Rgimen especial del recargo de equivalencia

A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia.

A los comerciantes minoristas, persona fsica o sociedad civil, herencia yacente o
comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean personas
fsicas salvo si comercializan los siguientes productos:

1. Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus

remolques.

2. Embarcaciones y buques.

3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.

4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte

comprendidos en los nmeros anteriores.

5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos

elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutera fina que contenga
piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de
baado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior
a 35 micras.

6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de

carcter suntuario. Se exceptan de lo dispuesto en este nmero los bolsos,
carteras y objetos similares as como, las prendas confeccionadas exclusivamente
con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles
corrientes o de imitacin.

7. Objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin

definidos en el artculo 136 de la Ley del IVA.

8. Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por
terceros con anterioridad a su transmisin.

9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.

10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta

a los Impuestos Especiales.

11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o

urbanizaciones.

13. Minerales, excepto el carbn.

14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados.

15. Oro de inversin definido en el artculo 140 de la Ley del IVA.

 Son COMERCIANTES MINORISTAS a estos efectos, quienes venden habitualmente
bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricacin,
elaboracin o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el
ao precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se
ejerci la actividad en dicho ao o bien tributara en estimacin objetiva en el IRPF, y
tiene la condicin de minorista en el IAE no es necesario que cumpla el requisito del
porcentaje de ventas.
Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general. No obstante,
existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el
rgimen simplificado.

En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente ms
el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos:

1. Artculos al tipo general del 21%: recargo del 5,2%

2. Artculos al tipo reducido del 10%: recargo del 1,4%

3. Artculos al tipo superreducido del 4%: recargo del 0,5%

En el rgimen de recargo de equivalencia el comerciante no est obligado a efectuar
ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando
sea sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles con renuncia a la
exencin.
o Obligaciones formales

1. Acreditar ante los proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar

sometido al recargo de equivalencia, con el fin de que estos puedan repercutir el
recargo correspondiente.

2. No existe obligacin de expedir factura por las ventas realizadas,

excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin, cuando el
destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para
ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro,
en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Pblica o una
persona jurdica que no acte como empresario o profesional.
No obstante, los empresarios o profesionales podrn expedir factura simplificada y
copia de sta cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido, en las
ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los
productos entregados. A estos efectos, tendrn la consideracin de ventas al por
menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el
destinatario de la operacin no acte como empresario o profesional, sino como
consumidor final de aquellos. No se reputarn ventas al por menor las que tengan
por objeto bienes que, por sus caractersticas objetivas, envasado, presentacin o
estado de conservacin, sean principalmente de utilizacin empresarial o
profesional.
Los empresarios o profesionales que efecten entregas de bienes en las que deba
repercutirse el recargo de equivalencia debern, en todo caso, expedir facturas
separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del
recargo que se haya aplicado y su importe.
Asimismo, los comerciantes minoristas que realicen simultneamente actividades
empresariales o profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o
 profesional, debern tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones
de mercaderas destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho
rgimen y al resto de actividades.

3. No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se

realicen actividades en otros regmenes distintos en cuyo caso, adems del deber
de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales que en su caso estn
establecidas, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern
anotadas con la debida separacin las relativas a adquisiciones correspondientes a
actividades en recargo.

4. No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este
rgimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias,
operaciones en las que se produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la
transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin se
presentar el modelo 309 declaracin no peridica.

5. Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolucin

del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aquellos, se presentar
el modelo 308 de solicitud de devolucin de recargo de equivalencia y otros sujetos
ocasionales.
Normativa contenida en los artculos 148 a 163 de la Ley 37/1992, en los artculos 54 a
61 del Real Decreto 1624/1992, en el artculo 23.Seis del Real Decreto-ley 20/2012, de
13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de
la competitividad (BOE del 14) y, en los artculos 3.1.b) y 16.4 del Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1.12.2012).