UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO BOLVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
CATEDRA: ETICA PROFESIONAL

SECCION: 01

Responsabilidad penal, civil y administrativa

del contador pblico en el ejercicio de su
actividad profesional

Profesor: Bachiller:
Cipriano Lpez Yusmelbys Natera C.I.22.838.518
Julibeth Velazque C.I.24.037.399
Yuslaedis Morel C.I 20.807.191
Wilmer Pacheco C.I.21.497.155
Dorisber Codrington C.I.23.871.435
Yolimar Gutierre C.I.22.594.455
Lauris Rodrguez C.I.20.013.411
Mileidys Bermdez C.I.20.886.414

Cuidad Guayana Julio del 2016.

 Responsabilidad Penal , Civil y Administrativa :

El Decreto Legislativo de la ley penal tributario regula el Delito de Defraudacin

Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado, el tipo agravado y el
Delito Contable; slo veremos el tipo de base del delito de defraudacin tributaria y
el delito contable.
1. Delitos tributarios
Es el incumplimiento por parte del contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema
y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho
incumplimiento. Se encuentran dentro de este concepto "todo incumplimiento de
una conducta exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la
inscripcin en los registros de la administracin tributaria, emitir y exigir
comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el
control de la Administracin Tributaria y pagar los tributos.
2. Delito Contable
La Ley Penal Tributara regula el delito contable, cuando se produce en un
momento anterior a la determinacin del tributo y en consecuencia supone una
alteracin voluntaria en la determinacin de los tributos, dificultando la labor de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, que considera delito contable a los
siguientes supuestos:
Incumpla totalmente dicha obligacin
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los mencionados libros y registros.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Como puede observarse, se trata de un tipo autnomo de la defraudacin
tributaria y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y
cuando el agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), aun cuando no
haya tenido como resultado el dejar de pagar tributos.
Se sealar que la pena privativa de libertad prevista para el delito contable es no
menor de 2 ni mayor de 5 aos. La pena prevista para el autor del delito es la
misma que se aplica para el caso de los coautores, instigador y para el cmplice
necesario. En caso de cmplices comunes la pena ser reducida prudencialmente
por el juez, de acuerdo al Cdigo Penal.

DELITOS DE ACUERDO A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Y SU

SANCIN PENAL CIVIL
La profesin exige total transparencia en la informacin que emite el contador
pblico, no pudindose desligar de los delitos tipificados de acuerdo a la nueva
Ley General de Sociedades, que son las siguientes:
El delito al ocultamiento a socios, accionistas, asociados y otros de la verdadera
situacin de la empresa falseando balances, reflejando u omitiendo, beneficios o
prdidas.
El delito al proporcionar datos falsos sobre la situacin de la empresa, alterando
informacin contable, suministrando datos que no guardan relacin con la realidad
patrimonial de la empresa.

RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL EJERCICIO

PROFESIONAL
La responsabilidad del Contador Pblico tiene como supuesto que haya firmado un
contrato de prestacin de servicios profesionales con un tercero. En este caso
estamos ante una Responsabilidad Contractual, puesto que la misma se deriva del
contrato de prestacin de servicios profesionales suscrito entre el Contador
Pblico y el tercero.
De acuerdo al Cdigo Civil, quien no ejecuta sus obligaciones por culpa leve, culpa
inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios.
En el diccionario jurdico, se define los conceptos de culpa leve, culpa inexcusable
y dolo de la siguiente manera:
Culpa leve:
Acta con culpa leve quien omite aquella actuacin ordinaria exigida por la
naturaleza de la obligacin y que corresponda a las circunstancias de las
personas, del tiempo y del lugar; por ejemplo la negligencia en que no incurre un
buen padre de familia, como la de no cerrar con llave los objetos de valor o inters
que guarda en su casa.
Culpa inexcusable:
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin
cualquier falta grave de una persona que produce un mal o dao.
Dolo:
Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligacin.
Debemos sealar que civilmente los efectos del dolo se confrontaran los de la
culpa inexcusable, de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil. Es la voluntad
maliciosa que busca deslealmente en beneficio propio o el dao de otro al realizar
cualquier acto, valindose de sutilezas as tambin aprovechndose de la
ignorancia ajena.
Debe indicarse que el Contador Pblico no responde por los daos y perjuicios
resultantes de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor), de acuerdo
a lo dispuesto en el Cdigo Civil.

LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
DEL CONTADOR PBLICO
Objetivo: Conocer y entender todas las funciones de la compaa y como cada una
de ellas agrega valor a sus productos o servicios. (Asesor de estrategias
financieras y de negocios).

FUNCIONES:
Preparar informes
Evaluar el buen o mal desempeo de los administradores
Suministrar informacin instantnea y frecuente de los indicadores que se reciben.
 Proporcionar a los usuarios internos la informacin til para planear, controlar y
tomar decisiones.

LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
DEL CONTADOR PBLICO
RESPONSABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE PLANEACION:
Desarrollar objetivos empresariales eligiendo un plazo a futuro para ejecutarlos es
nombrada por los contadores PRESUPUESTOS, entre los que se encuentran:
Presupuesto de ventas
Presupuesto de compras
Balance general presupuestado
Presupuesto de gastos

RESPONSABILIDAD EN LAS ACTIVIDADES DE CONTROL:

Se logra evaluando el rendimiento de los administradores y de sus operaciones
Establecer metas y normas
Compara el desempeo real contra las metas y normas establecidas
Reforzar y corregir.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:

Un principio bsico de la tica profesional del contador pblico es la

responsabilidad que debe tener ante la empresa y la sociedad, dando garanta de
transparencia, generando confianza en cada uno de los procesos que lo involucran
y lo hacen participe del acontecer diario de su vida empresarial.

Por ello de vital importancia que el contador pblico en la dimensin del desarrollo
de su profesin adquiera a gran escala principios, valores y reglas de conducta
anexos a la actividad contable.

Hasta ahora muchas teoras se han concebido en cuanto a las corporaciones y su

actuacin ante la sociedad, la comunidad, sus clientes, la competencia. En
Venezuela, el contador pblico debe seguir ciertas normas y al igual la tributacin
se encuentra regulada en la Carta Magna (1999), destacando los artculos
relacionados con el tema tratado el 21, 105, 132, 133, 316 y 317:

Artculo 21 Todas las personas son iguales ante la ley

Artculo 105 La ley determinar las profesiones que requieren ttulo y las
condiciones que deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la colegiacin.

Artculo 132 Toda persona tiene el deber de cumplir sus responsabilidades

sociales

Artculo 133 Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Artculo 316 El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.

Artculo 317 No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn

establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la
ley, podr ser castigada penalmente.

Estas disposiciones legales especifican los principios constitucionales sociales y

tributarios que sistematizan el actuar del Estado en cuanto a esta materia tales
como, el principio de de legalidad, de generalidad, capacidad contributiva,
proporcionalidad, no confiscatoriedad, prohibicin de obligaciones tributarias
pagaderas con servicios personales, recaudacin eficiente.

El principio de generalidad, es uno de los que posee mayor vigencia en el tiempo a

nivel mundial. En Venezuela lo enuncia en su Constitucin de 1999 en el artculo
133 arriba sealado, el cual indica que todos los ciudadanos estn en la obligacin
de pagar los tributos fijados en la ley, en cualquiera de sus manifestaciones ya sea
como impuestos, tasas o contribuciones con el objetivo de apoyar el sostenimiento
del gasto pblico.

Indudablemente, este principio expresa que todos los individuos se encuentran en

la obligacin de pagar las exacciones tributarias, basndose en que todas las
personas son iguales y no tienen ninguna razn que las excuse de evitar realizar
dicha erogacin, a menos que no cuente con los recursos necesarios para hacerlo
en cuya situacin estara justificado por el principio de capacidad contributiva.

En este sentido, al reunir las diferentes concepciones de responsabilidad social y

el principio de generalidad, podra realizarse una aproximacin de la definicin de
Responsabilidad Social Empresarial Tributaria como el compromiso de encauzar la
gestin organizacional de manera congruente con sus metas y compromisos con
quienes la circundan, de la mano del cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizando aportes adicionales que beneficien a la sociedad.
 Cdigo de comercio:

El Cdigo de Comercio establece la normativa a seguir por los comerciantes,

en nuestro pas, para llevar la informacin financiera de las entidades, de manera
que exista control y orden de cada una de las transacciones que se realizan a
diario. Este Cdigo explica la forma correcta de llevar el registro de las
operaciones o transacciones llevadas a cabo en cualquier entidad. Es entonces,
que el comerciante en Venezuela debe regirse por el Cdigo de Comercio, a la
hora de decidir formar una sociedad. El Cdigo de Comercio es preciso al
establecer las obligaciones que todo comerciante debe recurrir para llevar a cabo
la presentacin de la informacin contable de la empresa. En sus artculos del 32
al 36, el cdigo explica que todo comerciante debe llevar el libro Diario, el libro
Mayor, y el de Inventarios, as como todos los libros auxiliares que considere
conveniente, los cuales debern ser previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, con el fin de colocar en el primer folio de cada libro una nota
de los que ste tuviere, fechada y firmada por el Juez o Registrador Mercantil, y
las hojas subsiguientes el sello de la oficina. Sin esta nota y sello, los libros no
podrn ser usados, y por consecuencia no sern de uso legal. Asimismo, el
registro de la informacin financiera en dichos libros deber ser en idioma
castellano, de esta manera se lograr mayor orden y claridad de sus operaciones.
En el libro Diario se registrarn todas las transacciones que haga el comerciante,
expresando de forma clara quien es el acreedor y quien el deudor a travs de las
partidas contables a las que se refiere cada operacin, las cuales sern asentadas
da a da o resumidas de forma mensual, siempre y cuando se conserven todos los
documentos que permitan comprobar tales operaciones. As pues, el registro de
la informacin debe ser llevada en un orden correlativo por fechas y sin ningn tipo
de tachaduras En el Libro de Inventarios, el comerciante asentar, de forma anual,
una descripcin estimada de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles as
como de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. De
igual forma el Cdigo de Comercio en su artculo 304, establece que los
administradores de las entidades deben presentar a los comisarios, el balance
respectivo del ao culminado, junto con los documentos justificativos al mismo,
mostrando con evidencia y exactitud los beneficios obtenidos y las prdidas
experimentadas. Y en el artculo 329 el Cdigo de Comercio exige la presentacin
a parte del Balance General, la cuenta de ganancias y prdidas as como la
distribucin de los beneficios de la empresa.

ARTICULO 48. CONFORMIDAD DE LIBROS Y PAPELES DEL COMERCIANTE A

LAS NORMAS COMERCIALES MEDIOS PARA EL ASIENTO DE
OPERACIONES. Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros
contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este
Cdigo y dems normas sobre la materia. Dichas normas podrn autorizar el uso
de sistemas que, como la microfilmacin, faciliten la guarda de su archivo y
correspondencia. Asimismo ser permitida la utilizacin de otros procedimientos
de reconocido valor tcnico-contable, con el fin de asentar sus operaciones,
siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y
fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios.

Por regla general, todos los Comerciantes estn obligados a llevar Contabilidad;
as lo dispone el Cdigo de comercio en su artculo 19: Es obligacin de todo
comerciante: () Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las
prescripciones legales. El Cdigo de comercio establece que todos los
comerciantes deben llevar contabilidad, de modo pues que para determinar la
obligacin o no de llevar contabilidad, el primer interrogante que se debe
responder es si, esa persona es o no comerciante. Pues bien, el mismo cdigo de
comercio establece que se consideran comerciantes todas aquellas personas que
se dediquen profesionalmente a desarrollar actividades consideradas por la ley
como mercantiles. Ahora, ya sabemos que un comerciante es quien realiza
profesionalmente Actos mercantiles, entonces resta definir que son actividades
mercantiles. Pues las actividades mercantiles estn claramente sealadas en el
Cdigo de comercio en su artculo 20.No interesa si quien ejerce la actividad
mercantil es una Persona natural o una Persona jurdica, en todo caso, mientras la
desarrolle profesionalmente, se considera comerciante. (Vea con ms detalle:
Quienes son comerciantes)No sobra decir que toda persona que pertenezca al
Rgimen comn en el Impuesto a las ventas, est obligado a llevar contabilidad.
Las personas que pertenezcan al Rgimen simplificado, desde el punto de vista
tributario, no estn obligadas a llevar contabilidad aunque sean comerciantes, pero
de acuerdo al cdigo de comercio si les asiste la obligacin de llevar contabilidad.
Respecto a las personas naturales, no estn obligados a llevar contabilidad los
asalariados ni quienes ejercen una Profesin liberal, pero s las personas naturales
que son comerciantes. Tampoco estn obligados a llevar contabilidad los
agricultores y ganaderos que enajenen sus productos en estado natural. Los
agricultores y ganaderos que transformen sus productos y los comercialicen
mediante una empresa, estarn obligados a llevar contabilidad. La persona que
este obligada a llevar contabilidad, debe hacerlo en debida forma, de acuerdo a los
Principios de contabilidad generalmente aceptados. La Contabilidad, adems de
llevar el registro de operaciones de la empresa, es un medio de prueba oponible a
terceros, siempre que se lleve en debida forma. El hecho que una persona no este
obligada a llevar contabilidad, no le impide que la lleve, pero para que sta pueda
constituir una prueba, debe llevarse cumpliendo con todos los requisitos exigidos
por la ley, de lo contrario no puede ser invocada como prueba en un proceso
contra terceros, como por ejemplo contra la administracin de impuestos. El
incumplimiento de la obligacin de llevar contabilidad, puede traer consecuencias
como el no poder probar derechos ante un posible litigio con terceros, o en lo
relacionado con los impuestos, el no poder deducir los costos y gastos
correspondientes, adems que se expone a las sanciones por irregularidades en la
contabilidad, que contempla la legislacin tributaria Colombiana. Libros de
contabilidad. Las personas obligadas a llevar contabilidad, deben registrar en la
Cmara de comercio los Libros de contabilidad que por ley son obligatorios, y
aquellos que considere necesarios:
Libro Mayor y Balances: Es el resumen del movimiento mensual de las cuentas,
sirve para extraer de all los Balances generales y de prueba u los estados de
resultados.
Libro de inventarios y balances: Corresponde al libro que de acuerdo al artculo 52
del Cdigo de comercio, todo comerciante al iniciar el negocio y por lo menos una
vez al ao debe elaborar un inventario y un balance que le permitan conocer la
situacin del negocio, del cumplimiento de esta obligacin deber dejar constancia
en este libro.
Libro diario: Este libro permite detallar los comprobantes diarios en forma
cronolgica con el fin de obtener los datos resumidos para registrar el libro mayor
y balances.
Libros auxiliares: No requieren registro y se llevan en forma permanente y
detallada por cada cuenta contable, son ejemplo de ellos el libro de caja, el libro de
bancos, el libro de cuentas por cobrar entre otros.
Otros: Libros de actas de asamblea general de socios y libro de registro de socios
o accionistas.
Libros de contabilidad vs Libros de comercio.
Es comn hablar de libros de comercio y libros de contabilidad, y aunque en
principio son similares, no son lo mismo. Sobre el respecto la jurisprudencia ha
dicho:
Aunque el artculo 49 (C. Co.), establece que para todos los efectos legales, se
entiende por libros de comercio los que determine la ley como obligatorios y los
auxiliares necesarios para el entendimiento de aquellos, es claro que el texto se
est refiriendo a la especie de libros de comercio llamados de contabilidad ().
En efecto, dentro de los libros de comercio se encuentran los libros de
contabilidad, en el entendido que son una especie de los primeros, pues si bien
todos los libros de contabilidad son de comercio, no todos los libros de comercio
son de contabilidad. Son libros de comercio, que no de contabilidad, el de actas de
asamblea o junta de socios, el de registro de acciones, el libro de registro de
socios en la limitada, el libro de navegacin o bitcora; el libro de campana u
rdenes a las mquinas, etc. ()
Slo lo que es traducible en cifras puede ser objeto de registro contable; esta
situacin conduce a que la contabilidad slo acredita parcialmente la historia de la
empresa; por ejemplo, no son cfrales su ambiente laboral, la eficiencia de sus
trabajadores y muchos otros hechos no susceptibles de ser contenidos en
guarismos monetarios. Consejo de Estado, Seccin Cuarta, sentencia de 9 de
octubre de 1998. Con Pon. Dr. Daniel Manrique Guzmn.
Soportes de contabilidad.
La informacin que se consigne en los libros de contabilidad, debe estar soportada
mediante comprobantes externos o internos. Los libros de contabilidad por si
mismo no son prueba si no estn soportados por los documentos idneos que
respalden las cifras contenidas en ellos.
La legislacin tributaria Colombiana, establece que en el evento en que los valores
registrados en los libros de contabilidad, difieran de los valores contenidos en los
comprobantes y soportes contables, prevalecern estos ltimos, por lo que resulta
de suma importancia conservar debidamente cada uno de los documentos que
dieron origen a los valores registrados en los libros.
Definicin
Los comisarios en las sociedades mercantiles cumplen un papel relevante, pues a
ellos compete la inspeccin y vigilancia de las operaciones de la sociedad, sus
atribuciones y deberes estn consagrados en el Cdigo de Comercio. A tal efecto
el Artculo 309 del citado texto legal establece: "Los comisarios nombrados
conforme a lo dispuesto en el Artculo 287, tienen un derecho ilimitado de
inspeccin y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad. Pueden
examinar los libros, la correspondencia, y, en general, todos los documentos de la
compaa".
No obstante ser una figura consagrada en la ley para cumplir una labor tan
importante, en la prctica no se le da la relevancia que efectivamente poseen. Tan
importante, adems de imprescindible es su presencia y participacin en las
sociedades de comercio, que entre sus obligaciones est la de revisar el balance
de la sociedad y elaborar su informe, es decir, que aparte de revisar el balance,
deben los comisarios emitir un informe sobre el mismo, informe sin el cual en la
asamblea correspondiente no puede ser aprobado el balance; o sern nulas tanto
las cuentas aprobadas como el balance, si no han estado precedidos del informe
del comisario (primer aparte, Artculo 287).
El balance luego de su aprobacin en asamblea, se convierte en un documento
base de la sociedad, a partir del cual se toman las medidas econmicas dentro de
la Empresa. Por lo que, como bien seala el Dr. Alfredo Morls Hernndez, en su
obra "Curso de Derecho Mercantil": "los Comisarios son responsables de la
regularidad formal y sustancial de los balances. En consecuencia, responden a los
daos que sufran la sociedad, los accionistas o los terceros, por la impropia
formulacin del balance por parte de los administradores, siendo su culpa
generalmente

El cdigo de comercio son normas que regulan las relaciones o acto de comercio
que se realiza en una institucin.
Es importante porque establece las leyes y pasos dentro de cualquier empresa en
la parte legal de la misma cuando la empresa hace actos mercantiles. La
contabilidad no se llevara a cabo si en cierta manera no existiera el cdigo de
comercio. La relacin de ambas es porque en la contabilidad es la encargada de
llevar los registros contables de la empresa para la toma de decisiones de la
misma. Y se necesita que el cdigo de comercio. Regule o indique los pasos que
se debe hacer en la contabilidad de una empresa. Tambin se relacionan a la hora
de constituir una empresa mercantil, porque el cdigo de comercio indica los
pasos que debe de hacer el comisario que es aquel contador de la empresa
interna.

Cdigo Orgnico Tributo :

RELACION CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO CON EL CONTADOR.

Esta situacin origino en primer lugar, la necesidad de profundizar sobre los
aspectos legales, morales y ticos del ejercicio profesional del contador pblico y
por ende responsabilidad , frente a la normativa del cdigo orgnico tributario, ley
de ejercicio profesional , cdigo de tica, entre otras disposiciones, para conocer la
situacin actual de estos profesionales, partiendo del anlisis terico de las
normas en cuanto a la responsabilidad, para proyectarla hacia una posicin futura
y estimar los riesgos y dificultades que poda entrenar, como consecuencia de
estas disposiciones.
La actuacin profesional del contador pblico y en particular en el mbito tributario,
puede causar sucesos contrarios a los intereses del cliente o bien de la
administracin tributaria, sea por mala interpretacin, desconocimiento o mala
orientacin, lo que sin duda, poda acarrear consigo sanciones relevantes en
asuntos de responsabilidad profesional.
Los cambios en materia tributaria y especialmente en lo q concierne a las
responsabilidades, incorporadas a las disposiciones legales actuales, tal como es
el caso del cdigo orgnico tributario, donde se establecen entre otros aspectos, la
ampliacin de penas a los asesores o asesora, puede tambin incidir en los
riesgos ya sealados.
Igualmente se identifican los ilcitos fiscales en los cuales puede incurrir el
contador pblico y su relacin con la actuacin profesional como asesor tributario
con especial indicacin de lo que la ley califica como delito de evasin y la posible
actuacin que tiene, frente a esta situacin, el profesional de la Contadura,
principalmente con base a lo expuesto en el cdigo Orgnico Tributario, como se
menciona anteriormente.
El papel del Contador Pblico como asesor tributario probablemente no ha sido
suficientemente entendido por la mayora de los usuarios de sus servicios. Al
parecer es muy difcil a veces el ejercicio recto de esta actividad profesional, es un
ambiente en el que tal vez, el debilitamiento moral y tico haya invadido varios
sectores de la vida. Es por eso, que no es solo la competencia, como producto de
la actualizacin permanente, es la que quizs definira al profesional de la
Contadura Pblica como asesor tributario, sino, en gran medida, el posible
equilibrio del carcter pudiera ayudar a preservar la conducta tica por encima de
cualquier circunstancia.
Ser un buen contador pblico presupone ser importante las organizaciones, por
cuanto su actuacin pudiera servir como punto de partida para una adecuada y
oportuna toma de decisiones en diversos asuntos, especialmente los tributarios y
es por ello, que se hizo preciso determinar la responsabilidad del Contador Pblico
y la analoga de las normas vigentes con la actuacin del Contador Pblico como
asesor tributario.
De all, que se considere que la importancia de esta investigacin este orientada
en el anlisis de las teoras conocidas en cuanto a la actuacin profesional del
Contador Pblico como asesor tributario y la trascendencia que pudiera tener para
estos profesionales, el conocimiento de las responsabilidades, no solo desde el
punto de vista normativo y legal, sino tambin desde el punto de vista moral y
tico cuando acta como asesor tributario.
Al analizar las teoras sobre las responsabilidades legales, morales y ticas del
Contador Pblico en su actuacin profesional, se determin su analoga o relacin
con la actuacin como asesor tributario, es decir, su aplicabilidad en esa rea y as
suministrar un material de apoyo vlido y actualizado para posteriores
investigaciones en el campo tributario.

Cdigo Civil:

LEY DE EJERCICIO DE LA CONTADURIA PBLICA

Captulo I
Disposiciones Generales

Artculo 1.- El ejercicio de la profesin de contador pblico se regir por las

disposiciones de esta Ley y su Reglamento.

Artculo 2.- El ejercicio de la profesin de contador pblico no es una actividad

mercantil.

Captulo II
Del Profesional

Artculo 3.- Es contador pblico a los efectos de esta Ley, quien haya obtenido o
revalidado en Venezuela el ttulo universitario de Licenciado en Contadura Pblica
y haya cumplido con el requisito exigido en el artculo 18 de esta Ley. Igualmente
lo son las personas a que se contrae el artculo 29 siempre que hayan cumplido
con los requisitos establecidos en la presente Ley.

Pargrafo nico: Los ttulos de Administrador Comercial-Contador y de Contador

Pblico ya conferidos por las Universidades venezolanas se equiparan, a los
efectos legales, a los de Licenciado en Contadura Pblica.

Artculo 4.- La denominacin de contador pblico queda reservada para los

profesionales a quienes se refiere la presente Ley.

Artculo 5.- Se considera usurpacin del ttulo a que se refiere esta Ley, adems
de los casos previstos en el Cdigo Penal, el empleo por personas distintas a las
que se contrae esta Ley, de trminos, leyendas, insignias, dibujos y dems
expresiones de los cuales puede inferirse la idea del ejercicio de la contadura
pblica. Constituir un agravante a los fines de este artculo, la utilizacin de
medios de publicidad o propaganda.

Captulo III
Del Ejercicio Profesional

Artculo 6.- Se entiende por actividad profesional de contador pblico, todas

aquellas actuaciones que requieran la utilizacin de los conocimientos de los
profesionales a que se refiere esta Ley.

Artculo 7.- Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en
todos los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:

a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el pas,
as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos sirvan a fines
judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la intervencin de un
contador pblico cuando los mismos documentos sean requeridos a dichas
empresas por instituciones financieras, bancarias o crediticias, en el cumplimiento
de su objeto social;
b) Para dictaminar sobre los balances de bancos, compaas de seguros y
almacenes generales de depsito, as como los de cualquier sociedad, cuyos
ttulos valores se negocien en el mercado pblico de capital. Estos debern ser
publicados;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos bancarios,
compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos deben publicar o
presentar, de conformidad con las disposiciones legales. Igualmente para
dictaminar sobre dichos estados financieros;
d) Para actuar como peritos contables, en diligencias sobre exhibicin de libros,
juicios de rendicin de cuentas o avalo de intangibles patrimoniales;
e) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de
sociedades comerciales o civiles, cuyo capital sea o exceda de Bs. 500.000,00;
f) Para certificar estados de cuentas y balances producidos por sndicos de
quiebra y concurso de acreedores, as como para revisar y autorizar balances que
se utilizarn en la transformacin o fusin de sociedades annimas cuyo capital
sea o exceda de Bs. 500.000,00;
g) Para certificar el informe del Comisario de las sociedades de capital, exigido
por el artculo 311 del Cdigo de Comercio, cuando sea solicitado por un nmero
de accionistas que represente, por lo menos la quinta parte del capital social.
Cuando la sociedad sea de la naturaleza de la prevista en los artculos 56, 62 y 70
de la Ley de Mercado de Capitales, la certificacin del informe del Comisario por
un contador pblico ser obligatoria;
h) Para dictaminar sobre los estados financieros que debern publicarse como
anexos a los prospectos de emisin de ttulos valores destinados a ofrecerse al
pblico para su suscripcin y que sean emitidos, conforme a la Ley de Mercado de
Capitales;
i) Para dictaminar sobre balances y estados de ganancias y prdidas de
empresas y establecimientos pblicos descentralizados, as como de fundaciones
u otras instituciones de utilidad pblica.
Artculo 8.- El dictamen, la certificacin y la firma de un contador pblico sobre los
estados financieros de una empresa, presume, salvo prueba en contrario, que el
acto respectivo se ha ajustado a las normas legales vigentes y a las estatutarias
cuando se trate de personas jurdicas; que se ha obtenido la informacin necesaria
para fundamentar su opinin; que el balance general representa la situacin real
de la empresa, para la fecha de su elaboracin; que los saldos se han tomado
fielmente de los libros y que estos se ajustan a las normas legales y que el estado
de ganancias y prdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el
perodo examinado.

Artculo 9.- No constituye ejercicio profesional de la contadura pblica el

desempeo de las siguientes actividades: llevar libros y registros de contabilidad;
formular balances de comprobacin o estados financieros; actuar como auditor
interno; preparar informes con fines internos; preparar e instaurar sistemas de
contabilidad; revisar cuentas y mtodos contables con el propsito de determinar
la eficacia de los mismos.

Artculo 10.- Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn

actuar en calidad de auditores externos, cuando se trate de organismos oficiales ,
Institutos Autnomos o empresas en que la Nacin venezolana, Los Estados o las
Municipalidades tengan una participacin igual o superior al 25% en la estructura
de su capital.

Artculo 11.- Los contadores pblicos debern observar, en el ejercicio de las

actividades que les son propias, las siguientes normas de tica:

1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia prohibida la

divulgacin de informacin o la presentacin de evidencia alguna obtenida como
consecuencia de estas funciones, salvo ante autoridad competente y solo en los
casos previstos en otras leyes;

2) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, solamente

cuando no exista relacin de dependencia, ni un inters directo entre ellos y la
empresa de que se trate;

3) Emitir dictmenes sobre los estados financieros de una empresa, siempre que
las auditoras hayan sido efectuadas por el propio contador pblico o bajo su
direccin inmediata o por otros contadores pblicos colegiados en Venezuela.

Artculo 12.- Cualquier contador pblico podr establecer una firma u organizacin
profesional, asocindose con otro u otros contadores pblicos, la cual podr
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesin, de conformidad con
esta Ley. La asociacin as constituida, deber contener los nombres de los socios
y tendr carcter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones
siempre estar a cargo de los asociados, quienes necesariamente debern estar
inscritos en el Colegio profesional de la Entidad Federal donde est domiciliada la
firma o la empresa.
Captulo IV
De los Organismos Profesionales

Seccin I
De los colegios

Artculo 13.- Los colegios de contadores pblicos son corporaciones profesionales

con personera jurdica y patrimonio propio, con todos los derechos, obligaciones y
atribuciones que les seala la Ley.

Artculo 14.- Son miembros de esos colegios, los contadores pblicos, cuyos
ttulos hayan sido debidamente inscritos en ellos.

Artculo 15.- Son fines de los colegios de contadores pblicos:

1) Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la tica en el ejercicio de

la profesin;
2) Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el establecimiento
de relaciones con institutos profesionales, nacionales o extranjeros de igual
ndole;
3) Fomentar el estudio, divulgacin y progreso de la contadura pblica y
contribuir a la realizacin de investigaciones y trabajos relacionados con la
profesin;
4) Asesorar cuando as lo soliciten, a las Escuelas de administracin comercial y
contadura pblica de las Universidades Venezolanas;
5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideracin por los
organismos del Estado en las materias de su competencia y dictaminar sobre
ellos;
6) Gestionar ante los rganos del Poder Pblico competentes, las reformas
necesarias o convenientes de los instrumentos que regulan el ejercicio de la
profesin y que consagran la autoridad de los colegios;
7) Velar por los intereses profesionales de sus miembros;
8) Promover todas las gestiones necesarias para la completa realizacin de los
objetivos del colegio.

Artculo 16.- En las capitales de las Entidades Federales, donde el nmero de

contadores pblicos sea o exceda de diez, se establecer el Colegio de
Contadores Pblicos en la entidad correspondiente.

En las capitales de las Entidades Federales, donde hubiere menos de diez

contadores pblicos, estos se constituirn en Delegacin de la Federacin, bajo la
direccin de un Presidente, un Secretario y un Tesorero, salvo que en otra ciudad
de la misma Entidad Federal exista un nmero de profesionales que permita la
constitucin del Colegio.
Artculo 17.- Son rganos del Colegio de Contadores Pblicos; la Asamblea, la
junta Directiva, el Tribunal Disciplinario y la Contralora. Estos rganos se regirn
por el reglamento de esta Ley y sus respectivos Estatutos.

Artculo 18.- Para ejercer la profesin que regula la presente Ley, los profesionales
que a ella se refiere debern inscribir sus ttulos en el Colegio respectivo. El
Colegio asignar a esta inscripcin un nmero, el cual deber aparecer en todas
las actuaciones pblicas del profesional.

Cdigo Orgnico procesal penal :

PRINCIPIOS Y GARANTAS PROCESALES

Juicio previo y debido proceso:

Artculo 1.

Nadie podr ser condenado sin un juicio previo, oral y pblico, realizado sin
dilaciones indebidas, sin formalismos ni reposiciones intiles, ante un Juez o
Jueza, o tribunal imparcial, conforme a las disposiciones de este Cdigo y con
salvaguarda de todos los derechos y garantas del debido proceso, consagrados
en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, las leyes, los
tratados, convenios y acuerdos internacionales suscritos y ratificados por la
Repblica.

Ejercicio de la Jurisdiccin:

Artculo 2.

La potestad de administrar justicia penal emana delos ciudadanos y ciudadanas, y

se imparte en nombre de la Repblica por autoridad de la ley. Corresponde a los
tribunales juzgar y ejecutar, o hacer ejecutar lo juzgado.

Participacin ciudadana:

Artculo 3.

En ejercicio de la democracia participativa que consagra el artculo 6 de la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, se garantiza la
participacin de todo ciudadano o ciudadana en la administracin de justicia penal.
Los ciudadanos y ciudadanas participarn en la administracin de la justicia penal
conforme a lo previsto en este Cdigo y en el reglamento correspondiente.
La participacin ciudadana en la administracin de justicia se ejerce a travs de
los mecanismos de control social previstos en el ordenamiento jurdico, para la
seleccin y designacin delos jueces y juezas, as como la asistencia y contralora
social, en los juicios orales, y seguimiento para la aplicacin de frmulas
alternativas a la prosecucin del proceso y cumplimiento de pena.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artculo, la ley podr establecer otros
mecanismos de participacin ciudadana ante los tribunales con competencias
especiales.

Autonoma e Independencia de los Jueces:

Artculo 4.

En el ejercicio de sus funciones los jueces y juezas son autnomos e

independientes de los rganos del Poder pblico y slo deben obediencia a la ley
y al derecho.
En caso de interferencia en el ejercicio de sus funciones los jueces y juezas
debern informar al Tribunal Supremo de
Justicia sobre los hechos que afecten su independencia, a los fines de que la haga
cesar.

Autoridad del Juez o Jueza:

Artculo 5.

Los jueces y juezas cumplirn y harn cumplir las sentencias y autos dictados en
ejercicio de sus a atribuciones legales.
Para el mejor cumplimiento de las funciones de los jueces y juezas, y tribunales,
las dems autoridades de la Repblica estn obligadas a prestarles la
colaboracin que les requieran en el desarrollo del proceso.
En caso de desacato, desobediencia a la autoridad o incumplimiento de la orden
judicial, el juez o jueza tomar las medidas y acciones que considere necesarias,
conforme a la ley, para hacer respetar y cumplir sus decisiones.
Cuando el Juez o Jueza aprecien u observe la comisin de algn hecho punible
con ocasin al incumplimiento de la orden, est obligado u obligada a notificar
inmediatamente al Ministerio Pblico, a los efectos legales correspondientes.

Obligacin de Decidir:

Artculo 6.

Los jueces y juezas no podrn abstenerse de decidir so pretexto de silencio,

contradiccin, deficiencia, oscuridad o ambigedad en los trminos de las leyes, ni
retardar indebidamente alguna decisin. Si lo hicieren, incurrirn en denegacin de
justicia.

Juez o Jueza Natural:

Artculo 7.
Toda persona debe ser juzgada por sus jueces o juezas naturales y, en
consecuencia, nadie puede ser procesado ni juzgado por jueces o juezas, o
tribunales ad hoc .La potestad de aplicar la ley en los procesos penales
corresponde, exclusivamente, a los jueces y juezas, y tribunales ordinarios o
especializados establecidos por las leyes, con anterioridad al hecho objeto del
proceso.

Presuncin de Inocencia:

Artculo 8.

Cualquiera a quien se le impute la comisin de un hecho punible tiene derecho a

que se le presuma inocente y a que se le trate como tal, mientras no se establezca
su culpabilidad mediante sentencia firme.

Afirmacin de la Libertad:

Artculo 9.

Las disposiciones de este Cdigo que autorizan preventivamente la privacin o

restriccin de la libertad o de otros derechos del imputado o imputada, o su
ejercicio, tienen carcter excepcional, slo podrn ser interpretadas
restrictivamente, y su aplicacin debe ser proporcional a la pena o medida de
seguridad que pueda ser impuesta.
Las nicas medidas preventivas en contra del imputado son las que este Cdigo
autoriza conforme a la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Respeto a la Dignidad Humana:

Artculo 10.

En el proceso penal toda persona debe ser tratada con el debido respeto a la
dignidad inherente al ser humano, con proteccin de los derechos que de ella
derivan, y podr exigir a la autoridad que le requiera su comparecencia el derecho
de estar acompaada de un abogado de su confianza.
El abogado requerido, en esta circunstancia, solo podr intervenir para garantizar
el cumplimiento de lo previsto en el artculo 1 de este Cdigo.

Titularidad de la Accin Penal:

Artculo 11.

La accin penal corresponde al Estado a travs del Ministerio Pblico, que est
obligado a ejercerla, salvo las excepciones legales.

Defensa e Igualdad Entre las Partes:

Artculo 12.

La defensa es un derecho inviolable en todo estado y grado del proceso.

Corresponde a los jueces y juezas garantizarlo sin preferencias ni desigualdades.
Los jueces y juezas, y dems funcionarios y funcionarias judiciales no podrn
mantener, directa o indirectamente, ninguna clase de comunicacin con alguna de
las partes o sus abogados o abogadas, sobre los asuntos sometidos a su
conocimiento, salvo con la presencia de todas ellas.

Finalidad del Proceso:

Artculo 13.

El proceso debe establecer la verdad de los hechos por las vas jurdicas, y la
justicia en la aplicacin del derecho, y a esta finalidad deber atenerse el juez o
jueza a la dotar su decisin.

Oralidad:

Artculo 14.

El juicio ser oral y slo se apreciarn las pruebas incorporadas en la audiencia,

conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Publicidad:

Artculo 15
.
El juicio oral tendr lugar en forma pblica, salvo las excepciones de ley.

Inmediacin:

Artculo 16.

Los jueces o juezas que han de pronunciar la sentencia deben presenciar,

interrumpidamente, el debate y la incorporacin de las pruebas de las cuales
obtienen su convencimiento.

Concentracin:

Artculo 17.

Iniciado el debate, ste debe concluir sin interrupciones en el menor nmero de

das consecutivos posible

Contradiccin:
Artculo 18.

El proceso tendr carcter contradictorio.

Control de la Constitucionalidad:

Artculo 19.

Corresponde a los jueces y juezas velar por la incolumidad de la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela. Cuando la ley cuya aplicacin se pida
colidiere con ella, los tribunales debern atenerse a la norma constitucional.

Persecucin:

Artculo 20.

Nadie debe ser perseguido o perseguido penalmente ms de una vez por el

mismo hecho.
Ser admisible una nueva persecucin penal:

1. Cuando la primera fue intentada ante un tribunal incompetente, que por ese
motivo concluy el procedimiento;
2. Cuando la primera fue desestimada por defectos en su promocin o en su
ejercicio.

Cosa Juzgada:

Artculo 21.

Concluido el juicio por sentencia firme no podr ser reabierto, excepto en el caso
de revisin conforme a lo previsto en este Cdigo.

Apreciacin de las Pruebas:

Artculo 22.

Las pruebas se apreciarn por el tribunal segn la sana crtica observando las
reglas de la lgica, los conocimientos cientficos y las mximas de experiencia.

Proteccin de las Vctimas:

Artculo 23.

Las vctimas de hechos punibles tienen el derecho de acceder a los rganos de

administracin de justicia penal de forma gratuita, expedita, sin dilaciones
indebidas o formalismos intiles, sin menoscabo de los derechos de los imputados
o imputadas o acusados o acusadas. La proteccin de la vctima y la reparacin
del dao a la que tengan derecho sern tambin objetivos del proceso penal.
Los funcionarios o funcionarias que no procesen las denuncias de las vctimas de
forma oportuna y diligente, y que de cualquier forma afecte su derecho de acceso
a la justicia, sern sancionados conforme al ordenamiento jurdico.

Leyes Especiales:

En relacin con las leyes especiales, el artculo 14 del Cdigo Civil establece que
"las disposiciones contenidas en los cdigos y leyes nacionales especiales se
aplicarn con preferencia a las de este Cdigo en las materias que constituyan su
especialidad", lo que supone la consagracin del principio de la primaca de la ley
especial sobre la general.
Las leyes Especiales rigen con preferencia, en el campo de su especialidad, sobre
las leyes Ordinarias. Por ejemplo: El Cdigo Civil es un compendio de diversas
instituciones del Derecho, entre otras, los contratos y las garantas. As, este
ordenamiento es Ley Ordinaria; pero, cuando se trata de venta con Reserva de
Dominio rige con preferencia la Ley Especial que existe sobre el particular.
Son leyes que son creadas para regular a un sector exclusivo de la sociedad, por
ejemplo: La ley de responsabilidades de los servidores pblicos. Esta es una ley
que se aplica nica y exclusivamente a los que trabajan para el gobierno y las
faltas administrativas, como las sanciones estn especificadas, as como el
procedimiento para integrar el expediente.
Las sociedades que por estar regidas por leyes especiales, deban elaborar sus
estados financieros con formas de presentacin diferentes a las establecidas por
la Comisin Nacional de Valores, los presentarn de conformidad con dichas
leyes.

Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano.
Ley Sobre Sucesiones, Donaciones y Dems Ramos Conexos.
Ley que Deroga el Impuesto Sobre Los Activos Empresariales.
Cdigo Orgnico Tributario.
Decreto N 2611. Reforma del Reglamento N 1 del I.V.A.
Decreto-Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
 Reglamento de la Ley de la Contralora General de la Repblica
Reglamento de la Ley de Licitaciones.
Reglamento de la Ley Orgnica del Trabajo.
Reglamento N 1 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Sector Pblico.
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones. Decreto N 1.808 de fecha 23/04/1997.