UNIDAD I

LA ECUACION PATRIMONIAL
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

RESEA HISTORICA:

Desde el Ao 3613 a.C, los estribas egipcios durante el reino del primer Faran de la Dinasta
Menach, ejercan funciones administrativas y de contabilidad, anotando los hechos de la vida
domestica, registrando las entradas y los gastos del soberano. Fueron los Fenicios los que
perfeccionaron las tcnicas del registro de operaciones para el ao 1100 a.C; luego los
sacerdotes en Babilonia llevaron los registros de las transacciones en inscripcin pectogrfica
sobre arcilla, en forma de resmenes semanales, mensuales, y anuales, prototipos de los libros
diarios y mayor de contabilidad. Por otra parte en Roma el Pater familia llevaba un registro
de los bienes que conformaba su patrimonio as como sus aumentos y disminuciones
anotndolo diariamente en un libro que lo llamaba adversaria.

De la edad media se han conservado libros y documentos de contabilidad y es hasta el ao

1340 que se comienza a elaborar la tcnica del registro, hoy conocida como partida Doble.
Fue el Franciscano Lucas Paciolo quien difundi esta tcnica en el ao 1494 en su obra
Summa de Aritmtica, geometra proportioni et proportionalista, razn esta por la que
muchos autores le llaman el padre de la contabilidad.

CONCEPTOS DE CONTABILIDAD:

Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos certificados la define como:

el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de
interpretar sus resultados, para informar al pblico.

Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define : la contabilidad financiera es

una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con
el objeto de facilitar a los diversos interesados en tomar decisiones en relacin con dicha
entidad econmica.

En Venezuela segn la DPC-0, la define de la siguiente manera la contabilidad debe ser

considerada tanto como una actividad de servicio, como un sistema de informacin y una
disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las aceptaciones o descripciones que se
adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen:

1. La naturaleza econmica de la informacin

2. Medida y comunicada referente a
3. Entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a
4. Personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones
sirvindose de dicha informacin.

En esta definicin se puede observar que se toman en consideracin las nuevas tendencias
que estn dndose en el mundo de los negocios, las cuales permiten considerar las aldeas de
informacin como un activo valioso para una organizacin.

IMPORTANCIA.

Cada da el rea contable toma mayor importancia por cuanto es y ser la base para la toma
de decisiones de las organizaciones para el establecimiento de estrategias que orienten el
xito empresarial.

OBJETIVOS:

Suministrar la informacin sobre las variaciones significativas del patrimonio, y

estudiar las causas que han originado estas variaciones, para as permitir una
planificacin adecuada de las acciones a seguir.
Controlar las operaciones vigilando la ejecucin del presupuesto en el ejercicio
econmico.

RELACIN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS:

Con la Administracin: ya que trata de lograr una ptima utilizacin de los recursos
financieros, humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de una oportuna
informacin.
Con el Derecho: debido a que esta regulada por diferentes ramas: como son el derecho
mercantil, laboral, tributario entre otros.
Con la economa: mediante la explicacin de los fenmenos que suceden en los ciclos
econmicos, establece los hechos que son susceptibles de registro contable, ayudando a
entender las operaciones que se deben registrar e informar por medio de su inclusin en los
estados financieros.
Con la Informtica: por la utilizacin de programas de contabilidad que proporciona la
tecnologa para el procesamiento de informacin.
Con las Finanzas: por lo que toda decisin en el rea financiera debe estar soportada por
anlisis de los estados financieros.
Con la matemtica: ayuda suministrando mtodos cuantitativos para calcular razones y
proporciones.
Con la Estadstica: al igual que la matemtica es una herramienta cuantitativa que
proporciona informacin

TENEDURA DE LIBROS:
Es la parte de la contabilidad que se ocupa de recopilar, anotar, clasificar las operaciones
mercantiles en orden cronolgico en los libros dispuestos segn leyes, normas y usos
establecidos.

DIFERENCIA ENTRE TENEDURA DE LIBROS Y CONTABILIDAD:

La tenedura de libros se ocupa de recopilar, clasificar y registrar, la contabilidad valindose
de esos datos aportados por la tenedura de libros analiza, valora los resultados y toma
decisiones.
La tenedura de libros es narrativa mientras la Contabilidad sintetiza y compara.

LA EMPRESA: Es una unidad econmica en el cual se combina el capital y el trabajo

(Recursos humanos, financieros y materiales) para producir riquezas. Este afn de
acumulacin de riquezas y de satisfaccin de necesidades, dan lugar al intercambio mediante
las transacciones mercantiles; son estas transacciones las que registra la tenedura de libros y
las analiza la contabilidad tomando en consideracin las normas reguladoras establecidas por
el estado a travs de las leyes.

Tipos de Empresas: tomando en consideracin su organizacin pueden ser clasificadas en

cuatro grupos de acuerdo Art. 201 Cdigo de comercio :
Las Unipersonales: Donde el comerciante es el nico dueo del negocio y es quien
responde con todo su patrimonio por las gestiones y obligaciones contradas por la empresa.
Las Sociedades de Personas: varias personas o comerciantes renen sus capitales y
esfuerzos en la gestin mercantil, y son solidariamente responsables con todos sus bienes por
las obligaciones de la empresa. Dentro de estas categoras se destacan las sociedades en
nombre colectivo.
Las sociedades de Capital: En las cuales un grupo de personas invierten y arriesgan solo
parte de sus bienes, quedando sus otras propiedades libres de riesgos. Esta es la forma ideal
de organizacin empresarial, ya que en ella el inversionista solo arriesga el capital suscrito;
ofrecen adems la ventaja de que el capital puede fraccionarse en acciones, dentro de este
grupo tenemos las sociedades annimas.
Las Sociedades Mixtas: Cuando la constitucin de la sociedad combina los dos elementos
que se mencionan para las sociedades de personas y reunin de capitales, se origina la
constitucin de empresas que se organizan en parte como sociedad de capital. En este caso
tenemos la sociedad en comandita por acciones.
TIPOS DE EMPRESAS SEGN LAS ACTIVIDADES QUE REALIZAN:

Mercantiles o comerciales: son aquellas que compran y venden sin modificar los artculos.
Industriales o manufactureras: Son aquellas que transforman la materia prima en productos
terminados dirigidos a la venta.
De Servicios: Son aquellas que prestan un servicio al pblico, tales como transporte, radio,
TV, cine, prensa, hoteles, entre otros.

DOCUMENTOS MERCANTILES: Toman forma cuando se realiza una operacin, y su

objeto es el certificar el entendimiento que existe entre las dos partes.

Necesidad de los Documentos Mercantiles:

1.- Efectuar los asientos contables y certificar las anotaciones en los libros de contabilidad.
2.- Probar un hecho desde el punto de vista legal.
3.- Seguir la pista de cualquier operacin mercantil.

Etapas:

Solicitud de compra
Orden de compra
Nota de entrega
Factura de compra
Nota de debito y Nota de crdito
Pagar
Cheque

Clasificacin de los Documentos de Mercantiles:

1- Documentos Corrientes:
1.1.- Comprobantes de Compras:
Solicitud de compras
Orden de compras
Factura
Notas de crdito y debito
1.2.- Comprobantes de Ventas:
Factura de ventas
Estado de cuenta de la venta
1.3.- Comprobantes de Operaciones Bancarias:
Tarjeta de identificacin de firma
Bauche de retiro y deposito
 Chequera
Estado de cuenta

2.- Documentos de Crdito:

2.1.- Letra de Cambio:
Librador: La persona que expide el giro
Librado: La persona que recibe el giro
Tenedor: La persona que cobra el giro
2.2.- El Pagar: documento escrito
2.3.- El cheque
2.4.- La carta de crdito: crdito que se da a una persona

La Transaccin Mercantil y los hechos Contables:

Las operaciones mercantiles suceden minuto a minuto, da a da, y as se van registrando;
pero las comparaciones y anlisis de los resultados no se pueden hacer con la misma
frecuencia, porque ello supondra un inmenso trabajo y porque siempre los registros y datos
resultaran incompletos ya que dichas operaciones muchas veces se perfeccionan en varias
etapas que abarcan ms de un minuto o un da.

Ejercicio Econmico:
Significa el lapso a fin el cual se resumen los diferentes registros con el objeto de establecer
la ganancia o prdida que se haya producido durante el mismo, as como la cantidad y el
valor de los bienes y deudas de la empresa para la fecha.

La ecuacin contable y cambio en sus elementos:

A= P+C+ I E

Activo: representan todos los bienes y derechos que una empresa posee, entendindose por
bienes aquellos elementos que son factibles de medicin, como por ejemplo: efectivo en caja,
en Bancos, Mobiliario y por derechos a aquellos elementos que pertenecen a la empresa y
sobre los cuales se espera obtener algn beneficio tales como Cuentas por cobrar,
Documentos por Cobrar, Derechos de Autor, entre otros.
Pasivo: Representan todas las obligaciones Reales o contingentes, las cuales exigen que en
una fecha futura se pague una suma de dinero se preste un servicio o se entregue un bien.
Ejemplo: Prestamos Bancarios, Cuentas por pagar comerciales, Acumulaciones de gastos
realizados, Pasivos por las prestaciones Sociales de los trabajadores, entre otros, el Saldo de
la cuenta Pasivo es acreedor.
Patrimonio: Estas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las
ganancias o prdidas ocurridas por operaciones con el Capital Social u originadas por las
actividades normales del negocio; las que se encuentran ms frecuentemente son: Capital
Social, Reserva legal, Reservas Contractuales, Utilidades no distribuidas, entre otras.
Cuentas de Ingresos operacionales: Representan todos aquellos incrementos del Patrimonio
que se derivan de las actividades propias principales del negocio, ejemplo: Un tipo de
negocios de tienda de zapato, sus ingresos operacionales estn constituidos por las ventas que
se realizan de zapatos y calzados.
Cuentas de Costo: Estn formadas por aquellas erogaciones o distribuciones del valor de un
Activo, que son necesarias para producir los ingresos operaciones del negocio, ejemplo: Los
costos de una tienda de zapato estn constituidos principalmente por el costo de los zapatos
que se vendieron en un perodo.
Cuentas de gastos: Representan desembolsos, erogaciones del efectivo o distribucin del
costo de un activo que no se relacionan directamente con el nivel de ingresos operacionales
de una empresa y que independientemente de tales ingresos, son necesarios para mantener las
operaciones del negocio.
Cuentas de otros Ingresos: Son los que se obtienen por actividades diferentes al objetivo del
negocio. Ejemplo: Los ingresos por intereses de una colocacin, para una entidad que tenga
como objetivo principal el fabricar productos de consumo masivo.
Cuentas de otros Egresos: Se originan por todas aquellas actividades que no se relacionan
con el objeto principal del negocio. Ejemplo: los intereses por prstamos Bancarios o los
gastos por Comisin.

La Cuenta:
La Principal herramienta de la cul dispone la Contabilidad para el registro de las operaciones
que afectan a una entidad. Segn Catacora Define la Cuenta como la mnima unidad de
registro de la cul dispone una entidad, para reflejar los cambios en su situacin financiera o
de resultado.
Otros autores definen Unidad Bsica Contable que agrupa elementos de igual Naturaleza y
a travs de la cul se refleja las variaciones cuantitativas de un determinado rengln del
Patrimonio; de estas definiciones podemos decir que la Cuenta es la agrupacin sistemtica
de los cargos y crditos relativos a la misma persona o Asiento que se registran bajo o un
nombre o titulo apropiados.

Propsito de la Cuenta:
1.- Suministrar informacin para preparar los Estados Financieros.
2.- Provee datos de los montos de las cuentas de los clientes, proveedores, activos, gastos,
ingresos y capital.

Partes de la Cuenta:
Nombre o titulo de la cuenta.
Columna de Dbitos.
Columna de Crditos.
Saldo de la Cuenta.
Clasificacin de las Cuentas:
1.- Cuentas Reales o del Estado de Situacin Financiera:
se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan directamente a las partidas
del Balance General o Estado de situacin como por ejemplo: el Efectivo, Las Cuentas por
Cobrar, La Propiedad Planta y Equipo, Las Cuentas por Pagar, El Capital Social y los Rubros
del Supervit. Estas cuentas no sufren el proceso de cierre peridico que tienen las cuentas
Nominales.
2.- Cuentas Nominales o del Estado de Resultado:
Son aquellas cuentas que registran los incrementos del Patrimonio mediante los ingresos, o
disminuciones por los costos o egresos ocurridos en un perodo determinado, se les llaman
temporales porque reflejan las diversas transacciones dentro de su ejercicio econmico y al
trmino de este se cierra.
3.- Cuentas de Orden:
Son aquellas operaciones o transacciones que no afectan el activo, pasivo y capital del
negocio, pero que en una forma u otra, significan alguna responsabilidad para la empresa, y
en consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre dichas operaciones.
4.- Cuentas Transitorias:
Son cuentas contables que se emplean en la contabilidad a manera de puentes, su presencia en
los libros se reducen a periodos relativamente breves y sirven para enlazar cuentas de una
misma operacin cuando por motivos del sistema, dichas cuentas no pueden afectarse
simultneamente, o cuando la conveniencia practica as lo requiera.
5.- Cuentas de Valuacin o Valoracin complementarias de activos:
Representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan o
complementan, se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo y las
complementarias, para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico.
6.- Cuentas Mixtas:
Son aquellas Cuentas que en determinados momentos, el contenido de la misma, que
normalmente es Nominal, pueden ser parcial o totalmente de naturaleza real. Estas cuentas
obligan a efectuar un anlisis de las mismas, a fin de determinar las partes de su contenido
que es de naturaleza real y la que corresponde a elementos Nominales para devolver su
verdadera naturaleza y poder llevarla al Estado Financiero que le corresponde.

Teora de la Partida Doble:

Se basa en la ecuacin del patrimonio y registra los valores del activo y pasivo as como las
constantes variaciones que se causan en la cuanta del capital. En toda operacin mercantil
hay un cambio de valores y su registro debe expresar esa doble modificacin que originan dos
conceptos que se equilibran o balancean entre si No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin
deudor
Teora del Cargo y el Abono (Teora de la partida doble):

La Contabilidad por partida doble, es un sistema por el cul se afectan al menos dos cuentas
para registrar las operaciones. Las cuentas se utilizan para registrar los dos movimientos
contables de una transaccin. Es decir, todo deudor tiene un acreedor, la Partida doble esta
fundamentada sobre el equilibrio perfecto que establece la Ecuacin Fundamental. Las
Cuentas mantienen un equilibrio entre los dbitos anotados y los crditos registrados. La
diferencia entre las anotaciones de dbitos y crditos constituye el Saldo de una Cuenta, por
lo que pueden presentarse tres situaciones:

a. Que los dbitos sean mayores que los Crditos, en este caso se dice que la Cuenta tiene
Saldo Deudor. (Dr).
b. Que los Crditos sean mayores que los Dbitos, en este caso se afirma que la cuenta
tiene un saldo Acreedor. (Acr).
c. Que los dbitos y los crditos sean iguales en este caso se establece que la cuenta no
tiene saldo o esta saldada.

El Debe Representa El Haber Representa

1.- Un bien que ingresa 1.-Un bien que sale de nuestro poder
2.- Una deuda que se paga 2.- Una deuda que se cobra
3.- Un gasto, un costo o una perdida 3.- Un ingreso o una ganancia
4.- Lo que nos quedan debiendo 4.- Lo que quedamos debiendo

Regla General de la Teora de la partida Doble: Esta regla establece que aquellas cuentas
cuyo saldo normal es deudor aumentan con cargos y disminuye con abonos. Aquellas cuentas
cuyo saldo normal es Acreedor aumentan con crditos y disminuyen con dbitos.

ACTIVOS PASIVOS CAPITAL

+ - - + - +
 INGRESOS GASTOS VALUACION

- + + - - +