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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha
denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la
administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora
General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [Porter,1983] a adicionar tres
nuevos objetivos :
CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido
crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar
sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con
independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la
misma.
Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como
errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es
que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a
una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual
efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de
comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
En cuanto al modo de ejercer la auditora se establece la clasificacin de la Auditora
en Externa e Interna y se plantean las principales diferencias entre una y otra.
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y
sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.
A- AUDITORA EXTERNA
La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.
Para :
B AUDITORA INTERNA
La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de
una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de
la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y
operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos
de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la
auditora est dirigida por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin
de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la
empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en
el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la
influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente
como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se
puede afirmar que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
as obtener la confianza del pblico.
Solamente se discutirn las Auditoras de mayor uso en Colombia, cual no obsta para
que se puedan construir conceptualizaciones de las clases no tratadas en la unidad,
simplemente realizando inferencias del concepto universal de Auditora explicado en
la Unidad Uno.
AUDITORA FINANCIERA
Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen,
es decir, el sistema de informacin financiera.
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,
AUDITORA DE GESTIN
2.2.2.1 Concepto
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado
por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.
Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar. Igualmente, presentan preguntas
especficas para hacer resaltar elementos de control significativos. En ste
generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para revisar y evaluar los
controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario de la auditora de
gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin de costos, las
mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse mediante la
introduccin de modificaciones en los controles administrativos y operacionales, o en
los instructivos de polticas, o por la accin correctiva correspondiente.
Procedimientos
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en
posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos opera -
cionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en
cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin.
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Auditora de cumplimiento
Este tipo de auditora comprende una revisin de ciertas actividades
financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se
encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos
especificados. [Kell,1999]
AUDITORA INTEGRAL
Concepto
La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con
los requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima.
AUDITORA INFORMTICA
Concepto
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Concepto
LA REVISORA FISCAL
La Revisora Fiscal representa la expresin mxima de la Contadura Pblica en
Colombia y se encuentra perfectamente regulada en el Cdigo de Comercio. La
Revisora Fiscal est establecida como el rgano de control y vigilancia de las empresas
de cierta envergadura. Dadas sus caractersticas especiales que la diferencian de las
clases de auditora estudiadas en la unidad anterior, y la importancia de esta institucin
para nuestro pas, se estudia en forma separada en la presente unidad, para de esta
manera determinar el concepto de Revisora Fiscal la obligatoriedad,
incompatibilidades, responsabilidad y la independencia del Revisor Fiscal.
La Revisora Fiscal es el rgano de control establecido por ley para ciertas empresas
con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente, a las
de un auditor de gestin, auditor de control interno y auditor de cumplimiento.
3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar
una auditora integral con los siguientes objetivos:
Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del
ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de
general aceptacin en Colombia- auditora financiera.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le
sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditora de
cumplimiento.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditora de gestin.
Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditora de control interno. [ CTCP,1999 ]
El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente, pero se debe ser cauto
en este para evitar caer en la intromisin en las actividades administrativas que
limitaran su independencia y lo convertiran en un coadministrador de la sociedad. Sin
embargo, el cdigo de Comercio en el artculo 207 numeral 6 al establecer como una
funcin del Revisor Fiscal la de ... Impartir las instrucciones... ", no tuvo en cuenta que
la misma se encuentra en contrava de las funciones de un auditor, y merece ser
derogada en una reforma que se produzca en la legislacin comercial.
Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin
de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad,
Esta forma de eleccin puede variar en las entidades con regmenes especiales tales
como Banco Popular en la cual el revisor fiscal ser elegido por la asamblea general de
accionistas, de una terna presentada por el Gobierno Nacional. El perodo del revisor
fiscal ser de dos (2) aos, y su eleccin se verificar en la primera reunin anual de la
asamblea general ordinaria correspondiente. En todas las entidades financieras con
participacin oficial la designacin del revisor fiscal estar a cargo de la asamblea
general de accionistas. En las entidades que sean o estn sometidas al rgimen de
empresa industrial y comercial del Estado, en que las funciones de la asamblea general
de accionistas las cumpla la junta o el consejo directivo, la designacin del revisor
corresponder al Gobierno Nacional, a travs del Presidente de la Repblica y el
Ministro de Hacienda y Crdito Pblico.
Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos de la administracin no
corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios
excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del
capital y
De acuerdo con el artculo 79 del estatuto orgnico del sistema financiero, toda entidad
de desarrollo regional deber tener un revisor fiscal, quien cumplir las funciones
previstas en el libro segundo, ttulo I, captulo VIII del Cdigo de Comercio y se
sujetar a lo all dispuesto, sin perjuicio de lo prescrito en otras normas.
En las Sociedades en comandita simple las facultades de inspeccin y vigilancia interna
de la sociedad sern ejercidas por los comanditarios, sin perjuicio de que puedan
designar un revisor fiscal, cuando la mayora de ellos as lo decida. (Art. 339 C de Co.)
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tal como fueron aprobadas por el
Congreso de la Repblica y transcritas en la ley 43 de 1990 se dividen en tres grupos:
normas personales, normas relativas a la ejecucin del trabajo y normas relativas a la
informacin.
1 NORMAS PERSONALES
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del
auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la
ejecucin del trabajo a las relativas al informe. Estas normas personales o generales se
aplican por igual a las reas del trabajo de campo y al informe. Las personas que
desempean una profesin constituyen el factor ms importante de la misma por
tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Dicen como debe ser el
auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.
Es difcil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona; es
ms difcil an especificar cuales son los rasgos deseables para una
profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias
y permiten un considerable grado de interpretacin. [Bailey, 1998]
Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona
en otras disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las
normas de auditora sin una educacin y una experiencia conveniente en el campo de la
esta disciplina.
La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los
requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin
adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con
el ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador
pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el
desempeo de labores tcnico contables no inferior a un ao.
B INDEPENDENCIA
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado
y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor
independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al
informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron
en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental
no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con
negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren
que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia
de haber cumplido con las Normas de Auditora.
A PLANEACIN Y SUPERVISIN
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar
as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que
la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto
para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el
nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su
trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la
revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar
la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de
parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren
con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados
financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la
revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y
sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos.
Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar
los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una
prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante
revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados
financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los
procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en
contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin
de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los
procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de,
por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas
relacionadas.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario
con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas
primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para
descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el
sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades
o la posibilidad que existan.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra
evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es
prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia
sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que
corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor
fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones,
etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados
financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de
la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye
materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin
esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin,
inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para
formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del
auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la
cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el
auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto
a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la
evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas
que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como
factores para determinar su competencia.
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en
la preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber
una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos
que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad
presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en
tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones
satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.
Suficiencia de la evidencia:
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son
asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus
de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales
decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materia lidad
de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es
dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier
partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y
competencia de la evidencia que est a su alcance.
Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen,
para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los
resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin
sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere
la correspondiente salvedad en su informe.
OPINION
Aunque tal norma indica que . Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico
deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su opinin
profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados
Financieros." [ Ley 43, 7 ], esto no impide la expresin de opiniones separadas sobre
la posicin financiera y el resultado de operaciones.
El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los
estados financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa o con salvedades
sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinin sin salvedades sobre el balance
general y una opinin adversa o con salvedades sobre el estado de ganancias y
prdidas y ganancias retenidas.
SALVEDADES
Para emitir una opinin con salvedades el auditor debe cambiar el prrafo de "opinin",
de manera tal que se haga clara la naturaleza de la salvedad. Debe referirse espe -
cficamente a la materia de la salvedad y debe darse una razn clara para hacer la
salvedad como tambin su efecto sobre la situacin financiera y el resultado de opera-
ciones, si tal efecto se puede determinar razonablemente.
Cuando el resultado del asunto es incierto, el trmino "sujeto a" se presenta como el
ms apropiado. Nunca se deben utilizar frases tales como " con la explicacin
anterior", o semejantes, pues no son lo suficientemente claras para una salvedad y no
delimitan en forma adecuada la responsabilidad del auditor.
ABSTENCIN DE OPINION
El auditor que emite una negacin de opinin debe indicar todas las razones para
hacerlo. Al expresar una negacin de opinin motivada por limitacin en el alcance de
su trabajo debe tambin explicar cualquier salvedad que tenga sobre la razonabilidad
de la presentacin.
OPININ ADVERSA
LA TICA
La Contadura Pblica es una profesin con una connotacin muy especial: es pblica.
Este hecho de ser pblica genera una responsabilidad muy seria, se debe en todo y por
completo a la sociedad, es decir la comunidad, las organizaciones pblicas y privadas,
personas naturales y jurdicas y el Estado. El Contador Pblico cuando la ejerce
cumple una funcin social que se materializa en la fe pblica, potestad que le concede
el Estado para brindarle seguridad a las relaciones de tipo econmico que establezca la
sociedad en general. Su obligacin es entonces velar por los intereses econmicos de
la misma.
Las reglas de tica han sido concebidas para preservar el respeto a la profesin,
orientar a sus miembros en sus relaciones con los dems y garantizar a la sociedad que
sta mantendr un elevado nivel de desempeo. La tica se deriva de valores
fundamentales, muchos de los cuales son comunes a todas las profesiones.
El tema de la tica es bastante complejo, para quien se rige por la tica sus normas
deben ser relevantes y deben tambin permitirle utilizar sus conocimientos en su
escogencia alternativa. Las normas ticas de la profesin de Contadura han
evolucionado, muchas normas actuales fueron aceptadas en la prctica antes de
describirlas en algn cdigo. Con base en las anteriores consideraciones, en el Captulo
Cuarto, ttulo primero de la Ley 43 de 1990, se expidi el Cdigo de tica Profesional
para los Contadores Pblicos de Colombia.
Como se pudo observar en los prrafos anteriores, todos los Contadores Pblicos deben
observar en forma obligatoria y estricta las reglas de conducta tica, bien sea en su
ejercicio profesional independiente como en el ejercicio privado de la profesin.
Las reglas de conducta son fijadas en el captulo cuarto ttulo primero de la Ley 43 de
1990 establecen mnimos niveles de conducta aceptables que son obligatorios y de
estricto cumplimiento. Sin embargo, los Contadores Pblicos deben mantener una
conducta que no est regida nicamente con las prohibiciones. La conducta tica, en su
significacin verdadera es mucho ms que acatar prohibiciones explcitas. Durante el
tiempo que la profesin no tuvo un Cdigo de tica, los Contadores tenan la obligacin
de actuar conforme a principios ticos.
"... observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica
profesional:
1. Integridad
2. Objetividad
3. Responsabilidad
4. Confidencialidad
5. Observaciones de las disposiciones normativas
6. Competencia y actualizacin profesional
8. Difusin y colaboracin
9. Respeto entre colegas
10. Conducta tica" [Ley 43, 37]
Se entiende que una persona goza de independencia mental cuando sus juicios se
formulan a partir de los hechos objetivos que examina. No existe independencia mental
cuando la opinin o juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo,
independiente de los elementos objetivos del caso.
La independencia mental es evidentemente una cuestin relativa de fuero interno. La
independencia mental es a la vez un derecho y un deber.
Cuando se ejerce la Auditora, el cliente debe tener la seguridad de que este principio es
aplicado por el auditor, pues para realizar el examen, la empresa debe desnudar hasta
sus ms ntimos secretos, y no se puede ocultar ninguna informacin a quien debe
elaborar el diagnstico sobre la misma.
El Contador Pblico debe dar estricto cumplimiento a toda la normatividad que nace de
la Ley y de los organismos que rigen la profesin, como Junta Central de Contadores y
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Tambin debe observar las recomendaciones
de su cliente, si estas no entran en contradiccin con los principios ticos.
El auditor no solo debe conocer como el que ms la normatividad vigente, sino que debe
representar ante el pblico, la empresa y los organismos gubernamentales un modelo
de observancia de la misma, para de esta manera tener la autoridad moral de ser el
evaluador de su cumplimiento.
PRINCIPIO TICO DE COMPETENCIA Y ACTUALIZACIN PROFESIONAL
El cumplimiento de las normas de competencia exige una decisin personal por parte
del Contador Pblico respecto a cada trabajo. La competencia para manejar un
problema con el cual no se est familiarizado puede adquirirla mediante la
investigacin, el estudio o la consulta a un profesional, que tenga la competencia
requerida y si es incapaz de obtener esta competencia, debe seguir la intervencin de
una persona competente para que realice el servicio solicitado ya sea independiente o
como socio.
El Contador Pblico no debe de realizar ningn acto ya sea pblico o privado que pueda
afectar negativamente la buena reputacin de la profesin. Siempre debe tener en
cuenta la funcin social que cumple, por lo cual la sociedad le demanda una conducta
intachable en lo privado y lo pblico.
El auditor no slo debe parecer independiente ante los dems, sino que todas sus
actuaciones deben poseer un aura de eticidad que lo haga digno depositario de la
confianza que la Sociedad le ha hecho merecedor.
PLANEACIN DE LA AUDITORIA
La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los estados
financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que
practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una
apropiada planeacin y supervisin de la Auditora a realizar.
CONCEPTO DE PLANEACIN
La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin prospectiva, es
decir como una prolongacin de ste y comprende por lo tanto el establecimiento
anticipado de objetivos, polticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas,
presupuestos, pronsticos, etc.
Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la directriz que
debe seguir el auditor al realizar el examen y que definen prcticamente las actividades
que realizar el mismo para cumplir con ellos.
Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas en forma
lgica y secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del
examen, las cuales determinan la extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar y los
instrumentos que se utilizarn en la obtencin de las mismas.
Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y los
procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los
recursos humanos y de tiempo.
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN
Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los
procedimientos de control interno.
Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente las condiciones bsicas
del servicio a prestar. Para lograr este propsito se entrevistar con el cliente en las
oportunidades que considere necesarias. La entrevista debe ser planeada de manera tal
que no se soslayen aspectos de importancia, lo cual se consigue de manera efectiva a
travs de listas de chequeo en las cuales se incluyan los asuntos relevantes.
Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrn determinado las
condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales como tiempo, honorarios y
gastos, los elementos que van a ser proporcionados al auditor, la coordinacin de
trabajo de la Auditora con el de la propia oficina del cliente. El auditor formalmente
comunicar al cliente por escrito las condiciones acordadas para realizar el trabajo,
requirindose entonces una respuesta tambin formal de aceptacin, que evitar en el
futuro cualquier contratiempo que surja. Los trminos del convenio contractual por
razones obvias, deben constar por escrito y llenar todas las formalidades exigidas para
este tipo de contrato.
CARTA COMPROMISO
6. Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande
una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del
auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de
auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.
7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos
del compromiso, y forma la base de una relacin entre el auditor y el
cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora
pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo
siguiente:
El objetivo de la auditora de los estados financieros.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin,
reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos
profesionales a los que el auditor pertenece.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados
del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea
de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con la auditora.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso;
se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]
HONORARIOS
Para llevar a cabo una buena auditora, todas las personas que intervengan en ella,
debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente. Adems, tener un
conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el
transcurso de la elaboracin de la Auditora se conocern bsicamente aspectos que
irn haciendo ms efectiva la misma.
El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede obtener de:
El Plan Global de Auditora se conforma con los recursos humanos y fsicos, las
operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con
examen.
Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
cuando menos son [NIA, 1998]:
Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control Interno
El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora
que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de
auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio
para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El
programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la
auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de
auditora. [NIA, 1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir
por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al
personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del
plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de
trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo
estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la
ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe
comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar
los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE: AUDITORIA A:
OFIMUEBLES LTDA. Diciembre 31 de 2.00A
HORAS HORAS HECHO REF. FECHA
No. OPERACIN
ESTIMADAS REALES POR P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez inmediata
o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Determinar si los saldos de las partidas de
1 disponible que aparecen en el Balance General
representan los recursos con liquidez inmediata
de propiedad de la empresa a dic. 31
Establecer que no existan restricciones sobre
2 las partidas de disponible
3 Evaluar el control interno del grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES
A LA ETAPA PRELIMINAR
Prepare una cdula con los datos de los Bancos
1 e Instituciones Financieras con la cuales 1
mantiene negocios la empresa
Prepare una cdula con la relacin de los fondos
2 fijos existentes con los nombres de los 1
responsables, montos, fianzas y restricciones
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de
3 efectivo, recepcin, depsitos y registro de 3
ingresos en efectivo, as como las salidas del
mismo.
4 Verifique los procedimientos de control del 2
disponible
5 Responda el cuestionario de control interno 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES
A LA ETAPA INTERMEDIA
1 Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos 5
a la fecha de cierre de los estados financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
2 documentacin relacionado con el control de 3
entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmacin de los saldos de cada una 2
de las cuentas de la empresa
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES
A LA ETAPA FINAL
1 Realice reconciliacin de todas la cuentas
bancarias de la empresa, verificando correccin 5
aritmtica, autenticidad, ajustes de partidas en
el siguiente mes
2 Examine los eventos posteriores estudiando los 5
asientos en las cuentas de disponible
SUPERVISIN DE LA AUDITORIA
El auditor para realizar su trabajo, la mayora de veces necesita ayudantes, los cuales
deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada
supervisin sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede
de manera alguna ser delegada y al cliente que contrat la auditora debe
garantizrsele un trabajo de calidad.
CONSTANCIA DE LA SUERVISIN
Un buen enfoque de Auditoria es la clave para asegurar una calidad coherente. Nuestro
enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en cual opera.
3. Evaluar el riesgo
Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo especfico,
decidimos si: a) confiaremos en los controles que atenan el riesgo especfico y
llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuar pruebas
sustantivas enfocadas. La primera alternativa puede ser adecuada si existen
controles efectivos y los podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles
que atenen riesgos especficos, los probamos en el curso del trabajo.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
EJEMPLO:
La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn
facturas,
TCNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Son
pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos investigativos que realiza el
auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados por
el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que ha
obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin y
comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Estudio General
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Certificacin
Observacin
Clculo
Comprobacin
Hechos Posteriores
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su examen
a los hechos trascendentales y de importancia en la empresa y no perder su tiempo en
cuestiones que no la ameriten. Este estudio debe ser aplicado por un auditor con
preparacin, experiencia y madurez para asignar un juicio profesional slido y amplio.
Su aplicacin puede ser formal o informal.
Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el auditor se vale de
estudios comparativos o de recursos tcnicos elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen cubero, o
sea con la simple lectura y sin utilizar otras tcnicas con mayor elaboracin.
DE ANLISIS DE SALDO
El anlisis de saldo puede estudiase as:
Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el sistema contable de
una empresa, estas son originados por diversas transacciones, tomando el caso de que
se originaron por una venta crdito de Mercancas, cada pago efectuado por el cliente
ocasiona un movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la
diferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron dentro de la
cuenta tanto dbito como crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos valores que al
final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general
de las cuentas de balance. El estudio de estos valores residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.
TCNICA DE LA INSPECCIN
Inspeccin
TCNICA DE LA CONFIRMACIN
Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo
puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos segn el caso el saldo de la
cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el
mostrado por la contabilidad de la empresa.
TCNICA DE LA INVESTIGACIN
TCNICA DE LA CERTIFICACIN
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son
conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin de tipo
abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa tenga
conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
Ejemplo:
Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios siguen las
instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.
Observacin
Cmputo
TCNICA DE LA COMPROBACIN
Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la
emisin de los estados financieros y del informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienen
efecto importante sobre los estados financieros y permiten obtener evidencia
comprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo segn el caso, requerir de ajustes o
revelacin de los mismos.
La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos que el
auditor debe evaluar, sucesos que suministran evidencia adicional con respeto a
condiciones que existan a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones
inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros.
Tambin cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existan a la fecha
del balance, sobre el cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior a esa
fecha.
Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las reas
de finanzas y contabilidad, sobre:
Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que se
hace la averiguacin, pasivos contingentes o compromisos importantes.
Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo, capital
de trabajo, etc.
Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas y los
procedimientos de Auditora, mencionaremos nuevamente cada concepto as:
TCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de investigacin que el
auditor utiliza para obtener la informacin necesaria para comprobar lo encontrado en
la evidencia primaria.
El auditor en todos los casos debe dejar el rastro de cada tcnica y procedimiento de
Auditora aplicado durante el examen.
En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus
opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado. Los papeles de trabajo
constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que
se examina y los informes que proporciona el Auditor
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin
financiera sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y
procedimientos que el Auditor aplic, la extensin y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como confirmaciones
de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas
examinadas.
Programas de trabajo
Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar
constancia de los procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones y de la
informacin obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Pblico que efecte la
Auditora de estados financieros pueden ser relacionados as:
Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la
vez que el trabajo se realiz con calidad profesional
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar
que los estados financieros u otra informacin sobre los que el Auditor Independiente o
Revisor Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden con los registros contables de la
compaa, o han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante
el uso de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que
la eficiencia del sistema de control interno de la compaa ha sido revisada y evaluada
al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los
procedimientos de Auditora.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podr tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo
efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o
electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
1 FECHA DE LA
Responsables
AUDITORIA
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas
del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de
importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en
sus propias oficinas.
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
POR SU USO
ARCHIVO DE LA AUDITORA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a
de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de
trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que
contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora
POR SU CONTENIDO
HOJA DE TRABAJO
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a
criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las
cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea
aplicable a todas las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de
Auditora que son las referidas en el dictamen.
BG 2 EVIDENCIA
OFIMUEBLES LTDA. SUFICIENTE Y
COMPETENTE
BALANCE GENERAL Elabor : R.Z.F. Supervis G.C.M
PASIVOS
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 200A
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero
conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
11 Referencias
INDUSTRIAL ANDINA S.A. cruzadas
CDULA SUMARIA
DISPONIBLE
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 2.00A
Elabor : R.Z.F. Supervis G.C.M
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen
el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones
o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se
deben elaborar sub-cdulas.
111005
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
CDULA ANALTICA
BANCOS Elabor : R.Z.F. Supervis G.C.M
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 2.00A
Conclusin::
Fuente : Auxiliares de Bancos El disponible en Bancos representa
Totalizado razonablemente los recursos en
Conciliado efectivo de la empresa depositados en
Circularizado instituciones financieras
CDULAS SUB-ANALTICAS
11100502
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
CDULA SUB-ANALTICA
BANCO ANDINO Elabor : R.Z.F. Supervis G.C.M
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 2.00A
111005
Conclusin:
El disponible en el Banco Andino
representa razonablemente los recursos
en efectivo de la empresa
Fuente : Auxiliares
depositados en esta institucin
Totalizado financiera.
Conciliado
Circularizado
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que
su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente
continuo de Auditora se ordenarn y archivarn por grupos o conceptos, atendiendo
los datos o informacin que contenga. En este expediente se mantendrn los grupos
que sean necesarios.
NDICES
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer
un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula,
y a las cdulas analticas dos letras maysculas.
ndice del Plan nico de Cuentas : Este mtodo consiste en asignar como ndice el
cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de
Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de
Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11;
Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de
4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc.
Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el
significado del ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran
desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas
analticas y subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
MEMORANDOS
MARCAS DE AUDITORIA
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y
las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para
comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha,
beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta
operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de
comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la
cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la
Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora.
MARC SIGNIFICADO
A
Confrontado con libros
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado
Estos papeles de trabajo estn protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser
exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Cdigo de tica profesional.
El tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco aos.
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA AUDITORIA
Las Normas y los Principios de Contabilidad y la aplicacin de los mismos al sistema de
informacin financiero, son elementos esenciales de examen que realiza el auditor
para poder promulgar su dictamen, ya que stos ejerce un efecto importante en los
estados financieros en su conjunto.
Dentro de los elementos bsicos del dictamen que elabora el Auditor encontramos el
prrafo de la opinin, en el cual se hace referencia a los principios bsicos de
Contabilidad dado que estos son esenciales tanto en el sistema de informacin
financiero como en el examen del Auditor y del cumplimiento a cabalidad, de stos
depende la opinin profesional del mismo. La existencia de ellos evita que el Auditor d
una opinin subjetiva sobre los estados financieros objeto de su revisin.
Es difcil pensar que todos los Principios de Contabilidad de General Aceptacin (PCGA)
hayan nacido simultneamente al nacer la contabilidad y es muy probable que a los
principios actuales se sumen algunos otros en el futuro; durante mucho tiempo no
existi una lista oficial de la profesin, que indicara de manera precisa cuntos y cules
eran los principios de contabilidad reconocidos y aceptados por ella misma.
Esta correspondencia que tuvo lugar de 1932 a 1934, as como una forma estndar
para la presentacin de informes.
Segn el diccionario Pequeo Larousse Ilustrado principio es " Base, fundamento sobre
el cual se apoya una cosa: los principios de la filosofa..... Causa primitiva o primera de
una cosa. " [Larousse 1972]
El autor mexicano Vctor Mendivil Escalante determina que Principios de Contabilidad "
Son ciertas reglas o maneras de registro de las operaciones e informacin de las
mismas, que se han considerado de observancia necesaria en el ejercicio de la tcnica
contable". [Mendivil 1987]
Para Finney Miller los principios de contabilidad "Son ciertas normas o conceptos en
los cuales se basa para que haya entendimiento y d confianza a los estados
financieros." [Finney, 1973]
La opinin del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad de General Aceptacin, aplicados en forma consistente. Por
eso es indispensable conocer qu principios y cambios contables afectan cada cuenta
para verificar que se haya respetado su aplicacin.
Cuando el auditor realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen,
destacar cinco aspectos fundamentales:
Concepto y contenido
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Objetivos
Control interno
Procedimientos
Siempre que el Contador Pblico asocie su trabajo con la informacin financiera, deber
procurar hacerse a la seguridad de que ellos cumplan con los postulados y los
convencionalismos de la contabilidad. De all la responsabilidad que adquiere el auditor
o Revisor Fiscal al emitir su dictamen sobre estados financieros, debe persuadirse de
aquellos si estn conformados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
LAS NORMAS DE CONTABILIDAD NACIONALES E INTERNACIONALES
A continuacin se har una descripcin y se opinar sobre cada uno de los principios de
la contabilidad en general aceptacin de acuerdo al decreto 2649 de 1993
Para la aplicacin de este principio se entiende como entidad, una persona natural, o
una empresa bien sea que funcione en forma regular bien sea individual, empresa
unipersonal o como sociedad o irregular como sociedad de hecho.
Este principio no tiene efecto cuando la empresa entra en proceso de liquidacin, pero
este hecho debe ser expresamente revelado en la razn social de la misma,
precisamente para indicar que la continuidad cesar en un futuro muy prximo.
Esto nos indica que todo ente contable tendr una continuidad activa comercial,
presumiendo que no se liquidar antes de lo estipulado en la escritura pblica y en caso
contrario, es decir que se liquide por cualquier caso previsto por la ley antes de la fecha
sealada, y no exista por ende dicha continuidad, se har bajo tcnicas contables de
reconocido valor, dependiendo del caso especfico.
Negocio en Marcha
Sin embargo la legislacin contable ya citada establece una nueva norma bsica
denominada Valuacin o Medicin, la cual se encuentra estrechamente relacionada con
la de unidad de medida siendo su texto el siguiente:
Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con
sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el
valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido
u obtenido en efectivo, o su equivalente, en el momento de realizacin de
un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho
importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de
reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente,
que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una
obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el
que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se
espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal
de los negocios. Se entiendo por valor neto de realizacin el que resulta
de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la
conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que
representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo, o
su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el
descuento de su valor futuro a una tasa pactada o a falta de sta, a la tasa
efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras
para la expedicin de certificados de depsito a termino con un plazo de
90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la
Repblica. [D. 2649, art 8]
Todas las empresas por lo menos uno a la vez al ao, el 31 de diciembre deben
presentar el estado de situacin financiera y el resultado de sus operaciones
comerciales, identificando la fecha de informacin y el perodo que cubre. Las
actividades de una empresa son continuas, pero los cambios operados en el patrimonio
de los negocios deben conocerse e informarse por perodos regulares. Generalmente el
perodo contable es de un ao, pero para propsito de la administracin el perodo
puede reducirse tanto como las necesidades y los recursos lo permitan.
Dado que en la contabilidad existen las presentes normas sobre las cuales nos regimos
y aparte de stas, tambin pueden existir normas superiores o especiales que en un
momento dado lleguen a discrepar con las bsicas contables, es obligatorio que se
aplique en la contabilidad la norma que refleje la realidad econmica de la empresa
pero entonces es preciso sealar las diferencias, los efectos o los cambios que la
aplicacin de la Norma superior pueda producir en la informacin contable.
En la reforma tributaria de 1998 (ley 488) se legisl sobre los ajustes integrales por
inflacin, eliminndose el ajuste a los inventarios y en ajuste a las cuentas de
resultados, establecindose explcitamente que esta disposicin tributaria deba tener
efectos contables. En este caso prima la norma tributaria, pero es obligacin del
contador revelar el efecto de la aplicacin de la misma, es decir, establecer como
hubieran variado los resultados si no existiera dicha norma.
Tambin lo establece como una consideracin para las polticas contables as:
La contabilidad solo puede medir los hechos econmicos que se hayan efectivamente
causados o realizados. Las transacciones y operaciones econmicas se consideran
contablemente causadas o realizadas cuando se efectan operaciones o eventos
internos o externos, que impliquen la adquisicin de obligaciones y derechos as no se
haya perfeccionado formalmente el pago, y adems, cuando ocurre o se realizan
operaciones econmicas a nivel interno o extenso que modifiquen o generen algn
efecto en la estructura del ente contable como el cambio en sus recursos que puedan
ser adecuadamente cuantificados.
No debe darse efecto contable a los planes o eventos inconclusos en sus formalidades
que por cualquier circunstancia no puedan considerarse plenamente realizados.
PRINCIPIO DE ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS
Los ingresos devengados en cada perodo contable deben asociarse a los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, efectuando el registro simultneo en las
respectivas cuentas de resultados.
Los costos y los gastos deben estar asociados, en la mayora de los casos a rentas
especficas. Sin embargo, no siempre se puede determinar estas relacin en forma
directa entre el ingreso y su respectivo costo o gasto debindose entonces registrarse
en las cuentas de resultado del perodo corriente cuando:
Imputacin. Este concepto requiere que se asocien con los ingresos los
costos con ellos relacionados al determinar las ganancias netas de un
ejercicio contable. Si los ingresos se difieren al futuro, los costos conexos
tambin deben diferirse. Frecuentemente es necesario estimar ingresos
y/o costos para lograr una apropiada imputacin. Cuando se completa el
proceso de devengar los ingresos y ha ocurrido un intercambio (una
transaccin) entre las partes puede entonces registrarse el ingreso
(reconocerse en libros), ya que su realizacin parece asegurada
(suponiendo que no hay dudas en cuanto a la cobranza). Es decir, los
deben devengarse antes de ser reconocidos (registrados en libros)
Cuando se les mide apropiadamente y se les reconoce de conformidad con
los PCGA, los ingresos causan un aumento bruto en el activo o una
disminucin del pasivo o una combinacin de ambas posibilidades; los
gastos tienen efecto opuesto. [Bailey, 1999]
Las Guas de Auditora consideran este principio como Asociacin de Causa y Efecto en
el reconocimiento de gastos as:
El decreto 2649 establece que todo ente econmico debe presentar informacin
completa, aunque resumida, de todo aquello que sea pertinente para que los usuarios
de la misma puedan comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los
cambios experimentados, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones
y su habilidad para generar flujos de efectivo en el futuro.
En otras palabras, este principio obliga a elaborar estados financieros que incorporen
en el cuerpo de dichos estados o en nota a los mismos, toda la informacin que
considera mnima, para que una persona interesada en dichos estados pueda tomar,
con todos los elementos indispensables, una decisin justa en relacin con dichos
estados. No se trata de recargar los Estados Financieros con informacin sino al
contrario, los aspectos de importancia no deben quedar ocultos.
Usualmente esto se cumple con las notas explicativas o en los estados financieros
mismos, cuando stos son estructurados con miras a que sean ms informativos y
menos sujetos a dudas o falsas interpretaciones.
Las Guas de Auditora denominan a este principio Revelacin Total y lo definen como:
Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o
evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos econmicos de acuerdo
a su importancia relativa. Un hecho econmico es relevante o importante, si por si
mismo puede hacer cambiar de opinin a una persona sensata.
Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para
una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro
del balance puede depender no solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza.
Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la
probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en
las decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.
Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento
y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se trata de
considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto de vista de quien
recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en
vez de aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no
lo es. No puede afirmarse:" lo que supere tal porcentaje puede considerarse
importante.." pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIIF 1,
2004]
An cuando a juicio de muchos que consideran que no se puede calificar este concepto
como principio contable sin como un criterio de medicin, por largo tiempo ha ejercido
una poderosa influencia sobre la valoracin de activos y la determinacin del ingreso, y
adquiere su mayor utilidad cuando entran en juego elementos de juicios o pronsticos.
Significa que el Contador, dentro de una sana lgica, se inclinar ms por subestimar
que por sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar
inmediatamente las posibles prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario
hacer lo mismo con la utilidad.
(a) Prudencia
Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este
hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creacin de reservas
secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o la sobre-estimacin de
pasivos. [NIIF 1, 2004]
Prudencia
37. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse
a las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y
circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la
vida til probable de la planta y equipo, y el nmero de reclamaciones por
concepto de garantas que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son
reconocidas mediante la revelacin de su naturaleza o alcance, y por el
ejercicio de la prudencia en la preparacin de estados financieros. La
prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el
ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no
sobrevaluacin de activos e ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y
gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la
creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la
subvaluacin deliberada de activos o ingresos o la sobrevaluacin
deliberada de pasivos o gastos, tampoco sern permitidas debido a que los
estados financieros careceran de neutralidad, y consecuentemente de
confiabilidad. [NIC, 1994]
La base del costo para fines de registro y de informacin es criticada por quienes creen
que los informes seran ms elocuentes si se presentan a los costos existentes en la
fecha del informe. El principio del Costo Histrico se modifica al efectuarse los ajustes
integrales por inflacin ordenados por las normas.
Durante un perodo Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera
uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o
principios y en los mtodos de aplicacin de stas, es preciso identificar y determinar
de qu manera inciden en la informacin contable. Este principio indica que una vez
adoptado un mtodo de contabilidad, ste debe mantenerse invariable de un perodo a
otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma
comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos
reflejen.
En Las Guas de Auditora este principio tiene el mismo nombre y se establece as:
Consistencia
Neutralidad
DISPONIBLE
Cuando el saldo de efectivo en Caja y Bancos incluye monedas extranjeras, esto debe
valuarse a tipo de cambio oficial, es decir siguiendo el principio de unidad monetaria.
INVERSIONES EN VALORES
DEUDORES
INVENTARIOS
Importancia Relativa: Los bienes de poco valor no deben clasificarse aunque tengan
un perodo de vida ms o menos largo.
CARGOS DIFERIDOS
De la realizacin y del perodo contable: Deben afectarse los resultados del ejercicio
a que corresponda. De ah la necesidad de diferir su aplicacin a los resultados,
justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciba el beneficio del
gasto pagado anticipadamente.
CRDITOS DIFERIDOS
Indirectamente, afecta a estas cuentas el criterio prudencial que seala que los gastos
deben registrarse cuando se conocen y justifica la provisin de un pasivo que an no ha
sido exigible formalmente, entraa una obligacin ineludible por un servicio ya recibido.
CONTINGENCIAS
Criterio Prudencial: Justifica la actitud pesimista de reconocer anticipadamente la
presencia de una situacin que en el futuro puede perjudicar los resultados de una
compaa.
En cuanto a los principios aplicables tienen el mismo tratamiento que las cuentas y
documentos por pagar a corto plazo.
VENTAS NETAS
Del Perodo Contable: Los ingresos del ejercicio deben coincidir con los costos y
gastos atribuidos al mismo. No puede haber ventas sin costos y viceversa.
COSTO DE VENTAS
Los mismos sealados para las ventas netas. Adems muy especialmente el principio
de la consistencia, que indica que el mtodo del costo empleado en un ejercicio debe
ser el mismo utilizado en el ejercicio anterior.
GASTOS
CUENTAS DE ORDEN
CAMBIOS CONTABLES
Se pueden clasificar bsicamente en:
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae en la
actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre los estados
financieros examinados.
Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen, y nace de las
Normas de Auditora relativas a la rendicin de informes.
El dictamen de Auditora es el documento formal por medio del cual el Contador Pblico
otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera y valida ante
terceros este producto, utilizando la figura de la Fe Pblica. De esta manera los
usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
CONCEPTO DE DICTAMEN
Para efectos de poder realizar una comparacin entre el nuevo modelo de dictamen
estndar y el antiguo modelo de dictamen, vigente en Colombia hasta la expedicin de
la Declaracin Profesional 6 del Comit Tcnico de la Contadura Pblica en el ao de
1993, se analiza el contenido del anterior modelo.
Un segundo prrafo donde el auditor expresa la opinin que le merecen los estados
financieros sujetos a examen, opinin obtenida con base en el examen practicado.
Se le denomina a este segundo prrafo de la Opinin.
El anterior dictamen estndar cumpla con las Guas Internacionales de Auditora que
expresaban al respecto lo siguiente: "... el dictamen sin salvedades del auditor
consistir normalmente de un prrafo que describa el alcance de su auditoria y de un
prrafo separado en exprese su opinin. " [IFAC, 1983]. Las Guas Internacionales de
Auditora promueven como deseable la uniformidad en la forma y contenido del
dictamen del auditor para as promover la comprensin del usuario de los estados
financieros.
Esta nueva forma de dictamen de Auditora se empez a aplicar en los Estados Unidos a
partir del 1o de enero de 1989, y algunos Auditores y Revisores Fiscales,
especialmente los pertenecientes a las grandes transnacionales de Auditora, lo
aplicaron inmediatamente desde sta ltima fecha lo cual origin reacciones en las
Superintendencias de Sociedades y Bancaria y la anterior Comisin Nacional de Valores,
plasmadas en un pronunciamiento conjunto rechazando el nuevo modelo de dictamen
en la revisora fiscal colombiana.
Prrafo Introductorio
la del auditor, que consiste en emitir una opinin sobre dichos estados financieros
como resultado de su examen.
Seguridad de la Auditora
El nuevo dictamen debe incluir de una breve explicacin de lo que representa una
Auditora.
El nuevo modelo de dictamen consta de tres prrafos como mnimo y once elementos
bsicos, como sigue:
PRELIMINARES
Destinatarios
PRIMER PRRAFO
El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han sido
examinados. La identificacin debe incluir en forma precisa el nombre de la entidad
y la fecha y perodo cubierto por los estados financieros. Es aconsejable declarar
como examinadas las notas a los estados financieros, pues estas ltimas son de
importancia clave en el diagnstico. La identificacin de los estados financieros
determina: los nombres de los estados examinados, su fecha de emisin y el perodo
al cual se refieren.
SEGUNDO PRRAFO
El auditor debe declarar en el dictamen que su trabajo ha sido realizado con un alto
grado de calidad, siguiendo los parmetros establecidos por la profesin, por lo cual
los usuarios pueden confiar en los resultados del mismo. Para cumplir con lo
anterior la oracin se inicia con la frase Mi ( Nuestro) examen fue realizado
conforme a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia. El auditor
por supuesto, conoce las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en
el pas y las debe aplicar en forma rigurosa, pero lo mismo no puede decirse del
usuario, pues ste en la generalidad de los casos no pertenece a la disciplina
contable. Esta limitacin del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo
acerca de la calidad que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo estas
Normas profesionales. El antiguo dictamen estndar presuma que las Normas de
Auditora de General Aceptacin eran conocidas por los usuarios de la informacin
financiera y del dictamen. No sobra que el auditor explique en forma muy breve a
que se refieren dichas normas y el sello de calidad que estas le imprimen al trabajo
ejecutado, es decir, debe informar a los usuarios de su informe en que consiste cada
una de las normas que no estn explcitas en este prrafo. El SAS-58 no lo exige
as, pero debemos entender que este estndar regula un informe mnimo y todo lo
que supere este mnimo es bienvenido. Si esto se hace as por todos los auditores,
podramos llegar a poseer un informe tpicamente colombiano o latinoamericano y
no el actual anglosajn que no consulta nuestra propia cultura.
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General requiere que
el auditor planifique y desarrolle la Auditora para obtener una seguridad razonable
acerca de si los estados financieros estn libres de errores o falsedades de
importancia relativa.
El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas de las evidencias
que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros; una evaluacin
de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las estimaciones realizadas
por la Administracin y una evaluacin de los estados financieros presentados como
una totalidad.
TERCER PRRAFO
Esta opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a todos sus
aspectos de importancia relativa, la situacin financiera de la Entidad a la fecha de
Balance General, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
perodo entonces terminado, de conformidad con Normas y Principios de
Contabilidad de Aceptacin General. El prrafo de la opinin se inicia con la frase:
"En mi (nuestra) opinin." para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de
la opinin personal del auditor por la cual este asume la responsabilidad. El auditor
al emitir su opinin no certifica como comnmente se cree, solamente manifiesta su
parecer desde su punto de vista personal (subjetivo) de cmo hall lo examinado.
La opinin limpia o no calificada denominada comnmente "sin salvedades" no
implica para el auditor la responsabilidad de aprobar los estados financieros para
efectos de que estos sean tomados como un buen riesgo de crdito o inversin. No
es esta la funcin del auditor, este solamente expresa su opinin sobre la
razonabilidad o no de los estados financieros. Con base en su informe, el usuario
determinar, previo anlisis, si la entidad es o no una buena inversin o un buen
riesgo de crdito.
FINALES
En el caso de la Revisora Fiscal, la fecha del dictamen no puede ser inferior a quince
(15) das hbiles antes de la celebracin de la Asamblea General Junta de Socios
en la cual este informe debe ser presentado. Lo anterior, en razn de que el Cdigo
de Comercio prescribe que los estados financieros, y todos los informes relativos
incluyendo el informe del Revisor Fiscal, deben estar disponibles para consulta de
los socios con una antelacin no menor de quince (15) das hbiles a al fecha de
Asamblea General o Junta de Socios, so pena de declararse nula esta ltima.
Ruth Zo Fonseca C.
Tarjeta Profesional 400001-T
Los elementos bsicos del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del dictamen del
auditor Independiente como ya se dijo, con ciertas variaciones exigidas por la ley
comercial as:
Ttulo
Destinatarios
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia.
Una declaracin de las normas de auditora seguidas
Planificacin de la Auditora y seguridad de inexistencia de errores importantes
Una declaracin de que la una auditora incluye un examen basado en pruebas
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su
opinin
Una declaracin sobre el alcance del examen realizado
Una expresin de opinin negacin de la misma sobre los estados financieros
tomados en conjunto
Una referencia a que los estados financieros estn presentados en forma razonable
de conformidad con principios de aceptacin general aplicados consistentemente.
Informe relativo a la Administracin.
Firma y
La fecha del dictamen
PRELIMINARES
El dictamen sobre los estados financieros emitido por el Revisor Fiscal tiene como
destinatario principal los Accionistas o los Socios de la Compaa examinada, a
quienes este ltimo debe dependencia segn lo estipulado por el Cdigo de Comercio
en el inciso 2 del artculo 210.
Sin embargo, los usuarios del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del
dictamen del auditor Independiente, pues cumple con todas las caractersticas del
primero.
PRIMER PRRAFO
SEGUNDO PRRAFO
El dictamen del Revisor Fiscal debe hacer referencia en el prrafo del alcance los
siguiente: "Mi examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Colombia...". El Cdigo de Comercio no menciona que el
examen del Revisor Fiscal debe ser realizado conforme a Normas de Auditora de
General Aceptacin, sino de acuerdo a tcnicas de "Interventora de Cuentas", pero
sin definir el significado de dicha expresin. Sin embargo, la prctica de la Revisora
Fiscal ha asimilado estos trminos como Normas de Auditora de General
Aceptacin, por analoga de la funcin a desempear comparada con la del auditor
Independiente.
Adems, el Revisor Fiscal debe cumplir con los lineamientos prescritos por la Ley 43,
que establece en su artculo 7o., las Normas de Auditora de General Aceptacin,
omitiendo referencia alguna a las tcnicas de Interventora de Cuentas. Cabe aqu
con mayor razn la observacin realizada en el mismo acpite del dictamen del
auditor independiente, el revisor fiscal debe explicar en que consisten las normas de
auditora que aplic y como estas se reflejarn en la calidad del trabajo. No
comprendemos por qu el Consejo Tcnico al referirse en sus Declaraciones
Profesionales sobre el dictamen del revisor fiscal no se apart del SAS-58 y en forma
creativa mejor el dictamen obligando a explicar las normas de auditora seguidas.
Sin embargo, esto no obsta para que cualquier revisor fiscal en su informe las
explique, pues no ir en contra de los mnimos establecidos por la profesin.
Nuestra sugerencia es hacerlo para brindar una mayor informacin a los usuarios
del informe del revisor fiscal.
El revisor fiscal debe manifestar que su examen est basado en pruebas de las
evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros; una
evaluacin de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las estimaciones
realizadas por la Administracin y una evaluacin de los estados financieros
presentados como una totalidad. La frase de la declaracin sera del siguiente tenor:
"Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencias que
respalda las cifras y las notas informativas sobre en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de las normas o principios contables
utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la Administracin, as
como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros."
En esta parte del dictamen, el revisor fiscal puede reemplazar, si lo desea, las frases
"procedimientos de Auditora" por: " procedimientos aconsejados por la
Interventora de Cuentas...", para de esta manera cumplir en forma literal lo
dispuesto por el Cdigo de Comercio.
TERCER PRRAFO
El Revisor Fiscal tiene tambin la obligacin de expresar una opinin sobre los
estados financieros examinados tomados en conjunto o segn el caso hacer
salvedades o negarla. Es idntica a el dictamen del Contador Pblico Independiente.
El prrafo de la opinin se inicia con la frase: "En mi opinin." para que el usuario
del dictamen tenga conocimiento de la opinin personal del auditor por la cual este
asume la responsabilidad.
El inicio del prrafo que reza: "En mi opinin, los estados financieros anteriormente
mencionados,.. ", puede ser adicionado por el Revisor Fiscal con la frase "..que han
sido tomados fielmente de los libros y acompaan al presente informe.."
La legislacin comercial colombiana exige que el informe del Revisor Fiscal contenga
manifestacin expresa sobre la actuacin de la Administracin de la Sociedad
examinada, y fija claramente los trminos en los cuales sta debe ser rendida.
Bsicamente el informe relativo a la Administracin de la Sociedad se refiere a si los
actos de esta ltima se ajustaron a los estatutos y a las rdenes de la Asamblea o
Junta de Socios, si la correspondencia, comprobantes, libros de actas y de
accionistas, se conservan debidamente, si las medidas de control interno existen y
son adecuadas. Este informe puede presentarse separadamente del informe sobre
los estados financieros, pero el uso comn es de presentarlo en conjunto con este
ltimo.
En esencia el artculo 208 del Cdigo de Comercio obliga al Revisor Fiscal la
rendicin de un dictamen sobre los estados financieros bsicos en los mismos
trminos del dictamen de un Contador Pblico Independiente, adicionado con la
afirmacin requerida por el numeral tercero del mismo artculo sobre si la
contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si las
operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea
o junta directiva segn el caso. El artculo 209 del Cdigo de Comercio exige del
Revisor Fiscal un informe sobre su opinin acerca de los actos de los
administradores, la correspondencia, los comprobantes y los libros de actas y de
registro de acciones y sobre el control interno de la sociedad.
El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autgrafa acompaada del nmero
de tarjeta profesional, acorde a lo estipulado en el pargrafo tercero del artculo 3o. de
la Ley 43 de 1990. Esta firma autgrafa acredita la competencia profesional del Revisor
Fiscal y autentica por la Fe Pblica los estados financieros examinados, para que los
usuarios de los mismos tengan plena confianza en los mismos.
El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autgrafa acompaada del
nmero de tarjeta profesional, acorde a lo estipulado en el pargrafo tercero del
artculo 3o. de la Ley 43 de 1990. Esta firma autgrafa acredita la competencia
profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe Pblica los estados financieros
examinados, para que los usuarios de los mismos tengan plena confianza en los
mismos.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 447 del Cdigo de Comercio, el informe del
Revisor Fiscal debe estar a disposicin de los accionistas o socios con una antelacin
no menor de quince das hbiles a la fecha de celebracin de la Asamblea General o
Junta de Socios. Por esta razn, la fecha del dictamen no puede ser menor a lo
estipulado en el citado artculo, pues se supondra que el mismo no estuvo a
disposicin durante el lapso que manda la Ley, generando por este motivo una
causal de anulacin de la Asamblea o Junta de Socios.
Al contrario del dictamen del Contador Pblico Independiente, la fecha del dictamen
del Revisor Fiscal no es la del da en que ste abandona las oficinas de la empresa
auditada, pues como es sabido es un funcionario que solo abandona la empresa en
el momento en que es reemplazado, temporal o definitivamente y el nombre del
nuevo revisor fiscal sea inscrito en al Cmara de Comercio, por lo tanto todos los
eventos que sucedan y afecten en forma importante los estados financieros son de
su responsabilidad.
Recin puesto en vigencia el nuevo modelo de dictamen en los Estados Unidos, algunos
Revisores Fiscales, lo aplicaron en forma inmediata y literal, lo cual ocasion una serie
de problemas de ndole legal, pues el informe as elaborado se apartaba
fundamentalmente de las disposiciones claramente expresas del Cdigo de Comercio.
Estos hechos llevaron a la Superintendencia de Sociedades, Superintendencia Bancaria
y Comisin Nacional de Valores a expedir una circular conjunta en la cual llamaban la
atencin a los Revisores Fiscales sobre para el cumplimiento de lo estatuido en la
Legislacin Comercial. Una de las razones del rechazo de estos organismos, era el
referente a la responsabilidad del Revisor Fiscal nicamente sobre la evaluacin de los
estados y no sobre su formulacin y preparacin lo cual queda plenamente establecido
en el nuevo modelo de dictamen.
A los Accionistas de la
Compaa XXXXXX S.A.
Nombre y Firma
Tarjeta Profesional