UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DIPLOMADO DE TRIBUTACIN

Separata Especial Cdigo Tributario

Conceptos Bsicos
Principios y Normas tributarias
generales

Presentado por: Dr. Miguel Angel Otiniano Anda

AO 2005
 CASO PRCTICO N 01

PRESCRIPCIN: IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

La SUNAT, con fecha 13 de enero de 2005, ha notificado a la empresa

DIMICHOY S.A.C. el Requerimiento N 001254689 con la finalidad de llevar a
cabo una fiscalizacin referida al Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable 1999. La empresa nos informa que present la Declaracin
Jurada Anual el 4 de abril de 2000, da de su vencimiento. Nos consulta si es
factible invocar la prescripcin de la accin para la determinacin de la
obligacin tributaria a cargo de la SUNAT.

SOLUCIN:

De acuerdo con lo regulado en el artculo 44 del Cdigo Tributario el cmputo

del plazo para el trmino de la prescripcin, para el caso materia de consulta,
es el que corresponde al sealado en el numeral 1 del citado cuerpo legal
(Cdigo Tributario), el que a la letra precisa:

El trmino prescriptorio se computar:

1.- Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual respectiva.

Considerando que el plazo que se debe computar es de 4 aos, tenemos lo

siguiente:

Declaracin jurada anual Ejercicio gravable 1999

Vencimiento 4 de abril de 2000

Cmputo del trmino prescriptorio Del 1 de enero de 2001 al 1 de enero de 2005

Fecha de prescripcin 3 de enero de 2005

Como se podr apreciar del cuadro anterior, el plazo de prescripcin se ha

cumplido. En consecuencia, el contribuyente podr invocar la prescripcin de la
accin de la determinacin de la deuda a cargo de la SUNAT, toda vez que al 1
de enero de 2005 dicha accin ha prescrito. Ahora bien, cabe precisar que
como el1 de enero de 2005 result ser un da inhbil el plazo de prescripcin
acaeci el3 de enero de 2005 (primer da hbil siguiente), tal como se
desprende de la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

Por ltimo, es pertinente indicar que la prescripcin debe ser solicitada por el
propio deudor tributario (empresa DIMICHOY S.A.C.)
 CASO PRCTICO N 02

INTERESES MORATORIOS: DETERMINACIN

La empresa NICEBUS S.A. present en la fecha de vencimiento (10 de

diciembre de 2004) la declaracin jurada mensual (PDT 621) correspondiente
al periodo tributario de noviembre. El tributo insoluto corresponde al lGV y
asciende a SI. 24,000.00. La empresa nos solicita la determinacin de la deuda
tributaria al 19 de abril de 2005, fecha en la cual proceder a su cancelacin.

SOLUCIN:

1er. tramo:

a) Actualizacin del 11 de diciembre de 2004 a 31 de diciembre de 2004:

TIM: 1.5% mensual.

MES NMERO DE DAS TIM DIARIA TIM ACUMULADA

Diciembre 21 0.05% 1.05%

24,000.00 x 1.05% = 252

Intereses al 31 de diciembre de 2004: S/. 252

b) Capitalizacin de intereses a diciembre de 2004

24,000.00 + 252 = 24,252 Base de clculo para los intereses

de enero a abril

2do. tramo:

a) Actualizacin del 1 de enero de 2005 al 19 de abril de 2005

TIM: 1.5% mensual.
MES NMERO DE DAS TIM DIARIA TIM ACUMULADA
Enero 31 0.05% 1.55%
Febrero 28 0.05% 1.40%
Marzo 31 0.05% 1.55%
Abril 19 0.05% 0.95%
TOTAL 109 5.45%

Intereses al 19 de abril de 2005

24,252 x 5.45% = 1,321.73

Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005

"Base de clculo": 24,252.00
Intereses al 19 abril 2005: 1,321.73
TOTAL A PAGAR 25,573.73

__________________________x___________________________________

40 TRIBUTO POR PAGAR 24,000.00

4011 IGV

66 CARGAS EXCEPCIONALES 252.00

661 Intereses moratorios 2004

66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,321.73

662 Intereses moratorios 2005

10 CAJA BANCOS 25,573.73

104 Cuentas corrientes

x/x Por la cancelacin de la deuda tributaria

_________________________x_____________________________________

El importe consignado en la cuenta 66 no es deducible para efectos del

Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artculo 44 de la ley de dicho
tributo.

CASO PRCTICO N 03

CLCULO DE INTERESES EN LOS PAGOS A CUENTA

La empresa LUJUTAI S.A.C. no ha cancelado el pago a cuenta del Impuesto a

la Renta del periodo tributario 10-2004 el cual asciende a S/. 6,000.00 y cuya
fecha de vencimiento segn cronograma fue el 12 de noviembre de 2004.
Asimismo, la citada empresa nos informa que la fecha de vencimiento para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio 2004
fue el 5 de abril de 2005, fecha en la que a su vez present dicha declaracin.
Nos consulta a cunto ascenderan los intereses si decidiera pagar la deuda
tributaria el 26 de abril de 2005.

SOLUCIN:

De conformidad con lo regulado en el artculo 34 del Cdigo Tributario la

capitalizacin de los intereses se efecta hasta el vencimiento o determinacin
de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.

A continuacin mostramos el clculo respectivo:

1er. tramo:

a) Actualizacin del 13 de noviembre de 2004 al 05 de abril de 2005:

 TIM: 1.5% mensual.

PERIODO NMERO DE DAS TIM DIARIA TIM ACUMULADA

13 noviembre 05 abril 54 0.05% 2.70%
6,000.00 x 2.70% = 162

Intereses al 05 de abril de 2005: S/. 162.00

I________
Nueva base de clculo
2do. tramo:

b) Actualizacin del 05 de abril de 2005 al 19 de abril de 2005

TIM: 1.5% mensual.

MES NMERO DE DAS TIM DIARIA TIM ACUMULADA

Abril 14 0.05% 0.7%
S/.162.00 x 0.7%= 1.14

Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005

"Base de clculo": 162.00

Intereses al 19 abril 2005: 1.14
TOTAL APAGAR 163.14

_________________________x______________________________

66 CARGAS EXCEPCIONALES 163.14

661 Intereses moratorios 2005

10 CAJA BANCOS 163.14

104 Cuentas corrientes

x/x Por la cancelacin de la deuda tributaria

__________________________x______________________________

CASO PRCTICO N 04

IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARlAS

Una empresa no cumpli con efectuar el pago del IGV correspondiente al

periodo tributario Oct-2004 por un importe ascendente a S/. 72,000.00 el cual
venci el 8 de noviembre del 2004. A continuacin se detalla la deuda tributaria
al 25 de abril de 2005, fecha en la cual se realiz un pago parcial de la misma
ascendente a S/. 9,000.00.
Datos:

Determinacin de la deuda tributaria al 25 de abril de 2005:

Tributo insoluto 72,000.00

Intereses al 31/12/2004 1,872.00
Intereses al 25 abril 2005: 923.00
TOTAL APAGAR 74,795.00

Pago parcial realizado el 25 de abril de 2005: 9,000.00

SOLUCIN:

El pago ha de imputarse, en primer lugar, a los intereses generados de

diciembre a abril, los cuales ascienden a S/. 923.00.
(9,000.00- 923.00) = 8,077.00

El importe de 8,077.00 ser imputado contra la "base de clculo",

compuesta por la sumatoria del tributo insoluto y los intereses al 31 de
diciembre de 2004. Ello, de conformidad con lo regulado en el ltimo prrafo
del artculo 33 del Cdigo Tributario.

"Base de clculo" = 73,872.00 (72,000.00 + 1,872.00)

Deuda tributaria impaga. 65, 795.00 = (73,872.00 -8,077.00)

CASO PRCTICO N 05

FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARlA

La empresa BERFER S.A. mantiene deudas tributarias por los siguientes

conceptos:

IGV S/. 18,000

Periodo tributario Oct-2004
Vencimiento 8/Nov/2004

Pago de cuenta S/. 3,000

Periodo tributario Mar-2005
Vencimiento 13/Abr/2005

Pago de cuenta S/. 4,000

Periodo tributario Abr-2005
Vencimiento 17/May/2005
Retenciones 4ta. Categora S/. 2,000
Periodo tributario Abr-2005
Vencimiento 17/May/2005

Nos consulta si puede solicitar fraccionamiento de las referidas deudas

tributarias al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario.

SOLUCIN:

Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el

artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria (RAF), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 199-
2004/SUNAT, publicado el 28 de agosto de 2004.

En efecto, de conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 3 del

RAF se precisa que los pagos a cuenta del Impuesto ala Renta cuya
regularizacin no haya vencido no podrn ser materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento. Asimismo, el inciso e) del artculo 3 del RAF tambin indica que
los tributos retenidos o percibidos no podrn ser materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento. En tal sentido, la nica deuda tributaria que podr ser materia de
fraccionamiento solo ser aquella referida al IGV.

La empresa BERFER S.A. solicit el fraccionamiento de la deuda por IGV -la

nica que poda acoger- presentndonos los siguientes datos:

IGV (Tributo insoluto) S/.

18,000
tributario Oct-2004
Periodo Vencimiento 8/Nov/20
04
Nmero de cuotas 12
Fecha de resolucin aprobando el 4/Ene/2005
Fraccionamiento
TIM 1.50%

A. Actualizacin de deuda tributaria al 31 de diciembre de 2004

Para efectos de simplificar la actualizacin hemos empleado la siguiente
frmula:
T x [(i/100)/30)] x N

Donde:

T = Tributo insoluto
i = TIM (1.5)
N = das

T = S/. 18,000.00
i = TIM (1.5)
N = 53 das (del 9 de noviembre al 31 de diciembre)
Tributo insoluto = S/. 18,000.00

Intereses al 31 de diciembre = S/. 477.00

Base de clculo para los intereses a generarse al 4 de enero de 2005:

18,000.00 + 477.00 = 18,477.00 Base de clculo

B. Actualizacin al 4 de enero de 2005

T = S/. 18,477.00
i = TIM (1.5)
N = 4 das (del 1 de enero de 2005 al 4 de enero de 2005)

Intereses al 4 de enero de 2005 = S/. 37.00

Deuda actualizada al 4 de enero de 2005 = 18,514.00 (18,477.00 + 37.00)

C. Tasa de inters aplicable en el fraccionamiento:

Segn el nmero de meses solicitados la tasa de inters aplicable es el 80% de

la TIM.
Para el presenta caso la tasa de inters del fraccionamiento es de 1.2%
(mensual).

D. Clculo de la cuota constante

Se aplicar la siguiente frmula:

(1+i)n x i
C= xD
(1+i)n - 1

Para aquellos que tienen conocimientos bsicos de matemtica financiera, la

frmula planteada no es otra que la del VAN o VPN (Valor Actual Neto o Valor
Presente Neto), ' pero desarrollada en funcin a la cuota. En tal sentido, el VAN
resulta ser el importe de S/. 18,514.00.

Segn la frmula, tenemos que:

i = 1.2% o 00.012
n = 12 cuotas
D = S/. 18,514.00
C=?

Aplicando la frmula, tenemos que:

C = S/. 1,665.81
Tabla de la deuda materia de fraccionamiento:

SALDO SALDO
INTERES AMORTIZACION CUOTA
DE DEUDA FINAL

18,514.00 222.17 1,443.64 1,665.81 17,070.36

17,070.36 204.84 1,460.97 1,665.81 15,609.39
15,609.39 187.31 1,478.50 1,665.81 14,130.90
14,130.90 169.57 1496.24 1,665.81 12,634.66
12,634.66 151.62 1,514.19 1,665.81 11,120.46
11,120.46 133.45 1,532.36 1,665.81 9,588.10
9,588.10 115.06 1,550.75 1,665.81 8,037.34
8,037.34 96.45 1,569.36 1,665.81 6,467.98
6,467.98 77.62 1,588.19 1,665.81 4,879.79
4,879.79 58.56 1,607.25 1,665.81 3,272.54
3,272.54 39.27 1,626.54 1,665.81 1,646.00
1,646.00 19.75 1,646.00 1,665.81 0.00
1,475.66 18,514.00 19,989.66

(18,514.00 x 1.2% = 222.17) (1,665.81 222.17 = 1,443.64)

Cabe indicar que los importes que figuran en la columna de inters se obtiene
de aplicar la tasa de inters de fraccionamiento (1.2%) sobre cada importe que
figure como "saldo de la deuda". Los importes que figuran en la columna de
amortizacin se obtienen de la resta de la cuota menos el inters.

E. Clculo de la primera cuota:

Conforme lo establece el RAF la primera cuota resulta ser la cuota constante

ms los intereses diarios que se generen desde el da siguiente de la fecha de
aprobacin de la deuda acogida al fraccionamiento hasta el ltimo da hbil del
mes en que se aprob.

As tenemos que los referidos intereses se obtendrn aplicando la frmula

sealada en el rubro A del presente caso.

T x [(i/100)/30] x N

T = S/.18,514.00
i = TIF (Tasa de inters de fraccionamiento (1.2%)
N = 24 das (del 05 de enero de 2005 al 28 del mismo mes)

Inters: 177.73
Primera cuota = S/. 1,843.54 (1,665.81 + 177.73)
 CASO PRCTICO N 06

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS

EN CASOS DE OMISOS

La empresa GOCAS S.A., durante el ejercicio 2004 omiti presentar algunas

declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha
comprobado a travs de informacin de terceros dichas omisiones, mxime
cuando tampoco la empresa ha presentado el Registro de Ventas requerido por
la SUNAT. A continuacin se detallan las omisiones en los meses siguientes:

PERIODO BASE IMPONIBLE IGV

Enero 20,000 3,800
Febrero 46,000 8,740
Marzo 61,000 11,590
Abril 52,000 9,880
Mayo 42,000 7,980
Junio 35,000 6,650

Nos consulta si resulta procedente la aplicacin de la presuncin contenida en

el artculo 67-A del Cdigo Tributario.

SOLUCIN:

Como quiera que existen las causales para la determinacin sobre base
presunta (no presentar Registro de Ventas y omitir tributos), en el caso
planteado la SUNAT ha establecido correctamente que procede aplicar la
determinacin presuntiva, en este caso, la presuncin de ventas en el caso de
omisos. En tal sentido, se deben efectuar los siguientes clculos:

a. Clculo del ingreso promedio: Sumatoria de los importes correspondientes

a los meses de mayor omisin.

Ingreso promedio: 201 ,000 /4 = 50,250

b. Imputacin del ingreso promedio a los periodos sujetos a fiscalizacin

y determinacin del IGV

Omisin detectada a la Imputacin definitiva a la

Periodo IGV
base imponible(1) base imponible(2)
Enero 20,000 48,750 9,263
Febrero 46,000 48,750 9,263
Marzo 61,000 61,000 11,590
Abril 52,000 52,000 9,880
Mayo 42,000 48,750 9,880
Junio 35,000 48,750 9,263
Julio 48,750 9,263
Agosto 48,750 9,263
Setiembre 48,750 9,263
 Octubre 48,750 9,263
Noviembre 48,750 9,263
Diciembre 48,750 9,263
TOTAL 256,000 600,500 114,095

c. Determinacin del IR omitido

600,500 x 30% = S/. 180,150

CASO PRCTICO N 07

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN EL

REGISTRO DE COMPRAS

(Artculo 67 del Cdigo Tributario)

La empresa EXTREME S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2004. La

SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de
Compras en los meses de marzo, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar
que, el margen de ganancia de la empresa es de 15% segn Declaracin
Jurada Anual. Nos consultan sobre la determinacin de la obligacin tributara
sobre base presunta (Artculo 67 del Cdigo Tributario).

SOLUCIN:
Cuadro N 1
Periodo Compras declaradas Compras omitidas
Marzo 1300,000 160,000(*)
Mayo 1200,000 156,000(*)
Julio 1800,000 180,400(*)
Agosto 1400,000 120,000(*)
Setiembre 1900,000 228,700(*)
TOTAL 7600,000 845,100
(*) En este mes el importe fue mayor.

El citado artculo 67 del Cdigo Tributario precisa que la determinacin del

porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4
meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. As, tenemos que los
meses de mayor omisin son marzo, mayo, julio, setiembre.

Porcentaje = Compra omitida / Compras declaradas x 100

Porcentaje = 725, 100 / 6'200,000 x 100 = 11.70%
725,100 = 160,000 + 156,000 + 180,400 + 228,700
6'200,000 = 1 '300,000 + 1 '200,000 + 1 '800,000 + 1 '900,000

En los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento

especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que
resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta antes sealado (15%).

Cuadro N 2
Periodo Compras omitidas 15% Total

Marzo 160,000 24,000.00 184,000

Mayo 156,000 23,400.00 179,400
Julio 180,000 27,060.00 207,460
Agosto 120,000 18,000.00 138,000
Setiembre 228,700 34,305.00 263,005

Cuadro N 3
Porcentaje
Periodo Ventas declaradas
(11.7%)(a)
Marzo 1710,500 200,128.50
Mayo 1960,000 229,320.00
Julio 1830,000 214,110.00
Agosto 1400,000 163,800.00
Setiembre 2500,000 292,500.00
(a) Ventas declaradas x 11.70%
(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro anterior

Cuadro N 4

Ventas Ventas
Periodo % IGV 19%
declaradas omitidas
Enero 1735,500 11.70% 203,054 38,580
Febrero 1608,000 11.70% 188,136 35,746
Marzo 1710,500 11.70% 200,129 38,024
Abril 1914,700 11.70% 224,020 42,564
Mayo 1960,000 11.70% 229,320 43,571
Junio 2287,000 11.70% 267,579 50,840
Julio 1830,000 11.70% 214,110 40,681
Agosto 1400,000 11.70% 163,800 31,122
Setiembre 2500,000 11.70% 292,500 55,575
Octubre 2280,000 11.70% 266,760 50,684
Noviembre 2022,000 11.70% 236,574 44,949
Diciembre 1790,000 11.70% 209,430 39,792
TOTAL 23037,700 2695,411 512,128

A efectos de determinar el IR, para el caso concreto de la presente presuncin

resulta de aplicacin la excepcin prescrita en el inciso b) del artculo 65-A del
Cdigo Tributario, la cual precisa que a las ventas omitidas (Ver cuadro 4) se le
podr deducir el costo de compras no registradas.

Ventas omitidas 2,695,411

(Costo de compras) -845, 100
Renta imponible 1,850,311

IR 555,093 (1,850,311 x 30%)

CASO PRCTICO N 08

PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS

BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARlOS

(Artculo 69 del Cdgo Tributario)

La empresa JCF S.A.C. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2004. El
inicio de la fiscalizacin se inici con fecha 9 de mayo de 2005. La SUNAT
detect un faltante fsico de 130 unidades, lo cual difiere de 10 que aparece en
los registros contables de la empresa. A tal efecto, la SUNAT solicit el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponda a cada mes del
ejercicio 2004 segn el siguiente cuadro:

SOLUCIN:

Periodo IMPORTE

190
Enero
190
Febrero
190
Marzo
190
Abril
190
Mayo
190
Segn ltimo comprobante de Pago
Junio
196
Julio
196
Agosto
198
Setiembre
198
Octubre
198
Noviembre
200
Diciembre
205
TOTAL 2,341

Hallando el valor unitario promedio atribuible al producto en que se detect el

faltante.
2,341 / 12 = 195.08

Para determinar las ventas omitidas se procede segn el siguiente clculo:

195.08 x 130 = 25,360.40 Monto omitido

Donde:
195.08 = Valor unitario promedio
130 = Faltante fsico (dato)
En consecuencia, para efectos del IGV, las ventas omitidas incrementarn la
base imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas
por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin. Por
consiguiente, la empresa deber rectificar sus declaraciones incrementando su
base imponible mensual, salvo impugnacin de la resolucin de determinacin
que emita la SUNAT.

El siguiente cuadro mostrar el monto omitido de ventas y el lGV presunto dejado de

pagar.
Periodo Ventas declaradas(a) Monto omitido(b) IGV omitido
Enero 1350,200 2,925 556
Febrero 900,600 1,951 371
Marzo 930,000 2,015 383
Abril 866,230 1,877 357
Mayo 841,240 1,822 346
Junio 905,190 1,961 373
Julio 795,134 1,723 327
Agosto 1152,170 2,496 474
Setiembre 1115,168 2,416 459
Octubre 887,160 1,922 365
Noviembre 923,110 2,000 380
Diciembre 1040,014 2,253 428
TOTAL 11706,216 25,360 4,818
(a) Las ventas declaradas son dato adicional
(b) Para hallar el importe de 2,925 se efecta la siguiente operacin:

1 '350,200 x 25,360 = 2,925

11'706,216

Para hallar los siguientes importes solo se cambiara el numerador

mantenindose fijos el denominador (11 '706,216) y el factor (25,360).

Para determinar el Impuesto a la Renta:

Ventas omitidas: 25,360

IR: 25,360 x 30% = 7,608

CASO PRCTICO N 09

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO

EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIN
DE SERVICIOS

(Artculo 72 del Cdigo Tributario)

La empresa JUAPE S.A.C., dedicada a la fabricacin de muebles de oficina ha

sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2004. As, se le ha determinado la
siguiente composicin de las principales materias primas por unidad del
producto terminado denominado "mueble juape ejecutivo". A continuacin nos
detallan los insumos empleados:
Melamina S/. 160
Remaches S/. 80
Pegamento S/. 70
Otros insumos S/. 50
Otras Gastos S/. 40
Costo de produccin total S/. 400

SOLUCIN:
El costo de produccin del ejercicio 2004 fue de S/. 1'950,000.00 habindose
obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas
incurridas propias del proceso productivo.

Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT

proporciona informacin al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican
el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa
fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:
Promedio de
Concepto Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 TOTAL
costo
Melamina 371
120 125 126 124
Remaches 222
70 75 77 74
Pegamento 103
40 32 31 34
Otros 73
30 22 21 24
insumos 43
20 12 11 14
Otros Gastos
Total 271

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del

ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que
debieron haberse producido.

Costo de produccin estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que

debieron producirse. En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el
contribuyente (6,000) y las unidades que debieron producirse existe una
diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el
contribuyente.

Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceiremos al

procedimiento regulado en el artculo 72 del Cdigo Tributario.

Datos:
Promedio de valor de venta del 2004= S/. 448.00
Diferencia en la produccin de unidades (7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196

1,196 x 448 = 535,808 Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o
ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado,
para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio fiscalizado.

CASO PRCTICO N 10

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN EL

REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS

Una empresa industrial ha sido fiscalizada por la SUNAT por el periodo 2004. Al
realizar el cruce de informacin se determina que existen diferencias con
relacin a la emisin de comprobantes de pago y las anotaciones de los
mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el cuadro siguiente:

MES DECLARADO OMITIDO

Marzo 145,350 25,450
Mayo 130,440 21,480
Agosto 180,220 29,220
Noviembre 210,452 22,810
Totales 666,462 98,960

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en

las que no se advirti omisin alguna, ascendi a S/. 1'540,920.

Nos piden que determinemos si existe evidencia suficiente para la aplicacin de

la presuncin por ventas omitidas.

SOLUCIN:

Para determinar si existe presuncin por ventas no declaradas, tendremos que

analizar el artculo 66 del Cdigo Tributario. En el citado artculo se precisa que
resultar de aplicacin la presuncin antes indicada, "cuando en el registro de
ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas en
esos meses, de existir, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas".

En caso que "el contribuyente no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de
ventas, el monto de las ventas se determinar comparando el total de ventas
mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el
deudor tributario en dichos meses".
 Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje
de las ventas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que
existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de
ventas, se ajusta a la norma (marzo, mayo, agosto y noviembre).

Porcentaje : Venta omitida x 100

Ventas declaradas

Reemplazando : S/.98,960 x 100 : 14.85%

S/. 666,462
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o
ingresos de los mismos meses en que hubo omisin.

Clculo de ingresos omitidos (renta neta) y del IGV dejado de pagar:

PERIODOS VENTAS DECLARADAS OMISION IGV

(1)
. 4 meses 666,462 98,960 18,802
(2)
. 8 meses 1540,920 228,827 43,477
Totales: 2207,382 327,787 62,279

(1) Importe de las ventas o ingresos omitidos. detectados segn fiscalizacin de la Administracin
Tributaria.
(2) Aplicacin del porcentaje del 14.85% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde
no hubo observacin.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el artculo 66 del Cdigo Tributario

establece que el incremento y las omisiones halladas sern considerados renta
neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para efectos del IGV,
se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos:

. IGV : 19% de S/. 327,787 : S/. 62,279

. Renta : 30% de S/. 327,787 : 98,336
Total acotado : S/. 160,615

CASO PRCTICO N 11

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Una empresa comprendida bajo el Rgimen General ha sido fiscalizada por el

ejercicio 2004. Nos informa que con fecha 22 de abril de 2005 fue notificada
con el respectivo requerimiento. Producto de la fiscalizacin, el auditor de la
Administracin Tributaria consider que la empresa se encontraba en el
supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario
(consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos
inexistentes) por lo que el auditor decidi aplicar la presuncin regulada en el
artculo 70 del citado cuerpo legal a efectos de determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta (patrimonio no declarado).

As, el auditor de acuerdo a los clculos efectuados ha determinado un

patrimonio omitido ascendente a S/. 1'395,588.00; importe considerado como
renta neta gravada del ejercicio 2004. En cuanto a la determinacin del IGV
omitido, el auditor prorrate el importe de S/. 1'395,588.00 por los 12 meses del
ejercicio 2004. La empresa nos consulta si el procedimiento seguido por el
auditor se ajusta a lo establecido en el artculo 70 del Cdigo Tributario.

SOLUCIN:
De acuerdo a la consulta planteada, de encontrarse el contribuyente en alguno
de los supuestos contenidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario resulta de
aplicacin la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta, como
sucede si se consignan pasivos falsos, lo que ocurre si no existen los saldos de
la cuenta proveedores.

Ahora bien, de acuerdo a lo manifestado en la consulta, consideramos que el

procedimiento seguido por el auditor se ajusta a lo establecido en el artculo 70
del Cdigo Tributario en lo que respecta a la determinacin del Impuesto a la
Renta omitido.

Sin embargo, en lo referente al IGV, consideramos que el procedimiento no se

ajusta a lo estipulado en el artculo antes citado. En efecto, el auditor ha omitido
la determinacin del coeficiente obtenido de la divisin de las ventas
declaradas en el ejercicio 2004 entre el valor de las existencias al cierre del
mismo ejercicio el cual debi ser multiplicado por el importe de 1'395,588.00
determinndose de esta manera el ingreso omitido a ser distribuido
proporcionalmente por los 12 meses del ejercicio gravable 2004.

Estando a lo expuesto en el prrafo anterior, el contribuyente tiene expedito su

derecho a interponer el correspondiente recurso de reclamacin contra las
resoluciones de determinacin que acoten el IGV as como contra las
resoluciones de multa e invocar la nulidad del procedimiento seguido por el
auditor.

CASO PRCTICO N 12

DECLARACIN DE CIFRAS O DATOS FALSOS -

ARTCULO 1 78 NUM. 1 Cdgo Tributario

Con la informacin siguiente, determinaremos la multa a pagar por la comisin

de la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, consistente en declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria:

Una empresa constructora ha sido notificada el 04/05/2005 por la SUNAT para

practicarle una fiscalizacin tributaria y verificar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias referidas al IGV de los ltimos doce meses vencidos. La
fiscalizacin ha sido programada para el da 23/05/2005, razn por la cual el
rea de contabilidad de la empresa ha efectuado una verificacin interna sobre
el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias de dicho tributo. De la
revisin, han detectado que por el mes de enero de 2005, han duplicado una
factura en el registro de compras, la misma que contena un crdito fiscal por
S/. 784.00, suma que adems fue utilizada en la declaracin mensual del IGV,
en la que el impuesto resultante del mes fue S/. 30,489.00.

SOLUCIN:

A la multa correspondiente por la infraccin cometida (artculo 178 num. 1 del

Cdigo Tributario) se le puede aplicar el rgimen de gradualidad aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.

De igual forma, a la multa graduada se le podr aplicar el rgimen de incentivos

previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. No obstante, como quiera que
ya fue notificado por el periodo y tributo omitido, no se podr gozar de la rebaja
del 90% a la que se refiere el literal a) del citado artculo, siendo aplicable en
este supuesto la rebaja equivalente al 70% de la multa graduada. En ese
sentido, la empresa ha efectuado la declaracin rectificatoria en la que ha
reconocido y pagado ms los intereses moratorios el tributo omitido equivalente
a S/. 784.00, por lo que determina tambin la multa aplicable de la siguiente
manera:

Tributo omitido real: S/. 784.00

Art. 180 C.T. - 50% de la UIT: S/. 1,650.00
Base de clculo: S/. 1,650.00
Porcentaje de multa segn tramo: 30% (De 600 a 900)
Multa graduada: S/.495.00
Rebaja por incentivos: -70% (S/. 347.00)
Multa a pagar: S/. 148.00

Cabe indicar que a la multa por pagar se le deben adicionar los intereses
moratorios desde el vencimiento de la obligacin del mes de Enero de 2005
hasta la fecha de pago, inclusive.

CASO PRCTICO N 13

SANCIN DE MULTA POR NO ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO

La empresa Che Carlitos S.A. se dedica a la venta de cuero importado de

Argentina y realiza sus operaciones en el rgimen general del Impuesto a la
Renta. En octubre del ao 2004 fue intervenido por un fedatario fiscalizador, el
mismo que detect que en una operacin con un tercero el trabajador
encargado emiti pero no entreg el correspondiente comprobante de pago. El
funcionario fiscal levant un acta probatoria dejando constancia de la infraccin
cometida. En dicho momento, el trabajador de la empresa le entreg al
funcionario fiscal el comprobante de pago, alegando que haba sido un
descuido y que nunca han cometido tal infraccin, lo que es cierto. A la fecha,
no le han notificado ninguna resolucin y nos consulta sobre si ser
sancionado, cul seria la sancin y, si es una multa, a cunto ascendera.

SOLUCIN:

En la medida en que la comisin de la infraccin est acreditada y consta en el

acta probatoria, no interesa que posteriormente se haya entregado el
comprobante de pago al fedatario fiscalizador, pues objetivamente ya se
detect la infraccin, la misma que debe ser sancionada, salvo que se exima
de la sancin.

En efecto, como quiera que es la primera vez que se comete la infraccin,

corresponde que se aplique la sancin de multa, pudiendo el contribuyente
reconocer la infraccin cometida mediante el Acta de Reconocimiento
-Formulario N 0880 a efecto de eximirse de la sancin.

En tal caso, la referida acta puede ser presentada hasta antes de la notificacin
de la resolucin de multa correspondiente en la mesa de partes de la
intendencia u oficina zonal de su jurisdiccin, o incluso, en los centros de
servicios al contribuyente.

En su defecto, es decir, cuando no existe reconocimiento de la infraccin, la

sancin ser notificada a travs de una resolucin de multa, la cual ser
graduada en funcin al criterio de la frecuencia (primera vez), por lo que le
corresponde una multa equivalente al 40% de la UIT en aplicacin del Anexo I
de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT respecto de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

CASO PRCTICO N 14

NO EFECTUAR RETENCIONES

Con fecha 01/02/2005, una empresa domiciliada en el pas, que se encuentra

dentro del rgimen general del Impuesto a la Renta, contrat los servicios de
una empresa no domiciliada para que le preste servicios de mantenimiento de
software a travs de Internet, por los que pact pagar una retribucin de US $.
10,000 (T/C S/. 3.26), los mismos que fueron remesados el 03/03/2005, sin
haber efectuado la retencin. La empresa nos consulta si tal operacin se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta y con el IGV y, de ser el caso,
cul sera la multa aplicable.

SOLUCIN:

Para fines del Impuesto a la Renta, las retribuciones que por los servicios de
mantenimiento de software a travs de Internet se paguen a la empresa no
domiciliada constituyen rentas de fuente peruana en aplicacin del inciso i) del
artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Siendo as, las retribuciones que se paguen al exterior se encuentran gravadas
con la alcuota del 30% del Impuesto a la Renta. Este impuesto es de cargo de
la empresa no domiciliada, debiendo ser retenido por la empresa domiciliada y
abonada al fisco el mes siguiente a aquel en que se pague, acredite en cuenta
o se provisione contablemente la retribucin, lo que ocurra primero, as lo
dispone el primer y segundo prrafos del artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Como vemos, en el presente caso la empresa domiciliada habra incurrido en la

infraccin del numeral 13 del artculo 177, toda vez que debi retener S/. 9, 780
(30% de US$ 10,000) por concepto del Impuesto a la Renta, por lo que la multa
se calculara de la siguiente manera:

Rebaja adicional
Base de Multa
Porcentaje a la multa graduada Importe de la multa
clculo Graduada
de multa (por subsanacin S/.
S/. S/.
voluntaria)
9,780 50% 4,890 95% 245

Por otro lado, respecto aI IGV, los mencionados servicios de mantenimiento

estaran tambin sujetos a dicho impuesto segn lo establece el inciso b) del
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, que considera como operacin gravada la
utilizacin de servicios en el pas, entendindose por tales aquellos que, siendo
prestados por un sujeto no domiciliado, son consumidos o empleados en el
territorio nacional.

Sin embargo, en tal caso el IGV ser de cargo de la empresa domiciliada como
contribuyente, por lo que no existe obligacin de retener. El impuesto deber
pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que se anote la factura de la
empresa no domiciliada en el registro de compras o a aquel en que se pague o
acredite en cuenta la retribucin, lo que ocurra primero, as lo prev el literal d)
del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV.

CASO PRCTICO N 15

NO PAGAR LAS RETENCIONES DENTRO DEL PLAZO

Una empresa inmobiliaria ha sido notificada el 03-02-2005 por la SUNAT para

practicarle una fiscalizacin tributaria y verificar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias referidas a los tributos que gravan las planillas. La
fiscalizacin se llev acabo el da 15-02-2005, detectndose que por el mes de
diciembre de 2004, la empresa no incluy a uno de sus trabajadores en el PDT
N 600-Remuneraciones, no obstante haberle efectuado la retencin del
Impuesto a la Renta de quinta categora por un importe de S/. 1,000. Por tal
razn, nos consulta si la multa originada podra gozar de alguna rebaja,
teniendo en cuenta que an no ha sido notificada resolucin de multa alguna.

SOLUCIN:
En primer lugar, se deber tener en cuenta que al haber sido la empresa
notificada por el periodo y tributo omitido (diciembre 2004 - Impuesto a la Renta
de 5ta. categora), la misma no podr aplicar la rebaja del 90% a la que se
refiere el literal a) del articulo 179 del Cdigo Tributario, siendo aplicable en
este supuesto la rebaja equivalente al 70% de la multa graduada.

En segundo lugar, se debe tener en cuenta que la empresa ha incurrido en dos

infracciones: la de los numerales 1 y 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por lo que deber calcular dos multas.

En tercer lugar, para subsanar las infracciones cometidas, la empresa deber

presentar una declaracin rectificatoria del PDT N 600-Remuneraciones a fin
de incluir y pagar la retencin del trabajador no declarado (S/. 1,000), adems
de los intereses moratorios devengados.

Siendo as, cada una de las multas originadas sern determinadas de la

siguiente manera:

Rebajas
Importe de
Tributo Aplicacin del rgimen de gradualidad Por rgimen
Base de la multa
Omitido de incentivos
Clculo S/.
Real S/. Multa graduada
Porcentaje de multa
S/.
1,000 1,650 80% 1,320 70% 396

A las multas as calculadas, debern adicionarse tambin los intereses

moratorios devengados desde el vencimiento de la obligacin del mes de
diciembre de 2004 hasta la fecha de pago, inclusive.

CASO PRCTICO N 16

PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES DETERMINATIVAS

FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

Una empresa comprendida en el rgimen general, no ha cumplido con

presentar el PDT N 621 correspondiente al periodo tributario marzo 2005
debindolo haber presentado el 12/04/2005. Nos informa que pretende
presentar el referido PDT N 621 el 31/05/2005, no habiendo sido notificada
an por SUNAT de algn requerimiento u otro acto administrativo. Nos consulta
qu infraccin ha cometido y cmo la puede subsanar, y de ser el caso, cul es
la multa que debe pagar.

SOLUCIN :
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del articulo 176
del Cdigo Tributario la misma que es sancionada con 1 UIT para los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que se encuentren
comprendidos en el rgimen general del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
resulta de aplicacin el rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT en virtud de la cual la rebaja ser del
90% en la medida en que subsane voluntariamente y cumpla con efectuar el
pago de la multa rebajada.

UIT : S/.3,300.00
Multa : S/.3,300.00
Rebaja : 90%
Multa rebajada : S/. 330.00
Intereses moratorios : S/. 8.00
Multa rebajada ms intereses : S/. 338.00 (Actualizacin del 13/Abr/2005 al
31/Mayo/2005 = 49 das)

CASO PRCTICO N 17

MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN SIN OBSERVAR

EL LUGAR ESTABLECIDO

Una empresa considerada principal contribuyente (Intendencia Regional Lima)

se encuentra obligada a presentar sus declaraciones en la dependencia de la
SUNAT ubicada en la Av. Benavides, en Miraflores. Sin embargo, el practicante
de contabilidad encargado de la presentacin de las declaraciones, present y
pago los tributos, pero en lugar distinto al designado por la SUNAT. A tal efecto,
la empresa nos consulta qu infraccin ha cometido y cul es la multa.
Asimismo, nos consulta si puede acogerse al rgimen de gradualidad.

SOLUCIN:

La empresa ha incurrido en la comisin de la infraccin contenida en el numeral

7 del artculo 176 del Cdigo Tributario. la misma que es sancionada con el
40% de la UIT.

En tal sentido. la sancin de multa asciende a SI. 660.00 para aquellos

contribuyentes comprendidos en el rgimen general. como presumimos
respecto de la empresa considerada principal contribuyente, a la cual debern
calcularle tambin los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin de la
multa.

Cabe mencionar, que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 159-

2004/SUNAT. la infraccin y sancin antes sealada no gozan del rgimen de
gradualidad, por lo que no existe rebaja al monto citado.