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den
Nombre y firma de quien lo confecciona, audita o interpreta.
Presentacin del cuerpo del estado de situacin financiera (balance general).
El cuerpo de un balance general, puede presentarse en diversas formas, por ejemplo:
A) En forma de cuenta:
B) En forma de reporte
2.- ESTADO DE RESULTADO POR FUNCION: Es un estado netamente econmico que se suministra toda la informacin de
una entidad; es decir resume todo los ingresos y los gastos productos en un determinado tiempo. Este estado contiene
tres elementos fundamentales que son: los gastos, los ingresos y los costos.
Los gastos: son aquellas salidas de activos generados en un determinado tiempo.
Ingresos: son entradas de efectivo que percibe una empresa.
Los costos: son todos los importes que son entregados a cambio de obtener un bien o servicio.
FINALIDAD: su finalidad del estado de ganancias y prdidas es dar a conocer los resultados de las operaciones financieras
realizadas en una empresa y analizar su situacin financiera, su estructura de ingresos, costos y tomas decisiones
acertadas sobre el futuro de la empresa.
IMPORTANCIA.- la importancia nos da ha conocer la existencia de dos posibles resultados, que sea positivo o por el
contrario negativo,. Con el primero de ellos aumenta la riqueza de los propietarios de la empresa.
E contraposicin un resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios de la empresa y minora el valor del
patrimonio neto.
OBJETIVOS.-
Conocer cules son las principales posesiones y bienes de la empresa
Respaldar los valores y los bienes que se poseen y de los cuales se tiene beneficio alguno, con las obligaciones en
las que incurri la empresa para adquirirlos o respaldarlos.
Facilita la toma de decisiones econmicas.
Flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.
Presenta los resultados de las operaciones de negocios durante un periodo especifico.
Resume los ingresos generados y los gastos incurridos por la empresa durante un periodo contable.
CARACTERSTICAS:
Es un estado financiero bsico.
Se elabora a base del movimiento de las cuentas de resultados
La informacin que proporciona corresponde a un ejercicio determinado.
Muestra la utilidad o prdida neta y procedimiento para obtenerla.
IMPORTANCIA.- la importancia de esta norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados
financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los ismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores.
FINALIDAD.- los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de la entidad.
El objetivo de los estado financieros con propsitos de informacin general es suministras informacin acerca de la
situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivos de la entidad, que sea til a una amplia
variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos
que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministraran informacin acerca de los siguientes elementos de la
entidad.
A.- ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIN: Este modelo es ms comn para determinar la utilidad neta de la empresa
como consecuencia de los ingresos y gastos que detenta la misma.
Estado de ganancias y prdidas por funcin.- es el ms comn para determinar la utilidad neta de la empresa como
consecuencia de sus ingresos y gastos:
a.- Adquisicin, produccin y servicios
Costo de produccin vendida b.- Gastos operativos
Gasto de administracin
Gasto de ventas
Costo del servicio Gastos financieros
La utilidad y prdida neta est dada:
Ecuacin:
Utilidad neta= ingresos- gastos
Perdida neta = gastos ingresos
Estado de ganancias y perdidas por funcin
Importancia: tiene la finalidad de determinar el producto neto de la actividad econmica, mediante la venta de bienes y
servicios- el c/v
Rubros del estado de ganancias y prdidas por funcin:
Ventas netas- ventas derivadas del giro del negocio (-) devoluciones y dctos bonificaciones concedidas.
Otros ingresos operacionales.- son ingresos relacionados con el giro del negocio.
Costo de ventas.- desembolso que se hace para la adquisicin de bienes y servicios.
Partes que integran el estado de resultados:
A.- Encabezado
Nombre
Razn social o denominacin
Mencin del estado financiero
fecha
B.- Cuerpo
Se presentan correctamente agrupados los conceptos y cuentas que integran los ingresos costos y gastos, as como la
utilidad o prdida neta del ejercicio.
C.- Pie
Firmas de quien elaboro, reviso y autorizo el estado financiero.
Notas a los estados financieros
EL ESTADO DE RESULTADOS: Es un estado netamente econmico que suministra toda la informacin de una entidad; es
decir resume todo los ingresos y los gastos producidos en un determinado tiempo. Este estado contiene tres elementos
fundamentales que son: los gastos, los ingresos.
Los gastos son aquellas salidas de activos generados en un determinado tiempo.
Los ingresos son entradas de efectivo que percibe una empresa.
FINALIDAD.- Su finalidad del estado de ganancias y prdidas es dar a conocer los resultados de las operaciones financieras
realizadas en una empresa y analizar su situacin financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar decisiones
acertadas sobre el futuro de la empresa.
IMPORTANCIA.- La importancia nos da a conocer la existencia de dos posibles resultados, que sea positivo o por el
contrario negativo con el primero de ellos aumenta la riqueza de los propietarios de la empresa. En contraposicin, un
resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios de la empresa y minora el valor del patrimonio neto.
OBJETIVOS.-
Conocer cules son las principales posiciones y bienes de la empresa.
Facilita las decisiones econmicas.
Resume los ingresos generados y los gastos incurridos por la empresa durante un periodo contable
CARACTERISTICAS.-
Muestra la utilidad o prdida neta y procedimiento para obtenerla.
Se elabora a base de movimiento de las cuentas de resultados
La informacin que proporciona corresponde a un ejercicio determinado.
Es un estado financiero bsico.
ESTADO DE RESULTADO POR NATURALEZA
CONCEPTOS.- Mide el desempeo de las operaciones de las empresas en un tiempo determinado en cuanto a sus
ingresos y egresos. De acuerdo a nuestro plan contable general empresarial, para obtener la utilidad respectiva se
toma en cuenta todos los rubros que representan INGRESOS y EGRESOS para la empresa originadas durante el
ejercicio.
INGRESOS: son elementos contables que representan la entrada de activos como resultado de las operaciones
principales de una entidad, estas son las recompensas por hacer negocios.
LOS INGREOS ESTA CONFORMADO POR LAS SIGUIENTES CUENTAS:
CUENTA 70: ventas
CUENTA 73: descuentos rebajas bonificaciones obtenidas.
CUENTA 75:otros ingresos de gestin
CUENTA 76: ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable.
CUENTA 77:Ingresos financieros
EGRESOS.- Es un elemento contable que representa la salida de activos como resultado de las operaciones principales de
una empresa, son los sacrificios que requieren para obtener la recompensa (ingresos).
Los egresos estn conformado por las siguientes:
CUENTAS:
cuenta 60:compras
cuenta 61: variacin de existencias (ajustado con la cuenta 69 costo de ventas)
cuenta 64: gastos por tributos
cuenta 65: otro gastos de gestin
cuenta 66: perdida por medicin de activos no financieros al valor razonable.
cuenta 67: gastos de gestin
cuenta 68: valuacin y deterioro de activos y provisiones
Modelo a emplearse en la presentacin del estado de resultado por naturaleza: El estado de resultado por naturaleza se
debe elaborar en forma clara, veraz, confiable y oportuna.
Ante est
a consideracin no existe una forma nica para presentar este estado financiero pero la mas aceptada y aplicada en
nuestro medio es la denominacin forma de deporte: Diseo tal como la propone la R.S. 234- 2006 / SUNAT.
A. ENCABEZAMIENTO: En la parte superior se anota el nombre de estado de resultado por naturaleza en la parte
superior izquierdo se anota el ejercicio contable correspondiente, el nmero de ruc y nombre o razn social de la
empresa.
B. CUERPO: Se inscribe todos los rubros que denotan ingresos y egresos culminando en la utilidad o prdida del
ejercicio
4.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
DEFINICIN
El estado de cambios en el patrimonio es un estado financiero bsico que muestra y explica la variacin en cada una de las
cuentas del patrimonio de un ente econmico en un periodo determinado.
propsito
En general el objetivo principal es mostrar y explicar las variaciones ocurridas en un periodo determinado, esto de forma
comparativa. Se debe mostrar saldo inicial, variaciones del ejercicio y saldos finales.
El Estado de Cambios en el Patrimonio, muestra los movimientos que se han dado durante un ejercicio, en las cuentas
patrimoniales, tal como en el capital o aportes de los dueos o accionistas; as mismo, muestra las utilidades retenidas
registradas en reservas de capital o pendientes de distribuir y refleja el reparto de dividendos; la disposicin de los
accionistas de no repartir utilidades es con la finalidad de fortalecer su empresa. Tambin muestra la diferencia entre el
capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el
pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo y el valor a pagar por aporte, fechas y forma
de pago.
El movimiento de las utilidades no apropiadas
El movimiento de cada una de las reservas
El movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones
El movimiento de la revalorizacin del patrimonio
El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio en s.
Como su nombre lo indica, ste estado financiero explica y analiza a partir de los saldos iniciales las variaciones en las
diferentes partidas que conforman el
concepto contable denominado "Patrimonio" o inversin de los propietarios, ocurridas entre dos
fechas que, normalmente, cubren un perodo comercial completo.
En lneas generales el estado de cambios en el patrimonio debe revelar las variaciones presentadas en las siguientes
partidas:
1) Distribuciones de utilidades o excedentes decreta-dos durante el perodo
2) En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor
pagadero por aporte, fechas y forma de pago;
3) Movimiento de las utilidades no apropiadas;
4) Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas;
5) Movimiento en la cuenta de prima en colocacin de aportes y de las valorizaciones;
6) Movimiento de la revalorizacin del patrimonio
7) Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
Por constituir el patrimonio un valor residual, resultante de restar el pasivo registrado en una fecha determinada al total
de activos, puede afirmarse que el estado de cambios en el patrimonio cuantifica los aumentos y disminuciones del
patrimonio, denominado algunas veces capital contable, provenientes de las
transacciones comerciales efectuadas por el ente econmico durante el transcurso del perodo contable.
El estado de cambios en el patrimonio es un informe financiero dinmico y resume las operaciones registradas tanto en el
estado de situacin o balance general
como en el estado de resultados, en lo que respecta a las utilidades retenidas y a las ganancias netas
comerciales del perodo, respectivamente.
En consecuencia, refleja las modificaciones que ha sufrido el patrimonio registrando las distribuciones de utilidades que se
realicen y la forma en que dichas distribuciones fortalecen la situacin patrimonial del ente a travs de reservas:
ocasionales, estatutarias u obligatorias; o se entreguen a los socios o accionistas en dinero o en nuevas acciones, siendo
stos los principales usuarios
el mencionado estado financiero.
OPERACIONES QUE ORIGINAN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
La gestin directiva, las expectativas de crecimiento de la empresa y sus programas de diversificacin y desarrollo, as
como las polticas de distribucin de utilidades y fortalecimiento patrimonial, causan cambios en las diferentes partidas
del patrimonio por lo que, mediante el anlisis de stas variables, pueden generalizarse las operaciones que originan
modificaciones en el capital contable:
1. Operaciones que aumentan el activo total: Como los incrementos en el capital social que implican la entrada de
nuevos recursos, bien sea en efectivo o especie. As mismo la valorizacin de propiedades, planta y equipo y la de
inversiones temporales o permanentes provoca simultneamente un cambio en el patrimonio y un aumento del activo
total.
2. Operaciones que disminuyen el activo total: Al contrario de lo explicado en el numeral anterior, las disminuciones
en el capital social generan un decremento del activo total al reintegrar a los socios o accionistas el valor de los aportes
acordados como disminucin.
3. Transacciones que aumentan el pasivo total: Ocurre, normalmente, cuando se decreta el pago de dividendos en
efectivo cuya contabilizacin se registra primero como un pasivo y, posteriormente, se cancela en uno o varios contados.
4. Transacciones que disminuyen el pasivo total: Se presenta esta situacin cuando el ente econmico emite bonos
convertibles en acciones y ya han madurado, es decir, se ha cumplido su fecha de vencimiento; caso en el cul se amortiza
(debita) el pasivo con un registro crdito a la cuenta de capital social, previo aumento de ste, aprobado por la asamblea
general o junta de socios, segn se trate de una sociedad annima o una de responsabilidad limitada
5. Operaciones que no afectan ni el activo ni el pasivo: Dentro de sta categora se pueden incluir tres clases de
cambios:
Provenientes de utilidades retenidas: La modificacin en el patri-mo-nio se presenta en el momento de la distribucin de
dividendos con fines generales o especficos, como es el caso del incremento de las reservas obligatorias, estatutarias o
voluntarias que provocan una simple reclasificacin entre diferentes.
Cuentas del patrimonio
a) Provenientes de utilidades del ejercicio: Bsicamente, ste cambio se produce con la contabilizacin del ajuste
por inflacin al patrimonio cuyo registro es un dbito o cargo a la cuenta de correccin monetaria (disminuyendo la
utilidad del ejercicio) y un crdito a la cuenta de revalorizacin del patrimonio que, como su nombre lo indica, es un
componente del capital contable;
b) Capitalizacin con recursos propios: Se con-figura ste cambio en el momento en que el ente econmico decide
incrementar su capital social con recursos provenientes de las utilidades retenidas, de las cuentas de reservas o de la
cuenta de revalorizacin del patrimonio.
1.2. OBJETIVOS:
Conocer la elaboracin de los flujos de efectivos para actividades de operacin, inversin y financiacin dentro de
la empresa.
Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa.
Conocer los principios bsicos para la administracin de efectivo
Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboracin de Casos Prcticos.
2.3. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO GENERAL: Segn FASB-95, emitido en el ao 1995 el Estado de Flujos de
Efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades:
a. De Operacin
b. De Inversin
c. De Financiamiento
Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y las otras partidas equivalentes
al efectivo de la empresa. En este estado se incluye una conciliacin de los saldos al final del ejercicio y sus equivalentes.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son fcilmente cambiables por sumas de
efectivo ciertas, y estn tan cerca del vencimiento que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios
en las tasas de inters. A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la poltica que emplea para
determinar cules partidas clasifican como equivalentes al efectivo. Cualquier cambio de esta poltica se trata como un
cambio de principio de contabilidad y se efecta modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios
anteriores.
3. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
3.1. ENTRE LOS OBJETIVOS PRINCIPALES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO TENEMOS:
a. Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta pueda medir sus polticas de contabilidad y
tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la empresa.
b. Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus polticas de operacin y
financiamiento.
c. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dar como resultado la descapitalizacin de
la empresa.
d. Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de efectivo. Estos saldos de
efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta positiva y viceversa.
e. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la prediccin de flujos de efectivo futuros.
f. La evaluacin de la manera en que la administracin genera y utiliza el efectivo
g. La determinacin de la capacidad que tiene una compaa para pagar intereses y dividendos y para pagar sus
deudas cuando stas vencen.
h. Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos.
De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en forma comprensible
informacin sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtencin y utilizacin por parte de la entidad durante un perodo
determinado y, como consecuencia, mostrar una sntesis de los cambios ocurridos en la situacin financiera para que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
El Estado de Flujos de Efectivo se disea con el propsito de explicar los movimientos de efectivo proveniente de la
operacin normal del negocio, tales como la venta de activos no circulantes, obtencin de prstamos y aportacin de los
accionistas y aquellas transacciones que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y
pago de pasivos y de dividendos.
Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se utiliza para pagar cuentas
conforme stas se van venciendo y adems para cubrir cualquier desembolso inesperado.
El rea de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el dinero que entra o entrar y programar todas
las salidas de dinero, actuales o futuras, de manera que jams quede en la empresa dinero ocioso, que nunca se pague de
ms y que nunca se tengan castigos o se paguen comisiones por falta de pago.
Esta rea debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa, ya sea en las cuentas por cobrar, como en
las inversiones y cuentas por pagar, adems debe procurar la mayor visin hacia el futuro de por cobrar y pagar, de
manera que pueda vislumbrar la posibilidad de problemas de liquidez o de tendencias de posibles prdidas, por reduccin
del margen de utilidad.
La administracin del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el medio para obtener
mercancas y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo debido a que este rubro
puede ser rpidamente invertido. La administracin del efectivo generalmente se centra alrededor de dos reas: el
presupuesto de efectivo y el control interno de contabilidad.
El control de contabilidad es necesario para dar una base a la funcin de planeacin y adems con el fin de asegurarse que
el efectivo se utiliza para propsitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o hurtados.
La administracin es responsable del control interno es decir de la proteccin de todos los activos de la empresa. El
efectivo es el activo ms lquido de un negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y
evitar que los empleados utilicen el dinero de la compaa para uso personal
La mayora de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar, directa e indirectamente, el flujo de la empresa.
Consecuentemente, su administracin es tarea en la cual estn involucradas todas las personas que trabajan en la
empresa. Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar de una manera u otra el efectivo de la empresa. Por
ejemplo:
- El fijar el precio de venta para los inventarios afectar el flujo de efectivo, ya que el precio influye sobre el tiempo en que
se venda y consecuentemente, sobre el monto de efectivo que se generar.
- Al definir y decidir a quin se le vender a crdito y en qu trminos y bajo qu condiciones, determina el tiempo en que
el dinero derivado de las ventas a crdito durar "almacenado" en cartera y su monto.
- El dar motivo para que el cliente est insatisfecho, obtenga una queja en contra de nuestra empresa, provocar que sus
pagos se demoren hasta que su insatisfaccin haya sido eliminada.
5.1. DEFINICIN: Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una administracin
correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios estn orientados a lograr un equilibrio entre
los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la empresa pueda,
conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo provecho.
Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las erogaciones de dinero.
5.1.1. PRIMER PRINCIPIO: :"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de efectivo"
Ejemplo:
-Incrementar el volumen de ventas.
- Incrementar el precio de ventas.
- Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribucin)
- Eliminar descuentos.
5.1.2. SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos a clientes
- Reducir plazos de crdito.
5.1.3. TERCER PRINCIPIO: :"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los proveedores
- Hacer bien las cosas desde la primera vez.
- Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la empresa.
5.1.4. CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero"
6. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO
B. ACTIVIDADES DE INVERSIN: Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como otras
inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las actividades de inversin de una empresa incluyen
transacciones relacionadas con prstamos de dinero y el cobro de estos ltimos, la adquisicin y venta de inversiones
(tanto circulantes como no circulantes), as como la adquisicin y venta de propiedad, planta y equipo.
Las entradas de efectivo de las actividades de inversin incluyen los ingresos de los pagos del principal de prstamos
hechos a deudores (es decir, cobro de pagars), de la venta de los prstamos (el descuento de pagars por cobrar), de las
ventas de inversiones en otras empresas (por ejemplo, acciones y bonos), y de las ventas de propiedad, planta y equipo.
Las salidas de efectivo de las actividades de inversin incluyen pagos de dinero por prstamos hechos a deudores, para la
compra de una cartera de crdito, para la realizacin de inversiones, y para adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
La forma en que una compaa clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus operaciones.
La NIC 7 tambin aclara que, en el caso de contratos que impliquen cobertura, los flujos financieros se clasificarn como
actividades de inversin o de financiacin, dependiendo de la posicin que aquellos intenten cubrir: posicin comercial o
posicin financiera. Se trata entonces, de todas las transacciones que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado
de Situacin Patrimonial, y que por lo tanto involucran a los recursos econmicos del ente que no hayan quedado
comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo ni en las actividades operativas.
C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del capital en acciones y de los prstamos
tomados por parte de la empresa. Las actividades de financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones
relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago
sobre una inversin, as como la obtencin de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas
en prstamo.
6.2. FLUJOS DE EFECTIVO
Es un estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y
financiacin
6.3. DESARROLLO DEL ESTADO DEL FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos mtodos que son los siguientes:
Mtodo directo
mtodo indirecto
6.4. ESTRUCTURA:
Actividades de operacin
Actividades de inversin
Actividades de financiacin
7. OTROS
ACTIVIDAD DE OPERACIN.-Hace referirse bsicamente a las actividades relacionas con el desarrollo de los
objetivos de la empresa
ACTIVIDADES DE INVERSIN.- Hace referirse a las actividades fijos en compra de inversiones en otras empresas.