Captulo 1

Marco Contextual
1.1 Antecedentes
En Guatemala a partir del 27 de mayo de 1938 durante el rgimen presidencial del General Jorge
Ubico Castaeda (1931-1944), se emite el Decreto Gubernativo 2099 de la Asamblea Nacional
(Ley del Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas Lucrativas), a travs del Decreto
Legislativo 2373, cuyo objeto era crear una imposicin sobre la renta en forma parcial, gravando
nicamente las utilidades liquidas de las empresas lucrativas. El 15 de marzo de 1945 se dan dos
sucesos importantes en la historia de Guatemala, uno entra en vigencia la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala; y dos el Congreso da posesin formal al ex presidente Juan Jos
Arvalo Bermejo (1945-1951), gobierno durante el cual se crean diversos impuestos y se modifican
los existentes. El General Jos Miguel Ramn Ydgoras Fuentes (1958-1963), aprob la primera
Ley del ISR en el Congreso, Decreto 1559, ley que entr en vigencia a partir del 1 de julio de 1963,
sin embargo, posteriormente qued fuera del ordenamiento jurdico guatemalteco, por el Decreto-
Ley 229, que entr en vigencia a partir del 27 de junio de 1964, durante el gobierno del presidente
Alfredo Enrique Peralta Azurdia (1963-1966). Durante este perodo presidencial se exoner a las
Universidades del pago de toda clase de tributos (impuestos, contribuciones y tasas), disposicin
legal, que an se encuentra vigente. En el ao de 1986 Marco Vinicio Cerezo Arvalo (1986-1991)
asumi la presidencia, encontrando la administracin del Estado en crisis econmica y una
deficiente recaudacin fiscal. Hechos que llevaron al gobernante en funciones en el ao de 1987 a
realizar una reforma tributaria, para mejorar la recaudacin tributaria, sin embargo, el sector
privado no acept y sta es la primera impugnacin ante el orden constitucional. En el ao de 1992
durante el gobierno del presidente Jorge Serrano Elas (1991-1993), el Congreso aprob el paquete
tributario, dentro del cual se encontraba el Decreto 26- 92 del Congreso de la Repblica, Ley del
ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2012....Si bien, la Ley del ISR y su Reglamento vigente
hasta el 31 de diciembre de 2012, contena ciertos hechos generadores cedulares, estas no se
encontraban plenamente identificadas.
Es durante el gobierno del presidente lvaro Enrique Arz Irigoyen (1996-2000) que el 29 de
diciembre de 1996 se firman los Acuerdos de paz firme y duradera, dentro del que se contempla el
Acuerdo sobre Aspectos, Socioeconmicos y Situacin Agraria, que indica que el Estado se obliga
a progresar en el sistema fiscal, enfocndolo con directrices justas y equitativas, y
comprometindose atacar el factor ms grave de injusticia e inequidad en materia tributaria, sin
embargo, en el perodo fiscal del ao 1997, el Estado no logr combatir la evasin y defraudacin
tributaria, por ende, no obtuvo la recaudacin que esperaba en los impuestos, por ello a travs del
Congreso de la Repblica de Guatemala, se cre el ente que contribuira a la recaudacin fiscal
emitiendo el Decreto 1-98 del Congreso de la Republica, Ley 61, que tiene como objeto, velar por
la recaudacin y fiscalizacin de los tributos en beneficio de toda la poblacin guatemalteca; el 14
de enero de 2004, el presidente Oscar Jos Rafael Berger Perdomo (2004-2007) asume la
presidencia, encontrando al pas en una crisis financiera, por ello requiere al Organismo Legislativo
reformas tributarias, modificando la Ley del ISR, e introduciendo un nuevo gravamen de carcter
temporal. Posteriormente, en el ao 2006 se emiti la Ley de Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica
de Guatemala, cuyo objeto es que el Estado de Guatemala, cuente con los recursos tributarios
necesarios para la atencin de los problemas sociales que limitan el desarrollo integral del pas.
Durante la gestin del presidente lvaro Colom Caballeros (2008-2011) se contina analizando la
propuesta de la reforma del pacto fiscal, dentro de la cual se propone la creacin de una nueva ley
que regule el ISR, esto con el nimo de actualizar la existente, incorporando algunos aspectos, tales
como: precios de transferencia, establecimiento permanente y determinando tres categoras de
rentas, siendo estas: 1) Rentas de actividades lucrativas; 2) Rentas del trabajo; y, 3) Rentas de
capital y ganancias de capital. Tambin se genera un rgimen separado para los contribuyentes de
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria (Ley Anti Evasin)
Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Propuesta de reforma tributaria, que
al presentarse al Congreso, no es aprobada. Finalmente, es durante el gobierno del General Otto
Prez Molina (2012-2015), que despus de ms de 4 aos de haber sido revisada la propuesta del
pacto fiscal, el Congreso aprueba un nuevo paquete fiscal, dentro del cual se encuentra
contemplado la LEY, en la cual se sustituye en su totalidad la Ley del ISR (Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica) luego de haberse modificado el proyecto inicial. La LEY fue aprobada
el 16 de febrero de 2012 por el Organismo Legislativo, siendo publicada en el Diario de Centro
Amrica el 5 de marzo de 2012 y entr en vigencia el 01 de enero de 2013.
1.2 Planteamiento del Problema
El objeto de la ley del ISR es gravar toda renta de personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad
con lo que establece el Impuesto sobre la Renta.
En Guatemala el nico impuesto Directo de importancia es el Impuesto Sobre la Renta ya que
contribuye con un 27 por ciento al total de la recaudacin tributaria neta en tanto que los dems
impuestos son indirectos.
Debido a la necesidad de incrementar los ingresos por tributos, la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT, ha implementado mecanismos de control y fiscalizacin, que
permita identificar a contribuyentes se encuentran inscritos en el Rgimen de Actividades
Lucrativas sobre ingresos, con riesgo de evasin fiscal o incumplimiento de sus deberes formales.
Por lo tanto el contribuyente debe de tener los conocimientos bsicos y tcnicos sobre las
formalidades a las que est sujeto, con el motivo de no ser sancionado y/o multado por el Fisco, ya
que estas sanciones tanto econmicas como penales, puede poner en riesgo principio de negocio
en marcha.

1.3 Pregunta de Investigacin

Cules son las causas que generan el incumplimiento a las obligaciones que impone el Rgimen
de Actividades lucrativas sobre ingresos del Impuesto Sobre la Renta, y que impacto tiene sobre
las empresas inscritas bajo este rgimen?

1.4 Justificacin del Problema

La evasin de impuestos en Guatemala alcanz unos Q19 mil 533 millones, lo cual equivale al 4%
del PIB del 2015, segn una evaluacin reciente del Fondo Monetario Internacional (FMI). La
evasin afecta a pases desarrollados y en vas de desarrollo como lo es Guatemala, uno de los
efectos negativos que ms preocupa a las autoridades ante la situacin es la reduccin de los
ingresos, ante lo cual el Estado forzosamente tiende a elevar la carga tributaria como medida de
ajuste del dficit fiscal. Derivado de la baja recaudacin de ingresos por concepto de tributos la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT, ha incrementado sus mecanismos de control
y fiscalizacin, con el objetivo de incrementar la recaudacin tributaria.
Procedente del incremento en los controles por la SAT, todo contribuyente inscrito en el Rgimen
de Actividades Lucrativas sobre ingresos, est sujeto al cumplimiento del pago de Impuesto sobre
la Renta sobre la base imponible que establece el Decreto 10-2012, y debe de cumplir con todas
las formalidades que la Ley exige, por lo tanto el contribuyente debe de realizar una adecuada
planificacin tributaria a efecto de mitigar el riesgo de ser sancionado y/o multado por
incumplimiento a los deberes formales, errores en los clculos de dicho impuesto.

1.5 Objetivos

1.5.1 General
Conocer las causas y efectos del incumplimiento de las obligaciones formales que establece el
Decreto 10-2012 Ley de Actualizacin Tributaria a las empresas inscritas en el Rgimen de
Actividades Lucrativas sobre ingresos.

1.5.2 Especficos
Identificar los riesgos a los cuales el contribuyente est expuesto por el incumplimiento a sus
deberes formales.
Establecer la manera correcta del clculo del Impuesto Sobre la Renta para las empresas
inscritas en el Rgimen de Actividades Lucrativas sobre ingresos.
Realizar un modelo de Planificacion tributaria para mitigar el riesgo de ser sancionado por
incumplimiento a los deberes formales y pago del Impuesto Sobre la Renta de las empresas
inscritas en el Rgimen de Actividades Lucrativas sobre ingresos.

1.6 Alcances y Limites de la Investigacin

Alcance:
El presente estudio explorar a las empresas que estn inscritas bajo el rgimen de actividades
lucrativas sobre ingresos, la investigacin abarca a las empresas constituidas en el Municipio de
Guastatoya el Progreso.
Los aspectos que comprende la investigacin es conocer las causas que influyen en el
incumplimiento de las obligaciones formales que establece el decreto 10-2012 de la Ley de
Actualizacin Tributaria.

Limites:
El nmero de empresas inscritas bajo el Rgimen de Actividades Lucrativas en el Municipio
de Guastatoya es bajo.
Por ser una prctica muy confidencial de las empresas no existen elementos suficientes en
cuanto a recopilacin de datos que permitan llevar a cabo ciertos anlisis estadsticos o
econmicos.
 Captulo 2
Marco Terico

2.1. Principios constitucionales de la tributacin en Guatemala

Los principios constituyen la base del ordenamiento jurdico, la parte permanente del derecho y,
tambin, el factor cambiante y mutable que determina la evolucin jurdica; son las ideas
fundamentales informadoras de la organizacin jurdica del Estado. Tienen una funcin
informadora dentro del ordenamiento jurdico y, as, indican cmo estos deben ser aplicados;
adems de determinar cul es el alcance de las normas jurdicas. La Constitucin Poltica es, en el
Estado moderno; la ley fundamental y suprema. Siendo de esta forma, los principios
constitucionales representativos precisamente, de la sntesis de los valores y de los bienes ms
importantes del ordenamiento jurdico. Los principios pueden ser considerados como marco
regulatorio, en este caso del derecho tributario. Su gnesis se puede remontar al derecho natural, o
sea las normas puestas por la providencia en las que se tiene que ajustar la normativa legal. Son las
normas comprendidas por la razn que deben ser fundamento del derecho positivo. (Garca
Vizcaino. Ob. Cit., pg. 22. ).

El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas constitucionales que

gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho constitucional que regula el fenmeno financiero
que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado,
impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad procura. La Constitucin Poltica de
la Repblica establece los deberes y derechos cvicos. Entre otros, contribuir a los gastos pblicos;
en la forma prescrita por la ley.

2.2. Principio de legalidad

Segn la Constitucin de la Repblica de Guatemala, corresponde con exclusividad al Congreso
de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria,
as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes:

a. El hecho generador de la relacin tributaria;

b. Las exenciones;

c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;

d. La base imponible y el tipo impositivo;

e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f. Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin. (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, articulo 239).

Este principio se refiere a que la potestad tributaria tiene que ser ntegramente ejercida por medio
de normas legales: de carcter general, abstracto, impersonal y emanado del poder legislativo. Este
principio constituye un lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma.

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en lo concerniente al mbito tributario, se

establecen los principios fundamentales sobre los cuales debe ceirse todos el accionar legislativo,
de gestin administrativa y otorgamiento de derechos a los administradores determinando pautas,
lmites al poder tributario y garantas de observancia obligatoria.

Este principio lucha contra la incertidumbre y falta de certeza jurdica. El Abogado Luis Arturo
Archila, citado por Ral Antonio Chicas Hernndez que indica: La arbitrariedad llego a tal
extremo que era comn hablar de que se Legislaba por formulario al incorporarse a estos una
serie de exigencias y requisitos que el contribuyente tena que cumplir sin que existiera norma legal
o reglamento que fundamentara su aplicacin (Chicas Hernndez, Ral Antonio. Esbozo del
Procedimiento Administrativo Tributario en Guatemala, Artculo publicado en el nmero 35 de la
Revista del Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala. Enero junio 1992. Guatemala pg. 67)

2.3. Principio de capacidad de pago

Segn la Constitucin de la Repblica de Guatemala el sistema tributario debe ser justo y

equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna.
Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo
evento o perodo de imposicin. Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la
presente Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco. (Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, Articulo 243).

Este principio hace referencia a que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos, de
acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso; tendrn alcance confiscatorio.
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste en la aptitud econmica
que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias; tomando en cuenta la riqueza
que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como
hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin
exceder la capacidad de pago.

2.4. Impuesto Sobre la Renta

Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no
en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad
con lo que establece el presente libro. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012
del Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculo 1)

mbito de Aplicacin y Objeto:

Rentas obtenidas
dentro del
territorio
nacional

Personas
Patrimonios
individuales
o entes
o jurdicas

Residentes o Nacionales o
no en el pas extranjeras

Fuente: elaboracin propia.

2.5. Categoras de rentas segn su procedencia

Se gravan las siguientes rentas segn su procedencia:

1. Las rentas de las actividades lucrativas.

2. Las rentas del trabajo.

3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categora de
renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a cada uno de los ttulos
de este libro.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las categoras
sealadas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo V de la ley de actualizacin
tributaria. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 2)

Rentas de Actividades Rentas de Trabajo Rentas del Capital y las

Lucrativas Ganancias del Capital
Ventas Sueldos Intereses
Produccin Salarios Dividendos
Comercializacin Otras remuneraciones Premios
Exportacin Ganancia de Capital.
Otros
Fuente: elaboracin propia.

2.6 Rentas de Actividades Lucrativas

Segn la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica, con
carcter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de
establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad. Entre otras, se
incluyen las rentas provenientes de:

a) La produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.

b) La exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados, incluso la

simple remisin de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales,
representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurdicas, entes
o patrimonios.

c) La prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde Guatemala.

d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases
e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes.

e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre Guatemala
y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.

f) Los servicios de asesoramiento jurdico, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole,

utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurdica,
ente o patrimonio residente en el pas, as como a establecimientos permanentes de entidades no
residentes.

g) Los espectculos pblicos y de actuacin en Guatemala, de artistas y deportistas y de cualquier

otra actividad relacionada con dicha actuacin, aun cuando se perciba por persona distinta del
organizador del espectculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.

h) La produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de negociacin

en el pas, de pelculas cinematogrficas, cintas de video, radionovelas, discos fonogrficos,
grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar
de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o satlite y multimedia.

i) Los subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de contribuyentes
residentes.

j) Las dietas, comisiones, viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos,
gastos de representacin, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de
directorios, consejos de administracin, concejos municipales y otros consejos u rganos directivos
o consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con
o sin personalidad jurdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se renan.
k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relacin de
dependencia. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 4)

2.7. Hecho generador.

Segn la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica,

Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta regulado en el presente ttulo, la
obtencin de rentas provenientes de actividades lucrativas realizadas con carcter habitual u
ocasional por personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro,
residentes en Guatemala. Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de
uno o ms factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente. Se
incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las siguientes:

1. Las originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales, bancarias,

financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de otros
recursos naturales y otras no incluidas.

2. Las originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el suministro de
energa elctrica y agua.

3. Las originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, informticos y el servicio de

transporte de personas y mercancas.

4. Las originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en Guatemala.

5. Las originadas por la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o

comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al exterior realizadas por medio de
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas
individuales, jurdicas, entes o patrimonios.
6. Las originadas por la prestacin de servicios en Guatemala y la exportacin de servicios desde
Guatemala.

7. Las originadas del ejercicio de profesiones, oficios y artes, aun cuando stas se ejerzan sin fines
de lucro.

8. Las originadas por dietas, comisiones o viticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras remuneraciones, obtenidas por
miembros de directorios, consejos de administracin, concejos municipales y otros consejos u
rganos directivos o consultivos de entidades pblicas o privadas que paguen o acrediten personas
o entidades, con o sin personalidad jurdica residentes en el pas, independientemente de donde
acten o se renan. Ser contribuyente del Impuesto Sobre la Renta regulado en este ttulo, no otorga
la calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad. (Ley de
Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
Artculo 10)

2.8. Rentas exentas.

Segn la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto 10-2012 del Congreso de la Republica establece
que estn exentas del impuesto:

1. Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su
creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus
integrantes, tales como: los colegios profesionales; los partidos polticos; los comits cvicos; las
asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la
Administracin Tributaria, que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social,
actividades culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas; nicamente
por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias. Se exceptan de esta
exencin y estn gravadas, las rentas obtenidas por tales entidades, en el desarrollo de actividades
lucrativas mercantiles, agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta
gravada los ingresos obtenidos por tales actividades.

2. Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las

transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas. Sin embargo, las rentas provenientes de operaciones con terceros si estn gravadas.
(Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Artculo 11)

2.9. Sujetos Pasivos

Son contribuyentes del impuesto:

Son contribuyentes las personas individuales, jurdicas y los entes o patrimonios, residentes en el
pas, que obtengan rentas afectas en este ttulo. Se consideran contribuyentes por las rentas que
obtengan los entes o patrimonios siguientes: los fideicomisos, contratos en participacin,
copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o
establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el
pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Artculo 12)

2.10. Agentes de retencin

Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este ttulo, en calidad de agentes de retencin,
cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden
solidariamente del pago del impuesto. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012
del Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculo 13.)
2.11. Regmenes

Se establecen los siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas:

1. Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

2. Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

(Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Guatemala, Artculo 14.)

2.12. Renta imponible del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de

Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de

Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta bruta las
rentas exentas. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 43.)

Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de

mensual
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00 5 % sobre la renta imponible
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00 7% sobre el excedente de Q.30,000.00
Fuente: elaboracin propia.

El impuesto a pagar de determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de cinco por
ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango se determina sumando al importe fijo,
la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta
imponible, segn la escala anterior. En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual.
2.13. Obligacin de retener

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobre la Renta el monto que
corresponda de acuerdo al monto facturado excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, de la forma
siguiente: El cinco por ciento (5%) sobre el monto de hasta treinta mil quetzales (Q.30,000.00) y
el siete por ciento (7%) sobre el monto que exceda los treinta mil quetzales (0.30,000.00). El agente
de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la fecha de la factura y la entregar
al contribuyente a ms tardar dentro de los primeros cinco (05) das del mes inmediato siguiente.
Los agentes de retencin cuando les presten servicios o hagan compras de bienes por un valor
menor a dos mil quinientos quetzales (0.2,500.00). Excluyendo el Impuesto al Valor Agregado. No
estn obligados a practicar la retencin, no obstante que la factura que le emitan indique que est
sujeto a retencin. Tampoco debern efectuar retencin a los contribuyentes autorizados por la
Administracin Tributaria para efectuar los pagos directamente y los que se encuentren bajo el
rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas Las retenciones que corresponda practicar
por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarse a la
Administracin Tributaria dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel
en que se emiti la constancia de retencin, mediante el formulario de declaracin jurada que para
el efecto ponga a disposicin la Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que
indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas
o con establecimiento permanente, Nmero de Identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin." . (Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculo 48.)

2.14. Declaracin jurada mensual

Los contribuyentes inscritos en este rgimen, debern presentar declaracin jurada mensual en la
que describirn el monto total de rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de
las rentas exentas, el monto de las rentas de las cuales fue objeto de retencin y el monto de las
rentas de las cuales presentar pago en forma directa y el impuesto a pagar derivado de estas
ltimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que emiti las
facturas respectivas.

A dicha declaracin se acompaar un anexo que para el efecto pondr a disposicin la

Administracin Tributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que le fueron
practicadas, el nombre y Nmero de Identificacin Tributaria del cliente, el monto facturado.

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben presentar declaracin jurada informativa anual.

Los contribuyentes bajo este rgimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o prestacin de
servicios la frase "sujeto a retencin definitiva". . (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto
Numero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculo 49.)

2.15. Obligaciones comunes para los regmenes de actividades lucrativas

Segn la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 10-2012, del Congreso de la Repblica se

establecen las siguientes obligaciones comunes para los Regmenes de Actividades Lucrativas.

Inscripcin en un Rgimen:

Para inscribirse a uno de los regmenes establecidos en este ttulo de rentas de actividades
lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administracin Tributaria, el rgimen que
aplicarn, de lo contrario la Administracin Tributaria los inscribir en el Rgimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012
del Congreso de la Repblica de Guatemala, Artculo 50.)

Cambio de Rgimen:

Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la Administracin Tributaria,

siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo
anual de liquidacin. El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao siguiente.
Quien no cumpla con el aviso referido ser sujeto a la sancin que corresponda segn el Cdigo
Tributario. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 51.)

Sistema de contabilidad:

Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo
de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin,
de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos
y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros
contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una
vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de
la Administracin Tributaria.

Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los
ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no
cuando se hacen efectivos.

Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de Bancos,
deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las
disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades
monetarias. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 52.)

Libros y registros:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben
cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y
estados financieros.
Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria el balance
general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin,
este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada perodo de
liquidacin definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando
corresponda. (Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Numero 10-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Artculo 53.)

2.19. Obligatorios a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de

Comercio

Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones mercantiles e
inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de Guatemala.
Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: nmero y tipo de cuenta, entidad
bancaria y pas en la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio contable.
Las partidas contables del libro de Diario, debern estar soportadas por los documentos que
origina la transaccin.
Realizar la conciliacin bancaria (Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Cdigo
de Comercio) vigente a partir del 22/02/2017.

2.20. Otras Obligaciones

 Bancarizacin de
operaciones

aplicar Normas de valoracion Reporte de

entre relacionadas Inventarios

Cambio de Actuar como

Rgimen / Forma agente de
de Clculo retencin

Emitir
Constancias y
efectuar pago de
retenciones

(Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006)

2.21. Sanciones aplicables

Se considera Resistencia a la accin fiscalizadora de SAT:

Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que
posea en los distintos bancos o grupos financieros de la Repblica de Guatemala o en el
extranjero, de conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio.
Hay omisin de registro si el contribuyente no registra: Una o varias cuentas bancarias que
posea No elabora la conciliacin bancaria Si las partidas de diario no estn documentadas
(Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del Cdigo Tributario) Vigente a
partir del 22/02/2017

2.22. Multas y Sanciones:

Segn el Cdigo Tributario de Guatemala del Congreso de la Repblica, se establecen las
siguientes multas sanciones y todas las acciones u omisiones que impliquen el incumplimiento de
los deberes formales, conforme a lo previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias.

Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como se indica, las siguientes:

SANCIONES E INFRACCIONES
DEFINICIONES ARTICULO LEY MONTO
Omisin de dar el aviso a la Administracin ART.94 Infracciones CODIGO Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por
Tributaria, de cualquier modificacin de los datos de a los deberes TRIBUTARIO cada da de atraso con una sancin
inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o formales. mxima de un mil quetzales
cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de (Q.1,000.00). En ningn caso la sancin
treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que mxima exceder el uno por ciento
se produjo la modificacin. (1%) de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el ltimo
perodo mensual declarado.
Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin ART.94 Infracciones CODIGO Multa de cien quetzales (Q.100.00) por
Tributaria NIT-, o de cualquier otro requisito exigido a los deberes TRIBUTARIO cada documento. El mximo de sancin
en declaraciones de tributos, en documentos de formales. no podr exceder un mil quetzales
importacin o exportacin y en cualquier documento (Q.1,000.00) mensuales. En ningn
que se presente o deba presentarse ante la caso la sancin mxima exceder la
Administracin Tributaria suma del uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo
mensual declarado.
Adquirir bienes o servicios, sin exigir la ART.94 Infracciones CODIGO Multa del cien por ciento (100%) del
documentacin legal correspondiente. a los deberes TRIBUTARIO impuesto omitido, en cada operacin. Si
formales. el adquiriente denuncia ante la
Administracin Tributaria a quien
estando obligado no emiti y le entreg
el documento legal correspondiente,
quedar exonerado de la sancin.
No tener los libros contables u otros registros ART.94 Infracciones CODIGO Multa de cinco mil quetzales
obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y a los deberes TRIBUTARIO (Q.5,000.00), cada vez que se le
las leyes tributarias especficas o no llevar al da dichos formales. fiscalice al contribuyente. Esta sancin
libros y registros. Se entiende que estn al da, si todas se aplicar sin perjuicio de la obligacin
las operaciones se encuentran asentadas en los libros y del contribuyente o responsable de
registros debidamente autorizados y habilitados, si ello operar debidamente los libros o
fuere necesario, dentro de los dos (2) meses calendario registros contables respecto de los
inmediatos siguientes de realizadas.
 cuales la Administracin Tributaria
constat su atraso.

Llevar o mantener los libros y registros contables, en ART.94 Infracciones CODIGO Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00)
forma o lugar distintos de los que obligan el Cdigo de a los deberes TRIBUTARIO cada vez que se fiscalice al
Comercio y las respectivas leyes tributarias formales. contribuyente y se establezca la
especficas. infraccin.
Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el ART.94 Infracciones CODIGO Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00)
impuesto correspondiente, cuando as lo establezca la a los deberes TRIBUTARIO cada vez que se establezca la infraccin.
Ley tributaria especfica. formales.

Omitir la percepcin o retencin de tributos, de ART.94 Infracciones CODIGO Multa equivalente al impuesto cuya
acuerdo con las normas establecidas en este Cdigo y a los deberes TRIBUTARIO percepcin o retencin se omitiere.
en las leyes especficas de cada impuesto. formales.

Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de ART.94 Infracciones CODIGO Multa de cien quetzales (Q.100.00) por
crdito, recibos u otros documentos exigidos por las a los deberes TRIBUTARIO cada documento. El mximo de sancin
leyes tributarias especficas, que no cumplan los formales. que podr aplicarse ser de cinco mil
requisitos segn la Ley especfica. quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual. En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por ciento
(2%) de los ingresos brutos obtenidos
por el contribuyente durante el ltimo
perodo mensual declarado.
Presentar las declaraciones despus del plazo ART.94 Infracciones CODIGO Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por
establecido en la Ley tributaria especfica. a los deberes TRIBUTARIO cada da de atraso con una sancin
formales. mxima de seiscientos quetzales
(Q.600.00) cuando la declaracin deba
presentarse en forma semanal o
mensual; de mil quinientos quetzales
(Q.1,500.00) cuando la declaracin
deba presentarse en forma trimestral; y
de tres mil quetzales (Q.3,000.00)
cuando la declaracin deba presentarse
en forma anual.
 Cuando la infraccin sea cometida por entidades que ART.94 Infracciones CODIGO
estn total o parcialmente exentas del impuesto sobre a los deberes TRIBUTARIO
la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la formales.
sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems sancin correspondiente se rebajar al
de la imposicin de la multa correspondiente se
proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin
como persona jurdica no lucrativa en los registros
correspondientes.
No concurrir a las oficinas tributarias cuando su ART. 112 Numeral 6 CODIGO
presencia sea requerida. TRIBUTARIO
Dar aviso despus del plazo que indica la ley ART.94 Infracciones CODIGO
especfica, al Registro correspondiente, del traspaso de a los deberes TRIBUTARIO
vehculos usados, por cambio de propietario. formales.
Dar aviso despus del plazo que establece la Ley del ART.94 Infracciones CODIGO
Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, a los deberes TRIBUTARIO
Martimos y Areos, de cualquier cambio producido formales.
en las caractersticas de los vehculos inscritos en el
Registro correspondiente.
*La no presentacin ante la Administracin Tributaria ART.94 Infracciones CODIGO
de los informes establecidos en las leyes tributarias. a los deberes TRIBUTARIO
formales.
Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales ART.94 Infracciones CODIGO
las normas tributarias, hayan establecido la obligacin a los deberes TRIBUTARIO
de estar previamente inscrito en los registros formales.
habilitados por la Administracin Tributaria.
Fuente: elaboracin propia.
Si el contribuyente presenta las
declaraciones antes de ser notificado del
requerimiento para su presentacin, la
veinticinco por ciento (25%).
Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00)
por cada vez que sea citado y no
concurriere.
Multa equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del impuesto omitido
determinado conforme la tarifa fija
especfica que establece la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
Multa de quinientos quetzales
(Q.500.00).La sancin se reducir en
cincuenta por ciento (50%), si el aviso
se presenta dentro del mes calendario
inmediato siguiente a la fecha en que
corresponda su presentacin.
Una multa de cinco mil quetzales
(Q.5,000.00) la primera vez; una multa
de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la
segunda vez; y en caso de incumplir
ms de dos veces se aplicar multa por
diez mil quetzales (Q.10,000.00) ms el
equivalente al uno por ciento (1%) de
los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en
el cual declar ingresos. Dicha sancin
ser aplicada, por cada vez que
incumpla con su obligacin.
Multa de diez mil quetzales
(Q.10,000.00).