SECCION QUINTA

EMISION DE DOCUMENTOS

Emisin de Comprobantes de Crdito Fiscal y Otros Documentos

Artculo 107.-Los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la

prestacin de servicios estn obligados a emitir y entregar, por cada operacin, a otros contribuyentes un
documento que, para los efectos de este cdigo, se denominar "comprobante de crdito fiscal", que podr
ser emitido en forma manual, mecnica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes
muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas,
exentas o no sujetas, salvo en los casos previstos en los artculos 65 y 65-a de la ley de impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, en los que debern emitir y entregar factura.
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, debern emitir y entregar, por
cada operacin, un documento que se denominar "factura", la que podr ser sustituida por otros
documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por la administracin tributaria. Los contribuyentes
del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, en ningn caso debern
tener en sus establecimientos para documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que
realicen, facturas comerciales u otro documento distinto a los previstos en este cdigo. Se faculta a la
administracin tributaria para proceder al decomiso y destruccin de los mismos. (1)
Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual
en ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se refiere el inciso precedente.
Las personas naturales inscritas como contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios , cuyas transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el ao
anterior sean iguales o inferiores a cincuenta mil dlares debern emitir y entregar en operaciones que
realice con consumidores finales factura de venta simplificada, nicamente respecto de las transferencias de
bienes muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas , cuyo monto total de la operacin
sea menor o igual a doce dlares, dicha factura deber cumplir con los requisitos estipulados en el artculo
114 de este cdigo.
Los contribuyentes a que se refiere este inciso que inicien actividades, podrn utilizar el primer ao
de operaciones la referida factura de venta simplificada.
Lo anterior no es aplicable a los contribuyentes que se encuentren o sean
Autorizados por la administracin tributaria para el uso de mquinas registradoras o sistemas
computarizados, para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, ni para los contribuyentes que
posean autorizacin o sean autorizados para emitir formulario nico o documentos electrnicos. (1)
Los contribuyentes debern emitir y entregar los documentos sealados en el presente artculo en
todo caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artculos 8, 12 y 18 de la ley
de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. (1)
Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las operaciones
relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo.
Los contribuyentes que lleven sistemas computarizados o electrnicos de facturacin, estarn
obligados a transmitir en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la administracin tributaria, la
informacin de los montos de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, en la
medida que se vayan realizando; en ningn momento se incorporarn nombres de clientes de la base de
datos del contribuyente; as como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los libros
de control del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. Asimismo, las
imprentas autorizadas para elaboracin de los documentos a que se refiere esta seccin estn obligadas a
transmitir bajo esa misma modalidad todos los aspectos relacionados con la impresin de tales documentos.
Las obligaciones reguladas en el inciso anterior debern cumplirse en la forma, plazo, bajo los
alcances y a partir de la fecha que establezca la administracin tributaria.
COMPROBANTE DE LIQUIDACIN

Artculo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan,
transfieran o subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern emitir y entregar a su
propio nombre, Comprobante de Crdito Fiscal o Factura, segn sea el caso, por cada transferencia de
bienes o prestacin de servicios, indicando que actan por cuenta de sus mandantes, dichas operaciones
debern registrarlas en forma separada en el Libro de Ventas respectivo. Asimismo, stos debern emitir a
sus mandantes, dentro de cada perodo tributario, al menos un comprobante de liquidacin del total de las
transferencias o prestaciones efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en tales operaciones,
acompaada de una copia de los Comprobantes de Crdito Fiscal emitidos por cuenta de sus mandantes.
En caso que se efecten varias liquidaciones dentro de un perodo tributario, se deber hacer una
liquidacin mensual que resuma las liquidaciones parciales realizadas dentro del mismo perodo.
El impuesto contenido en la liquidacin mensual, constituir dbito fiscal para los mandantes.
Dichos comprobantes de liquidaciones debern ser numeradas correlativamente y cumplir los dems
requisitos que se exigen para los Comprobantes de Crdito Fiscal.
Los terceros representados o mandantes debern declarar y pagar el impuesto en el plazo legal
que corresponda al perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o prest el servicio.
Las comisiones o remuneraciones por la prestacin de servicios, debern ser declaradas y pagadas
en el mismo perodo tributario, debiendo emitir el Comprobante de Crdito Fiscal respectivo.

NOTA DE REMISIN

Artculo 109.- Si el Comprobante de Crdito Fiscal no se emite al momento de efectuarse la entrega

real o simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes debern emitir y entregar en esa
oportunidad al adquirente una "Nota de Remisin" que amparar la circulacin o trnsito de los bienes y
mercaderas.
El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita
la Nota de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo,
asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin. Estas notas deben cumplir con los
requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114 de este Cdigo.
Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos de bienes
muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan transferencias. Reemplazo de
Comprobantes de Crdito Fiscal

NOTAS DE DBITO Y CRDITO

Artculo 110.- Cuando con posterioridad a la emisin de los Comprobantes de Crdito Fiscal
ocurran ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados, bonificaciones u otras
modificaciones en la operacin, o cuando se produjeren devoluciones de dinero, de bienes, envases,
depsitos, o se anulen o rescindan operaciones efectuadas o se hubiere calculado erradamente el dbito
fiscal, quienes transfieran bienes y los prestadores de servicios debern expedir nuevos Comprobantes de
Crdito Fiscal o Notas de Dbito o de Crdito, segn corresponda, que modifiquen los documentos emitidos
anteriormente.
Se emitirn Notas de Dbito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto
antes documentado. En cambio, se emitirn Notas de Crdito cuando se produzcan disminuciones en stos.
Las Notas de Dbito y de Crdito debern hacer referencia al nmero de Comprobante de Crdito
Fiscal que es sujeto a modificacin y cumplir con los mismos requisitos que establece el artculo 114 de este
Cdigo, respecto de los Comprobantes de Crdito Fiscal.
Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes Autorizados por la Administracin Tributaria

Artculo 111.- Cuando con posterioridad a la emisin de Facturas o documentos equivalentes

autorizados por la Administracin Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan
operaciones, quienes transfieran bienes y presten servicios debern anular dichos documentos y emitir
nuevas facturas que modifiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto de
la operacin, dejando constancia al reverso del original del documento anulado de la identificacin del
cliente, nombre completo y firma, nmero de identificacin tributaria o en su defecto nmero de cdula de
identidad personal, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente.
En cualquier caso los ajustes a las ventas que rebajen el dbito fiscal deben hacerse dentro del
plazo de tres meses contado a partir de la fecha de la entrega de los bienes o a partir de la fecha en la que se
preste el servicio.
Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del mismo plazo del
inciso anterior y respaldarse con la documentacin que establece la legislacin aduanera y la emitida entre
el exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operacin.

OBLIGACIN DE EXPEDIR COMPROBANTE DE RETENCIN

Artculo 112.- en los casos de retencin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, los adquirentes de bienes y prestatarios de servicios debern emitir y entregar un
documento que se denominar comprobante de retencin, el cual deber contener los requisitos siguientes:
a) Detallar el valor sujeto de retencin, el monto del impuesto retenido, consignar la fecha, nmero
correlativo y tipo de documento legal emitido por el sujeto de la retencin.
b) Cumplir los mismos requisitos exigidos en este cdigo para los comprobantes de crdito fiscal,
excepto los requisitos establecidos en los numerales 7), 8), 9) y 10) del art. 114 de este cdigo.
c) En caso de varias operaciones sujetas a retencin realizadas en el mismo perodo tributario
mensual con un mismo contribuyente, el comprobante de retencin podr emitirse en forma
consolidada detallando los documentos legales emitidos al agente en el perodo, de acuerdo al
literal a) de este artculo, a ms tardar en la fecha que finalice el referido perodo tributario. (3)

No sern deducibles del impuesto sobre la renta e impuesto a la transferencia de bienes muebles y
a la prestacin de servicios los costos o gastos, as como los crditos fiscales originados de compras no
efectuadas o servicios no recibidos amparados en comprobantes de retencin. Lo anterior sin perjuicio de la
responsabilidad penal a la que hubiere lugar.
En los casos de percepcin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de
servicios, los productores, fabricantes, importadores, industriales o comerciantes mayoristas, debern emitir
y entregar un comprobante de crdito fiscal, en el que adems de los requisitos establecidos en este cdigo,
deber especificarse el impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepcin. (1)
Los agentes perceptores del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de
servicios, a que se refiere el artculo 162-a de este cdigo, estn obligados a emitir y entregar en el
momento que efectan la percepcin un documento contable de liquidacin, el cual deber contener los
siguientes requisitos:
a) Correlativo del documento
b) Nmero de Identificacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y Nombres del Agente
Perceptor y del Afiliado.
c) Fecha de la liquidacin
d) Perodo al que corresponde la liquidacin de acuerdo al convenio o contrato pactado
e) Monto sujeto a percepcin
f) Valor del impuesto percibido
g) Valor lquido a pagar al afiliado
h) Emitirse en triplicado, debindose entregar el original para el sujeto de percepcin, primera copia
para ser proporcionada a la administracin en caso lo requiera, y segunda copia para control del
agente de percepcin.
i) Firma del responsable de efectuar las liquidaciones a los afiliados por parte del agente perceptor.
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE EMISIN DE LOS DOCUMENTOS

Artculo 113.- La Administracin Tributaria podr disponer o autorizar, el reemplazo de los

documentos sealados en esta Seccin a cambio de otro tipo de control de las operaciones, especialmente a
contribuyentes que empleen sistemas especiales o computarizados de contabilidad, siempre que se
resguarde la seguridad, cumplimiento y exactitud de los impuestos causados.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso electrnico de los antedichos documentos,
siempre que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad de los
impuestos que se causen, asimismo podr autorizar la utilizacin de formulario nico con numeracin
correlativa preimpresa por imprenta autorizada, para el control de los documentos sealados en esta
Seccin siempre que el sujeto pasivo proponga un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de
generar un nmero correlativo independiente por cada documento.

En todo caso la documentacin deber cumplir con los requisitos estipulados en este Cdigo.

La autorizacin de uso de medios electrnicos para la emisin de documentos relativos al control

del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin
De servicios estar condicionada a que la informacin correspondiente a cada operacin sea trans mitida en
lnea a la administracin tributaria, en la forma, plazo y bajo los alcances que sta disponga. (1)

REQUISITOS FORMALES DE LOS DOCUMENTOS

Artculo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo caso, con las
siguientes especificaciones y menciones:
a) Comprobantes de Crdito Fiscal:
1) Deben imprimirse en talonarios y estar prenumerados en forma correlativa asimismo
podrn imprimirse en talonarios prenumerados por series en forma correlativa e
independiente, para cada establecimiento, negocio u oficina;
2) Emitirse en triplicado; entregndose el original y segunda copia al adquirente del bien o
prestatario del servicio, conservndose la primera copia para su revisin posterior por la
Administracin Tributaria. Cuando el valor de la operacin sea superior a cien mil colones
en el documento original deber hacerse constar los nombres, firmas y nmero de cdula
de identidad personal de la persona que entrega y de la que recibe el documento.
Si se imprimieren y emitieren ms copias, deber consignarse en la impresin el destino de cada
una de ellas.
La Administracin Tributaria podr autorizar que la primera copia del documento emitido se
conserve en medios magnticos tales como: microfichas o microfilms o por medios electrnicos, siempre
que se garantice el inters fiscal;
3) Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro o actividad,
direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las hubiere, Nmero de
Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente;
4) Separacin De Las Operaciones Gravadas, Exentas Y No Sujetas; (9)
5) Fecha de emisin;
6) Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o prestatario de los servicios;
7) Descripcin de los bienes y servicios, especificando las caractersticas que permitan
individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la
operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la operacin, todo en
concordancia con su control de inventarios. Si con anterioridad se hubiere emitido la
correspondiente nota de remisin, puede omitirse el detalle de los bienes y servicios y el
precio unitario de los mismos;
8) Cantidad recargada separadamente por concepto del presente impuesto;
9) Nmero y fecha de la nota de remisin cuando hubiere sido emitida con anterioridad;
10) Condiciones de las operaciones: al contado, al crdito, puesto en bodega y otras;
 11) Pie de Imprenta: Nombre, Nmero De Identificacin Tributaria, Denominacin O Razn
Social, Domicilio, Nmero De Registro de Contribuyente Del Propietario De La Imprenta,
Nmero y Fecha de Autorizacin de Imprenta, Rango de Numeracin Correlativa
Autorizada con su Respectivo Nmero y Fecha De Autorizacin. (1) (9)
1) Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o consumidores finales:
Adems de cumplir con los requisitos sealados en los nmeros 1, 3 y 5 del literal anterior, debern
cumplir, en todo caso, con las especificaciones siguientes:
1) Se emitirn en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse en caso de las operaciones
locales la copia al adquirente del bien o prestatario del servicio y en las operaciones de exportacin
deber entregarse el original al cliente y, cumplir con las especificaciones que el trfico mercantil
internacional requiere;
2) Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que permitan individualizar e
identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la operacin;
3) Separacin de las Operaciones Gravadas, Exentas y No Sujetas; (9)
4) Inclusin del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas;
5) Valor total de la operacin;
6) El mismo requisito establecido en el No. 11 del literal anterior; y,
7) En operaciones cuyo monto total sea igual o superior a doscientos dlares, se deber hacer constar
en el original y copia de la factura el nombre, denominacin o razn social, nmero de
identificacin tributaria o en su defecto, el nmero del documento nico de identidad del
adquirente de los bienes o del prestatario de los servicios. En el caso de adquirentes extranjeros se
har constar el nmero de pasaporte o el carnet de residencia. (1) (3)
c) Notas de remisin
a. Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4, 5),6) y 11) del literal a) de ste artculo;
b. Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que permitan
individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la
operacin, el precio unitario y cantidad de los bienes que se entregan;
c. Nmero y fecha del Comprobante de Crdito Fiscal cuando se hubiere emitido
previamente;
d. Ttulo a que se remiten los bienes: depsito, propiedad, consignacin u otros; y,
e. Firma y sello del emisor.
d) Factura de Venta Simplificada.
1) Deben elaborarse por medio de imprenta en talonarios preimpresos y estar prenumerados en
forma correlativa; asimismo, podrn imprimirse en talonarios por series en forma correlativa e
independiente para cada establecimiento, negocio u oficina; (1)
2) Indicar de manera preimpresa el nombre del contribuyente emisor, giro o actividad econmico,
direccin del establecimiento u oficina, y de las sucursales si las hubiere, nmero de identificacin
tributaria y nmero de registro de contribuyente; (1)
3) Fecha de emisin del documento; (1)
4) Pie de imprenta: nombre, nmero de identificacin tributaria, denominacin o razn social,
domicilio, nmero de registro de contribuyente del propietario de la imprenta, nmero y fecha de
autorizacin de imprenta, tiraje de documentos y fecha de impresin; (1)
5) Se emitir en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse la copia al adquirente del bien
o prestatario de los servicios; (1)
6) Valor total de la operacin, en el que deber incluirse el impuesto respectivo de las operaciones
gravadas. (1)

Los requisitos de la factura de venta simplificada que debern ser impresos por la imprenta son los
contenidos en los numerales 1, 2 y 4 antes referidos, y los restantes requisitos debern ser cumplidos por el
contribuyente al momento de su emisin y entrega. (1)
 Todos los documentos a que se refiere esta seccin, que deban ser impresos por imprenta
autorizada, adems de los requisitos establecidos en este artculo debern contener de manera preimpresa
el nmero de autorizacin de asignacin de numeracin correlativo otorgado por la administracin
tributaria. Lo anterior no es aplicable a los tiquetes de mquinas registradoras, los cuales nicamente
debern contener el respectivo nmero correlativo asignado y autorizado por la administracin tributaria.
En el caso de documentos electrnicos deber hacerse constar el nmero correlativo autorizado en cada
documento por medio del sistema que se utiliza para emitirlos, as como el rango autorizado al que
corresponden, el nmero y fecha de autorizacin de la numeracin correlativa. (1)
Los valores consignados por los contribuyentes en los documentos que emitan y entreguen
a los adquirientes de bienes o prestatarios de servicios, debern coincidir con los que consten en los
documentos que dichos contribuyentes conserven para revisin de la administracin tributaria. (1)

EMISIN DE TIQUETES EN SUSTITUCIN DE FACTURAS POR MEDIO DE MQUINAS REGISTRADORAS U

OTROS SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Artculo 115.- Cuando la emisin de facturas resultare imprctica o de difcil aplicacin, por la
naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, la Administracin Tributaria
podr autorizar mediante resolucin la utilizacin de mquinas registradoras u otros sistemas
computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas. En todo caso se debern cumplir los
requisitos mnimos siguientes:
a) Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los requisitos
establecidos en este Cdigo para las facturas, y adems, contener el nmero de
mquina registradora con el que se autorice;
b) El cartel de autorizacin debe ser colocado junto a la mquina registradora en un
lugar visible. Asimismo dicho equipo deber mantenerse accesible en el
establecimiento para el cual fue autorizada para verificacin de la Administracin
Tributaria;
c) Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin de
facturas debern llevar cintas o rollos de auditora con el registro de las
transferencias o servicios que constituirn una copia fiel de los tiquetes emitidos,
las cuales se archivarn en orden cronolgico, para su examen y comprobacin
por parte de la Administracin Tributaria. En el caso que los contribuyentes
utilicen sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de
facturas, la Administracin Tributaria podr autorizar que el respaldo de dichos
tiquetes se lleve por medios magnticos o electrnicos, siempre que se garantice
el inters fiscal;
d) Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones diarias
realizadas; y,
e) La autorizacin de las mquinas registradoras o sistemas computarizados estar
condicionada a que la informacin correspondiente a cada operacin sea remitida
a la administracin tributaria, cuando sta lo requiera en el ejercicio de sus
facultades legales, ya sea por medios fsicos, electrnicos o tecnolgicos, de
acuerdo a los sistemas de informacin del sujeto pasivo. La administracin
tributaria, podr establecer que la informacin referida en este inciso, se
transmita en lnea a sus servidores en la forma, plazo y bajo los alcances que sta
disponga, en la medida que los recursos tecnolgicos del sujeto pasivo y de la
administracin tributaria lo permitan.

No podr efectuarse traslados de mquinas registradoras sin autorizacin de la Administracin

Tributaria.
Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin de tiquetes en
sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en sus establecimientos.
 El Reglamento de este Cdigo establecer requisitos para: (9)
i. LOS TIQUETES DE VENTA;
ii. AJUSTES DOCUMENTADOS CON TIQUETES; (9)
iii. REPORTES DE VENTAS TOTALES DIARIOS Y PARCIALES; (9)
iv. REGISTRO DE REPOSICIN A ZETA O CERO; (9)
v. CINTAS DE AUDITORA O BITCORAS ELECTRNICAS; (9)
vi. ESPECIFICACIONES DE IDENTIFICACIN DE LA MQUINA REGISTRADORA O SISTEMA
COMPUTARIZADO DEL CUAL SE SOLICITA AUTORIZACIN;
vii. TRASLADOS Y RETIRO DE MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS; y, (9)
viii. LA DOCUMENTACIN E INFORMACIN QUE DEBER ACOMPAARSE A LA PETICIN DE
AUTORIZACIN. (9)

Los contribuyentes que soliciten autorizacin para la utilizacin de las mquinas registradoras o
sistemas computarizados, debern presentar los documentos que comprueben el derecho a utilizarlos, ya
sea en propiedad, arrendamiento u otra modalidad contractual, inclusive de los programas informticos
para su operatividad, y la capacidad tecnolgica para la remisin de datos a los servidores de la
Administracin Tributaria, de acuerdo a los sistemas de informacin del sujeto pasivo; as como los
documentos que comprueban el pago de los impuestos respectivos.
Las personas que distribuyan en el pas mquinas registradoras o sistemas computarizados para
emitir tiquetes en sustitucin de facturas, debern solicitar autorizacin previa a la administracin tributaria
para que sta verifique si dichos equipos cumplen los requisitos legales y reglamentarios para efectos
tributarios y emita la resolucin respectiva. Las personas autorizadas por la administracin tributaria para
distribuir los equipos referidos, debern entregar a sus adquirentes o usuarios certificacin por cada equipo,
del cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios. (9)
Los contribuyentes que adquieran o utilizaren mquinas registradoras o sistemas computarizados,
ya sea en propiedad, arrendamiento u otra modalidad contractual, de personas autorizadas para su
distribucin en el pas por la administracin tributaria, debern adjuntar a la solicitud de autorizacin de
mquina registradora o sistema computarizado para emitir tiquetes en sustitucin de facturas, la
certificacin referida en el inciso anterior. (9)
En el ejercicio de las facultades que este cdigo le confiere a la administracin tributaria, cuando
sta constate o verifique el uso de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados para la emisin
de tiquetes en sustitucin de facturas, que no se encuentren autorizados y que ya hubiesen sido
sancionados por dicha circunstancia, se ordenar su retiro dentro del plazo de cinco das hbiles
perentorios, contados a partir del da siguiente de notificado del acto administrativo que ordena el retiro;
igual procedimiento se aplicar, cuando se encontrare equipo que hubiese sido revocada su respectiva
resolucin de autorizacin. Lo anterior sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones que procedan de
acuerdo a la ley. (9)
La administracin tributaria no autorizar aquellas mquinas o sistemas computarizados, cuyas
caractersticas mecnicas y tecnolgicas no permitan el cumplimiento de los requisitos legales para la
emisin de documentos establecidos en el presente cdigo y en su reglamento de aplicacin. (9)

AUTORIZACIN DEL CORRELATIVO DE

DOCUMENTOS LEGALES A IMPRIMIR

Artculo 115-A. La facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos a que
se refieren los artculos 107, 108, 109, 110 y 112 de este Cdigo, que deban elaborarse por imprenta, as
como los que se expidan por medio de formularios nicos, por medios electrnicos, factura de venta
simplificada y tiquetes en sustitucin de facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin
Tributaria. Asimismo, le asiste la facultad de establecer a que ao corresponde cada documento. (1)
Los contribuyentes previos a solicitar a la imprenta respectiva la elaboracin de los documentos
referidos, deben solicitar a la administracin tributaria la asignacin y autorizacin de la numeracin
correlativa y de la serie cuando corresponda, de los documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud
podr realizarse por medios manuales o electrnicos. (1)
Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del registro o de su solicitud
de inscripcin, la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa de los documentos a utilizar. Los
contribuyentes que abran sucursales y que no hayan optado por tener una sola numeracin correlativa de
documentos debern realizar la peticin de asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa por lo
menos 15 das antes de la apertura. (1) (3)
La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por los mismos medios
en los que fue solicitada. (1)
La autorizacin en mencin, se conceder a ms tardar en el plazo de diez das hbiles siguientes al
de la presentacin de la solicitud. (1)
La administracin tributaria identificar cada autorizacin con un nmero determinado, el cual deber
consignarse de manera preimpresa en los documentos que se elaboren. (1)
Se faculta a la Administracin Tributaria para que habilite la consulta individualizada por medio del
sitio electrnico del ministerio de hacienda o por cualquier otro medio, de los nmeros correlativos
autorizados, nmero de autorizacin, nombre, denominacin o razn social de los contribuyentes a los que
se les haya asignado y autorizado nmeros correlativos, nombre, denominacin o razn social, nmero de
identificacin tributaria, nmero de registro de contribuyente y nmero de registro de la imprenta
autorizada que le imprimi los documentos, para que puedan ser consultados por sus clientes y por las
imprentas. (1)
Los contribuyentes que posean autorizacin por parte de la Administracin Tributaria para utilizar
formulario nico, solicitarn la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa preimpresa del
referido formulario. (1)
Cuando la emisin de documentos a que se refiere este artculo, se efecte por medios
electrnicos, mquinas registradoras o sistemas computarizados, los contribuyentes debern solicitar a la
Administracin Tributaria la asignacin y autorizacin de los nmeros correlativos a emitir y no podrn
emitir ni entregar documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la administracin
tributaria. En este caso no se requerir la participacin de las imprentas autorizadas para la elaboracin de
los documentos. (1) (9)
La solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos de los documentos a que se refiere es te
artculo, deber realizarse por medio de los formularios fsicos o electrnicos que proporcione la
Administracin Tributaria y contener los siguientes datos: (1)
a) Nombre, Denominacin o Razn Social, nmero de Identificacin Tributaria y Nmero de Registro
de contribuyente del solicitante; (1)
b) Detalle por tipo de documento del rango correlativo anterior a la numeracin que solicita
autorizacin y en su caso las series correspondientes. Cuando se trate de formulario nico, detalle
por tipo de documento del rango correlativo anterior de los nmeros preimpresos por imprenta, al
que se solicita autorizacin; (1)
c) Sealar claramente por tipo de documento el rango de numeracin correlativa y en su caso, series
a imprimir que solicita autorizacin; (1)
d) Detalle por tipo de documento del ltimo nmero emitido, al cierre del periodo tributario anterior
al que se presenta la solicitud de autorizacin; (1)
e) Nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria, nmero de registro de
contribuyente y nmero de registro de la imprenta autorizada que le imprimir los documentos,
cuando sta sea una persona jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al
propietario de la imprenta inscrito como contribuyente y nombre comercial de la imprenta; (1)
f) Firma del contribuyente, representante legal o apoderado debidamente Acreditados; y, (1)
g) Otra informacin que la administracin tributaria disponga y estime conveniente para ejercer su
facultad de control; (1)

Los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios,

debern consignar cada mes en la declaracin del referido impuesto, los rangos de los documentos de venta
emitidos en el periodo tributario que se liquida, identificndolos por numeracin correlativa y cuando sea el
caso, por series; as como el nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y
nmero de autorizacin de la imprenta que le imprimi tales documentos, cuando sta sea una persona
jurdica; y cuando no lo sea, esos mismos datos, referentes al propietario de la imprenta inscrito como
contribuyente y nombre comercial de la imprenta. Asimismo, debern consignar el detalle de documentos
anulados y extraviados durante el mismo periodo, en este ltimo caso, sin perjuicio de lo establecido en
otras disposiciones de este cdigo sobre los documentos extraviados. (1)
Cuando se trate de contribuyentes que utilizan formulario nico debern consignar adems de la
numeracin preimpresa, el nmero de emisin de control interno por tipo de documento asignado por el
sistema y que corresponde a cada uno de los nmeros preimpresos. (1)
En ningn caso, los contribuyentes podrn emitir o entregar documentos cuyos nmeros correlativos no
hayan sido asignados y autorizados por la administracin tributaria. (1)
Las numeraciones de los documentos a asignar a que se refiere este artculo reiniciarn cada ao
para cada tipo de documentos. Si al finalizar el ao existen documentos del ao anterior pendientes de uso
stos podrn ser utilizados por el contribuyente al que corresponden hasta su agotamiento. (1)
Los documentos relativos al control del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios que por cualquier razn ya no deban utilizarse, tendrn que ser presentados a la
administracin tributaria para s u anulacin y destruccin. (1)

CONTROL DE IMPRENTAS

Artculo 116.- Todas las personas naturales o jurdicas autorizadas por la administracin tributaria
para imprimir los documentos sealados en los artculos 107,108,109,110, 111 y 112 de ste Cdigo, estn
obligadas a solicitar a los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin
de servicios, previo a tomar la orden de impresin de los documentos, la autorizacin de la numeracin
correlativa a imprimir emitida por la administracin tributaria, la cual deber ser confirmada por la imprenta
en el sitio web del ministerio de hacienda o por cualquier otro medio que defina la administracin tributaria.
En ningn caso podrn imprimirse documentos cuya numeracin correlativa no est autorizada por
la administracin tributaria, caso contrario se proceder a revocar la autorizacin de imprenta otorgada por
la direccin general de impuestos internos. Las personas naturales o jurdicas autorizadas por la
administracin tributaria para imprimir los documentos a que hace referencia este inciso, adems estarn
obligadas:
a) A consignar en el Comprobante de Crdito Fiscal que expidan el nombre, denominacin o razn
social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona
natural o jurdica, o entidad, que contrat el servicio;
b) Especificar en el Comprobante de Crdito Fiscal el tipo de cada uno de los documentos impresos, su
cantidad y los nmeros de serie correlativos que le fueron asignados en el tiraje a stos, expresados
bajo el concepto "desde- hasta".
c) Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos legales, la primera copia
del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para su revisin posterior por parte de la
Administracin Tributaria;
d) Anexar a la copia referida en el literal anterior, la solicitud o pedido del cliente al que le imprimi
los documentos, la que deber constar por escrito, contener el nombre, denominacin o razn
social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona
natural o jurdica, o entidad que contrat el servicio y estar debidamente firmada por el
representante legal, apoderado o persona autorizada para tal efecto, as como la copia de la
autorizacin emitida por la administracin tributaria para la impresin de documentos. (1)
e) A consignar en los documentos que imprima, todos los requisitos que establece este cdigo para
cada tipo de ellos, y el nmero de autorizacin de la numeracin correlativa emitido por la
administracin tributaria. (1)
f) A remitir a la Administracin Tributaria mensualmente, en los primeros quince das hbiles
siguientes al cierre del perodo tributario el listado de clientes de contribuyentes inscritos del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere
elaborado documentos a que se refiere este Cdigo.
 La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes impriman sus
propios documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o actividad principal la de Imprenta.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir a la persona
natural o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este Cdigo en las sanciones
correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de revocar la
autorizacin concedida y de ejercer las acciones penales a que hubiera lugar.

OBLIGACIN DE EXIGIR Y RETIRAR DOCUMENTOS

Artculo 117.- es obligacin de los adquirentes de bienes o prestatarios de los servicios , exigir los
comprobantes de crdito fiscal, las facturas o documentos equivalentes autorizados por la administracin
tributaria, las notas de remisin, as como las notas de crdito o dbito, y retirarlos del establecimiento o
negocio del emisor. (9)
La falta de exigencia de los documentos referidos en el inciso anterior por parte de los adquirentes
de bienes o usuarios de servicios, no exonera a los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios de la obligacin de emitirlos y entregarlos de acuerdo a lo establecido
en este cdigo. (1)
La obligacin establecida en el inciso primero de este artculo no es aplicable a los representantes
de la administracin tributaria que en calidad de fedatarios verifiquen el cumplimiento de la obligacin
relacionada con la emisin y entrega de facturas o documentos equivalentes, as como del cumplimiento de
los requisitos de tales documentos. (1)

ESTMULOS A EXIGIR LA FACTURACIN

Artculo 118.- La Administracin Tributaria podr establecer premios mediante rifas, sorteos o
concursos en los cuales participen aquellos consumidores finales adquirentes de bienes y servicios que
remitan facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administracin Tributaria, que respalden las
compras realizadas por estos, con el propsito de garantizar el cumplimiento de la obligacin relacionada
con la emisin de los documentos exigidos por este Cdigo por parte de los contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Para poder participar en las mencionadas rifas, sorteos o concursos, los consumidores finales
debern detallar al reverso de las facturas o documentos equivalentes enviados a la Administracin
Tributaria los siguientes requisitos mnimos de identificacin: nombre completo, nmero de cdula de
identidad personal, nmero de identificacin tributaria, la direccin de su domicilio. En caso de no
consignarse los requisitos referidos se tendrn como no recibidos tales documentos.
Las facturas o documentos equivalentes que no posean el nombre, denominacin o razn social,
nombre comercial, direccin del establecimiento y nmero de identificacin tributaria del contribuyente
emisor, o que tenindolos no puedan identificarse, no se tendrn por recibidas en caso de que resulten
favorecidas en las rifas, sorteos o concursos que la Administracin Tributaria realice.
La Administracin Tributaria podr utilizar los documentos referidos que no cumplan con los
requisitos legales establecidos en este Cdigo para implementar planes de fiscalizacin. El valor global de
los premios as como los recursos necesarios para la realizacin y divulgacin de las rifas, sorteos o
concursos, se incorporarn en el presupuesto de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria podr contratar con terceros, total o parcialmente, la administracin
de este sistema de estmulos a exigir la facturacin, comprendiendo en ello la recoleccin de facturas,
publicidad, realizacin de programas por los diferentes medios de comunicacin para llevar a cabo las rifas,
sorteos o concursos y en general todas aquellas actividades que no impliquen el ejercicio de potestades
pblicas, siempre que se garantice la debida transparencia y seguridad, por medio de la vigilancia de la
Administracin Tributaria y del Delegado de la Alcalda Municipal correspondiente.
OBLIGACIN DE CONSIGNAR DATOS EN LOS DOCUMENTOS RECIBIDOS DE SUJETOS EXCLUIDOS DE LA
CALIDAD DE CONTRIBUYENTES

Artculo. 119.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios debern exigir que se consigne, tanto en el original como en la copia de los recibos,
facturas u otro tipo de documentos que reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes de
dicho impuesto, los siguientes datos:
a) Nombre del sujeto excluido del impuesto;
b) Direccin del sujeto excluido del impuesto, as como s u nmero de Telfono en caso de poseerlo;
c) Nmero de Identificacin Tributaria del sujeto excluido, o en su defecto nmero de Documento
nico de Identidad u otro tipo de documento que lo identifique plenamente;
d) Fecha de emisin del documento;
e) Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo que correspondan al
contribuyente que recibe el documento;
f) Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber
consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del contribuyente que
adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso;
g) Descripcin de los bienes y servicios, especificando las caractersticas que permitan individualizar e
identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio
unitario, cantidad y monto total de la operacin; Y, (9)
h) Firma del sujeto excluido del impuesto, en caso que no pudiere o no supiere firmar se estar a lo
regulado en la ley de notariado. (9)

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A NOMBRAR AUDITOR PARA DICTAMINARSE FISCALMENTE

Artculo 131.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos
contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a) Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se
dictamine, superior a diez millones de colones (10, 000,000.00); ($ 1, 142,857.57)
b) Haber obtenido un total de ingresos en el ao anterior superiores a cinco millones de colones
( 5, 000,000.00); ($ 571,428.57).
c) Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con
esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y,
d) Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de
imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta
aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin.

El nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de
persona natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta
general de accionistas, socios o asociados, en el perodo anual a dictaminarse a ms tardar dentro de los
cinco meses siguientes de finalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento
deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del
ente jurdico.
El nombramiento de auditor deber ser informado por el contribuyente, representante legal o
apoderado, dentro del plazo de diez das hbiles siguientes de haberse nombrado, mediante formularios y
bajo las especificaciones que disponga la Administracin Tributaria, el cual deber ser firmado por el
contribuyente y el auditor nombrado. La renuncia del Auditor fiscal deber ser informada por el
contribuyente dentro de los cinco das hbiles siguientes de ocurrida. (1)
En caso de renuncia del auditor, el contribuyente estar obligado a nombrar nuevo Auditor fiscal
dentro de diez das hbiles siguientes de suscitada la renuncia, debiendo informar dicho nombramiento a la
Administracin Tributaria en la forma prevista en el inciso anterior, dentro del plazo de cinco das hbiles de
ocurrido el nombramiento. (1)
 Cuando el sujeto a dictaminarse sea una persona jurdica, deber adjuntarse a la informacin
referida en los incisos precedentes como prueba del nombramiento del auditor fiscal, la certificacin del
acta de junta general de accionistas, socios o asociados, o de consejo directivo, segn sea el caso. En el caso
de personas naturales, sucursales extranjeras, fideicomisos y sucesiones el documento que deber
agregarse para ese mismo efecto es el que compruebe el nombramiento. En el caso de personas jurdicas
extranjeras no domiciliadas para efectos tributarios, bastar con la comunicacin dirigida a la
Administracin Tributaria en la que se informe del nombramiento del Auditor fiscal. (1)

REQUISITOS GENERALES DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes requisitos:
a. Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este Cdigo, su
Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura;
b. Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de
autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y,
c. Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado en ste Cdigo.

OBLIGACIONES DE SUMINISTRAR INFORMACIN PARA EL DICTAMEN

Artculo 133.- Los contribuyentes que nombren Auditor, debern suministrarle los estados
financieros con sus respectivas notas, las conciliaciones tributarias e informacin suplementaria que
establezca el Reglamento de este Cdigo, as como toda la informacin, registros y dems documentos que
el auditor requiera para la emisin del dictamen e Informe Fiscal. (1)
El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la auditora, una copia del
dictamen e informe fiscal del auditor predecesor.

PLAZOS DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN

Artculo 134.- El Auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen

fiscal conjuntamente con el informe fiscal, los estados financieros, las conciliaciones tributarias e
informacin suplementaria que establece el Reglamento de ste Cdigo, a ms tardar el treinta y uno de
mayo del ao siguiente al perodo que se dictamina.
En el caso de fusin, disolucin y liquidacin de sociedades el auditor deber presentar el dictamen
e informe fiscal y la documentacin a que s e refiere el inciso anterior, segn cual sea la circunstancia de las
que se describen a continuacin se presente, en los plazos siguientes:
a. Para las sociedades que han tomado acuerdo de fusin, dentro de los dos meses
siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el acuerdo de fusin.
b. Para la sociedad resultante o subsistente de la fusin, dentro de los dos meses siguientes
al del cierre del ejercicio en que se inscribi en el registro la escritura de fusin. El
dictamen fiscal del ejercicio siguiente al de la inscripcin de la escritura, se presentara en
el plazo que establece el inciso primero de este artculo.
Para el caso de sociedades subsistentes si la adopcin del acuerdo de fusin y la inscripcin de
dicho acuerdo se realizan en el mismo ejercicio fiscal, dichas sociedades nicamente estarn obligadas a
presentar un dictamen fiscal atinente a ese ejercicio, quedando obligada a dictaminarse los siguientes
ejercicios si se suscita cualquiera de las circunstancias previstas en los literales a) y b) del artculo 131 de
este cdigo.
Cuando la obligacin para dictaminarse fiscalmente provenga originalmente de la concurrencia de
cualquiera de los requisitos previstos en los literales a) y b) del artculo 131 de este cdigo y se suscite
cualquiera de las situaciones previstas en los literales a) y b) de este artculo, el dictamen e informe fiscal
deber presentarse en el plazo estipulado en estos dos ltimos literales referidos.
a) Para la sociedad que ha tomado acuerdo de disolucin o aquellas cuya disolucin se haya
decretado judicialmente, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se
 tom el acuerdo de disolucin o se notific la sentencia de disolucin. En los ejercicios siguientes se
presentarn en el plazo que establece el inciso primero de este artculo.
b) Para la sociedad en liquidacin, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que
se inscribi en el registro la escritura de disolucin. En los ejercicios siguientes al de la inscripcin
de la escritura, se presentarn en el plazo que estipula el inciso primero de este artculo. El
dictamen e informe fiscal y el balance de liquidacin del perodo en que se apruebe el balance final,
se presentarn dentro del mes siguiente de la fecha de la aprobacin por la junta general del
balance final de liquidacin. (1)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR

Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:
a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de ste Cdigo;
b) Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado,
cumplir con las normas que el reglamento de aplicacin de este cdigo establecen respecto de la
ejecucin tcnica de su trabajo; (1)
c) Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estn de conformidad a los principios de
contabilidad que establezca el consejo de vigilancia de la profesin de la contadura pblica y auditora,
las leyes tributarias y el presente cdigo. El auditor deber realizar dicho examen mediante la aplicacin
de normas tcnicas de auditora que establezca el referido consejo de vigilancia; (9)
d) Garantizar que lo expresado en el dictamen fiscal e informe fiscal est respaldado con los asientos
contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a las
leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la
documentacin que sustenta dichos registros.
e) Atender los requerimientos que formule la administracin tributaria, suministrando dentro de los
plazos que esta le seale, los datos, ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relativos a
los periodos o ejercicios a los que corresponde el dictamen e informe fiscal y los que se vinculen con
ellos, as como los papeles de trabajo que soportan la auditora, o en su caso la presentacin del
dictamen e informe fiscal; y, (1)
f) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado,
incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente
Cdigo. (9)

Para efectos tributarios, el nmero de autorizacin de auditor para emitir dictamen e informe fiscal
de la administracin tributaria, ser el mismo nmero que asigne el consejo de vigilancia de la profesin de
la contadura pblica y auditora para el auditor externo. (9)

DICTMENES E INFORMES FISCALES QUE CARECEN DE VALIDEZ PARA LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Artculo 136.- No tendr validez para la Administracin Tributaria los dictmenes e informes fiscales
emitidos en las siguientes circunstancias:
a) Los emitidos en contravencin a lo establecido en el artculo 22, literales del a) al h) de la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contadura;
b) Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que produce el
dictamen: director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del
contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o
administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios;
c) Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que emita el
dictamen, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente, que le
impidan mantener su independencia e imparcialidad;
 d) Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los
resultados de su auditora o emita su dictamen en circunstancias en las cuales su emolumento
dependa del resultado del mismo;
e) Cuando se tenga la calidad de agente o corredor de bolsa de valores o similares en ejercicio; y,
f) Cuando se trate de empleados o funcionarios del Ministerio de Hacienda y de la Corte de Cuentas
de la Repblica.

REQUISITOS DEL AUDITOR

Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado nombrado para
emitir dictamen e informe fiscal conforme a lo establecido en el presente Cdigo, deber cumplir con el
siguiente requisito:
a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora,
el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho Consejo.

REQUISITOS ESPECIALES PARA PERSONAS JURDICAS

Artculo 138.- Cuando las personas jurdicas constituidas bajo las leyes salvadoreas dictaminen
fiscalmente debern cumplir con los requisitos siguientes:
a) Estar debidamente inscritas en el Registro de Comercio;
b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con los establecido
en el artculo precedente; y,
c) Poseer y acreditar el nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura
Pblica y Auditoria.

SECCION OCTAVA
OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS, INVENTARIOS
Y UTILIZAR METODOS DE VALUACION
CONTABILIDAD FORMAL

Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose
consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiada para el
negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en
el Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y
respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente
orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y
expresado en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y
slo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido
primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido
hechas originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma cronolgica,
en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita establecer el
origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual no ser
necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas
relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas.
 Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o en el
lugar que hayan informado que la mantendrn.

REGISTROS ESPECIALES

Artculo 140.-Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin, registros
especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo y las
respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn excluidas de esta obligacin las personas naturales cuyos
ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter similar, por
servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los registros
especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.

Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligacin

de llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada:
a) Comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal: Al principio de cada ejercicio o
perodo impositivo asentarn con claridad todos sus bienes, derechos y obligaciones en un libro
encuadernado. Durante el desarrollo de sus operaciones registrar en dicho libro con claridad y
detalle las compras, gastos y ventas, ya sean al contado o al crdito, los cobros y pagos, y harn
al final de cada ejercicio una liquidacin de sus operaciones;
b) Importadores: Llevarn, un registro de costos y retaceos de las compras que correspondan al
ejercicio que se declara;
c) Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros valores
mobiliarios, deben llevar por separado un registro especial de esta clase de operaciones, en el
que harn constar la cantidad, el nmero, la serie, la denominacin, la naturaleza, el valor
nominal, la cuanta del dividendo o del inters que produce el ttulo, el precio de compra y el
de venta de todos los valores con que comercien; el nombre y direccin del vendedor y del
comprador y la utilidad obtenida. Los asientos se harn el da en que se realice la operacin;
d) Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para sus operaciones y
deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de orden, nombre y direccin del
cliente que hace el pedido, nombre y direccin de la casa representada, naturaleza de los
gneros vendidos, valor y comisin correspondiente a cada pedido y todos los datos que
permitan la fcil determinacin de los hechos generadores;
e) Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que presten a los
clientes, indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio
prestado, nmero de pliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el servicio.
Registrarn tambin los egresos necesarios para la presentacin de los servicios en una forma
detallada y precisa a fin de que pueda determinarse con facilidad los hechos generadores;
f) Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima, elaborados y en
proceso;
g) Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, artes y oficios llevarn un
registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con expresin de: fecha en que se percibi
el ingreso, nombre y direccin de la persona que hizo el pago, naturaleza del trabajo
desempeado o del servicio prestado, valores percibidos. Registrarn adems los egresos
necesarios para la realizacin de su actividad, como son la compra de libros de carcter
cientfico y depreciaciones del equipo, segn la profesin, arte u oficio que ejerzan; alquiler del
local para bufete, clnica o similares, sueldos de empleados y gastos de escritorio y otros que en
el desempeo de sus actividades sean necesarios, indicando la fecha, nombre, domicilio y
residencia de la persona a quin se pagaren los alquileres o sueldos, monto pagado. En general
todos los datos que en cada caso particular exija la fcil determinacin de los hechos
generadores;
h) Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos, indicando extensin
de las tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de producto cosechado, cantidad percibida
por su venta, lo mismo que un control de los ganados y sus productos y de toda clase de
 ingresos que por cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para
la produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciacin de la
maquinaria y enseres y de los animales de trabajo; e,
i) Ganaderos: Llevarn adems de lo indicado en el literal anterior en lo que le corresponda, un
registro de las compras y de las ventas de ganado con expresin de: fecha de la compra o de la
venta, cantidad, sexo, edad, clase, sangre, variedad, precio de compra o de venta, y el nombre,
domicilio, residencia del vendedor o comprador, segn el caso. Tambin llevarn un registro de
la procreacin, con especificacin de cantidad, edad, sexo de las cras, asignndoles su valor
conforme lo prescrito en el artculo 143 literal f) de esta seccin.

REGISTROS PARA CONTRIBUYENTES INSCRITOS DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES

Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del
referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto.
Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales
trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones
de importacin.

En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin perjuicio de lo
establecido en el inciso final de este artculo:
a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones, internaciones
transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efecten,
amparados por los documentos obligatorios establecidos en la seccin EMISIN DE DOCUMENTOS
de este captulo, que emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden cronolgico,
permitindose como mximo un atraso de quince das calendario en el registro de operaciones,
contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos exigidos en este
Cdigo;
b) Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas de exportacin y
comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o mandamientos de ingreso, que emitan
o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los
nmeros de series correlativos preimpresos del documento, nmero de la declaracin de
mercancas o mandamiento de ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su
nmero de registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto,
y valor total. En el caso de operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado
en el libro o registro;
c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos equivalentes que
emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros correlativos preimpresos por
establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso de
tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina
registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a
la prestacin de servicios;
d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico
autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, ya sea en forma
manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y servir de base
para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el total de las operaciones deber
firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones; y,
e) Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o en el lugar
informado a la Administracin Tributaria.
 El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros que
deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos, registros,
sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando la
documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen a
otros organismos.

INVENTARIOS

Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles
corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su
real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes
inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan
individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin,
transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas,
mercaderas, productos o frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o
extranjeros, ya sean para la venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y
al final de cada ejercicio impositivo. (9)
Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, tambin son aplicables para aquellos
contribuyentes que tengan por actividad la produccin o fabricacin de bienes muebles corporales,
construccin de obras materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como tambin
aquellos prestadores de servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o
inmuebles. (9)
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes
conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la
cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el
precio unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de
"costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle
elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto
pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del
comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el
libro de estados financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando
se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a
dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern presentar ante la administracin
tributaria formulario firmado por el contribuyente, su representante legal o apoderado y el contador, al cual
se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin
de los mismos, en medios magnticos o electrnicos con las especificaciones tcnicas que la administracin
tributaria disponga. (9)
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la
comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artculo debe llevarse de manera
permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros. (1)
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago
de servicios debern llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las
dems obligaciones que establece este artculo. (1)
Los bienes a que hace referencia el presente artculo se refieren nicamente a aquellos que forman
parte del activo realizable o corriente de la empresa. (9) requisitos del registro de control de inventarios. (9)

Artculo 142-A.- el registro de inventarios a que hace referencia el artculo anterior, deber
contener los requisitos mnimos siguientes:
1. Un encabezado que identifique el ttulo del registro;
2. Nombre del contribuyente, perodo que abarca, NIT y NRC;
 3. Correlativo de la operacin;
4. Fecha de la operacin;
5. Nmero de comprobante de crdito fiscal, nota de crdito, nota de dbito, factura de consumidor
final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de este cdigo, declaracin de
mercanca o formulario aduanero correspondiente, segn el caso;
6. Nombre, razn social o denominacin del proveedor;
7. Nacionalidad del proveedor;
8. Descripcin del producto comprado, especificando las caractersticas que permitan individualizarlo
e identificarlos plenamente;
9. Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado
el costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha
tomado el costo de produccin de las unidades producidas;
10. Nmero de unidades que ingresan;
11. Nmero de unidades que salen;
12. Saldo en unidades;
13. Importe monetario o precio de costo de las unidades que ingresan;
14. Importe monetario o precio de costo o venta, segn el cas o de las unidades que salen; y,
15. Saldo monetario del importe de las unidades existentes, a precio de costo.

Cualquier ajuste a los inventarios como descuentos, rebajas e incrementos de precio,

bonificaciones, tambin deber incluirse en el Registro de Control de Inventarios.
Las unidades e importe monetario a precios de costo de cada uno de los bienes que refleje el
registro de control de inventarios al treinta y uno de diciembre de cada ao, se confrontar con los valores
de costo del inventario fsico valuado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o perodo
fiscal, determinado de conformidad al artculo 142 del presente cdigo, justificando cualquier diferencia que
resulte de su comparacin y aplicando a sta el tratamiento fiscal que corresponda.
Los contribuyentes debern llevar un registro que contenga el detalle de los bienes retirados o
consumidos. Igual obligacin tendrn los contribuyentes respecto de las mermas, evaporaciones o
dilataciones. Los registros a que se refiere el presente inciso formarn parte del registro de control de
inventarios.
El control de inventario a que se refiere el presente artculo, deber ser llevado por la casa matriz y
por cada una de las sucursales o establecimientos. No obstante lo anterior, el contribuyente podr llevar
dicho control en forma consolidada, siempre que sus sistemas de informacin garanticen el inters fiscal, y
se informe a la administracin tributaria a ms tardar en los dos meses previos al inicio del ejercicio o
perodo de imposicin en que se llevar el control en forma consolidada. (9)

MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS

Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando
cuales quiera de los siguientes mtodos, a opcin del contribuyente, siempre que tcnicamente fuere
apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin:

Costo de adquisicin: O sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que
los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y
todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas;
a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo
artculo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se
consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se compraron;
b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del
valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma
de unidades que en ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno
de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del
 costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las
unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser
calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de
unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla
el sujeto pasivo;
d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el
orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin,
consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del
perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms recientemente;
e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de
tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y
manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de
explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y reparacin de maquinarias, y
todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que
estn en condiciones de venderlos; y,
f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de
adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la
localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el
costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el
mercado de la regin.

El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes
por mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la
Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de sta aporte elementos de
Apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo
devaluacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin.
El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer
sus facultades de fiscalizacin, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto
pasivo, adoptando en dicho caso el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.

SECCION SEGUNDA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO

Artculo 151.- el sistema de recaudacin del impuesto sobre la renta por medio del anticipo a cuenta,
consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares de empresas mercantiles
contribuyentes del impuesto sobre la renta, sucesiones,} fideicomisos, transportistas, personas jurdicas de
derecho privado y pblico, uniones de personas, sociedades de hecho e irregulares, domiciliadas para
efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y
ganaderas, aunque para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidacin de
impuesto sobre la renta.(1)(13)
Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y ganaderas, la
correspondiente explotacin animal y de la tierra, siempre que la persona jurdica no se dedique tambin a
la agroindustria de esos productos.
Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.75%
De los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern verificarse a ms tardar
Dentro de los diez das hbiles que sigan al del cierre del perodo mensual correspondiente, mediante
formularios que proporcionar la Administracin Tributaria. (13)
Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de bebidas, productos
comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes su proveedor les asigne precios sugeridos de
venta al pblico o el margen de utilidad, estarn obligadas a enterar mensualmente en concepto de pago o
anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos brutos mensuales. Los ingresos de tales personas provenientes
de transacciones de productos diferentes a los enunciados en este inciso estarn sujetos al porcentaje de
pago a cuenta mensual del 1.75% sobre sus ingresos brutos mensuales. Las personas autorizadas para
prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn supeditados al pago del referido
0.3%. (3)(13)
Las cantidades enteradas se acreditarn al determinarse el impuesto al final del ejercicio de que se
trate. Si en esta liquidacin resulta una diferencia a favor del contribuyente, este podr solicitar la
devolucin del excedente o podr acreditarlo contra el pago de impuestos de renta pasados o futuros a
opcin de aquel.
A este ltimo efecto, el contribuyente podr utilizar el remanente para acreditar en el siguiente
ejercicio, el valor del anticipo correspondiente a cada mes hasta agotar el remanente. Si ste fuera menor
que el anticipo mensual respectivo, habr que pagar la diferencia, y si fuere mayor habr un nuevo
excedente que podr ser utilizado en el mes siguiente y as sucesivamente hasta su agotamiento. Para los
efectos de la devolucin o acreditamientos aludidos, no ser necesaria una fiscalizacin previa.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo, har incurrir al infractor
en las sanciones previstas en este Cdigo, segn su naturaleza.

INCISO ANTES SEPTIMO DEROGADO (1)

Para efectos de lo dispuesto en esta seccin, se entender como persona natural titular de empresa
mercantil quien ejerce el comercio transfiriendo bienes o mercaderas, tenga o no matrcula de comerciante
individual. (1)
Los profesionales liberales tambin estarn obligados al sistema de pago o Anticipo a cuenta en los
trminos y bajo los alcances previstos en ste y los Subsecuentes dos artculos, nicamente respecto de
aquellas rentas que no hayan sido Sujetas al sistema de retencin en la fuente. (1)
No estarn sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan personas naturales titulares
de empresas por la venta de gasolina y diesel. No obstante, subsistir para ellos la obligacin de reportar
mensualmente sus ingresos brutos por medio de la declaracin de pago a cuenta respectiva y de pagar el
impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio de imposicin. Para mantener la exclusin a que s e
refiere este inciso los contribuyentes referidos debern emitir y entregar facturas o comprobantes de
crdito fiscal, segn sea el caso, por cada operacin que realicen. De constatarse por la administracin
tributaria mediante fedatario el incumplimiento de la obligacin de emitir o de entregar tales documentos,
los contribuyentes en mencin asumirn la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a partir del
periodo tributario siguiente de haberse constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin perjuicio de la
imposicin de las sanciones a que haya lugar. (3)
En el caso de las personas jurdicas titulares de empresas por la venta de gasolina y diesel, estarn
sujetas al porcentaje del pago o anticipo a cuenta mensual del cero punto setenta y cinco por ciento (0.75%)
s obre sus ingresos brutos mensuales.(10)

DECLARACIN DEL ANTICIPO A CUENTA

Artculo 152.- La declaracin jurada de pago a cuenta deber presentarse juntamente con el
anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste aun cuando ella no d lugar al entero o anticipo a
cuenta respectivo.

COMPENSACIN DEL ANTICIPO O PAGO A CUENTA

Artculo 153.- Las personas naturales titulares de empresas mercantiles a que se Refiere el artculo
151 de este cdigo, sucesiones, fideicomisos, transportistas y las Personas jurdicas sujetas al sistema de
recaudacin de pago a cuenta, podrn compensar el remanente a favor resultante en su declaracin de
impuesto sobre la renta contra Impuestos, multas e intereses, firmes, lquidos y exigibles, al efecto se
proceder de Conformidad al orden de imputacin de pagos contenido en este cdigo. (1)

SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

AGENTE DE RETENCIN

Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por ste Cdigo a retener una parte de
las rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la
Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria es
obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que
adeude al fisco el sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando
se trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales
autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria el
nombre y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y retenciones
pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin
Tributaria. La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta.

RETENCIN POR SERVICIOS DE CARCTER PERMANENTE

Artculo 155.- Toda persona natural o jurdica, sucesin y fideicomiso que pague o acredite a una
persona natural domiciliada en la Repblica, una cantidad en concepto de remuneracin por servicios de
carcter permanente, est obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le
corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retencin.
La obtencin de la compensacin econmica en efectivo, en concepto de aguinaldo, que se paguen
en el mes de diciembre de cada ao, a empleados y trabajadores bajo relacin de dependencia laboral, as
como a los funcionarios del sector pblico, municipal y de instituciones autnomas, no ser objeto de
retencin para efectos del pago de impuesto sobre la renta, por parte de sus respectivos agentes de
retencin. La compensacin econmica en efectivo o aguinaldo, que no ser sujeta de retencin sern
aquellos valores que no excedan la cantidad mnima establecida en el cdigo de trabajo y en la ley sobre la
compensacin adicional en efectivo. (9)

RETENCIN POR PRESTACIN DE SERVICIOS

Artculo 156.- las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del
estado, las dependencias del gobierno, las municipalidades, las instituciones oficiales autnomas, inclusive
la comisin ejecutiva portuaria autnoma del ro lempa y el instituto salvadoreo del seguro social, as como
las uniones de personas o sociedades de hecho que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por
prestacin de servicios, intereses, bonificaciones, o premios a personas naturales que no tengan relacin de
dependencia laboral con quien recibe el servicio, estn obligadas a retener el diez por ciento (10%) de dichas
sumas en concepto de anticipo del impuesto sobre la renta independientemente del monto de lo pagado o
acreditado. Los premios relacionados con juegos de azar o concursos estarn sujetos a lo dispuesto en el
artculo 160 de este cdigo. (1)(9)
La retencin a que se refiere el inciso anterior tambin es aplicable, cuando se trate de anticipos
por tales pagos en la ejecucin de contratos o servicios convenidos. (1)
 La administracin tributaria podr autorizar un porcentaje de retencin superior al estipulado en
este artculo a solicitud del sujeto pasivo. (1)
No estn sujetas a la retencin establecida en este artculo, las remuneraciones de carcter
temporal o eventual que obtengan las personas naturales por la recoleccin de productos agrcolas de
temporada. (3)
Tambin estarn sujetos a la retencin que establece el inciso anterior en el mismo porcentaje, los
pagos que realicen los sujetos enunciados en concepto de servicios de arrendamiento a personas naturales.

RETENCIN POR OPERACIONES CON INTANGIBLES O DERECHOS.

Artculo 156-A.- las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del
estado y las dependencias del gobierno, las municipalidades y las instituciones oficiales autnomas inclusive
la comisin portuaria autnoma del ro lempa y el instituto salvadoreo del seguro social que paguen o
acrediten a sujetos o entidades domiciliados en el pas, sumas en concepto de adquisicin de bienes
intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los
de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, pelculas cinematogrficas, cintas y otros medios de
reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de fbricas o de comercio,
dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o cientficas; debern retener sobre dichas sumas en concepto de anticipo del impuesto sobre la
renta las tasas siguientes:
a) Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas Naturales; y,
b) Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades diferentes de
personas naturales. (1)(9)

RETENCIN POR OPERACIONES DE RENTA Y ASIMILADAS A RENTAS. (9)

Artculo 156-B.- Las personas naturales titulares de empresas cuya actividad sea la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios, las personas jurdicas, uniones de personas, sociedades de hecho, las
sucesiones y fideicomisos, que paguen o acrediten a sujetos o entidades domiciliados en el pas, sumas en
concepto de rendimiento de los capitales invertidos o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos
a cuenta de ganancias o dividendos, debern retener en concepto de impuesto sobre la renta el diez por
ciento (10%) de la suma pagada o acreditada. Se excepta de esta retencin los dividendos pagados o
acreditados, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el impuesto correspondiente; as
como las indemnizaciones laborales que no excedan el lmite establecido en la ley de Impuesto sobre la
Renta. (9)

RETENCIN A SUJETOS DE IMPUESTO NO DOMICILIADOS.

Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos, uniones de personas o
sociedades de hecho domiciliadas en el pas, que paguen o acrediten a un sujeto o entidad no domiciliado
en la repblica, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, aunque se tratare de
anticipos de tales pagos, estn obligadas a retenerle por concepto de impuesto sobre la renta como pago
definitivo el veinte por ciento (20%) de dichas sumas. (1) (9)
Tambin se considerarn comprendidas dentro de lo establecido en el inciso anterior y por tanto
estn sujetas a la retencin con carcter de pago definitivo que establece el referido inciso en el mismo
porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el pas, por
servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional; as como las sumas pagadas y
acreditadas por la transferencia a cualquier ttulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso,
de derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los de autor sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, cintas y otros medios de reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes,
marcas de fbricas o de comercio, dibujos o modelos, planos , frmulas o procedimientos secretos, o por el
uso, o la concesin de uso de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. S e exceptan de las retenciones establecidas en este
inciso los valores que paguen o acrediten personas naturales o jurdicas que s e encuentren gozando de la
exencin del impuesto sobre la renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercializacin y la Ley de Servicios Internacionales. (1) (3) (9)

Se aplicar la retencin que regula el inciso primero de este artculo como pago definitivo a las
tasas reducidas en los casos siguientes: (1)(9)
a) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios
de transporte internacional. Son responsables de efectuar la retencin los sujetos pasivos
domiciliados que efecten el pago o acreditamientos a quien prest el servicio,
independientemente si contrat el servicio directamente o acta como agente o representante del
prestador del servicio. En las declaraciones aduaneras de importacin o exportacin, o en los
formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa
que presta el servicio de transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual
ser exigido por la aduana correspondiente; (1)(9)
b) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios
prestados por aseguradoras, reaseguradoras, afianzadoras, reafianzadoras y corredores de
reaseguro no domiciliadas autorizadas por la superintendencia del sistema financiero; (1)(9)
c) Retencin a la tasa del diez por ciento (10%) s obre las sumas pagadas o acreditadas por los
servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior,
supervisadas por un ente de regulacin financiera o autorizadas o registradas por autoridad
competente en sus pases de origen y previamente calificadas por el banco central de reserva de el
salvador, a sujetos pasivos domiciliados en el pas. Se exceptan del presente tratamiento a los
servicios de financiamiento prestados entre sujetos relacionados, a los que se les aplicar el
porcentaje del veinte por ciento (20%) regulado en el inciso primero de es te artculo.

En aquellos casos que se necesite calificacin del banco central de reserva de el salvador, la
administracin tributaria y la citada entidad financiera, en conjunto elaborarn el instrumento necesario que
incluir el procedimiento y los requisitos que garanticen el cumplimiento del propsito de la reduccin del
porcentaje de retencin regulada en este literal.; y, (1)(9) (11)
d) Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por la
transferencia a cualquier ttulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de
derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con: pelculas cinematogrficas, cintas de
videos, discos fonogrficos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier medio de
reproduccin, grabacin de videos o pistas; transmisin de programas de televisin por cable,
satlite u otros sistemas similares. (1)(9)

Las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales o jurdicas, uniones de personas, sociedades
irregulares o de hecho, sucesiones y fideicomisos, no domiciliados en el pas, que provengan por concepto
de rentas y rendimientos de los capitales invertidos en ttulos valores, o de transacciones sobre ttulos
valores, participaciones y otras inversiones realizadas en el mercado de valores salvadoreo, sea primario o
secundario, a travs de la bolsa de valores, estarn sujetas a la retencin que regula el inciso primero de
este artculo, en un porcentaje del tres por ciento (3%). (9) (15)
Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el presente artculo con
carcter de pago definitivo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas
matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o
utilidades que ha obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el impuesto correspondiente, la cual
debern enterar en el plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen. (9)
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable cuando los pagos o acreditamientos se
efecten a sujetos que se encuentren constituidos, domiciliados o residan en pases, estados o territorios
con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, de acuerdo a este cdigo, o
que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos constituidos, domiciliados o residentes
en los referidos pases, estados o territorios; a quienes se les aplicar lo dispuesto en el artculo 158-a de
este cdigo. (9)
Los sujetos o entidades no domiciliados, que hayan obtenido rentas gravables en el pas, y que no
se les hubiere efectuado retenciones ya sea por incumplimiento del agente, por existir norma que dispense
efectuar la retencin respectiva o por no existir obligacin de retener, debern presentar la declaracin del
impuesto sobre la renta dentro del plazo legal establecido en la ley que regula dicho impuesto, liquidando
dichas rentas y el impuesto respectivo. (9)
Los sujetos o entidades no domiciliados que tengan agente o representante en el pas, podrn
presentar la declaracin del impuesto sobre la renta dentro del plazo legal establecido en la ley que regula
dicho impuesto, liquidando sus rentas y el impuesto respectivo, teniendo derecho a acreditarse las
retenciones de impuesto que le hubieren efectuado. En caso que tuvieren excedente o devolucin a su
favor, podrn solicitar la devolucin correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en este cdigo y la ley de
impuesto sobre la renta. (9)

INCISO DEROGADO (9)(13)

Artculo 158-A.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos , sociedades irregulares
o de hecho o unin de personas, domiciliados en el pas, debern retener el veinticinco por ciento (25%)
como pago definitivo, cuando paguen o acrediten sumas a personas naturales o jurdicas, entidad o
agrupamiento de personas o cualquier sujeto, que se hayan constituido, se encuentren domiciliados o
residan en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o
parasos fiscales, de acuerdo a este cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o
sujetos constituidos, domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o territorios y cuyo pago
tenga incidencia tributaria en la repblica de el salvador. Se exceptan de lo dispuesto en el inciso anterior
los casos siguientes:
a) Las sumas pagadas o acreditadas por adquisiciones o transferencias de bienes tangibles;
b) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en pases centroamericanos
que hayan suscrito, y ratificado el convenio de asistencia mutua y cooperacin tcnica entre las
administraciones tributarias y aduaneras de Centroamrica;
c) Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en pases, estados o territorios
que hayan suscrito, y ratificado y cumplan efectivamente convenios de intercambio de informacin
y documentacin de carcter tributario o convenios para evitar la doble tributacin del impuesto
sobre la renta con la repblica de el salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias; y,
d) Las sumas pagadas o acreditadas por rentas beneficiadas con las tasas de retencin reducidas
establecidas en el artculo 158 de este cdigo.

RETENCIN A RENTAS PROVENIENTES DE DEPSITOS Y TTULOS VALORES

Artculo 159.- toda institucin financiera que pague o acredite a un sujeto pasivo domiciliado en el
pas, intereses, premios y otras utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero, deber
retenerle por concepto de anticipo de impuesto sobre la renta el diez por ciento (10%) de dichas sumas. Los
procedimientos para la efectividad de esta disposicin respetarn el secreto bancario dentro del marco de la
ley de bancos y la ley de bancos cooperativos y sociedades cooperativas.
Igual obligacin tendrn los emisores de ttulos valores, incluso cuando stos sean
desmaterializados, al momento que paguen o acrediten intereses, rendimientos o utilidades producidos por
dichos ttulos.
No se aplicar la retencin establecida en los incisos anteriores, cuando el sujeto sea una persona
jurdica inscrita como casa de corredores de bolsa, fideicomiso de certificados fiduciarios de participacin,
fondo de titularizacin o inversin representado o administrado por medio de sociedad calificada por el
organismo competente, y que se dedique a invertir recursos de terceros a su nombre. Tampoco se aplicar
dicha retencin cuando la casa de corredores de bolsa, sociedad gestora o administradora de fondos de
titularizacin o inversin realicen gestiones de cobro de intereses, rendimientos o utilidades a favor de
terceros, inversionistas o de los fondos de titularizacin o inversin.
La casa de corredores de bolsa, los fideicomisos de certificados fiduciarios de participacin, los
fondos de titularizacin o inversin representados o administrados por medio de sociedad calificada por el
organismo competente, harn la retencin del diez por ciento en el momento que paguen o acrediten a sus
clientes, inversionistas o tenedores de certificados, los intereses, rendimientos o utilidades generados por
las inversiones hechas o por sus gestiones de cobro.
Las rentas obtenidas por los sujetos o entidades no domiciliadas estarn sujetas a lo regulado en los
artculos 158 y 158-a de este cdigo.
Las retenciones efectuadas a las rentas que trata este artculo, pagadas o acreditadas a personas
naturales domiciliadas, constituirn pago definitivo del impuesto sobre la renta.

RETENCIN SOBRE PREMIOS.

Artculo 160.- Las personas naturales o jurdicas domiciliadas que paguen o acrediten en la
repblica a cualquier sujeto domiciliado premios o ganancias procedentes de concursos, loteras, rifas,
sorteos o juegos de azar o de habilidad, estarn obligadas a retener por concepto de impuesto sobre la
renta el quince por ciento (15%) de dicho monto.
Para el caso de los premios pagados por la lotera nacional de beneficencia y por las fundaciones o
corporaciones de utilidad pblica o derecho pblico, nicamente estarn sujetos a la referida retencin,
aquellos premios o ganancias superiores a treinta salarios mnimos mensuales calculados de acuerdo a lo
establecido en el artculo 228 de este cdigo.
Cuando el beneficiario no tenga domicilio en el pas, se le retendr el veinticinco por ciento (25%),
cualquiera que sea el monto del premio o de la ganancia.
Las referidas rentas por premios o ganancias a que se refiere este artculo, que hayan s ido sujetas a
la retencin no deben ser declaradas, ya que las retenciones constituirn el pago definitivo del impuesto. Las
rentas que no hubieren sido objeto de retencin, debern declararse aplicando la tasa del 15% que dispone
este artculo, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones y responsabilidad solidaria a que haya lugar al
agente de retencin.
Los premios pagados por la lotera nacional de beneficencia y por las fundaciones o corporaciones
de derecho pblico o de utilidad pblica calificadas por la direccin general de impuestos internos conforme
lo establecido en el art. 6 de la ley de impuesto sobre la renta, se considerarn rentas no gravadas cuando su
monto sea menor o igual a treinta salarios mnimos mensuales. (9)

SECCION CUARTA
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES
Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

TRANSFERENCIAS DE BIENES MUEBLES O PRESTACIONES DE SERVICIOS POR PERSONAS NO DOMICILIADAS

Artculo 161.- El adquirente de los bienes y el prestatario o beneficiario de los servicios, cuando
quien transfiere el bien o el prestador de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el pas es el
obligado al pago del impuesto. Para este efecto debern efectuar las retenciones pertinentes y enterarlas
mediante mandamiento de pago emitido por la administracin tributaria. (1)

AGENTES DE RETENCIN

Artculo 162.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la
administracin tributaria ostenten la categora de grandes contribuyentes y que adquieran bienes muebles
corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa
clasificacin, debern retener en concepto de anticipo del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a
la prestacin de servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneracin de los servicios prestados, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo
periodo tributario en el que se efecte la adquisicin de bienes o de servicios, dentro del plazo que
establece el artculo 94 de la ley que regula dicho impuesto.
Para el clculo de la retencin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. La retencin a que se refiere
este artculo ser aplicable en operaciones en que el precio de venta de los bienes transferidos o de los
servicios prestados sea igual o superior a cien dlares. Los contribuyentes que sean sujetos de la retencin
del impuesto debern consignar en los documentos legales que emitan el valor del impuesto retenido.
La administracin tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de
agentes de retencin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios a otros
contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este artculo, as como a los rganos del
estado, las dependencias del gobierno, las municipalidades y las instituciones oficiales autnomas aunque
no sean contribuyentes de dicho impuesto, o no sean los adquirentes de los bienes o prestatarios de los
servicios. En este caso, el porcentaje a retener corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de
los bienes transferidos o de los servicios prestados. (1) (3)
Los sujetos designados como agentes de retencin por la administracin tributaria, debern
realizar la respectiva retencin indistintamente la clasificacin de categora de contribuyente que ostente el
sujeto de retencin; salvo que en el acto de designacin la Administracin Tributaria establezca de forma
razonada lmites al agente de retencin. (9)
Autorice al ministerio de hacienda a retener el trece por ciento del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios , aplicado sobre el precio de venta de los bienes transferidos
cuando sean destinados como premios en la realizacin de la lotera fiscal a que se refiere el artculo 118 de
este cdigo. (5)
Toda persona natural o jurdica, sucesin, fideicomiso que ostente la calidad de gran contribuyente,
que adquieran bienes o reciban servicios de uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho,
debern retener el uno por ciento en concepto del citado impuesto, indistintamente de la clasificacin a que
pertenezcan stas. (9)
Los sujetos clasificados como grandes o medianos contribuyentes que adquieran caa de azcar,
caf o leche en estado natural, carne en pie o en canal, o sean prestatarios de servicios financieros que
generen intereses por mutuos, prstamos u otro tipo de financiamiento, servicios de arrendamiento,
servicios de transporte de carga, as como por dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar
naturaleza, prestado por personas naturales no inscritos en el registro del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios, debern retener el trece por ciento en concepto del citado
impuesto. Aquellas personas naturales que se dediquen exclusivamente a la transferencia de bienes o
prestaciones de servicios descritos en este inciso, estarn excluidos de la obligacin de inscribirse para el
presente impuesto, salvo que opten por solicitar su inscripcin a la administracin tributaria, en cuyo caso la
retencin a aplicar ser del uno por ciento. (9)
Las cantidades que hubieren sido retenidas a las personas naturales no inscritas en el registro del
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, constituyen impuesto pagado y
pasarn al fondo general del estado.(9)
Las retenciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la ley
de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios se causa dicho impuesto y
debern enterarse al fisco de la repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al proveedor de
los bienes o de los servicios. (1)
Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de gran contribuyente se acreditar por
medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la administracin tributaria, la cual se distinguir de
las tarjetas que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (1)
Debern documentarse mediante notas de dbito o crdito, segn corresponda, los ajustes por
aumentos o disminuciones a las retenciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad, por
las mismas circunstancias a que se refiere el primer inciso del artculo 110 de este cdigo. (3)
ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIN DE SERVICIOS EN OPERACIONES CON TARJETA DE CRDITO O CON TA RJETAS
DE DBITO.

Artculo 162-A. Los contribuyentes que realicen transferencias de bienes o prestaciones de servicios
y reciban pagos por medio de tarjetas de crdito o de dbito estn obligados a enterar en concepto de
anticipo a cuenta del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios el dos por
ciento del importe del valor del bien o del servicio.
El anticipo a cuenta a que se refiere el inciso anterior ser percibido por los sujetos pasivos
emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito.
Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, se designan como responsables en carcter
de agentes perceptores de dicho anticipo a cuenta a los sujetos pasivos emisores o administradores de
tarjetas de crdito o de dbito.
La percepcin debern realizarla los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito
al momento que paguen, acrediten o pongan a disposicin por cualquier forma a sus afiliados, sumas por las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con el impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios realizadas por dichos afiliados a los tarjeta habientes en el pas.
Para el clculo del anticipo a cuenta a que se refiere este artculo, deber excluirse el impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. El anticipo a cuenta constituir para los
afiliados un pago parcial del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios
causado, el cual debern acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en
que se efectu el anticipo a cuenta.
Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito conforme
a las reglas del presente artculo debern enterarlas sin deduccin alguna en la direccin general de
tesorera, en cualquiera de las oficinas que esta institucin tenga en el pas y en los bancos autorizados por
el ministerio de hacienda, mediante los formularios que disponga la administracin, dentro de los diez
primeros das hbiles del mes siguiente al periodo tributario en que se hicieron las percepciones.
Para efectos de este artculo se entender por afiliado el contribuyente del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios que acepte pagos mediante el sistema de
tarjetas de crdito o dbito. (1)

RETENCIONES EN JUICIOS EJECUTIVOS. (9)

Artculo 162-B.- En todos los tribunales de la repblica que en razn de su competencia conozcan
de juicios ejecutivos, en la sentencia definitiva debern ordenar al pagador respectivo o a la persona
encargada de los fondos, que una vez efectuada la liquidacin correspondiente, sobre el monto de los
intereses a pagar al acreedor, siempre que ste sea una persona natural inscrita o no en el registro de
contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, retenga en
concepto de dicho impuesto el trece por ciento sobre las mismas.
Igual porcentaje de retencin del impuesto aplicar para las personas jurdicas,
independientemente de la clasificacin de contribuyente que le haya sido asignada por la Administracin
Tributaria, salvo que los intereses se encuentren exentos del impuesto.
En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin o remate de algn bien mueble, inmueble o
derecho, la transferencia o cesin no se formalizar mientras el beneficiario no pague a la administracin
tributaria lo que corresponde en concepto de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, en los porcentajes sealados en los incisos anteriores en atencin a su calidad.
Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor llegaren a un acuerdo extrajudicial, el juez
cumplir con su obligacin informando a la administracin tributaria sobre las generales de ambos, el monto
objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior deber ser informado dentro de los
quince das posteriores del acuerdo referido. El informe se presentar mediante formularios, con los
requisitos y especificaciones que disponga la administracin tributaria. (9)
AGENTES DE PERCEPCIN

Artculo 163.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la
Administracin Tributaria ostenten la categora de grandes contribuyentes y que transfieran bienes muebles
corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin para ser destinados al activo
realizable de estos ltimos, debern percibir en concepto de anticipo del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestacin de servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes
transferidos, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que se
efecte la transferencia de bienes, dentro del plazo que establece el artculo 94 de la ley que regula dicho
impuesto.
Para el clculo de la percepcin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. La percepcin a que se refiere
este artculo ser aplicable en operaciones cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dlares.
La percepcin en referencia constituir para los contribuyentes a quienes se les haya practicado, un
pago parcial del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios, el cual debern
acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en el que se efectu la
percepcin. (1)
La administracin tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de
agentes de percepcin del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios a
otros contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este artculo. En este caso, el
porcentaje a percibir corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos.
Las percepciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la ley
de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios se causa dicho impuesto y
debern enterarse al fisco de la repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al tradente de los
bienes.
Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de gran contribuyente se acreditar por
medio de la tarjeta de contribuyente que proporcione la administracin tributaria, la cual se distinguir de
las tarjetas que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (1)
Tambin estarn sujetos a la percepcin a que se refiere este artculo los importadores de vehculos
usados registrados de acuerdo a la ley de registro de importadores, debiendo liquidar el anticipo del
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios que causaran en sus ventas
posteriores que realice a sus clientes, por medio de la declaracin de mercancas, formulario aduanero u
otro documento legal, el cual se aplicar sobre el precio a valor C.I.F. documentado y debern enterarlo en
los mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros. La direccin general de la renta de aduanas
est facultada para liquidar dicho anticipo a los importadores de vehculos que no lo consignaren o
liquidaren dentro de los plazos legales o utilizaren precios inferiores al valor C.I.F.
Debern documentarse mediante notas de dbito o crdito, segn corresponda, los ajustes por
aumentos o disminuciones a las percepciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad,
por las mismas circunstancias referidas en el primer inciso del artculo 110 de este Cdigo.
Los contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla de granos bsicos a
contribuyentes que no ostenten la categora de grandes o medianos contribuyentes, debern percibir en
concepto de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios el porcentaje del
cinco por ciento, sobre el precio de venta de quintal molido o trillado. La percepcin aplicar cuando los
quintales molidos o trillados sean superiores a dos quintales en cada operacin. El precio de venta del
quintal molido o trillado corresponder al precio diario publicado por el ministerio de economa con arreglo
a los procedimientos que dicho ministerio establezca mediante decreto o acuerdo ejecutivo. Las bolsas de
productos y servicios autorizadas por entidad competente, o en su defecto, las entidades que legalmente
sustituyan a las bolsas referidas en la intermediacin pblica de productos y servicios, remitirn al ministerio
de economa los precios diarios de las transacciones de granos bsicos, para los efectos de publicacin de
acuerdo a lo dispuesto en este inciso. En los documentos legales de control del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que se emitan, los valores percibidos debern constar en
forma separada de los montos de servicios de trillado o molido y del dbito fiscal correspondiente; asimismo
se debern consignar los datos de identificacin del sujeto de percepcin, tales como: Nmero de
Identificacin Tributaria o Documento nico de Identidad.
La informacin de precios diarios de granos bsicos a que se refiere el inciso anterior, se
proporcionar por el ministerio de economa a la administracin tributaria, por transmisin en lnea,
electrnica o por cualquier medio tecnolgico, previo acuerdo entre las referidas entidades. (9)
La aplicacin de la percepcin establecida en esta disposicin, tambin es aplicable a cualquier
operacin o transaccin mltiple realizada con un mismo sujeto en un mismo da o en el plazo de diez das
calendario, que en forma acumulada sea igual o exceda a:
a) Dos quintales de granos bsicos; o,
b) Cien dlares o su equivalente en moneda extranjera, de acuerdo a las fluctuaciones del tipo de
cambio. (9)

LEY DE IMPPUESTO SOBRE LA RENTA

RENTAS PROVENIENTES DE TTULOS VALORES (18)

Artculo. 14-A.- las utilidades, dividendos, premios, intereses, rditos, ganancias netas de capital o
cualquier otro beneficio obtenido por una persona natural domiciliada, en inversiones de ttulos valores y
dems instrumentos financieros, estar gravada con el impuesto establecido en esta ley a una tasa del diez
por ciento, la cual se liquidar separadamente de las otras rentas; si a las referidas rentas se les efectuaron
las retenciones respectivas , no debern declararse, constituyendo la retencin efectuada pago definitivo
del impuesto.
El impuesto se pagar en el mismo plazo en que el sujeto pasivo deba presentar la declaracin
jurada del impuesto sobre la renta del correspondiente ejercicio o perodo de imposicin, adjuntndose a
dicha declaracin el formulario de clculo de las rentas de capital, que deber llenarse con los requisitos y
especificaciones que disponga la direccin general de impuestos internos. Cuando la renta provenga de la
transferencia o cesin de uno o varios ttulos valores, para determinar el resultado, se disminuirn del valor
de la transaccin, el costo de dichos ttulos, sujetndose a las siguientes reglas:

a) El valor de la transaccin ser el precio acordado por las partes, el cual no podr ser inferior al
precio de cotizacin en la bolsa de valores a la fecha de la enajenacin, o del valor en libros del
emisor del ttulo si no existe precio de cotizacin en bolsa;
b) Los importes a deducirse del valor de transaccin, ser el costo de adquisicin del ttulo ms los gas
tos necesarios para efectuar la transaccin. Si se tuvieren varios ttulos, el costo de adquisicin se
determinar con base en promedios ponderados, dividiendo la sumatoria de los costos de
adquisicin de los ttulos entre el nmero total de ttulos adquirido, aunque slo se enajene una
parte de ellas. El promedio se aplicar para ttulos de la misma especie; y,
c) Si el resultado fuere positivo constituir ganancia de capital, y si fuere negativo constituir prdida
de capital, la cual slo podr compensarse con ganancias de capital de ttulos valores u otros
bienes, obtenidas en el ejercicio o perodo de imposicin en el que ocurrieron las prdidas o en los
cinco aos inmediatos siguientes, siempre que la prdida hubiere sido declarada y registrada.

Las reglas del inciso anterior respecto de la ganancia de capital de ttulos valores, tambin son
aplicables a sujetos pasivos distintos de las personas naturales.
No estarn sujetos a impuestos los dividendos que se enmarquen en lo regulado en el art. 4
numeral 13 de esta ley.
Cuando las rentas provengan de ttulos valores y dems instrumentos financieros en el exterior y
sean nominalmente obtenidas por sujetos o entes salvadoreos domiciliados en el pas, estarn gravadas
con el impuesto, debiendo observarse en tal caso las mismas reglas establecidas en el art. 27 de esta ley.
Las prdidas de capital generadas en el exterior provenientes de transacciones en ttulos valores,
nominalmente sern deducibles de ganancias de capital obtenidas en las referidas transacciones realizadas
en el exterior, sin perjuicio de las reglas de no deducibilidad establecidas en esta ley.
 En caso que la prdida de capital generadas en el exterior exceda a la ganancia de capital obtenida
en el exterior, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes contra futuras ganancias de
capital obtenidas en el exterior, siempre que se declare en el formulario que para tal efecto proporcione la
direccin general de impuestos internos. (18)

DEPRECIACIN

Artculo. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los

bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la
produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo
declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de
doce meses, se determinar una cuota anual o una proporcin de sta, segn corresponda, deducible de la
renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes:
1. La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso
en la fuente productora de renta gravada. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de
la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible
nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del
tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o conservacin de la
fuente en el perodo o ejercicio de imposicin. En el caso que los bienes se empleen en la
produccin, construccin, manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la
lotificacin de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin
correspondiente, formar parte del costo de dichos bienes. En este caso nicamente se tendr
derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los
bienes vendidos en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo. (14)
2. El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes :
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del impuesto a
la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios en su importacin, ser
como mximo el valor registrado por la direccin general al momento de realizar la
importacin;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a
depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de
acuerdo a los siguientes porcentajes;

PORCENTAJE DEL PRECIO

AOS DE VIDA DE MAQUINARIAS O
BIENES MUEBLES USADOS
1 AOS 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
4 AOS Y MAS 20%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

3. El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que corresponde al ejercicio o
perodo de imposicin de la manera siguiente:

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes
mximos de depreciacin permitidos sern:
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20
VEHCULOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral se aplicar a dicho valor
las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artculo para determinar el valor de
depreciacin deducible. Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien,
no podr cambiarlo sin autorizacin de la direccin general de impuestos internos, en caso de hacerlo no
ser deducible la depreciacin. Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin,
elaboracin o construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse por medio de
documentos de pago idneos. En ningn caso, el impuesto sobre transferencia de bienes races s e
considerar parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del clculo y deduccin de
la depreciacin de tales bienes.
4. Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en
uso;
5. El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su
propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables. Cuando se
trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la
depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.
6. Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no
estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma
de llevar dicho registro;
7. Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente
a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr
derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los aos posteriores;
8. No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los
predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este ltimo caso que s e
refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente
deber separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin;
9. Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no
gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se admitir nicamente
en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el artculo 28
inciso final de esta ley; y
10. El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la
aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por depreciacin sobre
bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos. (14)

AMORTIZACIN DE PROGRAMAS INFORMTICOS O SOFTWARE (15)

Artculo. 30-A.- Es deducible de la renta obtenida mediante amortizacin, el costo de adquisicin o

de produccin de programas informticos utilizados para la produccin de la renta gravable o conservacin
de su fuente, aplicando un porcentaje fijo y constante de un mximo del 25% anual sobre el costo de
produccin o adquisicin, todo sin perjuicio de lo dispuesto en los siguientes literales:
a) En el caso de programas informticos producidos por el propio contribuyente para su uso, no ser
deducible el costo capitalizado cuando hayan sido deducidos con anterioridad en un perodo o
ejercicio de imposicin las erogaciones que conforman dicho costo.
b) para efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los programas.
c) Cuando se adquiera un programa utilizado, el valor mximo sujeto a amortizacin ser el precio del
programa nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:
 AOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DEL
PROGRAMA O SOFTWARE USADO
1 AO 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
4 AOS 20%

Los precios de los programas informticos o software sern sujetos de Fiscalizacin.

d) En el caso de los programas o software cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no
comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota
anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso
de la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o ejercicio de imposicin.
e) El contribuyente solamente podr deducirse la amortizacin del programa o software de su
propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
f) Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no
gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la deprecacin se admitir nicamente en la
proporcin que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el art. 28 inciso final
de esta ley.
g) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente de
amortizacin del programa o software no tendr derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas
de los aos posteriores.
h) No podr cambiarse el porcentaje de amortizacin sin la autorizacin de la administracin
tributaria.

Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio de lo establecido en los arts. 156-a y 158 del cdigo
tributario.

OTRAS DEDUCCIONES

Artculo. 31.- Son tambin deducibles de la renta obtenida:

Reserva Legal
a. La Reserva Legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades
netas de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado en las respectivas leyes o por
las oficinas gubernamentales competentes, segn la naturaleza de cada sociedad. En El
caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal
no ser deducible en su totalidad, sino nicamente en la proporcin correspondiente a las
operaciones gravadas.
Cuando la reserva legal se disminuya en un ejercicio o perodo de imposicin por cualquier
circunstancia, tales como capitalizacin, aplicacin a prdidas de ejercicios anteriores o distribucin,
constituir renta gravada para la sociedad, por la cuanta que fue deducida para efectos del impuesto sobre
la renta en ejercicios o perodos de imposicin
Anterior al de su disminucin, liquidndose separadamente de las rentas ordinarias, a la tasa del veinticinco
por ciento (25%).
Tales efectos la sociedad llevar un registro de la constitucin de Reserva Legal y de la cuanta
deducida para la determinacin de la renta neta o imponible en cada ejercicio o perodo de imposicin.
b. Adems son deducibles de la Renta obtenidas el valor o el saldo de las deudas incobrables
siempre que se llenen los requisitos siguientes:
i. Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables;
ii. Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
iii. Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y
iv. Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento.
 c. El tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento de cuentas incobrables y
de las reservas de activos extraordinarios por parte de bancos, compaas de seguro,
instituciones oficiales de crdito los sujetos autorizados de acuerdo a la ley de bancos
cooperativos y de ahorro y crdito, ser propuesto por la superintendencia del sistema
financiero a la direccin general de impuestos internos, quedando su aprobacin definitiva
para efectos tributarios como facultad privativa de dicha direccin general.(2) (14) (15)(18)

No ser deducible toda reserva que establezcan los contribuyentes referidos en este numeral, que
no haya sido propuesta por la superintendencia del sistema financiero y aprobada por la direccin general
de impuestos internos.
En ningn caso sern deducibles:
a) Las reservas de saneamiento de cuentas incobrables y las reservas de activos extraordinarios , que
haya sido deducida en ejercicios anteriores
b) Las reservas de saneamiento constituidas durante el ejercicio o perodo de imposicin sobre
crditos o prstamos clasificados como normales, normales declinantes y subnormales de acuerdo
a normativa de la superintendencia del sistema financiero o la clasificacin equivalente que dicha
entidad establezca. Este procedimiento se establecer de acuerdo a la gua de orientacin emitida
de conformidad al artculo 27 del cdigo tributario. Las reservas de saneamiento no deducidas en
un ejercicio o perodo de imposicin sern considerados como ingresos no gravados en el ejercicio
siguiente al de su constitucin.
c) Las reservas de saneamiento constituidas sobre contingencias.
d) Las reservas de activos extraordinarios, por la cuanta del monto de la reserva de saneamiento de
cuentas incobrables trasladada para su constitucin.

Si se recobraren total o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso primero de este
numeral, debern incluirse como renta gravable del ejercicio en que se reciban, en la cuanta deducida. Si la
recuperacin se efectuare mediante la adquisicin de bienes en especie, la inclusin como renta gravable lo
ser por el monto total deducido en lo que respecta al crdito recuperado, debiendo afectarse al momento
de la realizacin del bien, como ganancia o prdida de capital, segn fuere el caso, conforme al valor lquido
recuperado en definitiva. Lo relativo a ser considerado como ganancia o prdida de capital no ser aplicable
en el caso de los activos extraordinarios a que se refiere el inciso final del artculo 14 de la ley de impuesto
sobre la renta, por constituir renta ordinaria de acuerdo a lo previsto en dicha disposicin legal.
Cualquier variacin o modificacin que realice la superintendencia del sistema financiero a las
categoras de riesgo en su clasificacin, porcentaje o monto de reservas a constituir, quedar siempre sujeta
a las reglas de aprobacin y de deduccin del presente artculo.
Para efectos de lo dispuesto en los numerales 2) y 3) de este artculo, cuando se transfiera la
cartera de cuenta por cobrar a otro sujeto o la cuenta por cobrar se reclasifique en una categora de menor
riesgo, el valor de la deduccin o reserva en su caso que haya sido reclamada fiscalmente, deber ser
declarada por el tradente de dicha cartera en el ejercicio en el que se realiz la transferencia, como renta
gravable en la cuanta deducida.
Los bancos, compaas de seguro, instituciones oficiales de crdito y los sujetos autorizados de
acuerdo a la ley de bancos cooperativos y sociedades de ahorro y crdito, debern llevar los registros y
controles contables e informticos de los prstamos o crditos a los cuales se les aplicar el tratamiento de
deduccin de reserva de saneamiento establecido en el presente numeral. (2) (18)

Artculo. 37.- El impuesto sobre la renta para las personas naturales, sucesiones y fideicomisos
domiciliados, se calcular de conformidad a la tabla que a continuacin se detalla, para los casos
especialmente previstos en esta ley, as:
 RENTA NETA O IMPONIBLE % A SOBRE EL MAS
APLICAR EXCESO DE CUOTA
DESDE HASTA FIJA DE
I TRAMO $0.01 $ 4.064.00 EXENTO EXENTO EXENTO
II TRAMO $4,064.00 $9,142.86 10% $ 4,064.00 $ 212.12
II TRAMO $ 9,142.86 $22,857.14 20% $ 9,142.86 $ 720.00
IV TRAMO $ 22,857.14 EN ADELANTE 30 % $ 22,857.14 $3,462.86

Las personas naturales, sucesiones o fideicomisos no domiciliados, calcularn su impuesto aplicando el

treinta por ciento (30%) sobre su renta neta o imponible.
Se excluyen del clculo del impuesto, aquellas rentas que hubieren sido objeto de retencin
definitiva de impuesto sobre la renta en los porcentajes legales establecidos.

RENTAS DIVERSAS

Artculo. 39.- las personas naturales domiciliadas o no, con ingresos provenientes de diversas
fuentes inclusive salarios, y cuyo monto no exceda del lmite sealado en el artculo anterior debern
presentar la liquidacin correspondiente.

CONJUNTOS

Artculo. 40.- Los conjuntos culturales, deportivos, artsticos y similares, no domiciliados, calcularn
el impuesto aplicando un 5% sobre la renta bruta obtenida en cada evento.

PERSONA JURDICA

Artculo. 41.- Las personas jurdicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho,
domiciliadas o no, calcularn su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del treinta por ciento (30%);
se exceptan los sujetos pasivos que hayan obtenido rentas gravadas menores o iguales a ciento cincuenta
mil dlares (us$150,000), los cuales aplicarn la tasa del veinticinco por ciento (25%).
Se excluyen del clculo del impuesto, aquellas rentas que hubieren sido objeto de retencin
definitiva de impuesto sobre la renta en los porcentajes legales establecidos.
Las utilidades de los sujetos domiciliados referidos en este artculo se gravarn con un impuesto
complementario cuando se distribuyan de acuerdo a lo establecido en la presente ley. (13) (19)

GANANCIA DE CAPITAL

Artculo. 42.- El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de capital de una o varias
transacciones determinada conforme el artculo 14 de esta ley, ser el equivalente al diez por ciento (10%)
de dichas ganancias, salvo cuando el bien se realice dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su
adquisicin, en cuyo caso la ganancia neta de capital deber sumarse a la renta neta imponible ordinaria y
calcularse el impuesto como renta ordinaria, adjuntndose a la declaracin de impuesto sobre la renta del
ejercicio de imposicin respectivo, el formulario de clculo de la ganancia de capital.
En caso que exista saldo de prdida de capital de ejercicios o perodos de imposicin anteriores,
que no se hubiere aplicado a ganancias de capital, podr restarse a la ganancia neta de capital calculada en
el ejercicio o perodo de imposicin actual, el resultado positivo ser sujeto al impuesto referido en el inciso
anterior.
El impuesto a pagar por la ganancia de capital cuando la transferencia se realice transcurridos los
doce meses siguientes a la adquisicin del bien se sumar al impuesto calculado sobre la renta imponible
ordinaria y se pagar en el mismo plazo en que el contribuyente deba presentar la declaracin jurada del
impuesto sobre la renta del correspondiente ejercicio anual o perodo de imposicin, adjuntndose a dicha
declaracin el formulario de clculo de ganancia de capital o de la prdida en su caso, que deber llenarse
con los requisitos que disponga la direccin general. (14)

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

SECCIN TERCERA
EXCLUSIN COMO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS Y TOTAL ACTIVO

Artculo 28.- Estarn excluidos de la calidad de contribuyentes, quienes hayan efectuado

transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en los doce
meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones ($ 5,714.29)y cuando el total de su activo sea
inferior a veinte mil colones ($ 2,285.71).
Si en el transcurso de cualquier ao, las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el
total del activo de estos sujetos superan los montos sealados, asumirn la calidad de contribuyentes del
impuesto, a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. La Direccin General, en este caso se
proceder a peticin del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente.
Lo dispuesto en este artculo no tiene aplicacin respecto de sociedades e importadores, ni tampoco
cuando un contribuyente tenga ms de un local que en conjunto excedan los lmites sealados en el inciso
primero.

AJUSTES DEL CRDITO FISCAL

Artculo 63.-para calcular el crdito fiscal del perodo tributario, se debe restar el impuesto
correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no se hubieren efectuado con
anterioridad y consten en comprobantes de crdito fiscal o en las notas referidas en el artculo 110 del
cdigo tributario:(11)
a) Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o
rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el clculo del crdito fiscal
correspondiente al perodo tributario o en otro anterior;
b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reduccin de precios, descuentos,
bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminucin del precio de compra de los
bienes o de la remuneracin de los servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado
en el crdito fiscal; y
c) Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma exceda el
monto que debi trasladarse.

Por otra parte, se deber agregar al crdito fiscal el aumento del impuesto que proceda de acuerdo
con los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito de que trata el artculo antes mencionado,
recibidas y registradas con posterioridad.
Respecto de los comprobantes de crdito fiscal y notas de dbito que se reciban con retraso, el
impuesto que de ellas resulte podr utilizarse para aumentar el crdito fiscal, hasta los tres perodos
tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos. En cuanto a las notas de crdito, el impuesto
contenido en ellas deber utilizarse para reducir el crdito fiscal, en el perodo tributario en que fueron
emitidas, salvo que el contribuyente demuestre haberlas recibido con retraso, en cuyo caso se registrarn y
declararn hasta los tres perodos tributarios que siguen al de la emisin de dichos documentos.
Transcurrido dicho plazo sin efectuar el ajuste al crdito fis cal, el contribuyente estar obligado a
modificar las declaraciones del perodo tributario de la emisin de los referidos documentos, aplicando todo
el crdito fiscal a que se tendra derecho o a disminuirlo en la cuanta correspondiente. (7) (11)
 CAPITULO VI
CLCULO DEL IMPUESTO
DEDUCCION DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL

Artculo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el contribuyente ser la
diferencia que resulte de deducir del dbito fiscal causado en el perodo tributario, el crdito fiscal
trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los servicios y, en su caso, el impuesto pagado en
la importacin o internacin definitiva de los bienes, en el mismo perodo tributario.

REQUISITOS PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL. IMPUESTOS RETENIDOS

Artculo 65.- nicamente ser deducible el crdito fiscal trasladado en los comprobantes de
crdito fiscal en la forma indicada en el artculo 64 de esta ley, en los casos siguientes:
1. Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable;(8)
2. Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando en ste conserven su
individualidad y no se incorporen a un bien inmueble; (8)
3. Desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios en el giro del negocio, siempre que no se
destinen a la construccin o edificacin de bienes inmuebles, as como la reconstruccin,
remodelacin o modificacin, ya sea total o parcial de bienes inmuebles sean propiedad o no del
contribuyente; indistintamente que dichos servicios se contraten por precio alzado, por
administracin de obra o cualquier otra modalidad; (8) (11)
4. Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realizacin del objeto, giro o actividad
del contribuyente, tales como fletes o acarreos, energa elctrica, telfono o agua.(8)

Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores debern ser indispensables para el
objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con este impuesto y
que por lo tanto, generen dbito fiscal, de operaciones gravadas con tasa cero por ciento, de donaciones de
bienes o servicios efectuadas a las instituciones a que se refiere el artculo 6 de la ley de impuesto sobre la
renta y de operaciones de venta realizadas a favor de misiones diplomticas, consulares, organismos
internacionales y a sus miembros acreditados ante el gobierno de la repblica de el salvador; caso contrario
no ser deducible el crdito fiscal. (8) (13)
Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo dispuesto en los
incisos precedentes debern ser documentadas por medio de factura. Para ese efecto, los contribuyentes
adquirentes de bienes o de servicios, no debern solicitar la emisin o la entrega de comprobante de crdito
fiscal sino que de factura y los proveedores de bienes o de servicios estarn obligados a emitirla y
entregarla. (8)
Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artculo se requerir en todo caso, que la
operacin que origina el crdito fiscal est documentada con el comprobante de crdito fiscal original y que
figure la cantidad trasladada como crdito fiscal en forma separada del precio de los bienes o remuneracin
de los servicios, o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la importacin o
internacin de los bienes o de los servicios. Adems, todo ello debe estar debidamente registrado en el
libro de compras que establece el artculo 141 del cdigo tributario y en la contabilidad formal o en libros
especiales, en este ltimo caso, segn se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal.
Cuando se trate de bienes muebles corporales, tambin constituir requisito para la deduccin
que trata este artculo, que la compra de dichos bienes est debidamente asentada en el registro de control
de inventarios a que aluden los artculos 142 y 142-a del cdigo tributario, haciendo referencia al
documento legal correspondiente y bajo los requisitos establecidos por los citados artculos. (11)
Los impuestos retenidos por los agentes de retencin, de conformidad a lo establecido en el
artculo 162 del cdigo tributario, constituirn crdito fiscal para el agente, en el mismo perodo que
corresponda a la fecha de emisin del comprobante de retencin a que se refiere el artculo 112 del cdigo
tributario. Asimismo, las cantidades retenidas de conformidad al artculo 161 del cdigo tributario,
constituirn crdito fiscal para los agentes de retencin, amparados por el mandamiento de ingreso donde
conste el pago del impuesto. En ambos casos se reconocer dicho crdito, siempre y cuando se declare y
entere ntegramente en el mismo perodo de emisin de los referidos documentos y se registre
separadamente el impuesto retenido de los comprobantes de crdito fiscal recibidos de los proveedores.
Los valores que no sean deducibles en concepto de crdito fiscal, formarn parte del valor de los
bienes y sern deducibles para efectos de impuesto sobre la renta, siempre que los bienes o servicios
adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la ley que rige ese tributo para su deduccin.
Dentro del trmino adquisiciones a que se refiere este artculo deber entenderse comprendidos
las compras locales, las importaciones y las internaciones.

CRDITOS FISCALES NO DEDUCIBLES (8)

Artculo 65- A. No ser deducible el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin

de servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la adquisicin de bienes o de servicios que no
cumplan los requisitos que establece el artculo 65 de esta ley, en casos como los que se mencionan a
continuacin:(8)
a) Adquisicin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de vveres o alimentos. (8)
en este caso los proveedores debern emitir factura.(8)
b) Importacin o internacin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de comida o
alimentos. (8)
c) Adquisicin, importacin, internacin, arrendamiento, mantenimiento, mejoras o reparacin de
vehculos nuevos o usados, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables para la
realizacin del giro ordinario del contribuyente tales como: automotores, aviones, helicpteros,
barcos, yates, motos acuticas, lanchas y otros similares. (8) (11)
Tampoco ser deducible la adquisicin, importacin o internacin de combustible, lubricantes,
repuestos y servicios de mantenimiento para los bienes mencionados en este literal, ni los seguros tomados
para stos.
d) Utilizacin de cualquier tipo de servicios en hoteles, as como el arrendamiento o
subarrendamiento de inmuebles o la utilizacin de cualquier otro servicio en el que adquiera el uso
o goce de tales bienes, cuando el contribuyente no demuestre que los servicios han sido utilizados
en actividades propias del negocio o que corresponden al giro o actividad del mismo. (8)
e) Adquisicin de boletos areos, salvo aquellos estrictamente vinculados con viajes propios del
negocio, cuando el viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados de ste, cuyo
vnculo laboral pueda ser comprobado. (8)
f) Adquisicin, importacin o internacin de prendas de vestir, joyera o calzado, si su giro ordinario
no es la venta de dichos productos. (8)
g) Adquisiciones, importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o de servicios
destinados a ser utilizados a la satisfaccin de necesidades personales o particulares del
contribuyente, cnyuge, compaero o compaera de vida, sus familiares, del representante legal,
directivos, socios, accionistas o familiares de cualquiera de ellos, as como empleados o terceros.(8)
h) Adquisicin, importacin o internacin de bebidas alcohlicas, inclusive cerveza y cigarrillos, si su
giro ordinario no es la venta de dichos productos. (8)
i) La suma trasladada en concepto de crdito fiscal, en lo que exceda a la tasa o alcuota legalmente
establecida.(8)
j) En general la adquisicin, importacin o internacin de cualquier bien o servicio que no sea
indispensable para la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente. (8)
k) Los bienes muebles corporales que se utilicen en la construccin o edificacin de bienes inmuebles
nuevos, as como la reconstruccin, remodelacin o modificacin, ya sea total o parcial de bienes
inmuebles usados, sean del propietario o poseedor del inmueble, arrendatario o usufructuario del
mismo.
l) Las adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios, cuyos montos sean iguales o mayores a
cincuenta y ocho salarios mnimos que:(11)
m) No se realicen por medio de cheque, transferencia bancaria, tarjetas de crdito o dbito. (11)
 n) El medio de pago sea diferente al efectivo y a los medios utilizados en romano y no se formalizasen
en contrato escrito, escritura pblica o dems documentos que regula el derecho civil o mercantil,
tales como: permutas, mutuos de bienes no dinerarios, daciones en pago, cesiones de ttulo de
dominio de bienes, compensaciones de deudas u operaciones contables. (11)

Sin perjuicio de lo establecido en el literal c) de este artculo, el impuesto a la transferencia de

bienes muebles y a la prestacin de servicios pagado o causado por contribuyentes del impuesto en la
adquisicin de vehculos automotores nuevos o usados a que se refiere dicho literal, nicamente ser
deducible hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando dichos bienes sean utilizados en s u giro o actividad y
en actividades ajenas al negocio, todo debidamente comprobado por el sujeto pasivo. Igual tratamiento ser
aplicable a la adquisicin de combustibles, lubricantes, repuestos, servicios de mantenimiento y seguros
para los vehculos automotores referidos.
Tampoco ser deducible el crdito fiscal consignado en comprobantes de crdito fiscal que
posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la administracin tributaria.(8)
No constituye crdito fiscal y en consecuencia no sern deducibles los valores documentados en
comprobantes de crdito fiscal, comprobantes de retencin o notas de dbito, cuando ocurra cualquiera de
las circunstancias siguientes:(8)
1) Que el sujeto que consta como emisor del documento no s e encuentre inscrito como
contribuyente.(8)
2) Que aun estando inscrito como contribuyente el emisor del documento, el adquirente de los bienes
o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operacin.(8)
3) Que los documentos correspondan a sujetos desinscritos por la administracin tributaria de la
calidad de contribuyentes, publicados por medio de internet, diario oficial o cualquiera de los
medios de comunicacin de circulacin nacional.(8)
4) Que las numeraciones correlativas que constan en los documentos, no hayan sido asignadas y
autorizadas por la administracin tributaria. (11)
5) Que los documentos no se encuentren a nombre del contribuyente adquirente de los bienes
Muebles Corporales o Prestatario de los Servicios, o que estando a su nombre no compruebe haber
soportado el impacto econmico de la operacin. (11)

Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la accin penal a que haya lugar, contra
el autor, coautor, cmplice o partcipes del ilcito. (8)
Para efectos de lo dispuesto en los artculos 65 y 65- a de esta ley, el objeto, giro o actividad del
contribuyente lo constituye, aquel registrado en la administracin tributaria y que se indique en la tarjeta de
contribuyente. La calidad de contribuyente y el objeto, giro o actividad del mismo, deber acreditarse en las
adquisiciones de bienes o de servicios por medio de la tarjeta de contribuyente respectiva. (8)

DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS, EXENTAS Y NO SUJETAS.

CODIGO DE COMERCIO SECCION "D"
RESERVA LEGAL

Artculo. 91.- La cantidad que se destinar anualmente para integrar la reserva legal ser el cinco
por ciento de las utilidades netas y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social.

Artculo. 92.- La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deber tenerse
disponible o invertirse en valores mercantiles salvadoreos de fcil realizacin; la otra mitad podr invertirse
de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

Artculo. 123.- La cantidad que se destinar anualmente para formar la reserva legal de la sociedad
de responsabilidad limitada, ser el siete por ciento de las utilidades netas y el lmite mnimo legal de dicha
reserva ser la quinta parte del capital social.
 Artculo. 124.- Las dos terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern
tenerse disponibles o invertirse en valores mercantiles salvadoreos o centroamericanos de fcil realizacin;
la otra tercera parte podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

TITULO II
CONTABILIDAD

Artculo. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de

acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por
quienes ejercen la funcin pblica de Auditoria. Los comerciantes debern conservar en buen orden la
correspondencia y dems documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y
los dems que sean necesario por exigencias contables o por Ley. Los comerciantes podrn llevar la
contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma resumida y tambin podrn
hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier otro medio tcnico idneo para registrar las operaciones
contables. Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.(18)

Artculo. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en Colones o en
Dlares de los Estados Unidos de Amrica. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, an la de las
agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades extranjeras. La contravencin ser sancionada por
la oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que tenga
conocimiento de la infraccin, est obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada.(18)(19)

Artculo. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dlares de los
Estados Unidos de Amrica, llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento. (29)
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve,
salvo prueba en contrario.
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a doce mil
dlares y los comerciantes sociales en general, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de
contadores, de empresas legalmente autorizadas, bachilleres de comercio y administracin o tenedores de
libros, con ttulos reconocidos por el Estado, debiendo estos dos ltimos acreditar su calidad de la forma
como establece el Art. 80 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. (7) (18) (29)

Artculo. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas,
todas las cuales estarn foliadas, y sern autorizadas por el Contador Pblico autorizado que hubiere
nombrado el comerciante. Tratndose de comerciantes sociales, ser el Auditor Externo quien autorizar los
libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorizacin.
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico autorizado,
debiendo poner en la primera de ellas una razn firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del
comerciante que las utilizar, el objeto a que se destinan, el nmero de hojas que se autorizan y el lugar y
fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin,
pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus administradores,
segn el caso todo de conformidad a la Ley.(18)

Artculo. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su
contabilidad con claridad, en orden cronolgico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y
sin presentar seales de alteracin. Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los errores u
omisiones en que se incurriere al escribir en los registros, explicando con claridad en qu consisten, y
extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
 Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisin en que se
incurri, se har el oportuno asiento de rectificacin.

Artculo. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los registros
que por ley, deban llevar los comerciantes, aunque no sean de contabilidad.

Artculo. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin
econmica de su empresa, la cual mostrar a travs del balance general y el estado de prdidas y ganancias.
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de empresas,
debern estar certificados por Contador Pblico autorizado, debiendo depositarse en el Registro de
Comercio para que surtan efectos frente a terceros. Sin su depsito, no harn fe. El Balance, los estados de
resultado y de cambio en el patrimonio, sern acompaados del dictamen del Auditor y sus anexos, para
efectos de informacin sobre la consistencia de las cuentas respectivas. (18) (29)

Artculo. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:

I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del negocio,
suspensin de pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del
comerciante.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.

Artculo. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se
formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por
el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa, as como
de sus obligaciones. El balance se elaborar conforme los principios contables autorizados por el
mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate.(18)

Artculo. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las reglas que
dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto, por las
Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores,
y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsas de Valores o
Bolsas de Productos; se debern observar las normas establecidas en las leyes especiales.(18)

Artculo. 445.- Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolucin se justifica por
las condiciones reales del mercado, a excepcin de las materias primas, productos y mercancas, siempre
que en el propio balance figure, con toda claridad, una reserva que haga constar la revaluacin. Las
sociedades que constituyan esta reserva no podrn disponer de ella sino en el momento de la liquidacin o
al vender los bienes revaluados.

Artculo. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la situacin
econmica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas del activo,
pasivo y capital.
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las
operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena. Cuando las necesidades del negocio lo
requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artculo 435, podrn estar constituidos por varios registros,
siempre que se llenen los requisitos exigidos por este Cdigo. Tambin podrn llevarse el Diario y el Mayor
en un solo registro.

Artculo. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las
obligaciones que respecto a su personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de
trabajo.
Artculo. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio de sus delegados, vigilar si
los comerciantes llevan sus registros con arreglo a las disposiciones de este Cdigo. Si de la inspeccin
resultare que no estn con arreglo a la Ley, o que no se llevan, dicha oficina impondr al comerciante
infractor una sancin de conformidad a su Ley, debiendo adems exigirse la correccin de las irregularidades
que motivaron la multa. (18)

Artculo. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a cualquier autoridad administrativa

que, conforme a este Cdigo u otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser penado con la suspensin de la
matrcula de comercio, hasta que la inspeccin se verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue
negada la presentacin de la contabilidad, librar inmediatamente oficio al Registrador de Comercio para
que decrete la suspensin, previa audiencia al interesado.

Artculo. 450.- La fuerza probatoria de la contabilidad, su exhibicin y reconocimiento judiciales, as

como los efectos de la falta de algunos de los requisitos exigidos en este Captulo, se regirn por el Cdigo
de Procedimientos Civiles.

Artculo. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su
giro en general por diez aos y hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus negocios mercantiles.
Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 445.
El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la ya concedida, al que haya
infringido lo dispuesto en este artculo. Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infraccin deber
librar inmediatamente oficio al Registrador, hacindola de su conocimiento.(18)

Artculo. 452.- Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica, llevarn un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos,
compras y ventas, al contado y al crdito. (18) (29)
En dicho libro harn, al final de cada ao, un balance general de todas las operaciones de su giro,
con especificacin de los valores que forman el activo y el pasivo.(18)

Artculo. 453.- Los locales, agencias o sucursales pertenecientes a un mismo comerciante, situados
en un mismo departamento, se consideran como uno solo para los efectos de avalo del giro mercantil a
que se refiere este Cdigo. (29)

Artculo. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los
comerciantes, que sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se considerarn anexas a la
contabilidad y debern conservarse durante el tiempo indicado en el Art. 451.

Artculo. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o de cualquier
otro medio que permita archivar documentos e informacin, con el objeto de guardar de una manera ms
eficiente los registros, documentos e informes que le correspondan, una vez transcurridos por lo menos
veinticuatro meses desde la fecha de su emisin. Las copias o reproducciones que deriven de microfilm,
disco ptico o de cualquier otro medio, tendrn el mismo valor probatorio que los originales siempre que
tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa confrontacin con los originales.
En caso de falsedad, se estar a lo dispuesto en el Cdigo Penal.