IMPUESTO DE IGUALACIN:

Art 69.1

1 prrafo:
Establece los sujetos, la alcuota de la retencin y el hecho imponible.

2 prrafo:
Se refiere a la forma de determinar la base sujeta a retencin.

3 prrafo:
Regula el supuesto de distribucin de dividendos en especie.

4 prrafo:
Excluye del impuesto a determinado fideicomisos financieros.

Decreto Reglamentario:

Art. 102.1 DR: Ejemplifica algunas situaciones en que resulta aplicable el impuesto de
igualacin.

Art. 102.2 DR: Regula el concepto de distribucin de utilidades o pago de

dividendos, es decir, el momento en que debe aplicarse la retencin.

Art. 102.3 DR:

Establece la forma en que debe atribuirse la retencin entre los distintos accionistas

1. FUNDAMENTO:

Diseo de los sistemas de separacin o integracin de la renta societaria con el impuesto

personal a la renta

PROBLEMA: tratamiento a dispensar a las utilidades que no han tributado en la

sociedad por no considerarse rentas imponibles.

Se vincula con la existencia de diferencias entre

- la definicin legal de la ganancia imponible.

- Y el concepto contable de utilidad susceptible de distribucin como dividendo.

Las sociedades de capital distribuyen dividendos sobre la base de utilidades

exteriorizadas en EECC aprobados por asamblea,

- Y sus criterios de determinacin son distintos a los aplicados impositivamente para

determinar el impuesto a las ganancias,

- Entonces surge la posibilidad de que existan dividendos que no han estado sujetos al
pago de la renta societaria.

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2. DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE E IMPOSITIVA:

RAZONES:

a. Exenciones.

b. Desgravaciones que toman la forma de deducciones especiales de la

base de imposicin.

c. Sistemas de depreciaciones aceleradas: uso de depreciacin acelerada

p/fines tributarios y depreciacin sobre la vida til p/fines contables
generan dif. temporarias. El uso de estas, impositiva//, produce una
reduccin de los gtos. por impuesto en los aos q se utilizaron dichos
beneficios x mayor depreciacin.

o S/embargo en los aos sgtes. la depreciacin contable no ser

aceptada como gasto tributario, por haber sido usada de forma
anticipada.

d. Exclusiones de objeto.

e. Criterios dismiles de imputacin de las ganancias, deducciones y

gastos.

f. Criterios diferenciados de valuacin de activos y pasivos.

g. Deducciones no admitidas o sujetas a lmites legales.

h. Correccin de la base imponible de los efectos de la inflacin.

i. Otras

Surgen dos tipos de diferencias:

Temporarias: se revierten en el tiempo, compensando ajustes de mayor

ganancia o prdida impositiva o de mayor utilidad o prdida contable, a travs
de futuros cargos o reintegros al balance fiscal.

Permanentes: no se compensan en el tiempo. Son causadas por transacciones

registradas en los estados financieros de un ejercicio y que no se incluirn en la
determinacin de IG.

Lo importante es definir si se va a permitir el traslado de estas diferencias a los

accionistas, siempre en el caso en que no toda la utilidad distribuida haya
tributado el impuesto.

- Dos alternativas posibles para el tratamiento de estas diferencias:

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 a) Permitir el traslado de estas diferencias al accionista.

b) Ignorar los efectos de la definicin de dividendo gravable, con dos

variantes: Neutralizar al nivel del accionista o al nivel de la sociedad.

1. Si se opta por neutralizar estas diferencias a nivel del accionista, la sociedad

debe informarle la composicin impositiva (ganancias gravadas, no gravadas y
exentas) del dividendo recibido, de forma que el beneficiario someta a impuesto
en su declaracin personal aquella parte que no tribut en sede de la
empresa.(Problemas de administracin).

2. O aplicacin de un impuesto supletorio (impuesto de igualacin) ingresado por

la sociedad (sobre las utilidades que no pagaron el impuesto).

Las diferencias temporarias como se compensan con el paso del tiempo en

cabeza de la misma sociedad razn por la que pueden ignorarse a estos efectos.

Entonces las diferencias permanentes son las que justifican el traslado o no.

3. OBJETIVO:

Grava la diferencia entre los resultados contables e impositivos, al momento de

distribucin del resultado a travs de una retencin, con carcter de pago nico y
definitivo, del 35 % sobre tal excedente.

Objetivo: Evitar que los beneficios impositivos derivados de exenciones o tratamientos

preferenciales para las empresas se trasladen a los accionistas o participantes en el
capital, al momento de distribuirse.

As se ampla la base imponible del impuesto sin implementarse las derogaciones de las
exenciones.

Carcter de pago nico y definitivo:

- Deja de ser un tributo personal, para convertirse en una forma de imposicin

real e instantnea.
- Definitivo: se refiere a su forma de clculo, no significa que sea
irrevocable.
- Quedan fuera de la obligacin general de presentar DDJJ al fin del aos
fiscal.

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 4. SUJETOS INVOLUCRADOS:

Agentes de retencin: taxativa// enumerados en art 69.

a) Sociedades annimas;

b) Sociedades en comandita por acciones (tanto por la parte correspondiente a los

socios comanditarios como por la parte correspondiente a los socios comanditados);

c) Sociedades de responsabilidad limitada;

d) Sociedades en comandita simple;

e) Asociaciones civiles y fundaciones, cuando no estn exentas de acuerdo al art.

20;

f) Fideicomisos incluidos en el art. 69:

-Fideicomisos en que los fiduciantes, no sean, a su vez, beneficiarios;

-Fideicomisos financieros, en todos los casos;

-Fideicomisos en que alguno de los fiduciantes/beneficiarios sea un sujeto beneficiario

del exterior (comprendido en el Ttulo V de la LIG);

g) Fondos comunes de inversin cerrados (art. 1, segundo prrafo, ley 24.083);

h) Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier

otra ndole, de carcter estable, pertenecientes a personas o empresas residentes en el
exterior

No incluidos:

Tipos societarios no comprendidos en el art. 69: sociedades colectivas, de capital

e industria, irregulares y de hecho, sociedades civiles (art. 1648 CC), entre otras.

INC. 4 Y 5 del 69: economa mixta..; de ley 22016.

En todos los casos, se trata de sociedades constituidas en el pas o

establecimientos estables de personas o empresas del exterior, por lo que no
estn alcanzadas las sociedades constituidas en el exterior que no tengan
establecimientos permanentes en el pas. Los dividendos de estas ltimas estn
alcanzados por el art. 140 y 141 LIG.

excluye del impuesto a los fideicomisos financieros cuyos certificados de

participacin sean colocados por oferta pblica, con las condiciones que
establezca la reglamentacin.

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 b) Sujetos pasivos del gravamen a travs de la retencin: los accionistas

5. MOMENTO EN EL QUE CORRESPONDE EFECTUAR LA RETENCIN

Al momento de efectuarse el pago de las utilidades.

Momento del pago art. 18 L.I.G.

102.2DR:

El pago de dividendos o utilidades

La puesta a disposicin: se refiere al momento en que la asamblea pone los

fondos al alcance de los accionistas, y estos ltimos decidir sobre su destino, por
ms que no estn materialmente en su patrimonio.

La acreditacin en cuenta del titular con su autorizacin expresa o tcita.

La reinversin, acumulacin, capitalizacin, puesta en reserva, fondo de

amortizacin o seguro, en la medida que estn disponibles

6. VIGENCIA

- Las distribuciones computables se aplican en 1er trmino a la absorcin de

utilidades contables acumuladas con anterioridad a la fecha de vigencia
(31/12/98).

- Si se pagaran dividendos en efectivo o especie a partir de la reforma, votados

x asamblea con anterioridad, no sufren retencin.

7. DISTRIBUCIONES COMPRENDIDAS:

- Distribuciones en efectivo

- Distribuciones en especie

- No a distrib. de result. En acciones liberadas (no implica variac.

Cuantitativa, la renta permanece en la sociedad en forma de capital).

- DR 102.1: Aplica a dividendos de liquidacin y rescate de acciones, respecto

del excedente.

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8. CLCULO:

Retencin= (UC-UI)*35%

Utilidad impositiva a considerar:

Utilidad impositiva a/IG

(-)Impuesto determinado por los periodos por los que se distribuye la utilidad.
(+)Utilidades provenientes de otras sociedades de capital
(+)Exenciones originadas en otras leyes especiales.

- Utilidades provenientes de otras sociedades de capital: Si se tratara de alguno de

dividendos q resultan gravados, esto es, no resultando de aplicacin el art. 64 (por
ejemplo dividendos de sociedades extranjeras), no procedera su adicin aqu puesto que
ya estara incluidos en la ganancia impositiva conforme a la LIG.

El propsito buscado fue no gravar dos veces la segunda mediante retencin los
beneficios que ya fueron gravados con el impuesto en cabeza de la sociedad que
dispuso esa distribucin.

Cuestiones a resolver por la legislacin de impuesto de igualacin:

En teora la reserva impositiva debe depurarse de:

1. Diferencias temporarias
si la sociedad distribuye su resultado antes de la reversin deber ingresar
impuesto de igualacin por esas diferencias y posteriormente pagar el impuesto
a las ganancias cuando tal reversin opere.

Algunos ejemplos de diferencias temporarias entre el resultado contable e

impositivo son:

Diferencias en criterios de valuacin de existencias de bienes de cambio,

sobre todo hacienda de cra,

Diferencias de vida til en la amortizacin de bienes de uso.

Diferencias en el valor amortizable de los bienes de uso.

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 Opcin de venta y reemplazo de bienes de uso (art. 67 LIG).

Diferentes criterios de imputacin de ingresos y gastos (v.gr. devengado

exigible art. 18 LIG; empresas de construccin art. 74 LIG).

Cargo de incobrables y previsin para malos crditos del ejercicio.

Gastos de organizacin.

2. Dividendos ganados de otras sociedades de capital residentes en el pas.

3. Resultados por tenencias de acciones o participaciones en tales sociedades.

4. Cargo por impuesto a la renta (no deducible).

5. Ciertas exenciones, exclusiones o desgravaciones trasladables a los

accionistas o socios.

6. Ciertos crditos de impuesto no integrantes de la base de tributacin

calificadas por el legislador como no trasladable a los accionistas o socios.

Atribucin de utilidades

Una cuestin a resolver es la atribucin de los dividendos a rentas gravas, exentas o no

gravadas.

Tres alternativas:

Sistema 1ro exento.

Sistema 1ro gravado.
Sistema proporcional.

Las ganancias (...) acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior

(sistema primero gravado), por un lado, y, por otro, en su segundo
prrafo se refiere a la parte proporcional correspondiente (sistema
proporcional).
o Para ello es necesario crear un fondo de acumulacin de resultados impositivos
contra el cual se absorbern las distribuciones que se realicen en el orden determinado
anteriormente.

o Distribuciones parciales de utilidades

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Ingreso del Impuesto:

El art. 102.3 DR establece que corresponde atribuir a cada accionista el excedente de

dividendo por sobre la reserva impositiva de acuerdo a su participacin en los resultados
de la empresa.
Con este clculo se logra el mismo resultado que distribuyendo la retencin
correspondiente de acuerdo a la participacin en el capital que posee cada socio.

7. PROBLEMAS ACTUALES

Excesiva simplificacin de las partidas conciliatorias entre ambos

resultados.

Solo toma una de las diferencias definitivas

No toma en cuenta ninguna de las diferencias temporarias, estn

originadas en el flujo de ingresos gravados o de gastos
deducibles.

Impuesto pagado o determinado

No contempla las distribuciones parciales de utilidades.

Utilidades originadas en el Valor Patrimonial Proporcional:

corresponde impuesto, no tiene que encuadrar dentro de las utilidades
provenientes de otras utilidades.

Reducciones de capital y rescate de acciones: exceso reglamentario.

Distribucin de primas de emisin de acciones.

Dividendos anticipados o provisionales: no se aplica, sino cuando la

asamblea de accionistas aprueba los dividendos.

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