).
Estados Financieros
55
Balance General
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente
por pagar a proveedores por compras
al crdito de bienes o servicios que
pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crdito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago
de servicios pblicos, prstamos de
accionistas, etc.).
Prstamos bancarios.
Estados Financieros
56
Balance General
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda
pendiente al estado.
Ingresos cobrados por
adelantado (adelantos de
dinero recibido por futuros
servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la fecha
de corte, son obligaciones que
tiene la entidad.
Estados Financieros
57
Balance General
Pasivo no corriente:
Son deudas que sern canceladas
en el largo plazo (plazo mayor a
1 ao).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo (deuda
bancaria, la parte no corriente
con vencimiento a un plazo
mayor a un ao).
Estados Financieros
58
Balance General
Patrimonio neto:
Representa la participacin de los
propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor remanente
que les pertenece, luego de
deducir los pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor
grado de facilidad de disposicin
mediante dividendos por los
propietarios.
Estados Financieros
59
Balance General
Patrimonio Neto:
Capital social
Representado por el nmero de
acciones emitidas por la entidad, al
valor nominal de cada accin.
Reserva legal
Corresponde al 10% de las utilidades
del ejercicio, hasta llegar a un tope del
20% del capital social. Esto de
acuerdo a la Ley General de
Sociedades, y slo es aplicable a las
sociedades annimas.
Estados Financieros
60
Balance General
Patrimonio neto.
Resultados acumulados
Corresponden a la sumatoria de todos
los Resultados netos del estado de
ganancias y prdidas, menos las
reservas y dividendos, que ambos han
sido deducidos o retirados de los
resultados acumulados.
Estados Financieros
61
Balance General
Ecuacin contable
Para
cualquier operacin que se presente en la entidad, se
debe de cumplir el siguiente equilibrio:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto.
Estados Financieros
62
Activo Pasivo
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Caja Bancos Tributos por pagar
Valores Negociables Sueldos por pagar
Clientes Cuentas por pagar
Mercadera Pasivo No Corriente
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Deuda a largo plazo
Activos No Corrientes TOTAL PASIVO
Inversiones en Valores
Terrenos Patrimonio Neto
Edificios Capital social
Maquinaria equipo Reserva Legal
Unidades de transporte Resultados Acumulados
Muebles y enseres TOTAL PATRIMONIO NETO
Depreciacin Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO
Estados Financieros
63
Ca ABC SAC
Estado de Prdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles
Ventas 100,000.00
Costo de Ventas -55,000.00
45,000.00
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Sueldos 12,000.00
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores 7,500.00
Total -19,500.00
Utilidad Operativa 25,500.00
Operaciones:
Utilidad neta 196,279
Ms (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciacin 9,174
Provisin de beneficios sociales 3,402
Aumento de cuentas por pagar 132,257
Aumento de tributos por pagar 40,785
Aumento de remuneraciones por pagar 27,433
Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091
Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)
Aumento de mercaderas ( 330,321)
Aumento de suministros ( 885)
65,454
Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)
Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)
Aumento neto de actividades de operacin 59,252
Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)
Aumento neto de actividades de inversin ( 2,719)
Financiacin:
Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)
Amortizacin de prstamos de terceros ( 9,764)
Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044)
CICLO CONTABLE
Introduccin
78
La empresa ejemplo
La empresa ejemplo
La Partida Doble
Libros contables:
82
Ciclo Contable
83
Libro Mayor
Libro Mayor
Agrupa todas las cuentas revisadas
en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una
T. CUENTA
DEBE HABER
Ciclo Contable
84
Libro Mayor
Libro Mayor
Dinmica de las cuentas T:
Cuentas de balance general:
Activos : aumentan en el lado debe,
disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto: aumentan
en el lado haber, disminuyen en el
lado debe,
Cuentas
del estado de ganancias y
prdidas:
Ingresos: aumentan en el lado haber y
disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y
disminuyen en el lado haber.
Ciclo Contable
86
Libro Mayor
Por ejemplo:
El01 de febrero, un accionista aporta
S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta al
lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio
neto, aumenta al lado del haber, por
S/. 100,000.
Ciclo Contable
87
Libro Mayor
Libro Diario
Libro Diario
Libro Diario
En cada asiento, para efectos
de este curso, debe de indicar
el tipo de cuenta que se est
utilizando para registrar la
transaccin, por ejemplo, si es
Activo (Act), Pasivo (Pas),
Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).
Ciclo Contable
91
Ajustes
Ajustes
Por ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un ao. Se recibe el efectivo.
El 01 de abril se registra:
Ajustes
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, telfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.
(5)
Alquileres pagados por adel. (H) 12,000 (I) 8,000 (H-I) 4,000 4,000
Depreciacin acumulada (J) 1,800 (J) 1,800 (6) 1,800
Proveedores (K) 20,000 (L) 80,000 (K-L) 60,000 (7) 60,000
Letras por pagar (M) 12,000 (N) 24,000 (M-N) 12,000 (8) 12,000
Prstamo bancario (O) 60,000 (O) 60,000 (9) 60,000
Intereses por pagar (P) 4,080 (P) 4,080 4,080
(10)
Capital (Q) 100,000 (Q) 100,000 (11) 100,000
Ventas (R) 90,000 (R) 90,000 (12) 90,000
Costo de ventas (S) 25,000 (S) 25,000 (13) 25,000
(T) (T) (14)
Gasto de sueldos 22,000 22,000 22,000
Gastos de servicios (U) 10,000 (U) 10,000 (15) 10,000
Gastos de intereses (V) 5,040 (V) 5,040 (16) 5,040
Gasto de depreciacin (W) 1,800 (W) 1,800 (17) 1,800
Gasto de alquileres (X) 8,000 (X) 8,000 (18) 8,000
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
(1) (7)
Efectivo 136,040 Proveedores 60,000
Clientes (2) 37,000 Letras por pagar (8) 12,000
Alquiler pagado por adel. (5) 4,000 Intereses por pagar (10) 4,080
Total activo corriente 232,040 Total pasivo corriente 96,080
Patrimonio neto
Capital (11) 100,000
Resultados acumulados 18,160
118,160
La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2010
Gastos de operacin
Gastos de sueldos (14) -22,000
Gastos de depreciacin (17)
-1,800
Gastos de alquileres (18) -8,000
Gastos de servicios (15) -10,000
Utilidad operativa 23,200
Otras partidas
Gastos de intereses (16) -5,040
Capital Resultados
Concepto Social acumulados
Actividades de inversin
Compra de vehculos -12,000
Efectivo utilizado en actividades de inversin -12,000
Actividades de financiamiento
Prstamo bancario 60,000
Aportes de capital 100,000
Efectivo generado por actividades de financiamiento 160,000
Depreciacin 1,800
__________
Fondo generado por
las operaciones
19,960
Ciclo Contable
127