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Sociedades
2012
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS
www.agenciatributaria.es
Advertencia
NIPO.:
ISBN.:
Depsito legal:
Impreso en:
PRESENTACIN
Perodo impositivo......................................................................................................................................................26
Identificacin y tipo de ejercicio..................................................................................................................................26
CNAE (Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal...........................................................26
Caracteres de la declaracin.......................................................................................................................................27
Estados de cuentas (claves [050] a [055] y [061]).....................................................................................................39
Personal asalariado (claves [041] y [042]).................................................................................................................40
Nmero de grupo fiscal (clave [040]).........................................................................................................................40
NIF de la sociedad dominante.....................................................................................................................................41
Declaracin complementaria.......................................................................................................................................41
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o representante.......................................................41
I
Declaracin de los representantes legales de la entidad.............................................................................................42
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica....................................................................................42
Relacin CNAE............................................................................................................................................................43
Captulo IV. Estados contables del modelo 200: Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias, y
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicacin de resultados.
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance........................................................................................................................................64
Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias...........................................................................................................72
Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto....................................................................................77
Pgina 18: aplicacin de resultados............................................................................................................................81
Captulo VIII. Cumplimentacin de los medos 200 de las entidades que forman parte de un
grupo que tributa en rgimen de consolidacin fiscal.
Introduccin..............................................................................................................................................................296
Especialidades de carcter informativo: pgina 22 del modelo 200..........................................................................298
Especialidades de carcter liquidatorio: pginas 13, 14, 15, 16, 17 y 18 del modelo 200.........................................302
III
Captulo XII. Transparencia fiscal internacional.
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra..........314
Clculo de las proporciones de tributacin a cada una de las Administraciones.......................................................314
Rgimen de tributacin conjunta con el Pas Vasco..................................................................................................315
Rgimen de tributacin conjunta con Navarra..........................................................................................................316
Cumplimentacin de las claves [050] a [056]...........................................................................................................318
Cumplimentacin de las claves [625] a [629]...........................................................................................................318
Cumplimentacin de las claves [420] a [497]...........................................................................................................320
Captulo XIV. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del
Banco de Espaa...........................................................................................................322
Captulo XVIII. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013.
IV
Captulo XIX. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y
entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol).
Introduccin..............................................................................................................................................................374
Definicin de establecimiento permanente................................................................................................................374
Rentas imputables a los establecimientos permanentes...........................................................................................375
Base imponible.........................................................................................................................................................375
Cuantificacin de la deuda tributaria.........................................................................................................................376
Perodo impositivo y devengo...................................................................................................................................377
Presentacin de la declaracin..................................................................................................................................377
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes.........................................................................................378
Declaracin de otros establecimientos permanentes................................................................................................379
Entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol........................379
Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200..................................................................................380
Anexo I El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (establecimientos permanentes).......................................................................381
Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de
atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol)..........................439
Apndice Normativo
- N-I: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 11) y el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Textos
concordados. Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 18).................443
- Tabla de coeficientes de amortizacin.................................................................................................................557
- N-II: Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de
crdito (BOE del 15)................................................................................................................. 597
- N-III: Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del
sector financiero (BOE del 31)............................................................................................................................599
- N-IV: Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria
y de fomento de la competitividad (BOE del 14).................................................................................................600
- N-V: Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas, dirigidas a la reduccin del dficit pblico (BOE del 31).......................................601
- N-VI: Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y
cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del
importe mximo de los avales del Estado para 2011 (BOE del 20).....................................................................603
- N-VII: Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores
hipotecarios, de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empre-
sas y autnomos contraidas por las entidades locales, de fomento de la actividad
empresarial e impulso de la rehabilitacin y de simplificacin administrativa (BOE del 7)................ 605
V
- N-VIII: Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5)...........................................................606
- N-IX: Ley 33/2010, de 5 de agosto, de modificacin de la Ley 48/2003, de 26 de noviembre, de
rgimen econmico y de prestacin de servicios en los puertos de inters general (BOE del 7)........................607
- N-X: Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).............................................................................................609
- N-XI: Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5)....................615
- N-XII: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29).............................................................................619
- N-XIII: Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (BOE del 30)..........621
- N-XIV: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24)...................................................................................................623
- N-XV: Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20).....................629
Regmenes especiales por razn del territorio.
- N-XVI: Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico
Fiscal de Canarias (BOE del 8)............................................................................................................................641
- N-XVII: Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).........643
Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6 de julio de
Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio
(BOE del 30)
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la
Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en las materias
referentes a los incentivos fiscales en la imposicin indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y
la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008)
- N-XVIII: Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por Ley 12/2002,
de 23 de mayo (BOE del 24)...............................................................................................................................659
- N-XIX: Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990,
de 26 de diciembre.............................................................................................................................................661
VI
Captulo I
Cuestiones generales
Modelo 200
Sumario
Modelos de declaracin
Cmo se devuelve?
Cundo se devuelve?
Renuncia a la devolucin
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el rgimen de estimacin directa
Cap.
I Cuestiones Generales
r Informa:
El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio espaol. A estos efectos, el
territorio espaol comprende, adems del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y
Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa puede ejercer
los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes
y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el Derecho internacional.
Nota:
Los artculos que se citan en este Manual prctico de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades (LIS), del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR) y del Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes (RIRNR), son los correspondientes, respectivamente, al Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de
la LIS, al Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS, al Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto refundido de
la LIRNR y al Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIRNR.
2
MODELO 200
Las novedades ms significativas que se han producido en la regulacin del Impuesto sobre
Sociedades y para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, en lo que afecta a
su mecnica liquidatoria, se sealan a continuacin.
Supresin de la libertad de amortizacin de elementos nuevos del activo material fijo regulada
en la disposicin adicional undcima de la LIS, a partir de 31 de marzo de 2012 segn lo es-
tablecido en la disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo,
por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin
del dficit pblico. En la disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS, aadida por el
artculo 1.Tercero.Dos del Real Decreto-ley 12/2012, se establece el rgimen transitorio de
aplicacin de la libertad de amortizacin respecto de las cantidades pendientes, as como a
inversiones en curso, ya estn acogidas a una u otra de las redacciones de la mencionada
disposicin adicional undcima, la del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, o la del Real
Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, la primera de ellas incluyendo el requisito de mante-
nimiento de empleo en todo caso.
Sujecin al lmite anual mximo de la centsima parte de su importe, de la deduccin corres-
pondiente al fondo de comercio a que se refiere el artculo 12.6 de la LIS, segn lo estable-
cido en el artculo 1.Primero.Uno del Real Decreto-ley 12/2012. Asimismo, su nmero dos
establece el lmite anual mximo de la centsima parte de su importe para la deduccin de la
diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin por parte de la entidad adquirente
y los fondos propios de la transmitente, que no hubiera sido imputada a bienes y derechos
adquiridos, a que se refiere el artculo 89.3 de la LIS.
Reduccin, a la cincuentava parte de su importe, del lmite anual mximo de la deduccin co-
rrespondiente al inmovilizado intangible de vida til indefinida a que se refiere el artculo 12.7
de la LIS, segn lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012,
de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad.
No deducibilidad de los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo, des-
tinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin de aportaciones en el capital o fondos
propios de otras entidades del grupo, salvo acreditacin por el sujeto pasivo de la existencia
de motivos econmicos vlidos de dichas operaciones, segn se establece en la letra h) del
apartado 1 del artculo 14 de la LIS, aadida por el artculo 1.Segundo.Uno del Real Decreto-
ley 12/2012.
La limitacin en la deducibilidad de gastos financieros netos al 30 por ciento del beneficio
operativo del ejercicio o en todo caso a 1 milln de euros (de esta cifra ser la parte proporcio-
nal a la duracin del perodo impositivo si este es inferior a doce meses), regulada en la nueva
redaccin del artculo 20 de la LIS dada por el Real Decreto-ley 12/2012 y con las correspon-
dientes modificaciones introducidas en este por el Real Decreto-ley 20/2012. La resolucin de
16 de julio de 2012 de la Direccin General de Tributos contiene criterios interpretativos de la
aplicacin de esa limitacin de deducibilidad.
Proporcionalidad en la exencin de rentas derivadas de la transmisin de participaciones en
entidades no residentes en territorio espaol, en funcin del perodo de tiempo en el que se
cumplan los requisitos para su aplicacin, respecto del perodo de tenencia total de las par-
3
Cap.
I Cuestiones Generales
ticipaciones, conforme a la nueva redaccin del artculo 21.2 de la LIS dada por el artculo
1.Segundo.Tres del Real Decreto-ley 12/2012.
En el caso de los sujetos pasivos que hayan tributado por cualquiera de los gravmenes espe-
ciales sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, regula-
dos en las disposiciones adicionales decimoquinta y decimosptima de la LIS, aadidas por
el Real Decreto-ley 12/2012 y el Real Decreto-ley 20/2012, respectivamente, la no inclusin
de los correspondientes importes de las bases imponibles de dichos gravmenes en la base
imponible del impuesto.
La exencin del 50 por ciento de las rentas positivas derivadas de la transmisin de inmuebles
adquiridos a ttulo oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012,
segn lo establecido en la disposicin adicional decimosexta de la LIS, aadida por la Ley
8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector fi-
nanciero, que derog la inicialmente aadida por el Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo.
Reduccin de los lmites de la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el
artculo 25 de la LIS, establecidos por el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, segn la
correspondiente modificacin contenida en el artculo 26 Primero.Uno del Real Decreto-ley
20/2012. Asimismo, el Real Decreto-ley 9/2011 modifica el artculo 25 de la LIS para extender
el plazo mximo para la compensacin de bases imponibles negativas de 15 a 18 aos.
Prrroga de la vigencia de la aplicabilidad del tipo de gravamen reducido por mantenimiento
o creacin de empleo regulado en la disposicin adicional duodcima de la LIS, conforme a
lo establecido en la disposicin final tercera.Segundo del Real Decreto-ley 20/2011, de 30
de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la
correccin del dficit pblico.
En relacin a las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades del
captulo IV del ttulo VI de la LIS, el establecimiento de nuevas deducciones, por creacin
de empleo, en la nueva redaccin del artculo 43 de la LIS dada por la Ley 3/2012, de 6 de
julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral; la prrroga de la vigencia de
la deduccin relativa a los gastos e inversiones para habituar a los empleados a la utilizacin
de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin segn lo establecido respecto
del artculo 40 de la LIS en las disposiciones adicional vigsima quinta y transitoria vigsima
de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio, en las correspondientes redacciones dadas por el Real
Decreto-ley 20/2011; y la prrroga de la vigencia de las deducciones relativas a producciones
cinematogrficas del apartado 2 del artculo 38 de la LIS por efectos de la nueva redaccin
dada al artculo 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, por la disposicin final vigsima
novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2012. Y respecto de las reglas comunes establecidas en el artculo 44 de la LIS: la reduccin
de los lmites conjuntos de aplicacin de las deducciones, que pasan a ser del 25 y el 50 por
ciento, y con la inclusin a estos efectos del importe de la deduccin por reinversin de bene-
ficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de la LIS, conforme se establece en el artculo
1.Primero.Tres del Real Decreto-ley 12/2012; la ampliacin a 15 y 18 aos, de los plazos
mximos de aplicacin de las cantidades no deducidas y el establecimiento del correspondien-
te rgimen transitorio para la aplicacin de esos nuevos plazos, conforme a la nueva redaccin
del segundo prrafo del apartado 1 del artculo 44 de la LIS dada por el artculo 1.Segundo.
4
MODELO 200
Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012 y a la disposicin transitoria trigsima de la LIS aadida
por el nmero seis de ese mismo apartado segundo, respectivamente.
La aplicacin del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de la LIS a las transmisiones
de activos adjudicados o recibidos en pago de deudas realizadas por las entidades de crdito
para la gestin de activos, segn lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley 8/2012.
La regularizacin correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 137.3 de la
LIS, respecto de la parte del Fondo de Reserva Obligatorio de las cooperativas de crdito
dispuesto a efectos de la retribucin de las aportaciones sociales prevista en la disposicin
transitoria segunda de la Ley 8/2012.
Importante:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades debern tener en cuenta que la Ley
16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigi-
das a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica,
establece, en su artculo 9, la opcin de realizar una actualizacin de balances. La
prctica de la actualizacin conllevar para los mencionados sujetos pasivos la obli-
gacin de satisfacer un gravamen nico del 5 por ciento sobre el saldo acreedor de la
cuenta reserva de revalorizacin de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que debern
llevar a efecto mediante el modelo 208, aprobado por la Orden HAP/636/2013, de 15
de abril. Dicho gravamen nico no tiene la consideracin de cuota del Impuesto sobre
Sociedades, ni se considera gasto deducible de este impuesto.
(1) Vanse en el apndice normativo de este manual la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin
del fraude fiscal, y la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
5
Cap.
I Cuestiones Generales
Domicilio fiscal
El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su domi-
cilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la
direccin de sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o
direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los
criterios anteriores, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos
pasivos del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el
perodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.
6
MODELO 200
Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, te-
niendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a
tributacin, no eximen al sujeto pasivo de la obligacin de presentar la preceptiva declaracin.
Como nicas excepciones a la obligacin general de declarar, la normativa vigente contempla
las siguientes:
* Las entidades declaradas totalmente exentas por el artculo 9.1 de la Ley del Impuesto so-
bre Sociedades o que les sea aplicable el rgimen de este artculo.
* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn respecto de aquellos pe-
rodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni
incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccin en la
base imponible especficamente aplicable a estos sujetos pasivos.
* Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el artculo 9.3 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no superen
2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.
* Los partidos polticos, en relacin a las rentas exentas.
Modelos de declaracin
Para la declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los perodos impositi-
vos iniciados dentro del ao 2012, con carcter general existe un nico modelo: el modelo
200. Adems, existe un modelo de declaracin especfico para el rgimen de consolidacin
fiscal: el modelo 220. La presentacin del modelo 200 debe hacerse obligatoriamente por
va telemtica en el caso de los sujetos pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes o a las Unidades de Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, en el caso de los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedades
annimas o de sociedades de responsabilidad limitada, cuando deban presentar el formulario
especfico referente a las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a
determinadas deducciones, as como en el caso de los sujetos pasivos que se hayan acogido a
la revalorizacin de activos regulada en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
La declaracin correspondiente al modelo 220 deber efectuarse telemticamente en todo
caso.
Nota:
En el supuesto de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputa-
ciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad Foral de
Navarra, y cuando el declarante se encuentre sujeto a la normativa del Estado, la pre-
sentacin de la declaracin por el Impuesto sobre Sociedades ante la Administracin
del Estado se efectuar en la forma que corresponda y segn el mencionado Modelo
200 (el modelo 220 para el grupo fiscal sujeto al rgimen de consolidacin fiscal corres-
pondiente a la Administracin del Estado). Para la declaracin a presentar ante dichas
Diputaciones o Comunidad Forales, la forma y modelos (incluidos los documentos de
7
Cap.
I Cuestiones Generales
Nota (continuacin):
ingreso o devolucin) sern los que correspondan conforme a las respectivas normas
forales, sin perjuicio de que, en su caso, se pueda presentar el modelo de declaracin
correspondiente a la Administracin del Estado, excluido el documento de ingreso o
devolucin.
Modelo 200
El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades ser aplicable, con carcter
general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y
suscribir declaracin por este impuesto.
En el caso de los grupos fiscales, todas las sociedades integrantes del grupo, incluso la do-
minante o entidad cabecera del mismo, debern formular declaracin en el modelo 200, que
ser cumplimentado en todos sus extremos hasta cifrar los importes lquidos tericos que en
rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas
entidades (casilla [592]). Asimismo, cuando de la liquidacin contenida en dichas declara-
ciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante,
todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones. En relacin al documento de ingreso
o devolucin debe tenerse en cuenta que las entidades dependientes integrantes de un grupo
fiscal no deben de cumplimentar dicho documento. En el captulo VIII de este manual se
desarrollan instrucciones para la cumplimentacin de los modelos 200 de las sociedades inte-
grantes del grupo fiscal, en particular en lo que se refiere a todas aquellas partidas pendientes
de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponibles negativas
o deducciones (saldos pendientes de aplicacin a principio del perodo de las pginas 15, 16,
17 y 18 de los modelos 200 individuales).
Este modelo deber presentarse obligatoriamente por va telemtica por aquellos sujetos
pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por aque-
llos sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad
limitada, por los sujetos pasivos que deban presentar el formulario especfico referente a las
correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a determinadas deducciones,
as como por los sujetos pasivos que se hayan acogido a la revalorizacin de activos regulada
en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
Por no ser posible la presentacin de la declaracin en formato del modelo 200 preimpreso en
papel (ha dejado de producirse este formato), los sujetos pasivos para los que la va telemtica
no sea obligatoria podrn presentar la declaracin o por va telemtica o mediante el formato
en papel ajustado a los contenidos del modelo 200 que se genere exclusivamente mediante
la utilizacin del servicio de impresin desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria a travs de su sede electrnica (direccin electrnica https://www.
agenciatributaria.gob.es). Para esta ltima forma de presentacin: a) no es necesaria la incor-
poracin de etiquetas identificativas; b) el contenido de la declaracin cumplimentada queda
confirmado mediante la presentacin del correspondiente documento de ingreso o devolucin
en el lugar pertinente (de los que se indican ms adelante, en el apartado "Dnde se presenta
la declaracin?"); c) no se deber ensobrar ni remitir a la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria el documento de ingreso o devolucin cuando este se presente en una entidad co-
laboradora.
8
MODELO 200
La declaracin del Impuesto sobre Sociedades debe ser firmada por la persona o personas que
ostenten la representacin legal de la entidad declarante.
Cuando la entidad tenga ms de un representante, la declaracin deber ser firmada por el n-
mero necesario de apoderados con facultades suficientes para actuar en nombre y por cuenta
de la entidad.
En todo caso, la persona, o personas, que firmen la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
debern ser quienes ostenten la representacin legal de la entidad declarante en la fecha de
presentacin de la misma.
Regla de conversin
Para efectuar la conversin de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas
entre 166,386 (tipo de conversin irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por
exceso o por defecto, al cntimo ms prximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya ltima
cifra sea exactamente la mitad de un cntimo, el redondeo se efectuar al cntimo superior.
Ejemplos:
a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 1.270.000 166,386 = 7.632,85372567
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 7.632,85 euros.
b) Importe a convertir: 65.732 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 65.732 166,386 = 395,05727645
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 395,06 euros.
c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 506.766 166,386 = 3.045,72500090
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 3.045,73 euros.
9
Cap.
I Cuestiones Generales
Perodo impositivo
Regla general
El perodo impositivo, al cual se ha de referir la declaracin del Impuesto sobre Sociedades,
coincide con el ejercicio econmico de cada entidad.
Reglas particulares
Aunque no haya finalizado el ejercicio econmico, el perodo impositivo se entiende conclui-
do en los siguientes casos:
a) Cuando la entidad se extinga.
Se entiende producida la extincin cuando tenga lugar el asiento de cancelacin de la socie-
dad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaracin
en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento
de cancelacin.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espaol al
extranjero.
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine
la no sujecin al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine
la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.
En ningn caso, el perodo impositivo puede exceder de doce meses.
Resumen:
La duracin del perodo impositivo puede ser:
a) Doce meses
A.1. coincidente con el ao natural
A.2. no coincidente con el ao natural
b) Inferior a doce meses
En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades debern presentar una
declaracin independiente por cada perodo impositivo.
Ejemplo:
La Sociedad Annima "X", que se dedica a la comercializacin de cereales, tiene fijado en sus estatutos el ejercicio social
coincidente con el ao natural.
Con el propsito de ajustar el ejercicio econmico al calendario de las campaas de comercializacin del cereal, la Junta
General de accionistas, constituida vlidamente al efecto, acuerda el da 20 de abril de 2012 modificar el ejercicio social de
la entidad, que pasar a iniciarse el da 1 de junio de cada ao y se cerrar el 31 de mayo del ao siguiente.
En consecuencia, el 31 de mayo de 2012 se produce el cierre del ejercicio en curso (que haba comenzado el da 1 de
enero anterior), inicindose el da 1 de junio de 2012 el primero de los ejercicios ajustados a la modificacin acordada
por la Junta General.
En este supuesto hay dos perodos de imposicin, ambos iniciados dentro del mismo ao natural de 2012:
10
MODELO 200
Ejemplo (continuacin):
1.- Del 1 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012.
2.- Del 1 de junio de 2012 al 31 de mayo de 2013.
Por consiguiente, la Sociedad Annima "X" habr de presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por
cada uno de los perodos impositivos mencionados.
Devengo
Regla general
El impuesto sobre Sociedades se devenga el ltimo da del perodo impositivo.
Regla especial
Para las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen fiscal establecido en la Ley
11/2009, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario, el impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de
distribucin de los beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y, en su caso,
de las reservas de ejercicios anteriores en que se aplic el rgimen fiscal especial; siempre que
no concurran las circunstancias a que se refiere el prrafo siguiente.
Para las rentas sujetas al tipo general de gravamen, haya acuerdo o no de distribucin, as
como cuando la sociedad haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible o disponga de
reservas de forma diferente a su distribucin, se aplicar la regla general.
Informa:
Si coincide la fecha del vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin con alguna
festividad o si tal fecha del vencimiento cae en sbado, el plazo finaliza el primer da hbil
siguiente a la fecha del vencimiento.
El plazo para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades se computar
de fecha a fecha.
11
Cap.
I Cuestiones Generales
Ejemplo:
Para una entidad que tributa por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo perodo impositivo est com-
prendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2012, el plazo de presentacin ser del 1 al 25 de julio de
2013 (y no siendo este ltimo da coincidente con festividad autonmica o local).
No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anteriori-
dad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas
que ha aprobado los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012 debern presentar la
declaracin dentro de los 25 das naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden,
salvo que opten por presentar la declaracin utilizando los modelos y formas de presentacin
contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, que aprob los modelos de declara-
cin aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de 2011, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el general expuesto en el segundo prrafo
anterior de este apartado.
En las localidades en que el ltimo da del plazo voluntario de presentacin sea festivo, los
sujetos pasivos podrn presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer
da hbil siguiente a aqul.
Ejemplo:
El perodo impositivo de una entidad est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2012.
El plazo de presentacin de la declaracin ser el de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31
de julio de 2012, fecha de conclusin del perodo impositivo. As, el plazo de presentacin sera el perodo comprendido
entre el 1 y el 27 de febrero de 2013. Dado que a 1 de febrero de 2013 no haba entrado en vigor la Orden del Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas aprobando los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspon-
dientes a perodos impositivos iniciados dentro de 2012, esta entidad podr:
- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cmputo del plazo de los 25 das naturales siguientes a
esa fecha de entrada en vigor.
- Presentar la declaracin en el plazo general de presentacin (1 al 27 de febrero de 2013), utilizando para ello los
modelos de declaracin y las formas de presentacin del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011.
Los lugares donde debe presentarse la declaracin del Impuesto sobre Sociedades (excepto en
el caso de la presentacin por va telemtica) varan en funcin de cul haya sido el resultado
de la autoliquidacin practicada:
A ingresar
Si la declaracin resulta a ingresar, su presentacin, junto con el ingreso de la deuda tributaria
que la misma importe, se efectuar en cualquier entidad colaboradora en la gestin recaudato-
ria (bancos, cajas y cooperativas de crdito), sita en territorio espaol, con independencia de si
el ingreso se efecta dentro o fuera de los plazos establecidos para la presentacin.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas etiquetas identificativas facilitadas por la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero s debe cumplimentarse manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
12
MODELO 200
A devolver
Si la declaracin resulta a devolver, sta se presentar en cualquier entidad colaboradora sita
en territorio espaol en la que el sujeto pasivo del impuesto tenga cuenta abierta a su nombre
en la que desee recibir el importe de la devolucin, con independencia de si la presentacin se
realiza o no fuera de los plazos establecidos.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas las etiquetas identificativas facilitadas por
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero si debe cumplimentar manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el
cdigo de cuenta cliente respecto del que est impreso en el modelo de ingreso o devolucin.
Si no tiene cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio espaol, la de-
claracin se presentar mediante entrega personal en la Delegacin o Administracin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. Si no so-
licita la devolucin (por transferencia) a una cuenta abierta en una entidad de crdito que no
acte como colaboradora en la gestin recaudatoria y carece de cuenta abierta en una entidad
colaboradora sita en territorio espaol, se acompaar un escrito dirigido al titular de la De-
legacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
fiscal, haciendo constar esta circunstancia y solicitando la devolucin mediante cheque.
13
Cap.
I Cuestiones Generales
Resumen
A ingresar No No S
A devolver S (*) No S
Renuncia a la devolucin S S No
Cuota cero S S No
(*) Si el resultado de la autoliquidacin es a devolver mediante transferencia bancaria y nicamente en el
caso de que el sujeto pasivo no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio
nacional, deber presentarse la declaracin en la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal.
b) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
incluida en la base imponible.
b) Los sujetos pasivos a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin
previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el escrito Infor-
mativo a que hace referencia el artculo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
c) Los sujetos pasivos que deban presentar la Informacin a que se refieren los artculos
15 (adquisicin de valores representativos de la participacin de fondos propios de en-
tidades no residentes cuyas rentas puedan acogerse a la exencin del artculo 21 de la
LIS) o 45 (aplicacin de lo dispuesto en el artculo 89.3 de la LIS) del Reglamento del
Impuesto, incluirn la documentacin relativa a dicha Informacin.
d) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de fi-
nanciacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en
Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994,
de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
e) Presentacin del plan de inversiones para la materializacin de la reserva para inver-
siones en Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 10 del artculo 27 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
Tal presentacin deber efectuarse por va telemtica o por escrito, segn el caso y
conforme a lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento aprobado por el Real Decreto
1758/2007, de 28 de diciembre.
En los casos anteriores, la forma de presentacin ser:
Cuando la declaracin del impuesto se efecte mediante el modelo en papel impreso
generado exclusivamente mediante la utilizacin del servicio de impresin desarrollado
a estos efectos por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:
En los supuestos en que, segn lo indicado en este captulo, sea posible la presentacin
de la declaracin del impuesto en las oficinas de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, los referidos documentos, comunicaciones o Informaciones se presentarn
en dichas oficinas junto con el documento de ingreso o devolucin relativo a la declara-
cin del impuesto.
Para otros supuestos de lugares de presentacin de la declaracin del impuesto, los do-
cumentos, comunicaciones o Informaciones se presentarn en el registro electrnico de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede elec-
trnica en Internet (www.agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin de Impuestos,
por medio de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccio-
nando el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin comple-
mentaria correspondiente. Para esta presentacin no es necesario disponer de certificado
electrnico y en ella se deber hacer constar el nmero de justificante de la declaracin
al cual se refieren los mencionados documentos, comunicaciones o Informaciones.
Cuando la declaracin del impuesto se haya efectuado por va telemtica por Internet,
los documentos, comunicaciones o Informaciones a que se refieren las letras a), b), c)
y e) anteriores se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede electrnica en Internet (www.
agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin Impuestos, por medio de Procedimientos,
Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionando el concepto fiscal oportu-
no y el trmite de aportacin de documentacin complementaria correspondiente.
15
Cap.
I Cuestiones Generales
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulte una cantidad a ingresar,
tendr que efectuar el correspondiente ingreso en el Tesoro al tiempo de presentar la declara-
cin del impuesto, ya sea mediante entrega en efectivo o por adeudo en cuenta.
Cmo se devuelve?
Si de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulta una cantidad a devolver (por ser
mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos a
cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e impu-
tados por las agrupaciones de inters econmico o las uniones temporales de empresas que la
cuota resultante de la autoliquidacin), la Administracin tributaria debe proceder a efectuar
la misma.
La devolucin se efectuar mediante transferencia bancaria a la cuenta que el sujeto pasivo
indique en el documento de ingreso o devolucin, sin perjuicio de que pueda ordenar la Ad-
16
MODELO 200
Cundo se devuelve?
Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta, de los pagos fraccionados y cuotas
imputadas supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin
Tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses
siguientes al trmino del plazo para la presentacin de la declaracin o a la fecha de presenta-
cin de la declaracin si sta se presenta fuera del plazo legalmente establecido.
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo o de la citada liquidacin pro-
visional resulte una cantidad a devolver (que en este ltimo caso no coincidir con la cuanta
autoliquidada por el sujeto pasivo), la Administracin efectuar la devolucin de oficio dentro
del plazo de seis meses expuesto en el prrafo anterior, sin perjuicio de la prctica de ulteriores
liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.
Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolucin y la Administracin tributaria
no ordena el pago de la misma por causas que sean imputables a ella, sta debe abonar, adems
del importe de la devolucin que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar
a la cantidad pendiente de devolucin el mismo inters que aplica la Administracin tributaria
a los contribuyentes por dbitos de stos a favor de la misma Administracin, desde el da
siguiente al final de dicho plazo de seis meses y hasta la fecha de ordenacin del pago de la
devolucin, sin necesidad de que el sujeto pasivo tenga que reclamarlos.
Renuncia a la devolucin
Las reglas sobre ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos o
contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desa-
rrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
17
Cap.
I Cuestiones Generales
La presentacin del modelo 200 deber hacerse obligatoriamente por va telemtica cuando
los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la forma de sociedad annima o
sociedad de responsabilidad limitada, cuando los sujetos pasivos de dicho impuesto o dems
obligados tributarios por el modelo 200 estn adscritos, en la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas, cuando deban presentar el formulario de datos adicionales a la
declaracin referente a las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a
determinadas deducciones segn se indica en la letra B) del apartado "Qu documentacin
debe presentarse conjuntamente con la declaracin?" que figura en este captulo I de este ma-
nual, o en el caso de que se hayan acogido a la revalorizacin de activos regulada en la Ley
16/2012, de 27 de diciembre (por lo que debern haber tributado por el gravamen nico sobre
revalorizacin de activos previsto en esa ley). En los dems casos, la presentacin del modelo
200 por va telemtica tendr carcter voluntario.
Se podrn descargar desde la direccin electrnica www.agenciatributaria.gob.es programas
que permitirn a los sujetos pasivos y contribuyentes cumplimentar los formularios ajustados
al contenido del modelo de declaracin y, de este modo, obtener el fichero con la declaracin a
transmitir, o bien transmitir un fichero con las mismas caractersticas que el que se genera con
la cumplimentacin de dichos formularios.
La presentacin telemtica de la declaracin podr ser efectuada por los sujetos pasivos y con-
tribuyentes a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es
En cualquier caso, el acceso a la mencionada sede electrnica puede llevarse a efecto bien
directamente en la sealada direccin electrnica o bien a travs del portal de Internet de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Los sujetos pasivos y contribuyentes obligados a la presentacin telemtica podrn usar el
Servicio de Validacin y Pruebas mediante el que podrn generar la declaracin con marca de
agua "BORRADOR NO VALIDO PARA PRESENTACIN".
Elaboracin de la declaracin
Modelo 200
Para realizar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-
manentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio espaol (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deber
19
Cap.
I Cuestiones Generales
Apoderamiento
Aparte del modo anterior de representacin, los sujetos pasivos pueden apoderar a cualquier
persona o entidad que disponga de un certificado electrnico vlido para que con el mismo
firme la declaracin y realice la presentacin telemtica. El poder se puede otorgar mediante
comparecencia personal del representante legal del sujeto pasivo ante cualquier oficina de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual deber acreditarse suficientemente
que quien comparece es el representante legal de la sociedad, o mediante documento pblico
o privado con firma notarialmente legitimada.
22
MODELO 200
+ -
-
(SLO COOPERATIVAS)
CUOTA NTEGRA
23
Cap.
I Cuestiones Generales
CUOTA NTEGRA
Bonificaciones:
- Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
- Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacin
- de servicios
- Bonificacin rendimientos por ventas bienes corporales
producidos en Canarias
- Bonificaciones Sociedades Cooperativas
- Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento
de viviendas
Bonificaciones en la cuota y medidas - Otras bonificaciones
para evitar la doble imposicin de - Bonificaciones empresas navieras en Canarias
dividendos y plusvalas de fuente BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
interna y extranjera y la doble POR DOBLE IMPOSICIN EN CUOTA Deducciones por doble imposicin:
imposicin internacional de rentas - D.I. interna de perodos anteriores aplicada en el
obtenidas y gravadas en el extranjero. ejercicio (art. 30 LIS)
- D.I. interna generada y aplicada en el ejercicio actual
(art. 30 LIS)
- Deducciones socios SOCIMI (art.10 L11/2009)
- D. I. internacional de perodos anteriores aplicada en el
ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
- D.I. internacional generada y aplicada en el ejercicio
actual (arts. 31 y 32 LIS)
- Transparencia fiscal internacional (art. 107 LIS)
- D.I. interna intersocietaria al 5/10% (cooperativas)
CUOTA DIFERENCIAL
+ -
24
Captulo II
Perodo impositivo
Caracteres de la declaracin
Declaracin complementaria
Relacin CNAE
Cap.
II Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Perodo impositivo
Debern consignarse las fechas de inicio y cierre del perodo impositivo, el cual coincide,
habitualmente, con el ejercicio econmico de la entidad.
La duracin del ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural, y ser igual o
inferior a doce meses; en ningn caso el perodo impositivo puede ser superior a doce meses.
No obstante, habr que tener en cuenta determinados supuestos especiales en los que, sin
haber finalizado el ejercicio econmico, se entiende concluido el perodo impositivo. Dichos
casos se contemplan en el apartado correspondiente a Cuestiones Generales (captulo I) de
este Manual.
Datos identificativos
En los campos destinados al efecto, el sujeto pasivo deber consignar sus datos identificativos.
Tipo de ejercicio
En esta clave, se reflejar el nmero 1, 2 3 segn el siguiente detalle:
1.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que coincida con el ao natural.
2.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que no coincida con el ao natural.
3.- Ejercicio econmico de duracin inferior a 12 meses.
Ejemplo:
La Cooperativa Agraria X, cuyo ejercicio econmico abarca desde el 1 de junio de 2012 al 31 de mayo de 2013, cum-
plimentar el apartado referente al tipo de ejercicio de la siguiente forma:
TIPO EJERCICIO........................ 2
Caracteres de la declaracin
Se marcarn con una X los recuadros que procedan, segn la naturaleza o el rgimen de la
entidad declarante o el carcter de la declaracin.
Tipo de entidad
Clave 001 Entidad sin nimo de lucro acogida rgimen fiscal Ttulo II Ley 49/2002
Marcarn esta clave las entidades a las que les sea de aplicacin el Ttulo II (Rgimen fiscal es-
pecial de las entidades sin fines lucrativos) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
quiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por
las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano de gobierno
sean gratuitos, con las excepciones previstas en la citada Ley 49/2002.
6. Que, en caso de disolucin, se destine su patrimonio en su totalidad a alguna de las entida-
des beneficiarias del mecenazgo o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que
persigan fines de inters general.
7. Que estn inscritas en el registro correspondiente.
8. Que cumplan con las obligaciones contables que les sean de aplicacin.
9. Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su legislacin espe-
cfica o, en su defecto, la prevista en la Ley 49/2002.
10. Que elaboren anualmente una memoria econmica en los trminos sealados en la Ley
49/2002.
Ley del Impuesto sobre Sociedades. La aplicacin de dicho tipo de gravamen requerir que los
bienes inmuebles que integran el activo de las mencionadas instituciones de inversin colec-
tiva no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres aos desde su adquisicin, salvo que,
con carcter excepcional, medie autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado
de Valores.
Asimismo debern marcar esta clave las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria que
desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arren-
damiento, y que les sea de aplicacin el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el
mencionado artculo 28.5 de la LIS.
En todo caso, las sociedades y fondos a que se refiere esta clave debern utilizar las pginas 42
a 46 en lugar de las pginas 3 a 11.
Regmenes aplicables
Importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo inmediato anterior x 365 das
N de das del perodo impositivo inmediato anterior
Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se referir al
primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad.
En el supuesto de que la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir al con-
junto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando
una persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas fsicas unidas
por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el
segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean socios
en alguna de las situaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con in-
dependencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas.
Tambin sern aplicables los incentivos fiscales en los tres perodos impositivos inmediatos y
siguientes a aquel en que se alcance la cifra de negocios de 10 millones de euros:
a) Cuando la entidad o conjunto de entidades referido hayan cumplido las condiciones para
ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aquel perodo como en los dos pe-
rodos impositivos anteriores a l.
32
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
b) Cuando dicha cifra de negocios se haya alcanzado como consecuencia de que se haya rea-
lizado una operacin de las reguladas en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS acogida al
rgimen fiscal establecido en dicho captulo y las entidades que hayan realizado tal opera-
cin cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
el perodo impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos
anteriores a este ltimo.
Clave 057 Entidades que aplican el rgimen especial Ley 11/2009 (excepto SOCI-
MI)
Esta clave deber ser marcada por aquellas entidades que habiendo tributado por el rgimen
fiscal especial SOCIMI hayan pasado a tributar por otro rgimen del Impuesto sobre Socieda-
des distinto y se hallen en cualquiera de las dos situaciones siguientes:
a) Cuando siendo el perodo impositivo objeto de declaracin el primero en que la entidad se
halle sometida al rgimen fiscal distinto tenga en l bases imponibles que se correspondan
con beneficios no distribuidos (de la propia entidad) generados en perodos impositivos en
los que le fue de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI que no se correspondan con
rentas sujetas al tipo general de gravamen, en ese primer perodo impositivo de aplicacin
del rgimen fiscal distinto haya distribuido dichos beneficios en el plazo establecido en el
artculo 6 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y, conforme a lo previsto en el apartado 2.b)
del artculo 12 de dicha ley, se aplique el rgimen fiscal establecido en los artculos 9 y 10
de la propia Ley 11/2009.
b) Cuando en el perodo impositivo objeto de declaracin, en el que a la entidad le sea de
aplicacin el rgimen fiscal distinto, haya transmitido inmuebles o participaciones en otras
entidades a que se refiere el apartado 1 del artculo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y
posedos al inicio del perodo impositivo en que haya pasado a tributar por el rgimen fiscal
distinto, entendindose la renta derivada de la transmisin generada de forma lineal duran-
te todo el tiempo de tenencia del inmueble o la participacin, si la totalidad del beneficio
correspondiente a la renta imputable a los perodos impositivos en que fue de aplicacin
el rgimen fiscal especial SOCIMI se ha distribuido en forma de dividendos en el plazo
establecido en el artculo 6 de la Ley 11/2009 y dicha renta tributa segn lo dispuesto en el
artculo 9 de dicha ley, conforme a lo previsto en el apartado 2.c) de su artculo 12.
Otros caracteres
Clave 007 Inclusin en la base imponible de rentas positivas del artculo 107 de la
LIS
Marcarn esta clave aquellas entidades que hayan incluido, en el perodo impositivo objeto de
la declaracin, en su base imponible la renta positiva obtenida por una o varias entidades no
residentes en territorio espaol, en cumplimiento y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
107 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que regula la transparencia fiscal internacional.
dispuesto en el artculo 43.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El ejercicio de
esta opcin se realizar mediante esta clave exclusivamente por el socio residente afectado en
una operacin de canje de valores cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa. Los declarantes que hayan
marcado esta clave debern cumplimentar adems el apartado correspondiente de la pgina
21 (modelo 200).
A estos efectos deber tenerse en cuenta, en su caso y por las correspondientes sociedades,
que el mencionado rgimen especial regulado en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS se
aplicar a las aportaciones de activos adjudicados o recibidos en pago de deudas realizadas
por las sociedades de crdito a sociedades para la gestin de activos, conforme se establece
en el artculo 8 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero.
Clave 039 Entidad que forma parte de un grupo mercantil (artculo 42 del Cdigo
de Comercio)
Cumplimentarn esta clave las entidades que formen parte de un grupo de sociedades en el
sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
38
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
39
Cap.
II Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Declaracin complementaria
Se marcar con una X la clave de declaracin complementaria siempre que, por el mismo
perodo impositivo, se hubiera presentado con anterioridad otra u otras declaraciones de este
impuesto y la nueva declaracin tenga por objeto ingresar la diferencia entre el resultado de
la anterior declaracin y el de la nueva o complementaria o reflejar una cantidad a devolver
inferior a la anteriormente autoliquidada. Por consiguiente, la declaracin complementaria
habr de incluir la totalidad de los datos solicitados en el modelo, incorporando los que son
objeto de nueva declaracin adems de aquellos que se incluyeron en la originaria y, en su
caso, sucesivas declaraciones. Asimismo, en las claves [619] y [620] (pgina 14 del modelo
200) deber consignarse el resultado de la anterior autoliquidacin precedido del signo menos
(-) o ms (+), segn resultase en la declaracin originaria una cantidad a ingresar o a devolver,
respectivamente; no obstante, si la autoliquidacin originaria hubiera resultado a devolver,
solamente se consignar la cantidad cuya devolucin hubiera sido efectuada por la Adminis-
tracin; si no ha sido efectuada la devolucin por la Administracin, se deber consignar cero
en la clave correspondiente a esa Administracin.
Si, por el contrario, la declaracin originaria ha producido un ingreso indebido o el sujeto pa-
sivo considera que ha perjudicado, de cualquier modo, sus intereses legtimos, podr solicitar
la devolucin del ingreso o instar la rectificacin de la declaracin conforme al procedimiento
establecido al efecto. Por lo tanto, en tales casos no es procedente la presentacin de declara-
ciones complementarias.
En caso de haber marcado con una X la clave de declaracin complementaria, deber hacer
constar a continuacin el nmero de justificante de la declaracin anterior a la que comple-
menta (el cual aparece en el documento de ingreso o devolucin de sta).
42
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
15.71 Fabricacin de productos para la alimenta- 17.15 Torcido y preparacin de la seda; torcido y
cin de animales de granja. textura de filamentos sintticos y artificia-
les.
15.72 Fabricacin de productos para la alimenta-
cin de animales de compaa. 17.16 Fabricacin de hilo de coser.
15.81 Fabricacin de pan y productos de panade- 17.17 Preparacin e hilado de otras fibras texti-
ra y pastelera frescos. les.
15.87 Elaboracin de especias, salsas y condi- 17.25 Fabricacin de otros tejidos textiles.
mentos. 17.30 Acabado de textiles.
15.88 Elaboracin de preparados para la alimen- 17.40 Fabricacin de otros artculos confeccio-
tacin infantil y preparados dietticos. nados con textiles, excepto prendas de ves-
tir.
15.89 Elaboracin de otros productos alimenti-
cios. 17.51 Fabricacin de alfombras y moquetas.
15.91 Destilacin de bebidas alcohlicas. 17.52 Fabricacin de cuerdas, cordeles, braman-
tes y redes.
15.92 Destilacin de alcohol etlico procedente
de fermentacin. 17.53 Fabricacin de telas no tejidas y artculos
confeccionados con stas, excepto prendas
15.93 Elaboracin de vinos. de vestir.
15.94 Elaboracin de sidra y otras bebidas fer- 17.54 Fabricacin de otros artculos textiles.
mentadas a partir de frutas. 17.60 Fabricacin de tejidos de punto.
15.95 Elaboracin de otras bebidas no destiladas, 17.71 Fabricacin de calcetera.
procedentes de fermentacin.
17.72 Fabricacin de otros artculos en tejidos de
15.96 Fabricacin de cerveza. punto.
15.97 Fabricacin de malta. 18.10 Confeccin de prendas de cuero.
15.98 Produccin de aguas minerales y bebidas 18.21 Confeccin de ropa de trabajo.
analcohlicas.
18.22 Confeccin de otras prendas exteriores.
16.00 Industria del tabaco.
18.23 Confeccin de ropa interior.
Industria textil y de la confeccin 18.24 Confeccin de otras prendas de vestir y ac-
cesorios.
17.11 Preparacin e hilado de fibras de algodn y
sus mezclas. 18.30 Preparacin y teido de pieles de peletera;
fabricacin de artculos de peletera.
17.12 Preparacin e hilado de fibras de lana car-
dada y sus mezclas. Industria del cuero y del calzado
17.13 Preparacin e hilado de fibras de lana pei- 19.10 Preparacin, curtido y acabado del cuero.
nada y sus mezclas.
19.20 Fabricacin de artculos de marroquinera
17.14 Preparacin e hilado de fibras de lino y sus y viaje, artculos de guarnicionera y tala-
mezclas. bartera.
44
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
24.65 Fabricacin de soportes vrgenes para gra- 26.40 Fabricacin de ladrillos, tejas y productos
bacin. de tierras cocidas para la construccin.
24.66 Fabricacin de otros productos qumicos. 26.51 Fabricacin de cemento.
24.70 Fabricacin de fibras artificiales y sintti- 26.52 Fabricacin de cal.
cas.
26.53 Fabricacin de yeso.
Industria de la transformacin del caucho 26.61 Fabricacin de elementos de hormign
y materias plsticas para la construccin.
25.11 Fabricacin de neumticos y cmaras de 26.62 Fabricacin de elementos de yeso para la
caucho. construccin.
31.62 Fabricacin de otro equipo y material elc- 36.13 Fabricacin de muebles de cocina y bao.
trico.
36.14 Fabricacin de otros muebles.
32.10 Fabricacin de vlvulas, tubos y otros
componentes electrnicos. 36.15 Fabricacin de colchones.
51.13 Intermediarios del comercio de la madera 51.42 Comercio al por mayor de prendas de ves-
y materiales de construccin. tir y calzado.
51.14 Intermediarios del comercio de maquina- 51.43 Comercio al por mayor de aparatos elec-
ria, equipo industrial, embarcaciones y ae- trodomsticos y de aparatos de radio y te-
ronaves. levisin.
51.15 Intermediarios del comercio de muebles, 51.44 Comercio al por mayor de porcelana y
artculos para el hogar y ferretera. cristalera, papeles pintados y artculos de
limpieza.
51.16 Intermediarios del comercio de textiles,
prendas de vestir, calzado y artculos de 51.45 Comercio al por mayor de perfumera y
cuero. productos de belleza.
51.17 Intermediarios del comercio de productos 51.46 Comercio al por mayor de productos far-
alimenticios, bebidas y tabaco. macuticos.
51.18 Intermediarios del comercio especializa- 51.47 Comercio al por mayor de otros bienes de
dos en la venta de productos especficos o consumo distinto de los alimenticios.
49
Cap.
II Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
51.51 Comercio al por mayor de combustibles 52.26 Comercio al por menor de productos de
slidos, lquidos y gaseosos y productos tabaco.
similares.
52.27 Comercio al por menor en establecimien-
51.52 Comercio al por mayor de metales y mine- tos especializados en alimentacin.
rales metlicos.
52.31 Comercio al por menor de productos far-
51.53 Comercio al por mayor de madera, mate- macuticos.
riales de construccin y aparatos sanita-
rios. 52.32 Comercio al por menor de artculos mdi-
cos y ortopdicos.
51.54 Comercio al por mayor de ferretera, fonta-
nera y calefaccin. 52.33 Comercio al por menor de cosmticos y
artculos de tocador.
51.55 Comercio al por mayor de productos qu-
micos. 52.41 Comercio al por menor de textiles.
51.56 Comercio al por mayor de otros productos 52.42 Comercio al por menor de prendas de ves-
semielaborados. tir.
51.57 Comercio al por mayor de chatarra y pro- 52.43 Comercio al por menor de calzado y art-
ductos de desecho. culos de cuero.
51.61 Comercio al por mayor de mquinas-he- 52.44 Comercio al por menor de muebles; apara-
rramienta. tos de iluminacin y otros artculos para el
hogar.
51.62 Comercio al por mayor de maquinaria para
la construccin. 52.45 Comercio al por menor de electrodomsti-
cos, aparatos de radio, televisin y sonido.
51.63 Comercio al por mayor de maquinaria para
la industria textil, mquinas de coser y ha- 52.46 Comercio al por menor de ferretera, pin-
cer punto. turas y vidrio.
51.64 Comercio al por mayor de mquinas y 52.47 Comercio al por menor de libros, peridi-
equipo de oficina. cos y papelera.
51.65 Comercio al por mayor de otra maquinaria 52.48 Otro comercio al por menor en estableci-
para la industria, el comercio y la navega- mientos especializados.
cin.
52.50 Comercio al por menor de bienes de se-
51.66 Comercio al por mayor de mquinas, ac- gunda mano, en establecimientos.
cesorios y tiles agrcolas, incluidos los
tractores. 52.61 Comercio al por menor por corresponden-
cia.
51.70 Otro comercio al por mayor.
52.62 Comercio al por menor en puestos de venta
52.11 Comercio al por menor, con predominio de y mercadillos.
alimentos, bebidas y tabaco en estableci-
mientos no especializados. 52.63 Otro comercio al por menor no realizado
en establecimientos.
52.12 Comercio al por menor de otros productos
en establecimientos no especializados. 52.71 Reparacin de calzado y otros artculos de
cuero.
52.21 Comercio al por menor de frutas y verdu-
ras. 52.72 Reparacin de aparatos domsticos elctri-
52.22 Comercio al por menor de carne y produc- cos.
tos crnicos. 52.73 Reparacin de relojes y joyera.
52.23 Comercio al por menor de pescados y ma- 52.74 Otra reparacin.
riscos.
52.24 Comercio al por menor de pan y productos Hostelera
de panadera, confitera y pastelera.
55.11 Hoteles, moteles, hostales y pensiones con
52.25 Comercio al por menor de bebidas. restaurante.
50
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
55.12 Hoteles, moteles, hostales y pensiones sin 64.12 Actividades de correo distintas de las acti-
restaurante. vidades postales nacionales.
55.21 Albergues juveniles y refugios de monta- 64.20 Telecomunicaciones.
a.
55.22 Camping. Intermediacin financiera
55.23 Otros tipos de hospedaje. 65.11 Banca Central
55.30 Restaurantes. 65.12 Otros tipos de intermediacin monetaria.
55.40 Establecimientos de bebidas. 65.21 Arrendamiento financiero
55.51 Comedores colectivos. 65.22 Otros tipos de actividades crediticias
55.52 Provisin de comidas preparadas. 65.23 Otros tipos de intermediacin financiera
66.01 Seguros de Vida.
Transporte, almacenamiento y
comunicaciones 66.02 Planes de pensiones.
60.21 Otros tipos de transporte terrestre regular 67.11 Administracin de mercados financieros.
de viajeros. 67.12 Actividades burstiles por cuenta de terce-
60.22 Transporte por taxi. ros.
60.24 Transporte de mercancas por carretera. 67.20 Actividades auxiliares de seguros y planes
de pensiones.
60.30 Transporte por tubera.
61.10 Transporte martimo. Actividades inmobiliarias y de alquiler;
servicios empresariales
61.20 Transporte por vas de navegacin interio-
res. 70.11 Promocin inmobiliaria por cuenta propia.
62.10 Transporte areo regular. 70.12 Compraventa de bienes inmobiliarios por
cuenta propia.
62.20 Transporte areo discrecional.
70.20 Alquiler de bienes inmobiliarios por cuen-
62.30 Transporte espacial. ta propia.
63.11 Manipulacin de mercancas. 70.31 Agentes de la propiedad inmobiliaria.
63.12 Depsito y almacenamiento. 70.32 Gestin y administracin de la propiedad
63.21 Otras actividades anexas al transporte te- inmobiliaria.
rrestre. 71.10 Alquiler de automviles.
63.22 Otras actividades anexas al transporte ma- 71.21 Alquiler de otros medios de transporte te-
rtimo rrestre.
63.23 Otras actividades anexas al transporte a- 71.22 Alquiler de medios de navegacin.
reo.
71.23 Alquiler de medios de transporte areo.
63.30 Actividades de las agencias de viajes, ma-
yoristas y minoristas de turismo y otras 71.31 Alquiler de maquinaria y equipo agrario.
actividades de apoyo turstico.
71.32 Alquiler de maquinaria y equipo para la
63.40 Organizacin del transporte de mercan- construccin e ingeniera civil.
cas.
71.33 Alquiler de mquinas y equipo de oficina
64.11 Actividades postales nacionales. (incluidos ordenadores).
51
Cap.
II Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
A. Relacin de administradores
A. Relacin de administradores
En este apartado, que ser cumplimentado por todas las entidades declarantes, se relaciona-
rn las personas fsicas o jurdicas que en la fecha de presentacin de la declaracin ostenten
cargo de consejero, gestor, director, administrador general y otros anlogos que supongan la
direccin, administracin o control de la entidad, con indicacin de todos los datos exigidos,
excepto las columnas RPTE., Domicilio fiscal y Cdigo provincial (cdigo de dos
dgitos de la relacin recogida ms arriba), que sern cumplimentadas exclusivamente por los
contribuyentes que declaren por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (vase Captulo
XIX de este manual prctico).
56
MODELO 200 Pg. 2
r Informa:
En los supuestos de entidades sin fines lucrativos (asociaciones, federaciones, confederacio-
nes, etc.), en la relacin de administradores se harn constar los datos identificativos de los
presidentes, vicepresidentes y dems miembros que compongan la junta directiva, consejo de
direccin u rgano equivalente que tenga encomendada la direccin de la institucin.
Cuando el nmero de los miembros del rgano de direccin fuese superior al nmero de casillas
previstas en el modelo de declaracin, se consignarn los datos identificativos del presidente de
la entidad y de los vicepresidentes u otros miembros directamente responsables de la elaboracin
de la declaracin del Impuesto, y en la ltima lnea del apartado correspondiente del modelo
se sealar el nmero total del resto de miembros que componen el rgano de direccin (ser
suficiente hacer constar la expresin "y otros X miembros" u otra similar).
De la entidad participada
En todo caso, se debern de cumplimentar los datos identificativos, NIF (o equivalente del
pas de residencia si no tiene NIF en Espaa) y nombre o razn social, y de residencia,
cdigo provincia/pas (vase en la primera pgina de este captulo notas comunes a los
apartados de la pgina 2) de la entidad participada.
Y en el supuesto de que la entidad participada sea extranjera y si el deterioro de la participa-
cin se determina en relacin al patrimonio neto de la entidad participada, adicionalmente
se debern cumplimentar los importes correspondientes al capital, reservas, otras partidas
integrantes del patrimonio neto (con el signo (+) o (-) que le corresponda) y resultado del
ltimo ejercicio de la entidad participada (con el signo (+) o (-) que le corresponda).
Datos de la declarante
Datos en los registros:
Sern de cumplimentacin obligatoria, la cifra del porcentaje (con dos decimales) de par-
ticipacin, el valor nominal total de la participacin, el valor en libros de la participacin y
los ingresos por dividendos (correspondientes a la participacin) recibidos en el ejercicio
que es objeto de declaracin.
57
Cap.
III Administradores y participaciones directas
Deben incluirse tambin los datos correspondientes a los dividendos de sociedades que a
fin de ejercicio no cumplan el mnimo de participacin (5% o 1% si cotizan), pero que s lo
alcanzaban cuando se percibi el dividendo.
En el caso de socios extranjeros sin NIF en Espaa se deber consignar el equivalente al NIF
del pas de residencia.
Tambin deber indicarse, en las casillas habilitadas al efecto, la suma de los porcentajes de
participacin de personas o entidades en el capital de la declarante inferiores al 5% o al 1% si
se trata de valores que coticen en un mercado secundario organizado, as como la suma de por-
centajes de participaciones que estuvieran, en su caso, en situaciones especiales que impidan
su inclusin dentro de los porcentajes anteriores.
La suma de todas las casillas correspondientes a porcentaje deber recoger el 100% del capital
de la declarante.
Cd. Pases y Territorios Cd. Pases y Territorios
ISO ISO
AF Afganistn BR Brasil
AL Albania BN Bruni (Bruni Darussalam)
DE Alemania (incluida la Isla de Helgoland) BG Bulgaria
AD Andorra BF Burkina Faso (Alto Volta)
AO Angola (incluido Cabinda) BI Burundi
AI Anguila BT Butn
AQ Antrtida CV Cabo Verde, Repblica de
AG Antigua y Barbuda KY Caimn, Islas
SA Arabia Saud KH Camboya
DZ Argelia CM Camern
AR Argentina CA Canad
AM Armenia CF Centroafricana, Repblica
AW Aruba CC Cocos, Isla de (Keeling)
AU Australia CO Colombia
AT Austria KM Comoras (Gran Comora, Anjouan y Mohli)
AZ Azerbaiyn CG Congo
59
Cap.
III Administradores y participaciones directas
DK Dinamarca HT Hait
EG Egipto HU Hungra
ER Eritrea IR Irn
SK Eslovaquia IQ Iraq
SI Eslovenia IE Irlanda
EE Estonia IL Israel
PH Filipinas JP Japn
FI Finlandia (incluidas las Islas Aland) JE Jersey (isla anglonormanda del Canal).
FJ Fiyi JO Jordania
GA Gabn KG Kirguistn
GM Gambia KI Kiribati
GE Georgia KW Kuwait
GS Georgia del Sur y las Islas Sandwich del Sur LA Laos (Lao)
GH Ghana LS Lesotho
GI Gibraltar LV Letonia
60
MODELO 200 Pg. 2
MX Mxico PE Per
61
Cap.
III Administradores y participaciones directas
62
Captulo IV
3 a 11
Pgina 18
Sumario
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance
En las pginas 3, 4, 5 y 6 del modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades se
cumplimentarn los saldos de las cuentas representativas del activo, del pasivo y del patrimo-
nio neto de la entidad, tal como se deducen de la contabilidad del sujeto pasivo.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentacin en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, adems, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentacin en el Registro Mercantil
figuran desglosadas o desagregadas en las referidas pginas del modelo 200 de declaracin del
Impuesto sobre Sociedades.
As pues, en las pginas siguientes, en donde se reflejan los correspondientes estados mencio-
nados, las iniciales N, A y/o P que acompaan al literal de cada partida, indican los respectivos
modelos, normal, abreviado y PYMES, de cuentas a efectos del Registro Mercantil que ataen
en las equivalencias del modelo 200. Y los nmeros de cuenta implicados en cada partida de
las cuentas anuales incluidas en el modelo 200 pueden ser, segn el caso, los del Plan General
de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y/o los del
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables es-
pecficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
64
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material (N) [113] 212, 213, 214,
215, 216, 217,
218, 219, (2812),
(2813), (2814),
(2815), (2816),
(2817), (2818),
(2819), (2912),
(2913), (2914),
(2915), (2916),
(2917), (2918),
(2919)
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [118] 2403, 2404, 2413,
2414, 2423, 2424,
(2493), (2494),
(293), (2943),
(2944), (2953),
(2954), [122],
[123], [124],
[125]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
65
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Activos no corrientes mantenidos para la venta (N, A) [137] 580, 581, 582, 583,
584, (599)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
66
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (N, A, P) [149] 430, 431, 432, 433,
434, 435, 436,
(437), (490), (493),
5580, 44, 460, 470,
471, 472, 544
Clientes por ventas y prestaciones de servicios (N, A, P) [150] 430, 431, 432,
435, 436, (437),
(490), (4935)
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo (N, A, P) [151] NECA 6.8*
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo (N, A, P) [152] NECA 6.8*
Clientes empresas del grupo y asociadas (N) [153] 433, 434, (4933),
(4934)
Otros crditos con las Administraciones pblicas (N) [157] 4700, 4708, 471,
472
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [160] 5303, 5304, 5313,
5314, 5323, 5324,
5333, 5334, 5343,
5344, 5353, 5354,
(5393), (5394),
5523, 5524, (593),
(5943), (5944),
(5953), (5954),
[164], [166]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
67
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
68
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta (N) [205] 136; (NECA
6.13)*
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
69
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [223] 1603, 1604, 1613,
1614, 1623, 1624,
1633, 1634
Deuda con caractersticas especiales a largo plazo (N, A, P) [227] 15; (NECA 6.17)*
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta [229] 585, 586, 587,
(N, A) 588, 589
Obligaciones y otros valores negociables (N) [232] 500, 501, 505, 506
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
70
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [238] 5103, 5104, 5113,
5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143,
5144, 5523, 5524,
5563, 5564
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (N, A, P) [239] 400, 401, 403, 404,
405, (406), 41,
438, 465, 466, 475,
476, 477
Otras deudas con las Administraciones pblicas (N) [247] 4750, 4751, 4758,
476, 477
Deuda con caractersticas especiales a corto plazo (N, A, P) [251] 502, 507;
NECA 6.17*
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
71
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
72
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
OPERACIONES CONTINUADAS
Importe neto de la cifra de negocios (N, A, P) [255] 700, 701, 702, 703,
704, 705, (706),
(708), (709)
Consumo de materias primas y otras materias consumibles (N) [262] (601), (602),
6061, 6062, 6081,
6082, 6091, 6092,
611*, 612*
Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos (N) [264] (6931), (6932),
(6933), 7931,
7932, 7933
Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio (N, [269] 740, 747
A, P)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo
NOTA: Los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.
73
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales [282] (650), (694),
(N) (695), 794, 7954
Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (N, A, P) [287] (670), (671), (672),
(690), (691), (692),
770, 771, 772, 790,
791, 792
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
NOTA: Los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.
74
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero [304] 746; (NECA 7.4)*
(N, A, P)
Por deudas con empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [306] (6610), (6611),
(6615), (6616),
(6620), (6621),
(6640), (6641),
(6650), (6651),
(6654), (6655)
Variacin del valor razonable en instrumentos financieros (N, A, P) [309] (663), 763
Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles [311] (6632), 7632
para la venta (N)
Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos financieros (N, [313] (666), (667), (673),
A, P) (675), (696), (697),
(698), (699), 766,
773, 775, 796, 797,
798, 799
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
NOTA: Los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.
75
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Otros ingresos y gastos de carcter financiero (N, A, P) [329] [330](1), [331] (1),
[332] (1)
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(1) Sin equivalencia en PGC y PGCPYMES.
(2) Para esta partida la equivalencia ser aplicable en todo caso de modelos de cuentas, N, A, o P, y en consecuencia, la casilla correspondiente a la
clave [327] deber ser cumplimentada en el modelo 200 de declaracin del Impuesto, aunque dicha partida no figure detallada en los modelos
Abreviado y PYMES de los modelos de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.
NOTA: Los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.
76
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
77
Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
Activos financieros disponibles para la venta (N) [337] (800), (89), 900,
991, 992
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos pra la venta [342] (860), 900;
(N, A) (NECA 8.1.2)*
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto [345] [336] + [339] +
(N, A) [340] + [341] +
[342] + [343] +
[344]
Activos financieros disponibles para la venta (N) [347] (802), 902, 993,
994
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta [351] (862), 902;
(N, A) (NECA 8.1.2)*
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
(**) Su signo puede ser positivo o negativo
78
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CAPITAL (N, A, P)
(Acciones y Resulta-
Otras apor-
Prima de particip. en dos de
N N N N Reservas N N N taciones de
Escriturado (No exigido) emisin patrimonio ejercicios
Clave Clave Clave Clave (N, A, P) Clave Clave Clave socios
(N, A, P) propias) anteriores
(N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [380] [381] [382] [383] [384] [385] [386]
Ajustes por cambio de criterio de los ejercicios anteriores
[394] [395] [396] [397] [398] [399] [400]
(N, A, P)
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores (N, A, P) [408] [409] [410] [411] [412] [413] [414]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [422] [423] [424] [425] [426] [427] [428]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [436] [437] [438] [439] [440] [441] [442]
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (P) [450] [451] [452] [453] [454] [455] [456]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [464] [465] [466] [467] [468] [469] [470]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [478] [479] [480] [481] [482] [483] [484]
Otros ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto
[492] [493] [494] [495] [496] [497] [498]
(P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [506] [507] [508] [509] [510] [511] [512]
Aumentos de capital (N, A, P) [520] [521] [522] [523] [524] [525] [526]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [534] [535] [536] [537] [538] [539] [540]
Conversin de pasivos financ. en patr. neto (conv. de
[548] [549] [550] [551] [552] [553] [554]
obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribucin de dividendos (N) [562] [563] [564] [565] [566] [567] [568]
Operaciones con acciones o participaciones propias
[576] [577] [578] [579] [580] [581] [582]
(netas) (N)
Incremento (reduccin) de patr. neto resultante de una
[590] [591] [592] [593] [594] [595] [596]
combinacin de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [604] [605] [606] [607] [608] [609] [610]
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [618] [619] [620] [621] [622] [623] [624]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [632] [633] [634] [635] [636] [637] [638]
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
79
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
80
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Cont.)
IV
Cap.
Otros Subven-
instru- Ajustes por Ajustes en ciones
Resultado (Dividendo a
N N N mentos de N cambios de N patrimonio N donaciones N Total
del ejercicio cuenta)
Clave Clave Clave patrimonio Clave valor Clave neto Clave y legados Clave (N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P)
neto (N, A) (P) recibidos
(N, A) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [387] [388] [389] [390] [391] [392] [393]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anteriores (N, A, P) [401] [402] [403] [404] [405] [406] [407]
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores (N, A, P) [415] [416] [417] [418] [419] [420] [421]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [429] [430] [431] [432] [433] [434] [435]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [443] [444] [445] [446] [448] [449]
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (P) [457] [458] [461] [462] [463]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [471] [472] [475] [476] [477]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [485] [486] [489] [490] [491]
Otros ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto
[499] [502] [503] [504] [505]
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
(P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [513] [514] [515] [516] [517] [518] [519]
Aumentos de capital (N, A, P) [527] [528] [529] [530] [531] [532] [533]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [541] [542] [543] [544] [545] [546] [547]
Conversin de pasivos financ. en patr. neto (conv. de
[555] [556] [557] [558] [560] [561]
obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribucin de dividendos (N) [569] [570] [571] [572] [574] [575]
Operaciones con acciones o participaciones propias
[583] [584] [585] [586] [588] [589]
(netas) (N)
Incremento (reduccin) de patr. neto resultante de una
[597] [598] [599] [600] [602] [603]
combinacin de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [611] [612] [613] [614] [615] [616] [617]
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [625] [626] [627] [628] [629] [630] [631]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [639] [640] [641] [642] [643] [644] [645]
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
Las entidades que consignen un importe negativo [con signo menos (-)] en la clave [500] de
la pgina 8 del modelo 200 solamente deben cumplimentar este apartado si aplican reservas.
En las casillas [653] y [666] se recogern los totales de los importes de base de reparto y de
aplicacin, respectivamente. En todo caso, ambos importes totales, de las claves [653] y [666],
deben ser coincidentes.
81
Captulo V
Modelo 200
Pgina 12
Pgina 13
Sumario
Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301], [302] y [303] a [414]
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Se trasladar a esta clave el importe que figure como resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias en la clave [500] de la pgina 8 del modelo 200. En caso de resultado negativo, la
cantidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
No obstante:
a) Si se trata de una entidad obligada a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas del
Banco de Espaa, trasladar a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio
en la clave [500] (pgina 28 del modelo 200). En el supuesto de resultado negativo, la can-
tidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
b) Si la entidad declarante es una entidad aseguradora a la que sea de aplicacin obligatoria
el Plan de contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008, trasladar a esta clave el
importe que figure como resultado del ejercicio en la clave [500] (pgina 38 del modelo
200). En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne ir precedida del
signo menos (-).
c) Si a la entidad declarante le es de aplicacin la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la
Comisin del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de
Informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva, trasladar a esta clave el
importe que figure como resultado del ejercicio en la clave [500] de la pgina 44 del mo-
delo 200. En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne en dicha clave
ir precedida del signo menos (-).
d) Si la entidad declarante es una sociedad de garanta recproca, por serle de aplicacin la
Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, do-
cumentacin y presentacin de la Informacin contable de las sociedades de garanta rec-
proca, trasladar a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio en la clave
[500] de la pgina 49 del modelo 200. Es el supuesto de resultado negativo, la cantidad que
se consigne en dicha clave deber ir precedida del signo menos (-).
signarse en estas claves los aumentos o disminuciones que proceda aplicar sobre el resultado
de la cuenta de prdidas y ganancias, resultante de la aplicacin del Cdigo de Comercio y
dems normas del Derecho Mercantil ya citadas, con el fin de determinar la base imponible
del perodo impositivo objeto de declaracin.
r Informa:
Salvo los supuestos previstos expresamente en la Ley, no son deducibles fiscalmente aquellos
gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias (o en una
cuenta de reservas, cuando as lo establezca una norma legal o reglamentaria).
As, no es deducible la amortizacin resultante de la aplicacin del mtodo de porcentaje
constante sobre el valor pendiente de amortizacin o del mtodo de los nmeros dgitos cuando
sta no haya sido imputada contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias, o en una de
reservas, si as lo establece una norma legal o reglamentaria.
Adems, debe sealarse que la disposicin transitoria primera de la LIS establece que sern
tomados en consideracin, en los perodos impositivos a los que sea de aplicacin la citada
Ley, los ajustes extracontables, positivos y negativos, que se practicaron para determinar la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades de los perodos impositivos iniciados con ante-
rioridad a 1 de enero de 1996. La imputacin a la base imponible de los mencionados ajustes
se realizar de acuerdo con lo previsto en las normas que lo regularon.
La incorporacin de las diferentes correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias, contenida en el modelo de declaracin, se ha realizado de la forma ms sistemtica posi-
ble, de acuerdo con los preceptos normativos que regulan los distintos ajustes extracontables
y cuya resea se acompaa en cada caso.
Cualquier correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que no tenga una clave
especfica para la inclusin del importe correspondiente, se incluir en las claves Otras co-
rrecciones al resultado contable: [413] (aumentos) y [414] (disminuciones).
La inclusin de los importes de las correcciones, en sus claves correspondientes, debe
realizarse sin signo.
r Informa:
Donaciones; imputacin fiscal: contablemente, las donaciones se imputan como ingreso a lo
largo de los ejercicios, en proporcin a la depreciacin que sufren, si se trata de elementos
amortizables. Si se trata de elementos no amortizables, se imputa el ingreso contable en el
ejercicio en el que el bien se enajena o se produce la baja en el inventario. Este ltimo caso
es el que se produce, p. ej., cuando se recibe una finca rstica, en la medida en que el terreno
es no amortizable. Fiscalmente el rgimen es distinto: En el caso de adquisiciones lucrativas
debe integrarse en la base imponible el valor normal de mercado del elemento en el perodo
impositivo en el que se recibe y por tanto, ser preciso realizar un aumento al resultado contable.
Claves 301 y 302 Correcciones por Impuesto sobre Sociedades (art. 14.1b) LIS)
La necesidad de esta correccin viene impuesta por la distinta consideracin que para las
normas mercantiles y fiscales tienen las cuotas del Impuesto sobre Sociedades. Desde el punto
de vista mercantil y contable, es una partida a computar como gasto en la cuenta de prdidas
y ganancias cuando la cuenta, o conjunto de cuentas representativas de dicho concepto, tenga
85
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
saldo deudor, y como ingreso cuando el saldo sea acreedor. Sin embargo, la Ley del Impuesto
sobre Sociedades no considera deducibles los gastos derivados de la contabilizacin del propio
Impuesto, ni tampoco considera como ingresos fiscalmente computables la contabilizacin
acreedora del citado Impuesto en dicha cuenta.
De otro lado, en tanto que la casilla [326] de la pgina 8 (cuenta de Prdidas y Ganancias) del
modelo 200 corresponde a impuestos sobre beneficios, adems del Impuesto sobre Sociedades
pueden estar incluidos en ella impuestos (extranjeros) sobre beneficios obtenidos en el extran-
jero, como son: a) los que graven rentas obtenidas en el extranjero a travs de establecimiento
permanente, b) los que graven rentas obtenidas en el extranjero sin mediar establecimiento
permanente, y c) los impuestos que particularmente graven dividendos o participaciones en
beneficios de sociedades extranjeras.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que, en la mencionada pgina 8, al importe que se consigne
en la casilla [328] por el concepto Resultado del ejercicio procedente de las operaciones inte-
rrumpidas neto de impuestos le corresponder una parte de cuota del Impuesto sobre Socieda-
des no incluida en la casilla [326].
Por consiguiente:
Del importe consignado en la casilla [326] y considerando el signo (positivo o negativo) que
al mismo le sea atribuible, se debern restar algebraicamente los impuestos sobre beneficios
obtenidos en el extranjero, y simultneamente, asimismo a dicho importe (con su signo) se
le deber sumar algebraicamente la parte del Impuesto sobre Sociedades que corresponda
por el resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
Si tras efectuar sobre el referido importe de la casilla [326] las mencionadas resta y suma
algebraicas la cantidad resultante es positiva, la cuota del Impuesto sobre Sociedades que
esa cantidad resultante representa se habr considerado como un ingreso adicional al ser
un crdito a favor del sujeto pasivo y, por tanto, en este caso en la casilla [302] de la hoja
de liquidacin pgina 12, se deber incluir tal cantidad como disminucin al resultado de
la cuenta de Prdidas y Ganancias. Si, por el contrario, la referida cantidad es negativa, la
cuota del Impuesto sobre Sociedades que la misma representa se habr considerado como
gasto contable y, por tanto, en este caso en la casilla [301] de la hoja de liquidacin pgina
12, se deber incluir tal cantidad como aumento al resultado de la cuenta de Prdidas y
Ganancias.
En todo caso, las sealadas operaciones algebraicas sobre el importe de la casilla [326] so-
lamente se efectuarn a los efectos de practicar las correcciones a que se refieren las claves
[301] y [302].
En cualquier caso, en el supuesto de entidades obligadas a llevar su contabilidad de acuer-
do con las normas del Banco de Espaa, las referencias a la clave [326] contenidas en este
apartado deben entenderse realizadas a la clave [236] de la pgina 28 del modelo 200. Igual-
mente, tratndose de entidades aseguradoras a las que sea de aplicacin obligatoria el Plan de
Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008, las referencias a la clave [326] deben
entenderse realizadas a la clave [379] de la pgina 38 del modelo 200; en el caso de institu-
ciones de inversin colectiva, con la aplicacin de la Circular 3/2008, de 11 de septiembre,
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, as como en el caso de otras entidades que
apliquen el modelo de cuentas que se establece en esa Circular, dichas referencias a la clave
[326] se deben de entender realizadas a la clave [242] de la pgina 44 del modelo 200, y en
el caso de sociedades de garanta recproca, a la clave [193] de la pgina 49 del modelo 200.
86
MODELO 200 Pgs. 12-13
Clave 501 Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias antes del Impuesto so-
bre Sociedades
En esta clave se recoger el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[501] = [500] + [301] - [302]
Claves 303 y 304 Diferencias entre amortizacin contable y fiscal (arts. 11.1 y
11.4 LIS)
Cuando la amortizacin contable practicada en el ejercicio por el sujeto pasivo por cualquiera
de los conceptos a que se refieren los apartados 1 y 4 del artculo 11 de la LIS sea superior a la
amortizacin admisible fiscalmente segn lo establecido en dichos apartados, deber consig-
nar en la clave [303] (aumentos) el importe de esa diferencia por exceso. Y en el supuesto de
que la amortizacin fiscal admisible sea superior a la amortizacin contable practicada por el
sujeto pasivo por los referidos conceptos (y no sea el caso de error contable), deber consignar
en la clave [304] (disminuciones) el importe de la diferencia correspondiente.
En el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece la dedu-
cibilidad en dicho impuesto en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible
y de las inversiones inmobiliarias. En todo caso, la deducibilidad se corresponder con la
depreciacin efectiva.
Y a dichos efectos se considera efectiva la depreciacin:
a) Cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
b) Cuando sea el resultado de aplicar un determinado porcentaje constante sobre el valor pen-
diente de amortizacin.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante porcen-
taje constante.
c) Cuando sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. Este mtodo no es
admisible para los edificios, mobiliario y enseres.
d) Cuando se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin
tributaria.
e) Cuando el sujeto pasivo justifique su importe.
En el apartado 4 del referido artculo 11 se establece la deducibilidad en el Impuesto sobre
Sociedades de las dotaciones a la amortizacin del inmovilizado intangible de vida til defini-
da. En todo caso est limitada a un mximo anual de la dcima parte de dichas dotaciones. No
obstante, segn establece el artculo 1.5 del RIS, en el caso de intangibles de vida til inferior
a 10 aos, el lmite anual mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.
Las dotaciones sern deducibles:
A) Cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el referido inmovilizado se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
87
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Nota:
La disposicin adicional sptima de la LIS establece que, para las adquisiciones de
activos nuevos realizados entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los
coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas oficiales de
coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos
realizados, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. Dicho coeficiente ser
aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes
indicado.
El gasto por aplicacin del coeficiente lineal de amortizacin mximo ha de ser conta-
bilizado para que sea deducible fiscalmente, por lo que no puede ser motivo de ajuste
negativo al resultado contable.
vista en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su redaccin dada por el Real Decreto-
ley 13/2010, para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 2013 y respecto
de las cantidades pendientes de amortizar de inversiones efectuadas hasta el 30 de marzo de
2012, establece que se podrn aplicar dichas cantidades en aquellas condiciones si bien con el
lmite del 20 por ciento de la base imponible previa a la aplicacin de la amortizacin y a la
compensacin de bases imponibles a que se refiere el artculo 25 de la LIS si en los perodos
impositivos de realizacin de la inversin no se cumplan los requisitos del apartado 1 del
artculo 108 de la LIS.
Asimismo, respecto de las inversiones en curso efectuadas antes del 31 de marzo de 2012 y
acogidas a la libertad de amortizacin regulada en la redaccin de la disposicin adicional un-
dcima de la LIS dada por el Real Decreto-ley 13/2010, en los perodos impositivos iniciados
dentro del ao 2012 2013 ser de aplicacin dicho lmite en el caso de contratos de ejecucin
de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin requiera un plazo superior a dos
aos entre la fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o
en funcionamiento.
Con arreglo a lo expuesto, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012:
Las cantidades pendientes de amortizar relativas a inversiones efectuadas hasta el 30 de
marzo de 2012 y acogidas a la libertad de amortizacin regulada en la disposicin adicional
undcima de la LIS, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, se podrn apli-
car conforme a lo establecido en el apartado 1 y los prrafos segundo y tercero del apartado
2 de la disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS.
En el supuesto de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin con perodo
de ejecucin que requieran un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o inicio
de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, respecto de las
correspondientes inversiones en curso efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012 y acogidas
a la referida libertad de amortizacin, ser aplicable igualmente con el lmite del 20 por
ciento previsto en la mencionada disposicin transitoria. Y cuando el referido plazo alcance
a perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010 la libertad de amortizacin
solamente ser aplicable con el cumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo.
En cualquiera de los supuestos de la libertad de amortizacin a que se refiere este apartado que
se aplique en 2012, en la clave [551] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin
que, sobre la amortizacin contable, resulte fiscalmente deducible en el perodo impositivo
objeto de declaracin. En la clave [516] (aumentos) se consignar el importe de las amor-
tizaciones contabilizado en el perodo impositivo objeto de declaracin y que ya se hubiera
deducido en perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste
negativo al resultado contable.
En el supuesto de transmisin del elemento que se hubiera acogido a la libertad de amortiza-
cin, en el perodo impositivo en que se transmita se deber incluir en la clave [516] el importe
de los ajustes negativos practicados con anterioridad y no integrado positivamente an en la
base imponible.
Claves 309 y 310 Otros supuestos de libertad de amortizacin (art. 11.2 a), b), e) LIS)
En las letras a), b) y e), respectivamente, del apartado 2 del artculo 11 de la LIS se establece
la libertad de amortizacin para:
- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las so-
ciedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin
91
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su
calificacin como tales.
- Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 de la LIS.
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la ca-
lificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin priori-
taria.
En cualquiera de los casos, y cuando se aplique o se haya aplicado la libertad de amortizacin
regulada en las letras a), b) y e) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS:
En la clave [310] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que, sobre la amor-
tizacin contable relativa a cualesquiera de los elementos o inversiones referidos, resulte de-
ducible fiscalmente en el perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [309] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones (relativas a cua-
lesquiera de los elementos o inversiones referidos) contabilizado en el perodo impositivo
objeto de declaracin y que, por aplicacin de las referidas normas fiscales, ya se hubiese
deducido en perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste
negativo al resultado contable. Asimismo, en el supuesto de transmisin del elemento que se
haya acogido a la libertad de amortizacin, en el perodo impositivo en que se transmita se
deber incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y
que an no se hayan integrado positivamente en la base imponible.
Para el clculo de esas plantillas y de su incremento se toman en cuenta las personas em-
pleadas, segn lo dispuesto en la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contra-
tada en relacin a la jornada completa.
r Informa:
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se debern tomar las
personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta
la jornada contratada en relacin con la jornada completa. Al no exigirse ningn requisito
especfico sobre la modalidad del contrato laboral, ser indiferente a efectos de dicho clculo
que el contrato sea indefinido, temporal, de formacin, etc.
4. La cuanta de la inversin que puede acogerse a la libertad de amortizacin es el resultado
de multiplicar el importe de 120.000 euros por el incremento expuesto en el punto 3 ante-
rior, calculado con dos decimales (lgicamente, dicha cuanta amortizada libremente no
puede ser superior al valor de adquisicin o coste de produccin de los elementos que se
amortizan libremente).
5. La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los ele-
mentos que pueden acogerse a la misma.
6. Esta libertad de amortizacin resulta incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se
inviertan los beneficios objeto de la misma.
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la deduccin
por reinversin por beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se
reinvierta el importe de la transmisin.
7. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla
se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad de-
ducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con
la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una
u otra obligacin (sobre ingreso de cuotas e intereses de demora por incumplimiento de
requisitos para gozar de beneficios fiscales, vanse las claves [615] a [618] que se analizan
en el captulo VI de este Manual Prctico).
El artculo 110 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable a las
empresas que cumplan los requisitos recogidos en el artculo 108 de la LIS, para inversiones
de escaso valor, de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del
sujeto pasivo en el perodo impositivo en que cumpla dichos requisitos.
2. El valor unitario de cada elemento amortizable no puede exceder de 601,01 euros.
3. La libertad de amortizacin tiene como lmite el importe de 12.020,24 euros, referido al
perodo impositivo.
En cualquiera de los supuestos a que se refieren los artculos 109 y 110 de la LIS, las empresas
acogidas a la libertad de amortizacin debern incluir en la clave [312] (disminuciones) el
importe del exceso de la amortizacin fiscal sobre la amortizacin contable, del perodo im-
positivo objeto de declaracin, del elemento o elementos correspondientes. Y en los perodos
impositivos posteriores a aquel en que se haya amortizado fiscalmente en su totalidad el ele-
93
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
mento o elementos de que se trate, debern integrar en la clave [311] (aumentos) el importe de
las correspondientes amortizaciones contables que en ellos efecten. En el perodo impositivo
en que se produzca la transmisin del elemento o elementos acogidos a la libertad de amorti-
zacin debern incluir en la clave [311] (aumentos) el importe de la totalidad de ajustes nega-
tivos correspondientes efectuados y pendientes de integrar positivamente en la base imponible.
Ejemplo 1:
La Sociedad R, que cumple en 2012 los requisitos necesarios para la aplicacin de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensin, ha adquirido elementos de inmovilizado material nuevos por importe de 200.000 euros. La
adquisicin se realiza el 1 de enero de 2012, fecha esta en la que tales elementos son puestos a disposicin de la Sociedad
R y entran en funcionamiento. El ejercicio econmico de la Sociedad R coincide con el ao natural. Se estima que el
valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La plantilla media total de la Sociedad R en 2011 fue de 8,4 trabajadores. Dado que an no conoce el promedio de
plantilla de los veinticuatro meses siguientes a 1 de enero de 2012 (aos 2012 y 2013), la Sociedad R debe plantearse
la conveniencia de determinar el importe sobre el cual puede fiscalmente aplicar la libertad de amortizacin, al no poder
calcularse el incremento de promedio de plantilla aplicable a la cifra de 120.000 euros.
La Sociedad R decide amortizar libremente la totalidad de los 200.000 euros en el ao 2012 al amparo del artculo 109
de la LIS, dado que estima que cumplir los requisitos sobre incremento del promedio de plantilla y mantenimiento del
mismo. La dotacin contable a la amortizacin se realiza mediante la aplicacin de un coeficiente del 20%, que estima la
empresa como depreciacin efectiva de tales elementos.
Correcciones que puede realizar la Sociedad R para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente a 2012 (clave [312]):
A 31 de diciembre de 2013 la Sociedad R ya conoce el promedio de plantilla de los veinticuatro meses comprendidos
en los aos 2012 y 2013, que es de 10,6 trabajadores. As,
Pm2012 - 2013 - Pm2011 = 10,6 - 8,4 = 2,2
El lmite aplicable a la libertad de amortizacin realizada en 2012 es de 2,2 x 120.000 = 264.000. As, la Sociedad R, al
amortizar libremente 200.000 euros en 2012 no se excedi del lmite referido.
Adems, suponiendo que el promedio de plantilla de los aos 2014 y 2015 ha sido de 10,8 trabajadores, el incremento de
promedio de plantilla de estos aos, respecto de 2011, es de 2,4 (10,8 - 8,4). De esta manera, la Sociedad R ha mante-
nido el incremento de plantilla de 2,2 trabajadores de los aos 2012-2013 respecto del ao 2011. En definitiva, la Sociedad
R ha cumplido todos los requisitos para ser fiscalmente deducible en 2012 la amortizacin de 200.000 euros realizada.
En este caso, las correcciones a realizar durante los aos siguientes (en la clave [311] o equivalente de los modelos de
declaracin que sean aplicables a esos aos), seran:
Ejemplo 2:
La Sociedad S, que cumple en 2012 los requisitos necesarios para aplicar los incentivos fiscales para las empresas
de reducida dimensin, ha realizado las siguientes adquisiciones de inmovilizado material nuevo que es puesto a su
disposicin el 1 de enero de 2012:
94
MODELO 200 Pgs. 12-13
El mobiliario de oficina se compone de 20 mesas individuales, cuyo precio de adquisicin es de 540,91 euros cada una;
10 sillas, cuyo precio de adquisicin es de 120,20 euros cada una; 5 estanteras, cuyo precio de adquisicin es de 120,20
euros cada una y 1 mesa de reuniones, cuyo precio de adquisicin es de 1.502,53 euros.
Se estima que el valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el
precio de adquisicin.
La mesa de reuniones no puede amortizarse libremente al amparo del artculo 110 de la LIS por superar su valor el importe
de 601,01 euros.
Respecto del resto de mobiliario, la Sociedad S, acogindose al mencionado artculo de la LIS, puede amortizar li-
bremente hasta un importe global de 12.020,24 euros. As, decide amortizar libremente las 20 mesas individuales (20 x
540,91 = 10.818,20) y las 10 sillas (10 x 120,20 = 1.202,00). La amortizacin contable del mobiliario se realiza aplicando
un coeficiente del 10%.
La Sociedad S puede realizar en 2012 la siguiente disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
(clave [312]):
r Informa:
En el caso de las entidades de reducida dimensin, la deduccin del exceso de la cantidad
amortizable, en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amor-
tizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, respecto
de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable a
la cuenta de prdidas y ganancias.
95
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
r Informa:
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima L, que en 2012 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensin, adquiere un ordenador, ponindose a su disposicin y entrando en funcionamiento el 1 de
julio de 2012, todo ello por un importe de 6.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco significativo,
por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La sociedad decide contabilizar la amortizacin de este ordenador aplicando los coeficientes de amortizacin mximos.
La entidad decide tambin realizar la amortizacin fiscalmente deducible del ordenador aplicando el coeficiente multipli-
cador del 2 a que se refiere el artculo 111 de la LIS. Asimismo, la entidad decide realizar la amortizacin contable del
ordenador segn la depreciacin tcnica que estima del mismo, que es la que resulta de aplicar un coeficiente del 25%.
El ejercicio econmico de la entidad coincide con el ao natural. La amortizacin fiscalmente deducible en el ejercicio
2012 ser la siguiente:
* Coeficiente mximo aplicable al ordenador segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas: 25%.
* Aplicacin del coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
* Amortizacin acelerada practicada: 6.000 x 0,5(1) x 50% = 1.500 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad L en el ejercicio 2012 ser la siguiente:
6.000 x 0,5(2) - x 25% = 750 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 1.500 - 750 = 750 euros
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fiscales y contables sern las siguientes:
Correcciones
Ejercicio Amortizacin fiscal Amortizacin contable + -
2013 6.000 X 50% = 3.000 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2014 Resto valor activo = 1.500 6.000 x 25% = 1.500
2015 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2016 Resto valor activo = 750 750
Ejemplo 2:
La Sociedad P, que en 2012 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fiscales para las empresas de
reducida dimensin, vende el 1 de junio de 2012 cuatro furgonetas afectas a su explotacin econmica, por un importe
total de 14.000 euros. El da 1 de julio de 2012 adquiere y es puesta a su disposicin una furgoneta nueva afecta a su ex-
plotacin econmica, cuyo precio de adquisicin es de 14.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco
significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. El ejercicio econmico de la Entidad
coincide con el ao natural. La amortizacin fiscalmente deducible ser la siguiente al amparo del artculo 113 de la LIS:
* Coeficiente mximo aplicable, segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, a la furgoneta: 16%.
* Aplicacin del coeficiente multiplicador: 3 x 16% = 48%.
(1) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
(2) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
97
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Ejemplo 2 (continuacin):
* Amortizacin acelerada practicada: 14.000 x 0,5(1) x 48% = 3.360 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad P en el ejercicio 2012 ser la siguiente:
14.000 x 0,5(1) x 16% = 1.120 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 3.360 - 1.120 = 2.240 euros.
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fiscales y contables sern las siguientes:
Correcciones
Ejercicio Amortizacin fiscal Amortizacin contable + -
2013 14.000 x 48% = 6.720 14.000 x 16% = 2.240 4.480
2014 Resto valor activo= 3.920 14.000 x 16% = 2.240 1.680
2015 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2016 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2017 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2018 Resto valor activo= 1.680 1.680
Total amortizacin fiscal = 3.360 + 6.720 + 3.920 = 14.000
Total amortizacin contable = 1.120 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 1.680 = 14.000
As, suponiendo que no se transmite ni se da de baja la furgoneta, durante los perodos impositivos 2013 y 2014 la Socie-
dad P realizar una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades de los mismos, por los importes sealados, en la clave [314] (o equivalente). Por el contrario, en los perodos
impositivos 2015, 2016, 2017 y 2018 deber realizar un aumento del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la
declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la clave [313] (o equivalente), por los importes sealados.
r Informa:
La amortizacin acelerada de los elementos objeto de reinversin establecida para la empresa
de reducida dimensin en el artculo 113 LIS es incompatible con la amortizacin del inmovi-
lizado material e inversiones inmobiliarias nuevos prevista en el artculo 111 LIS. No se trata
de un beneficio fiscal distinto, sino que es el mismo beneficio fiscal, con diferentes cuantas
mximas. Por eso, el lmite mximo de amortizacin para las empresas de reducida dimensin
que reinviertan el importe obtenido por la enajenacin de elementos patrimoniales afectos a
explotaciones econmicas ser siempre 3 (perodos impositivos iniciados con posterioridad al
25 de junio de 2000), aunque sean inmovilizado material o inversiones inmobiliarias nuevos.
Claves 315 y 316 Cesin de bienes con opcin de compra (art. 11.3 LIS)
Desde un punto de vista contable, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de
arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como
arrendamiento financiero y tendr el tratamiento previsto en el Plan General de Contabilidad
aprobado por el Real Decreto 1514/2007. Fiscalmente, son deducibles los cargos contables
y no proceder ningn ajuste. Adems, se establece en el primer prrafo del artculo 11.3 de
la LIS un criterio adicional que calificar un arrendamiento financiero, cuando el importe a
pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin, en el caso de cesin de activos con
dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las
cuotas de amortizacin mximas que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de
(1) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso el 1 de julio
de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
98
MODELO 200 Pgs. 12-13
la cesin. Por aplicacin de este artculo, debe calificarse fiscalmente como financiero el arren-
damiento aunque contablemente no est as calificado. Las diferencias que pudiese resultar de
la distinta calificacin fiscal y contable de la operacin darn lugar a un aumento, a registrar
en la clave [315], si hay un mayor gasto contable que fiscal, o a una disminucin, a registrar
en la clave [316], si se produce menor gasto contable que fiscal.
Para aquellas entidades que, desde un punto de vista contable, apliquen los criterios espec-
ficos para microempresas previstos en el Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de las Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas, habr que tener en cuenta, precisamente, el criterio especfico
establecido en los contratos de arrendamiento financiero. En este caso, se permite a las micro-
empresas en el mbito contable la contabilizacin de la cuota devengada en el ejercicio como
gasto contable en la cuenta de prdidas y ganancias. A estos efectos, por tanto, al proceder a
la aplicacin del artculo 11.3 de la LIS para este tipo de contratos, se deber realizar el co-
rrespondiente aumento, en la clave [315], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio
exceda del lmite establecido en el citado artculo.
Claves 317 y 318 Arrendamiento financiero: rgimen especial (art. 115 LIS)
En el artculo 115 de la LIS se establece un rgimen fiscal especial para los arrendamientos
financieros, de modo que, por excepcin al rgimen general previsto para dicha clase de arren-
damientos (art. 11.3 LIS), con las condiciones y requisitos previstos en aqul se permite al
cesionario la amortizacin fiscal acelerada de los activos objeto de arrendamiento financiero,
sin necesidad de su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
La aplicacin de este rgimen especial implicar para el cesionario acogido al mismo una
amortizacin fiscal ms rpida del elemento y, por tanto, un mayor gasto fiscal que contable,
diferencia la cual deber consignar en la clave [318] de disminuciones. Dichos importes re-
vertirn como mayor gasto contable que fiscal, a consignar en la clave [317] de aumentos, una
vez que el elemento est totalmente amortizado desde un punto de vista fiscal, o como mayor
ingreso fiscal en caso de enajenacin, deterioro, prdida o inutilizacin definitiva del elemen-
to, salvo que en este ltimo caso fuese por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente
justificada.
En el supuesto de microempresas y si procede la aplicacin del artculo 115 de la LIS para los
contratos de arrendamiento financiero, se deber realizar el correspondiente aumento, en la
clave [317], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio exceda del lmite establecido
en el citado artculo.
Claves 319 y 320 Prdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos edito-
riales, fonogrficos y audiovisuales (art. 12.1 LIS)
Deber incluirse en la clave [319], como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales contabilizados en el perodo impo-
sitivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos en el apartado 1 del
artculo 12 de la LIS.
En dicho apartado se establece que sern deducibles las prdidas por deterioro de los mencio-
nados fondos de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez
transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes
del transcurso de dicho plazo sern deducibles si se prueba el deterioro.
99
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Claves 321 y 322 Prdidas por deterioro de valor de crditos derivadas de insol-
vencia de deudores (art. 12.2 LIS)
En el apartado 2 del artculo 12 de la LIS se establece que sern deducibles las prdidas por
deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores cuando en el mo-
mento del devengo del impuesto concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigo judi-
cial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
Aun concurriendo las anteriores circunstancias, se exceptan de la consideracin de fiscal-
mente deducibles las prdidas respecto de los crditos que se citan seguidamente, excepto que
sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:
1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de re-
tencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
4. Los garantizados mediante un seguro de crdito o caucin.
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insol-
vencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia
judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insol-
vencias de clientes y deudores.
Las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deu-
dores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las prdidas para la co-
bertura de dicho riesgo se han establecido reglamentariamente (vanse los artculos 6 y 7 y la
disposicin transitoria segunda del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en el apndice
normativo de este Manual). Los criterios establecidos para las entidades de crdito sobre la
deducibilidad de la cobertura especfica del riesgo de insolvencia del cliente sern los que se
apliquen respecto de la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de
los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titula-
rizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h),
respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la LIS en tanto no se establezcan las normas
relativas a esta deducibilidad.
Deber incluirse en la clave [321] como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores contabilizadas en el
100
MODELO 200 Pgs. 12-13
perodo impositivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos y referi-
dos en el apartado 2 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de la prdida por deterioro
de valor de dicha clase de crditos y que di lugar al correspondiente ajuste de aumento al
resultado contable, se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efectuar en
aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [322] (disminuciones) del
importe que fue objeto del referido aumento.
Claves 323 y 324 Empresas de reducida dimensin prdidas por deterioro crditos
insolvencias (art. 112 LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 112 de la LIS, en el perodo impositivo en que cumplan las
condiciones del artculo 108 de la LIS, las entidades podrn deducir la prdida por deterioro
de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite
del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
A tal efecto:
- Entre los referidos deudores no se incluirn los deudores sobre los que se hubiese reconoci-
do la prdida por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2
de la LIS y aquellos otros cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles
segn lo dispuesto en este ltimo artculo.
- El saldo de la prdida por deterioro efectuada segn lo indicado no podr exceder del refe-
rido lmite.
En los perodos impositivos en que dejen de cumplir las condiciones del artculo 108 de la
LIS, las prdidas efectuadas en estos perodos impositivos, por deterioro de los crditos para
la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, no sern dedu-
cibles hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro referida en el prrafo primero de
este apartado.
Con arreglo a lo expuesto, las entidades que cumplan las condiciones del artculo 108 de la
LIS debern incluir en la clave [323] (aumentos) el importe del exceso de las prdidas por
deterioro contabilizadas sobre las fiscalmente deducibles en el perodo impositivo objeto de
declaracin. Y en el supuesto de reversin de las prdidas por deterioro, en la cuanta que
hayan sido objeto de correccin fiscal de aumento en perodos impositivos anteriores, debern
incluirlas en la clave [324] (disminuciones) en el perodo impositivo de reversin.
En la clave [325] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de valor
de participaciones en entidades no cotizadas contabilizado en el perodo impositivo objeto de
liquidacin y que conforme al apartado 3 del artculo 12 de la LIS no es deducible fiscalmente.
Y cuando el valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre de un ejercicio co-
rrespondiente a cualquier perodo impositivo exceda al del inicio, la cuanta de tal exceso, en
la parte correspondiente al importe por el que efectu el aumento al resultado contable referido
en el prrafo anterior, deber incluirla en la clave [326] de disminuciones.
No obstante, en el caso de participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, en
los prrafos cuarto a sptimo del apartado 3 del artculo 12 de la LIS se regula un tratamiento
fiscal especfico para este tipo de participaciones al margen de su tratamiento contable. Segn
este rgimen, ser fiscalmente deducible, en proporcin al porcentaje de participacin y con
independencia de que exista o no un gasto por deterioro de valor contable de esa participacin,
la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio de
la entidad participada, teniendo en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en l, siempre que el valor de la participacin, minorado por las cantidades dedu-
cidas en perodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad
participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el importe
de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el de la
valoracin, de forma que la cuanta de la diferencia deducible no puede superar el importe del
referido exceso. Caso de que dndose estas condiciones, en el mismo ejercicio se haya regis-
trado en la contabilidad una prdida por deterioro de la participacin, dicho gasto por deterioro
no sera fiscalmente deducible por ser aplicable este otro rgimen fiscal. De la misma manera,
e igualmente con independencia de la recuperacin de valor que se produjera, en su caso, en
el mbito contable, las cantidades deducidas se incluirn en la clave [325] de aumentos en el
perodo impositivo en que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del
inicio, teniendo en cuenta las aportaciones y devoluciones de aportaciones del mismo.
Por otra parte, de acuerdo con el referido apartado 3, para las participaciones en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas, el clculo de la diferencia entre los fondos propios al inicio y
al cierre del ejercicio se corregir con los gastos no deducibles. Dichos gastos no deducibles
sern todos aquellos que, de acuerdo con la LIS, no tengan dicha condicin a efectos de la
determinacin de la base imponible, con independencia de que tengan la consideracin de
diferencias temporarias o permanentes. Asimismo, a efectos de aplicar dicha deduccin, el
importe de los fondos propios de la entidad participada se reducirn o aumentarn, por el
importe de las deducciones y ajustes positivos, respectivamente, que esta ltima entidad haya
practicado por aplicacin de lo establecido en el mencionado apartado 3 correspondientes a las
participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
Claves 327 y 328 Prdida por deterioro de valores representativos de deuda (art.
12.4 LIS)
Segn lo establecido en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS, no sern fiscalmente dedu-
cibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos en mercados
regulados que excedan de la prdida global, computadas las variaciones de valor positivas y
negativas, sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el
sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados. Tampoco sern deducibles las prdi-
das por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos a
cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a cotizacin en mercados regulados
situados en pases o territorios calificados como parasos fiscales.
102
MODELO 200 Pgs. 12-13
En la clave [327] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de los
valores referidos en el prrafo anterior, contabilizado en el perodo impositivo y que no es
fiscalmente deducible segn lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de las prdidas por deterio-
ro de los referidos valores se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efec-
tuar en aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [328] (disminuciones)
del importe que incluy en la clave [327] como aumento en perodos impositivos anteriores,
en la parte correspondiente y que contablemente compute como ingreso en dicho perodo
impositivo posterior.
(1) Afectado por lo establecido en el artculo 9.Primero.Tres del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto.
103
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Claves 331 y 332 Deduccin del fondo de comercio (art. 12.6 LIS)(2)
De la base imponible de los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 ser deducible
el precio de adquisicin del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio,
con el lmite anual de la centsima parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que dicho inmovilizado intangible se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un mismo grupo de socie-
dades segn los criterios del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades
forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del
fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de
personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente dedu-
cible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. De no poder dotarse esta
reserva, la deduccin est condicionada a que se dote con cargo a los primeros beneficios
de los ejercicios siguientes.
(1) Segn la cual, para las adquisiciones realizadas el da 21 de diciembre de 2007 se podr aplicar el mencionado
artculo 12.5 de la LIS.
(2) Afectado por lo establecido en el artculo 1.Primero. Uno del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.
104
MODELO 200 Pgs. 12-13
Teniendo en cuenta, adems, que esta deduccin no est condicionada a su imputacin con-
table a la cuenta de prdidas y ganancias y que las cantidades deducidas minorarn, a efectos
fiscales, el valor del fondo de comercio, cumplidos dichos requisitos, el importe de esta de-
duccin en el perodo impositivo objeto de declaracin se consignar en la clave [332] como
disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro del
fondo de comercio, el sujeto pasivo deber incluir en la clave [331] como aumento la parte
correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fiscal en perodos impositivos
anteriores.
En el caso de transmisin de la unidad generadora de efectivo que tenga asignado un fondo de
comercio, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin, el importe del exceso
del resultado a efectos fiscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganan-
cias) e imputable al fondo de comercio se incluir en la clave [331] de aumentos.
Claves 333 y 334 Deduccin del intangible de vida til indefinida (art. 12.7 LIS)(1)
Conforme a lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012, de 13
de julio, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 (y 2013), la deducibilidad
del inmovilizado intangible de vida til indefinida, prevista en el apartado 7 del artculo 12 de
la LIS est sujeta al lmite mximo anual de la cincuentava parte de su importe. Los requisitos
exigibles para la aplicacin de esta deduccin son equivalentes a los del caso del fondo de
comercio (caso de las claves anteriores 331 y 332) a excepcin de la obligacin de dotar la
reserva indisponible.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
ganancias, y las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.
En el perodo impositivo en que, reuniendo los requisitos para ello, se aplique esta deduccin,
se deber consignar el importe de la misma en la clave [334] de disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro
del valor del intangible de vida til indefinida el sujeto pasivo deber incluir en la clave [333]
(aumentos) la parte correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fiscal en
perodos impositivos anteriores.
En el caso de transmisin del intangible de vida til indefinida, en el perodo impositivo en
que se produzca la transmisin, el importe del exceso del resultado en funcin de su valor a
efectos fiscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganancias) se incluir
en la clave [333] de aumentos.
Claves 335 y 336 Provisiones y gastos por pensiones (arts. 13.3, 14.1.f) y 19.5 LIS)
Conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 13 de la LIS no sern fiscalmente de-
ducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de
pensiones que no cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futuras.
c) Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contri-
buciones.
(1) Afectado por lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
105
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Claves 341 y 342 Operaciones realizadas con parasos fiscales (art. 12.3 y 14.1.g) LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 12.3 de la LIS, no sern deducibles las prdidas por deterioro
correspondientes a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados
como parasos fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la en-
106
MODELO 200 Pgs. 12-13
tidad que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, o cuando
las mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
En el perodo impositivo en que se contabilice la prdida por deterioro no deducible segn el
prrafo anterior, su importe se deber incluir en la clave [341] (aumentos).
En el perodo impositivo en que se recupere el valor de la referida participacin se deber
incluir en la clave [342] (disminuciones) el importe del ingreso contable correspondiente.
En el perodo impositivo en que se transmita la participacin proceder incluir en la clave
[342] (disminuciones) el importe correspondiente incluido en la clave [341] de aumentos en
perodos impositivos anteriores.
Segn se establece en el artculo 14.1.g) de la LIS, no tendrn la consideracin de fiscalmente
deducibles los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirec-
tamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentaria-
mente por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades
residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una
operacin o transaccin efectivamente realizada.
El importe de los gastos no deducibles referidos en el prrafo anterior deber incluirse en la
clave [341] (aumentos) en el perodo impositivo en que se contabilicen.
Clave 508 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (art.
14.1.h) LIS)
Conforme a lo establecido en el artculo 14.1.h) de la LIS, en los perodos impositivos inicia-
dos a partir de 1 de enero de 2012 no sern deducibles los gastos financieros devengados en el
perodo impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo segn los criterios estableci-
dos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obli-
gacin de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a otras entidades
del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a
la realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo
que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de
dichas operaciones, como pueden ser supuestos de reestructuracin dentro del grupo, conse-
cuencia directa de una adquisicin a terceros, o bien aquellos supuestos en que se produce una
autntica gestin de las entidades participadas adquiridas desde el territorio espaol.
Claves 347 y 348 Aplicacin del valor normal de mercado (arts. 15.2, 16, 17 y 18 LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 15 de la LIS, se valorarn por su valor normal
de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de los mismos, reduccin
del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin
de beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversin.
Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones nor-
males de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los
mtodos previstos en el artculo 16.4 de la citada LIS.
Los sujetos pasivos intervinientes en las operaciones referidas en las letras anteriores debern
incluir en las claves [347] (aumentos) y [348] (disminuciones) el importe de la diferencia entre
el valor normal de mercado y el valor contable de los elementos objeto de aqullas, en caso
de existir tal diferencia.
En el artculo 16 de la LIS se establece que las operaciones efectuadas entre personas o en-
tidades vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado y se regulan otros diversos
aspectos de las operaciones vinculadas.
En el artculo 17 de la LIS se determina que se valorarn por el valor normal de mercado los
elementos patrimoniales: a) que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol
que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada en-
tidad; b) los que estn afectos a un establecimiento permanente que cesa en su actividad, y c)
los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio es-
paol son transferidos al extranjero. Asimismo se determina la valoracin por el valor normal
de mercado para las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases
o territorios considerados como parasos fiscales, siempre que no determine una tributacin
en Espaa inferior a la que hubiese correspondido por aplicacin del valor convenido o un
diferimiento de dicha tributacin.
108
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 349 y 350 Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art.
15.3 LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 15 de la LIS, en el caso de elementos patri-
moniales adquiridos a ttulo lucrativo (por donacin o legado) la entidad adquirente integrar
en la base imponible del perodo impositivo que adquiera el elemento patrimonial, el valor
normal de mercado de ste.
Por ello, en los supuestos referidos en el prrafo anterior, en el perodo en que se produzca la
adquisicin la entidad adquirente deber incluir en la clave [349] (aumentos) el importe de la
diferencia entre el valor normal de mercado del elemento y su amortizacin contable efectuada
en ese mismo perodo impositivo. En perodos impositivos siguientes deber incluir, en cada
uno de ellos, en la clave [350] (disminuciones) el importe de las respectivas amortizaciones
contables del elemento. Si el elemento patrimonial no es amortizable, los importes a incluir
en la clave [350] (disminuciones) sern los que correspondan en el perodo impositivo en que
se impute contablemente a la cuenta de prdidas y ganancias la enajenacin, la correccin
valorativa por deterioro o la baja en balance de dicho elemento.
Clave 352 Correccin de rentas por efecto de la depreciacin monetaria (art. 15.9 LIS)
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece unos mecanismos tendentes a determinar
el importe de la depreciacin monetaria producida desde el 1 de enero de 1983, a los efectos
de que la misma no se integre en la base imponible del Impuesto cuando se obtengan rentas
positivas en la transmisin de elementos patrimoniales. La aplicacin de esta correccin se
circunscribe, exclusivamente, a las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos
patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no
corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles.
109
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
(1) Tratndose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-ley
7/1996, de 7 de junio, el apartado Tres del artculo 62 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2012 establece, de manera especfica, el procedimiento para determinar el importe de la depreciacin
monetaria correspondiente a esta clase de elementos, por lo que las explicaciones que se realizan en este apartado no
son totalmente aplicables a tales elementos (aunque s es aplicable la clave [352] para recoger la disminucin al resulta-
do contable que surja por el importe de la depreciacin monetaria que se origine en la transmisin de estos elementos).
110
MODELO 200 Pgs. 12-13
Ejemplo:
La Sociedad K vende, el 1 de julio de 2012, un local comercial integrante del inmovilizado material por importe de
600.000,00 euros, el cual fue adquirido el 1 de julio de 2003 por un importe de 480.809,70 euros. El valor del terreno es de
180.303,60 euros y el de la construccin (valor amortizable) es de 300.506,10 euros. Se ha estimado que el valor residual
del elemento es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. La amortizacin
contable anual se ha venido realizando sistemticamente cada ao aplicando un coeficiente del 2% al valor amortizable.
Siguiendo los pasos expuestos anteriormente, el clculo de la depreciacin monetaria habida en la transmisin sera el
siguiente:
111
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
1.
Ao A) coste B) amortizac. C) mejoras D) coeficientes A, B, C) X D)
2003 480.809,70 ----- ----- 1,1499 552.883,07
2003 ----- -3.005,06 ----- 1,1499 -3.455,52
2004 ----- -6.010,12 ----- 1,1389 -6.844,93
2005 ----- -6.010,12 ----- 1,1238 -6.754,17
2006 ----- -6.010,12 ----- 1,1017 -6.621,35
2007 ----- -6.010,12 ----- 1,0781 -6.479,51
2008 ----- -6.010,12 ----- 1,0446 -6.278,17
2009 ----- -6.010,12 ----- 1,0221 -6.142,94
2010 ----- -6.010,12 ----- 1,0100 -6.070,22
2011 ----- -6.010,12 ----- 1,0100 -6.070,22
2012 ----- -3.005,06 ----- 1,0000 -3.005,06
Total: 480.809,70 -54.091,08 ----- 495.160,98
2.
a) Cantidad resultante de la aplicacin de los coeficientes: 495.160,98
b) Valor contable del elemento transmitido: 480.809,70 54.091,08 = 426.718,62
Clave 354 Gastos por operaciones con acciones propias, como gastos de emisin,
honorarios, comisiones, etc (art. 19.3 LIS)
Conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del apartado 3 del artculo 19 de la LIS, en el
perodo impositivo en que hayan imputado a una cuenta de reservas los gastos por operacio-
nes con acciones propias, tales como gastos de emisin, honorarios, comisiones u otros, las
entidades que realicen dichas operaciones debern incluir en la clave [354] (disminuciones) el
importe de los referidos gastos.
correccin por aumentos [355] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de prdidas
y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en una cuenta de reservas no hay que au-
mentar la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable. Por
su parte, determinarn una disminucin [356] en el perodo impositivo de su devengo fiscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos que por error se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ga-
nancias o en la cuenta de reservas en un ejercicio posterior al de su devengo fiscal, darn lugar
a una correccin por disminuciones [356] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de
prdidas y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en la cuenta de reservas no hay que
disminuir la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable.
Por su parte, determinarn un aumento [355] en el perodo impositivo de su devengo fiscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los gastos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo posterior al de su devengo, se imputarn fiscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a una disminucin [356] en el
perodo impositivo en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo anterior al de su devengo, se imputarn fiscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a un aumento [355] en el perodo
impositivo en que se hubieran contabilizado.
Claves 359 y 360 Reversin del deterioro de valor de elementos patrimoniales (art.
19.6 LIS)
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 del artculo 19 de la LIS, siempre que con ante-
rioridad hayan sido fiscalmente deducibles las prdidas por deterioro de valor de un elemento
patrimonial, en el perodo impositivo en que se produzca la reversin del deterioro de valor
del elemento patrimonial y el importe de la misma no deba de computarse contablemente, la
entidad que aplique la reversin del deterioro de valor y que se haya deducido fiscalmente (en
perodos impositivos anteriores) las prdidas por deterioro de dicho elemento deber incluir en
la clave [359] (aumentos) el importe de la reversin del deterioro de valor si el elemento pa-
trimonial no ha sido transmitido en ese mismo perodo impositivo. Si el elemento patrimonial
ha sido transmitido, la inclusin del importe de la reversin del deterioro de valor en la clave
[359] la deber efectuar la adquirente si es una entidad vinculada a la transmitente (y la rever-
sin del deterioro se produce cuando el elemento patrimonial ya pertenezca a la adquirente).
En el caso de que una entidad transmita un elemento patrimonial derivndose de ello una
prdida y la misma entidad lo vuelva a adquirir dentro del plazo de seis meses siguientes a la
fecha en que lo transmiti y en el perodo impositivo correspondiente a ese plazo se produce
una reversin del deterioro de valor del elemento patrimonial, dicha entidad deber incluir el
importe de sta en la clave [359] (aumentos).
En el caso de transmisin de un elemento patrimonial a otra entidad no vinculada, la entidad
transmitente deber incluir en la clave [360] (disminuciones) y en el perodo impositivo de la
transmisin, el importe que con ocasin de la reversin del deterioro de valor del mismo ele-
mento patrimonial incluy en la clave [359] de aumentos en otro perodo impositivo anterior.
(1) En la resolucin de 16 de julio de 2012 (BOE del 17), de la Direccin General de Tributos, en relacin con la limi-
tacin de la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades, se contienen criterios interpretativos
para la aplicacin prctica de este artculo.
115
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
No ocurre lo mismo respecto del importe de 1 milln de euros, en la medida en que si los
gastos financieros netos de un ejercicio no alcanzan dicho importe, la diferencia entre 1 milln
de euros y el gasto financiero neto deducido en el perodo impositivo no se puede aplicar en
perodos impositivos futuros. Sin embargo, el importe de 1 milln de euros puede alcanzarse
con los gastos financieros netos del perodo impositivo y con gastos financieros pendientes de
deducir de perodos impositivos anteriores hasta dicho importe.
Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a
lo establecido en el artculo 48 de la LIS se tendrn en cuenta por aquellos a los efectos de la
aplicacin del citado lmite, y no sern deducibles por la entidad que los gener.
La limitacin en la deducibilidad de gastos financieros no se aplicar:
a) A las entidades de crdito y aseguradoras, salvo en ciertas circunstancias en el caso de que
tributen en rgimen de consolidacin fiscal.
b) En el perodo impositivo en que se extinga la entidad, salvo que la misma sea consecuencia
de una operacin de reestructuracin acogida al rgimen especial del Captulo VIII del
Ttulo VII de la LIS o, cuando concurran determinadas circunstancias, dentro de un grupo
fiscal.
Con arreglo a todo lo anterior, en la clave [363] (aumentos) se deber incluir el importe de los
gastos financieros netos del ejercicio cuyo perodo impositivo, iniciado dentro del ao 2012,
es objeto de declaracin, que no sean deducibles fiscalmente en el mismo, tanto los que no
sean deducibles fiscalmente en ningn caso como los que sean deducibles en perodos impo-
sitivos que concluyan en aos posteriores. Y la deduccin fiscal de gastos financieros netos
pendiente de practicar, cuando se aplique en perodos impositivos de los que concluyan en los
dieciocho aos inmediatos y sucesivos, ser en estos perodos impositivos en los que se deba
integrar en la clave [364] o la equivalente en su momento, de disminucin.
a) En los perodos impositivos que concluyan en los siete aos siguientes al cierre del perodo
impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta
a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin el beneficio extraordinario.
En este caso se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda a la duracin del mismo en relacin a los referidos siete aos.
b) En los perodos impositivos en los que se amorticen los elementos patrimoniales en los que
se materialice la reinversin, tratndose de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda al valor de la amortizacin de los elementos patrimoniales en
relacin a su precio de adquisicin o coste de produccin.
El valor de la amortizacin ser el importe que deba tener la consideracin de fiscalmente de-
ducible, no pudiendo ser inferior al resultante de aplicar el coeficiente lineal derivado del pero-
do mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos a que se refiere el
apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Dis-
ciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito (contratos de arrendamiento financiero),
se tomarn las cantidades que hubieren resultado fiscalmente deducibles de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6 del artculo 128 de la Ley 43/1995.
En caso de transmisin del elemento patrimonial antes de su total amortizacin se entender
por valor de la amortizacin el importe pendiente de amortizar en el momento de efectuarse
aqulla.
Cuando el elemento patrimonial objeto de la reinversin sea una edificacin, la parte de valor
atribuible al suelo deber afectarse al mtodo previsto en la letra a) anterior. Cuando no se
conozca el valor atribuido al suelo, dicho valor se calcular prorrateando el precio de adqui-
sicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. No
obstante, el sujeto pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de adquisicin
diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado
del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
La eleccin por cualquiera de los mtodos de incorporacin a la base imponible de la renta
no integrada en la misma por aplicacin de la reinversin de beneficios extraordinarios deber
efectuarse en el primer perodo impositivo en el que proceda la incorporacin de la renta, ma-
nifestndose conjuntamente con la declaracin correspondiente a dicho perodo impositivo.
Una vez realizada la eleccin, no podr modificarse. En caso de no realizarse la eleccin se
aplicar el mtodo previsto en la letra a) anterior.
En ningn caso podr quedar renta sin integrar en la base imponible, debiendo efectuarse
dicha integracin de acuerdo con el mtodo que resulte aplicable.
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en el patrimonio del
sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de siete aos citado ante-
riormente, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el
apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto, que se aplique, fuere inferior. La transmisin
de dichos elementos antes de la finalizacin del mencionado plazo determinar la integracin
en la base imponible, del perodo impositivo en el que se produce la transmisin, de la parte
de renta pendiente de integracin, excepto si el importe obtenido es objeto de reinversin en
los trminos que se estn exponiendo. En este caso, la parte de renta pendiente de integracin
deber integrarse en la base imponible conforme al mtodo que el sujeto pasivo eligi. Cuando
dicho mtodo hubiese sido el establecido en la letra b) anterior, en tanto no se realice la nueva
118
MODELO 200 Pgs. 12-13
Clave 367 Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccin por rein-
versin (art. 42 LIS)
En el artculo 42 de la LIS se regula la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios,
de modo que la base de dicha deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida
en la transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 del propio
artculo 42, que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en
este ltimo apartado, y con otras especificidades recogidas en otros apartados del mencionado
artculo.
Segn lo dispuesto en el prrafo cuarto del apartado 7 de dicho artculo, en el supuesto de que
los elementos patrimoniales por cuya transmisin el sujeto pasivo aplique o haya aplicado la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios los adquiera o los utilice posterior-
mente el propio sujeto pasivo, ste deber optar por dicha deduccin o por deducirse debida-
mente los gastos que genere la adquisicin o utilizacin posterior de los referidos elementos
patrimoniales, siendo incompatibles ambas clases de deducciones. Y si opta por la deduccin
por reinversin de beneficios extraordinarios, el importe de los referidos gastos deber incluir-
lo en la clave [367] (aumentos).
cmputo del plazo se tiene tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido
poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se
refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de socie-
dades.
2 Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto de naturaleza idntica o
anloga a este Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio que se hayan obtenido los bene-
ficios que se reparten o en los que se participa.
A estos efectos, se tienen en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por
finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea par-
cialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los
ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
Se considerar cumplido este requisito cuando la entidad participada sea residente en un
pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin interna-
cional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de Informacin.
En ningn caso se aplica esta exencin cuando la entidad participada sea residente en un
pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que resida en
un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y
operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
3 Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de
actividades empresariales en el extranjero.
Slo se considera cumplido este requisito cuando al menos el 85 por 100 de los ingresos del
ejercicio correspondan a:
A) Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre aque-
llas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del artculo 107 de la LIS, como suscep-
tibles de ser incluidas en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participacin en los
beneficios de otras entidades, o de la transmisin de los valores o participaciones corres-
pondientes, habrn de cumplir los requisitos del apartado B) siguiente.
En particular, a estos efectos, se consideran obtenidas en el extranjero las rentas proce-
dentes de las siguientes actividades:
1 Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los adqui-
rentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro
pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a tra-
vs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad
participada.
2 Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad
participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se
efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que dispon-
ga la entidad participada.
3 Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas
o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o
en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones
se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que
disponga la entidad participada.
120
MODELO 200 Pgs. 12-13
(1), (2) Las instituciones de inversin colectiva que no estn sometidas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades
no tienen derecho a esta exencin (art. 57.1 de la LIS).
121
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
ticipacin, estar exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en
los ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos 2 y 3.
b') Respecto de la parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios
no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
participacin, la misma se entender generada de forma lineal (salvo prueba en contrario)
durante dicho tiempo y estar exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda
con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los mencionados
requisitos 2 y 3.
Y en cada uno de los supuestos a') y b') anteriores, a la parte no exenta (que se integrar en
la base imponible) le ser aplicable la deduccin establecida en el artculo 31 de la LIS con
la particularidad de que, a los efectos de lo dispuesto en el prrafo a) de su apartado 1, como
importe del impuesto satisfecho en el extranjero se tomar exclusivamente la parte que propor-
cionalmente se corresponda con la relacin de la renta no exenta respecto de la totalidad de la
renta obtenida en la transmisin de la participacin.
La aplicacin de la exencin, total o parcialmente, del modo indicado en los casos anteriores
(de cumplimiento de todos o algunos de los referidos requisitos) se efectuar, adems, con-
forme se seala en la letra d) de las especialidades que se detallan ms abajo cuando la parti-
cipacin de la entidad no residente hubiera sido valorada con arreglo a las reglas del rgimen
especial del captulo VIII del ttulo VII de la LIS, y afectando, segn corresponda, a las partes
de la renta exentas y a las que se deban integrar en la base imponible.
No se aplica la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado regla-
mentariamente como paraso fiscal, ni tampoco en los supuestos a), b) y c) sealados ante-
riormente.
En determinados supuestos, la aplicacin de la exencin tiene algunas especialidades:
a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entida-
des residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor
de mercado de unas y otros supere el 15 por 100 del valor de mercado de sus activos totales.
En este supuesto, la exencin se limita a aquella parte de la renta obtenida que se corres-
ponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de la tenencia en
ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los mencionados requisitos 2 y 3. Y, por
la parte de la renta que se corresponda, en su caso, con ejercicios en los que no se hayan
cumplido dichos requisitos 2 o 3, a los efectos del prrafo b) del apartado 1 del artculo 31
de la LIS se tendr en cuenta exclusivamente el importe de la cuota ntegra que en Espaa
correspondera por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejer-
cicios.
b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin
transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo caso, en la base imponible del
sujeto pasivo.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por
otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Co-
mercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo
obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
122
MODELO 200 Pgs. 12-13
a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que
Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de
aplicacin, se est a lo que de l resulte.
No se aplica esta exencin cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas
en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades. La opcin a que se refiere la letra c) de dicho apartado se ejercer
por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan
varios en el territorio de un solo pas.
En la clave [369] de aumento se deben incluir los respectivos importes de los impuestos ex-
tranjeros que graven las rentas objeto de las exenciones referidas (establecidas en los artculos
21 y 22 de la LIS) a que tenga derecho el sujeto pasivo, los cuales se hayan descontado en el
resultado contable, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no dichas exenciones.
Claves 373 y 374 Obra benfico-social de las Cajas de Ahorro (art. 24 LIS)
Las Cajas de Ahorro debern incluir en la clave [374] (disminuciones) las cantidades que des-
tinen del resultado del ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin
a la financiacin de las obras benfico-sociales con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1 y
2 del artculo 24 de la LIS.
Y segn lo establecido en las letras a) y b) del apartado 3 de dicho artculo:
Debern incluir en la clave [373] (aumentos) el importe de los gastos de la obra benfico-
social en el perodo impositivo de su devengo, y en la clave [374] (disminuciones) el importe
de las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfico-social en el
perodo impositivo del devengo de dichas rentas.
Recuerde:
Podrn ser objeto de imputacin directa a sus socios las bases imponibles de las socie-
dades que tributen por alguno de los siguientes regmenes especiales:
* Agrupaciones de inters econmico espaolas y uniones temporales de empresas,
cuya imputacin de bases imponibles, sean positivas o negativas, se realizar res-
pecto de los socios o empresas miembros, respectivamente, que tengan la condicin
de residentes en territorio espaol.
* Agrupaciones europeas de inters econmico, residentes en territorio espaol, en los
trminos indicados en el prrafo anterior.
* Agrupaciones europeas de inters econmico no residentes en territorio espaol. En
este caso, los socios residentes en Espaa integrarn en su base imponible los bene-
ficios o prdidas de la agrupacin que les correspondan, corregidos por aplicacin
de las normas de determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
beneficios imputados a los socios o miembros que debieron soportar la imputacin de la base
imponible positiva.
r Informa:
Imputacin temporal de bases imponibles positivas: Las imputaciones a que se refiere este
captulo II del ttulo VII de la LIS se efectuarn: Cuando los socios o empresas miembros sean
entidades sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a
este rgimen y, en los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida
hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida
a este rgimen. La eleccin entre una y otra fecha deber hacerse en la primera declaracin en
que haya de surtir efecto y se mantendr durante tres aos.
Claves 381 y 382 Minera e hidrocarburos: factor de agotamiento (arts. 98 y 102 LIS)
Se consignar en la clave [382], como disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias, el importe de las cantidades que se destinen a la dotacin del factor de agotamiento
por aquellos sujetos pasivos que desarrollen actividades por las que puedan acogerse al rgi-
men fiscal de la minera o al rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos,
de acuerdo con lo establecido en los artculos 98 y 102 de la LIS, de los captulos IX y X del
ttulo VII de dicha ley.
Se consignarn en la clave [381], como aumento del resultado contable, las cantidades que
en su da redujeron la base imponible por factor de agotamiento y que por incumplimiento de
los requisitos conforme a lo dispuesto en los artculos 101 y 104 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, deban ser integradas en la base imponible en el ejercicio objeto de declaracin.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse con signo positivo el contenido
de la clave [381] a las claves [C11] y/o [E11] que figuran en la pgina 20 del modelo 200,
segn el carcter cooperativo o extracooperativo de la correccin al resultado contable. Con
igual criterio deber trasladarse a las citadas claves el contenido de la clave [382], en este
caso con signo negativo, al tratarse de una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias.
Claves 385 y 386 Rgimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros ( ca-
ptulo XIV, ttulo VII LIS)
En la clave [386] se incluirn las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias que procedan por aplicacin del rgimen fiscal especial de las entidades de tenencia de
valores extranjeros regulado en el captulo XIV del ttulo VII de la LIS La cumplimentacin
de esta clave corresponder en exclusiva a los sujetos pasivos que se hayan acogido a este
rgimen fiscal (vase contenido de la clave [011] en el captulo II de este Manual prctico).
127
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Claves 389 y 390 Rgimen de entidades parcialmente exentas (captulo XV, ttulo
VII LIS)
En las claves [389] (aumentos) y [390] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto so-
bre Sociedades a los que sea de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en el captulo
XV del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (vase la relacin de sujetos pasi-
vos en el contenido de la clave [002] en el captulo II de este Manual prctico), consignarn las
correcciones al resultado contable que surjan como consecuencia de la aplicacin especfica
del mismo.
r Informa:
Los rendimientos provenientes de la actividad de enseanza de un centro docente privado no
estn exentos. Los rendimientos derivados de la actividad de enseanza tienen la consideracin
de rendimientos de explotaciones econmicas, y, en consecuencia, no le resulta aplicable a
los mismos la exencin.
As, en la clave [390] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin de lo dispuesto en la precitada normativa, se encuentren exentas de gra-
vamen o que no se deban computar para la determinacin de la base imponible del impuesto.
Cabe citar, entre este tipo de rentas, las siguientes:
- Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyen su objeto social o finali-
dad especfica.
- Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y
otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto social o finalidad especfica.
- Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realiza-
cin del objeto social o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad especfica.
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao ante-
rior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos
posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 aos, excepto que su vida
til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta Ley,
que se aplique, fuere inferior.
En ninguno de los tres supuestos anteriores se realizar la correccin por disminucin del
resultado contable mediante la clave [390] cuando se trate de rendimientos de explotaciones
econmicas, o de rentas derivadas del patrimonio, o de rentas obtenidas en transmisiones dis-
tintas de las sealadas anteriormente.
128
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 250 y 251 Aportaciones y colaboracin a favor de entidades sin fines lucra-
tivos
De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo, las entidades que hayan efectuado los donativos, donaciones o aportaciones a
que se refiere el artculo 17 de dicha ley debern incluir en la clave [251] (disminuciones) las
rentas positivas, sujetas al Impuesto sobre Sociedades, puestas de manifiesto con ocasin de
dichos donativos, donaciones y aportaciones.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de la Ley 49/2002, sern
incluibles como disminuciones en la clave [251] los importes correspondientes a las aporta-
ciones y gastos siguientes, en su condicin de deducibles para determinar la base imponible
del Impuesto:
- Ayudas econmicas realizadas a entidades beneficiarias del mecenazgo, en el marco de
convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general, cuando tales en-
tidades se comprometan por escrito a difundir, en cualquier medio, la participacin del
colaborador en dichas actividades.
- Gastos realizados para fines de inters general, como pueden ser, entre otros, los de defensa
de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia
social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios,
laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin
del voluntariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de
promocin y de atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econ-
micas o culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios
democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo
de la sociedad de la Informacin, de investigacin cientfica, desarrollo o innovacin tec-
nolgica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor
de la productividad y competitividad empresarial.
La deduccin de estas aportaciones y gastos ser incompatible con otros incentivos fiscales
previstos en la Ley 49/2002 que les pudieran ser aplicables.
Claves 391 y 392 Rgimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002)
En las claves [391] (aumentos) y [392] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin el rgimen fiscal previsto en el Ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo, consignarn las correcciones al resultado contable que
surjan como consecuencia de la aplicacin del mismo.
129
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
As, en la clave [392] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin del rgimen especial, se encuentren exentas o que no se deban computar
para la determinacin de la base imponible del impuesto. Cabe citar, entre este tipo de rentas,
las siguientes:
- Las derivadas de los donativos y donaciones recibidas para colaborar en los fines de la
entidad.
- Cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se co-
rrespondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica
no exenta.
- Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realizacin de explotaciones econmi-
cas no exentas.
- Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad.
- Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier ttulo, de bienes o dere-
chos, incluidas las obtenidas con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad.
- Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas conforme a lo dis-
puesto en el artculo 7 de la Ley 49/2002 (vase Apndice Normativo).
- Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a la enti-
dad, y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores.
En la clave [391] incluirn las partidas no deducibles para la determinacin de los rendimien-
tos gravados. Estas partidas no deducibles, adems de las establecidas por la normativa gene-
ral del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables, exclusivamente, a las operaciones exentas.
- Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos patrimoniales no afectos a las
actividades sometidas a gravamen.
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizacin de las acti-
vidades exentas, las cantidades destinadas a la amortizacin de la porcin del elemento
patrimonial afecto a la realizacin de dichas actividades.
- Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, los excedentes
que, procedentes de operaciones econmicas, se destinen al sostenimiento de actividades
exentas.
Clave 396 Montes vecinales en mano comn (captulo XVI, ttulo VII LIS)
Se consignar en esta clave, como disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ga-
nancias, el importe de los beneficios del ejercicio que las comunidades titulares de montes
vecinales en mano comn apliquen a inversiones para la conservacin, mejora, proteccin,
acceso y servicios destinados al uso social al que el monte est destinado, as como a los gastos
de conservacin y mantenimiento del monte o a la financiacin de obras de infraestructura y
servicios pblicos, de inters social, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 123
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La base imponible puede resultar negativa como
consecuencia de esta correccin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
130
MODELO 200 Pgs. 12-13
Claves 397 y 398 Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje (cap-
tulo XVII, ttulo VII LIS)
Estas claves sern utilizables exclusivamente para las entidades que se hayan acogido al Rgi-
men de las Entidades Navieras en Funcin del Tonelaje que se regula en el captulo XVII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (para un desarrollo del contenido de este
rgimen, vase el captulo X del Manual).
Estas entidades calcularn la parte de base imponible que corresponda a la explotacin, titu-
laridad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques incluidos en el rgimen,
mediante la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 125 de la Ley del Impuesto. Es-
tas normas suponen, en sntesis, la aplicacin de una escala al nmero de toneladas de registro
neto de cada uno de los buques, que sustituir al resultado de explotacin de estos buques. Por
tanto, ser necesario ajustar el resultado de la cuenta de prdidas y ganancias para eliminar del
mismo la parte que se derive de las actividades acogidas al rgimen especial.
Si la parte del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que se deriva de las actividades
acogidas al rgimen especial es positivo, se consignar en la clave [398]. Si es negativo, en la
clave [397].
131
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
la redaccin dada por este ltimo Real Decreto-ley es por la que se rige la materializacin de
las dotaciones a la reserva de inversiones procedentes de beneficios de perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2007, si bien para los perodos impositivos iniciados a partir
del 1 de enero de 2010 con las modificaciones correspondientes a las letras A y C del apartado
4 introducidas por la Ley 2/2011.
Por medio de estas claves, los sujetos pasivos acreedores a este beneficio fiscal aplicarn la re-
ferida reduccin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, integrarn
en la base imponible las reducciones aplicadas que resulten indebidas.
En la clave [404] consignarn, como disminucin al resultado contable, el importe de las
dotaciones a la referida reserva con arreglo al lmite y dems condiciones establecidas en el
mencionado artculo 27 de la Ley 19/1994 (redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006).
Este importe es el correspondiente en todo caso a las dotaciones efectuadas con cargo a bene-
ficios de perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, ya estn afectas a inversiones no
anticipadas o a inversiones anticipadas si estas ltimas se han realizado dentro del ao 2012.
Consignarn en la clave [403], como aumento al resultado contable, las cantidades destinadas
en su da a la reserva para inversiones en Canarias que dieron lugar a la reduccin de la base
imponible y que por haberse dispuesto de la reserva con anterioridad al plazo de manteni-
miento de la inversin o para inversiones diferentes a las admitidas, as como por producirse
el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos en la normativa reguladora,
deban integrarse en la base imponible del ejercicio objeto de declaracin por concurrir en l
alguna de las circunstancias anteriormente citadas.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse a la clave [C10] de la pgina 20
del modelo 200, el importe reflejado en la clave [403] [404], con signo positivo o negativo,
respectivamente, y en caso de tener contenido ambas claves, se trasladar la diferencia entre
ambas, indicando signo positivo o negativo, segn que la clave [403] sea mayor o menor (en
trminos absolutos) que la clave [404].
En todo caso, las entidades acogidas al rgimen especial de la reserva para inversiones en
Canarias en cualquier perodo impositivo iniciado dentro de los aos 2008 a 2012 inclusive,
debern cumplimentar la Informacin que se pide en el apartado correspondiente de la pgina
16 del modelo 200, tal como se indica a continuacin:
- En la clave [089] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2008 por la Reserva para inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2008).
- En la clave [094], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de
las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [095], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de
las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [097] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2009 por la Reserva para Inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2009).
- En la clave [098], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber con-
132
MODELO 200 Pgs. 12-13
cin, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [927], se consignarn las cantidades en las que se reduce la base imponible
correspondiente al ejercicio 2012 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2012).
- En la clave [928], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2012 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [938], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2012 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [996], de las cantidades que reducen la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2012 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe
de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin,
en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la
Ley 19/1994.
- En la clave [020], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2012, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los beneficios del
ejercicio 2012) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras A, B y D 1
del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [021], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2012, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los beneficios del
ejercicio 2012) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras C y D, 2 a
6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
Nota:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que practiquen la reduccin corres-
pondiente a la reserva por inversiones en Canarias estn obligados a presentar, dentro
de los plazos de declaracin del impuesto en que apliquen la reduccin, un plan de
inversin conforme a lo dispuesto en los artculos 32, 33 y 35 del Reglamento de desa-
rrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fiscales a la inversin indirecta,
la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria, aprobado por el
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre.
Claves 504 y 505 Integracin de rentas socios SOCIMI (art. 10 Ley 11/2009)
Respecto de los dividendos que con cargo a beneficios o reservas procedentes de rentas sujetas
al tipo del 19 por ciento(1), de los ejercicios en los que a la sociedad participada le haya sido
de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI, los socios sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades debern incluir en la clave [504] de aumento el importe resultante de multiplicar
la cuanta de los dividendos percibidos por la parte decimal del cociente 100/81(2), conforme
a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmo-
biliario.
(1) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 18 por 100.
(2) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 100/82.
136
MODELO 200 Pgs. 12-13
Clave 517 Integracin bases salida rgimen SOCIMI (art. 12 Ley 11/2009)
Las sociedades que habiendo estado tributando por el rgimen especial SOCIMI, en el primer
perodo impositivo en que hayan pasado a tributar por otro rgimen distinto debern consignar
en la clave [517] de aumentos el importe de las bases imponibles que se correspondan con
beneficios no distribuidos generados en perodos impositivos en los que les fue de aplicacin
el rgimen fiscal especial SOCIMI que no se correspondan con rentas sujetas al tipo general de
gravamen, siempre que no distribuyan dichos beneficios en el plazo establecido en el artculo 6
de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, conforme a lo previsto en el artculo 12.2.b) de dicha ley.
Claves 510 y 511 Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al
8% (DA 15 LIS)
Segn se establece en la disposicin adicional decimoquinta de la LIS (aadida por el artculo
1.Tercero.Uno del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo), los sujetos pasivos del Impues-
to sobre Sociedades que opten debidamente por la sujecin a travs del gravamen especial en
ella regulado no integrarn en la base imponible de dicho impuesto:
* Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio es-
paol que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo
21 de la LIS, que se devenguen hasta el 30 de noviembre de 2012.
El importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados constituir
la base imponible del gravamen especial, sin que sea fiscalmente deducible la prdida por
deterioro de valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los benefi-
cios que sean objeto de este gravamen especial.
* Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la
letra a) del apartado 1 del artculo 21 de la LIS el da en que se produzca la transmisin,
y el requisito de la letra c) del mismo apartado de ese artculo durante todos y cada uno
de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya transmisin se realice hasta el 30 de
noviembre de 2012.
En este caso la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as
como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida,
137
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Claves 512 y 513 Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al
10% (DA 17 LIS)
Segn se establece en la disposicin adicional decimosptima de la LIS (aadida por el art-
culo 26.Cuarto del Real Decreto-ley 20/2012 de 13 de julio), los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades que opten debidamente por la sujecin a travs del gravamen especial en ella
regulado no integrarn en la base imponible de dicho impuesto:
* Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio es-
paol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de la
LIS y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de la LIS, que se
devenguen hasta el 30 de noviembre de 2012.
El importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados constituir
la base imponible del gravamen especial, sin que sea fiscalmente deducible la prdida por
deterioro de valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los benefi-
cios que sean objeto de este gravamen especial.
* Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la letra
a) del apartado 1 del artculo 21 de la LIS el da en que se produzca la transmisin y no les
resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de la LIS, cuya transmisin se
realice hasta el 30 de noviembre de 2012.
138
MODELO 200 Pgs. 12-13
En este caso la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as
como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida,
que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia
de la participacin.
No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin respecto de la transmisin
de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
espaol a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo 21 de la LIS.
El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento, salvo para la parte de base imponible
que se corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de
fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, que tributar al tipo
de gravamen que corresponda al sujeto pasivo, en el caso referido de rentas derivadas de la
transmisin de valores.
El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente deducible en
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
En correspondencia con los referidos conceptos cuyos importes se seala en la regulacin del
gravamen especial que deben incluirse o no en la base imponible del Impuesto sobre Socie-
dades, y particularmente respecto de estos ltimos los que formen parte de la base imponible
del gravamen especial, en todo caso en relacin a los dividendos o participaciones en benefi-
cios y las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios
de entidades no residentes en territorio espaol que no estn exentos de tributacin por el
Impuesto sobre Sociedades, los sujetos pasivos que hayan ejercitado debidamente la opcin
de tributacin por el gravamen especial debern incluir en la clave [512] (aumento) la cuanta
del gasto contable correspondiente al propio gravamen especial y el importe de los impuestos
extranjeros que hayan gravado las rentas obtenidas de la transmisin de los valores y que se
haya descontado en el resultado contable. Y en la clave [513] (disminucin) debern incluir: a)
el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios, sin que sea objeto de in-
clusin en dicha clave el importe de las prdidas por deterioro de valor de las participaciones
que se deriven de la distribucin de los beneficios que sean objeto del gravamen especial; b) el
importe de las rentas obtenidas en la transmisin de los valores y el importe de la reversin de
las correcciones de valor fiscalmente deducibles durante el tiempo de tenencia de las participa-
ciones (aunque por el gravamen especial se haya tributado a un tipo distinto del 10 por ciento).
derivadas de la transmisin de los inmuebles (no excluidos de la aplicacin) referidos, sin que
formen parte de esas rentas las prdidas por deterioro relativas a tales inmuebles transmitidos,
as como las cantidades correspondientes a la reversin del exceso de amortizacin que haya
sido fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin contabilizada.
Clave 340 Impuesto extranjero sobre beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos objeto de deduccin por doble imposicin internacional
(art. 32.1 LIS)
Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en
beneficios pagados por una sociedad extranjera y afectos a la deduccin para evitar la doble
imposicin internacional establecida en el apartado 1 del artculo 32 de la LIS, a que tenga
derecho el sujeto pasivo, el impuesto que en el extranjero haya gravado los beneficios con
cargo a los cuales hayan sido abonados dichos dividendos, en la cuanta correspondiente a
estos, que haya sido contabilizada e incluida en la base imponible, se deber incluir en la clave
[340] como correccin de aumento, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no la
mencionada deduccin.
Clave 351 Impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo, no deducible por
afectar a rentas con deduccin por doble imposicin (art. 31.2 LIS)
En tanto que, por afectar a rentas integradas en la base imponible, obtenidas y gravadas en
el extranjero por un impuesto (contabilizado como gasto) de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades, y en relacin a dichas rentas el sujeto pasivo sea acreedor a
la deduccin para evitar la doble imposicin internacional establecida en el apartado 2 del
artculo 31 de la LIS, el importe de dicho impuesto extranjero deber ser incluido en la clave
[351] como correccin de aumento, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no la
mencionada deduccin.
sometidas al tipo general de gravamen y por los organismos de inversin colectiva equivalen-
tes a dichas sociedades que estn registrados en otro Estado, conforme a lo establecido en el
apartado 4 del artculo 15 de la LIS, en su redaccin dada por el artculo 75 de la Ley 39/2010,
de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
* Correcciones que puedan surgir con motivo de la restitucin de bienes y derechos de con-
tenido patrimonial y la compensacin pecuniaria previstas en la Ley 43/1998, de 15 de
diciembre, de restitucin o compensacin a los partidos polticos en aplicacin de la nor-
mativa sobre responsabilidades polticas del perodo 1936-1939.
* Correcciones a efectuar, en su caso, en relacin al disfrute de la exencin del Impues-
to sobre Sociedades establecida en la disposicin adicional quinta (medidas de apoyo al
acontecimiento "Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante 2011") de la Ley 33/2010,
de 5 de agosto, respecto de las rentas obtenidas durante la celebracin del acontecimiento
y en la medida que estn relacionadas con su participacin en l, por las personas jurdicas
residentes en territorio espaol constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad
organizadora o por los equipos participantes as como por los establecimientos permanen-
tes que la entidad organizadora o los equipos participantes constituyan en Espaa durante
el acontecimiento con motivo de su celebracin.
r Informa:
Las aportaciones que los socios realicen para reponer el patrimonio neto de la sociedad, debido
al desequilibrio entre el capital social y dicho patrimonio de conformidad con los artculos
163.1 y 260.1.4 de la Ley de Sociedades Annimas, no se computan como ingresos. Tales
aportaciones no se integran en el resultado contable y la Ley del Impuesto no establece ninguna
correccin al respecto.
143
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Las claves [578] y [579] debern ser cumplimentadas exclusivamente por las entidades que
tributen segn el Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje establecido en el
captulo XVII del Ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
l Clave [578]
Se deber hacer constar en la clave [578] la parte de base imponible que corresponda a
las actividades no sujetas al rgimen especial; su determinacin se efectuar aplicando el
rgimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de
ellas.
Para ello, estas entidades debern efectuar la siguiente operacin:
[578] = [501] + [417] - [418]
Y al respecto conviene resaltar que para la obtencin previa de los importes correspondien-
tes a las claves [417] y [418] las entidades debern haber computado los respectivos impor-
tes de las partidas de aumentos y disminuciones que en su caso procedan y, en todo caso, el
importe de la clave [397] [398] (segn corresponda y como se ha indicado anteriormente
en este captulo respecto de ambas claves).
El importe obtenido para la clave [578] deber consignarse en ella en todo caso, incluso si
es cero ("0") o negativo y, en este ltimo supuesto, precedido del signo menos (-).
l Clave [579]
Se har constar en esta clave la parte de base imponible que se corresponda con la explo-
tacin, titularidad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques acogidos al
rgimen especial. Previamente deber cumplimentarse el apartado especfico que figura en
la pgina 19 del modelo.
La suma de las claves [578] y [579] se llevar a la clave [550]. Si el importe de la clave
[578] fuera negativo no se efectuar esta suma; en este caso el importe de la clave [579] se
trasladar a la clave [550].
Base imponible
* Con carcter general, las bases imponibles negativas se podrn compensar con las rentas
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los dieciocho aos inmediatos y
sucesivos.
No obstante, la cuanta de la base imponible negativa susceptible de compensacin se redu-
cir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios,
realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de
adquisicin, cuando se den las siguientes circunstancias:
- Que con posterioridad a la finalizacin del perodo impositivo en el que se haya genera-
do la base imponible negativa se adquiera por una persona o entidad o por un conjunto
de personas o entidades vinculadas, la mayora del capital social o de los derechos a
participar en los resultados.
- Que con anterioridad a la finalizacin del perodo impositivo la participacin en tal en-
tidad fuera inferior al 25 por 100.
- Que la entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas en los seis meses anterio-
res a la adquisicin de la participacin mayoritaria.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X obtiene una base imponible negativa de 12.020,24 euros durante 2012 y no realiza actividad
econmica alguna en 2013. En el ao 2014 un socio nuevo adquiere el 80% del capital social por 18.030,36 euros. El
patrimonio neto de la sociedad est formado por:
Capital: 24.040,48
Prima de emisin: 6.010,12
Resultados de ejercicios anteriores: -12.020,24
En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sera:
* Valor de las aportaciones de los socios por cualquier ttulo correspondiente a la participacin adquirida:
30.050,60 x 0,8 = 24.040,48
Para la aplicacin de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, el sujeto pasivo
deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensa-
cin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los
oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.
* Rgimen transitorio. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar al inicio del
primer perodo impositivo comenzado durante 2002, se podrn compensar en los quince
aos inmediatos y sucesivos contados a partir del fin del perodo en el que se determinaron
dichas bases imponibles negativas. Las bases imponibles negativas pendientes de compen-
sar al inicio del primer perodo impositivo comenzado a partir de 1 de enero de 2012 se
podrn compensar en los dieciocho aos inmediatos y sucesivos contados a partir del fin
del perodo en que se determinaron dichas bases imponibles negativas.
* Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de los dieciocho aos a partir del
primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.
146
MODELO 200 Pgs. 12-13
(1) La disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, establece otro mecanismo especial de compensacin de bases imponibles negativas aplicable a entidades
creadas entre el 8 de julio y el 31 de diciembre de 1994 (vase texto de esta disposicin en el Apndice normativo de
este Manual).
147
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Importante:
(1) a) Para las entidades en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje el lmite es otro (vase el caso).
b) Existen supuestos de limitacin para compensar el importe de la clave [547] segn lo establecido en el artculo
9.Primero.Dos del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (redaccin dada por el art. 26.Primero.Uno Real Decreto-
ley 20/2012, de 13 de julio).
(2), (3) Claves de las columnas Aumentos y Disminuciones, respectivamente, del apartado Detalle de las correcciones
al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin del IS), de las pginas 12 y 13 del modelo 200.
148
MODELO 200 Pgs. 12-13
Sociedades cooperativas
Tratndose de sociedades cooperativas, la compensacin de prdidas en perodos impositivos
futuros exige su previa transformacin en cuota, mediante aplicacin a cada uno de los compo-
nentes de la base imponible del tipo de gravamen vigente en el presente ejercicio: 20 por 100,
( 25 por 100 tratndose de cooperativas de crdito y cajas rurales) a la parte correspondiente a
resultados cooperativos y 30 por 100 a la parte correspondiente a resultados extracooperativos.
Las sociedades cooperativas que no se encuentren fiscalmente protegidas aplicarn el tipo
de gravamen del 30 por 100 a las partes correspondientes a resultados cooperativos y extra-
cooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible negativa. No obstante, la sociedad
cooperativa que no se encuentre fiscalmente protegida y le sea aplicable el tipo de gravamen
del Impuesto sobre Sociedades establecido en el artculo 114 de la Ley del impuesto, aplicar
el tipo de gravamen del 25 por 100 a la parte de base imponible negativa resultante de mul-
tiplicar 300.000 por la proporcin en que se hallen el nmero de das del perodo impositivo
entre 365 das y el tipo de gravamen del 30 por 100 al importe del resto de base imponible
negativa del perodo; o, en el supuesto de que le sea aplicable el tipo de gravamen reducido
por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima
de la LIS, podr aplicar del mismo modo el 20 por 100 y el 25 por 100 en lugar del 25 por 100
y el 30 por 100.
La cuota negativa que resulte de las operaciones indicadas se consignar, con signo menos (-)
en la clave [560] Cuota ntegra previa y su importe podr compensarse con cuotas ntegras
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
Importante:
Importante:
Estas claves sern cumplimentadas exclusivamente por las sociedades que tributen en
rgimen especial de agrupaciones espaolas de inters econmico o de uniones tempo-
rales de empresas.
La cumplimentacin de estas claves y, en general, la liquidacin en el caso de entidades so-
metidas a alguno de estos regmenes, es objeto de explicacin con mayor detalle en el captulo
XI de este Manual.
150
MODELO 200 Pgs. 12-13
Entidades ZEC
Clave 559 Entidades de la Zona Especial Canaria: base imponible a tipo de grava-
men especial
Esta clave ser cumplimentada, exclusivamente, por las entidades acogidas al rgimen de la
Zona Especial Canaria (entidades ZEC) que no estn excluidas de su aplicacin, y en ella se
consignar aquella parte de la base imponible a la que debe aplicarse el tipo especial de gra-
vamen (el cual se indica en el punto 14 de los tipos de gravamen que se relacionan respecto de
la clave [558]) por las operaciones que las entidades realicen material y efectivamente en el
mbito geogrfico de la ZEC, siguiendo, a efectos de su determinacin, las reglas establecidas
en el artculo 44 de la Ley 19/1994 de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Ca-
narias, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
Este rgimen fiscal no ser aplicable a las entidades ZEC en los perodos impositivos en que
concurran las circunstancias de incompatibilidad entre ayudas de Estado recogidas en la dis-
posicin adicional duodcima de la Ley 19/1994(1).
Asimismo, las entidades que hayan obtenido la autorizacin para la inscripcin en el Registro
Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria con posterioridad al 31 de diciembre de 2006
aplicarn este rgimen especial con sujecin a los lmites y condiciones a que se refieren las
disposiciones adicionales segunda a sexta del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre
y, en el supuesto de que hayan percibido ayudas de Estado declaradas ilegales e incompatibles
con el mercado comn, no podrn disfrutar de los beneficios fiscales de este rgimen especial
que constituyan ayudas estatales segn el ordenamiento comunitario hasta que no se haya
producido el reembolso de tales ayudas.
SOCIMI
Las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI (que debern haber marcado la
clave 012 de la pgina 1 del modelo 200, regmenes especiales) determinarn los importes
correspondientes a las claves [550], [547], [552], [520], [521], [522] y [523] del modo que se
indica para estas entidades en el captulo X de este manual.
Tipo de gravamen
151
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
2. Entidades a las que sean de aplicacin los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin que, de acuerdo con el artculo 28 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, no deban tributar a un tipo diferente
del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros......25 por 100
- Por la parte de base imponible restante.....................................................30 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 25 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
3. Entidades a las que sea de aplicacin el tipo de gravamen reducido por
mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS y que de acuerdo con el artculo 28 de la LIS
no deban tributar a un tipo diferente del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros......20 por 100
- Por la parte de base imponible restante ....................................................25 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 20 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
4. Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsin social, socieda-
des de garanta recproca, sociedades de reafianzamiento y comunidades
titulares de montes vecinales en mano comn.................................................25 por 100
5. Entidades parcialmente exentas a las que se refiere el artculo 120 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades y los partidos polticos por las rentas no exentas.........25 por 100
6. Las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
la Ley 49/2002:................................................................................................10 por 100
7. Entidades en rgimen fiscal especial SOCIMI, tipo de gravamen especial
del rgimen......................................................................................................19 por 100
8. Sociedades de inversin de capital variable y fondos de inversin de ca-
rcter financiero que tengan el nmero mnimo de accionistas o partcipes
previsto en la Ley 35/2003:................................................................................1 por 100
9. Sociedades y fondos de inversin inmobiliaria, que tengan por objeto ex-
clusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana
para su arrendamiento y cumplan las condiciones del artculo 28.5.c) de
la LIS, as como los que desarrollen la actividad de promocin exclusi-
vamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
condiciones del artculo 28.5.d) de la LIS:........................................................1 por 100
10. Fondo de regulacin del mercado hipotecario:..................................................1 por 100
11. Fondos de Activos Bancarios (durante el perodo de tiempo legalmente previsto)...1 por 100
12. Resultados cooperativos de las sociedades cooperativas fiscalmente pro-
tegidas.
152
MODELO 200 Pgs. 12-13
Importante:
Sociedades cooperativas
Ejemplo:
La base imponible de la Cooperativa Agraria X (fiscalmente protegida) en el ejercicio 2012 (que coincide con el ao
natural) es de 4.010,12 euros, siendo +16.030,36 euros la parte constituida por resultados cooperativos y -12.020,24
euros la correspondiente a resultados extracooperativos.
Aplicando a cada una de las porciones de la base imponible su tipo de gravamen, resultar:
+ 16.030,36 x 20% ................................................................................................ 3.206,07 euros
- 12.020,24 x 30% ............................................................................................... - 3.606,07 euros
Cuota ntegra previa (clave [560])........................................................................... - 400,00 euros
154
MODELO 200 Pgs. 12-13
Ejemplo (continuacin):
(A compensar con cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y
sucesivos).
Cuota ntegra
A) Caso general
En esta clave se consignar el resultado de aplicar a la cantidad positiva reflejada en la clave
[552] (base imponible), el tipo de gravamen de la clave [558].
[562] = [552] x [558]/100
Por consiguiente, el contenido de la clave [562] siempre deber ser una cantidad positiva o
cero.
B) Sociedades Cooperativas
Estas entidades consignarn en la clave [562] el resultado de efectuar, en su caso, la siguiente
operacin:
[562] = [560] - [561]
El importe de la clave [562] no podr ser negativo en ningn caso.
Si la clave [562] resultase igual a cero, se consignar tambin cero en las claves [582] y
[592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves [595] y siguientes hasta
determinar la cantidad resultante de la liquidacin (claves [621] y, en su caso [622]).
155
Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
156
MODELO 200 Pgs. 12-13
perodo impositivo que tributa al tipo general), [521] (parte de la base imponible del perodo
impositivo que tributa al tipo especial) y [522] (parte de la base imponible de los perodos
anteriores que tributa este perodo al tipo especial) por sus respectivos tipos impositivos.
As, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012 ser:
[562] = [520] x 30/100 + [521] x 19/100 + [522] x 19/100
157
Captulo VI
Cap.
VI Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
En la pgina 14 del modelo 200 se practica por el sujeto pasivo la determinacin de la cuota
del impuesto a ingresar o a devolver. Es una hoja de sntesis en la que se recogen los resulta-
dos de otras hojas del modelo de declaracin y de la cual se extraen, asimismo, determinadas
partidas para cumplimentar el documento de ingreso o devolucin.
En relacin con la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos que
tributen en rgimen especial de agrupaciones de inters econmico o de uniones temporales
de empresas, las explicaciones contenidas en este captulo deben complementarse con lo ex-
puesto al respecto en el captulo XI de este Manual.
Claves 567, 568, 563, 566, 576, 569 y 581 Bonificaciones en la cuota: cuestiones
generales
Las claves [567], [568], [563] , [566], [576], [569] y [581] estn destinadas a recoger el im-
porte de las bonificaciones en la cuota a las que, en su caso, tenga derecho la entidad decla-
rante por la obtencin de determinadas rentas, en la cuanta y con las condiciones establecidas
en la normativa vigente.
El importe a consignar en las mismas se calcular aplicando el porcentaje de bonificacin que
en cada caso proceda a la parte de la cuota ntegra (clave [562]), o de la cuota ntegra previa
(clave [560]) en relacin a la clave [566].
Como excepcin a lo anteriormente expuesto, las bonificaciones reguladas en el artculo 76
de la Ley 19/1994 (clave [581]), se calcularn, aplicando el porcentaje de bonificacin corres-
pondiente, a la parte de cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin, que
corresponda a las rentas con derecho a bonificacin.
Clave 567 Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. (Art. 33 LIS)
* Porcentaje de bonificacin: 50 por 100.
* Entidades a las que afecta: Entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta,
Melilla o sus dependencias, es decir, aquellas entidades espaolas que estn domici-
liadas fiscalmente en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento
o sucursal y aquellas entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en
dichos territorios mediante establecimiento permanente.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias.
Han de tratarse de operaciones que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que
determine resultados econmicos.
r Informa:
Aquellas entidades domiciliadas en Ceuta o Melilla o sus dependencias que ejerzan la actividad
de exportacin de mercancas fabricadas en esos territorios o adquiridos a un fabricante de
dichos territorios o que las hubiera importado previamente, tienen derecho a la bonificacin
del 50 por 100 de la parte de cuota ntegra correspondiente a las rentas derivadas de dichas
operaciones, ya que todas ellas cierran un ciclo mercantil que determina resultados econmicos
en los citados territorios.
160
MODELO 200 Pg. 14
Una sociedad que se dedique al transporte por cuenta ajena de mercancas entre Ceuta y la
pennsula tiene derecho a la bonificacin, ya que dicha actividad cierra ciclo econmico en
Ceuta. Si la sociedad dispone de un almacn en la pennsula desde el que enva y recibe las
mercancas, siempre que el citado almacn no sea en realidad una sucursal de la entidad trans-
portista, podr aplicar esta bonificacin.
* Para la determinacin de la renta imputable a Ceuta y Melilla en el caso de las entidades
pesqueras y las de navegacin martima ha de tenerse en cuenta los criterios y porcen-
tajes que especficamente establecen los apartados 3 y 4 del artculo 33 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
161
Cap.
VI Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
bolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado
comn (1).
a) Porcentaje de bonificacin: 50 por 100, sin perjuicio de los lmites establecidos en el orde-
namiento comunitario que le puedan afectar(2).
b) Entidades a las que afecta: Sujetos pasivos domiciliados en Canarias o domiciliados en
otros territorios que se dediquen a la produccin de los bienes a los que afecta la bonifica-
cin en el archipilago canario, mediante sucursal o establecimiento permanente.
c) Rendimientos bonificados: Rendimientos derivados de la venta de bienes corporales pro-
ducidos por la propia entidad en Canarias, propios de actividades agrcolas, ganaderas, in-
dustriales y pesqueras, siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura se desembarque
en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipilago.
La bonificacin no ser de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta de bienes
corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construccin naval, fibras
sintticas, industria del automvil, siderurgia e industria del carbn.
r Informa:
Esta deduccin es compatible con el rgimen de la reserva para inversiones en Canarias (ar-
tculo 27 de la Ley 19/1994). La cuota correspondiente a los rendimientos que dan derecho a
la bonificacin ser la que corresponda a la parte de cuota ntegra determinada a partir de la
parte de base imponible procedente de aqullos, de manera que si se hubiese dotado la reserva
para inversiones en Canarias, se entender por cuota correspondiente la que se determine
considerando la parte de base imponible una vez minorada en la proporcin del importe de
la reduccin debida a la dotacin a la reserva para inversiones en Canarias proveniente de los
referidos rendimientos.
162
MODELO 200 Pg. 14
b) Entidades a las que afecta: Las empresas de los buques que estn adscritos a los servicios
regulares entre las islas Canarias y entre stas y el resto del territorio nacional, en tanto
estos buques no puedan inscribirse en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras
a que se refiere el artculo 73.1 de la Ley 19/1994.
c) Rentas bonificadas: La porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practi-
car, en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base
imponible que proceda en la explotacin desarrollada por empresas navieras relativa a los
servicios regulares a que se refiere el prrafo anterior.
Segunda.
a) Porcentaje de bonificacin: 90 por 100.
b) Entidades a las que afecta: Empresas navieras que cuenten con buques inscritos en el Re-
gistro Especial de Buques y Empresas Navieras a que se refiere el artculo 73.1 de la Ley
19/1994.
c) Rentas bonificadas: La porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practicar,
en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base impo-
nible que proceda de la explotacin desarrollada por los buques inscritos en dicho Registro
Especial.
Estas bonificaciones son incompatibles con las aplicables a las empresas constituidas como
entidades ZEC (Zona Especial Canaria), las cuales tributarn por este rgimen.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de arrenda-
miento financiero (Cap. XIII del ttulo VII de la LIS), para calcular la renta que se bonifica
no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la aplicacin del citado rgimen
especial.
* Base de la bonificacin: La parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas bonifica-
das.
Clave 570 Deducciones por doble imposicin interna de perodos anteriores apli-
cadas en el ejercicio (art. 30 LIS)
En esta clave se consignar el saldo pendiente de deduccin por insuficiencia de cuota ntegra,
de las deducciones para evitar la doble imposicin interna procedentes de perodos impositi-
vos anteriores (2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012), que haya sido aplicado por
el sujeto pasivo en el perodo impositivo objeto de declaracin.
El importe a reflejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base
imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras
entidades no residentes, deducirn el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte
que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impo-
sitivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados
reglamentariamente como parasos fiscales.
La suma de las deducciones de las letras a) y b) anteriores no podr exceder de la cuota nte-
gra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
Clave 577 Deduccin por doble imposicin interna intersocietaria al 5/10 por 100
(cooperativas)
Los socios de las cooperativas protegidas tienen derecho, en relacin con los retornos coope-
rativos, a una deduccin en la cuota del 10 por 100 de los percibidos, tal y como establece el
artculo 32 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
La deduccin a consignar en este caso ser la que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por
100 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio, siempre
que dichos retornos procedan de sociedades cooperativas que hayan tributado a su vez sin
bonificacin ni reduccin alguna por el Impuesto sobre Sociedades. En el supuesto de que los
retornos procedan de una cooperativa especialmente protegida y que, por tanto, se hubieran
beneficiado de la bonificacin prevista en el artculo 34 de la citada Ley, esta deduccin ser
del 5 por 100 de dichos retornos.
La deduccin se determina, para cada grupo homogneo de ttulos, de la siguiente forma:
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 5% = A x 0,05
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 10% = A x 0,10
Siendo: A el importe ntegro de los retornos con derecho a deduccin.
El importe a reflejar en cada una de las claves [584], [585], [588], [565] y [590] ser el que
resulte de la cumplimentacin de los respectivos apartados de deducciones que figuran en las
pginas 16, 17 y 18 del modelo 200, teniendo en cuenta las particularidades que, para cada uno
de los regmenes y modalidades, se indican en el captulo correspondiente a dichas pginas
(captulo VII).
Nota:
Las entidades pertenecientes a un grupo fiscal (caracteres 009 y 010 de la pgina 1 del
modelo 200) debern cumplimentar obligatoriamente las casillas 601 a 622.
Claves 615 y 616 Incremento por prdida de beneficios fiscales de perodos ante-
riores
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando durante el perodo impositivo obje-
to de declaracin se hubiera producido el incumplimiento de las condiciones establecidas para
el disfrute de exenciones, deducciones o incentivos fiscales en la base imponible o en la cuota
ntegra del impuesto aplicados por la entidad en declaraciones del Impuesto sobre Sociedades
correspondientes a perodos impositivos anteriores (determinando con ello la prdida del dere-
cho a los mismos), se consignar en la clave [615] la suma de los importes que, por tal causa,
proceda reintegrar en la presente declaracin.
En particular:
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn debern incluir en esta
clave las cuantas que proceda integrar en la cuota ntegra en el supuesto contemplado en el
penltimo prrafo del apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En los supuestos de incumplimiento de los requisitos para la aplicacin del tipo de grava-
men reducido en el Impuesto sobre Sociedades establecidos en los apartados 2 y 5 de la
disposicin adicional duodcima de la LIS, en la clave [615] se recogern los importes de la
regularizacin resultantes de aplicar el 5 por ciento a las bases imponibles correspondientes
conforme a lo previsto en dichos apartados.
Cuando se hayan producido plusvalas respecto de activos financieros en los que haya ope-
rado el criterio de valor razonable y por los que el sujeto pasivo haya disfrutado de la de-
duccin para evitar la doble imposicin regulada en el apartado 5 del artculo 30 de la LIS,
si en ejercicios posteriores la aplicacin de aquel valor razonable produce una minusvala o
si la minusvala se realiza en una operacin de transmisin de valores, siendo coincidente
con la plusvala por la que se aplic la deduccin en un perodo impositivo anterior, el im-
porte correspondiente al exceso de deduccin practicada lo deber incluir en la clave [615].
Las cooperativas de crdito que, a efectos de retribucin de las aportaciones sociales, ha-
yan dispuesto de la parte del Fondo de Reserva Obligatorio que haya minorado la base
imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a resultados cooperativos o ex-
tracooperativos en perodos impositivos anteriores conforme a lo previsto en la disposicin
transitoria segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los
activos inmobiliarios del sector financiero, debern incluirla en la clave [615].
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [615] y [616] los impor-
tes que proceda reintegrar en la presente declaracin por los conceptos mencionados y en la
proporcin que corresponda a cada Administracin.
171
Cap.
VI Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
Ejemplo:
La sociedad S S.L., que tributa ntegramente a la Administracin del Estado y que su perodo impositivo es coincidente
con el ao natural, en el ao 2010, en que era ejerciente de la actividad de transporte de mercancas por carretera, adquiri
un sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite que incorpor a sus seis camiones, por lo que, conforme
al artculo 38.4 de la LIS, aplic una deduccin de 196 euros en su declaracin por el Impuesto sobre Sociedades corres-
pondiente al ejercicio 2010, cuyo plazo de declaracin venci el 25 de julio de 2011.
El da 20 de diciembre de 2012, en que ces en su actividad de transporte de mercancas por carretera e inici la de
agencia de transportes, vendi los seis camiones y el sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite. En su
declaracin por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2012, que present con fecha 17 de julio de
2013, consign en la clave [615] del modelo 200 la cantidad de 196 euros como reintegro de la mencionada deduccin
aplicada y de la que haba perdido el derecho a su disfrute por incumplimiento del requisito de tres aos de permanencia
en funcionamiento de dicho sistema.
Clculo de los intereses de demora:
172
MODELO 200 Pg. 14
Todo lo indicado para la clave [619] es aplicable para la clave [620] en relacin a las cuantas
correspondientes a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o
Comunidad Foral de Navarra, en tanto que la clave [619] se referir a los importes correspon-
dientes a la Administracin del Estado.
Atencin:
Deber tenerse en cuenta, a estos efectos, que las declaraciones complementarias son
aquellas que tienen como finalidad completar o modificar las presentadas con anterio-
ridad y se podrn presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al
de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente
autoliquidada.
Si, por el contrario, la formulacin de la declaracin originaria hubiera producido
un exceso de ingresos sobre la cuanta debida, o el sujeto pasivo considera que ha
perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos, el sujeto pasivo podr solicitar
de la Administracin tributaria la rectificacin de la declaracin. Las solicitudes po-
drn hacerse siempre que la Administracin tributaria no haya practicado liquidacin
definitiva o liquidacin provisional por el mismo motivo ni haya transcurrido el plazo
de cuatro aos a que se refiere el artculo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (B.O.E. del 18). En tales casos no proceder la presentacin de
declaraciones complementarias.
Muy importante:
173
Captulo VII
15 a 18
Pgina 18 bis
Sumario
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995)
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la Ley 20/1991 (clave [590])
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590]
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
(1) En la resolucin de 16 de julio de 2012 de la Direccin General de Tributos, en relacin con limitacin de la dedu-
cibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades, se contienen criterios interpretativos para la aplicacin
prctica de este artculo.
176
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Por ltimo, en la fila Total se recogern los respectivos totales relativos a cada una de las
tres columnas referidas.
Consideraciones generales
En este apartado se debern consignar las deducciones para evitar la doble imposicin interna
que han podido o pueden trasladarse a perodos impositivos futuros, agrupadas segn se trate
de saldos pendientes de perodos impositivos anteriores o de deducciones generadas en el
perodo impositivo objeto de liquidacin.
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que figura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores ("D.I. interna ejerc. an-
teriores"), la fila correspondiente a "D.I. interna 2012" solamente deber ser objeto de
cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un perodo
impositivo en el ao 2012, en cuyo supuesto en dicha fila podrn consignarse los impor-
178
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
tes que se refieran a las deducciones que hayan sido generadas en perodos impositivos
iniciados en 2012 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de liquidacin
(e iniciado asimismo en el ao 2012). En ningn caso se consignarn en dicha fila los
importes que se refieran a las deducciones generadas en el perodo impositivo que es
objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2012).
En el segundo bloque ("D. I. interna 2012"), en todas y cada una de sus filas, se consig-
narn, en su caso, solamente los importes que se refieran a las deducciones generadas
en el perodo impositivo iniciado en el ao 2012 y que es objeto de liquidacin.
(1) En general, el tipo de gravamen 2012 se obtendr dividiendo el importe de la clave [562] por el de la clave [552],
ambas claves de la pgina 13 del modelo 200.
179
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
La fila D. I. interna 2011 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna
de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas en 2011 y que resultaban trasladables a
perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota ntegra
La fila D. I. interna 2012 ser objeto de cumplimentacin, en su caso, para recoger las
deducciones por doble imposicin interna de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas
en 2012 en perodos impositivos anteriores al que es objeto de liquidacin y que resultaban
trasladables a perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota ntegra.
La suma de los importes consignados en las claves [697], [847], [283], [703], [187], [026],
[715] y [737] se recoger en la casilla de la clave [570] de la pgina 15 del modelo 200 y de-
ber trasladarse a la casilla de la misma clave, [570], de su pgina 14, de liquidacin.
Ejemplo:
La sociedad annima A, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural y que desde su constitucin tributa por
el tipo general del Impuesto sobre Sociedades, gener en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2006 una
deduccin por doble imposicin interna de 400 euros la cual no pudo aplicar por insuficiencia de cuota ntegra en ese
mismo perodo impositivo y en los 2007, 2008, 2009 y 2010 siguientes.
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2011, en su declaracin por el modelo 200, en su pgina 15, consig-
n debidamente las siguientes cuantas en relacin al concepto "D.I. interna ejercicios anteriores" del apartado deduccio-
nes doble imposicin interna 2004-2011.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente, casilla [108]................................................................... 400
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [109]............................................... 35
2011 Deduccin pendiente, casilla [702].......................................................... 342,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [703]...................................... 260,00
Deduccin pendiente ejercicios futuros, casilla [707]......................................... 82,86
En la lnea tipo de gravamen 2011, casilla [103]....................................................... 30
En esa declaracin, el importe 342,86 de la casilla [702] se obtuvo de la operacin 400 x 0,30
0,35
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2012, en su declaracin por el modelo 200, consign debidamente
las siguientes cuantas en relacin al concepto "D.I. interna ejercicios anteriores" del apartado deducciones doble impo-
sicin interna 2005-2012.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente / generada, casilla [104]................................................... 96,67
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [105]............................................... 35
2012 Deduccin pendiente, casilla [846]............................................................ 82,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [847]........................................ 40,00
Deduccin pendiente perodos futuros, casilla [848].......................................... 42,86
En la lnea tipo de gravamen 2012, casilla [103]....................................................... 30
En esta declaracin el importe 96,67 de la casilla [104] se obtuvo de la operacin 82,86 x (0,35/0,30) (siendo 82,86 el
importe de la casilla [707] de la declaracin correspondiente al ejercicio 2011) y el importe 82,86 de la casilla [846] es el
resultante de la operacin 96,67 x (0,30/0,35).
Y respecto del importe 42,86 de la casilla [848] deber tener en cuenta que en su declaracin por el Impuesto sobre
Sociedades del perodo impositivo inmediatamente siguiente deber consignar como importe de la deduccin por doble
imposicin interna pendiente (y generada en el ao 2006) la cantidad de 50,00 por ser la resultante de la operacin 42,86
x (0,35/0,30).
181
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Deduccin = A x CI x 0,5
BI
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.
Respecto de los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicio
en que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI los perceptores de
los dividendos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades no podrn aplicar esta
deduccin cuando los referidos beneficios o reservas procedan de rentas sujetas al tipo
de gravamen especial. S la podrn aplicar cuando dichos beneficios o reservas procedan
de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
182
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima M, a la que no son aplicables los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin ni
el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima
de la LIS, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricacin de derivados de la madera y corcho, adquiri en Bolsa,
en febrero de 2012, como inversin financiera de un excedente transitorio de tesorera, un paquete de 2000 acciones de la
Sociedad Annima O, domiciliada en Cuenca (cuya actividad es la fabricacin de estructuras de madera), de la que no
posea anteriormente ningn ttulo y que representan un 2% del capital de esta ltima.
En mayo de 2012, la Sociedad O reparti un dividendo por un importe de 1 euro por accin percibiendo por este con-
cepto la Sociedad M un total ntegro de 2000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad M tiene contabilizados comisiones
y gastos por importe de 26 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad M determina la deduccin por
doble imposicin intersocietaria al 50 por 100 aplicable:
- Importe ntegro de los dividendos percibidos (A).......................................... 2.000 euros
- Importe de la deduccin: 2.000 x 030(*) x 05 =.............................................. 300 euros
Ejemplo 2:
La Sociedad Annima P, residente en territorio espaol, a la que le son aplicables los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin (sin serle de aplicacin el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin
de empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS) y cuyo perodo impositivo coincide con el ao
natural, en enero del ao 2012 adquiri en Bolsa 10.000 acciones de la Sociedad Annima R, tambin residente en
territorio espaol (y que tributa por el rgimen general del Impuesto), de la que no posea anteriormente ningn ttulo y que
representan un 2% del capital de esta ltima.
En julio de 2012, la Sociedad R reparti un dividendo por importe de 3 euros por accin, percibiendo por este concepto
la Sociedad P un total ntegro de 30.000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad P tiene contabilizados comisiones
y gastos por importe de 80 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
La Sociedad P ha tenido en el perodo impositivo de 2012 una base imponible de 350.000 euros.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad P se aplica la deduccin por
doble imposicin intersocietaria al 50 por 100.
- La cuota ntegra del perodo impositivo 2012 ser:
300.000 x 25% + 50.000 x 30% = 90.000 euros
- Importe ntegro de los dividendos percibidos: 30.000 euros
CI = 90.000 = 0,25714285
BI 350.000
- Importe de la deduccin: 30.000 x 0,25714285 x 0,5 = 3.857,14 euros
Deduccin por doble imposicin: intersocietaria al 100 por 100 (art. 30.2 y .3 LIS)
Cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo, dividendos o parti-
cipaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa, la norma establece
una deduccin del 100 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible
derivada de dichas rentas siempre que procedan de:
. Entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual o
superior al cinco por 100, siempre que dicho porcentaje se hubiera tenido de manera
ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se
distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para
completar un ao.
183
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Ejemplo:
La Sociedad Annima M tiene 100 acciones (100% del capital) de la Sociedad Annima W, residente en territorio
espaol y que tributa al tipo general del impuesto.
El precio de adquisicin de las acciones fue de 6 euros/accin.
Durante los tres aos de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad M, la Sociedad W no reparti
dividendos, siendo los resultados obtenidos por sta los siguientes:
AO 1: Beneficio 6.000 euros
AO 2: Beneficio 3.000 euros
AO 3: Prdidas <4.000> euros
El 1 de enero de 2012, la Sociedad M vende la totalidad de las acciones por un precio global de 2.600 euros.
Clculo de la deduccin:
- Incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la
S.A. W durante los tres aos de tenencia de la participacin:.................... 5.000 euros
- Rentas generadas por la transmisin de las acciones: .................................. 2.000 euros
- Deduccin aplicable: 2.000 x 030 =................................................................. 600 euros
La suma de los importes consignados en las claves [121], [125] y [129] se recoger en la
casilla de la clave [571] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla
de la misma clave, [571], de su pgina 14, de liquidacin.
188
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que figura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores ("D.I. internac. ejerc.
anteriores"), la fila correspondiente a "D.I. internacional 2012" solamente deber ser
objeto de cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un
perodo impositivo en el ao 2012, en cuyo supuesto en dicha fila podrn consignarse
los importes que se refieran a las deducciones que hayan sido generadas en perodos
impositivos iniciados en 2012 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de
liquidacin (e iniciado asimismo en el ao 2012). En ningn caso se consignarn en
dicha fila los importes que se refieran a las deducciones generadas en el perodo impo-
sitivo que es objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2012).
En el segundo bloque ("D. I. internacional 2012"), en todas y cada una de sus filas, se
consignarn, en su caso, solamente los importes que se refieran a las deducciones ge-
neradas en el perodo impositivo iniciado en el ao 2012 y que es objeto de liquidacin.
La fila tipo gravamen 2012 tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tributa el su-
jeto pasivo declarante en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en 2012).
En la columna 2012 deduccin pendiente se recogern los importes que procedan segn el
caso:
a) Deducciones pendientes de ejercicios anteriores:
En el supuesto de deducciones generadas conforme al artculo 31.1.b) de la LIS y el tipo de
gravamen aplicable por el sujeto pasivo beneficiario de la deduccin en el perodo impo-
sitivo en que la misma se gener sea distinto del tipo de gravamen por el que tributa en el
perodo impositivo objeto de liquidacin, el importe que deber consignar en esta columna
ser el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente de la columna "Deduccin
pendiente/generada" por la fraccin: tipo de gravamen 2012(1)/tipo de gravamen perodo de
generacin.
En todo caso de generacin de la deduccin conforme al artculo 31.1.a) de la LIS o, en el
caso de haberse generado conforme al artculo 31.1.b) de la LIS solamente cuando el tipo
de gravamen del perodo impositivo de generacin sea igual al del perodo impositivo ob-
jeto de liquidacin, el importe consignado en la columna "Deduccin pendiente/generada"
ser igual al que se consigne en la casilla correspondiente de la columna "2012 deduccin
pendiente".
b) Deducciones generadas en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2012):
El importe que se recoger en esta columna, en las casillas [164] y/o [168] (aparte de la
[172], total 2012) ser el mismo que el correspondiente de la columna "Deduccin pendien-
te/generada".
La columna de cumplimentacin deduccin aplicada en esta liquidacin tiene por objeto re-
coger la parte (o la totalidad en su caso) del importe correspondiente de la anterior columna
"2012 deduccin pendiente" que se aplica en la liquidacin del perodo impositivo objeto de
liquidacin.
La columna de cumplimentacin deduccin pendiente perodos futuros sirve para recoger la
parte de la deduccin correspondiente de la columna "2012 deduccin pendiente" que no se
incluy en la casilla correspondiente de su columna siguiente, esto es, que, por no haber sido
aplicada en la liquidacin del perodo impositivo que se declara, queda pendiente de aplica-
cin en perodos impositivos posteriores.
A continuacin se detallan las deducciones por doble imposicin internacional recogidas en
este apartado.
(1) En general, el tipo de gravamen 2012 ser igual al cociente de la divisin: importe de la casilla [562] / importe de
la casilla [552], ambas casillas de la pgina 13 del modelo 200.
190
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave, [572], de su pgina 14, de
liquidacin.
(1) Para la determinacin de este importe deber tenerse en cuenta, en su caso, la reduccin en la base imponible por
los ingresos procedentes de activos intangibles regulada en el artculo 23 de la LIS.
192
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
La aplicacin de esta deduccin tiene como lmite el importe de la cuota ntegra (clave
[562]).
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
En todo caso deber tenerse en cuenta que esta deduccin no ser aplicable respecto de
las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol sujetos al gravamen especial regulado en la
disposicin adicional decimoquinta de la LIS (aadida por el Real Decreto-ley 12/2012,
de 30 de marzo) o al gravamen especial regulado en la disposicin adicional decimosp-
tima de la LIS (aadida por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio).
Ejemplo:
La entidad declarante, residente en Espaa, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2012 operaciones
en un pas extranjero X, sin mediacin de establecimiento permanente, por las que ha obtenido unas rentas netas por
importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero por
dichas rentas, ascendi al contravalor de 5.000 euros.
La declarante calcula la deduccin por doble imposicin internacional del siguiente modo:
Rentas netas: ..................................................................................................... 12.000
Ms:
Impuesto pagado en el extranjero . ................................................................. 5.000
Base de clculo................................................................................................. 17.000
Cuota equivalente (30% s/ 17.000): 5.100
Deduccin aplicable: 5.000 (la menor entre 5.100 y 5.000)
(*) Si se tratase de entidades a las que sea aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la LIS, o que
apliquen la escala del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se re-
fiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, se sustituir en esta frmula el tipo por la proporcin
resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad.
Dividendos y participaciones en beneficios (artculo 32 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades se
computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una sociedad no
residente, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuanta correspondiente
a tales dividendos siempre que dicha cuanta se incluya, a estos efectos, en la base im-
ponible del sujeto pasivo.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
a) La participacin directa e indirecta de la entidad declarante en el capital de la sociedad
no residente que reparte el dividendo o el beneficio debe ser, al menos, del 5 por 100.
193
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Importante:
Esta deduccin, juntamente con la deduccin por doble imposicin internacional (im-
puesto soportado por el sujeto pasivo) aplicable, en su caso, respecto de estos dividen-
dos, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por
estas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol. El exceso sobre este lmite no
tiene la consideracin de gasto fiscalmente deducible.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas
ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, residente en territorio espaol, y que tributa al tipo general del impuesto, tiene el 100% del
capital de la Sociedad Z, no residente.
Durante 2012, en que no ha tenido participacin alguna en ninguna otra entidad no residente, y que no se acogi a la
tributacin por los gravmenes especiales de las disposiciones adicionales decimoquinta y decimosptima de la LIS, la
S.A. X ha percibido unos dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el pas de
origen a un tipo del 10%. Se conoce que la Sociedad Z ha tributado en su pas a un tipo efectivo del 20%.
194
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Ejemplo (continuacin):
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad Z respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se han pagado los dividendos.
y - 0,2y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad Z ha ascen-
dido a 2.000
Clculo de las deducciones:
- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS)
800, la menor entre: a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa: 2.400 (8.000 x 0,30)
A incluir en las claves [163] y [165]: 800
La suma de los importes consignados en las claves [165] y [169] se recoger en la casilla de la
clave [573] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave,
[573], de su pgina 14, de liquidacin.
Consideraciones generales
Estos apartados estn destinados a reflejar las siguientes deducciones:
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (arts. 42 LIS y 36 ter Ley
43/95).
- Deducciones a que se refiere la disposicin transitoria octava de la LIS (pgina 16 del
modelo 200).
- Deducciones por inversiones en Canarias acogidas a la Ley 20/1991 (pgina 16 del mo-
delo 200).
- Deducciones del rgimen general, que incluyen las deducciones reguladas en el captulo
IV del ttulo VI de la LIS, aparte de la prevista en los artculos 42 LIS y 36.ter de la Ley
43/1995, y las que se computan conjuntamente con ellas conforme al artculo 27.3.Pri-
mero de la Ley 49/2002 (pgina 17 del modelo 200).
- Deduccin por donativos, donaciones y otras aportaciones deducibles a entidades sin
fines lucrativos prevista en el artculo 20 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgi-
men fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
(pgina 18 del modelo 200).
195
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
No obstante, debe tenerse en cuenta que la deduccin por donativos a entidades sin fines
lucrativos no est limitada por el importe de la cuota ntegra (s est afectada la base de la
deduccin, no obstante, por un lmite del 10 por 100 de la base imponible del perodo).
d') Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos
de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
bado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan
realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos
de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho
plazo se computar desde la finalizacin del perodo impositivo.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamien-
to financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la
Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito,
se considerar realizada la reinversin en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin del elemento patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio,
al ejercicio de la opcin de compra.
c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo
en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la
transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo
impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
- Base de la deduccin
La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la trans-
misin de los elementos patrimoniales que se haya integrado en la base imponible con
las limitaciones establecidas en el apartado 2 del artculo 42 de la LIS. A los solos efectos
del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor de
mercado.
No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las
mismas hubieran sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de
amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscalmente deducible segn lo previsto
en el artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que deban integrarse en la base
imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron a
dichos regmenes.
199
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
- Porcentajes de deduccin
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la trans-
misin onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida
al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artculo 114 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
La deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base
imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respec-
tivamente.
r Informa:
Porcentaje aplicable en la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en los supues-
tos que resulte de aplicacin el tipo de gravamen reducido regulado en la disposicin adicional
duodcima de la LIS: Las entidades que tributen con arreglo a la escala prevista en la disposicin
adicional duodcima de la LIS, por reunir los requisitos exigidos en la misma, podrn aplicar
el porcentaje del 12 por 100 en la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
Las entidades que apliquen el rgimen fiscal especial SOCIMI aplicarn esta deduccin:
- Respecto de las rentas derivadas de la transmisin de elementos sujetos al tipo general de
gravamen, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 42 de la LIS.
- Exclusivamente respecto de las transmisiones de inmuebles y participaciones afectos a su
objeto social principal realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a que
200
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Importante:
Se aplicar a esta deduccin el lmite conjunto del 25 por 100, o del 50 por 100 en su
caso, de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonificaciones, que establece el apartado 1 del artculo 44
de la LIS. Asimismo, esta deduccin se computa a efectos de dicho lmite. Todo ello en
el caso de perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 (o 2013).
203
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y
las bonificaciones.
Para las restantes deducciones aplicables en el rgimen general se aplicarn los porcentajes y
lmites que establece dicho rgimen general.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley
19/1994, en Canarias contina aplicndose la deduccin por inversiones en elementos del
inmovilizado material, teniendo la deduccin correspondiente a 2012 un lmite independiente
del 50 por 100 de la citada cuota (clave [582]).
A continuacin se reproducen de forma resumida los tipos de deduccin y los lmites aplica-
bles en este rgimen para los perodos impositivos iniciados dentro de 2012.
6.000 euros
Creacin de empleo para trabajadores con discapacidad
persona/ao de incremento
(1) De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley 19/1994, en Canarias contina aplicn-
dose la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado material.
Los activos fijos usados que dan derecho a deduccin deben pertenecer a alguna de las siguientes categoras:
- Maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Equipos para procesos de informacin.
- Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehculos susceptibles de uso propio por personas vincu-
ladas directa o indirectamente a la empresa.
Asimismo, la adquisicin del elemento activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la em-
presa, debindose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del
sujeto pasivo, mediante la justificacin de que el elemento objeto de la deduccin va a producir o ha producido alguno
de los siguientes efectos:
- Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio.
- Mejora de la calidad del bien o servicio.
Finalmente, el sujeto pasivo deber conservar a disposicin de la Administracin Tributaria certificacin expedida por
el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisin no ha disfrutado anteriormente de la
deduccin por inversiones ni del rgimen del Fondo de Previsin para Inversiones.
(2) En el supuesto de establecimientos permanentes a que se refiere el apartado 2 del artculo 94 de la Ley 20/1991, de
7 de junio, as como en el caso de deducciones a las que no son de aplicacin los porcentajes y lmites de deducciones
incrementadas, el lmite mximo de deduccin sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble
imposicin y las bonificaciones es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al rgimen general
del Impuesto.
204
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
(3) El coproductor financiero slo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfico y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 60 por 100 (o el 90 por 100, en su
caso), el 40 por 100 de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.
(4) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos correspondientes efectuados durante el ao 2012.
Por ltimo, las deducciones por inversiones acogidas a la Ley 20/1991, procedentes de di-
ferentes modalidades o perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de di-
ciembre, junto con la deduccin por inversin en activos fijos 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011
podrn aplicarse con las particularidades establecidas en la Ley 20/1991, respetando los lmi-
tes que en cada caso establezcan sus normas reguladoras y teniendo en cuenta que no podrn
sobrepasar el lmite conjunto del 60 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones
para evitar la doble imposicin y las bonificaciones (clave [582]). Este lmite es independiente
de los correspondientes a las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS y a la deduc-
cin por inversin en activos fijos de 2012.
VI de la LIS e igualmente iniciadas a partir de 1 de enero de 2012, ese plazo es de quince aos,
conforme a lo dispuesto en el artculo 44.1, prrafo segundo, de la LIS, en la redaccin dada
por el artculo 1.Segundo.Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.
Las deducciones pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comenzase
tras haberse iniciado la vigencia de la respectiva norma modificadora del plazo, son aplicables
(cumpliendo los requisitos pertinentes) hasta completar el nuevo plazo correspondiente conta-
do a partir de la finalizacin del perodo impositivo en que se generaron las deducciones. En
el caso de las deducciones relativas a investigacin y desarrollo e investigacin tecnolgica
(art. 35 LIS) y las relativas al fomento de las tecnologas de la informacin y de la comuni-
cacin (art. 36 LIS vigente hasta 31 de diciembre de 2010), pendientes de aplicar al inicio
del primer perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2012, podrn ser aplicadas
en los perodos impositivos que concluyan en los dieciocho aos inmediatos y sucesivos. Las
dems deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS asimismo pendientes de aplicar al
inicio de dicho perodo impositivo, podrn ser aplicadas en los que concluyan en los quince
aos inmediatos y sucesivos, conforme a los establecido en la disposicin transitoria trigsimo
sexta de la LIS, introducida por el artculo 1.Segundo.Seis del Real Decreto-ley 12/2012, de
30 de marzo.
1997:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1997 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a esos mismos conceptos de
deduccin generados en el ao anterior y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de
1997 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1998:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1998 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1998 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1999:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generados en el perodo impositivo 1999 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1999 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
206
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
2000:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por gastos en investiga-
cin cientfica e innovacin tecnolgica generados en el perodo impositivo 2000 y que, por
insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2000 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2001:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por gastos en investiga-
cin cientfica e innovacin tecnolgica y por inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, generados en el perodo impositivo 2001 y que, por insuficiencia de cuota,
no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2001 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2002:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, gastos en inves-
tigacin cientfica e innovacin tecnolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, medidas de apoyo al sector del transporte, producciones cinematogrficas,
bienes de inters cultural, empresas exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones generados en el perodo impositivo
2002 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2002 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2003:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, gastos en inves-
tigacin cientfica e innovacin tecnolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, medidas de apoyo al sector del transporte, producciones cinematogrficas,
proteccin patrimonio histrico espaol y bienes patrimonio mundial, empresas exportadoras,
gastos de formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de
pensiones, inversiones y gastos primer ciclo educacin infantil, Ao Santo Jacobeo 2004 y
Caravaca Jubilar 2003, generados en el perodo impositivo 2003 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2003 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
207
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
2004:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, gastos en inves-
tigacin cientfica e innovacin tecnolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, medidas de apoyo al sector del transporte, producciones cinematogrficas,
bienes de inters cultural, empresas exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajado-
res, Ao Santo Jacobeo 2004, XV Juegos del Mediterrneo Almera 2005, IV Centenario del
Quijote y Copa Amrica 2007, generadas en el perodo impositivo 2004 y que, por insuficien-
cia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2004 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2005:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, gastos en inves-
tigacin cientfica e innovacin tecnolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, medidas de apoyo al sector del transporte, producciones cinematogrficas,
bienes de inters cultural, empresas exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabaja-
dores, XV Juegos del Mediterrneo Almera 2005, IV Centenario del Quijote, Copa Amrica
2007, Salamanca 2005 Plaza Mayor de Europa, Galicia 2005 Vuelta al mundo a vela y Juegos
Olmpicos Pekn 2008, generadas en el perodo impositivo 2005 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2005 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2006:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, IV Centenario del Quijote,
Copa Amrica 2007, Salamanca 2005 Plaza Mayor de Europa, Galicia 2005 Vuelta al Mundo
a Vela, Juegos Olmpicos Pekn 2008, Ao Lebaniego 2006 y Expo Zaragoza 2008, generadas
en el perodo impositivo 2006 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la
liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2006 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
208
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
2007:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Copa Amrica 2007, Juegos
Olmpicos Pekn 2008, Ao Lebaniego 2006, Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008 Vuelta al
Mundo a Vela, Barcelona World Race y Ao Jubilar Guadalupense generadas en el perodo
impositivo 2007 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de
ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2007 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2008:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Juegos Olmpicos Pekn 2008,
Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela, Barcelona World Race, Ao
Jubilar Guadalupense 2007, 33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia y Conmemo-
racin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 generadas en el perodo impositivo 2008 y
que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2008 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2009:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresa-
riales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Alicante 2008 Vuelta al
Mundo a Vela, Barcelona World Race, 33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia,
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de
los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010, IX Cen-
tenario de Santo Domingo de la Calzada y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar 2010,
Alzheimer Internacional 2011, Ao Hernandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa Brava
y Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de
Barcelona 2009 generadas en el perodo impositivo 2009 y que, por insuficiencia de cuota, no
se aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
209
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
2010:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresa-
riales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Barcelona World Race,
33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de
la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos
de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010, IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada
y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar 2010, Alzheimer Internacional 2011, Ao Her-
nandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa Brava y Symposium Conmemorativo del 90
Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009, Misteri de Elx, Ao
Jubilar Guadalupense 2010, Jornadas Mundiales de la Juventud 2011, Conmemoracin del
Milenio de la fundacin del Reino de Granada, Solar Decathlon Europe 2010 y 2012, Salida
de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 y Competicin tecnolgica internacional Google
Lunar X Prize generadas en el perodo impositivo 2010 y que, por insuficiencia de cuota, no se
aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2010 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2011:
Se recogen los saldos correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin del medio
ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y desarrollo e
innovacin tecnolgica, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural, formacin
profesional, edicin de libros, Barcelona World Race, Guadalquivir Ro de Historia, Con-
memoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de los
deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012, Alzheimer Internacional 2011, Jornadas
Mundiales de la Juventud 2011, Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de
Granada, Solar Decathlon Europe 2010 y 2012, Salida de la vuelta al mundo a vela Alican-
te 2011, Competicin tecnolgica internacional Google Lunar X Prize, 2011, Ao Orellana,
Mundobasket 2014, Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto de 2013, Tricentenario
de la Biblioteca Nacional de Espaa, IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico
Theotocpuli, El Greco, y VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de
Compostela generadas en el perodo impositivo 2011 y que, por insuficiencia de cuota, no se
aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo 2011 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
210
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
2012:
Se recogen las distintas modalidades de deducciones a las que, en su caso, los sujetos pasivos
se pueden acoger en el perodo impositivo 2012.
Las filas correspondientes a cada una de las deducciones del cap. IV del tt. VI de la LIS.
Las filas Guadalquivir Ro de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin
de 1812, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012,
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada, Solar Decathlon Europe
2010 y 2012, Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011, Competicin tecnolgica
internacional Google Lunar X Prize, Mundobasket 2014, Campeonato del Mundo de Balon-
mano Absoluto de 2013, IV Centenario del fallecimiento del pintor Dominico Theotocpuli,
el Greco, VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela,Vitoria-Gasteiz Capital
Verde Europea 2012, Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014, el Arbol es
Vida, IV Centenario de las relaciones Espaa y Japn (Ao de Espaa en Japn), Plan
Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca, Patrimonio Joven y 4 Foro
Iberoamericano del Patrimonio Mundial, Universiada de Invierno Granada 2015, Campeona-
to del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014, Creacin del Centro de Categora
2 UNESCO en Espaa dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial, Barcelona World
Jumping Challenge, Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013, Barcelona Mobile
World Capital, 3 Edicin de la Barcelona World Race, 40 Aniversario de la Convencin del
Patrimonio Mundial (Pars 1972), Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias
2014, Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal, 2012 Ao de las Culturas, la Paz y la
Libertad, Ao de la Neurociencia, VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del
V de la conquista, anexin e incorporacin de Navarra al reino de Castilla, Ao Santo Jubilar
Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva), 2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea
y Candidatura de Madrid 2020 se refieren a las deducciones establecidas en las disposiciones
adicionales trigsima segunda y quincuagsima novena de la Ley 51/2007; la disposicin adi-
cional quincuagsima de la Ley 2/2008; las disposiciones adicionales quincuagsima novena,
sexagsima tercera, cuarta y sptima de la Ley 26/2009; las disposiciones adicionales quin-
cuagsima primera, segunda y cuarta de la Ley 39/2010; la disposicin adicional quincuag-
sima sexta de la Ley 39/2010 y la disposicin adicional sexagsima sexta de la Ley 2/2012;
las disposiciones adicionales quincuagsima primera a quincuagsima novena, sexagsima a
sexagsima quinta, sexagsima sptima a sexagsima novena, septuagsima sexta y octava y
octogsima de la Ley 2/2012; y la disposicin adicional decimosptima del Real Decreto-ley
20/2012, respectivamente, todas ellas con arreglo a lo previsto en el artculo 27.3.Primero de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo.
Por ltimo y previamente a las filas correspondientes al total de las deducciones relativas a
programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico y al total de las deduc-
ciones del apartado, en la fila diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y LIS se
recogen las deducciones generadas en los perodos impositivos anteriores que se hayan aco-
gido al diferimiento establecido en el artculo 44 de la LIS y que inicien en 2012 el cmputo
del plazo de aplicacin.
Segn el referido artculo, el cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones po-
dr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan
resultados positivos, en los siguientes casos: a) en las entidades de nueva creacin; b) en las
entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante aportacin efectiva de nuevos
recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
211
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Adems, se deber tener en cuenta que en las deducciones que se computen como consecuen-
cia del diferimiento, en un perodo impositivo distinto al de su generacin, se deber respetar
tanto el lmite o lmites establecidos por la normativa del perodo impositivo en que se genera-
ron como aquel vigente en el perodo impositivo en el que se aplica la deduccin.
Deduccin Normativa
Inversiones para proteccin del medio ambiente (PM) LIS art. 39.1
Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad (CE) LIS art. 41
Gastos en investigacin y desarrollo (CT) LIS, art. 35
Gastos en innovacin tecnolgica (IT) LIS, art. 35
Producciones cinematogrficas (PC) LIS art. 38.2
Bienes de inters cultural (BIC) LIS art. 38.1
Gastos de formacin profesional (FP) LIS, art. 40.3
Edicin de libros (ED) LIS art. 38.3
Creacin de empleo por contratacin de menores de 30 aos (CEM-1) LIS, art. 43
Creacin de empleo por contratacin de desempleados con prestacin LIS, art. 43
por desempleo (CEM-2)
Guadalquivir Rio de Historia (GRH) Ley 51/2007, disp. adic. 32 y
Ley 26/2009, disp. adic. 58
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (BC 1812) Ley 51/2007, disp. adic. 59
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Ley 2/2008, disp. adic. 50
Londres 2012 (L 2012)
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (RG) Ley 26/2009, disp. adic. 59
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (SDE) Ley 26/2009, disp. adic. 63
Alicante 2011 (A11) Ley 26/2009, disp. adic. 64
Google Lunar x Prize (GL) Ley 26/2009, disp. adic. 67
Mundobasket 2014 (M14) Ley 39/2010, disp. adic. 51
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 (B13) Ley 39/2010, disp. adic. 52
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domenico Theotocopuli, El Ley 39/2010, disp. adic. 54
Greco (DT)
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela (CS) Ley 39/2010, disp. adic. 56 y
Ley 2/2012, disp. adic. 66
Vitoria-Gasteiz Capital Verde de Europa (VG) Ley 2/2012, disp. adic. 51
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (VS) Ley 2/2012, disp. adic. 52
Programa El rbol es Vida (AV) Ley 2/2012, disp. adic. 53
Ao de Espaa en Japn (EJ) Ley 2/2012, disp. adic. 54
Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca (PL) Ley 2/2012, disp. adic. 55
212
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Deduccin Normativa
Programa Patrimonio Joven y 4 Foro Juvenil Iberoamericano del Ley 2/2012, disp. adic. 56
Patrimonio Mundial (FI)
Universada de Invierno Granada 2015 (UG) Ley 2/2012, disp. adic. 57
Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 (P) Ley 2/2012, disp. adic. 58
Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Ley 2/2012, disp. adic. 59
Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (AR)
Barcelona World Jumping Challenge (WJ) Ley 2/2012, disp. adic. 60
Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (NB) Ley 2/2012, disp. adic. 61
Barcelona Mobile World Capital (BM) Ley 2/2012, disp. adic. 62
3 Edicin de la Barcelona World Race (3W) Ley 2/2012, disp. adic. 63
40 Aniversario de la Convencin del patrimonio Mundial (Paris 1972) (CP) Ley 2/2012, disp. adic. 64
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 (TO) Ley 2/2012, disp. adic. 65
500 Aos de Bula Papal (BP) Ley 2/2012, disp. adic. 67
2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (AC) Ley 2/2012, disp. adic. 68
Ao de la Neurociencia (AN) Ley 2/2012, disp. adic. 69
VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1312) y del V de Ley 2/2012, disp. adic. 76
la conquista, anexin e incorporacin de Navarra (NT)
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (MA) Ley 2/2012, disp. adic. 78
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (DM) Ley 2/2012, disp. adic. 80
Candidatura Madrid 2020 (M20) RD-ley 20/2012, disp. adic. 17
A continuacin se reproducen las modalidades de deduccin a las que los sujetos pasivos se
pueden acoger en los perodos impositivos iniciados en el ao 2012.
214
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, tuvo durante 2011 una plantilla promedio
de 5 trabajadores con discapacidad con contrato indefinido a jornada completa. Al final del ejercicio tena un total de 6
trabajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato.
Durante 2012, la plantilla de la empresa experiment las siguientes variaciones:
- El 30 de junio se contrat a un trabajador sin ningn tipo de discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefinido.
- El 1 de julio fueron contratados dos trabajadores con discapacidad por tiempo indefinido. Uno de ellos a jornada
completa y el otro a media jornada.
- El 1 de octubre se contrat a un trabajador con discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefinido.
* Promedio de plantilla 2012 de trabajadores con discapacidad con contrato indefinido y jornada completa (clculo):
6 + 6 x 1 + 3 x 1 = 6,75
12 12
* Incremento de hombres/ao empleados con derecho a deduccin:
6,75 - 5 = 1,75
* Clculo de la deduccin por creacin de empleo:
6.000 x 1,75 = 10.500 euros
pre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Asimismo se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin del
muestrario para el lanzamiento de nuevos productos, as como la concepcin de software
avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el
desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y
lenguajes nuevos o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acce-
so a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o
rutinarias relacionadas con el software.
A efectos de la deduccin por investigacin y desarrollo en diseo y elaboracin de muestra-
rios se entender como lanzamiento de un nuevo producto la introduccin del mismo en el
mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o
accidental.
La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, segn el concepto de las mismas
que se acaba de sealar, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin y
desarrollo y, en su caso por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intan-
gible excluidos los inmuebles y terrenos.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realiza-
cin de las mismas, constando especficamente individualizados por proyectos.
r Informa:
Tienen la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades pagadas a terce-
ros para la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo efectuadas en Espaa por
encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Al no poder originar un mismo gasto la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad, el
tercero que realiza materialmente la actividad por encargo de otro no tiene derecho a dicha
deduccin.
La base de la deduccin se minorar en el 65 por 100 de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben co-
rresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos
en condiciones de funcionamiento.
b) Porcentajes de deduccin aplicables en los perodos impositivos iniciados en el ao 2012.
217
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
1 El 25 por 100 de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin
y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en
los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta
dicha media, y el 42 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores
se practicar una deduccin adicional del 17 por 100 del importe de los gastos de perso-
nal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a
actividades de investigacin y desarrollo.
2 El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las acti-
vidades de investigacin y desarrollo.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el
artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades e incompatible para las mismas
inversiones con las restantes deducciones previstas en el captulo IV del Ttulo VI de
esta Ley.
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio
del sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica
en las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al
mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11 de la
LIS, que se aplique, fuese inferior.
Innovacin tecnolgica
Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico
en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los
ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes
con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano,
esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable, los pro-
yectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que
los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explo-
tacin comercial.
La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica, segn el concepto que se acaba de
sealar de las mismas, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en acti-
vidades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:
1 Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados
en que culminen.
2 Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin y
la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos des-
218
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Exclusiones
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica las
consistentes en:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adap-
tacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos
impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios
textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del
mueble y de la madera, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya
existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bie-
nes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y el
inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades
distintas de las descritas en la letra a) "Base de la deduccin" anterior, la incorporacin o
modificacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no
estn afectados a actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innova-
cin; la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control
219
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Plazo de aplicacin
Los importes de esta deduccin que no hubieran podido llegar a aplicarse por insuficiencia de
cuota podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los
dieciocho aos inmediatos y sucesivos.
Nota:
La deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
no podr ser aplicada por el sujeto pasivo en el perodo impositivo en que aplique la
correspondiente bonificacin en la cotizacin a la Seguridad Social (vigente hasta el 14
de julio de 2012) respecto del personal que con carcter exclusivo se dedique a dichas
actividades.
Ejemplo:
La entidad R, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, no ha optado por aplicar la bonificacin de las
cotizaciones a la Seguridad Social relativas al personal investigador, ha realizado durante 2012 gastos de investigacin y
desarrollo por un importe de 150.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin. En el citado
importe est incluido un gasto de 10.000 euros que corresponde a personal investigador cualificado adscrito en exclusiva
a las actividades de investigacin y desarrollo.
Adems, durante 2010 y 2011 la entidad R soport los siguientes gastos de investigacin y desarrollo:
- 100.000 euros en 2010.
- 80.000 euros en 2011.
El clculo de la deduccin ser el siguiente:
Media de gastos realizados aos 2010 - 2011:
100.000 + 80.000 = 90.000
2
Como los gastos realizados en 2012 son mayores que la media de los efectuados en los aos anteriores, la deduccin ser:
90.000 x 0,25 + 60.000 x 0,42 + 10.000 x 0,17 = 22.500 + 25.200 + 1.700 = 49.400
Por lo tanto, en la clave [798] el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 49.400, en la clave [799] la cuanta de esta
deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin y en la clave [800] la cantidad que quede pendiente de
aplicacin para perodos futuros.
Ejemplo:
La S.A. BETA, que se dedica a la produccin de pelculas espaolas, inici a finales de 2011 la produccin de un largo-
metraje cinematogrfico, finalizndolo en el ejercicio 2012.
El coste del largometraje ascendi a 10 millones de euros, habiendo sido financiado en un 20% por la S.A. Z como
coproductor financiero de la obra. Ambas entidades tienen el ejercicio econmico coincidente con el ao natural.
La S.A. Z presenta una base imponible en el ejercicio 2012 de 60 millones de euros, de los cuales 1 milln se deriva de
su participacin en el largometraje.
El clculo de la deduccin para el productor ser el siguiente:
18% x (10.000.000 2.000.000*) = 1.440.000
* La base de clculo de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin minorado en la parte financiada por
el coproductor financiero.
El clculo de la deduccin para el coproductor financiero ser el siguiente:
5% x 2.000.000 = 100.000
lmite de la deduccin 5% x 1.000.000 = 50.000
Por consiguiente el coproductor financiero slo podr aplicar 50.000 euros en este perodo impositivo y el saldo pendiente
podr aplicarse en los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos, con la particularidad
de que el lmite del 5% estar en funcin de la renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se
aplique la deduccin.
r Informa:
Las sociedades constituidas en 2012 aplicarn el porcentaje del 2 por 100, ya que en el supuesto
de constitucin de una sociedad se considera que la media de los gastos efectuados en la reali-
zacin de actividades de formacin profesional en los dos aos anteriores es cero
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
Se incluyen entre dichos gastos para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas
tecnologas los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as
como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prs-
tamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para
acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, solo cuando el uso de los mismos
por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.
r Informa:
No formarn parte de la base de clculo de la deduccin aquellos gastos que puedan conside-
223
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
rarse como accesorios o relacionados indirectamente con la accin formativa del personal de
la empresa. Como son:
- Los gastos por desplazamiento, manutencin o estancia del personal de la empresa, ya sea
ponente o asistente al curso.
- Los gastos de preparacin de los cursos (tiempo invertido) por parte de los ponentes internos
de la empresa, ya que los mismos van dirigidos a la organizacin de la formacin y no a la
formacin del personal en s misma.
La entidad declarante deber consignar en la clave [816] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de los referidos gastos generados en el pe-
rodo impositivo y en la clave [817] el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en
la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de aplicacin para
perodos futuros, se consignarn en la clave [818].
Ejemplo:
La entidad declarante, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, ha realizado durante 2012 unos gastos en
formacin de sus empleados para habituarlos en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la infor-
macin, por importe de 40.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin.
Adems, durante 2010 y 2011 la entidad efectu los gastos en formacin profesional que se indican a continuacin en su
importe en euros:
- 10.000 euros en 2010.
- 30.000 euros en 2011.
El clculo de la deduccin sera el siguiente:
Media de gastos realizados aos 2010 - 2011:
Por lo tanto, en la clave [816], el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 600, en la clave [817] la cuanta de esta
deduccin que es aplicada en la presente declaracin y en la clave [818], la cantidad que, en su caso, quede pendiente de
aplicacin para perodos impositivos futuros.
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (disposicin adicional quin-
cuagsima segunda de la Ley 2/2012)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del Campeonato del Mundo de
Vela (ISAF) Santander 2014, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la
disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupues-
tos Generales del Estado para el ao 2012.
231
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de julio de 2012
al 31 de diciembre de 2014.
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
se efectuar en conformidad a lo dispuesto en la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [067] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
la clave [068], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [069].
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
se efectuar en conformidad a lo dispuesto en la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [085] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [086], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta no aplicada en dicho perodo impositivo y que
quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [087].
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
se efectuar en conformidad a lo dispuesto en la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [213] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [214], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta no aplicada en dicho perodo impositivo y que
quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [215].
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 (disposicin adicional
sexagsima quinta de la Ley 2/2012)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico
Las Gabias 2014, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposi-
cin adicional sexagsima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales
del Estado para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de julio de 2012 a
31 de diciembre de 2014.
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
se efectuar en conformidad a la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [222] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [223], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [224].
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
se efectuar en conformidad con la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [231] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [232], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [233].
239
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [246] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [247], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [248].
6.000 euros
Creacin de empleo para trabajadores con discapaciad
persona/ao
240
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, El Greco 15 por 100
(*) Para este lmite se computar tambin la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
(1) El coproductor financiero solo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfico y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 25 por 100, el 5 por 100 de la renta
del perodo derivada de dichas inversiones.
(2) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos e inversiones correspondientes efectuados durante el ao 2012.
(3) La norma reguladora tiene efectos a partir del 12 de febrero de 2012, pero la aplicabilidad de las deducciones re-
quiere el transcurso del perodo de prueba de un ao.
Importante:
El lmite conjunto del 25 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposicin y las bonificaciones (clave [582]), afecta conjuntamente a
todas las deducciones reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la LIS, incluida la del
artculo 42, y a las deducciones acogidas al rgimen del artculo 27.3.Primero de la Ley
49/2002. No obstante, el lmite conjunto del 25 por 100 se elevar al 50 por 100 cuan-
do el importe de la deduccin por actividades de investigacin cientfica e innovacin
tecnolgica prevista en el artculo 35 de la LIS y que corresponda a gastos e inversiones
241
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota ntegra,
minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y
las bonificaciones.
244
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Ejemplo:
Datos:
1. El ejercicio econmico de la entidad declarante tiene una duracin de doce meses y es coincidente con el ao natural.
2. La cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin y en las bonificaciones, en la liquidacin del
ejercicio 2012 asciende a 100.000 euros.
3. Tiene pendientes de aplicacin las siguientes deducciones procedentes de perodos anteriores:
* 2002: Por la adquisicin de equipos informticos y paquetes de "Software" para la conexin a Internet, deduccin
por importe de 2.000 euros.
* 2002: Deduccin por actividad exportadora, por importe de 20.000 euros.
* 2003: Deduccin por gastos de formacin profesional por un importe de 2.000 euros.
* 2003: Deduccin por inversiones para la proteccin medioambiental, por importe de 1.800 euros.
* 2004: El 1 de julio de 2004 contrat dos trabajadores con discapacidad con contrato indefinido y jornada completa.
Con anterioridad no haba tenido trabajadores con discapacidad, por lo que el incremento de plantilla de los
mismos es uno (2 x 6/12).
* 2005: Deduccin por gastos en investigacin cientfica e innovacin tecnolgica por importe de 1.200 euros.
4. En el ejercicio 2012 ha efectuado gastos en la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, as como inver-
siones en elementos del inmovilizado material, afectos a ellas, que le han supuesto una deduccin de 19.000 euros.
5. Durante el ejercicio 2012, ha realizado inversiones en Canarias por adquisicin de activos fijos materiales, lo que ha
originado una deduccin acogible a la Ley 20/1991 por importe de 2.000 euros.
6. En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2012 no tiene derecho a deduccin alguna por reinversin de
beneficios extraordinarios.
Solucin:
Cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y en las
bonificaciones.................................................................................................................................................. 100.000
Aplicacin de deducciones:
* Inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin
2002 (saldo pendiente).................................................................................................................................. 2.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50% (1) sobre cuota
ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonifi-
caciones....................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica............................................... 2.000
* Actividad exportadora 2002 (saldo pendiente).............................................................................................. 20.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50% (1) sobre cuota
ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonifi-
caciones....................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica . ............................................ 20.000
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 25% al 50% al exceder
el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnlogica del 10% de la cuota
ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
245
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 25% al 50% al exceder
el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica del 10% de la cuota
ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
(2) No obstante, esta deduccin no se puede aplicar en su totalidad por superar el referido lmite conjunto.
246
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
247
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2002.................... 2017/18 835 836 837
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2003.................... 2018/19 838 839 840
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2004.................... 2019/20 932 933 934
Total deducciones art. 36 ter Ley 43/95 y art. 42 L.I.S. ........ 841 585 843
(*) Pueden consultarse instrucciones
Lmite
conjunto Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducciones Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Total deducciones disposicin transitoria octava L.I.S.. ........... 764 584 765
RIC 2009. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2009.......... 097 098 047 048
RIC 2010. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2010.......... 524 525 526 527
RIC 2011. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2011.......... 922 923 924 925
RIC 2012. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2012.......... 927 928 938 996
Activos fijos (Ley 20/1991) 2009............................ 70% 2014/15 860 861 862
Activos fijos (Ley 20/1991) 2010............................ 2015/16 863 864 865
Activos fijos (Ley 20/1991) 2011............................ 2016/17 883 884 885
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1997......... 2012/13(*) 194 195 196
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1998......... 2013/14(*) 868 869 834
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1999......... 2014/15(*) 871 872 873
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2000......... 2015/16(*) 874 875 876
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2001......... 2016/17 (*)
877 878 879
60/
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2002......... 90% 2017/18(*) 880 881 882
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2003......... 2018/19 (*) 866 867 870
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2012......... 60% 2027/28(*) 147 148 149
Activos fijos (Ley 20/1991) 2012............................ 50% 2017/18 852 2.000 00 853 2.000 00 856
Total deducciones inversiones en Canarias (Ley 20/1991)..... 886 2.000 00 590 2.000 00 887
(*) Pueden consultarse instrucciones
248
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
Modelo
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social 2012
200 Pgina 17
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/95 y LIS)
Lm.
conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deduc. ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
1997: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2012/13(*) 842 844 845
1998: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2013/14(*) 768 769 770
1999: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2014/15(*) 774 775 776
2000: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 ............................
(*)
2015/16(*)
780 781 782
2001: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2016/17(*) 786 787 788
2002: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2017/18(*) 766 22.000 00 767 22.000 00 833
2003: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2018/19(*) 198 3.800 00 896 3.800 00 897
2004: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*).................................. 2019/20(*) 288 6.000 00 289 6.000 00 290
2005: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2020/21(*) 466 1.200 00 467 1.200 00 468
2006: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. .................. (*)
2021/22 (*)
061 498 586
2007: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2022/23(*) 472 473 478
2008: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2023/24(*) 180 181 182
2009: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2024/25(*) 531 532 533
2010: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*)................. 2025/26(*) 945 946 947
2011: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*)................. 2026/27(*) 960 961 962
2012: Inversiones para proteccin medio ambiente (PM)....................... 2027/28 792 793 794
2012: Deduccin por creacin empleo minusvlidos (CE)...................... 2027/28 795 796 797
2012:Gastos en investigacin y desarrollo (CT).................................... 2030/31 798 19.000 00 799 17.000 00 800 2.000 00
2012:Gastos en innovacin tecnolgica (IT)......................................... 2030/31 096 698 713
2012: Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (NB).......... 2027/28 210 211 212
2012: Barcelona Mobile World Capital (BM).......................................... 2027/28 213 214 215
2012: 3 Edicin de la Barcelona World Race (3W)............................... 2027/28 216 217 218
2012: 40 Aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972) (CP).... 2027/28 219 220 221
2012: Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico "Las Gabias" 2014 (TO) 2027/28 222 223 224
2012: 500 Aos de Bula Papal (BP)..................................................... 2027/28 228 229 230
2012: 2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (AC)..................... 2027/28 231 232 233
2012: Ao de la Neurociencia (AN)...................................................... 2027/28 234 235 236
2012: VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del V de la
conquista de Navarra (NT) ........................................................ 2027/28 237 238 239
2012: Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (MA).............. 2027/28 240 241 242
2012: 2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (DM)................. 2027/28 243 244 245
2012: Candidatura de Madrid 2020 (M20)........................................... 2027/28 246 247 248
2012: Diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. ......... 2027/28 828 829 830
Total deducciones relativas a programas de apoyo a acontecimientos 634 635 636
de excepcional inters pblico ................................................................................
831 52.000 00 588 50.000 00 832 2.000 00
Total deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. . ......................
(*) Pueden consultarse instrucciones
249
Captulo VIII
15 a 18
y otras
Sumario
Cap.
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
VIII de consolidacin fiscal
En este captulo se trata la cumplimentacin en el modelo 200 de las sociedades que forman
parte de un grupo que tributa en rgimen de consolidacin fiscal, de todas aquellas partidas
pendientes de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponi-
bles negativas o deducciones. En particular, de los saldos pendientes de aplicacin a principio
del perodo de las pginas 15, 16, 17 y 18 de los modelos 200 individuales.
Al cumplimentar en los modelos 200 la columna de los saldos iniciales que estn pendientes
de aplicacin a principio del perodo, habr que tener en cuenta que es posible que no coinci-
dan con los saldos consignados en la columna de pendiente de aplicacin para perodos futuros
de la declaracin modelo 200 del perodo impositivo anterior. Esto es debido a la aplicacin
de los lmites y criterios del rgimen de consolidacin fiscal en la cumplimentacin de la
declaracin consolidada, modelo 220.
Habr que acudir a la declaracin consolidada del perodo impositivo anterior, a las pginas
correspondientes a los detalles por empresas, para ver cules son los saldos que corresponde
consignar en los modelos 200 de cada una de las sociedades integrantes del grupo, en la co-
lumna de pendiente al inicio del ejercicio.
En particular, para cumplimentar los saldos al inicio del perodo del cuadro de detalle de com-
pensacin de bases imponibles negativas de la pgina 15 de los modelos 200, se utilizarn los
datos de saldos de pendiente de aplicacin en perodos futuros de las pginas 7KNIF y 7LNIF
del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de las deducciones por doble imposicin
interna e internacional de los modelos 200, se utilizarn los datos por empresas de las pginas
12ANIF y 12BNIF del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de la pginas 16 de los modelos 200, se uti-
lizarn los datos por empresas de las pginas 13ANIF y 13BNIF del modelo 220 del perodo
impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de las pginas 17 y 18 de los modelos 200,
se utilizarn los datos por empresas de las pginas 14ANIF y 14BNIF del modelo 220 del
perodo impositivo anterior.
Ejemplo:
La entidad A individualmente, en el ejerc. 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Bases imponibles negativas de perodos anteriores a su incorporacin al grupo.: 300
Su liquidacin en rgimen individual (modelo 200) ser la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
Por otra parte, la entidad A forma parte de un grupo que tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 100.
A la hora de hacer la liquidacin en rgimen de consolidacin fiscal, se podrn compensar las bases imponibles negativas
generadas por la sociedad A en ejercicios anteriores a su incorporacin al grupo con el lmite de la base imponible indivi-
dual de dicha sociedad. Por tanto, suponiendo que ninguna otra entidad ni el propio grupo fiscal arrastre bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores, la declaracin consolidada (mod. 220) ser la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 100
(Casilla 547): Comp. de b. i. negat. de las soc. en ej. ant a la incorpcin al grupo: 100
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): B. I. negat. de las soc. en ejerc. ant. a su inc al grupo. pedte de compensacin en perodos futuros: 200
2) Bases imponibles negativas del grupo.
En este apartado se van a abordar dos cuestiones fundamentales.
La primera se centra en el reparto de las bases imponibles negativas del grupo que quedan
pendientes de aplicacin para perodos futuros, entre todas las entidades que forman parte del
mismo. Dicha imputacin se realizar en la proporcin en que hubieran contribuido a su for-
macin, y deber consignarse en las pginas 7 K NIF del modelo 220. Tal y como se ha indica-
do anteriormente, el importe consignado en la columna pendiente de aplicacin en periodos
futuros de las pginas 7 K NIF de un periodo impositivo se utilizar para cumplimentar los
importes de la columna pendiente de aplicacin a principio del periodo de la pgina 15 del
modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
253
Cap.
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
VIII de consolidacin fiscal
Ejemplo:
La entidad A, en el ejerc. 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Bases imponibles negativas del perodo anterior.: 300
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
La entidad B, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
Bases imponibles negativas del perodo anterior: 400
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
Ambas entidades forman parte de un grupo fiscal. Dicho grupo fiscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 043): Suma de b. I indiv. antes de compensac. de b. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: -200
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 362): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 226): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 400.
Dicha base imponible negativa pendiente de compensacin en perodos futuros de 400 deber imputarse individualmente
a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hubieran contribuido a su formacin, y consig-
narse en las pginas 7 K NIF del modelo 220.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
Para A = 400X 300/700 = 171,42
Para B = 400X 400/700 = 228,58
Otro aspecto a considerar es cmo contribuye cada entidad a la formacin de la base impo-
nible negativa del grupo. A estos efectos se deben tener en cuenta las correcciones a la base
imponible, dado que inciden en la cuanta de la misma. Sobre esta cuestin se acompaa el
siguiente ejemplo, en el cual se utilizarn los datos anteriores, incluyendo una eliminacin de
resultados por operaciones internas por valor de 700 que realiza la entidad A.
Liquidacin a practicar por el grupo fiscal:
(Casilla 043): Suma de B.I. individuales, antes de compensac. de B. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i. por diferim. result. internos: 700
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: -200
En este supuesto, la suma de bases imponibles individuales antes de compensacin de bases imponibles negativas era
positiva. No obstante, como consecuencia de una eliminacin de resultados generada en el seno de la entidad A, la base
imponible antes de compensacin de bases imponibles negativas se convierte en negativa. Dado que dicha eliminacin de
resultados se ha generado por A, la base imponible negativa se le atribuir igualmente a esta entidad.
En la compensacin de cuotas por prdidas de cooperativas, como en el caso de la compensa-
cin de las bases imponibles negativas, habr que tener en cuenta los importes de la declara-
cin consolidada del perodo impositivo anterior. Por esto, a la hora de cumplimentar en el
modelo 200 los saldos iniciales que estn pendientes de aplicacin a principio del perodo se
debe acudir a los saldos correlativos que quedaron pendientes de aplicacin en periodos futu-
254
MODELO 200 Pgs. 15-17-otras
ros en el modelo 220 del ao anterior, que vendrn desglosados por empresa en las pginas
correspondientes, 7 K NIF y 7 L NIF.
Pginas 15, 16, 17 y 18 del modelo 200: Deducciones de los captulos II, III y IV
del Ttulo VI de la LIS.
Los criterios de cumplimentacin del modelo 200 en este apartado sern los mismos que los
establecidos para las bases imponibles negativas de perodos anteriores. Respecto a las deduc-
ciones del grupo, la consignacin que cada entidad haga de las deducciones pendientes de
aplicacin a principios de perodo en el modelo 200 coincidir con las que queden pendientes
de aplicar en el mbito del propio grupo en el modelo 220 del ejercicio anterior distribuidas
por empresa en la proporcin en que hubiesen contribuido a su formacin, que se encontrarn
ubicadas en las pginas 12 A NIF , 13 A NIF, 14ANIF del modelo 220.
Ejemplo:
La entidad A, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Deducciones por importe de 15
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 200
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 60
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 15
(Casilla 592): Cuota lquida positiva : 45
La entidad B, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
Deducciones por importe de 20
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 300
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 90
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 20
(Casilla 592): Cuota lquida positiva : 70
Ambas entidades forman parte de un grupo fiscal. Dicho grupo fiscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: - 400
(Casilla 552): Base Imponible: 100
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 30
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 30
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 0
(Casilla 133): Deduccin por doble imp. pte. aplicac. futuro: 5
Dicha deduccin por doble imposicin interna pendiente de compensacin en perodos futuros deber imputarse indivi-
dualmente a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin, y
consignarse en las pginas 12 A NIF del modelo 220. Adems, dicho importe deber coincidir con el cumplimentado en
las casillas de pendiente al inicio de la pgina 15 del modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
255
Cap.
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
VIII de consolidacin fiscal
Ejemplo:
La entidad A, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 40
Deducciones doble imposicin interna generadas en 2008 por importe de 15
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 40
(Casilla 552): Base Imponible: 40
(Casilla 558):Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 12
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin interna: 12
(Casilla 592): Cuota lquida positiva : 0
(Casilla 118): Deduc por doble impos. pte. de aplicacin perodos futuros: 3
La entidad B, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
Deducciones por doble imposicin interna por importe de 20
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 300
(Casilla 552): Base Imponible: 300
(Casilla 558):Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 90
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin interna: 20
(Casilla 592): Cuota lquida positiva : 70
Ambas entidades forman parte de un grupo fiscal. Dicho grupo fiscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 500
(Casilla 552): Base Imponible: 500
(Casilla 558):Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 150
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin aplicada en el ejercicio: 32
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 118
(Casilla 118) : Deduccin por doble imp. (total 2008), pte. aplicac. futuro: 3
Como se puede observar, no se aplica todo el saldo de las deducciones por doble imposicin interna, porque aunque hay
cuota ntegra suficiente para absorberlo, opera el lmite de la declaracin individual de A que asciende a 12.
256
MODELO 200 Pgs. 15-17-otras
Por ltimo, la cumplimentacin de los modelos 200 de las sociedades del grupo que tributan
en consolidacin fiscal debe realizarse hasta la casilla 592, calculndose de acuerdo con las
indicaciones anteriores una cuota liquida terica para cada una de ellas.
257
Captulo IX
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
Las operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de aplicacin
el mtodo de estimacin objetiva con sociedades en las que aqullos o sus cnyuges,
ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos,
tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital o de los fondos propios.
Las operaciones que consistan en la transmisin de negocios o valores o participaciones
representativas de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades
no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE.
Las operaciones que consistan en la transmisin de inmuebles o de operaciones sobre
activos que tengan la consideracin de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
Aun cuando la contraprestacin supere el mencionado importe conjunto de 250.000 euros, se
trate o no de las operaciones especficas referidas, la obligacin de declaracin no es exigible
respecto de las operaciones realizadas en el mismo perodo impositivo con la misma persona
o entidad vinculada si esas operaciones son del mismo tipo y su importe conjunto es inferior
a 100.000 euros de valor de mercado, habindose utilizado para ellas el mismo mtodo de
valoracin.
Para todo lo hasta aqu expuesto debe tenerse en cuenta adems que, salvo en los casos en
que especficamente se haga referencia a operaciones vinculadas efectuadas con personas o
entidades residentes en el extranjero, a efectos de la obligacin (o de su exclusin) de decla-
racin, con carcter general las operaciones a considerar lo sern con independencia del lugar
de residencia (Espaa o el extranjero) de las personas o entidades vinculadas con las que los
sujetos pasivos las hayan efectuado.
La cumplimentacin de los datos que se solicitan en el cuadro del apartado de la pgina 20 del
modelo 200 se efectuar tal y como se indica ms adelante respecto de los epgrafes de cada
columna de aqul.
Deber tenerse en cuenta, adems, que:
La informacin debe referirse a las operaciones del perodo impositivo. Si las operaciones
suponen gastos o ingresos contables, sern incluibles las operaciones atendiendo al criterio de
devengo contable, con independencia de cundo se produzca la corriente monetaria de cobro
o de pago. Si las operaciones no suponen gasto o ingreso contable (por ejemplo, adquisicin
de un inmueble a una persona o entidad vinculada), para su inclusin se atender a la fecha de
realizacin de la operacin, con independencia de cundo se produzca la corriente monetaria
derivada de ellas.
Las operaciones de ingreso y de pago se deben de declarar separadamente, sin efectuar com-
pensaciones entre ellas, aunque correspondan a un mismo concepto.
En cada fila del referido cuadro se declararn las operaciones por persona o entidad vinculada
que agrupen aquellas de un mismo tipo de operacin y se haya utilizado para ellas el mismo
mtodo de valoracin. Por consiguiente, se crearn registros distintos si se han realizado ope-
raciones de distinto tipo o bien si, a pesar de ser operaciones del mismo tipo, se han utilizado
mtodos de valoracin diferentes.
Si el valor de la operacin supera el lmite correspondiente (100.000 o 250.000 euros) y la
operacin sigue vigente a lo largo de varios ejercicios, slo debe declararse en la informacin
adicional del ejercicio en que se realice la operacin.
261
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
F/J
Se deber consignar F si la vinculada es una persona fsica y J si es una persona jurdica.
Tipo operacin
Se debe consignar el dgito identificativo del tipo de operacin que corresponda de acuerdo
con la relacin siguiente. En ella todos los conceptos se refieren a operaciones de ingreso o
pago indistintamente.
1. Adquisicin/Transmisin de bienes tangibles (existencias, inmovilizados materiales, etc.)
2. Adquisicin/Transmisin/Cesin de uso de intangibles: cnones y otros ingresos/pagos
por utilizacin de tecnologa, patentes, marcas, know-how, etc.
3. Adquisicin/Transmisin de activos financieros representativos de fondos propios.
4. Adquisicin/Transmisin de derechos de crdito y activos financieros representativos de
deuda (excluidas operaciones tipo 5)
262
MODELO 200 Pgs. 19-20
Importe operacin
Se debe consignar el importe de la operacin en euros, sin incluir el IVA.
263
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
Consignacin en
Esquema de obligaciones formales en las opera-
Documentacin la declaracin
ciones vinculadas
Mod. 200
264
MODELO 200 Pgs. 19-20
Ejemplo 1
La entidad A, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de cinco millones de
euros, ha realizado en ese perodo dos operaciones vinculadas, una con la entidad B y otra con la entidad C (ninguna
residente en parasos fiscales), de 25.000 y 50.000 euros de valor de mercado respectivamente.
La entidad A no est obligada a consignar esas operaciones en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin por ser el
importe neto de su cifra de negocios del perodo impositivo inferior a diez millones de euros y el importe conjunto de las
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas durante ese perodo no supera los 100.000 euros de valor
de mercado.
Igualmente no tiene obligacin de documentacin respecto de ambas operaciones.
Ejemplo 2
La entidad D, cuyo importe de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de siete millones de euros,
ha realizado en l dos operaciones vinculadas, una con la persona E y otra con la entidad F, de 120.000 y 260.000 euros
de valor de mercado respectivamente:
En ningn caso se trata de las operaciones siguientes:
a ) Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fis-
cales, excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones
responden a motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan actividades econmicas.
b) Operaciones realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte
de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cnyuges, ascendientes o
descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por
100 del capital social o de los fondos propios.
c) Operaciones que consistan en la transmisin de negocios o valores o participaciones representativos de la partici-
pacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociacin en alguno de los mercados
regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
d) Operaciones que consistan en la transmisin de inmuebles o de operaciones con activos que tengan la consideracin
de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
La entidad D no est obligada a consignar en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin la operacin efectuada con la
persona E porque la contraprestacin del conjunto de las operaciones realizadas con esa persona vinculada no supera
el importe de 250.000 euros y no se trata de ninguna de las operaciones especficas detalladas en las letras a), b), c) y
d) anteriores. S est obligada a consignar en dicha pgina del modelo 200 de declaracin la operacin efectuada con la
entidad F porque no tratndose de las operaciones especficas referidas, superando la contraprestacin del conjunto de
operaciones realizadas con esta ltima el importe de 250.000 euros, asimismo se supera la cuanta de 100.000 euros en
dicha contraprestacin, siendo las operaciones (en este caso una nica operacin) efectuadas con la misma persona o
entidad vinculada del mismo tipo y con un mismo mtodo de valoracin.
A la entidad D no le es exigible la obligacin de documentacin respecto de la operacin con la persona E por la misma
causa antes aducida en relacin a su obligacin de informacin. S le es exigible la obligacin de documentacin respecto
de la operacin con la persona E toda vez que la efectu con la misma persona o entidad y supera el importe de 250.000
euros.
265
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
Ejemplo 3
La sociedad G, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de seis millones de
euros, ha realizado en ese perodo dos operaciones con entidades vinculadas no residentes en territorios considerados
como parasos fiscales, una con la sociedad H por importe de 50.000 euros y otra con la sociedad I por importe de 20.000
euros, de valor de mercado. En ambos casos se trata de operaciones de transmisin de valores representativos de fondos
propios de entidades no admitidas a negociacin en mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
Tanto la obligacin de consignacin en el modelo 200 de declaracin como la obligacin de documentacin no le son
exigibles a la sociedad G para esas operaciones por ser su cifra de negocios inferior a diez millones de euros y el importe
conjunto de operaciones vinculadas del perodo impositivo inferior a 100.000 euros de valor de mercado.
Ejemplo 4
La sociedad K, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de 10.215.000 euros,
ha realizado en ese perodo dos operaciones vinculadas, una con la sociedad L por importe de 50.000 euros de valor de
mercado y otra con la sociedad M por importe de 20.000 euros de valor de mercado. En ambos casos se trata de operacio-
nes consistentes en la transmisin de valores representativos de fondos propios de entidades no admitidos a negociacin
en mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
Por ser la contraprestacin conjunta de las operaciones realizadas con cada una de las entidades vinculadas L y M inferio-
res a 100.000 euros y cumplirse para cada caso los requisitos de mismo tipo de operacin y mismo mtodo de valoracin,
la sociedad K no est obligada a consignar dichas operaciones en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin.
La obligacin de documentacin le es exigible a la sociedad K respecto de cada una de ambas operaciones puesto que:
- Su cifra de negocios del perodo impositivo es superior a diez millones de euros y no es de aplicacin el lmite de
100.000 euros relativo al importe conjunto de las operaciones realizadas en ese perodo con personas o entidades
vinculadas.
- La contraprestacin conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada no supera
250.000 euros de valor de mercado, pero se trata de una clase de las operaciones especficas a las que no resulta de
aplicacin este lmite.
Ejemplo 5
La sociedad N, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de 12 millones de
euros, ha realizado en dicho perodo operaciones con las entidades vinculadas P y Q por importe de 90.000 y 300.000
euros de valor de mercado respectivamente. De las operaciones con la entidad Q las del mismo tipo y para las que se ha
empleado el mismo mtodo de valoracin suman 250.000 euros y la restante importa 50.000 euros. En ningn caso se
trata de las operaciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del ejemplo 2 anterior.
La sociedad N no est obligada a consignar en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin las operaciones efectuadas
con la entidad P por ser la contraprestacin del conjunto de ellas inferior a 250.000 euros de valor de mercado. Respecto
de las operaciones efectuadas con la entidad Q s est obligada a consignar en dicha pgina las que suman 250.000 euros
de valor de mercado porque el importe conjunto de las mismas es superior a 100.000 euros, siendo del mismo tipo y
habindose empleado para ellas el mismo mtodo de valoracin. Y no est obligada a incluir en la mencionada pgina del
modelo de declaracin la operacin de 50.000 euros de valor de mercado por no superar el lmite de 100.000 euros relativo
al conjunto de operaciones del mismo tipo, con la misma persona o entidad vinculada y mismo mtodo de valoracin.
La obligacin de documentacin:
- A la sociedad N no le es exigible respecto de las operaciones efectuadas con la entidad P por la misma causa indicada
en relacin a su obligacin de consignacin en la declaracin.
- A la sociedad N le es exigible respecto de todas la operaciones efectuadas con la entidad Q porque la contraprestacin
conjunta de las mismas con esa misma entidad supera los 250.000 euros de valor de mercado.
Ejemplo 6
La sociedad R, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 asciende a 11 millones de
euros, ha realizado en ese perodo operaciones con la sociedad vinculada S por importe total de 200.000 euros de valor de
mercado. Se trata de operaciones de las clases a que se refieren las letras c) y d) del ejemplo 2 anterior, y de ellas las que
266
MODELO 200 Pgs. 19-20
suman 75.000 euros corresponden a un determinado tipo y las que suman 125.000 euros a otro tipo diferente. En todas
ellas se ha empleado el mismo mtodo de valoracin.
Por la consideracin del lmite de 100.000 euros de valor de mercado del conjunto de operaciones de un mismo tipo, con
la misma persona o entidad vinculada y el mismo mtodo de valoracin, la sociedad R est obligada a consignar en la
pgina 20 del modelo 200 de declaracin las operaciones de importe conjunto de 125.000 euros, pero no est obligada a
ello respecto de las que suman 75.000 euros.
A la sociedad R le es exigible la obligacin de documentacin respecto de todas las operaciones efectuadas con la socie-
dad S por tratarse de operaciones especficamente excluidas de la operatividad del lmite de 250.000 euros de importe de
la contraprestacin conjunta.
Ejemplo 7
La entidad X concede un prstamo a un socio (participacin 10%), que no reside en ningn pas o territorio calificado
reglamentariamente como paraso fiscal, por 600.000 euros de capital. Los intereses calculados a precio de mercado no
alcanzan los 250.000 euros. En este caso la sociedad no estara obligada a documentar y, por tanto, a declarar la operacin
vinculada. A partir del momento en que los citados intereses superen 250.000 euros, existira obligacin de documentar
y, por tanto, de declarar.
Este apartado ser cumplimentado exclusivamente por aquellas entidades que durante el pe-
rodo impositivo hayan efectuado operaciones relacionadas con pases o territorios conside-
rados como parasos fiscales, o a la fecha de cierre del perodo impositivo posean valores
relacionados con los citados pases o territorios.
Descripcin de la operacin
Se detallar cada operacin efectuada con o por personas o entidades residentes en pases
o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, as como los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o
entidades residentes en los citados pases o territorios y aquellas inversiones o gastos realiza-
dos en los mismos.
F/J
Se deber consignar la letra F si la relacionada es una persona fsica y la letra J si es una per-
sona jurdica.
Clave pas/territorio
Se consignarn, como clave pas/territorio, las dos siglas correspondientes al pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, segn la relacin que figura ms adelante.
267
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
Importe
Se consignar la cuanta correspondiente a las operaciones o gastos efectuados computndose
por el valor por el que efectivamente se han realizado.
Tipo
Se harn constar las situaciones relacionadas con pases o territorios calificados reglamenta-
riamente como parasos fiscales, indicando la letra A, B o C, segn el siguiente detalle:
A. Tenencia de valores representativos de fondos propios de entidades residentes en pases o
territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
B. Tenencia de valores de instituciones de inversin colectiva constituidas en los citados pa-
ses o territorios.
C. Tenencia de valores de renta fija que estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios
en dichos pases o territorios.
Clave pas/territorio
Se consignarn, como clave pas/territorio, las dos siglas correspondientes al pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, segn la relacin y consideraciones inclui-
das ms adelante.
268
MODELO 200 Pgs. 19-20
Valor de Adquisicin
Se consignar la cuanta por la que se adquirieron los valores, computndose por el precio de
adquisicin, con independencia del perodo en el que hayan sido adquiridos.
% de participacin
Se reflejar el que corresponda a los valores posedos siempre que se haya hecho constar el
tipo A o B en la columna Tipo.
Las referencias a los pases o territorios considerados reglamentariamente como parasos fis-
cales se entendern realizadas a los relacionados en el Real Decreto 1080/1991(1), que se
sealan a continuacin:
(1) Con efectos desde el 12-9-2006 y 2-4-2007 (fecha de entrada en vigor del CDI respectivo), la Repblica de Malta
(MT) y los Emiratos rabes Unidos (AE) han dejado de estar incluidos en el listado de parasos fiscales. Con efectos
desde el 16 de mayo de 2009, Jamaica (JM) ha dejado de estar incluida en dicho listado, la Repblica de Trinidad y
Tobago (TT) desde el 28 de diciembre de 2009. Antillas Neerlandesas (AN) y Aruba (AW) han dejado de considerarse
parasos fiscales a partir de 27 de enero de 2010, fecha de entrada en vigor de los correspondientes Acuerdos de inter-
cambio de informacin. Gran Ducado de Luxemburgo (XG) ha dejado de considerarse paraso fiscal a partir de 16 de
julio de 2010 por los efectos del Protocolo que modifica el Convenio para evitar la doble imposicin de 3 de junio de
1986.
(2) Con efectos desde el 10-2-2011, el Principado de Andorra ha dejado de tener la condicin de paraso fiscal.
(3) Commonwealth de las Bahamas ha dejado de considerarse paraso fiscal a partir del 17 de agosto de 2011, fecha de
entrada en vigor del Acuerdo de informacin en materia tributaria.
(4) Con efectos desde el 14 de octubre de 2011, fecha de entrada en vigor del Convenio para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta, Barbados ha dejado de considerarse paraso fiscal.
269
Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
No obstante, los pases y territorios, de los relacionados anteriormente, que hayan firmado con
Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio
de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria en el que
expresamente se establezca que dejan de tener la consideracin de paraso fiscal, no tendrn
tal consideracin desde el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen y en tanto
en que no dejen de aplicarse.
Para perodos impositivos iniciados a partir de 1 de diciembre de 2006 debe tenerse en cuenta
que se considerar que existe un efectivo intercambio de informacin siempre que en los con-
venios no se establezca expresamente que el nivel de intercambio de informacin tributaria
es insuficiente a los efectos referidos en el prrafo anterior, o, en el caso de acuerdos de inter-
cambio de informacin en materia tributaria, siempre que en el propio acuerdo se establezca
expresamente que el nivel de intercambio de informacin tributaria es suficiente a los men-
cionados efectos(3).
(1) Con efectos desde el 25 de julio de 2011, fecha de entrada en vigor del Convenio para evitar la doble imposicin en
materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y prevenir la evasin fiscal, la Repblica de Panam ha dejado
de considerarse paraso fiscal.
(2) Con efectos desde el 2 de agosto de 2011, fecha de entrada en vigor del Acuerdo de intercambio de informacin en
materia tributaria, la Repblica de San Marino ha dejado de considerarse paraso fiscal
(3) Vase en el apndice normativo de este manual prctico la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
prevencin del fraude fiscal
270
MODELO 200 Pgs. 19-20
Dentro de este apartado, y utilizando las casillas establecidas al efecto, la declarante deber
hacer constar el nmero de identificacin fiscal (NIF) de todas las entidades que forman parte
del grupo mercantil (excepto el de la sociedad dominante). Si el nmero de casillas que apa-
recen en la hoja fuera insuficiente, se adjuntarn cuantas copias del mismo sean necesarias.
271
Captulo X
19 a 21
y otras
Sumario
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio
de domicilio de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro
a otro de la Unin Europea, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012). Opcin artculos 43.1
y 43.3 RIS
Cap.
Regmenes de cooperativas, entidades navieras, SOCIMI, fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
X de valores, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012)
El apartado Determinacin de la base imponible de la pgina 20 del modelo 200 slo ser
cumplimentado por las sociedades cooperativas, a las que resulta de aplicacin el rgimen fis-
cal regulado en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
El rgimen prev, para las que tengan la consideracin de fiscalmente protegidas, la aplicacin
de dos tipos de gravamen diferentes: el 30 por 100 a la parte de la base imponible constituida
por los resultados extracooperativos, y el 20 por 100 (25 por 100 tratndose de cajas rurales y
cooperativas de crdito) a la parte de la base imponible constituida por los resultados coope-
rativos del perodo impositivo.
r Informa:
Las normas del captulo cuarto del ttulo II (Reglas especiales aplicables en el Impuesto
sobre Sociedades) y el ttulo III (De los socios y asociados de las cooperativas) de la Ley
20/1990, son de aplicacin a todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el
registro de cooperativas correspondiente que no hayan sido descalificadas, aunque incurran
en alguna causa de exclusin.
Por otra parte, las sociedades cooperativas que, de acuerdo con lo dispuesto en la citada Ley
20/1990, no tengan la consideracin de fiscalmente protegidas, tributarn al tipo general del
Impuesto sobre Sociedades (30 por 100) por la totalidad de sus resultados cooperativos y ex-
tracooperativos, excepto en el supuesto de que les resulte de aplicacin la escala de gravamen
establecida en el artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En este caso tributarn
al 25 por 100 por los primeros 300.000,00 euros de base imponible y al 30 por 100 por el ex-
ceso sobre los mismos. No obstante, cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior
al ao, la parte de base imponible que tributar al 25 por 100 ser la resultante de aplicar a
300.000,00 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo
entre 365 das o la base imponible del perodo impositivo cuando sta fuere inferior. Y en el
caso de que a las cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente protegidas les
sea aplicable el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se
refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, para los tramos de los supuestos referidos
aplicarn los tipos impositivos del 20 por 100 y 25 por 100 en lugar del 25 por 100 y 30 por
100, respectivamente.
A estos efectos, si bien la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas, establece en su art-
culo 57.4 que la cooperativa podr optar en sus Estatutos por la no contabilizacin separada
de los resultados extracooperativos, el rgimen fiscal de las cooperativas exige, para efectuar
la liquidacin del impuesto, desglosar la base imponible de las sociedades cooperativas en dos
partes, una correspondiente a los resultados cooperativos y otra a los extracooperativos, que
habrn de consignarse en las claves [553] y [554] de la pgina 13 del modelo 200 correspon-
diente a la liquidacin, aplicando a continuacin a cada una de ellas el tipo de gravamen que
le corresponda.
La desagregacin de la base imponible se realizar siguiendo la estructura que aparece en la
pgina 20 del modelo 200, con arreglo al esquema que se explica a continuacin.
274
MODELO 200 Pgs. 19-21
1. Ingresos computables
Resultados cooperativos
En la clave [C1] se consignarn los ingresos que tengan la naturaleza de cooperativos, y que
son los enunciados en el artculo 17 de la citada Ley 20/1990:
* Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada realizada con los propios
socios.
* Las cuotas peridicas satisfechas por los socios.
* Las subvenciones corrientes.
* Las imputaciones al ejercicio econmico de las subvenciones de capital en la forma previs-
ta en las normas contables que sean aplicables.
* Los intereses y retornos procedentes de la participacin de la cooperativa, como socio o
asociado, en otras cooperativas.
* Los ingresos financieros procedentes de la gestin de la tesorera ordinaria, necesaria para
la realizacin de la actividad cooperativizada.
Resultados extracooperativos
En la clave [E1] se consignarn aquellos ingresos que tengan el carcter de rendimientos ex-
tracooperativos, que son los enumerados por el artculo 21 de la citada Ley 20/1990:
* Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada cuando fuera realizada con
personas no socios.
* Los obtenidos de inversiones o participaciones financieras en sociedades de naturaleza no
cooperativa.
* Los obtenidos de actividades econmicas o fuentes ajenas a los fines especficos de la coo-
perativa.
Dentro de stos se incluirn los procedentes de las Secciones de Crdito de las cooperativas,
con excepcin de los resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios, de los
obtenidos a travs de cooperativas de crdito y de los procedentes de inversiones en fondos
pblicos y valores emitidos por Empresas pblicas (estos ltimos excepcionados tienen la
consideracin de resultados cooperativos).
Para que no se pierda la condicin de cooperativa fiscalmente protegida, el volumen de ope-
raciones con terceros no socios no podr superar el 50 por 100 del total de operaciones de la
cooperativa.
r Informa:
Una cooperativa de primer grado dedicada a la elaboracin de vino adquiere una a otra coo-
perativa no socio:
- De estas operaciones se derivan, en su caso, resultados extracooperativos.
- Si estas operaciones superan un volumen superior al 50 por 100 del total, se perder la
condicin de cooperativa fiscalmente protegida.
275
Cap.
Regmenes de cooperativas, entidades navieras, SOCIMI, fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
X de valores, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012)
2. Gastos especficos
Resultados cooperativos
En la clave [C2] figurarn los gastos especficos necesarios para la obtencin de este tipo de
ingresos, entre los cuales cabe destacar los siguientes:
* El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros realizados por los socios, las
prestaciones de trabajo de los socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido
por los socios a la cooperativa, estimados por su valor de mercado conforme a lo dispuesto
en el artculo 15 de la Ley 20/1990, aunque figuren en contabilidad por un valor inferior.
Como excepcin al cmputo por su valor normal de mercado, las operaciones descritas en
el apartado 3 del citado artculo 15 se computarn por el precio por el que efectivamente se
hubieran realizado las mismas, siempre que no resulte inferior al coste de tales operaciones
incluida la parte correspondiente de los gastos generales de la entidad.
* Los intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones obligatorias o
voluntarias al capital social.
Resultados extracooperativos
En la clave [E2] figurarn los gastos especficos necesarios para la obtencin de este tipo de
ingresos e imputables a este tipo de resultados.
b) La compensacin por los socios de las prdidas sociales que les hayan sido imputadas.
c) Los resultados de la regularizacin de los elementos del activo cuando as lo disponga la
Ley especial que la autorice.
d) Los obtenidos como consecuencia de la atribucin patrimonial de bienes y derechos de las
Cmaras Agrarias que hayan tenido lugar a partir del 1 de enero de 1994.
No tendrn la consideracin de disminucin patrimonial las reducciones del capital social por
baja de los socios.
6. Resultado
Resultados cooperativos
En la clave [C6] se consignar, con su signo, el resultado de la siguiente operacin:
[C6] = [C1] - [C2] - [C3] - [C4]
Resultados extracooperativos
En la clave [E6] se consignar, con su signo, el resultado de la siguiente operacin:
[E6] = [E1] - [E2] - [E3] - [E4] + [E5]
La suma de las cantidades resultantes de aplicar a cada porcin de la base imponible, as des-
agregada, el tipo de gravamen correspondiente constituye la cuota ntegra previa del impuesto,
cantidad que habr de consignarse en la clave [560] (pgina 13 del modelo 200). A estos
efectos, debe distinguirse:
- Cooperativas fiscalmente protegidas.
[560] = [553] x 25% + [554] x 30% (cajas rurales y cooperativas de crdito).
[560] = [553] x 20% + [554] x 30% (resto cooperativas fiscalmente protegidas).
278
MODELO 200 Pgs. 19-21
La regulacin de este rgimen se contiene en el captulo XVII del ttulo VII de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
1. mbito de aplicacin
Pueden acogerse a este rgimen especial:
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en el Real
Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad comprenda la
explotacin de buques propios o arrendados.
Estarn facultados para obtener el registro y el abanderamiento de buques civiles las perso-
nas fsicas residentes y las personas jurdicas domiciliadas en Espaa o pases de la Unin
Europea siempre que, en este ltimo caso, designen un representante en Espaa.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques
incluidos en el rgimen especial. A estos efectos, se entiende por gestin tcnica y de tripu-
lacin la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin nutica del buque, as
como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Cdigo Internacional de
Gestin para la Seguridad de la Explotacin de buques y la prevencin de la contaminacin
adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la Resolucin A741.
Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del rgimen deben reunir los siguientes
requisitos:
a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la Unin
Europea. A estos efectos, se entiende por gestin estratgica y comercial, la asuncin por el
propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad de navega-
cin martima o de trabajos en el mar.
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados exclusivamente a actividades de
transporte de mercancas, pasajeros, salvamento y otros servicios prestados necesariamente
en el mar, sin perjuicio de lo que se indica en la letra c) siguiente.
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque ser necesario que menos del
50% de los ingresos del perodo impositivo procedan de actividades que se realicen en los
puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto. Caso
de buques con actividad de dragado ser necesario que ms del 50% de los ingresos del
perodo impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el fondo del mar de
materiales extrados, alcanzando este rgimen exclusivamente a esta parte de su actividad.
Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se entender
cumplido cuando justifiquen que los ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de
remolque o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los perodos impositivos
en los que fuere aplicable este rgimen a aquellas entidades.
Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado, debern estar registrados
en Espaa o en otro estado miembro de la Unin Europea.
Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con buques no registrados en Espaa o
en otro Estado miembro de la Unin Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto
de dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida al rgimen especial, cual-
quiera que fuese su causa, no impedir la aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el
porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro
de la Unin Europea respecto del tonelaje neto total referido al ao anterior al momento en
280
MODELO 200 Pgs. 19-21
que se produce dicho incremento, se mantenga durante el perodo de los tres aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea sea al menos del 60 por ciento.
No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los buques no estn registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea. Tampoco podrn acogerse al presente
rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras o deportivas,
ni los de recreo.
No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos impositivos en los que concurran
simultneamente las siguientes circunstancias:
a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo con lo dispuesto
en la Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin Europea.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin concedida al amparo de lo estable-
cido en la Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.
c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales derivados de
la aplicacin de este rgimen cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los buques
estn a disposicin del sujeto pasivo o en los que haya realizado la gestin tcnica y de tripu-
lacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como consecuencia de reparaciones
ordinarias o extraordinarias.
La parte de base imponible as determinada:
- Incluye las rentas derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre,
prestados al buque adscrito a este rgimen, cuando el buque sea utilizado por la propia
entidad, as como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la
carga del buque transportada en l, siempre que se facturen al usuario del transporte y sean
prestados por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella.
- En ella se considerar integrada la renta positiva o negativa que se ponga de manifiesto
como consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, siempre que no se
trate de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial o de
buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin.
281
Cap.
Regmenes de cooperativas, entidades navieras, SOCIMI, fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
X de valores, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012)
- No podr ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las activi-
dades de la entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las
bases imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del rgimen.
La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante que
cumplan los requisitos del mismo, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen con
posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse al
mismo buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75
por 100 del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto al rgimen. En
el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la solicitud deber estar
referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los referidos requisitos.
En los supuestos de transmisin de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi al
presente rgimen especial y de buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se
proceder del siguiente modo:
En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el mismo, o en el que se hayan adquirido los
buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente a la diferencia
positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de cada uno de los
buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia, separadamente para
cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de
los mismos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de buques adquiridos mediante
una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del captulo VIII del Ttulo VII
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el valor neto contable se determinar partiendo del
valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente. El in-
cumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de mencin
en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa del 5 por
100 del importe de la citada diferencia.
A estos efectos, no tendrn la consideracin de buques usados aquellos que hayan sido adqui-
ridos mediante el ejercicio de la opcin de compra de un contrato de arrendamiento financiero
cuyos efectos fiscales hayan sido objeto de previa autorizacin por parte de la Administracin
tributaria.
El importe de la referida reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la fecha
de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se aadir a la
base imponible determinada por estimacin objetiva (mediante la escala detallada anterior-
mente) cuando se haya producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder
si el buque se transmite, de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que
resulte de aplicacin el rgimen especial del captulo VIII del Ttulo VII de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades. Esta renta generada en la transmisin del buque puede ser objeto
de compensacin con bases imponibles negativas de perodos anteriores a la aplicacin del
rgimen especial.
En cuanto a las actividades del sujeto pasivo que no estn acogidas al rgimen especial a que
se refiere este epgrafe, la determinacin de la parte de base imponible que les corresponda
se realizar aplicando el rgimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente
las rentas procedentes de ellas. Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los
ingresos que no procedan de actividades acogidas al rgimen, por los gastos directamente
relacionados con la obtencin de los mismos, as como por la parte de los gastos generales de
administracin que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas
actividades. En el caso de actividad de dragado, esta parte de base imponible incluir la renta
de esa actividad no acogida al rgimen especial.
282
MODELO 200 Pgs. 19-21
5. Obligaciones formales
A los efectos del cumplimiento del presente rgimen, la entidad deber disponer de los regis-
tros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos,
correspondientes a cada uno de los buques acogidos al mismo, as como los activos afectos a
su explotacin.
Advertencia:
Este rgimen fiscal especial es incompatible con todos los regmenes especiales previstos en el
Ttulo VII de la LIS, excepto los regulados en sus captulos VIII, XI y XIII.
Las rentas obtenidas por las entidades que hayan optado por el rgimen fiscal especial SOCI-
MI pueden ser gravadas por dos clases de tipos impositivos, el tipo de gravamen general del
Impuesto sobre Sociedades y el tipo de gravamen especial, que para los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012 ser del 19/100.
A) Sern gravadas al tipo especial todas las rentas no incluidas en el punto B) siguiente.
B) Sern gravadas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades:
Las rentas procedentes:
a) De la transmisin de los inmuebles o participaciones afectos a su objeto social principal
cuando se haya incumplido el requisito de permanencia a que se refiere el apartado 3 del
artculo 3 de esta Ley, as como cuando el adquirente sea una entidad vinculada que forma
parte del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS o resida en un pas o terri-
torio con el que no exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos
establecidos en la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de
medidas para la prevencin del fraude fiscal.
b) Del arrendamiento de dichos inmuebles cuando el arrendatario sea una entidad que forme
parte del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS o resida en un pas o territorio,
en los trminos establecidos en la letra anterior.
c) De operaciones que no determinen un resultado por aplicacin de la normativa contable.
Estarn exentas en el 20 por ciento las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas
siempre que ms del 50 por ciento del activo de la sociedad est formado por viviendas.
El impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de distribucin
de los beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y, en su caso, de las re-
servas de ejercicios anteriores en los que se aplic el rgimen fiscal especial. No obstante, el
impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo, haya o no acuerdo de distribucin
de beneficios, por las rentas sujetas al tipo general del gravamen, as como cuando la sociedad
haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible o disponga de reservas de forma diferente
a su distribucin.
Para las rentas sujetas al tipo especial de gravamen la autoliquidacin del impuesto se reali-
zar:
- Sobre la parte de base imponible que proporcionalmente se corresponda con el dividendo
cuya distribucin se haya acordado en relacin con el beneficio obtenido en el ejercicio,
tenindose en cuenta, en su caso, las cantidades distribuidas a cuenta.
- Respecto de reservas que se distribuyan o se dispongan para una finalidad distinta de la
compensacin de prdidas, procedentes de un ejercicio en que haya sido de aplicacin de
rgimen fiscal especial, sobre la parte de la base imponible correspondiente a dicho ejerci-
cio en la proporcin existente entre el importe cuya distribucin se acuerde o de las reservas
dispuestas y el beneficio obtenido en ese ejercicio.
tipo especial de gravamen, y teniendo en cuenta en su caso las cantidades distribuidas a cuenta.
Y el importe a incluir en la casilla [523] ser el de la parte de las rentas positivas del ejercicio
sujetas al tipo especial de gravamen que se corresponda con la proporcin en que se encuentre
el beneficio no distribuido del ejercicio respecto del beneficio (del propio ejercicio), relativos a
las rentas sujetas al tipo especial de gravamen. La determinacin de los importes de las casillas
[520], [521] y [523] se efectuar del modo indicado aunque se compensen bases imponibles
negativas de perodos impositivos anteriores, en cuyo caso el importe (negativo) de estas bases
se afectar de forma proporcional a las rentas positivas y sujetas respectivamente a cada uno
de los dos tipos de gravamen, especial y general. En todo caso [552] = [520] + [521] + [523].
Si en el ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin existe prdida
contable o no existe beneficio repartible, no habr rentas sujetas al tipo especial de gravamen,
por lo que los importes de las casillas [521] y [523] sern cero (0).
Si en el perodo impositivo objeto de declaracin el importe de la casilla [552] es negativo,
que quedar a compensar en perodos impositivos siguientes, en las casillas [520], [521] y
[523] se deber de consignar cero (0).
Si las rentas del ejercicio correspondientes al perodo impositivo objeto de declaracin sujetas
al tipo especial de gravamen son positivas, las sujetas al tipo general de gravamen son nega-
tivas y existe beneficio contable a distribuir, el total del importe negativo de las rentas sujetas
al tipo general de gravamen se aplicar a las rentas sujetas al tipo especial de gravamen, dis-
minuyendo stas en la proporcin relativa a la cuanta de cada una de las clases de ellas, las
correspondientes al beneficio que es objeto de distribucin y las correspondientes al beneficio
no distribuido.
Si las rentas del ejercicio correspondientes al perodo impositivo objeto de declaracin suje-
tas al tipo especial de gravamen son negativas, no existe beneficio relativo a ellas a distribuir
y las rentas sujetas al tipo general de gravamen son positivas, estas ltimas debern minorarse
en el importe de las negativas.
En relacin a las rentas referidas en este punto 2 debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con
lo establecido en el apartado 9 del artculo 9 de la Ley 11/2009, las rentas estarn integradas
para cada inmueble o participacin por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos
directamente relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos gene-
rales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso. Y, adems, esas mismas rentas
(del punto 2) incluyen todas y cada una de las correcciones que sobre ellas procedan, como
se ha indicado en el punto 1 anterior (correcciones sobre el resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias).
- Parte de la cuota ntegra correspondiente a la base que tributa al tipo de gravamen especial:
[521] x 19/100 + [522] x 19/100.
As: [562] = [520] x 30/100 + ([521] + [522]) x 19/100.
- Las operaciones de cambio de domicilio social de una sociedad europea o de una sociedad
cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, segn lo previsto
en el apartado 7 del artculo 83 de la LIS.
- Las transmisiones de activos y pasivos a sociedades para la gestin de activos a que se refie-
re el captulo II de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero, y acogidas al rgimen fiscal previsto en el artculo 8 de
dicha ley.
Las referidas reglas son las siguientes:
a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los acuer-
dos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su
residencia fiscal en Espaa.
Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo
84 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las cuales ni la entidad transmitente ni
la adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad
adquirente y deber constar en escritura pblica en que se documente la transmisin.
b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber
constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que
se documente el oportuno acto o contrato.
Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o
un establecimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente.
c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente y
deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica
en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de adquisicin de
acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para promover la operacin
y deber constar en el folleto explicativo.
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que transmite di-
chos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el rgimen de
la Directiva 90/434/CEE(1).
d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Socie-
dad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin
se incluir en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espaa
traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su do-
micilio social a Espaa, o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento
permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.
La opcin deber constar en escritura pblica o documento pblico equivalente, susceptible
de inscripcin en el Registro pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Direc-
tiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la operacin.
El ejercicio de la opcin a que se refieren las reglas anteriores se ha de comunicar a la Admi-
nistracin tributaria, para lo cual el Reglamento del Impuesto ha establecido, en sus artculos
42 y 43 un procedimiento.
(1) Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, la referencia a esta Directiva se
deber entender realizada a los preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/CE del Consejo.
291
Cap.
Regmenes de cooperativas, entidades navieras, SOCIMI, fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
X de valores, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012)
De acuerdo con este procedimiento, y en lo que aqu interesa, se ha establecido (artculo 43.1
del Reglamento) que, tratndose de operaciones de fusin o de escisin en las cuales ni la
entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en las
que no sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de la Ley del Impuesto, por
no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en este pas, la opcin
por el rgimen especial corresponder al socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se
efectuar por ste, cuando as lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de decla-
racin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Anlogamente, en el caso de las operaciones de canje de valores, se establece que (artculo
43.3 del Reglamento) cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada
cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, la opcin por el rgimen especial corres-
ponder al socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por ste, cuando
as lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de declaracin del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
cial de otra que le permita obtener la mayora de los derechos de voto en ella, de acuerdo con
lo dispuesto en los artculos 83 y 87 de la LIS.
El declarante deber hacer constar, dentro de cada casilla prevista al efecto, la fecha en que se
adoptaron los acuerdos sociales que aprobaron la realizacin de la fusin, escisin o canje de
valores a los que se les aplica el rgimen especial.
En las casillas correspondientes a "Valor de las acciones entregadas" y "Valor de las acciones
recibidas" se har constar, respectivamente, el valor de las acciones u otros valores entregados
y de las acciones u otros valores recibidos con motivo de la operacin sujeta al rgimen espe-
cial, determinando ambos conforme a las normas de la LIS.
En las casillas correspondientes a "Importe de las rentas no integradas en la base imponible del
declarante" se har constar el importe de las rentas generadas para el declarante en la opera-
cin de fusin, escisin o canje de valores que no se integran en su base imponible por haberse
acogido al rgimen especial.
En el supuesto de tener que declarar varias operaciones, se cumplimentarn los bloques nece-
sarios de esta hoja, as como, en su caso, las copias necesarias de esta hoja.
293
Captulo XI
Introduccin
Introduccin
El captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se refiere a las agrupa-
ciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas. Las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas
que renan los correspondientes requisitos referidos y establecidos en los artculos 48, 49 y
50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades tributarn con arreglo a su rgimen especial, esto
es, aplicarn las normas generales de este impuesto con las especialidades que se recogen en
dicho captulo.
En el presente captulo del Manual prctico se describen y explican las especialidades de
carcter informativo (pgina 22 del modelo 200) y liquidatorio (pginas 13, 14, 15, 16 y 17
del modelo 200) que afectan a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que, en el
perodo impositivo objeto de declaracin, tributen en el rgimen especial de las agrupaciones
de inters econmico, espaolas o europeas, y de las uniones temporales de empresas.
A las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de em-
presas que no renan los correspondientes requisitos referidos y establecidos en los artculos
48, 49 y 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se les aplica ntegramente el rgimen
general de este impuesto, en cuyo caso no les afecta ninguna de las especialidades que se des-
criben y explican en el presente captulo de este Manual prctico.
Los requisitos referidos anteriormente son, respectivamente:
- Para las agrupaciones de inters econmico espaolas: los que se recogen en la ley regu-
ladora de las mismas, Ley 12/1991, de 29 de abril; y no hallarse en la situacin a que se
refiere el apartado 5 del artculo 48 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Para las agrupaciones europeas de inters econmico: los que se recogen en el Reglamen-
to (CEE) n 2137/1985, del Consejo, de 25 de julio de 1985; y no hallarse en la situacin
a que se refiere el apartado 2 del artculo 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Para las uniones temporales de empresas: los que se recogen en los artculos 7 y 8 de la
Ley 18/1982, de 26 de mayo, de rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de
empresas y de sociedades de desarrollo regional; la inscripcin en el registro especial del
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, y no hallarse en la situacin a que
se refiere el apartado 4 del artculo 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
sean socios suyos, o dirigido o controlado, directa o indirectamente, las actividades de sus
socios o de terceros.
A las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Ministerio de Ha-
cienda y Administraciones Pblicas no les ser aplicable este rgimen especial en el ejercicio
objeto de liquidacin si en l han realizado actividades distintas a aquellas en que debe con-
sistir su objeto social.
Con las salvedades indicadas en los dos prrafos anteriores, las agrupaciones de inters eco-
nmico espaolas y las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de la base imponible imputable
a sus socios o empresas miembros residentes en territorio espaol, sean personas fsicas o
jurdicas, ni esa parte de base imponible integrar la base de clculo de los pagos fraccionados
de aqullas.
Contrariamente, estas entidades s tributarn (y realizarn pagos fraccionados) por el Impuesto
sobre Sociedades por la parte de la base imponible correspondiente a sus socios o empresas
miembros no residentes en territorio espaol, sean personas fsicas o jurdicas. Por ello, estas
entidades deben diferenciar el carcter de residentes o no residentes en territorio espaol de
sus socios o empresas miembros en el ltimo da del perodo objeto de declaracin, con los
siguientes efectos impositivos:
a) en relacin con los socios o empresas miembros residentes, una vez determinada la par-
te de base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los mismos, sta, as como
los gastos financieros netos que, segn el artculo 20 de la LIS, no hayan sido objeto de
deduccin en aquellas entidades en el perodo impositivo, sern objeto de imputacin e
integracin por cada uno de ellos en la base imponible de su impuesto personal, y respecto
de la parte de base imponible imputable a sus socios o miembros no proceder en ningn
caso a la entidad la devolucin a que se refiere el artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. Asimismo, debern ser objeto de imputacin las bases de las deducciones y
bonificaciones en la cuota y las retenciones e ingresos a cuenta.
b) una vez determinada la parte de la base imponible correspondiente a los socios o empresas
miembros no residentes, sta ser objeto de liquidacin por el Impuesto sobre Sociedades
de la entidad en rgimen especial y, por lo tanto, no se imputar a aqullos. Asimismo, la
entidad en rgimen especial aplicar en su liquidacin del Impuesto sobre Sociedades las
deducciones y bonificaciones en la cuota y los pagos a cuenta que correspondan en la pro-
porcin atribuible a los socios o empresas miembros no residentes en territorio espaol,
es decir, no podr aplicar en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades la parte de base
imponible y dems conceptos liquidatorios atribuibles a los socios o empresas miembros
que deban soportar las correspondientes imputaciones.
Asimismo, la entidad en rgimen especial deber tener en cuenta que la base imponible nega-
tiva que haya debido imputar a sus socios o miembros, no puede compensarla con las rentas
positivas obtenidas por ella o que obtenga en perodos impositivos posteriores. Y los gastos
financieros netos que la entidad en rgimen especial impute a sus socios no sern deducibles
por ella.
297
Cap.
XI Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas
Importante:
Para que les pueda ser aplicable el rgimen fiscal especial del Impuesto sobre Socieda-
des a las uniones temporales de empresas (UTES) es preceptiva la inscripcin de stas
en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
r Informa:
Las uniones temporales de empresas formadas por profesionales para realizar cualquier
actividad econmica consistente en una obra, servicio o suministro, que concurran o no a la
contratacin con la Administracin, pero que, en todo caso, cumplan los requisitos establecidos
en el artculo 8 de la Ley 18/1982, sern sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades. Si no
estn inscritas en el Registro Especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pbli-
cas, estarn sometidas al rgimen general del Impuesto sobre Sociedades. Si estn inscritas en
dicho registro, tributarn en el rgimen especial correspondiente con arreglo a lo dispuesto en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La pgina 22 del modelo 200 debe ser cumplimentada, en todo caso y exclusivamente, por las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas,
sometidas al rgimen especial, claves [013] y [014] de la pgina 1 de dicho modelo, de la
manera que se detalla a continuacin:
298
MODELO 200 Pgs. 22-otras
9.- Relacin de socios existentes a la fecha de cierre del ejercicio, que deban soportar las
imputaciones, en orden decreciente de grado de participacin, con sus datos identi-
ficativos y grado de participacin en dicha fecha.
En este apartado la entidad declarante debe relacionar a los socios o personas o entidades
que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro (por ejemplo, usufructuarios de acciones) el da de la conclusin del perodo
impositivo de aqulla, que deban soportar las imputaciones.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin de inters econmico
espaola, deber relacionar a los socios residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una unin temporal de empresas, deber
relacionar a las empresas miembros residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin europea de inters econ-
mico, deber relacionar tanto a los socios residentes en territorio espaol como a los no
residentes en dicho territorio.
En la columna NIF se debe consignar el NIF (nmero de identificacin fiscal) de la
persona o entidad relacionada. En caso de que sta sea no residente en territorio espaol
y no tenga asignado NIF en Espaa, se deber consignar el equivalente al NIF del pas
de residencia precedido por las dos letras del cdigo ISO de dicho pas. (La relacin de
pases y territorios y cdigo ISO figura al final del captulo III de este manual).
En la columna RPTE. se marcar una X para sealar que el N.I.F. consignado en el
espacio anterior corresponde al representante legal del relacionado cuando ste sea una
persona fsica menor de edad que carece de N.I.F. propio.
En la columna F/J se consignar F si es una persona fsica y J si se trata de una
persona jurdica.
En la columna R/X, que ser cumplimentada exclusivamente por la entidad declarante
que sea una agrupacin europea de inters econmico, se consignar R si el socio es re-
sidente en territorio espaol y X si se trata de un socio no residente en territorio espaol.
En la columna Apellidos y nombre/Razn social se deben consignar los apellidos y
nombre o razn social de la persona o entidad relacionada.
En la columna Cdigo provincia/pas, tratndose de socios no residentes en territorio
espaol, la agrupacin europea de inters econmico consignar el cdigo de dos letras
que corresponda al pas de residencia de aqullos segn la relacin de pases y territorios
301
Cap.
XI Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas
que figura al final del captulo III de este Manual prctico. En el resto de supuestos, se
consignar el cdigo de dos letras segn la relacin que se incluye en el apartado Notas
comunes a los apartados de la pgina 2 de dicho captulo.
En la columna Base imponible imputada, la entidad declarante consignar de la base
imponible, positiva o negativa (clave [552] de esta pgina 22), la parte objeto de imputa-
cin a cada relacionado, de acuerdo con el porcentaje de participacin consignado en la
columna % Partic..
En la columna % Partic., la entidad consignar el que corresponda a cada uno de los
relacionados, de acuerdo con la proporcin que resulte de la escritura de constitucin de
la misma y, en su defecto, por partes iguales entre los relacionados. Si el porcentaje de
participacin no es un nmero entero, se expresar con cuatro decimales.
Recuerde que en el caso de resultar insuficiente el espacio habilitado en esta hoja para
cumplimentar los datos relativos a los apartados 3, 4 y 9, se cumplimentarn los datos en
hojas adicionales y en idntico formato al facilitado en el modelo 200.
[562] = 300.000,00 x d/365 x 25 por 100 + ([552] - 300.000,00 x d/365) x 30 por 100
Y si le es aplicable el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, determinar
la clave [562] del mismo modo de las letras A) y B) anteriores, pero sustituyendo
correlativamente los tipos impositivos del 25 por 100 y del 30 por 100 por el 20
por 100 y el 25 por 100.
En cualquier caso, siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo,
entendindose que cuando el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo
caso, 365 das.
En las claves correspondientes de la pgina 14 del modelo 200, hasta la clave [592]
(excluida sta), se consignarn los importes de las bonificaciones y deducciones apli-
cables, en su caso, en la liquidacin del perodo impositivo objeto de declaracin,
segn las normas generales que resulten de aplicacin, pasando a cumplimentar, fi-
nalmente y en su caso, las claves [595] a [612].
En las claves [562], [582] y [592] se consignar cero ("0") en cualquier caso. Y en las
pginas 14 (en sta, salvo las referidas claves [582] y [592]), 15, 16, 17 y 18 se con-
signarn los importes por los conceptos que procedan y que, en todo caso, correspon-
dan a los que no deban ser objeto de imputacin a los socios o miembros residentes
en territorio espaol.
- Si la base imponible, clave [550], antes de la compensacin de bases imponibles
negativas, obtenida resulta positiva, consignar su importe en la clave [550].
La cuanta consignada en la clave [550] podr ser minorada en el importe de las
bases imponibles negativas de perodos anteriores que sean objeto de compensacin
consignado en la clave [547] de la pgina 15 Detalle de compensacin de bases
imponibles negativas y recogido asimismo en la clave [547] de la pgina 13. El
resultado de esta minoracin, que no podr ser negativo, se consignar en la clave
[552], Base imponible. Y aplicando sobre dicho importe de la clave [552] los respec-
tivos porcentajes, de imputacin a socios o miembros residentes en territorio espaol
(clave [060] de la pgina 22 del modelo 200) y el porcentaje relativo a los socios o
miembros no residentes en territorio espaol (100 - [060]) / 100), se obtendrn los
importes correspondientes a las claves [555] y [556], respectivamente.
La clave [552] = [555] + [556].
En la clave [558] se consignar el tipo de gravamen del 30 por 100, salvo que la
entidad en rgimen especial cumpla los requisitos establecidos en el artculo 108 de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a em-
presas de reducida dimensin, en cuyo caso se consignar el tipo del 25 por 100, con
independencia de la aplicacin del tipo del 30 por 100 a la parte de base imponible
que exceda de la cuanta resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en
que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das. Y si a la enti-
dad le es aplicable el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS, se consignar el tipo del 20 por 100, con independencia
de la aplicacin del 25 por 100 a la parte de base imponible que exceda de la cuanta
resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en que se halle el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das.
La clave [562] = [556] x 30 por 100
No obstante, si la entidad en rgimen especial cumple los requisitos establecidos en
el artculo 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incen-
tivos fiscales a empresas de reducida dimensin, la clave [562] se determinar de la
siguiente manera:
A) Si la base imponible (clave [552]) es igual o inferior a 300.000,00 x d/365:
[562] = [556] x 25 por 100
B) Si la base imponible (clave [552]) es superior a 300.000,00 x d/365:
[562] = ([556]/[552]) x 300.000,00 x d/365 x 25 por 100 + {([556]/[552]) x
([552] - 300.000,00 x d/365)} x 30 por 100.
Y si le es aplicable el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS, determinar la clave [562] del mismo modo de las letras
A) y B) anteriores pero sustituyendo correlativamente los tipos impositivos del 25 por
100 y del 30 por 100 por el 20 por 100 y el 25 por 100.
305
Cap.
XI Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas
306
Captulo XII
311
Captulo XIII
Modelo 200
Pgina 24
Sumario
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral
de Navarra
Cap.
Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales
XIII del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
Nota:
El documento de ingreso o devolucin del modelo 200 de declaracin del Impuesto
sobre Sociedades a que se refiere este manual corresponde solamente a la Administra-
cin del Estado, en tanto que todos los dems documentos de dicho modelo son vlidos
para la Administracin del Estado y para las Administraciones de las Diputaciones y
Comunidad Forales.
Por ello, en el supuesto de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las
Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad
Foral de Navarra, se debern utilizar dichos documentos de ingreso o devolucin para
realizar el ingreso o solicitar la devolucin (o renunciar a ella) del porcentaje que
corresponda a la Administracin del Estado. Para el ingreso o la devolucin del por-
centaje que corresponda a las Administraciones tributarias Forales, los sujetos pasivos
o contribuyentes debern utilizar el documento de ingreso o devolucin aprobado por
estas ltimas Administraciones tributarias, sin perjuicio de que puedan presentar el
modelo de declaracin correspondiente a la Administracin del Estado.
Los elementos a tener en cuenta para la cumplimentacin por parte de los sujetos pasivos
afectados (y su verificacin posterior por la Administracin tributaria) de la porcin de deuda
tributaria imputable al Estado determinada en las declaraciones-liquidaciones del Impuesto
sobre Sociedades, considerados de forma separada para cada uno de los regmenes de tribu-
tacin conjunta con el Pas Vasco y con Navarra, son los que a continuacin se relacionan.
A efectos de determinar quines estn sujetos a tributacin conjunta, sin perjuicio de las ex-
cepciones establecidas en la normativa aplicable, se reproduce a continuacin el siguiente
esquema.
Ejercicio anterior Ejercicio actual Pas Vasco (P.V.) Territorio comn (T.C.)
(Volumen en euros) (Lugar de realizacin de las operaciones) Tributacin Normativa Tributacin Normativa
Los grupos fiscales quedan sujetos al rgimen de consolidacin fiscal foral cuando la socie-
dad dominante y todas las dependientes estuvieran sujetas a normativa foral en rgimen de
tributacin individual. A estos efectos, la sociedad dominante podr excluir del grupo a las
dependientes que estuvieran sujetas a normativa comn, las cuales tributarn individualmente.
Estarn sujetos al rgimen de consolidacin fiscal de territorio comn cuando la sociedad do-
minante y todas las dependientes estuvieran sujetas al rgimen tributario de territorio comn
en rgimen de tributacin individual, as como en los supuestos en los que los grupos fiscales a
que se refiere la regla anterior no excluyan las sociedades dependientes que estuvieran sujetas
a normativa comn.
Asimismo, el rgimen tributario de las agrupaciones de inters econmico y uniones tempora-
les de empresas corresponder a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren
estn sometidas a normativa foral, sin perjuicio de que la distribucin del beneficio de dichos
agrupamientos de empresas se realice con arreglo a los criterios sealados, a efectos del Im-
puesto sobre Sociedades, en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de
Navarra.
En el supuesto de inicio de la actividad en el ejercicio, para el cmputo de la cifra de 7.000.000
euros, se atender al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio. Si este ejerci-
cio fuese inferior a un ao, para el cmputo de la cifra anterior, las operaciones realizadas se
elevarn al ao. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizacin de las operaciones
anteriores, se tomarn como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime en fun-
cin de las operaciones que prevea realizar durante el ejercicio de inicio de la actividad.
A efectos de determinar quines inciden en tributacin conjunta, sin perjuicio de las excepcio-
nes establecidas en la normativa aplicable, se reproduce a continuacin el siguiente esquema.
317
Cap.
Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales
XIII del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
Claves [052], [053] y [054]: Volumen de las operaciones realizadas en lava, Gui-
pzcoa y Vizcaya
En las claves [052], [053] y [054] se consignar el volumen de operaciones que, con arreglo al
artculo 16 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, se conside-
ren realizadas en lava, Guipzcoa y Vizcaya, respectivamente.
Clave [625]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[625] = { [056] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [626]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[626] = { [052] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [627]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[627] = { [053] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [628]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[628] = { [054] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [629]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[629] = { [055] / ( [050] - [051] ) } x 100
En todo caso la suma de las claves [625] a [629] deber ser 100,00%.
Para su clculo se seguirn los siguientes criterios:
1- En primer lugar, los porcentajes de las cinco Administraciones se expresarn con dos de-
cimales redondeando por exceso o defecto el segundo decimal al decimal ms prximo
dependiendo si el tercer decimal es igual o superior a 5 o no lo es respectivamente.
2- En segundo lugar, se sumarn los porcentajes que resultan de la operacin anterior. Si el
total es igual a 100, no se realizar ningn ajuste. Si la suma no es igual a 100, se realizar
un ajuste adicional distinguiendo dos situaciones diferentes:
- Cuando la suma sea superior a 100, se hallar para cada uno de los porcentajes la diferen-
cia, en trminos absolutos, entre el porcentaje sin redondear y el porcentaje redondeado
con dos decimales. A continuacin, se ajustar a la baja aquel porcentaje redondeado al
alza cuya diferencia sea mayor, sustituyendo el redondeo al alza por un redondeo a la
baja. Si la diferencia calculada fuera exacta para ms de una cifra se deber ajustar el
porcentaje correspondiente al territorio comn hasta que la suma de todos sea 100.
- Cuando la suma sea inferior a 100, se hallar para cada uno de los porcentajes la diferen-
cia, en trminos absolutos, entre el porcentaje sin redondear y el porcentaje redondeado
con dos decimales. A continuacin, se ajustar al alza aquel porcentaje redondeado a la
baja cuya diferencia sea mayor, sustituyendo el redondeo a la baja por un redondeo al
alza. Si la diferencia calculada fuera exacta para ms de una cifra se deber ajustar el
porcentaje correspondiente al territorio comn hasta que la suma de todos sea 100.
319
Cap.
Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales
XIII del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
Ejemplos:
a) Suma de los porcentajes redondeados superior a 100:
320
Captulo XIV
25 a 31
Cap.
XIV Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de Espaa
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
Las entidades obligadas a utilizar estas pginas dejarn sin cumplimentar las correspondientes
a las cuentas y estados anuales del caso general (3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por el contrario,
debern cumplimentar las restantes pginas de la declaracin que resulten procedentes.
A continuacin se transcriben las equivalencias entre las distintas claves que aparecen en las
pginas 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31 del modelo 200.
Equivalencias pgina 25
[102] = [103] + [104] + [105] + [106] + [107]
[108] = [109] + [110] + [111] + [112]
[113] = [114] + [115]
[116] = [117] + [118] + [119]
[124] = [125] + [126] + [127]
[129] = [130] + [134]
[130] = [131] + [132] + [133]
[135] = [136] + [137]
[138] = [139] + [140]
[142] = [101] + [102] + [108] + [113] + [116] + [120] + [121] + [122] + [123] + [124]
+ [128] + [129] + [135] + [138] + [141]
Equivalencias pgina 26
[143] = [144] + [145] + [146] + [147] + [148] + [149] + [150]
[151] = [152] + [153] + [154] + [155] + [156] + [157]
[158] = [159] + [160] + [161] + [162] + [163] + [164]
[168] = [169] + [170] + [171] + [172]
[173] = [174] + [175]
[179] = [143] + [151] + [158] + [165] + [166] + [167] + [168] + [173] + [176] + [177]
+ [178]
Equivalencias pgina 28
[207] = [204] + [205] + [206]
[211] = [212] + [213] + [214] + [215]
[219] = [207] + [208] + [209] + [210] + [211] + [216] + [217] + [218]
[220] = [221] + [222]
[225] = [226] + [227]
[228] = [219] + [220] + [223] + [224] + [225]
[229] = [230] + [231]
[235] = [228] + [229] + [232] + [233] + [234]
[238] = [235] + [236] + [237]
[500] = [238] + [239]
Equivalencias pgina 29
[256] = [257] + [261] + [266] + [270] + [274] + [278] + [279] + [280]
[257] = [258] + [259] + [260]
[261] = [262] + [263] + [264] + [265]
[266] = [267] + [268] + [269]
[270] = [271] + [272] + [273]
[274] = [275] + [276] + [277]
[281] = [500] + [256]
Equivalencias pginas 30 y 31
[289] = [282] + [283] + [284] + [285] + [286] + [287] + [288]
[299] = [292] + [293] + [294] + [295] + [296] + [297] + [298]
[309] = [302] + [303] + [304] + [305] + [306] + [307] + [308]
[319] = [312] + [313] + [314] + [315] + [316] + [317] + [318]
[329] = [322] + [323] + [324] + [325] + [326] + [327] + [328]
[339] = [332] + [333] + [334] + [335] + [336] + [337] + [338]
[349] = [342] + [343] + [344] + [345] + [346] + [347] + [348]
[359] = [352] + [353] + [354] + [355] + [356] + [357] + [358]
[369] = [362] + [363] + [364] + [365] + [366] + [367] + [368]
323
Cap.
XIV Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de Espaa
[332] = [342] + [352] + [362] + [372] + [382] + [392] + [402] + [412] + [422] + [432]
+ [442] + [452] + [462]
[333] = [343] + [353] + [363] + [373] + [383] + [393] + [403] + [413] + [423] + [433]
+ [443] + [453] + [463]
[334] = [344] + [354] + [364] + [374] + [384] + [394] + [404] + [414] + [424] + [434]
+ [444] + [454] + [464]
[335] = [345] + [355] + [365] + [375] + [385] + [395] + [405] + [415] + [425] + [435]
+ [445] + [455] + [465]
[336] = [346] + [356] + [366] + [376] + [386] + [396] + [406] + [416] + [426] + [436]
+ [446] + [456] + [466]
[337] = [347] + [357] + [367] + [377] + [387] + [397] + [407] + [417] + [427] + [437]
+ [447] + [457] + [467]
[338] = [348] + [358] + [368] + [378] + [388] + [398] + [408] + [418] + [428] + [438]
+ [448] + [458] + [468]
[339] = [349] + [359] + [369] + [379] + [389] + [399] + [409] + [419] + [429] + [439]
+ [449] + [459] + [469]
[340] = [350] + [360] + [370] + [380] + [390] + [400] + [410] + [420] + [430] + [440]
+ [450] + [460] + [470]
[341] = [351] + [361] + [371] + [381] + [391] + [401] + [411] + [421] + [431] + [441]
+ [451] + [461] + [471]
326
Captulo XV
32 a 41
Sumario
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
En las pginas 32 a 41 inclusive, del modelo 200 se recogen el balance, la cuenta de prdidas
y ganancias y, del estado de cambios en el patrimonio propio, el estado de ingresos y gastos
reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto correspondientes a las entida-
des aseguradoras.
Las entidades obligadas a utilizar dichas pginas dejarn sin cumplimentar las correspon-
dientes a cuentas y estados anuales del caso general (pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por
el contrario, debern cumplimentar las restantes pginas del modelo 200 de declaracin que
resulten procedentes.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
328
MODELO 200 Pgs. 32-41
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes [101] 553, 559, 570, 571,
572, 573, 574, 575,
576, (590)
Otros [106]
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y [107] [108] + [109] +
ganancias [110] + [111] +
[112]
Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman [111] 2405, 241, 242,
el riesgo de la inversin (2495), 250, 251,
252, 258, (259),
Otros [112]
Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman [116] 2405, 241, 242,
el riesgo de la inversin (2495), 250, 251,
252, 258, (259),
(294), (297)
Otros [117]
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
329
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
Crditos con las Administraciones pblicas [133] 470, 471, 472, 478
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
330
MODELO 200 Pgs. 32-41
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
331
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
Otras deudas con entidades del grupo y asociadas [179] 1603, 1604, 1633,
1634
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
332
MODELO 200 Pgs. 32-41
Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta [206] 584, 585, 586, 587,
588, 589
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
333
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas de pasivo y patrimonio neto en las que se incluyen.
334
MODELO 200 Pgs. 32-41
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
335
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro [238] 7971, (6971)
(+ o -)
Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en [240] 7930, (6930) [241] + [242]
curso (+ o -)
Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido [243] 7938, (6938)
(+ o -)
Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado [247] [248] + [249]
material y de las inversiones
Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones [250] [251] + [252]
336
MODELO 200 Pgs. 32-41
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Gastos de gestin de las inversiones [278] (042), (043), (044), [279] + [280]
(660), (661), (662),
(664), (665), (668),
(669)
Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones [281] [282] + [283] +
inmobiliarias [284]
Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [283] (691), (692)
Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones [285] [286] + [287]
Subtotal (Resultado de la cuenta tcnica del seguro no vida) [288] [234] + [244] +
[253] + [254] +
[264] + [265] +
[268] + [272] +
[277]
337
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro [293] 7971, (6971)
(+ o -)
Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en [295] 7931, (6931) [296] + [297]
curso (+ o -)
Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido [298] 7939, (6939)
(+ o -)
Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado [302] [303] + [304]
material y de las inversiones
Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones [305] [306] + [307]
Ingresos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el [308] 752, 760, 761, 762,
riesgo de la inversin 763, 766, 768, 769,
771, 772
338
MODELO 200 Pgs. 32-41
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Provisiones para seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuman [325] (6932), 7932
los tomadores de seguros
339
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Gastos de gestin del inmovilizado material y de las inversiones [339] (052), (053), (054), [340] + [341]
(660), (661), (662),
(664), (665), (668),
(669)
Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones [342] [343] + [344] +
inmobiliarias [345]
Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [344] (691), (692)
Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones [346] [347] + [348]
Subtotal (Resultado de la cuenta tcnica del seguro de vida) [350] [289] + [299] +
[308] + [309] +
[310] + [320] +
[327] + [330] +
[334] + [338] +
[349]
CUENTA NO TCNICA
Ingresos procedentes de las inversiones financieras [353] 760, 761, 762, 767,
768, 769
Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado [354] [355] + [356]
material y de las inversiones
Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones [357] [358] + [359]
Gastos de gestin de las inversiones [361] (082), (083), (660), [362] + [363]
(661), (662), (664),
(665), (668), (669)
Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones [364] [365] + [366] +
[367]
340
MODELO 200 Pgs. 32-41
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [366] (691), (692)
Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones [368] [369] + [370]
341
Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
342
MODELO 200 Pgs. 32-41
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Importes transferidos al valor inicial de las partidas cubiertas [391] 912, (812)
Ganancias/(prdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo del personal [409] 95, (85)
344
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
XV
Cap.
Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) [543] [544] [545] [546] [547] [548] [549]
Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una
[556] [557] [558] [559] [560] [561] [562]
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o mutualistas [569] [570] [571] [572] [573] [574] [575]
Otras variaciones del patrimonio neto [582] [583] [584] [585] [586] [587] [588]
Pagos basados en instrumentos de patrimonio [595] [596] [597] [598] [599] [600] [601]
Traspasos entre partidas de patrimonio neto [608] [609] [610] [611] [612] [613] [614]
Otras variaciones [621] [622] [623] [624] [625] [626] [627]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO [634] [635] [636] [637] [638] [639] [640]
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PROPIO
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Cont.)
Subvenciones,
Otros instru- Ajustes por
N Resultado N (Dividendo a N N N donaciones N
mentos de cambio de TOTAL
Clave del ejercicio Clave cuenta) Clave Clave Clave y legados Clave
patrimonio valor
recibidos
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR [420] [421] [422] [423] [424] [425]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anteriores [433] [434] [435] [436] [437] [438]
Ajustes por errores de ejercicios anteriores [446] [447] [448] [449] [450] [451]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO [459] [460] [461] [462] [463] [464]
Total ingresos y gastos reconocidos [472] [473] [474] [475] [476] [477]
Operaciones con socios o mutualistas [485] [486] [487] [488] [489] [490]
Aumentos de capital o fondo mutual [498] [499] [382] [501] [502] [503]
(-) Reducciones de capital o fondo mutual [511] [512] [513] [514] [515] [516]
Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conver-
[524] [525] [526] [527] [528] [529]
sin de obligaciones, condonaciones de deudas)
(-) Distribucin de dividendos o derramas activas [537] [538] [539] [540] [541] [542]
Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) [550] [551] [552] [553] [554] [555]
Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una
[563] [564] [565] [566] [567] [568]
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o mutualistas [576] [577] [578] [579] [580] [581]
Otras variaciones del patrimonio neto [589] [590] [591] [592] [593] [594]
Pagos basados en instrumentos de patrimonio [602] [603] [604] [605] [606] [607]
Traspasos entre partidas de patrimonio neto [615] [616] [617] [618] [619] [620]
Otras variaciones [628] [629] [630] [631] [632] [633]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO [641] [642] [643] [644] [645] [646]
MODELO 200 Pgs. 32-41
345
Captulo XVI
42 a 46
Cap.
XVI Estados contables de las instituciones de inversin colectiva
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
Las entidades obligadas a utilizar estas pginas dejarn sin cumplimentar las correspondientes
a cuentas y estados anuales del caso general (pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por el con-
trario, debern cumplimentar las restantes pginas del modelo 200 de declaracin que resulten
procedentes.
A continuacin se transcriben las equivalencias entre las distintas claves que aparecen en las
pginas 42, 43, 44, 45 y 46 del modelo 200.
Equivalencias pgina 42
[101] = [102] + [103] + [106] + [124]
[103] = [104] + [105]
[106] = [107] + [117] + [120] + [121]
[107] = [108] + [109] + [110] + [111] + [112] + [113] + [114] + [115] + [116]
[117] = [118] + [119]
[121] = [122] + [123]
[125] = [126] + [132] + [140] + [149] + [150]
[126] = [127] + [128] + [129] + [130] + [131] (I)
[132] = [133] + [140] + [147] + [148]
[133] = [134] + [135] + [136] + [137] + [138] + [139] (F)
[140] = [141] + [142] + [143] + [144] + [145] + [146] (F)
[151] = [101] + [125]
Equivalencias pgina 43
[152] = [153] + [163] + [164] + [167]
[153] = [154] + [155] + [156] + [157] + [158] + [159] + [160] + [161] + [162]
[164] = [165] + [166]
[168] = [169] + [170] + [171]
348
MODELO 200 Pgs. 42-46
Equivalencias pgina 44
[208] = [209] + [210] + [212]
[214] = [215] + [216]
[217] = [218] + [219]
[225] = [204] + [205] + [206] + [207] + [208] + [213] + [ 214] + [217] + [220] + [221]
+ [222] + [223] + [224]
[228] = [229] + [230] + [231] + [232] (F)
[234] = [235] + [236] + [237] + [238] + [239] (F)
[240] = [226] + [227] + [228] + [233] + [234]
[241] = [225] + [240]
[500] = [241] + [242]
Equivalencias pginas 45 y 46
[245] = [246] + [247] + [248] + [249]
[252] = [253] + [254] + [255] + [256] + [261] + [262] + [263] + [264] + [265] + [266]
+ [267] + [268]
[256] = [257] + [258] + [259] + [260]
[269] = [270] + [274] + [279] + [287] + [288] + [289] + [290] + [291] + [292] + [293]
[270] = [271] + [272] + [273]
[274] = [275] + [276] + [277] + [278]
[279] = [280] + [281] + [282] + [283] + [284] + [285] + [286]
[294] = [295] + [296] + [300] + [301]
[296] = [297] + [298] + [299]
[251] = [252] + [269] + [294] + [302]
[303] = [244] + [245] + [250] + [251]
349
Captulo XVII
47 a 52
Cap.
XVII Estados contables de las sociedades de garanta recproca
En las pginas 47 a 52 inclusive del modelo 200 de declaracin se recogen el balance, la cuen-
ta de prdidas y ganancias, el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cam-
bios de patrimonio neto correspondientes a las sociedades de garanta recproca con arreglo a
la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, docu-
mentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca.
Importante:
Equivalencias pginas 47 y 48
[102] = [103] + [104] + [105] + [106] + [107] + [108]
[109] = [110] + [111] + [112] + [113] + [114] + [115]
[118] = [119] + [120]
[124] = [125] + [126]
[127] = [101] + [102] + [109] + [116] + [117] + [118] + [121] +[122] + [123] + [124]
[128] = [129] + [132] + [140] + [141] + [144] + [147] + [148] +[149] + [150]
Equivalencias pgina 49
[166] = [167] + [168]
[170] = [171] + [172] + [173]
352
MODELO 200 Pgs. 47-52
[182] = [166] + [169] + [170] + [174]+ [175] + [176]+[177] +[178] + [179] + [180] + [181]
Equivalencias pgina 50
[195] = [196] + [197]
[200] = [195] + [198] + [199]
Equivalencias pginas 51 y 52
[216] = [208] + [209] + [210] + [211] + [212] + [213]+[214] + [215]
[225] = [217] + [218] + [219] + [220] + [221] + [222]+[223] + [224]
[234] = [226] + [227] + [228] + [229] + [230] + [231]+[232] + [233]
354
Captulo XVIII
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013 del rgimen de consolidacin
fiscal
Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
(1) Las sociedades limitadas nueva empresa no estn obligadas a efectuar los pagos fraccionados a cuenta de las liqui-
daciones correspondientes a los dos primeros perodos impositivos concluidos desde su constitucin, de acuerdo con
lo establecido en la disposicin adicional sexta del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
En los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, las entidades a que se refieren los apartados
5 y 6 del artculo 28 de la LIS no estn obligadas a efectuar pagos fraccionados ni a presentar las declaraciones corres-
pondientes, conforme a lo establecido en el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 45 de la LIS, aadido por la
Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
356
de los indicados en la letra b) anterior, minorada en las deducciones y bonificaciones as
como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqul, siempre que dicho
perodo impositivo haya sido de duracin anual.
- A dicha base de clculo se le aplicar un determinado porcentaje (18 por 100 para pe-
rodos impositivos iniciados en 2012 2013), obteniendo como resultado la cuanta del
pago fraccionado correspondiente.
d) Como regla especial, debe sealarse que cuando el ltimo perodo impositivo al que se ha
hecho referencia en la letra c) anterior sea de duracin inferior al ao, se debe tomar tam-
bin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta
completar un perodo de doce meses.
En el apartado 3 del mencionado artculo 45 de la LIS se establece una modalidad o sistema
alternativo del clculo del pago fraccionado, cuyas caractersticas principales son las siguien-
tes, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011,
de 19 de agosto (en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio), en el
artculo 1.Primero.Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (en las redacciones
dadas por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, y la Ley 16/2012, de 27 de diciembre)
y el artculo 26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
a) Con las salvedades que se indican en la letra b) siguiente, la cuanta del pago fraccionado a
ingresar es igual al resultado de aplicar el porcentaje correspondiente sobre la parte de base
imponible del perodo de los tres, nueve u once primeros meses de cada ao natural, deter-
minada segn las normas de la Ley del el Impuesto sobre Sociedades, tras haber agregado
a ella, en su caso, el 25 por ciento del importe de los dividendos y las rentas devengadas en
el perodo, a los que resulte de aplicacin el artculo 21 de la LIS, teniendo en cuenta, en su
caso, los lmites establecidos en el artculo 9.Primero.Dos del Real Decreto-ley 9/2011(1),
para la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores,
deduciendo las bonificaciones del captulo III del ttulo VI de dicha Ley y otras bonifica-
ciones que le fueren de aplicacin al sujeto pasivo en el perodo correspondiente, las reten-
ciones soportadas e ingresos a cuenta practicados al sujeto pasivo y los pagos fraccionados
realizados con anterioridad correspondientes al mismo perodo impositivo.
El referido porcentaje deber ser:
- El que resulte de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por
defecto, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo, calculado con-
forme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, no haya
superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha
en que se inicie el perodo impositivo, o que, habiendo superado dicha cantidad en esos
doce meses, en ellos el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones
de euros.
- El que resulte de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por
exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo (calculado del
modo referido) haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses
anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo y en esos doce meses el im-
porte neto de la cifra de negocios sea al menos de diez millones de euros pero inferior a
veinte millones de euros.
(1) Segn la redaccin dada por el apartado primero.Uno del artculo 26 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
357
Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
Para la cumplimentacin de los modelos de pagos fraccionados todos los importes debern
expresarse en euros, con un mximo de dos decimales, consignando separadamente la parte
entera de la parte decimal.
A) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.2 Ley del Impuesto so-
bre Sociedades, artculo 63 Ley 2/2012 y artculo 65 Ley 17/2012.
Relacin con el apartado Datos adicionales (de la parte 1 del modelo 202).
Si el sujeto pasivo se halla acogido al rgimen especial de las entidades navieras en funcin
del tonelaje, en cuyo caso deber marcar la referencia a este dato en ese apartado, no le co-
rresponde aplicar esta modalidad del pago fraccionado (sino la modalidad del apartado 3 del
artculo 45 de la LIS).
Si el volumen de operaciones del sujeto pasivo de los doce meses anteriores a la fecha de
inicio del perodo impositivo es superior a 6.010.121,04 euros, en cuyo caso deber marcar
la referencia a este dato en ese apartado, no le corresponde aplicar esta modalidad del pago
fraccionado (sino la modalidad del apartado 3 del artculo 45 de la LIS).
Base del pago fraccionado (clave [01]).
a) En el caso de entidades que tributen exclusivamente al Estado, se tomar como base del
pago fraccionado:
La cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin
estuviese vencido el da 1 del mes que corresponda (abril, octubre y diciembre), minorado
en las deducciones y bonificaciones as como en las retenciones e ingresos a cuenta co-
rrespondientes a aqul, siempre que dicho perodo impositivo haya sido de duracin anual
(casilla Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver correspondiente al Estado, del modelo
de declaracin del Impuesto sobre Sociedades).
b) En el caso de que la duracin del ltimo perodo impositivo base hubiera sido inferior
al ao, habrn de considerarse los perodos impositivos inmediatamente anteriores hasta
abarcar un perodo mnimo de 365 das. En este supuesto, la base del pago fraccionado se
determinar mediante la suma algebraica de las cuotas de los perodos impositivos consi-
derados.
Si el perodo abarcado por los perodos impositivos computados excediese del mnimo de
365 das, se tomar, a efectos de la mencionada suma algebraica, como cuota del perodo
impositivo ms remoto, el siguiente porcentaje de la cuota del perodo impositivo:
360
r Informa:
- Una empresa que inicia la actividad no tendr que presentar pago fraccionado siempre que
no opte por realizarlo en la forma prevista en el artculo 45.3 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades porque no existe base para su clculo.
- Si el ltimo perodo impositivo concluido tuvo una duracin inferior al ao y fue en el que
la entidad inici su actividad, la cuota que debe tomarse como base para calcular el pago
fraccionado ser la que corresponda a dicho perodo ya que no existe cuota de perodos
impositivos anteriores que permita completar un perodo de 12 meses y la normativa no
contempla para este supuesto la elevacin al ao.
c) Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas
acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades tomarn como base del pago fraccionado la cuota ntegra correspondiente
a la parte de base imponible que corresponda a los socios no residentes, minorada en los
conceptos mencionados en la letra a) anterior que, en proporcin directa a su porcentaje de
participacin, correspondan a los citados socios.
d) En los supuestos de fusin, la base de los pagos fraccionados correspondientes al primer
perodo impositivo una vez realizada la operacin se determinar mediante la suma alge-
braica de las bases que hubieren resultado en las sociedades transmitentes de no haberse
llevado a cabo la misma.
En otro caso, cuando no hubiera perodo impositivo base o ste sea el primero desde la
realizacin de la operacin y de duracin inferior al ao, se computarn los datos de los
perodos impositivos inmediatos anteriores de las sociedades transmitentes.
En una operacin de absorcin y una vez realizada la misma, la base de los pagos fraccio-
nados de la sociedad adquirente correspondientes al perodo impositivo en que aqulla se
realiz, se incrementar en las bases del pago fraccionado de las sociedades transmitentes
que hubieren resultado de no haberse llevado a cabo dicha operacin. En otro caso, y en
tanto en cuanto el perodo impositivo base no abarque un perodo mnimo de 365 das de
la sociedad, una vez realizada tal operacin, se computarn igualmente los datos de los
perodos impositivos inmediatos anteriores de las sociedades transmitentes.
e) En el supuesto de entidades que deban tributar conjuntamente al Estado y a las Diputacio-
nes Forales del Pas Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra, para determinar la base
de los pagos fraccionados que deben ingresar, en su caso, se sumarn las casillas corres-
pondientes a la Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado y D. Forales/Navarra)
del modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades relativo al perodo impositivo
a cuenta del que se efecte el pago fraccionado. A la cantidad as obtenida se aplicar la
proporcin del volumen de operaciones realizado en territorio comn determinado en la
ltima declaracin-liquidacin del impuesto.
Cantidad a ingresar (clave [03]).
Ser el resultado de aplicar el porcentaje del 18% a la cantidad calculada como base del pago
fraccionado (clave [01]) en cada uno de los perodos de abril, octubre o diciembre.
Cuando la declaracin sea complementaria de otra anterior, del importe calculado segn lo
expresado en el prrafo anterior deber restarse el importe del pago fraccionado que se ingres
en su momento (clave [02]).
La cantidad a ingresar deber expresarse con dos decimales. Para ello, si se precisa, se redon-
dear por exceso o por defecto al cntimo ms prximo. En el caso de que la ltima cifra de la
361
Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
cantidad obtenida como resultado de aplicar el porcentaje a la base del pago fraccionado sea
exactamente la mitad de un cntimo, el redondeo se efectuar a la cifra superior.
Ejemplo:
La Sociedad Limitada T, cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, present la declaracin del Impuesto
sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2011 el 5 de julio de 2012, con una cuota ntegra de 12.000 euros, sin que
se haya practicado deduccin o bonificacin alguna. Soport unas retenciones de 2.000 euros en el ejercicio 2011. La
Entidad no opta por efectuar el clculo del pago fraccionado segn la modalidad prevista en el apartado 3 del artculo 45 de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades y tampoco resulta obligada a calcularlo segn dicha modalidad.
Pagos fraccionados que debe realizar en el ao 2013:
Primer pago. Primeros veinte das naturales del mes de abril de 2013.
Base del pago fraccionado: (12.000 - 2.000) = 10.000 euros.
18% de 10.000 euros = 1.800 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
El 12 de julio de 2013 presenta la declaracin correspondiente al ejercicio 2012, con una cuota ntegra de 3.000 euros,
sin que se haya practicado deduccin o bonificacin alguna. Las retenciones soportadas en el ejercicio 2012 ascendieron
a 500 euros.
Segundo pago. Primeros veinte das naturales del mes de octubre de 2013.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
Tercer pago. Primeros veinte das naturales del mes de diciembre de 2013.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
Total de pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del ejercicio 2013 realizados por la Sociedad T: 2.700 euros.
Adems, suponiendo que la base imponible del ejercicio 2013 ascienda a 12.000 euros, sin que le sea de aplicacin nin-
gn tipo de deduccin o bonificacin, y no haya soportado retenciones ni ingresos a cuenta, la liquidacin del Impuesto
sobre Sociedades correspondiente al perodo impositivo 2013 ser la siguiente:
Como se aprecia, el importe de los pagos fraccionados se aplica a efectos del clculo de la cantidad a ingresar o a devolver
del ejercicio a que se refiera dicho pago fraccionado (en este supuesto, 2013).
(*) Suponiendo que le resulta de aplicacin el tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades y no le es
aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la Ley de dicho impuesto ni el tipo de gravamen reducido
a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS.
B) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.3 Ley del Impuesto
sobre Sociedades, artculo 63 Ley 2/2012, artculo 65 Ley 17/2012 y artculo
26.Segundo Real Decreto-ley 20/2012.
Relacin con el apartado Datos adicionales (de la parte 1 del modelo 202).
Los datos cuyas referencias se agrupan en ese apartado y que, mediante la marca pertinente
en el lugar al efecto, el sujeto pasivo debe comunicar todos y cada uno de los que le sean
atribuibles, condicionan el clculo del pago fraccionado en esta modalidad de acuerdo con lo
362
indicado anteriormente en relacin a las caractersticas de ella y/o segn se indica ms adelan-
te respecto de determinadas partidas intervinientes en el clculo.
363
Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
VO < 6.010.121,04 25 21 17 14 13 7 2 0 0
VO > 6.010.121,04
25 21 17 14 13 7 2 0 0
CN < 10 M
VO > 6.010.121,04
27 23 19 15 15 8 3 1 0
10 M < CN < 20 M
VO > 6.010.121,04
30 26 22 17 17 9 4 1 0
20 M < CN < 60 M
VO > 6.010.121,04
34 29 24 19 19 10 4 1 0
CN > 60 M
VO: Volumen de operaciones (segn art. 121 Ley 37/1992) en los doce meses anteriores al inicio del perodo
impositivo.
CN: Importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores al inicio del perodo impositivo.
B.1 Caso general (empresas con porcentaje nico).
Base del pago fraccionado. Clave [16].
En la casilla de la clave [16] consignarn la base del pago fraccionado los sujetos pasivos
que, por tributar por un nico tipo de gravamen en el perodo impositivo en curso, apliquen
sobre ella el correspondiente y nico porcentaje.
Porcentaje. Clave [17].
En la casilla de la clave [17] se consignar el porcentaje (nico) que se deba aplicar y que
ser el resultante de multiplicar la fraccin correspondiente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por
364
el tipo de gravamen del perodo impositivo en curso, redondeado por exceso excepto en el
supuesto de 5/7 que ser por defecto.
Resultado previo ([16] x [17]). Clave [18].
Es el resultado que se obtiene de aplicar sobre la base del pago fraccionado, consignada
en la casilla de la clave [16], el porcentaje consignado en la casilla de la clave [17] y se
consigna en la casilla de la clave [18].
B.2 Casos especficos (empresas con ms de un porcentaje).
Esta secuencia de la liquidacin es la que corresponde a los sujetos pasivos cuyo rgimen
especfico les permita aplicar dos tipos de gravamen en el mismo perodo impositivo en curso.
Tales regmenes pueden ser:
l Entidades que apliquen los incentivos de empresas de reducida dimensin, que tributen
segn la escala de gravamen del artculo 114 de la LIS.
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. El importe de ella, si
no supera la cuanta de 300.000 euros, se consignar, como Base a tipo 1, en la casilla de la
clave [20], y el porcentaje del 17% (5/7 x 25%), que se consignar en la casilla de la clave
[21], se aplicar sobre la de la casilla clave [20], y el producto se recoger en la casilla de
la clave [22], y las casillas de las claves [23] y [25] tendrn contenido cero ("0").
Si el importe de la casilla de la clave [19] es mayor de 300.000 euros, en la casilla de la
clave [20], como Base a tipo 1, se consignar la cifra de 300.000, a la que se aplicar el
porcentaje del 17% (5/7 x 25%) que se consigne en la casilla de la clave [21] y su producto
se recoger en la casilla de la clave [22]. El exceso sobre 300.000 se consignar, como Base
a tipo 2, en la casilla de la clave [23], sobre la que se aplicar el porcentaje del 21% (5/7 x
30%) que se consigne en la casilla de la clave [24], producto que se recoger en la casilla
de la clave [25].
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. La parte de esta a la
que corresponda el tipo de gravamen especial (del 4%) se consignar, como Base a tipo 1,
en la casilla de la clave [20], y el porcentaje obtenido de multiplicar la fraccin correspon-
diente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por el 4%, redondeado por exceso salvo en el supuesto
de 5/7 que ser por defecto, se consignar en la casilla de la clave [21], de modo que el
producto de la cuanta de la casilla clave [20] por el porcentaje de la casilla clave [21] se
recoja en la casilla de la clave [22]. Como Base a tipo 2 se consignar en la casilla de la
clave [23] el resto del importe de la casilla clave [19], el porcentaje correspondiente, del
21%, 23%, 26% o 29% (resultantes de aplicar la fraccin 5/7, 15/20, 17/20 o 19/20 sobre el
tipo de gravamen del 30%, con su correspondiente redondeo), se consignar en la casilla de
la clave [24], y el producto del importe de la casilla clave [23] por el porcentaje de la casilla
de la clave [24] se recoger en la casilla de la clave [25].
l Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. La parte correspon-
diente a resultados cooperativos se consignar como Base a tipo 1, en la casilla de la clave
[20], y en la casilla de la clave [21] se consignar el porcentaje resultante de multiplicar la
fraccin correspondiente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por el tipo de gravamen relativo a los
resultados cooperativos, redondeado por exceso salvo en el supuesto de 5/7 que ser por
defecto; el producto del importe de la casilla clave [20] por el porcentaje de la casilla clave
[21] se recoger en la casilla de la clave [22]. Como Base a tipo 2 se consignar en la casilla
de la clave [23] la parte de la cuanta de la casilla de la clave [19] no incluida en la casilla
clave [20] y correspondiente a resultados extracooperativos, en la casilla de la clave [24] se
consignar el porcentaje correspondiente, del 21%, 23%, 26% o 29% (resultantes de aplicar
la fraccin 5/7, 15/20, 17/20 o 19/20 sobre el tipo de gravamen del 30%, con su respectivo
redondeo), y el producto del importe de la casilla clave [23] por el porcentaje de la casilla
clave [24] se recoger en la casilla de la clave [25].
Debe tenerse en cuenta que la escala de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS no ser de aplicacin
en la cuantificacin de los pagos fraccionados que se efecten en la modalidad del apartado 3
del artculo 45 de la LIS.
Resultado previo ([22] + [25]). Clave [26].
En cualquier caso de los importes de las casillas de claves [22] y [25], en la casilla de la
clave [26] se recoger la suma algebraica de los importes de ambas casillas, de claves [22]
y [25].
Desde la clave [27] y hasta la [34] inclusive, la secuencia de clculo vuelve a ser comn para
todas las entidades que apliquen esta modalidad del pago fraccionado del artculo 45.3 de la
LIS, una vez consignado en una u otra casilla, [18] o [26], segn corresponda, el importe de
Resultado previo.
Bonificaciones. Clave [27].
En la casilla de la clave [27] se consignar el importe de las bonificaciones del captulo II
del ttulo II de la LIS y otras bonificaciones que le fuesen de aplicacin al sujeto pasivo en
el perodo correspondiente.
Retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del perodo computado.
Clave [28].
366
En la casilla de la clave [28] se consignar el importe de las retenciones e ingresos a cuenta
practicados al sujeto pasivo sobre los ingresos del perodo computado.
367
Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
r Informa:
Las sociedades cooperativas podrn restar las cuotas negativas pendientes de compensar de
ejercicios anteriores para calcular la cuota del pago fraccionado.
Nota:
La presentacin del modelo 202 ser obligatoria en todo caso, incluso en el supuesto de
que no resulte cantidad alguna a ingresar por tal concepto, para aquellas entidades que
tengan la consideracin de gran empresa(1).
Para el resto de entidades no ser obligatoria la presentacin del modelo 202 cuando
no deba efectuarse ingreso alguno en concepto de pago fraccionado.
No obstante, las agrupaciones espaolas de inters econmico y uniones temporales de
empresas acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la LIS
en las que el porcentaje de participacin en las mismas, en su totalidad, corresponda a
socios o miembros residentes en territorio espaol, no estarn obligadas a presentar el
modelo 202 en ningn caso.
La presentacin del modelo 202 se realizar exclusivamente por va telemtica.
Los sujetos pasivos que tributen por el Impuesto sobre Sociedades de forma conjunta a
la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o a la Co-
munidad Foral de Navarra, tanto si se encuentran sometidos a la normativa del Estado
como si lo estn a la normativa foral, que efecten la presentacin del modelo 202 ante
la Administracin del Estado, realizarn esta exclusivamente por va telemtica.
Ejemplo:
La Sociedad Annima H, cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, a la que son aplicables los incenti-
vos fiscales para las empresas de reducida dimensin y que su volumen de operaciones en el ao 2012 fue inferior a
6.010.121,04 euros, presenta los siguientes datos relativos al perodo impositivo de 2013:
- Base imponible correspondiente a los 3 primeros meses de 2013: 30.050,61 euros.
- Base imponible correspondiente a los 9 primeros meses de 2013: 96.161,94 euros.
- Base imponible correspondiente a los 11 primeros meses de 2013: 330.202,41 euros.
- Base imponible total del perodo impositivo de 2013: 350.202,51 euros.
- No le son atribuibles dividendos y rentas a los que se refiere el artculo 21 de la LIS
- No le han sido practicadas retenciones e ingresos a cuenta en 2013.
La entidad decidi efectuar los pagos fraccionados por la modalidad prevista en el apartado 3 del artculo 45 de la LIS,
mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal en el plazo establecido.
Por serle aplicable la escala de gravamen establecida en el artculo 114 de la LIS, el porcentaje aplicable para la determina-
cin de los pagos fraccionados ser el 17% (5/7 x 25%) sobre la parte de base imponible que corresponda a los perodos
de liquidacin de los mismos que no exceda de 300.000 euros y el 21% (5/7 x 30%) sobre el exceso.
Primer pago. En los veinte primeros das naturales del mes de abril.
(1) Aquellas cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los
doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo a cuenta del que se deban efectuar los correspon-
dientes pagos fraccionados.
368
30.050,61 x 17% = 5.108,6037 euros que despus de aplicar el redondeo resultan 5.108,60 euros, que, segn el modelo
202, deber ingresar.
Segundo pago. En los veinte primeros das naturales del mes de octubre.
Tercer pago. En los veinte primeros das naturales del mes de diciembre.
Total de los pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del ejercicio 2013 realizados por la Sociedad Annima H:
57.342,53 euros.
Suponiendo que la entidad no tiene derecho a la aplicacin de ningn tipo de deduccin o bonificacin en la cuota ntegra,
la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2013 ser la siguiente:
Importante:
La presentacin del modelo 222 es obligatoria en todo caso, incluso en los supuestos en
que no resulte cantidad alguna a ingresar.
370
Importante (continuacin):
371
Captulo XIX
Sumario
Introduccin
Base imponible
Presentacin de la declaracin
Cap.
XIX Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades art. 38 LIRNR)
Introduccin
Hasta el 1 de enero de 1999, las leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
del Impuesto sobre Sociedades regulaban dos regmenes de tributacin, la obligacin personal
de contribuir para los residentes y la obligacin real para los no residentes. A partir de dicha
fecha, con la aparicin de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes, se suprime la obligacin real y los no residentes pasan a tributar
como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aunque mantenindose
la distincin entre contribuyentes que obtienen rentas en Espaa mediante establecimiento
permanente y sin mediacin del mismo.
En la regulacin actual de la tributacin de las rentas obtenidas en Espaa por los contri-
buyentes del Impuesto de la Renta de no Residentes mediante establecimiento permanente,
contenida en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (LIR-
NR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, la remisin a la Ley
del Impuesto sobre Sociedades es constante, por lo que se ha considerado conveniente que los
citados contribuyentes utilicen los mismos modelos de declaracin que los sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades.
Por otra parte, de acuerdo con la vigente regulacin del rgimen de atribucin de rentas, las
entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol, es decir, las que desarrollen en dicho territorio una actividad econmica,
tienen el carcter de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, constitu-
yendo la base imponible la parte de renta obtenida en territorio espaol que resulte atribuible
a los miembros no residentes de la entidad.
Base imponible
La base imponible del establecimiento permanente se determinar de acuerdo con las dispo-
siciones del rgimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la
existencia de peculiaridades en la formacin de la base imponible inherentes al Impuesto sobre
la Renta de no Residentes. Al establecimiento permanente le es de aplicacin el rgimen de
compensacin de bases imponibles negativas.
Entre las especialidades que los establecimientos permanentes deben tener en cuenta para
determinar la base imponible cabe sealar, bsicamente, las siguientes:
- integracin en la base imponible de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor
contable de los elementos patrimoniales afectos a un establecimiento permanente situado
375
Cap.
XIX Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades art. 38 LIRNR)
en territorio espaol que cesa en su actividad o que transfiere los elementos patrimoniales
afectos al extranjero.
- aplicacin de las normas de vinculacin para las operaciones realizadas por el estable-
cimiento permanente con la casa central, con otros establecimientos permanentes de la
misma casa central o con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus
establecimientos permanentes, ya estn situados en territorio espaol o en el extranjero(1).
- no deducibilidad, con carcter general, de los pagos que el establecimiento permanente
efecte a la casa central en concepto de cnones, intereses, comisiones, servicios de asis-
tencia tcnica y por el uso o cesin de bienes o derechos, conforme a lo dispuesto en el
artculo 18.1.a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- deducibilidad de la parte de los gastos de direccin y generales de administracin impu-
tados por la casa central al establecimiento permanente, siempre que tengan reflejo en los
estados contables del establecimiento permanente y se imputen de forma continuada y
racional. Para la determinacin de estos gastos est previsto que los contribuyentes puedan
solicitar a la Administracin tributaria que determine la valoracin de la parte de los gastos
de direccin y generales de administracin que resulten deducibles, conforme a lo dispues-
to en el artculo 16.7 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Debe tenerse en cuenta que la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes establece
reglas especficas de determinacin de la base imponible para los supuestos en que las
operaciones realizadas en Espaa por un establecimiento permanente no cierren un ciclo
mercantil (apartado 3 del artculo 18), o en que la actividad del establecimiento permanente
en Espaa consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda
de seis meses (apartado 4 del artculo 18).
(1) En relacin a la consideracin de operaciones vinculadas debe tenerse en cuenta, adems, lo establecido en el art-
culo 16.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, as como el artculo 15.2 de la LIRNR.
376
MODELO 200
Presentacin de la declaracin
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan rentas me-
diante establecimiento permanente, que pueden ser personas fsicas o personas jurdicas, estn
obligados a presentar declaracin en el plazo de veinticinco das naturales siguientes a los seis
meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. En los supuestos de conclusin del
perodo impositivo por las causas referidas en las letras a) a e) del apartado anterior el plazo de
presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y
enero, atendiendo al trimestre en que se produzca el hecho de los referidos en tales supuestos.
Por las razones antes expuestas, los establecimientos permanentes utilizarn en todo caso el
modelo 200 de declaracin, recogido en el anexo de este Manual.
No obstante, los contribuyentes cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad
a la entrada en vigor de la Orden que ha aprobado los modelos de declaracin del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) para los perodos impositivos
iniciados a partir del 1 de enero de 2012, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das
naturales siguientes a la entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por presentar la
declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo,
que aprob los modelos de declaracin aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el
1 de enero y el 31 de diciembre de 2011, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el general
expuesto en el primer prrafo de este apartado, o de un mes a partir de la fecha en que se pro-
duzca el hecho de los referidos en las letras a) a e) citadas, en tales supuestos.
En este punto cabe resaltar que las personas fsicas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes que obtengan rentas en Espaa mediante establecimiento permanente han de
presentar el mismo modelo que las entidades residentes, es decir el modelo 200, correspon-
diente al Impuesto sobre Sociedades.
377
Cap.
XIX Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades art. 38 LIRNR)
la Orden que ha aprobado el modelo de declaracin para los perodos impositivos iniciados
entre 1 de enero y 31 de diciembre de 2012.
Estas entidades estn obligadas a nombrar a un representante, persona fsica o jurdica con re-
sidencia en Espaa, que los represente ante la Administracin Tributaria. La comunicacin a la
Administracin Tributaria se llevar a cabo en el plazo de dos meses desde su nombramiento,
y se realizar a la Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria donde haya
de presentar la declaracin por este impuesto, acompaando a dicha comunicacin la expresa
aceptacin del representante.
380
Anexo I
Modelo de autoliquidacin
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438
Anexo II
Modelo de autoliquidacin
Devengo (2)
Ejercicio................................. Perodo (*)................... Espacio reservado para el nmero de justificante
(*) Consigne "1P" (abril), "2P" (octubre) o "3P" (diciembre), segn corresponda.
Otras entidades con posibilidad de aplicar dos tipos impositivos (ej. entidades ZEC)
Tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en curso.
Importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha de inicio del perodo impositivo:
- Igual o superior a 10 millones de euros e inferior a 20 millones de euros
Entidades en las que al menos el 85% de los ingresos del perodo impositivo declarado en este pago fraccionado, correspondan a rentas en las que resulte
de aplicacin la exencin prevista en los arts. 21 y 22 o la deduccin prevista en el art. 30.2 del texto refundido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Liquidacin (4)
A) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.2 TRLIS
Base del pago fraccionado.............................................................................................................................................. 01
Resultado de la declaracin anterior (exclusivamente si sta es complementaria) . .............................................................. 02
A ingresar . .................................................................................................................................................................... 03
25% del importe de los dividendos y las rentas devengadas de fuente extranjera (art. 26.Segundo.Uno RDL 20/2012)........... 09
Base imponible previa....................................................................................................................................................... 13
Compensacin de bases negativas de perodos anteriores.................................................................................................. 14
B.1) Caso general (empresas con porcentaje nico)
Base del pago fraccionado....................................................................................................................................... 16
Porcentaje...................................................................................................................................................................................... 17
Resultado previo (clave [16] x [17]) . ......................................................................................................................... 18
B.2) Casos especficos (empresas con ms de un porcentaje)
Base del pago fraccionado..... 19 Importe del pago fraccionado
Base a tipo 1............ 20 Porcentaje.......... 21 22
Base a tipo 2............ 23 Porcentaje.......... 24 25
Resultado previo (claves [22] + [25]).......................................................................................................................... 26
Bonificaciones................................................................................................................................................................. 27
Retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre ingresos perodo computado................................................................ 28
Volumen de operaciones en Territorio Comn ( % ).................................................................................................................................... 29
Pagos fraccionados de perodos anteriores en Territorio Comn......................................................................................... 30
Resultado de la declaracin anterior (exclusivamente si sta es complementaria)................................................................. 31
Resultado....................................................................................................................................................................... 32
Mnimo a ingresar (slo para empresas con CN igual o superior a 20 millones de euros)...................................................... 33
Cantidad a ingresar (mayor de claves [32] y [33]).............................................................................................. 34
440
Informacin adicional (5)
Complementaria (6)
Si esta autoliquidacin es COMPLEMENTARIA de otra autoliquidacin anterior correspondiente al mismo concepto, ejercicio y perodo indquelo seleccionando
esta casilla ............................................................................................................................................................................................................
Negativa (7)
Declaracin negativa
Ingreso (8)
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pblico: cuenta restringida de colaboracin en la recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de
autoliquidaciones.
DOMICILIACIN
441
ANEXO I (PARTE 2)
Anexo
Agencia Tributaria
Comunicacin de datos adicionales Modelo
a la declaracin
202
Telfono: 901 33 55 33
www.agenciatributaria.es
Identificacin (1)
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social
Devengo (2)
Ejercicio.......................... Perodo (*).................. Fecha de inicio del perodo impositivo....
(*) Consigne "1P" (abril), "2P" (octubre) o "3P" (diciembre), segn corresponda.
C.N.A.E. actividad principal...........................
Detalle de correcciones netas al resultado contable, excluida correccin por impuesto sobre sociedades (3)
Importe P. fraccionado ejercicio en curso
Libertad de amortiz. con mantenim. empleo (D.T.37 y D.A.11 TRLIS-D.L. 6/2010) .................................................................
Libertad de amortiz. sin mantenim. empleo (D.T. 37 y D.A. 11 TRLIS-D.L. 13/2010)................................................................
Otras diferencias entre amortizacin contable y fiscal (art. 11 TRLIS) .....................................................................................
Prdidas deterioro valor crditos derivadas de insolv. deudores (art. 12.2 TRLIS) ...................................................................
Prdidas por deterioro valor particip. en entid. no cotiz. y empr. grupo (art. 12.3 TRLIS)..........................................................
Adquisicin de participaciones en entidades no residentes (art. 12.5 TRLIS)............................................................................
Provisiones y gastos por pensiones (art. 13.3, 14.1.f, 19.5 TRLIS)...........................................................................................
Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 13 TRLIS)....................................................................................................
Otras diferencias de imputacin temporal de ingresos y gastos (art. 19 TRLIS)........................................................................
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros (art. 20 TRLIS).........................................................................................
Exencin por doble imposicin internacional de dividendos y plusvalas (art. 21 TRLIS)............................................................
Exencin por doble imposicin internacional de rentas establec. permanente (art. 22 TRLIS)...................................................
Agrupaciones de inters econmico y UTEs (Cap. II Tit. VII TRLIS)............................................................................................
Valoracin bienes y derechos. Reg. esp. operac. reestruct. (Cap. VIII. Tit VII TRLIS)..................................................................
Entidades de tenencia de valores extranjeros (Cap. XIV. Tit VII TRLIS).......................................................................................
Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 8% (Disp. Adic. 15 TRLIS)......................................................
Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 10% (Disp. Adic. 17 TRLIS)....................................................
Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (art. 14.1.h TRLIS)...............................................................
Otras correcciones al resultado contable................................................................................................................................
Total correcciones netas al Resultado (excl. correccin por IS) (= casilla 07 - casilla 08 del modelo).....................
442
APNDICE NORMATIVO
Nota
En este apndice normativo se contienen las normas ms relevantes a efectos de la aplicacin del Impuesto
sobre Sociedades en los perodos impositivos iniciados durante el ao 2012. La redaccin de estas normas
es, en consecuencia, la vigente para dichos perodos impositivos.
Apndice normativo
Ley: artculos 1 a 7
444
Apndice normativo
Ley: artculos 7 a 9
445
Apndice normativo
Ley: artculos 10 y 11
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin incre-
valor pendiente de amortizacin. mentarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o
transmisin de los elementos que disfrutaron de aqulla.
El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficien-
3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opcin de
te de amortizacin lineal obtenido a partir del perodo de amor-
compra o renovacin, en el caso de cesin de uso de activos con
tizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas,
dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor
por los siguientes coeficientes:
del activo en la suma de las cuotas de amortizacin mximas
1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de la
a cinco aos. cesin, la operacin se considerar de arrendamiento financiero.
2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisin por parte
superior a cinco aos e inferior a ocho aos. del cesionario al cedente, la operacin se considerar un mtodo
de financiacin y el cesionario continuar la amortizacin de
3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o
aqul en idnticas condiciones y sobre el mismo valor anteriores
superior a ocho aos.
a la transmisin.
El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.
Los activos a que hace referencia este apartado podrn tam-
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la bin amortizarse libremente en los supuestos previstos en el
amortizacin mediante porcentaje constante. apartado anterior.
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. 4. Sern deducibles con el lmite anual mximo de la dcima
parte de su importe, las dotaciones para la amortizacin del
446
Apndice normativo
Ley: artculo 11
Reglamento: artculo 1
inmovilizado intangible con vida til definida, siempre que se repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo
cumplan los siguientes requisitos: de instalaciones.
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin 4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material
a ttulo oneroso. empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones
de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte
momento en que estn en condiciones de producir ingresos.
de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales inversiones inmobiliarias debern amortizarse dentro del
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, perodo de su vida til, entendindose por tal el perodo
la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del en que, segn el mtodo de amortizacin adoptado, debe
inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual,
hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas. excepto que dicho perodo exceda del perodo concesional,
caso de activos sometidos a reversin, donde el lmite anual
Las dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible
mximo se calcular atendiendo a este ltimo perodo. Los
que no cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b)
costes relacionados con grandes reparaciones se amortiza-
anteriores sern deducibles si se prueba que responden a una
rn durante el perodo que medie hasta la gran reparacin.
prdida irreversible de aqul.
Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado
intangible su vida til ser el perodo durante el cual se espera,
Reglamento del Impuesto sobre Socie- razonablemente, que produzcan ingresos.
dades 5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible
con vida til definida, debern amortizarse de acuerdo con lo
(Aprobado por REAL DECRETO 1777/2004, de previsto en el apartado 4 del artculo 11 de la Ley del Impues-
30 de julio; B.O.E. del 6 de agosto). to. Cuando la vida til sea inferior a diez aos, el lmite anual
mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales
6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse,
del inmovilizado material, intangible e inversiones
ni simultnea ni sucesivamente, distintos mtodos de amorti-
inmobiliarias: normas comunes.
zacin. No obstante, en casos excepcionales que se indicarn
1. Se considerar que la depreciacin de los elementos pa- y se justificarn en la memoria de las cuentas anuales, podr
trimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones aplicarse un mtodo de amortizacin distinto del que se vena
inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar aplicando, dentro de los previstos en este captulo.
alguno de los mtodos previstos en el apartado 1 del artculo 7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los
11 de la Ley del Impuesto. elementos patrimoniales del inmovilizado material e inver-
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de pro- siones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el
duccin, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se importe de las mismas se amortizar durante los perodos
trate de edificaciones no ser amortizable la parte del precio impositivos que resten para completar la vida til de los
de adquisicin correspondiente al valor del suelo excluidos, referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar
en su caso, los costes de rehabilitacin. Cuando no se co- a cada perodo impositivo el resultado de aplicar al importe
nozca el valor del suelo se calcular prorrateando el precio de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente
de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la resultante de dividir la amortizacin contabilizada del elemen-
construccin en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto to patrimonial practicada en cada perodo impositivo, en la
pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de medida en que se corresponda con la depreciacin efectiva,
adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tena
fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la al inicio del perodo impositivo en el que se realizaron las
construccin en el ao de adquisicin. operaciones de renovacin, ampliacin o mejora.
3. La amortizacin se practicar elemento por elemento. Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las
operaciones de renovacin, ampliacin o mejora, continuarn
Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza
amortizndose segn el mtodo que se vena aplicando con
anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la
anterioridad a la realizacin de las mismas.
amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos,
siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de Cuando las operaciones mencionadas en este apartado de-
la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento terminen un alargamiento de la vida til estimada del activo,
patrimonial. dicho alargamiento deber tenerse en cuenta a los efectos
de la amortizacin del elemento patrimonial y del importe de
Las instalaciones tcnicas podrn constituir un nico elemen- la renovacin, ampliacin o mejora.
to susceptible de amortizacin. Se considerarn instalaciones
tcnicas las unidades complejas de uso especializado en el 8. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el
proceso productivo que comprenden edificaciones, maqui- supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud
naria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su
informticos que, aun siendo separables por su naturaleza, importe en el resultado contable.
estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y 9. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y apor-
sometidos al mismo ritmo de amortizacin, as como los tacin, deber proseguirse para cada elemento patrimonial
447
Apndice normativo
Reglamento: artculos 1 a 3
adquirido el mtodo de amortizacin a que estaba sujeto, miento por primera vez, el clculo de la amortizacin se
excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
propio mtodo de amortizacin, para lo cual deber formular
a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de
un plan de amortizacin, en los trminos previstos en el
multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente
artculo 5 de este Reglamento.
de amortizacin lineal mximo.
10. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos
b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de produc-
actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regu-
cin originario, ste podr ser tomado como base para la
larizacin o actualizacin continuarn siendo aplicables hasta
aplicacin del coeficiente de amortizacin lineal mximo.
la extincin de la vida til de los mismos.
c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste de pro-
La misma regla se aplicar respecto de los elementos pa-
trimoniales revalorizados al amparo de la Ley 76/1980, de duccin originario, el sujeto pasivo podr determinar aqul
26 de diciembre. pericialmente. Establecido dicho precio de adquisicin o
coste de produccin se proceder de acuerdo con lo previsto
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin en la letra anterior.
oficialmente aprobadas.
Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortiza- entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades
cin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, la en el sentido del artculo 67 de la Ley del Impuesto, la amor-
depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado tizacin se calcular de acuerdo con lo previsto en el prrafo
de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del b), excepto si el precio de adquisicin hubiese sido superior
elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes al originario, en cuyo caso la amortizacin deducible tendr
coeficientes: como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido coeficiente de amortizacin lineal mximo.
en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. A los efectos de este apartado no se considerarn como
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigedad
perodo mximo de amortizacin establecido en las tablas sea inferior a diez aos.
de amortizacin oficialmente aprobadas. 5. Las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas y las
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal compren- instrucciones para su aplicacin son las que constan como
dido entre los dos anteriormente mencionados. anexo de este Reglamento. (7)
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante.
artculo 19 de la Ley del Impuesto, cuando un elemento patri-
monial se hubiere amortizado contablemente en algn perodo 1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amor-
impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el tizacin segn porcentaje constante, la depreciacin se
coeficiente previsto en el prrafo b) anterior, se entender que entender efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor
el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores pendiente de amortizacin del elemento patrimonial un por-
perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la centaje constante que se determinar ponderando cualquiera
aplicacin de lo previsto en el prrafo a) anterior, corresponde de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del
al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el lmite artculo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes:
de la referida cantidad.
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amor-
2. En el mtodo de amortizacin, segn tablas de amortiza- tizacin inferior a cinco aos.
cin oficialmente aprobadas, la vida til no podr exceder del
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortiza-
perodo mximo de amortizacin establecido en las mismas.
cin igual o superior a cinco e inferior a ocho aos.
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en
c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amor-
ms de un turno normal de trabajo, podr amortizarse en
funcin del coeficiente formado por la suma de: tizacin igual o superior a ocho aos.
a) el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del A los efectos de lo previsto en los prrafos anteriores se
perodo mximo de amortizacin, y entender por perodo de amortizacin el correspondiente al
coeficiente de amortizacin lineal elegido.
b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente
de amortizacin lineal mximo y el coeficiente de amortiza- En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al
cin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin, 11 por ciento.
por el cociente entre las horas diarias habitualmente traba- El importe pendiente de amortizar en el perodo impositivo en
jadas y ocho horas. que se produzca la conclusin de la vida til se amortizar en
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a aque- dicho perodo impositivo.
llos elementos que por su naturaleza tcnica deban ser
utilizados de forma continuada.
(7) En el anexo de este manual, despus del presente texto con-
4. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado cordado de la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, se incluye la tabla de coeficientes de amortizacin y las instruccio-
es decir, que no sean puestos en condiciones de funciona- nes para su aplicacin.
448
Apndice normativo
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse En el caso de elementos patrimoniales en construccin, se
mediante el mtodo de amortizacin segn porcentaje cons- indicar la fecha prevista en que deba comenzar la amortiza-
tante. cin.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn 3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construc-
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn cin de los elementos patrimoniales o de los tres meses si-
porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a guientes a la fecha en la que deba comenzar su amortizacin.
que se refiere el apartado 1.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amorti- pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
zacin segn nmeros dgitos la depreciacin se entender sean necesarios.
efectiva cuando la cuota de amortizacin se obtenga por El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
aplicacin del siguiente mtodo: miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adicin de los ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
valores numricos asignados a los aos en que se haya de pertinentes.
amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se asig- 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
nar el valor numrico mayor de la serie de aos en que haya redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
de amortizarse el elemento patrimonial al ao en que deba al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
comenzar la amortizacin, y para los aos siguientes, valores para formular las alegaciones y presentar los documentos y
numricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta justificaciones que estime pertinentes.
llegar al ltimo considerado para la amortizacin, que tendr
un valor numrico igual a la unidad. 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
La asignacin de valores numricos tambin podr efectuarse a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por el sujeto
de manera inversa a la prevista en el prrafo anterior. pasivo.
El perodo de amortizacin podr ser cualquiera de los com- b) Aprobar un plan alternativo de amortizacin formulado por
prendidos entre el perodo mximo y el que se deduce del el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
coeficiente de amortizacin lineal mximo segn tablas de c) Desestimar el plan de amortizacin formulado por el
amortizacin oficialmente aprobadas, ambos inclusive. sujeto pasivo.
b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de produccin La resolucin ser motivada.
entre la suma de dgitos obtenida segn el prrafo anterior,
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses con-
determinndose as la cuota por dgito.
tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor numrico que en cualquiera de los registros del rgano administrativo
corresponda al perodo impositivo. competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse requerimiento de dicho rgano.
mediante el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos. 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn anterior, sin haberse producido una resolucin expresa, se
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn n- entender aprobado el plan de amortizacin formulado por el
meros dgitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1. sujeto pasivo.
Artculo 5. Planes de amortizacin. 8. Los planes de amortizacin aprobados podrn ser modifi-
cados a solicitud del sujeto pasivo, observndose las normas
1. Los sujetos pasivos podrn proponer a la Administracin previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber
tributaria un plan para la amortizacin de los elementos pa- presentarse dentro de los tres primeros meses del perodo
trimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificacin.
inmobiliarias.
9. Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
2. La solicitud deber contener los siguientes datos: la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto del plan taria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias
especial de amortizacin, indicando la actividad a la que se Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin,
hallen adscritos y su ubicacin. tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
b) Mtodo de amortizacin que se propone, indicando la
Disposicin transitoria primera. Amortizacin de los
distribucin temporal de las amortizaciones que se derivan elementos usados.
del mismo.
Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se
c) Justificacin del mtodo de amortizacin propuesto.
estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada en vi-
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los ele- gor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
mentos patrimoniales. sobre Sociedades, continuarn amortizndose de acuerdo
e) Fecha en que deba comenzar la amortizacin de los con las normas vigentes con anterioridad a la entrada en
elementos patrimoniales. vigor de la citada Ley.
449
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Reglamento: artculos 6 y 7
Artculo 12. Correcciones de valor: prdida por deterioro Artculo 6. mbito de aplicacin.
del valor de los elementos patrimoniales.
Lo previsto en este captulo (9) ser de aplicacin a las en-
1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos tidades de crdito obligadas a formular sus cuentas anuales
editoriales, fonogrficos y audiovisuales de las entidades que individuales de acuerdo con las normas establecidas por el
Banco de Espaa, as como a las sucursales de entidades
realicen la correspondiente actividad productora, una vez trans-
de crdito residentes en el extranjero que operen en Espaa.
curridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respec-
tivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, tambin Artculo 7. Cobertura del riesgo de crdito.
podrn ser deducibles si se probara la depreciacin. 1. Sern deducibles las dotaciones correspondientes a la co-
2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos bertura del riesgo de crdito, hasta el importe de las cuantas
derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando mnimas previstas en las normas establecidas por el Banco
de Espaa.
en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las
siguientes circunstancias: 2. No sern deducibles las dotaciones correspondientes a
prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan,
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el venci- excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial
miento de la obligacin. que verse sobre su existencia o cuanta:
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso. a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho
pblico.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de
bienes. b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de
reserva de dominio y derecho de retencin, cuando el objeto
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.
sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya
No obstante, sern deducibles las dotaciones que se hubieran
solucin dependa su cobro.
practicado en los casos de prdida o envilecimiento de la
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que garanta, as como las practicadas conforme a lo establecido
seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedi- en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de
miento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: 22 de diciembre, del Banco de Espaa.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de
1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
seguro de crdito o caucin.
2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de
garanta recproca. renovacin, entendindose que tal sujecin se da cuando, con
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva posterioridad a la aparicin de las circunstancias determinan-
de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de tes del riesgo de crdito, el sujeto pasivo conceda crdito al
deudor.
prdida o envilecimiento de la garanta.
No se considerar producida la renovacin en los siguientes
4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito
casos:
o caucin.
1. Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. las deudas contradas por los acreditados, residentes o no
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes
de viabilidad, reconversin o situaciones anlogas.
derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades
vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia ju- 2. Concesin de facilidades financieras al deudor relaciona-
dicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones das exclusivamente con la financiacin de sus ventas.
globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. 3. Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones,
efectuadas con el fin de obtener una mejor calidad formal del
Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las ttulo jurdico sin obtencin de nuevas garantas eficaces.
circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de
insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las
acuerdo con lo establecido en el artculo 16 del texto refundi-
concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
citado riesgo, as como las normas relativas a la deducibilidad de Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto si
las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instru- se hallan en situacin de concurso, insolvencias judicialmente
mentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean declaradas o en otras circunstancias debidamente acredita-
los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin das que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos de traba-
del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley. (8) jadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales
y cmaras oficiales, salvo en los casos de procedimientos
450
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Reglamento: artculo 7 y disposicin transitoria segunda
concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concu- 2. La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este re-
rrencia de otras circunstancias debidamente justificadas que glamento, segn la redaccin vigente para los perodos
evidencien unas reducidas posibilidades de cobro. impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005,
g) Los denominados subestndar del apartado 7 del anejo nicamente afectar a las dotaciones correspondientes
IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la parte a los excesos de los saldos de los conceptos a que se
que corresponda a operaciones con garanta real o cuyas refiere dicha excepcin, respecto de los saldos de la
dotaciones estaran excluidas de la deduccin por incurrir misma naturaleza a partir del 31 de diciembre de 2004,
en ellas algunas de las dems circunstancias descritas en sin perjuicio de la integracin en la base imponible de los
los prrafos a) a f) anteriores, as como los garantizados por saldos de la cobertura genrica que queden liberados
otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan
del artculo 42 del Cdigo de Comercio. de dotaciones que hubieran tenido la consideracin de
fiscalmente deducibles.
El importe deducible correspondiente a las dems ope-
raciones no podr exceder de la cobertura genrica que 3. La deduccin en concepto de prdidas por deterioro de los
correspondera de haberse clasificado como riesgo normal, valores representativos de la participacin en fondos propios de
por aplicacin del parmetro alfa a que se refiere el apartado entidades que no coticen en un mercado secundario organizado
29.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre. no podr exceder de la diferencia entre el valor de los fondos
No obstante, resultarn deducibles las dotaciones realizadas propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en
conforme al apartado 23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realiza-
de 22 de diciembre. das en l. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones
en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en
h) Tratndose de la cobertura del denominado riesgo-pas, los trminos de la legislacin mercantil.
no sern deducibles las dotaciones relativas a:
Para determinar la diferencia a que se refiere este apartado,
1. Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamen- se tomarn los valores al cierre del ejercicio siempre que se
te por cualquier tipo de operacin comercial o financiera.
recojan en los balances formulados o aprobados por el rgano
2. La parte del crdito no dispuesta por el deudor. competente.
3. Los pases incluidos en el grupo de pases no clasificados, No sern deducibles las prdidas por deterioro correspondientes
excepto en la parte que afecte a operaciones interbancarias. a la participacin en entidades residentes en pases o territorios
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en estimacio- considerados como parasos fiscales, excepto que dichas enti-
nes globales, incluso estadsticas, del riesgo de crdito. No dades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza
obstante, ser deducible el importe de la cobertura genrica, el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comer-
que no se corresponda a riesgos contingentes, con el lmite cio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la
del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variacin Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y
positiva global en el perodo impositivo de los instrumentos operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan
de deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere actividades empresariales.
el apartado 7.a) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de En las condiciones establecidas en este apartado, la referi-
diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo da diferencia ser fiscalmente deducible en proporcin a la
apreciable, los valores negociados en mercados secundarios participacin, sin necesidad de su imputacin contable en la
organizados, crditos cubiertos con garanta real y cuotas cuenta de prdidas y ganancias, cuando los valores representen
pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo
financiero sobre bienes inmuebles. La cobertura genrica y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil, siempre
que corresponda a riesgos contingentes ser deducible en la que el valor de la participacin, minorado por las cantidades
parte que se haya dotado por aplicacin del parmetro alfa a
deducidas en perodos impositivos anteriores, exceda del valor
que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.
de los fondos propios de la entidad participada al cierre del
Disposicin transitoria segunda. Riesgo de crdito ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el
en entidades financieras. importe de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la
adquisicin y que subsistan en el de la valoracin. La cuanta de
1. La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este re-
la diferencia deducible no puede superar el importe del referido
glamento, segn la redaccin vigente hasta el 31 de
exceso. A efectos de aplicar esta deduccin, el importe de los
diciembre de 2004, nicamente afectar a las dotaciones
fondos propios de la entidad participada se reducirn o aumen-
correspondientes a los excesos de los saldos de los con-
tarn, por el importe de las deducciones y los ajustes positivos,
ceptos a que se refiere dicha excepcin, respecto de los
respectivamente, que esta ltima entidad haya practicado por
saldos de la misma naturaleza correspondientes a la fecha
aplicacin de lo establecido en este apartado correspondientes
de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992,
a las participaciones tenidas en otras entidades del grupo,
sobre aplicacin de la provisin para insolvencias a las
multigrupo y asociadas.
entidades de crdito sometidas a la tutela administrativa
del Banco de Espaa, sin perjuicio de la integracin en la A estos efectos, los fondos propios se determinarn de acuerdo
base imponible de los saldos del Fondo de Insolvencias con lo establecido en el Cdigo de Comercio y dems normativa
que queden liberados por cualquier causa, en cuanto contable de desarrollo, siendo corregida dicha diferencia, en su
dichos saldos procedan de dotaciones que hubieren tenido caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condicin fis-
la consideracin de fiscalmente deducibles. calmente deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
451
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Reglamento: artculo 15
Las cantidades deducidas minorarn el valor de dichas parti- de diciembre de 2007. No obstante, tratndose de adquisiciones
cipaciones, teniendo la consideracin, a efectos fiscales, de de valores que confieran la mayora de la participacin en fondos
correccin de valor, depreciacin o deterioro en la participacin. propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la
Estas cantidades se integrarn como ajuste positivo en la base Unin Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el
imponible del perodo impositivo en el que el valor de los fondos 21 de mayo de 2011, podr aplicarse la deduccin establecida
propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tener- en este apartado cuando se demuestre la existencia de obst-
se en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones culos jurdicos explcitos a las combinaciones transfronterizas
realizadas en l, con el lmite de dicho exceso. de empresas, en los trminos establecidos en los apartados 4
En la memoria de las cuentas anuales se informar de las can- y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de
tidades deducidas en cada perodo impositivo, la diferencia en enero de 2011.
el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada, as 6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovi-
como las cantidades integradas en la base imponible del perodo lizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el
y las pendientes de integrar. lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre
4. Sern deducibles las prdidas por deterioro de valores re- que se cumplan los siguientes requisitos:
presentativos de deuda admitidos a cotizacin en mercados a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin
regulados, con el lmite de la prdida global, computadas las a ttulo oneroso.
variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el perodo
impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el sujeto b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte
pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados. de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
No sern deducibles las dotaciones por depreciacin de valores
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo,
a cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a co-
la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del
tizacin en mercados regulados situados en pases o territorios
fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando
considerados como parasos fiscales.
lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
5. (10) Cuando se adquieran valores representativos de la partici-
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el
pacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio
importe fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la
espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida
legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la
en el artculo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el
deduccin est condicionada a que se dote la misma con cargo
precio de adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de
la entidad participada a la fecha de adquisicin, en proporcin a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
a esa participacin, se imputar a los bienes y derechos de la Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable
entidad no residente en territorio espaol, aplicando el mtodo en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas
de integracin global establecido en el artculo 46 del Cdigo de minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.
Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte de la dife- 7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos
rencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base
a) y b) del apartado anterior sern deducibles con el lmite anual
imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
mximo de la dcima parte de su importe el inmovilizado intan-
importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deduccin
gible con vida til indefinida.
del artculo 37 de esta ley, sin perjuicio de lo establecido con la
normativa contable de aplicacin. Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable
en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas
La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso,
minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.
con las prdidas por deterioro a que se refiere el apartado 3
de este artculo. Artculo 15. Obligaciones de informacin.
La deduccin establecida en este apartado no ser de aplicacin A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 12
a las adquisiciones de valores representativos de la participacin de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern presentar,
en fondos propios de entidades no residentes en territorio
conjuntamente con su declaracin por el Impuesto sobre So-
espaol, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin
ciedades de los ejercicios en los que practiquen la deduccin
perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la
contemplada en dicho apartado, la siguiente informacin:
Decisin de la Comisin Europea de 28 de octubre de 2009 y
en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin de a) En relacin con la entidad directamente participada:
12 de enero de 2011, relativas a la amortizacin fiscal del fondo 1. Identificacin y porcentaje de participacin.
de comercio financiero para la adquisicin de participaciones
2. Descripcin de sus actividades.
extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones re-
lacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 21 3. Valor y fecha de adquisicin de las participaciones, as
como el valor del patrimonio neto contable correspondien-
tes a stas, determinado a partir de las cuentas anuales
(10) Redaccin dada la disposicin final Sexta de la Ley 31/2011, homogeneizadas.
de 4 de octubre (BOE del 5), con efectos para los perodos impositi-
vos que hayan concluido a partir de 21 de diciembre de 2007. Va- 4. Justificacin de los criterios de homogeneizacin valo-
se el artculo 9.Primero.Tres del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de rativa y temporal, as como de imputacin a los bienes y
agosto (BOE del 20), con efectos para los perodos impositivos que derechos de la entidad participada, de la diferencia existente
se inicien dentro de los aos 2011, 2012 y 2013. entre el precio de adquisicin de sus participaciones y el
452
Apndice normativo
Ley: artculo 13
Reglamento: artculos 15, 10 y 11
patrimonio neto contable imputado a las mismas en la fecha Artculo 10. Planes de gastos correspondientes a ac-
de su adquisicin. tuaciones medioambientales.
b) Importe de la inversin realizada en la adquisicin de par- 1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin
ticipaciones en entidades no residentes en territorio espaol tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones
incluida en la base de deduccin del artculo 37 de la Ley medioambientales.
del Impuesto.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
Artculo 13. Provisiones. a) Descripcin de las obligaciones del sujeto pasivo o com-
1. No sern deducibles los siguientes gastos: promisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar
daos sobre el medio ambiente.
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Descripcin tcnica y justificacin de la necesidad de la
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No actuacin a realizar.
obstante, sern deducibles las contribuciones de los promotores
de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado actuacin medio ambiental y justificacin del mismo.
por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as d) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de
como las realizadas a planes de previsin social empresarial. los gastos correspondientes a la actuacin medioambiental
Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe o asegura- y justificacin del mismo.
do, en la parte correspondiente, salvo las realizadas de manera e) Fecha de inicio de la actuacin medioambiental.
extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d) del citado Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de 3. La solicitud se presentar dentro de los tres meses siguien-
Pensiones. Sern igualmente deducibles las contribuciones para tes a la fecha de nacimiento de la obligacin o compromiso
la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de de la actuacin medioambiental.
pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
1 Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
vinculen las prestaciones. pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
2 Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percep- sean necesarios.
cin de las prestaciones futuras. El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
3 Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
que consistan dichas contribuciones. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por
las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores y para formular las alegaciones y presentar los documentos y
las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 justificaciones que estime pertinentes.
del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
Fondos de Pensiones. a) Aprobar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos b) Aprobar un plan alternativo de gastos formulado por el
que excedan a los beneficios econmicos que se esperan recibir sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
de los mismos.
c) Desestimar el plan de gastos formulado por el sujeto
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren pasivo.
a obligaciones legales o contractuales y no meramente tcitas.
La resolucin ser motivada.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados
en instrumentos de patrimonio, utilizados como frmula de 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
retribucin a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o anterior, sin haberse producido una resolucin expresa,
mediante la entrega de dichos instrumentos. se entender aprobado el plan de gastos formulado por el
sujeto pasivo.
2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambien-
tales sern deducibles cuando se correspondan a un plan for- Artculo 11. Modificacin del plan de gastos correspon-
mulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin dientes a actuaciones medioambientales.
tributaria. Reglamentariamente se establecer el procedimiento Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medio-
para la resolucin de los planes que se formulen. ambientales aprobados podrn modificarse a solicitud del su-
3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados jeto pasivo observndose las normas previstas en el artculo
anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se anterior. Dicha solicitud habr de presentarse dentro de los
integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que tres primeros meses del perodo impositivo en el cual deba
se aplique la provisin a su finalidad. surtir efecto la modificacin.
453
Apndice normativo
Ley: artculos 13 y 14
Reglamento: artculos 12 y 13
Artculo 12. Planes especiales de inversiones y gastos Impuesto, teniendo en cuenta la inversin o gasto propuesta
de las comunidades titulares de montes vecinales en y la efectivamente realizada.
mano comn.
Artculo 13. rgano competente.
1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben
efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
en el apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto, relativo a planes de gastos correspondientes a actuaciones
los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de medioambientales y de inversiones y gastos de las comu-
inversiones y gastos. nidades titulares de montes vecinales en mano comn, el
rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
2. La solicitud deber contener los siguientes datos: que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
a) Descripcin de los gastos, inversiones y sus importes orgnica.
realizados dentro del plazo previsto en el apartado 1 del 4. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por
artculo 123 de la Ley del Impuesto. las entidades aseguradoras, sern deducibles hasta el importe
b) Descripcin de las inversiones o gastos pendientes objeto de las cuantas mnimas establecidas por las normas aplicables.
del plan especial. Con ese mismo lmite, el importe de la dotacin en el ejercicio a
la reserva de estabilizacin ser deducible en la determinacin de
c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del
la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta
plan.
de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de dicha reserva
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la inversin se integrar en la base imponible del perodo impositivo en que
o gasto. se produzca.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes
el plan especial de inversiones y gastos. de cobro ser incompatible, para los mismos saldos, con la
3. El plan especial de reinversin se presentar antes de la dotacin para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.
finalizacin del ltimo perodo impositivo a que se refiere el 5. Sern deducibles los gastos relativos a las provisiones tc-
apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto. nicas efectuadas por las sociedades de garanta recproca,
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada. con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta que el
mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasi- se refiere el artculo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre
vo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca. Las
necesarios. Asimismo, ser preceptivo recabar informe de dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deduci-
los organismos de las Comunidades Autnomas que tengan bles en un 75 por ciento.
competencia en materia forestal en las que tenga su domicilio
fiscal el sujeto pasivo. No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorga-
das por las Administraciones pblicas a las sociedades de garan-
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi- ta recproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones,
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega- siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones
ciones y aportar los documentos y justificantes que estime tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se aplicar a las
pertinentes. sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de la Ley 1/1994,
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto sobre rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca,
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das han de integrar necesariamente su objeto social.
para formular las alegaciones y presentar los documentos y 6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de
justificaciones que estime pertinentes. reparacin y revisin sern deducibles hasta el importe necesario
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: para determinar un saldo de la provisin no superior al resultado
de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del
a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado
perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin
por el sujeto pasivo.
en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer
b) Aprobar un plan especial de inversiones y gastos alterna- frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los
tivo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedi- dos anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas
miento. en dichos perodos impositivos.
c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formu- Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las
lado por el sujeto pasivo. dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devo-
La resolucin ser motivada. luciones de ventas.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses. Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las
dotaciones a que hace referencia el prrafo primero, mediante
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado la fijacin del porcentaje referido en este respecto de los gastos
anterior, sin haberse notificado una resolucin expresa, se y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren
entender aprobado el plan especial de inversiones y gastos. transcurrido.
8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el sujeto
Artculo 14. Gastos no deducibles.
pasivo regularizar su situacin tributaria en los trminos
establecidos en el apartado 3 del artculo 137 de la ley del 1. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:
454
Apndice normativo
Ley: artculos 14 y 15
a) Los que representen una retribucin de los fondos propios. cantidades recibidas de las sociedades annimas deportivas
b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Socie- para la promocin y desarrollo de actividades deportivas no
dades. No tendrn la consideracin de ingresos los procedentes profesionales, siempre que entre las referidas entidades se
de dicha contabilizacin. haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para
la realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo y clubes deportivos.
de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de
declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. Las transmisiones a que se refiere este apartado no determina-
rn para la entidad transmitente la obtencin de rentas, positivas
d) Las prdidas del juego. o negativas, previstas en el apartado 3 del artculo siguiente.
e) Los donativos y liberalidades.
Artculo 15. Reglas de valoracin: regla general y reglas
No se entendern comprendidos en este prrafo e) los gastos especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas
por relaciones pblicas con clientes o proveedores ni los que y societarias.
con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto
al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, 1. Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los
criterios establecidos en el Cdigo de Comercio. No obstante,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de
las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del
servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
valor razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban
f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias.
cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son
El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la
objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de nor-
y Fondos de Pensiones.
mas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de la revalorizacin
realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades no integrada en la base imponible no determinar un mayor valor,
residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de
2. Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes
personas o entidades residentes en stos, excepto que el sujeto
elementos patrimoniales:
pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operacin
o transaccin efectivamente realizada. a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se apli- b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contra-
carn en relacin con las rentas correspondientes a los gastos prestacin.
calificados como fiscalmente no deducibles. c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, se-
h) Los gastos financieros devengados en el perodo impositivo, paracin de stos, reduccin del capital con devolucin de
derivados de deudas con entidades del grupo segn los criterios aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con beneficios.
independencia de la residencia y de la obligacin de formular d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total
cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a o parcial.
otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o
e) Los adquiridos por permuta.
fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin
de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades f) Los adquiridos por canje o conversin.
del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido
econmicos vlidos para la realizacin de dichas operaciones. acordado en condiciones normales de mercado entre partes
(11) independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los
2. Sern deducibles los intereses devengados, tanto fijos como mtodos previstos en el artculo 16.3 de esta ley.
variables, de un prstamo participativo que cumpla los requisitos 3. En los supuestos previstos en los prrafos a), b), c) y d) la
sealados en el apartado uno del artculo 20 del Real Decreto entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia
Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos
fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica. y su valor contable.
3. Sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable En los supuestos previstos en los prrafos e) y f) las entidades
de los bienes entregados en concepto de donacin en cuanto integrarn en la base imponible la diferencia entre el valor normal
sean aplicables a la consecucin de los fines propios de las del mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de
siguientes entidades donatarias: los entregados.
a) Las sociedades de desarrollo industrial regional. En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar
b) Las federaciones deportivas espaolas, territoriales de en su base imponible el valor normal de mercado del elemento
mbito autonmico y los clubes deportivos, en relacin a las patrimonial adquirido.
La integracin en la base imponible de las rentas a las que se
refiere este artculo se efectuar en el perodo impositivo en el
(11) Letra aadida por el artculo 1.Segundo.Uno del Real De-
que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas.
creto-Ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de A los efectos de lo previsto en este apartado no se entendern
2012. como adquisiciones a ttulo lucrativo las subvenciones.
455
Apndice normativo
Ley: artculos 15 y 16
4. (12) En la reduccin de capital con devolucin de aportacio- a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin
nes se integrar en la base imponible de los socios el exceso de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones
del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre acumuladas relativas a aqullos por los coeficientes que se
el valor contable de la participacin. establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Gene-
La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima rales del Estado.
de emisin de acciones o participaciones. b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la apli-
No obstante, tratndose de operaciones realizadas por socie- cacin de lo establecido en el prrafo anterior se minorar en el
dades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de valor contable del elemento patrimonial transmitido.
Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo general c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por
de gravamen, el importe total percibido en la reduccin de capital un coeficiente determinado por:
con el lmite del aumento del valor liquidativo de las acciones des- 1. En el numerador: el patrimonio neto.
de su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin
de capital social, se integrar en la base imponible del socio sin 2. En el denominador: el patrimonio neto ms pasivo total menos
derecho a ninguna deduccin en la cuota ntegra. los derechos de crdito y la tesorera.
Cualquiera que sea la cuanta que se perciba en concepto de dis- Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las ha-
tribucin de la prima de emisin realizada por dichas sociedades bidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial
de inversin de capital variable, se integrar en la base imponible transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de
del socio sin derecho a deduccin alguna en la cuota ntegra. la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del
sujeto pasivo.
Se aplicar lo anteriormente sealado a organismos de in-
versin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin Lo previsto en este prrafo no se aplicar cuando el coeficiente
de capital variable que estn registrados en otro Estado, con sea superior a 0,4.
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto Artculo 16. Operaciones vinculadas.
de grupos reducidos de inversores, en la adquisicin, cesin o
rescate de sus acciones, en todo caso resultar de aplicacin 1. 1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades
a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado. Se
Parlamento Europeo y del Consejo de 13 de julio de 2009, por entender por valor normal de mercado aquel que se habra acor-
la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias dado por personas o entidades independientes en condiciones
y administrativas sobre determinados organismos de inversin de libre competencia.
colectiva en valores mobiliarios. 2. La Administracin tributaria podr comprobar que las ope-
5. En la distribucin de beneficios se integrar en la base impo- raciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se
nible de los socios el valor normal de mercado de los elementos han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en
recibidos. su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de
las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la
6. En la disolucin de entidades y separacin de socios se inte-
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No
grar en la base imponible de stos la diferencia entre el valor
Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal
normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable
de mercado, con la documentacin aportada por el sujeto pasivo
de la participacin anulada.
y los datos e informacin de que disponga. La Administracin
7. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en tributaria quedar vinculada por dicho valor en relacin con el
la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal resto de personas o entidades vinculadas.
del mercado de la participacin recibida y el valor contable de
La valoracin administrativa no determinar la tributacin por
la participacin anulada.
este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta
8. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devo- de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre la Renta de No
lucin de aportaciones no determinar para los socios rentas, Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada
positivas o negativas, integrables en la base imponible. de la operacin para el conjunto de las personas o entidades
9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas que la hubieran realizado. Para efectuar la comparacin se
positivas obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales tendr en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en
del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados la base imponible por resultar de aplicacin algn mtodo de
como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan estimacin objetiva.
la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la 2. Las personas o entidades vinculadas, debern mantener a
depreciacin monetaria producida desde el da 1 de enero de disposicin de la Administracin tributaria la documentacin que
1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas: se establezca reglamentariamente.
Dicha documentacin no ser exigible a las personas o entidades
cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo
(12) La redaccin comprensiva de los prrafos tercero a cuarto
inclusive se corresponde con la dada por el artculo 75 de la Ley impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el
39/2010, de 22 de diciembre (BOE del 23), la del prrafo quinto total de las operaciones realizadas en dicho perodo con per-
con la dada por la disposicin final dcima de la Ley 40/2010, de sonas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de
29 de diciembre (BOE del 30), en todo caso, con efectos para las 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe
reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectua- neto de la cifra de negocios se tendrn en consideracin los
das a partir de 23 de septiembre de 2010 con independencia del criterios establecidos en el artculo 108 de esta ley. No obstante,
perodo impositivo en que se realicen y vigencia indefinida. debern documentarse en todo caso las operaciones realizadas
456
Apndice normativo
Ley: artculo 16
con personas o entidades vinculadas que residan en un pas o o entidades independientes en circunstancias equiparables,
territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para
excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a operacin.
motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades b) Mtodo del coste incrementado, por el que se aade al valor
realizan actividades econmicas. (13) de adquisicin o coste de produccin del bien o servicio el mar-
3. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes: gen habitual en operaciones idnticas o similares con personas
a) Una entidad y sus socios o partcipes. o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
personas o entidades independientes aplican a operaciones
b) Una entidad y sus consejeros o administradores. equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones
c) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particu-
de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad laridades de la operacin.
o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes, c) Mtodo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio
consejeros o administradores. de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo. revendedor en operaciones idnticas o similares con personas
o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
e) Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad, cuando
personas o entidades independientes aplican a operaciones
ambas entidades pertenezcan a un grupo.
equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones
f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particu-
entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. laridades de la operacin.
g) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones 2. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a
de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o las operaciones no puedan aplicarse adecuadamente los mto-
afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra dos anteriores, se podrn aplicar los siguientes mtodos para
entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo. determinar el valor de mercado de la operacin:
h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirec- a) Mtodo de la distribucin del resultado, por el que se asigna a
tamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta
fondos propios. una o varias operaciones la parte del resultado comn derivado
i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o de dicha operacin u operaciones, en funcin de un criterio que
sus cnyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito per-
en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el sonas o entidades independientes en circunstancias similares.
tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos, b) Mtodo del margen neto del conjunto de operaciones, por el
el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios. que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o
j) Una entidad residente en territorio espaol y sus estableci- entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas
mientos permanentes en el extranjero. o la magnitud que resulte ms adecuada en funcin de las carac-
tersticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso,
k) Una entidad no residente en territorio espaol y sus estable-
terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares
cimientos permanentes en el mencionado territorio.
realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
el rgimen de los grupos de sociedades cooperativas. y considerar las particularidades de las operaciones.
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin 5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre
de la relacin socios o partcipes-entidad, la participacin deber entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido
ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata en el apartado 4, estar condicionada a que los servicios pres-
de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. tados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su
La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a destinatario.
los de hecho.
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el con- de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no
trol de otra u otras segn los criterios establecidos en el artculo fuera posible la individualizacin del servicio recibido o la cuan-
42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia tificacin de los elementos determinantes de su remuneracin,
y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. ser posible distribuir la contraprestacin total entre las personas
4. 1. Para la determinacin del valor normal de mercado se o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto
aplicar alguno de los siguientes mtodos: que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender cumplido
este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems
a) Mtodo del precio libre comparable, por el que se compara de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que ste se
el precio del bien o servicio en una operacin entre personas o preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos
entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idntico por las personas o entidades destinatarias.
o de caractersticas similares en una operacin entre personas
6. La deduccin de los gastos derivados de un acuerdo de
reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas
(13) Redaccin dada por el artculo 1.Uno del Real Decreto-ley o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3), con efectos para los pero- en el apartado 4, estar condicionada al cumplimiento de los
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. siguientes requisitos:
457
Apndice normativo
Ley: artculo 16
a) Las personas o entidades participantes que suscriban el 1. La comprobacin de valor se llevar a cabo en el seno del
acuerdo debern acceder a la propiedad u otro derecho que procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya
tenga similares consecuencias econmicas sobre los activos o situacin tributaria vaya a ser objeto de comprobacin. Sin per-
derechos que en su caso sean objeto de adquisicin, produccin juicio de lo dispuesto en el siguiente prrafo, estas actuaciones
o desarrollo como resultado del acuerdo. se entendern exclusivamente con dicho obligado tributario.
b) La aportacin de cada persona o entidad participante deber 2. Si contra la liquidacin provisional practicada a dicho obligado
tener en cuenta la previsin de utilidades o ventajas que cada tributario como consecuencia de la correccin valorativa, ste
uno de ellos espere obtener del acuerdo en atencin a criterios interpusiera el correspondiente recurso o reclamacin o insta la
de racionalidad. tasacin pericial contradictoria, se notificar dicha circunstancia
c) El acuerdo deber contemplar la variacin de sus circuns- a las dems personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto
tancias o personas o entidades participantes, estableciendo los de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento
pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios. y presentar las oportunas alegaciones.
El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario
deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se fijen. haya interpuesto recurso o reclamacin o instado la tasacin
pericial, se notificar la valoracin a las dems personas o
7. Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin tribu-
entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen
taria que determine la valoracin de las operaciones efectuadas
puedan optar de forma conjunta por promover la tasacin pericial
entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a
la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una o interponer el oportuno recurso o reclamacin. La interposicin
propuesta que se fundamentar en el valor normal de mercado. de recurso o reclamacin o la promocin de la tasacin pericial
contradictoria interrumpir el plazo de prescripcin del derecho
La Administracin tributaria podr formalizar acuerdos con otras de la Administracin tributaria a efectuar las oportunas liquida-
Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el ciones al obligado tributario, inicindose de nuevo el cmputo de
valor normal de mercado de las operaciones. dicho plazo cuando la valoracin practicada por la Administracin
El acuerdo de valoracin surtir efectos respecto de las operacio- haya adquirido firmeza.
nes realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y 3. La firmeza de la valoracin contenida en la liquidacin de-
tendr validez durante los perodos impositivos que se concreten
terminar la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a
en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro pe-
las dems personas o entidades vinculadas. La Administracin
rodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe.
tributaria efectuar las regularizaciones que correspondan en los
Asimismo, podr determinarse que sus efectos alcancen a las
trminos que reglamentariamente se establezcan.
operaciones del perodo impositivo en curso, as como a las
operaciones realizadas en el perodo impositivo anterior, siempre 4. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable respecto de
que no hubiera finalizado el plazo voluntario de presentacin de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correccin
la declaracin por el impuesto correspondiente. valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Socieda-
des, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias
Fsicas o establecimientos permanentes de contribuyentes del
econmicas existentes en el momento de la aprobacin del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
acuerdo de la Administracin tributaria, ste podr ser modifi-
cado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas. 5. Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de
Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan
desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolucin. pasado a formar parte del ordenamiento interno.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin 10. Constituye infraccin tributaria no aportar o aportar de forma
de los acuerdos de valoracin de operaciones vinculadas, as incompleta, inexacta o con datos falsos la documentacin que
como el de sus posibles prrrogas. conforme a lo previsto en el apartado 2 de este artculo y en
su normativa de desarrollo deban mantener a disposicin de la
8. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea Administracin tributaria las personas o entidades vinculadas.
distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos
valores tendr para las personas o entidades vinculadas el Tambin constituye infraccin tributaria que el valor normal de
tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas mercado que se derive de la documentacin prevista en este
puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de artculo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en
dicha diferencia. el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se
defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la Esta infraccin ser grave y se sancionar de acuerdo con las
diferencia tendr, en la proporcin que corresponda al porcentaje siguientes normas:
de participacin en la entidad, la consideracin de participacin 1. Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la
en beneficios de entidades si dicha diferencia fuese a favor del Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al
socio o partcipe, o, con carcter general, de aportaciones del Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las
socio o partcipe a los fondos propios si la diferencia fuese a Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
favor de la entidad. la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.500 euros
9. Reglamentariamente se regular la comprobacin del valor por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido,
normal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo a inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de
las siguientes normas: documentacin que se establezcan reglamentariamente para el
458
Apndice normativo
Ley: artculo 16
Reglamento: artculo 16
grupo o para cada entidad en su condicin de sujeto pasivo o Artculo 16. Determinacin del valor normal de mer-
contribuyente. cado de las operaciones vinculadas: anlisis de com-
parabilidad.
En los supuestos de las personas o entidades a que se refiere
el prrafo segundo del apartado 2 de este artculo a las que no 1. A los efectos de determinar el valor normal de mercado
resulte de aplicacin la exoneracin establecida en dicho prrafo, que habran acordado personas o entidades independientes
la sancin a que se refiere este nmero 1. tendr como lmite en condiciones de libre competencia a que se refiere el apar-
mximo la menor de las dos cuantas siguientes: tado 1 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, se compararn
las circunstancias de las operaciones vinculadas con las
El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones a que circunstancias de operaciones entre personas o entidades
se refiere este nmero 1. realizadas en el perodo impositivo. independientes que pudieran ser equiparables.
El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios. (14) 2. Para determinar si dos o ms operaciones son equi-
2. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la parables se tendrn en cuenta, en la medida en que sean
Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al relevantes y que el obligado tributario haya podido disponer
Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias:
Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, a) Las caractersticas especficas de los bienes o servicios
la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 objeto de las operaciones vinculadas.
por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de b) Las funciones asumidas por las partes en relacin con
las correcciones valorativas de cada operacin, con un mnimo las operaciones objeto de anlisis, identificando los riesgos
del doble de la sancin que correspondera por aplicacin del asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
nmero 1. anterior. Esta sancin ser incompatible con la que c) Los trminos contractuales de los que, en su caso, se
proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos 191, 192, deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsa-
193 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General bilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte
Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la contratante.
imposicin de la infraccin prevista en este nmero. d) Las caractersticas de los mercados en los que se entre-
La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo gan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores
con lo previsto en este nmero se reducir conforme a lo dispues- econmicos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
to en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, e) Cualquier otra circunstancia que se relevante en cada
General Tributaria. caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de
3. La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo datos sobre comparables de empresas independientes o
con lo previsto en los nmeros 1. y 2. de este apartado se cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado
reducirn conforme a lo dispuesto en el artculo 188.3 de la Ley tributario deber documentar dichas circunstancias.
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se
ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera
4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la
que no es relevante, deber hacer una mencin a las razones
Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al
por las que se excluyen del anlisis.
Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes En todo caso debern indicarse los elementos de compara-
sin que se haya producido el incumplimiento que constituye esta cin internos o externos que deban tenerse en consideracin.
infraccin y dicha correccin origine falta de ingreso, obtencin 3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado
indebida de devoluciones tributarias o determinacin o acredita- tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s o
cin improcedente de partidas a compensar en declaraciones hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su
futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que valoracin independiente no resulte adecuada, el anlisis de
produzca falta de ingreso u obtencin indebida de devoluciones comparabilidad a que se refiere este apartado se efectuar
teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.
por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin
o investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduc- 4. Dos o ms operaciones son equiparables cuando no exis-
cin o aplicacin, dichas conductas no constituirn comisin de tan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias
las infracciones de los artculos 191, 192, 193 195 de la Ley a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al precio
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte del bien o servicio o al margen de la operacin, o cuando
de bases que hubiesen dado lugar a correccin valorativa. existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las
correcciones necesarias.
5. Las sanciones previstas en este apartado sern compatibles
El anlisis de comparabilidad as descrito forma parte de la
con la establecida para la resistencia, obstruccin, excusa o
documentacin a que se refiere el artculo 20 de este Regla-
negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria en el
mento y cumplimenta la obligacin prevista en el prrafo b)
artculo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General del apartado 1 del citado artculo.
Tributaria, por la desatencin de los requerimientos realizados.
5. El anlisis de comparabilidad y la informacin sobre las
operaciones equiparables constituyen los factores que de-
(14) Redaccin dada por el artculo 14 del Real Decreto-ley 6/2010, terminarn, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el
de 9 de abril (BOE del 13), con efectos para los perodos impositivos apartado 4 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, el mtodo
que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009. de valoracin ms adecuado.
459
Apndice normativo
Reglamento: artculos 16 a 18
6. A efectos de los dispuesto en el artculo 16.4 de la Ley del Artculo 18. Obligacin de documentacin de las ope-
Impuesto, el obligado tributario podr considerar que el valor raciones entre personas o entidades vinculadas. (15)
convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se 1. A los efectos de lo dispuesto en artculo 16.2 de la Ley
trate de una prestacin de servicios por un socio profesional, del Impuesto, y para la determinacin del valor de mercado
persona fsica, a una entidad vinculada y se cumplan los de las operaciones entre personas o entidades vinculadas,
siguientes requisitos: el obligado tributario deber aportar, a requerimiento de la
Administracin tributaria, la documentacin establecida en
a) Que la entidad sea una de las previstas en el artculo esta seccin, la cual deber estar a disposicin de la Adminis-
108 de la Ley del Impuesto, ms del 75 por ciento de sus tracin tributaria a partir de la finalizacin del plazo voluntario
ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades de declaracin o liquidacin.
profesionales, cuente con los medios materiales y humanos Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la
adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deduccin Administracin tributaria de solicitar aquella documentacin o
de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los informacin adicional que considere necesaria en el ejercicio
socios-profesionales por la prestacin de sus servicios sea de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
positivo. 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su
normativa de desarrollo.
b) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a
la totalidad de los socios-profesionales por la prestacin de 2. La documentacin a que se refiere esta seccin deber
elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de
sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del
las operaciones, de forma que permita a la Administracin
resultado previo a que se refiere la letra a). comprobar que la valoracin de las mismas se ha ajustado
c) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a a lo previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto. En su
cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes preparacin, el obligado tributario podr utilizar aquella docu-
requisitos: mentacin relevante de que disponga para otras finalidades.
Dicha documentacin estar formada por:
1 Se determine en funcin de la contribucin efectuada por
a) La documentacin relativa al grupo al que pertenezca el
estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que
obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos,
consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos el establecido en el apartado 3 del artculo 16 de la Ley del
aplicables. Impuesto, as como el constituido por una entidad residente
2 No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalaria- o no residente y sus establecimientos permanentes en el
extranjero o en territorio espaol.
dos de la sociedad que cumplan funciones anlogas a las de
los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos Tratndose de un grupo en los trminos previstos en el
ltimos, la cuanta de las citadas retribuciones no podr ser apartado 3 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, la entidad
dominante podr optar por preparar y conservar la documen-
inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de
tacin relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante
contribuyentes previsto en el artculo 11 del Reglamento del
no sea residente en territorio espaol, deber designar a
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado una entidad del grupo residente en territorio espaol para
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. conservar la documentacin.
El incumplimiento del requisito establecido en este nmero Lo dispuesto en el prrafo anterior se entender sin perjuicio
2 en relacin con alguno de los socios-profesionales, no del deber del obligado tributario de aportar a requerimiento de
impedir la aplicacin de lo previsto en este apartado a los la Administracin tributaria en plazo y de forma veraz y com-
restantes socios-profesionales. pleta la documentacin relativa al grupo al que pertenezca.
b) La documentacin del obligado tributario.
Artculo 17. Requisitos de los acuerdos de reparto de
3. No ser exigible la documentacin prevista en esta Sec-
costes suscritos entre personas o entidades vinculadas.
cin a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra
A efectos de lo previsto en el apartado 6 del artculo 16 de de negocios habida en el perodo impositivo sea inferior a
la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de ocho millones de euros, siempre que el total de las operacio-
bienes y servicios suscritos por el obligado tributario debern nes realizadas en dicho perodo con personas o entidades
vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros
incluir la identificacin de las dems personas o entidades
de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la
participantes, en los trminos previstos en la letra a) del apar-
cifra de negocios se tendrn en consideracin los criterios
tado 1 del artculo 20 de este Reglamento, el mbito de las establecidos en el artculo 108 de la Ley del Impuesto. No
actividades y proyectos especficos cubiertos por los acuer- obstante, debern documentarse en todo caso las opera-
dos, su duracin, criterios para cuantificar el reparto de los ciones realizadas con personas o entidades vinculadas que
beneficios esperados entre los partcipes, la forma de clculo residan en un pas o territorio calificado reglamentariamente
de sus respectivas aportaciones, especificacin de las tareas como paraso fiscal, excepto que residan en un Estado miem-
y responsabilidades de los partcipes, consecuencias de la
adhesin o retirada de los partcipes as como cualquier otra (15) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11-
disposicin que prevea adaptar los trminos del acuerdo para 2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3
reflejar una modificacin de las circunstancias econmicas. de noviembre (BOE del 18).
460
Apndice normativo
Reglamento: artculos 18 y 19
bro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las 4. La operacin consista en la transmisin de inmuebles o
operaciones responden a motivos econmicos vlidos y que de operaciones sobre activos que tengan la consideracin de
esas personas o entidades realizan actividades econmicas. intangibles de acuerdo con los criterios contables.
4. Tampoco ser exigible la documentacin prevista en Cuando al obligado tributario le resulte de aplicacin lo es-
esta Seccin en relacin con las siguientes operaciones tablecido en el artculo 16.6 de este Reglamento, la no
vinculadas: exigencia de las obligaciones de documentacin previstas en
esta Seccin en relacin con las prestaciones de servicios
a) Las realizadas entre entidades que se integren en un
profesionales se entender sin perjuicio del deber de probar
mismo grupo de consolidacin fiscal que haya optado por el
el efectivo cumplimiento de los requisitos establecidos en el
rgimen regulado en el captulo VII del ttulo VII de la Ley del
citado artculo 16.6.
Impuesto.
5. El obligado tributario deber incluir en las declaraciones
b) A las realizadas con sus miembros o con otras entidades
que as se prevea, la informacin relativa a sus operaciones
integrantes del mismo grupo de consolidacin fiscal que haya
vinculadas en los trminos que se establezca por Orden del
optado por el rgimen regulado en el captulo VII del ttulo VII
Ministro de Economa y Hacienda.
de la Ley del Impuesto, por las agrupaciones de inters eco-
nmico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 Artculo 19. Obligacin de documentacin del grupo al
de abril, de agrupaciones de inters econmico, y las uniones que pertenezca el obligado tributario. (16)
temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de
1. La documentacin relativa al grupo comprende la siguiente:
26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones
temporales de empresas y sociedades de desarrollo industrial a) Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica
regional e inscritas en el registro especial del Ministerio de y operativa del grupo, as como cualquier cambio relevante
Economa y Hacienda. en la misma.
c) Las realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta b) Identificacin de las distintas entidades que, formando
o de ofertas pblicas de adquisicin de valores. parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto
afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realiza-
d) las realizadas entre entidades de crdito integradas a das por el obligado tributario.
travs de un sistema institucional de proteccin aprobado por
el Banco de Espaa, que tengan relacin con el cumplimiento c) Descripcin general de la naturaleza, importes y flujos de
por parte del referido sistema institucional de proteccin de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en
cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
los requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del
realizadas por el obligado tributario.
artculo 8 de la Ley 13/1985, se 25 de mayo, de Coeficientes
de inversin, Recursos Propios y obligaciones de informacin d) Descripcin general de las funciones ejercidas y de los
de los intermediarios Financieros. riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en
cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
e) Las realizadas en el perodo impositivo con la misma
realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios
persona o entidad vinculada, cuando la contraprestacin
respecto del perodo impositivo o de liquidacin anterior.
del conjunto de esas operaciones no supere el importe de
250.000 euros de valor de mercado. En este cmputo se e) Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas,
excluirn las operaciones a que se refieren los nmeros 1., nombres comerciales y dems activos intangibles en cuanto
2., 3. y 4. siguientes de esta letra. afecten, directa o indirectamente, a las operaciones reali-
zadas por el obligado tributario, as como el importe de las
Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicar cuando:
contraprestaciones derivadas de su utilizacin.
1. Se trate de operaciones realizadas con personas o enti- f) Una descripcin de la poltica del grupo en materia de
dades residentes en pases o territorios considerados como precios de transferencia que incluya el mtodo o mtodos de
parasos fiscales, excepto que residan en un Estado miem- fijacin de los precios adoptado por el grupo, que justifique
bro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las su adecuacin al principio de libre competencia.
operaciones responden a motivos econmicos vlidos y que
esas personas o entidades realizan actividades econmicas. g) Relacin de los acuerdos de reparto de costes y contratos
de prestacin de servicios entre entidades del grupo, en
2. Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el realizadas por el obligado tributario.
desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de
h) Relacin de los acuerdos previos de valoracin o procedi-
aplicacin el mtodo de estimacin objetiva con sociedades
mientos amistosos celebrados o en curso relativos a las enti-
en las que aquellos o sus cnyuges, ascendientes o descen-
dades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente,
dientes, de forma individual o conjuntamente entre todos
a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del
capital social o de los fondos propios. i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual
equivalente.
3. La operacin consista en la transmisin de negocios o
valores participaciones representativos de la participacin en
los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admiti- (16) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11-
dos a negociacin en alguno de los mercados regulados de 2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE. de noviembre (BOE del 18).
461
Apndice normativo
Reglamento: artculos 19 a 21
2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado
anterior se referirn al perodo impositivo o de liquidacin en anterior se referirn al perodo impositivo o de liquidacin
el que el obligado tributario haya realizado operaciones vincu- en el que el obligado tributario haya realizado la operacin
ladas con cualquier otra entidad del grupo, y sern exigibles vinculada.
para los grupos que no cumplan con lo previsto en el artculo Cuando la documentacin elaborada para un perodo im-
108 de la Ley del Impuesto. positivo o de liquidacin contine siendo vlida en otros
Cuando la documentacin elaborada para un perodo im- posteriores, no ser necesaria la elaboracin de nueva do-
positivo o de liquidacin contine siendo vlida en otros cumentacin, sin perjuicio de que deban efectuarse las
posteriores, no ser necesaria la elaboracin de nueva do- adaptaciones que fueran necesarias.
cumentacin, sin perjuicio de que deban efectuarse las 3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado
adaptaciones que fueran necesarias. 1 anterior sern exigibles en su totalidad, salvo cuando una
3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 16.10 de la Ley de las partes que intervenga en la operacin sea una de
del Impuesto constituyen distintos conjuntos de datos las las entidades a que se refiere el artculo 108 de la Ley del
informaciones a que se refieren cada una de las letras a), Impuesto o una persona fsica y no se trate de operaciones
c), d), f) e i) del apartado 1 de este artculo. A estos mismos realizadas con personas o entidades residentes en pases
efectos, tendr la consideracin de dato la informacin o territorios considerados como parasos fiscales, en cuyo
relativa a cada una de las personas, entidades o importes caso las obligaciones especficas de documentacin de los
mencionados las letras b) y e) de dicho apartado. Tambin obligados tributarios comprendern:
tendr la consideracin de dato cada uno de los acuerdos a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1
de reparto de costes, contratos de prestacin de servicios, cuando se trate de operaciones previstas en el nmero 2.
acuerdos previos de valoracin y procedimientos amistosos de la letra e) del artculo 18.4 de este Reglamento.
a los que se refieren las letras g) y h).
b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as
Artculo 20. Obligacin de documentacin del obligado como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inters
tributario. (17) aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dems
valores empleados en al determinacin del valor cuando se
1. La documentacin especfica del obligado tributario debe-
trate de la operacin prevista en el nmero 3. de la letra e)
r comprender:
del artculo 18.4 de este Reglamento.
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin com-
c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 1 en los
pleta, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del
supuestos previstos en el nmero 4. de la letra e) del artculo
obligado tributario y de las personas o entidades con las que
18.4 de este Reglamento.
se realice la operacin, as como descripcin detallada de su
naturaleza, caractersticas e importe. d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as como la jus-
tificacin del cumplimiento de los requisitos establecidos en
Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con
el artculo 16.6 de este Reglamento, cuando se trate de las
personas o entidades residentes en pases o territorios con-
prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte
siderados como parasos fiscales, deber identificarse a las
de aplicacin lo previsto en el citado artculo.
personas que, en nombre de dichas personas o entidades,
hayan intervenido en la operacin y, en caso de que se trate e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as
de operaciones con entidades, la identificacin de los admi- como la identificacin del mtodo de valoracin utilizado y el
nistradores de las mismas. intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de
los casos.
b) Anlisis de comparabilidad en los trminos descritos en el
artculo 16.2 de este Reglamento. 4. En relacin con cada operacin o conjunto de operacio-
nes, cuando stas se encuentren estrechamente ligadas entre
c) Una explicacin relativa a la seleccin del mtodo de s o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado
valoracin elegido, incluyendo una descripcin de las razones tributario, y a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
que justificaron la eleccin del mismo, as como su forma de artculo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos
aplicacin, y la especificacin del valor o intervalo de valores conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada
derivados del mismo. una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en
d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios las letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efectos,
prestados conjuntamente en favor de varias personas o enti- tendr la consideracin de dato la informacin relativa a cada
dades vinculadas, as como los correspondientes acuerdos, si una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del
los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere apartado 1.
el artculo 17 de este Reglamento.
Artculo 21. Comprobacin del valor normal de merca-
e) Cualquier otra informacin relevante de la que haya dis- do de las operaciones vinculadas.
puesto el obligado tributario para determinar la valoracin de
sus operaciones vinculadas, as como los pactos parasociales 1. Cuando la correccin valorativa no sea el objeto nico de
suscritos con otros socios. la regularizacin que proceda practicar en el procedimiento
de inspeccin en el que se lleve a cabo, la propuesta de
liquidacin que derive de la misma se documentar en un
(17) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11- acta distinta de las que deban formalizarse por los dems ele-
2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3 mentos de la obligacin tributaria. En dicha acta se justificar
de noviembre (BOE del 18). la determinacin del valor normal de mercado conforme a
462
Apndice normativo
Reglamento: artculo 21
alguno de los mtodos previstos en el apartado 4 del artculo presentacin de la solicitud de tasacin pericial contradictoria
16 de la Ley del Impuesto y se sealarn adecuadamente los surtir efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el
motivos que determinan la correccin de la valoracin efec- artculo 135.1 de la Ley General Tributaria y determinar la
tuada por el obligado. La liquidacin derivada de este acta inadmisin de los recursos y reclamaciones que se hubieran
tendr carcter provisional de acuerdo con lo establecido en podido simultanear con dicha tasacin pericial contradictoria.
el artculo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Una vez finalizado el procedimiento de tasacin pericial
General Tributaria. contradictoria a que se refiere el prrafo anterior, las partes
2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamacin o entidades vinculadas podrn optar de forma conjunta en los
contra la liquidacin provisional practicada como consecuen- trminos previstos en el apartado 2 anterior, por interponer re-
cia de la correccin valorativa, se notificar dicha liquidacin y curso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa
la existencia del procedimiento revisor a las dems personas contra la liquidacin provisional derivada del valor resultante
o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan de la tasacin.
personarse en el procedimiento, de conformidad con lo
4. Una vez que la liquidacin practicada al obligado tribu-
dispuesto en los artculos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003,
tario haya adquirido firmeza, la Administracin tributaria
de 17 de diciembre, General Tributaria.
regularizar la situacin tributaria de las dems personas o
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tribu- entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme,
tario haya interpuesto recurso o reclamacin, se notificar reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de
la liquidacin provisional practicada a las dems personas demora. Esta regularizacin se realizar mediante la prctica
o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo de una liquidacin correspondiente al ltimo perodo impositi-
deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el vo cuyo plazo de declaracin e ingreso hubiera finalizado en
oportuno recurso de reposicin o reclamacin econmico- el momento en que se produzca tal firmeza. Tratndose de
administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regu-
partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas vas de larizacin se realizar mediante la prctica de una liquidacin
revisin, se tramitar el recurso o reclamacin presentado en correspondiente al momento en que se produzca la firmeza
primer lugar y se declarar inadmisible el segundo o ulterior. de la liquidacin practicada al obligado tributario.
3. Cuando para la aplicacin de los mtodos previstos en En esta liquidacin se tendrn en cuenta los efectos corres-
el apartado 4 del artculo 16 de la Ley del Impuesto haya pondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y
sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos cada uno de los perodos impositivos afectados por la correc-
por alguno de los medios establecidos en el artculo 57.1 cin valorativa llevada a cabo por la Administracin tributaria
de la Ley General Tributaria, el obligado tributario podr e incluir, en su caso, los correspondientes intereses de
promover la tasacin pericial contradictoria para corregir el demora calculados desde la finalizacin del plazo establecido
valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado para la presentacin de la autoliquidacin o desde la fecha
tributario promueve la tasacin pericial contradictoria, el rga- de la presentacin fuera de plazo de la autoliquidacin si la
no competente notificar al obligado tributario y a las dems regularizacin da lugar a una devolucin de cada uno de los
personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido ejercicios en los que la operacin vinculada haya producido
por un perito de la Administracin, concedindoles un plazo efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidacin
de 15 das para que puedan proceder al nombramiento de correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado
comn acuerdo de perito, que deber tener ttulo adecuado a de dicha operacin es eficaz frente a las dems personas
la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramitndose o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el
el procedimiento de tasacin pericial contradictoria conforme artculo 16.9.3 de la Ley del Impuesto y en el prrafo anterior.
a lo dispuesto en el artculo 135 de la Ley 58/2003, de 17
Los obligados tributarios debern, asimismo, aplicar el valor
de diciembre, General Tributaria.
comprobado en las declaraciones de los perodos impositivos
Una vez finalizado el procedimiento de tasacin pericial siguientes a aquel al que se refiera la regularizacin admi-
contradictoria, se proceder conforme a lo sealado en el nistrativa cuando la operacin vinculada produzca efectos
apartado 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o en los mismos.
reclamaciones a interponer contra la liquidacin provisional
Para la prctica de la liquidacin anterior, los rganos de ins-
derivada del valor resultante de la tasacin.
peccin podrn ejercer las facultades previstas en el artculo
Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tribu-
promover el procedimiento de tasacin pericial contradictoria taria, y realizar las actuaciones de obtencin de informacin
y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obliga- que consideren necesarias.
do tributario haya promovido dicha tasacin o interpuesto
recurso o reclamacin, la liquidacin provisional practicada 5. El procedimiento regulado en este artculo no se aplicar
se notificar a las dems personas o entidades vinculadas a las personas o entidades afectadas por la correccin
afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar valorativa que no sean residentes en territorio espaol o
de forma conjunta por promover la tasacin pericial contra- establecimientos permanentes situados en el mismo, de
dictoria o interponer el oportuno recurso o reclamacin. Si, acuerdo con lo dispuesto en el nmero 4 del apartado 9 del
por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades artculo 16 de la Ley.
vinculadas la solicitud de tasacin pericial contradictoria se Las personas o entidades afectadas no residentes en te-
simultaneara con un recurso o reclamacin, se sustanciar rritorio espaol, salvo que se trate de establecimientos
aqulla en primer lugar, a efectos de determinar el valor a permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar
que se refiere el artculo 16.1.2 de la Ley del Impuesto. La un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del
463
Apndice normativo
ordenamiento interno, debern acudir al procedimiento amis- a) Identificacin de las personas o entidades que vayan a
toso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble realizar las operaciones.
imposicin generada por la correccin valorativa, de acuerdo b) Descripcin sucinta de las operaciones objeto del mismo
con lo dispuesto en el nmero 5 del apartado 9 del artculo
16 de la Ley. c) Elementos bsicos de la propuesta de valoracin que se
pretenda formular.
Artculo 21 bis. Diferencias entre el valor convenido
2. La Administracin tributaria analizar la solicitud previa,
y el valor normal de mercado de las operaciones vin-
culadas. pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones perti-
nentes y comunicar a los interesados la viabilidad o no del
1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido acuerdo previo de valoracin.
sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre
ambos valores tendr para las personas o entidades vincula- Artculo 23. Inicio del procedimiento.
das el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de 1. Las personas o entidades vinculadas podrn presentar la
las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la solicitud de determinacin del valor normal de mercado, que
existencia de dicha diferencia. contendr una propuesta de valoracin fundamentada en el
2. En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se valor de mercado con una descripcin del mtodo propuesto
defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la y un anlisis justificando que la forma de aplicacin del mismo
diferencia tendr con carcter general el siguiente tratamiento: respeta el principio de libre competencia, de las operaciones
a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o partcipe, la efectuadas entre ellas con carcter previo a su realizacin.
parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje Asimismo, podrn presentar ante la Administracin tributaria
de participacin en la entidad se considerar como retribucin una propuesta para la aplicacin de un coeficiente distinto
de fondos propios para la entidad, y como participacin en del establecido en el apartado 1 del artculo 20 de la Ley del
beneficios de entidades para el socio. Impuesto.
La parte de la diferencia que no se corresponda con el La solicitud deber ser suscrita por las personas o entidades
porcentaje de participacin en la entidad, para la entidad solicitantes, que debern acreditar ante la Administracin
tendr la consideracin de retribucin de los fondos propios, que las dems personas o entidades vinculadas que vayan a
y para el socio o partcipe de utilidad percibida de una entidad realizar las operaciones cuya valoracin se solicita conocen
por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe y aceptan la solicitud de valoracin.
de acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1.d) de la Ley 2. La solicitud deber acompaarse de la documentacin a
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta que se refieren los artculos 19.1 y 20.1 de este Reglamento,
de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoracin, y se
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no adaptar a las circunstancias del caso.
Residentes y sobre el Patrimonio.
3. En las propuestas relativas al coeficiente de subcapitaliza-
b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte cin deber aportarse la siguiente documentacin:
de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de
a) Cuentas anuales de la entidad.
participacin en la misma tendr la consideracin de aporta-
cin del socio o partcipe a los fondos propios de la entidad, b) Endeudamiento que, en relacin al capital fiscal, estima
y aumentar el valor de adquisicin de la participacin del el sujeto pasivo que hubiere podido obtener en condiciones
socio o partcipe. normales de mercado de personas o entidades no vinculadas
y justificacin del mismo.
La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcen-
taje de participacin en la entidad, tendr la consideracin de c) Descripcin del grupo de sociedades al que pertenece la
renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o partcipe. entidad.
Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Ren- d) Identificacin de las entidades no residentes vinculadas
ta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta con las que la entidad ha contrado o contraer el endeuda-
se considerar como ganancia patrimonial de acuerdo con lo miento.
previsto en el artculo 13.1.i).4 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado por el e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justifica-
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. cin del mismo, destacando las circunstancias econmicas
que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin.
3. La calificacin de la renta puesta de manifiesto por la dife-
rencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, f) Justificacin del tratamiento de reciprocidad.
podr ser distinta de la prevista en el apartado 2 anterior, 4. En los 30 das siguientes a la fecha en que la solicitud de
cuando se acredite una causa diferente a las contempladas inicio haya tenido entrada en el registro del rgano compe-
en el citado apartado 2. tente, ste podr requerir al solicitante para que, en su caso,
subsane los errores o la complete con cualquier otra informa-
Artculo 22. Actuaciones previas.
cin que la Administracin tributaria considere relevante para
1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan so- la determinacin del valor normal de mercado. El solicitante
licitar a la Administracin tributaria que determine el valor dispondr del plazo de 10 das para aportar la documentacin
normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas o subsanar los errores. La falta de atencin del requerimiento
podrn presentar una solicitud previa, cuyo contenido ser el determinar el archivo de las actuaciones y se tendr por no
siguiente: presentada la solicitud.
464
Apndice normativo
Reglamento: artculos 23 a 29
5. Se podr acordar motivadamente la inadmisin a trmite e) Elementos esenciales del mtodo de valoracin e intervalo
de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as como
circunstancias: las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas
a) Que la propuesta de valoracin que se pretende formular en orden a su aplicacin, destacando las asunciones crticas.
carezca manifiestamente de fundamento para determinar el f) Perodos impositivos o de liquidacin a los que ser apli-
valor normal de mercado. cable el acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.
b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoracin 3. En la desestimacin de la propuesta de valoracin se
sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende incluir junto con la identificacin de los obligados tributarios
formular. los motivos por los que la Administracin tributaria desestima
c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposi- la propuesta.
cin que puede evitarse mediante la propuesta de valoracin. 4. El procedimiento deber finalizar en el plazo de 6 meses.
d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resolucin
la propuesta que se pretende formular ser desestimada. expresa, la propuesta podr entenderse desestimada.
6. Transcurrido el plazo sealado en el apartado 4 anterior, 5. La Administracin tributaria y los obligados tributarios
sin haber notificado a los obligados tributarios la inadmisin debern aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.
de la solicitud, el procedimiento se entender iniciado. 6. La Administracin tributaria podr comprobar que los
hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada
Artculo 24. Rgimen de la documentacin presentada. se corresponden con los efectivamente habidos y que la
1. La documentacin presentada nicamente tendr efectos propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.
en relacin al procedimiento regulado en este captulo y ser Cuando de la comprobacin resultare que los hechos y
exclusivamente utilizada respecto del mismo. operaciones descritos en la propuesta aprobada no se co-
2. Lo previsto en los artculos anteriores no eximir a los suje- rresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada
tos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo no ha sido aplicada correctamente, la Inspeccin de los
con lo establecido en el artculo 29 de la Ley 58/2003, de Tributos proceder a regularizar la situacin tributaria de los
17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposicin, obligados tributarios.
en cuanto al cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la 7. El desestimiento de cualquiera de las obligados tributarios
documentacin referida en el artculo 22 de este Reglamento. determinar la terminacin del procedimiento.
3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimacin
Artculo 27. Recursos.
de la propuesta se proceder a la devolucin de la documen-
tacin aportada. La resolucin que ponga fin al procedimiento o el acto pre-
sunto desestimatorio no sern recurribles, sin perjuicio de los
Artculo 25. Tramitacin. recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidacin
La Administracin tributaria examinar la propuesta junto que en su da se dicten puedan interponerse.
con la documentacin presentada. A estos efectos, podr
Artculo 28. rganos competentes.
requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta, Ser competente para iniciar, instruir y resolver el procedi-
as como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la miento el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria
misma. de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El titular
de dicho Departamento designar el Equipo o Unidad al que
Artculo 26. Terminacin y efectos del acuerdo. corresponder la tramitacin del procedimiento y la propuesta
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: de resolucin.
a) Aprobar la propuesta de valoracin presentado por el Artculo 29. Informacin sobre la aplicacin del acuer-
obligado tributario. do para la valoracin de las operaciones efectuadas
con personas o entidades vinculadas.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributario, una pro-
puesta de valoracin que difiera de la inicialmente presentada. Conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre Socie-
c) Desestimar la propuesta de valoracin formulada por el dades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
obligado tributario. del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados
tributarios presentarn un escrito relativo a la aplicacin del
2. El acuerdo previo de valoracin se formalizar en un acuerdo previo de valoracin aprobado, cuyo contenido debe-
documento que incluir al menos: r comprender, entre otra, la siguiente informacin:
a) Lugar y fecha de su formalizacin. a) Operaciones realizadas en el perodo impositivo o de
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin com- liquidacin al que se refiere la declaracin a las que ha sido
pleta y nmero de identificacin fiscal de los de los obligados de aplicacin el acuerdo previo.
tributarios a los que se refiere la propuesta. b) Precios o valores a los que han sido realizadas las ope-
c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido raciones anteriores como consecuencia de la aplicacin del
del acuerdo. acuerdo previo.
d) Descripcin de las operaciones a las que se refiere la c) Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas
propuesta. de las circunstancias econmicas que deban entenderse
465
Apndice normativo
bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se b) Aprobar la modificacin alternativa formulada por los
refiere el acuerdo previo. obligados tributarios.
d) Operaciones efectuadas en el perodo impositivo o de c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob la pro-
liquidacin similares a aqullas a las que se refiere el acuerdo puesta inicial de valoracin.
previo, precios por los que han sido realizadas y descripcin
d) Declarar la continuacin de la aplicacin de la propuesta
de las diferencias existentes respecto de las operaciones
de valoracin inicial.
comprendidas en el mbito del acuerdo previo.
4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administracin
No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administra-
tributaria, la modificacin del acuerdo previo de valoracin
ciones, la documentacin que deber presentar el obligado tri-
butario anualmente ser la que se derive del propio acuerdo. requerir la previa modificacin del acuerdo alcanzado con
dicha Administracin. A tal efecto se seguir el procedimiento
Artculo 29 bis. Modificacin del acuerdo previo de previsto en el artculo 29 quter y siguientes de este Regla-
valoracin. mento.
1. En el supuesto de variacin significativa de las circunstan- 5. El procedimiento deber finalizarse en el plazo de 6
cias econmicas existentes en el momento de la aprobacin meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una
del acuerdo previo de valoracin, ste podr ser modificado resolucin expresa, la propuesta de modificacin podr
para adecuarlo las nuevas circunstancias econmicas. El entenderse desestimada.
procedimiento de modificacin podr iniciarse de oficio o a
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento de modifica-
instancia de los obligados tributarios.
cin o el acto presunto desestimatorio no sern recurribles,
2. La solicitud de modificacin deber ser suscrita por las sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan
personas o entidades solicitantes, que debern acreditar ante interponerse contra los actos de liquidacin que puedan
la Administracin que las dems personas o entidades vincu- dictarse.
ladas que vayan a realizar las operaciones cuya valoracin
se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificacin, y 7. La aprobacin de la modificacin, tendr los efectos pre-
deber contener la siguiente informacin: vistos en el artculo 26 de este Reglamento, en relacin a las
operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de
a) Justificacin de la variacin significativa de las circunstan- modificacin o, en su caso, a la comunicacin de propuesta
cias econmicas. de modificacin.
b) Modificacin que, a tenor de dicha variacin, resulta
8. La resolucin por la que se deje sin efecto el acuerdo
procedente.
previo de valoracin inicial determinar la extincin de los
El desestimiento de cualquiera de las personas o entidades efectos previstos en el artculo 26 de este Reglamento, en
afectadas determinar la terminacin del procedimiento de relacin a las operaciones que se realicen con posterioridad
modificacin. a la solicitud de modificacin o, en su caso, a la comunicacin
La Administracin tributaria, una vez examinada la documen- de propuesta de modificacin.
tacin presentada, y previa audiencia de los obligados tributa- 9. La desestimacin de la modificacin formulada por los
rios, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince das, obligados tributarios determinar:
dictar resolucin motivada, que podr:
a) La confirmacin de los efectos previstos en el artculo 26
a) Aprobar la modificacin formulada por los obligados de este Reglamento, cuando no quede probada la variacin
tributarios. significativa de las circunstancias econmicas.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributario, una pro-
b) La extincin de los efectos previstos en el artculo 26 de
puesta de valoracin que difiera de la inicialmente presentada.
este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen
c) Desestimar la modificacin formulada por los obligados con posterioridad a la desestimacin, en los dems casos.
tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo
previo de valoracin inicialmente aprobado. Artculo 29 ter. Prrroga del acuerdo previo de valo-
racin.
3. Cuando el procedimiento de modificacin haya sido ini-
ciado por la Administracin tributaria, el contenido de la 1. Los obligados tributarios podrn solicitar a la Adminis-
propuesta se notificar a los obligados tributarios quienes tracin tributaria que se prorrogue el plazo de validez del
dispondrn de un plazo de un mes contados a partir del da acuerdo de valoracin que hubiera sido aprobado. Dicha
siguiente al de la notificacin de la propuesta para: solicitud deber presentarse antes de los 6 meses previos a
a) Aceptar la modificacin. la finalizacin de dicho plazo de validez y se acompaar de
la documentacin que consideren conveniente para justificar
b) Formular una modificacin alternativa, debidamente justifi-
que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud
cada.
original no han variado.
c) Rechazar la modificacin, expresando los motivos en los
2. La solicitud de prrroga del acuerdo previo de valoracin
que se fundamentan.
deber ser suscrita por las personas o entidades que suscri-
La Administracin tributaria, una vez examinada la documen- bieron el acuerdo previo cuya prrroga se solicita, y debern
tacin presentada, dictar resolucin motivada, que podr: acreditar ante la Administracin que las dems personas o
a) Aprobar la modificacin, si los obligados tributarios la han entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones
aceptado. conocen y aceptan la solicitud de prrroga.
466
Apndice normativo
Ley: artculo 17
Reglamento: artculos 29 ter a 29 nonies
1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que Artculo 17. Reglas de valoracin: cambios de residencia,
la propuesta formulada se someta a la consideracin de cese de establecimientos permanentes, operaciones
otras Administraciones tributarias del pas o territorio en el realizadas con o por personas o entidades residentes en
que residan las personas o entidades vinculadas, la Admi- parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas
nistracin tributaria valorar la procedencia de iniciar dicho especiales.
procedimiento. La desestimacin del inicio del procedimiento 1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor
deber ser motivada, y no podr ser impugnada. normal de mercado y el valor contable de los siguientes elemen-
2. Cuando la Administracin tributaria en el curso de un tos patrimoniales:
procedimiento previo de valoracin, considere oportuno a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territo-
someter el asunto a la consideracin de otras Administra-
rio espaol que traslada su residencia fuera de ste, excepto
ciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr
que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un
en conocimiento las personas o entidades vinculadas. La
establecimiento permanente situado en territorio espaol de la
aceptacin por parte del obligado tributario ser requisito
mencionada entidad.
previo a la comunicacin a la otra Administracin.
En este caso ser de aplicacin a dichos elementos patrimonia-
3. El obligado tributario deber presentar la solicitud de inicio
les lo previsto en el artculo 85.
acompaada de la documentacin prevista en el artculo 23.
b) Los que estn afectos a un establecimiento permanente
Artculo 29 sexies. Tramitacin. situado en territorio espaol que cesa su actividad.
1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento
tributarias, las personas o entidades vinculadas vendrn permanente situado en territorio espaol son transferidos al
obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y extranjero.
justificantes tengan relacin con la propuesta de valoracin.
2. Las operaciones que se efecten con personas o entidades
Los obligados tributarios podrn participar en las actuaciones residentes en pases o territorios considerados como parasos
encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as lo convengan fiscales se valorarn por su valor normal de mercado siempre
los representantes de ambas Administraciones tributarias. que no determine una tributacin en Espaa inferior a la que
2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributa- hubiere correspondido por aplicacin del valor convenido o un
rias se pondr en conocimiento de los sujetos interesados, diferimiento de dicha tributacin.
cuya aceptacin ser un requisito previo a la firma del acuerdo Quienes realicen las operaciones sealadas en el prrafo ante-
entre las Administraciones implicadas. rior estarn sujetos a la obligacin de documentacin a que se
La oposicin a la propuesta de acuerdo determinar la des- refiere el artculo 16.2 de esta Ley con las especialidades que
estimacin de la propuesta de valoracin. reglamentariamente se establezcan.
467
Apndice normativo
Ley: artculo 17
Reglamento: artculo 21 ter
468
Apndice normativo
Ley: artculos 17 a 19
Reglamento: artculos 31 y 32
gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o imputacin temporal sea de obligado cumplimiento deber
planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin especificarse la norma contable que establezca tal obligacin.
forestal competente, siempre que el perodo de produccin c) Justificacin de la adecuacin del criterio de imputacin
medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar
caso por la Administracin forestal competente, sea igual o las cuentas anuales y explicacin de su influencia sobre el
superior a 20 aos. patrimonio, la situacin financiera y los resultados del sujeto
pasivo.
Artculo 18. Efectos de la sustitucin del valor contable
por el valor normal de mercado. d) Descripcin de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio
de imputacin temporal y justificacin que de su aplicacin no
Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieran sido se deriva una tributacin inferior a la que hubiera correspondi-
valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, do por aplicacin del criterio del devengo.
la entidad adquirente de aqul integrar en su base imponible
la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la 3. La solicitud se presentar con, al menos, seis meses
de antelacin a la conclusin del primer perodo impositivo
siguiente manera:
respecto del que se pretenda que tenga efectos.
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
circulante, en el perodo impositivo en que stos motiven el
devengo de un ingreso. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables inte-
sean necesarios.
grantes del inmovilizado, en el perodo impositivo en que stos
se transmitan. El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables in- ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
tegrantes del inmovilizado, en los perodos impositivos que pertinentes.
resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos. 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se re- al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
ciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento para formular las alegaciones y presentar los documentos y
patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los prrafos justificaciones que estime pertinentes.
anteriores.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
Artculo 19. Imputacin temporal. Inscripcin contable de a) Aprobar el criterio de imputacin temporal de ingresos y
ingresos y gastos. gastos formulado por el sujeto pasivo.
1. Los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositi- b) Aprobar un criterio alternativo de imputacin temporal de
vo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso
y servicios que los mismos representan, con independencia del del procedimiento.
momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, c) Desestimar el criterio de imputacin temporal de ingresos
respetando la debida correlacin entre unos y otros. y gastos formulado por el sujeto pasivo.
2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal La resolucin ser motivada.
de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado
El procedimiento deber finalizar antes de seis meses, con-
anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para
tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera
en cualquiera de los Registros del rgano administrativo
y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artculos
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
34.4 y 38.i) del Cdigo de Comercio, estar supeditada a la requerimiento de dicho rgano.
aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que
reglamentariamente se determine. 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
anterior sin haberse producido una resolucin expresa, se
Artculo 31. Aprobacin de criterios de imputacin entender aprobado el criterio de imputacin temporal de
temporal diferentes al devengo. ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.
1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio Artculo 32. rgano competente.
de imputacin temporal de ingresos y gastos diferente al
devengo podrn presentar una solicitud ante la Administracin Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la
tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan
a) Descripcin de los ingresos y gastos a los que afecta el imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias
criterio de imputacin temporal, haciendo constar, adems o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal
de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las opera- o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los
ciones del sujeto pasivo. elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.
b) Descripcin del criterio de imputacin temporal cuya Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta
eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un pero-
469
Apndice normativo
Ley: artculos 19 y 20
do impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin 9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a
temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se impu- su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su
tarn en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con importe se integrar en la base imponible de la entidad que las
lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratndose de hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese
gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un pero- considerado gasto deducible.
do impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin 10. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el
temporal o de ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ga- derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que,
nancias en un perodo impositivo anterior, la imputacin temporal adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en todo caso
de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de
se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no los activos afectos a la pliza al final y al comienzo de cada
se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspondido perodo impositivo.
por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que
los apartados anteriores.
instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las empresas en los trminos previstos en la disposicin adicional
rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
se efecten los correspondientes cobros, excepto que la entidad y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.
decida aplicar el criterio del devengo. El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento deri-
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, vado de la percepcin de cantidades de los contratos.
las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total
Artculo 20. Limitacin en la deducibilidad de gastos
o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo
financieros. (19)
pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el
vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao. 1. Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite
del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado
de los importes aplazados, se entender obtenida, en dicho A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el
momento, la renta pendiente de imputacin. exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados
de la cesin a terceros de capitales propios devengados en el
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere
perodo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere la
sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y
letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
gastos correspondientes a las rentas afectadas.
El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de
5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura
explotacin de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio
de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del
determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems
Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizacin
de Pensiones, sern imputables en el perodo impositivo en del inmovilizado, la imputacin de subvenciones de inmovilizado
que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenacio-
respecto de las contribuciones para la cobertura de contingen- nes de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de
cias anlogas a la de los planes de pensiones que no hubieren participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se
resultado deducibles. correspondan con dividendos o participaciones en beneficios
Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin,
de instrumentos de patrimonio a que se refiere el prrafo f) del directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor
apartado 1 del artculo 13 de esta Ley, sern deducibles en el de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de
perodo impositivo que se entreguen dichos instrumentos. euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas
con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por
6. La reversin del deterioro del valor de los elementos patri-
aplicacin de la letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
moniales que hayan sido objeto de una correccin valorativa
por deterioro se imputar en el perodo impositivo en el que se En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del
haya producido dicha reversin, sea en la entidad que practic perodo impositivo por importe de 1 milln de euros.
la correccin o en otra vinculada con ella. La misma regla se Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduc-
aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la transmisin cin podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan
de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido en los 18 aos inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los
nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la del perodo impositivo correspondiente, y con el lmite previsto
fecha en que se transmitieron. en este apartado.
7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la 2. En el caso de que los gastos financieros netos del perodo
base imponible, se podrn dictar normas para la aplicacin de lo impositivo no alcanzaran el lmite establecido en el apartado 1
previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o sectores de este artculo, la diferencia entre el citado lmite y los gastos
determinados. financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite
8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones
de elementos patrimoniales a ttulo lucrativo, tanto en metlico (19) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Dos del Real De-
como en especie, se imputarn en el perodo impositivo en el que creto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
aqullas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
prrafo del apartado 3 del artculo 15. 2012.
470
Apndice normativo
Ley: artculos 20 y 21
previsto en el apartado 1 de este artculo, respecto de la deduc- Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin
cin de gastos financieros netos en los perodos impositivos que econmica internacional sobre dividendos y rentas de
concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores
deduzca dicha diferencia. representativos de los fondos propios de entidades no
residentes en territorio espaol.
3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las
entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el artculo 1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios
48 de esta Ley se tendrn en cuenta por aquellos a los efectos de entidades no residentes en territorio espaol, cuando se
de la aplicacin del lmite previsto en este artculo. cumplan los siguientes requisitos:
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de con- a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el
solidacin fiscal, el lmite previsto en este artculo se referir al capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al
grupo fiscal. menos, del cinco por ciento.
No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pen- La participacin correspondiente se deber poseer de manera
dientes de deducir en el momento de su integracin en el grupo ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el
fiscal se deducirn con el lmite del 30 por ciento del beneficio beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener
operativo de la propia entidad. posteriormente durante el tiempo necesario para completar
En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que dicho plazo. Para el cmputo del plazo se tendr tambin en
integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a este o se produ- cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda
jera la extincin del mismo, y existieran gastos financieros netos ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circuns-
pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrn el mismo tancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio
tratamiento fiscal que corresponde a las bases imponibles nega- para formar parte del mismo grupo de sociedades.
tivas del grupo fiscal pendientes de compensar, en los trminos b) Que la entidad participada haya estado gravada por un
establecidos en el artculo 81 de esta Ley. impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este
5. Si el perodo impositivo de la entidad tuviera una duracin impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios
inferior al ao, el importe previsto en el prrafo cuarto del apar- que se reparten o en los que se participa.
tado 1 de este artculo ser el resultado de multiplicar 1 milln A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extran-
de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo jeros que hayan tenido por finalidad la imposicin de la renta ob-
impositivo respecto del ao. (20) tenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con
6. (21) La limitacin prevista en este artculo no resultar de independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia
aplicacin: renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
a) A las entidades de crdito y aseguradoras. No obstante, en Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad
el caso de entidades de crdito o aseguradoras que tributen participada sea residente en un pas con el que Espaa tenga
en el rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con otras suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional,
entidades que no tengan esta consideracin, el lmite establecido que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio
en este artculo se calcular teniendo en cuenta el beneficio ope- de informacin.
rativo y los gastos financieros netos de estas ltimas entidades.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la
A estos efectos, recibirn el tratamiento de las entidades de cr- entidad participada sea residente en un pas o territorio calificado
dito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que resida
directa o indirectamente, ntegramente a aquellas, y cuya nica en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo
actividad consista en la emisin y colocacin en el mercado de acredite que su constitucin y operativa responde a motivos
instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
financiacin de tales entidades.
c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa
b) En el perodo impositivo en que se produzca la extincin de la procedan de la realizacin de actividades empresariales en el
entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operacin extranjero.
de reestructuracin acogida al rgimen especial establecido en
el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley, o bien se realice dentro Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos
de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos finan- el 85 por ciento de los ingresos del ejercicio correspondan a:
cieros pendientes de deducir en el momento de su integracin 1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn
en el mismo. comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el
apartado 2 del artculo 107 como susceptibles de ser incluidas
en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la
participacin en los beneficios de otras entidades, o de la trans-
misin de los valores o participaciones correspondientes, habrn
(20) Redaccin dada por el artculo 26.Tercero del Real Decreto-ley de cumplir los requisitos del prrafo 2. siguiente.
20/2012, de 13 de julio (BOE del 14), con efectos para los perodos En particular, a estos efectos, se considerarn obtenidas en el
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:
(21) Aadido por el artculo 26.Tercero del Real Decreto-ley 1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a
20/2012, de 13 de julio (BOE del 14), con efectos para los perodos disposicin de los adquirentes en el pas o territorio en el que
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio
471
Apndice normativo
Ley: artculo 21
diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda
a travs de la organizacin de medios personales y materiales con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados
de que disponga la entidad participada. por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
2. Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en participacin, la misma se entender generada de forma lineal,
el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la
territorio diferente del espaol, siempre que se efecten a travs participacin, considerndose exenta aquella parte que propor-
de la organizacin de medios personales y materiales de que cionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en
que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos
disponga la entidad participada.
en los prrafos b) y c) del apartado anterior.
3. Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos
La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin prevista
sean otorgados a personas o entidades residentes en el pas o
en el prrafo anterior se integrar en la base imponible, teniendo
territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier
derecho a la deduccin establecida en el artculo 31 de esta
otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las
Ley. No obstante, a los efectos de lo establecido en el prrafo
operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios
a) del apartado 1 del citado artculo, se tomar exclusivamente
personales y materiales de que disponga la entidad participada.
el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn
4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegu- de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto,
rados se encuentren en el pas o territorio en el que resida la por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta
entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente que no tenga derecho a la exencin correspondiente a aquellos
del espaol, siempre que aqullas se efecten a travs de la ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos estable-
organizacin de medios personales y materiales de que disponga cidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, en relacin
la entidad participada. con la renta total obtenida en la transmisin de la participacin.
2. Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido
no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo
participacin indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje VIII del ttulo VII de esta Ley, se aplicar la exencin en las condi-
y antigedad previstos en el prrafo a), cuando los referidos ciones establecidas en el prrafo d) de este apartado.
beneficios y entidades cumplan a su vez, los requisitos esta-
No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas
blecidos en los dems prrafos de este apartado. Asimismo,
o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
rentas derivadas de la transmisin de la participacin en dichas
entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr
apartado siguiente. las especialidades que se indican a continuacin:
Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirecta-
reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo mente, participaciones en entidades residentes en territorio
social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor
cantidades abonadas a dichas reservas. de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de
mercado de sus activos totales.
2. (22) Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la
participacin en una entidad no residente en territorio espaol, En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la
cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los
anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada
supuestos de separacin del socio o disolucin de la entidad. durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de
la tenencia en ejercicios en los que se cumplan conjuntamente
El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado
cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos anterior. Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda,
previstos en los prrafos b) y c) debern ser cumplidos en todos en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los requi-
y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. sitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, a
No obstante, en el caso de que los requisitos previstos en los los efectos de lo establecido en el prrafo b) del apartado 1 del
prrafos b) o c) no se cumplieran en alguno o algunos de los artculo 31 de esta Ley, se tendr en cuenta exclusivamente el
ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin prevista en importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar
este apartado se aplicar de acuerdo con las siguientes reglas: por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en
aquellos ejercicios.
Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda
con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin
por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la de valor sobre la participacin transmitida que hubiera resultado
participacin, se considerar exenta aquella parte que se corres- fiscalmente deducible.
ponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo
que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los caso, en la base imponible del sujeto pasivo.
prrafos b) y c) del apartado anterior.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera
sido previamente transmitida por otra entidad que rena las
(22) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Tres del Real De- circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
creto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades
para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que
2012. se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
472
Apndice normativo
Ley: artculos 21 a 23
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el
la participacin se integrar en la base imponible hasta el importe sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el importe de
de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo. la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que
Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejerci- se hubiera aplicado la exencin.
cios de tenencia de la participacin, no se cumplan los requisitos Artculo 22. Exencin de determinadas rentas obtenidas
establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, se en el extranjero a travs de un establecimiento perma-
aplicar lo dispuesto en los prrafos tercero y cuarto de este nente.
apartado, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de
la participacin dentro del grupo, respecto de la renta positiva 1. Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs
minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra de un establecimiento permanente situado fuera del territorio
entidad del grupo. espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:
d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la
valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo realizacin de actividades empresariales en el extranjero, en los
VIII del ttulo VII de esta Ley y la aplicacin de dichas reglas, trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21
incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no de esta ley.
integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto,
sobre la Renta de no Residentes, derivadas de: en los trminos del artculo anterior, y que no se halle situado en
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso
territorio espaol. fiscal.
2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente 2. Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento
que no cumpla, al menos en algn ejercicio, los requisitos a que permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se
se refieren los prrafos b) o c) del apartado 1 anterior. hubieran integrado en la base imponible de la entidad, la exencin
3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales. prevista en este artculo o la deduccin a que se refiere el artculo
31 de esta ley slo se aplicarn a las rentas positivas obtenidas
En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que con posterioridad a partir del momento en que superen la cuanta
corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisin de dichas rentas negativas.
de la participacin en la entidad no residente y el valor normal
de mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la 3. A estos efectos, se considerar que una entidad opera median-
entidad transmitente, en los trminos establecidos en este apar- te un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por
tado. En los mismos trminos se integrar en la base imponible cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma
del perodo el resto de la renta obtenida en la transmisin. continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en
los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se
3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:
entender que constituyen establecimientos permanentes aque-
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones llos a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 13
de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
temporales de empresas. Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades de marzo. Si el establecimiento permanente se encuentra situado
que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para
principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en este artculo. evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin,
Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma se estar a lo que de l resulte.
actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con 4. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando
el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en
Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del
y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere artculo anterior. La opcin a que se refiere el prrafo c) de dicho
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la apartado se ejercer por cada establecimiento situado fuera del
existencia de otro motivo econmico vlido. territorio espaol, incluso en el caso de que existan varios en el
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su territorio de un solo pas.
base imponible y en relacin con las cuales opte por aplicar, si
Artculo 23. Reduccin de ingresos procedentes de deter-
procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32 de
minados activos intangibles. (23)
esta ley.
4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exencin a los 1. Los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso o
dividendos de fuente extranjera, no se podr integrar en la base de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas
imponible la depreciacin de la participacin, cualquiera que sea o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones
la forma y el perodo impositivo en que se ponga de manifiesto, relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas,
hasta el importe de dichos dividendos.
Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisin (23) Segn lo establecido en la disposicin adicional novena de la
de la participacin en una entidad no residente que hubiera sido Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5), la aplicacin efectiva de lo
previamente transmitida por otra entidad que rena las circuns- dispuesto en este artculo quedar condicionada a su compatibilidad
tancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio con el ordenamiento comunitario.
473
Apndice normativo
Ley: artculos 23 y 24
se integrarn en la base imponible en un 50 por ciento de su anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del
importe, cuando se cumplan los siguientes requisitos: elemento patrimonial y los tres aos posteriores.
a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se
cesin. produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimo-
b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotacin niales en que se materialice.
en el desarrollo de una actividad econmica y que los resultados
2. La Administracin tributaria podr aprobar planes es-
de esa utilizacin no se materialicen en la entrega de bienes o
prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos peciales de reinversin cuando concurran circunstancias
fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en especficas que lo justifiquen.
este ltimo caso, dicha entidad est vinculada con el cesionario. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la
c) Que el cesionario no resida en un pas o territorio de nula aprobacin de los planes que se formulen.
tributacin o considerado como paraso fiscal. 3. El importe de la renta no integrada en la base imponible
d) Cuando un mismo contrato de cesin incluya prestaciones se sumar a la misma por partes iguales en los perodos
accesorias de servicios, deber diferenciarse en dicho contrato impositivos concluidos en los siete aos siguientes al cierre
la contraprestacin correspondiente a los mismos. del perodo impositivo en que venci el plazo al que se refiere
e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios el apartado 1, o, tratndose de bienes amortizables, en los
para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirec- perodos impositivos durante los que se amorticen los ele-
tos, correspondientes a los activos objeto de cesin. mentos patrimoniales en los que se materialice la reinversin,
2. La reduccin no se aplicar a partir del perodo impositivo a eleccin del sujeto pasivo.
siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesin
4. Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin
de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que
debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo,
hayan tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo
creado, multiplicado por seis. salvo prdidas justificadas, hasta que se cumpla el plazo
de siete aos al que se refiere el apartado anterior, excepto
3. Esta reduccin deber tenerse en cuenta a efectos de la
que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los
determinacin del importe de la cuota ntegra a que se refiere el
artculo 31.1.b) de esta Ley. admitidos en el artculo 11.1, que se aplique, fuere inferior.
La transmisin de dichos elementos antes de la finalizacin
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de conso-
del mencionado plazo determinar la integracin en la base
lidacin fiscal, los ingresos y gastos derivados de la cesin, no
imponible de la parte de renta pendiente de integracin,
sern objeto de eliminacin para determinar la base imponible
del grupo fiscal. excepto que el importe obtenido sea objeto de reinversin
en los trminos establecidos en el apartado 1.
5. En ningn caso darn derecho a la reduccin los ingresos
procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin 5. En caso de no realizarse la reinversin dentro del plazo
de marcas, obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las sealado, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta
pelculas cinematogrficas, de derechos personales suscepti- obtenida, adems de los intereses de demora, se ingresar
bles de cesin, como los derechos de imagen de programas conjuntamente con la cuota correspondiente del perodo
informticos, equipos industriales, comerciales o cientficos, ni impositivo en que venci aqul.
de cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en
el apartado 1. Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro.
Artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del 1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas
Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. del 28). Reinversin
de ahorro destinen de sus resultados a la financiacin de obras
de beneficios extraordinarios. (24)
benfico-sociales, de conformidad con las normas por las que
Redaccin vigente hasta 31 de diciembre de 2001: se rigen.
1. No se integrarn en la base imponible las rentas obtenidas, 2. Las cantidades asignadas a la obra benfico social de las
una vez corregidas en el importe de la depreciacin mone-
cajas de ahorro debern aplicarse, al menos, en un 50 por
taria, en la transmisin onerosa de elementos patrimoniales
ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignacin,
del inmovilizado, material o inmaterial, y de valores represen-
tativos de la participacin en el capital o en fondos propios o en el inmediato siguiente, a la realizacin de las inversiones
de toda clase de entidades que otorguen una participacin afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones
no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de las mismas o establecimientos acogidas a aqulla.
y que se hubieren posedo, al menos, con un ao de antela- 3. No se integrarn en la base imponible:
cin, siempre que el importe de las citadas transmisiones se
reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social, aun
mencionados, dentro del plazo comprendido entre el ao cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio
de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras asig-
naciones.
(24) Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de enero de 2002. Vase disposicin transitoria tercera de esta b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas
Ley. a la obra benfico-social.
474
Apndice normativo
Ley: artculos 25 a 28
Artculo 25. Compensacin de bases imponibles nega- Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este
tivas. (25) perodo impositivo se entender que la entidad se ha disuelto con
los efectos establecidos en el artculo 15.3 de esta ley.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de
liquidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de
rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en la entidad y ello determine la modificacin de su tipo de gravamen
los 18 aos inmediatos y sucesivos. o la aplicacin de un rgimen tributario especial.
2. La base imponible negativa susceptible de compensacin se La renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales
reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de existentes en el momento de la transformacin, realizada con
las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal,
correspondiente a la participacin adquirida y su valor de adqui- salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia
sicin, cuando concurran las siguientes circunstancias: del elemento transmitido.
a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de La parte de dicha renta generada hasta el momento de la
los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una transformacin se gravar aplicando el tipo de gravamen y el
persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad de
vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo imposi- haber conservado su forma jurdica originaria.
tivo al que corresponde la base imponible negativa. 3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.
b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior Artculo 27. Devengo del impuesto. (26)
hubieran tenido una participacin inferior al 25 por ciento en el
momento de la conclusin del perodo impositivo al que corres- 1. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
ponde la base imponible negativa. 2. Cuando se trate de sociedades que hayan optado por la apli-
c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas cacin del rgimen fiscal establecido en la Ley 11/2009, por la
dentro de los seis meses anteriores a la adquisicin de la parti- que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin
cipacin que confiere la mayora del capital social. en el Mercado Inmobiliario, el impuesto se devengar el da del
acuerdo de la junta general de accionistas de distribucin de los
3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de
beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y,
compensacin a que se refiere el apartado 1 a partir del primer
en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en los que
perodo impositivo cuya renta sea positiva.
se aplic el rgimen fiscal especial.
4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a
No obstante, el impuesto se devengar el ltimo da del perodo
las bases imponibles negativas derivadas de la explotacin de
impositivo, haya o no acuerdo de distribucin de beneficios, por
nuevas autopistas, tneles y vas de peaje realizadas por las
las rentas sujetas al tipo general del gravamen, as como cuando
sociedades concesionarias de tales actividades.
la sociedad haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible
5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de o disponga de reservas de forma diferente a su distribucin.
las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda,
mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la
contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera
Ttulo VI
que sea el ejercicio en que se originaron.
Deuda tributaria
Ttulo V
Captulo I
Perodo impositivo y devengo del impuesto
Tipo de gravamen y cuota integra
Artculo 26. Perodo impositivo.
Artculo 28. El tipo de gravamen.
1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico
de la entidad. 1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este
2. En todo caso concluir el perodo impositivo: impuesto ser el 35 por ciento. (27)
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previ-
residente en territorio espaol al extranjero. sin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de establecidos por su normativa reguladora.
la entidad y ello determine la no sujecin a este impuesto de la
entidad resultante.
(26) Redaccin dada por la disposicin final primera.Dos de la Ley
11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), con efectos para los pe-
(25) Vase en este apndice normativo el artculo 9.Primero.Dos rodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.
del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20), modifi-
cado por el artculo 26.Primero.Uno del Real Decreto-ley 20/2012, (27) Vase el apartado 1 de la disposicin adicional octava de esta
de 13 de julio (BOE del 14). Ley. Vase tambin el artculo 114 de esta Ley.
475
Apndice normativo
Ley: artculo 28
b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de gravamen del impuesto. Adems, la entidad estar obligada a in-
reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, gresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente
sobre el rgimen jurdico de las sociedades de garanta recpro- al perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes
ca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa. de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno
c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, de los perodos impositivos anteriores en los que hubiera resulta-
excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, do de aplicacin el rgimen previsto en esta letra c), la diferencia
que tributarn al tipo general. entre el tipo general de gravamen vigente en cada perodo y el
d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora,
las cmaras oficiales y los sindicatos de trabajadores. recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplica- Lo establecido en esta letra c) est condicionado a que los esta-
cin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de tutos de la entidad prevean la no distribucin de dividendos. (29)
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos d) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de
y de los incentivos fiscales al mecenazgo. inversin inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 de
f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo noviembre, que, adems de reunir los requisitos previstos en la
del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre recon- letra c), desarrollen la actividad de promocin exclusivamente
versin y reindustrializacin. de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. siguientes condiciones:
h) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y Autorida- 1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de
des Portuarias. (28) promocin inmobiliaria no podr superar el 20 por ciento del total
del activo de la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria.
3. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscal-
mente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados 2. La actividad de promocin inmobiliaria y la de arrendamiento
extracooperativos, que tributarn al tipo general. debern ser objeto de contabilizacin separada para cada inmue-
4. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de ble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario
aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o
23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines finca registral independiente en que stos se dividan, sin perjuicio
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. del cmputo de las inversiones en el total del activo a efectos del
porcentaje previsto en la letra c).
5. Tributarn al tipo del 1 por ciento:
3. Los inmuebles derivados de la actividad de promocin debe-
a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por
rn permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin
la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria durante un perodo
Colectiva, siempre que el nmero de accionistas requerido sea,
como mnimo, el previsto en su artculo 9.4. mnimo de siete aos. Este plazo se computar desde la fecha
de terminacin de la construccin. A estos efectos, la termina-
b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la cin de la construccin del inmueble se acreditar mediante el
citada Ley, siempre que el nmero de partcipes requerido sea,
certificado final de obra a que se refiere el artculo 6 de la Ley
como mnimo, el previsto en su artculo 5.4.
38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenacin de la Edificacin.
c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del
inversin inmobiliaria regulados en la citada Ley, distintos de
perodo mnimo a que se refiere esta letra d) o la letra c) ante-
los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el nmero de
rior, segn proceda, determinar que la renta derivada de dicha
accionistas o partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto
en los artculos 5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carcter de transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto.
instituciones de inversin colectiva no financieras, tengan por Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con la cuota
objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se
naturaleza urbana para su arrendamiento. transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas
correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impo-
La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este aparta-
sitivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el
do requerir que los bienes inmuebles que integren el activo de
rgimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo general
las Instituciones de Inversin Colectiva a que se refiere el prrafo
anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del uno por ciento,
tres aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excep- sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones
cional, medie la autorizacin expresa de la Comisin Nacional que, en su caso, resulten procedentes.
del Mercado de Valores. Las sociedades de inversin inmobiliaria o los fondos de inver-
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del sin inmobiliaria que desarrollen la actividad de promocin de
perodo mnimo a que se refiere esta letra c) determinar que la viviendas para su arrendamiento estarn obligadas a comunicar
renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo general de dicha circunstancia a la Administracin tributaria en el perodo
impositivo en que se inicie la citada actividad.
476
Apndice normativo
Ley: artculos 28 a 30
Reglamento: disposicin adicional nica
e) El fondo de regulacin del mercado hipotecario, establecido 3. El cmputo del coeficiente de inversin a que se refiere
en el artculo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regula- este artculo se realizar en la misma forma prevista en el
cin del mercado hipotecario. artculo 60 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de no-
6. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones viembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado
regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, para
Planes y Fondos de Pensiones. la determinacin del porcentaje de inversin en bienes
inmuebles.
7. Tributarn al tipo del 40 por ciento las entidades que se
dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de yaci- 4. El tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5 de la
mientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en Ley del Impuesto resultar provisionalmente aplicable a
los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, los fondos y las sociedades de inversin inmobiliaria de
del Sector de Hidrocarburos. (30) nueva creacin y estar condicionado a que en el plazo
de dos aos, contados desde su inscripcin en el corres-
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas
pondiente registro de la Comisin Nacional del Mercado
de las de exploracin, investigacin, explotacin, transporte,
de Valores, alcancen el porcentaje de inversin requerido
almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos extrados,
en dicho artculo. Si no llegara a cumplirse tal condicin,
o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarbu-
la tributacin por el Impuesto sobre Sociedades de los
ros propiedad de terceros, quedarn sometidas al tipo general
ejercicios transcurridos se girar al tipo general vigente
de gravamen.
en estos, con devengo del inters de demora.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de
5. En el caso de sociedades y fondos de inversin inmo-
almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les
resultar aplicable el rgimen especial establecido en el captulo biliaria por compartimentos, las previsiones contenidas en
X del ttulo VII de esta ley y tributarn al tipo del 35 por ciento. esta disposicin adicional debern cumplirse para cada
uno de los compartimentos.
8. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo
establecido en el artculo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, Artculo 29. Cuota ntegra.
de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias,
Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar
las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base
a la base imponible el tipo de gravamen.
imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva
y materialmente en el mbito geogrfico de la Zona Especial
Canaria. Captulo II
Disposicin adicional nica. Rgimen de institucio-
nes de inversin colectiva de naturaleza inmobilia- Deducciones para evitar la doble imposicin
ria. (Vigente para perodos impositivos iniciados a
partir del 9-11-2005). Artculo 30. Deduccin para evitar la doble imposicin
interna: dividendos y plusvalas de fuente interna. (31)
1. A los efectos de computar el coeficiente del 50 por
ciento mnimo de inversin en viviendas y en residencias 1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen di-
estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y videndos o participaciones en beneficios de otras entidades
fondos de inversin inmobiliaria deben cumplir para dis- residentes en Espaa se deducir el 50 por ciento de la cuota
frutar del tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5 de ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos
la Ley del Impuesto, se tendrn en cuenta las inversiones dividendos o participaciones en beneficios.
previstas en el artculo 56.1.a) y b) del Reglamento de La base imponible derivada de los dividendos o participaciones
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de en beneficios ser el importe ntegro de stos.
inversin colectiva, y siempre que, adems, en los casos
2. (32) La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser
previstos en el prrafo b) del artculo 56.1 mencionado se
del 100 por ciento cuando los dividendos o participaciones en
cumplan las reglas siguientes:
beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de
a) Que los bienes inmuebles en construccin tengan participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al cinco
entidad registral mediante la correspondiente inscripcin por ciento, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de
en el Registro de la Propiedad. manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea
b) Que se trate de viviendas, residencias estudiantiles y exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se
de la tercera edad. mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar
un ao. La deduccin tambin ser del 100 por ciento respecto
2. Se entender por residencia estudiantil los inmuebles
diseados o adaptados especficamente para acoger a es- de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de
tudiantes, que estn reconocidos oficialmente como tales.
Asimismo, se entender por residencias de la tercera edad (31) Vanse la disposicin adicional primera y las disposiciones
los inmuebles diseados o adaptados especficamente transitorias decimosptima y vigsima de esta Ley.
para acoger a personas de la tercera edad, que hayan
sido autorizadas oficialmente como tales. (32) Redaccin dada por la disposicin adicional quincuagesima oc-
tava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre (BOE del 23), con efec-
tos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
(30) Vase el apartado 2 de la disposicin adicional octava de esta Ley. 2011.
477
Apndice normativo
Ley: artculo 30
seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de del deterioro del valor de la participacin no se integrar en la
garanta recproca y asociaciones. base imponible.
Esta deduccin ser tambin de aplicacin en los casos en que Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:
se haya tenido dicho porcentaje de participacin pero, sin em- 1. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la
bargo, sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en
el porcentaje tenido hasta un mnimo del tres por ciento como la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a
consecuencia de que la entidad participada haya realizado una alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2
operacin acogida al rgimen fiscal especial establecido en el y 7 del artculo 28 o en el artculo 114 de esta Ley, en concepto
Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley o una operacin en el mbito de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la
de ofertas pblicas de adquisicin de valores. Lo anterior ser participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta
aplicable a los dividendos distribuidos dentro del plazo de tres no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin
aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejer- interna de plusvalas.
cicio correspondiente a la distribucin no se transmita totalmente
En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias
la participacin o sta quede por debajo del porcentaje mnimo
de la participacin hubieren aplicado a las rentas por ellas obte-
exigido del tres por ciento.
nidas con ocasin de su transmisin la deduccin por reinversin
3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de li- de beneficios extraordinarios, la deduccin ser del 18 por ciento
quidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin del importe del dividendo o de la participacin en beneficios. La
de acciones o participaciones propias para su amortizacin y deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se
disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.
total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas
2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la de-
computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que
preciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base
correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que
imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad
en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas
que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior
propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin.
deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido
La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que
en el artculo 15.3 de esta ley.
se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.
4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se
En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe
aplicar respecto de las siguientes rentas: resultante de aplicar al dividendo o a la participacin en benefi-
a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin cios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de
de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjui- las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales
cio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior. integradas en la parte especial de la base imponible o en la del
Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el ahorro, para el caso de transmisiones realizadas a partir de 1
prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o de enero de 2007.
participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no
ellos de acuerdo con las normas establecidas en este artculo. determine la integracin de renta en la base imponible por no
b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con an- tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la deduccin
cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese
terioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin
dividendo o participacin en beneficios se ha integrado en la base
de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el
imponible de las personas o entidades propietarias anteriores de
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin
la participacin, en los trminos establecidos en este prrafo e).
de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la
reduccin, traspaso o aportacin. f) Los dividendos o participaciones en beneficios correspon-
dientes a entidades de la Zona Especial Canaria procedentes
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de
de beneficios que hayan tributado a los tipos indicados en el
las rentas distribuidas que se hubieran integrado en la base
apartado 8 del artculo 28 de esta Ley. A estos efectos, se
imponible sin haberse producido respecto de aqullas la com-
considerar que las rentas recibidas proceden en primer lugar
pensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no
de dichos beneficios.
compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2
del artculo 25 de esta ley. 5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las
derivadas de la transmisin de valores representativos del capital
c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico
o de los fondos propios de entidades residentes en territorio
del mercado hipotecario.
espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del
d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspon- 35 por ciento, se deducir de la cuota ntegra el resultado de
dan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios
meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satis- no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al
fecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo capital social, que correspondan a la participacin transmitida,
plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. generados por la entidad participada durante el tiempo de tenen-
e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en cia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas
beneficios no determine la integracin de renta en la base impo- si ste fuere menor.
nible o cuando dicha distribucin haya producido una prdida por Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los
deterioro del valor de la participacin. En este caso la reversin siguientes requisitos:
478
Apndice normativo
Ley: artculos 30 a 32
a) Que, el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con 4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra
anterioridad a la transmisin sea igual o superior al cinco por podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en
ciento. los 10 aos inmediatos y sucesivos.
b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininte- Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin
rrumpida durante el ao anterior al da en que se transmita la internacional: dividendos y participaciones en beneficios.
participacin.
1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o partici-
Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no paciones en los beneficios pagados por una entidad no residente
pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en territorio espaol, se deducir el impuesto efectivamente pa-
en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que gado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los
el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios. cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente
La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el de tales dividendos, siempre que dicha cuanta se incluya en la
diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de la Ley base imponible del sujeto pasivo.
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la
en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no
deduccin prevista en el presente apartado. residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aqulla se
hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior
Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las
al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su
transmisiones de valores representativos del capital de las enti-
defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario
dades a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 del artculo
para completar un ao.
28 de esta ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de
gravamen previsto en el referido apartado 2. En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las
La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos
que corresponda a rentas no integradas en la base imponible 2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente
pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas
de la entidad participada debido a la compensacin de bases
directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por
imponibles negativas.
las que, a su vez, estn participadas directamente por aqullas,
6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra y as sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con
podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impo- cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas
sitivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos. participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el
requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente
Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin
al tiempo de tenencia de la participacin.
internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.
3. Esta deduccin, juntamente con la establecida en el artculo
1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren anterior respecto de los dividendos o participaciones en los
rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducir de la beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa
cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes: correspondera pagar por estas rentas si se hubieren obtenido
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn en territorio espaol.
de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto. El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto
No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exen- fiscalmente deducible.
cin, bonificacin o cualquier otro beneficio fiscal. 4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra
Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en
los diez aos inmediatos y sucesivos.
la deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda
segn aqul. 5. No se integrar en la base imponible del sujeto pasivo que
percibe los dividendos o la participacin en beneficios la prdida
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera
por deterioro del valor de la participacin derivada de la distribu-
pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en
cin de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el perodo
territorio espaol. (33)
impositivo en que dicha depreciacin se ponga de manifiesto,
2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir excepto que el importe de los citados beneficios haya tributado
en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.
igualmente, formar parte de la base imponible, aun cuando no En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no
fuese plenamente deducible. determine la integracin de renta en la base imponible por no
3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la deduccin
varias rentas del extranjero, la deduccin se realizar agrupando cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese
las procedentes de un mismo pas salvo las rentas de estable- dividendo o participacin en beneficios ha tributado en Espaa
cimientos permanentes, que se computarn aisladamente por a travs de cualquier transmisin de la participacin, en los
cada uno de stos. trminos establecidos en este artculo. El lmite a que se refiere
el apartado 3 de este artculo se calcular atendiendo a la cuota
ntegra que resultara de la integracin en la base imponible del
(33) Vase la disposicin transitoria vigsima de esta Ley. dividendo o participacin en beneficios.
479
Apndice normativo
Ley: artculos 33 a 35
480
Apndice normativo
Ley: artculo 35
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos
materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, en exclusiva a actividades de investigacin y desarrollo.
esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo 2. El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovi-
no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o lizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos,
proyectos piloto, siempre que stos no puedan convertirse o siempre que estn afectos exclusivamente a las actividades de
utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin investigacin y desarrollo.
comercial.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible
Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo con la prevista en el artculo 42 de esta ley e incompatible para
el diseo y elaboracin del muestrario para el lanzamiento de las mismas inversiones con las restantes deducciones previstas
nuevos productos. A estos efectos, se entender como lanza- en los dems artculos de este Captulo.
miento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y
como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no Los elementos en que se materialice la inversin debern per-
meramente formal o accidental. manecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdidas
justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en las
Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida
la concepcin de software avanzado, siempre que suponga un til conforme al mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo
progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el desa- a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese inferior.
rrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin
de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est 2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.
destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar
los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra en las
actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software. condiciones establecidas en este apartado.
b) Base de la deduccin. a) Concepto de innovacin tecnolgica.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo re-
los gastos de investigacin y desarrollo y, en su caso, por las sultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de nuevos
inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de
excluidos los inmuebles y terrenos. los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o
procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los rea-
de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes
lizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de
con anterioridad.
los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos
efectivamente a la realizacin de stas, constando especfica- o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de un pri-
mente individualizados por proyectos. mer prototipo no comercializable, los proyectos de demostracin
inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria
La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las
del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mue-
subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e
ble y de la madera siempre que no puedan convertirse o utilizarse
imputables como ingreso en el perodo impositivo.
para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de
b) Base de la deduccin.
la deduccin deben corresponder a actividades efectuadas en
Espaa, en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del La base de la deduccin estar constituida por el importe de los
Espacio Econmico Europeo. gastos del perodo en actividades de innovacin tecnolgica que
correspondan a los siguientes conceptos:
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin
y desarrollo las cantidades pagadas para la realizacin de dichas 1. Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la
actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin identificacin, la definicin y la orientacin de soluciones tecno-
Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del suje- lgicas avanzadas, con independencia de los resultados en que
to pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades. culminen.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos 2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin,
patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento. que incluirn la concepcin y la elaboracin de los planos, dibu-
jos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos,
c) Porcentajes de deduccin.
especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento
1. El 30 por ciento de los gastos efectuados en el perodo necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin
impositivo por este concepto. de un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles,
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del
actividades de investigacin y desarrollo en el perodo impositivo juguete, del mueble y de la madera.
sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos 3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes,
anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo licencias, "know-how" y diseos. No darn derecho a la deduccin
anterior hasta dicha media, y el 50 por ciento sobre el exceso las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al
respecto de sta. sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto superar la cuanta de un milln de euros.
en los prrafos anteriores se practicar una deduccin adicional 4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas
del 20 por ciento del importe de los gastos de personal de la de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP
481
Apndice normativo
Ley: artculo 35
Reglamento: artculo 30
o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo,
implantacin de dichas normas. los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados el Ministerio de Ciencia e Innovacin o por un organismo adscrito
por el sujeto pasivo en cuanto estn directamente relacionados a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos
con dichas actividades, se apliquen efectivamente a la realiza- y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este
cin de stas y consten especficamente individualizados por artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como
proyectos. investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para
calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos
Los gastos de innovacin tecnolgica deben corresponder a lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr carcter
actividades efectuadas en Espaa, en cualquier Estado miembro vinculante para la Administracin tributaria.
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
b) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpre-
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tacin y aplicacin de la presente deduccin, cuya contestacin
tecnolgica las cantidades pagadas para la realizacin de dichas tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los
actividades en Espaa, en cualquier Estado miembro de la Unin trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003,
Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del suje- de 17 de diciembre, General Tributaria.
to pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe
Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o
de innovacin tecnolgica se minorar en el 65 por ciento de las por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de
subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a)
imputables como ingreso en el perodo impositivo. del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades
c) Porcentaje de deduccin. - El 12 por ciento de los gastos del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra
efectuados en el perodo impositivo por este concepto, sin que a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnol-
sean de aplicacin los coeficientes establecidos en el apartado gica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el
2 de la disposicin adicional dcima de esta Ley. (36) apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la
3. Exclusiones. Administracin tributaria.
482
Apndice normativo
Ley: artculos 36 a 38
Reglamento: artculo 30
tecnolgica podrn solicitar a la Administracin tributaria la 7. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio
valoracin, conforme a las reglas del Impuesto sobre Socieda- de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse
des y, con carcter previo y vinculante, de los gastos corres- contra los actos de liquidacin que se efecten como con-
pondientes a dichas actividades que consideren susceptibles secuencia de la aplicacin de los valores establecidos en
de disfrutar de la deduccin a la que se refiere el artculo 35 la resolucin.
de la Ley del Impuesto. 8. La Administracin tributaria deber aplicar la valoracin
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de de los gastos que resulte de la resolucin durante su plazo
efectuar los gastos correspondientes y contendr, como de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o
mnimo, lo siguiente: varen significativamente las circunstancias econmicas que
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante. fundamentaron dicha valoracin.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de investigacin 9. La documentacin aportada por el solicitante nicamente
cientfica o innovacin tecnolgica a que se refiere la solici- tendr efectos en relacin con este procedimiento. Los
tud, indicando las actividades concretas que se efectuarn, funcionarios que intervengan en el procedimiento debern
los gastos en los que se incurrir para la ejecucin de las guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto
mismas y el perodo de tiempo en el que se realizarn tales de los documentos y dems informacin que conozcan en el
actividades. curso del mismo.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se realizarn, 10. El rgano competente para informar, instruir y resolver el
expresando la regla de valoracin aplicada y las circunstan- procedimiento ser el Departamento de Inspeccin Financiera
cias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin. y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
483
Apndice normativo
Ley: artculos 38 y 39
Reglamento: artculo 33
particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica 5. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de dichos bienes. de enero de 2011) (43)
c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin 6. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestruc- de enero de 2011) (44)
turas de su propiedad situados en el entorno que sea objeto 7. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar
de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos derecho a deduccin.
arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los
bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Artculo 39. Deducciones por inversiones medioambien-
Espaa. tales. (45)
2. (40) Las inversiones en producciones espaolas de largo- Las inversiones realizadas en bienes del activo material des-
metrajes cinematogrficos y de series audiovisuales de ficcin, tinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en
animacin o documental, que permitan la confeccin de un instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica o acstica
soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn procedente de instalaciones industriales, o contra la contamina-
derecho al productor a una deduccin del 20 por ciento. La base cin de aguas superficiales, subterrneas y marinas, o para la
de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales
minorado en la parte financiada por el coproductor financiero. propios, siempre que se est cumpliendo la normativa vigente
en dichos mbitos de actuacin pero se realicen para mejorar
El coproductor financiero que participe en una produccin es- las exigencias establecidas en dicha normativa, darn derecho
paola de largometraje cinematogrfico tendr derecho a una a practicar una deduccin en la cuota ntegra del 8 por ciento de
deduccin del cinco por ciento de la inversin que financie, con las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o
el lmite del cinco por ciento de la renta del perodo derivada de acuerdos con la Administracin competente en materia medioam-
dichas inversiones. biental, quien deber expedir la certificacin de la convalidacin
A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor de la inversin. (46)
financiero la entidad que participe en la produccin de las pelcu- 2. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
las indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la de enero de 2011) (47)
aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior
3. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
al 10 por ciento ni superior al 25 por ciento del coste total de la
de enero de 2011) (48)
produccin, a cambio del derecho a participar en los ingresos
derivados de su explotacin. El contrato de coproduccin, en el 4. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar
que debern constar las circunstancias indicadas, se presentar derecho a deduccin.
ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte. Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones desti-
Las deducciones a las que se refiere este apartado se practica- nadas a la proteccin del medio ambiente.
rn a partir del perodo impositivo en el que finalice la produccin De acuerdo con lo establecido en el artculo 39 de la Ley del
de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho perodo podrn Impuesto, los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota nte-
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos suce- gra el 10 por ciento del importe de las inversiones realizadas
sivos, en las condiciones previstas en el apartado 1 del artculo en elementos patrimoniales del inmovilizado material desti-
44 de esta ley. En tal caso, el lmite del cinco por ciento a que nados a la proteccin del medio ambiente, consistentes en:
se refiere este apartado se calcular sobre la renta derivada de
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguien-
la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique
tes finalidades:
la deduccin.
Reglamentariamente se podrn establecer las condiciones y
procedimientos para la prctica de esta deduccin. (43) Vase nota (42).
3. (41) Las inversiones en la edicin de libros que permitan la (44) Vase nota (42)
confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial
seriada, darn derecho a una deduccin del cinco por ciento. (45) Vase el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de esta
Ley, cuya redaccin vigente para los perodos impositivos iniciados
4. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1 a partir de 1 de enero de 2011 ha sido dada por el artculo 92.Dos
de enero de 2011) (42) de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del 5).
(41) Vase el apartado 4 de la disposicin adicional dcima de esta Ley. (47) Vase la disposicin derogatoria segunda.2 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), en la redaccin dada
(42) Derogado por la disposicin derogatoria segunda.2 de la Ley por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), en la redaccin dada 5), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1
por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del de enero de 2011.
5), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de
1 de enero de 2011. (48) Vase nota (47).
484
Apndice normativo
Reglamento: artculos 33 a 36
1. Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente Artculo 35. Realizacin y mantenimiento de la in-
de las instalaciones industriales. versin.
2. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las 1. La inversin se entender realizada cuando los elementos
aguas superficiales, subterrneas y marinas. patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamien-
to.
3. Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento co-
rrectos desde el punto de vista medioambiental de residuos 2. Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto
industriales. de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere
el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las
de fuentes de energas renovables consistentes en instala- Entidades de Crdito, se considerar realizada la inversin en
ciones y equipos con cualquiera de las finalidades definidas la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al
a continuacin: valor de contado del elemento patrimonial.
1. Aprovechamiento de la energa proveniente del sol para su La aplicacin de la deduccin por la inversin en los elemen-
transformacin en calor o electricidad. tos patrimoniales a que se refiere el prrafo anterior estar
2. Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos condicionado, con carcter resolutorio, al ejercicio de la
opcin de compra.
urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias
agrcolas y forestales, de residuos agrcolas y forestales y Si no se ejercita la opcin de compra, el sujeto pasivo deber
de cultivos energticos para su transformacin en calor o ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al perodo
electricidad. impositivo en que se hubiera podido ejercitar dicha opcin,
el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de
3. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes demora.
de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo
de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos
44 de la Ley del Impuesto, se entender que los elementos
slidos urbanos para su transformacin en biogs.
patrimoniales afectos a esta deduccin a que se refiere el
4. Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites artculo 33 permanecen en funcionamiento si se mantienen
usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol durante el plazo establecido en el citado apartado los niveles
o biodisel). de proteccin del medio ambiente previstos en los planes,
programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
Artculo 34. mbito de aplicacin: vehculos industria- por la Administracin competente.
les o comerciales de transporte por carretera.
A tal fin, la Administracin tributaria podr requerir de la
1. La deduccin a que se refiere el artculo anterior se aplicar Administracin competente en materia de medio ambiente la
tambin en el supuesto de adquisicin de vehculos indus- expedicin de un certificado que acredite el mantenimiento
triales o comerciales de transporte por carretera nuevos y de los citados niveles de proteccin ambiental.
que, tratndose de vehculos con motor disel o con motor En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos
de encendido por chispa alimentado con gas natural o gas patrimoniales afectos a esta deduccin perdieran o disminu-
licuado del petrleo, cumplan los requisitos sobre emisin de yeran su eficacia en materia de proteccin del medio ambien-
gases, partculas contaminantes y humos establecidos en la te durante los plazos a que se refiere este apartado, podrn
Directiva 88/77/CEE. ser sustituidos o complementados con otros elementos que
2. A estos efectos, se considerarn vehculos industriales contribuyan a la recuperacin de los niveles de proteccin
inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho a
o comerciales:
la deduccin. En este caso, las inversiones que sustituyan o
a) Aquellos vehculos que el anexo II del Real Decreto complementen a la inicial no podrn acogerse a la deduccin
2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el regulada en este ttulo.
Reglamento General de Vehculos, define como camiones,
Artculo 36. Base de la deduccin por instalaciones
furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articulados
destinadas a la proteccin del medio ambiente.
o no, incluidos los de dos pisos; vehculos acondicionados y
mixtos adaptables, as como tractocamiones. En los supuestos a que se refiere el artculo 33 de este Re-
glamento, la base de clculo de la deduccin ser el precio
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo
de adquisicin o coste de produccin.
conjuntamente con su correspondiente semirremolque, ya
sea simultneamente o a lo largo del mismo perodo impo- Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de
sitivo, tendrn la consideracin en su conjunto de vehculos las finalidades previstas en dicho artculo, una vez identificada
industriales a los efectos de aplicar la deduccin a que se la parte que guarde relacin directa con la funcin protectora
del medio ambiente, la deduccin se aplicar sobre la por-
refiere este ttulo.
cin del precio de adquisicin o coste de produccin que el
b) Los turismos destinados al servicio pblico de viajeros sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas
provistos de taxmetro. finalidades.
c) Los automviles acondicionados para el transporte de En el caso de que las inversiones no tengan por objeto
personas enfermas o accidentadas. exclusivo alguna de las citadas finalidades, deber poderse
485
Apndice normativo
Ley: artculo 40
Reglamento: artculos 36 a 38
identificar la parte de stas destinada a la proteccin del a) Que las inversiones se han realizado en ejecucin de los
medio ambiente. planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o
La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar celebrados por la Administracin competente sealando la
derecho a la deduccin. normativa a que se refiere el prrafo b) del apartado anterior
y expresando la idoneidad de las inversiones para la funcin
Artculo 37. Base de la deduccin por adquisicin de protectora del medio ambiente que las mismas persigan.
vehculos industriales o comerciales de transporte por
b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles
carretera.
de proteccin previstos en los planes, programas, convenios
En los supuestos contemplados en el artculo 34 de este Re- o acuerdos establecidos.
glamento, la base de clculo de la deduccin ser el resultado 3. Si al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto
de aplicar al precio de adquisicin del vehculo el porcentaje sobre Sociedades no se hubiera emitido por la Administracin
que, de entre los siguientes, corresponda: competente la certificacin regulada en este artculo por
a) El 45 por ciento si se trata de camiones, vehculos acon- causa no imputable al sujeto pasivo, ste podr aplicar con
dicionados y mixtos adaptables, as como tractocamiones. carcter provisional la deduccin siempre que haya solicitado
b) El 40 por ciento si se trata de tractocamiones, as como de la expedicin de la referida certificacin de convalidacin con
su correspondiente semirremolque cuando se adquiera con- anterioridad al primer da del plazo de presentacin de aquella
juntamente con aqul o dentro del mismo perodo impositivo. declaracin. En el caso de que la Administracin competente
no convalide la inversin, el sujeto pasivo deber ingresar,
c) El 35 por ciento para autobuses y el resto de vehculos de juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo
transporte por carretera. en el que se notifique dicho acto administrativo, el importe de
Dichos porcentajes se incrementarn en 45 puntos porcentua- la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
les cuando se trate de vehculos que cumplan, como mnimo, 4. A los efectos de esta deduccin se considerar Administra-
los valores lmite de emisiones que se indican a continuacin: cin competente aquella que, sindolo por razn de la materia
a) Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado objeto de proteccin, lo sea igualmente respecto del territorio
6.2.1 del Anexo I de la Directiva 88/77/CEE, modificada donde radiquen las inversiones objeto de la deduccin.
por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre de 1999,
cuando se trate de vehculos adquiridos antes de 1 de octubre Artculo 40. Deduccin por gastos de formacin profe-
sional. (49)
de 2001.
b) Los que se establecen en la fila B1 de dichas tablas, cuando 1. La realizacin de actividades de formacin profesional dar
se trate de vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre de derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del cinco
2001 y antes de 1 de octubre de 2006. por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo,
minorados en el 65 por ciento del importe de las subvenciones
c) Los que se establecen en la fila B22 de dichas tablas, cuan-
recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables
do se trate de vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre
como ingreso en el perodo impositivo.
de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de
Artculo 38. Requisitos de la deduccin por instalacio- actividades de formacin profesional en el perodo impositivo
nes destinadas a la proteccin del medio ambiente. sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos
Certificacin de convalidacin de la inversin medio- anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo
ambiental. anterior hasta dicha media, y el 10 por ciento sobre el exceso
1. Para practicar la deduccin en los supuestos a que se respecto de sta.
refiere el artculo 33.a) debern cumplirse los siguientes 2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior se consi-
requisitos: derar formacin profesional el conjunto de acciones formativas
a) Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la desarrolladas por una empresa, directamente o a travs de
normativa vigente en materia del medio ambiente sobre terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje
emisiones a la atmsfera, vertidos a las aguas, as como pro- de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades
duccin, recuperacin y tratamiento de residuos industriales o o por las caractersticas de los puestos de trabajo. En ningn
para mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa. caso se entendern como gastos de formacin profesional los
que, de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley
Se entender que la inversin cumple este requisito siempre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tengan la
que se efecte dentro de los plazos y en las condiciones
consideracin de rendimientos del trabajo personal.
previstas en la citada normativa.
3. La deduccin tambin se aplicar por aquellos gastos efec-
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, pro-
tuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados
gramas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados con
en la utilizacin de nuevas tecnologas.
la Administracin competente en materia medioambiental.
Se incluyen entre dichos gastos los realizados para proporcionar,
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar
facilitar o financiar su conexin a internet, as como los derivados
mediante la certificacin de convalidacin de la inversin
de la entrega gratuita, o a precios rebajados o de la concesin
expedida por la referida Administracin.
de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los
2. La certificacin de convalidacin de la inversin medio-
ambiental deber indicar a estos efectos que concurren las
siguientes circunstancias: (49) Vase nota (47).
486
Apndice normativo
Ley: artculos 40 a 42
equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a
su software y perifricos asociados, incluso cuando su uso por la fecha de transmisin, siempre que no se trate de operaciones
los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de de disolucin o liquidacin de esas entidades. El cmputo de la
trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrn la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.
consideracin, a efectos fiscales, de gastos de formacin de A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que
personal y no determinarn, la obtencin de un rendimiento del los valores transmitidos han sido los ms antiguos.
trabajo para el empleado.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades
Artculo 41. Deduccin por creacin de empleo para que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades
trabajadores minusvlidos. econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado, en un
1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicar la
por cada persona/ao de incremento del promedio de la plantilla deduccin sobre la parte de renta obtenida en la transmisin que
de trabajadores minusvlidos, contratados, de acuerdo con lo corresponda en proporcin al porcentaje que se haya obtenido.
dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si
integracin social de minusvlidos, por tiempo indefinido, expe- los valores transmitidos representan una participacin en el
rimentando durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla capital de una entidad dominante de un grupo segn los criterios
media de trabajadores minusvlidos con dicho tipo de contrato establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
del perodo inmediatamente anterior. independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirn las enti-
2. Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se
dades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin
computarn, exclusivamente, los trabajadores minusvlidos/ao
mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho
con contrato indefinido que desarrollen jornada completa, en los
porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que
trminos que dispone la normativa laboral.
integran el balance.
3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduc-
Se considerarn elementos no afectos las participaciones direc-
cin prevista en este artculo no se computarn a efectos de la
tas o indirectas, en las entidades a que se refiere al apartado 4
libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el
de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el
Real Decreto Ley 7/1994, de 20 de junio, en el Real Decreto
activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que
Ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 109 de esta ley.
se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos
Artculo 42. Deduccin por reinversin de beneficios afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en
extraordinarios. los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
1. Deduccin en la cuota ntegra.
3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas
positivas obtenidas en la transmisin onerosa de los elementos Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el
patrimoniales establecidos en el apartado siguiente integradas importe obtenido en la transmisin que genera la renta objeto
en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a de la deduccin, son los siguientes:
la escala prevista en el artculo 114 de esta Ley, a condicin de a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o
reinversin, en los trminos y requisitos de este artculo. inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas
Esta deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de
por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por reinversin.
ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respectivamente. b) Los valores representativos de la participacin en el capital o
Se entender que se cumple la condicin de reinversin si el en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una
importe obtenido en la transmisin onerosa se reinvierte en participacin no inferior al 5 por ciento sobre el capital social de
los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al
este artculo y la renta procede de los elementos patrimoniales plazo establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no
enumerados en el apartado 2 de este artculo. podrn generar otro incentivo fiscal a nivel de base imponible o
cuota ntegra. A estos efectos no se considerar un incentivo
No se aplicar a esta deduccin el lmite a que se refiere el ltimo
fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere
prrafo del apartado 1 del artculo 44 de esta Ley. A efectos del
el artculo 21 de esta Ley, ni las deducciones para evitar la doble
clculo de dicho lmite no se computar esta deduccin.
imposicin.
2. Elementos patrimoniales transmitidos.
La deduccin por la adquisicin de valores representativos de la
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de participacin en fondos propios de entidades no residentes en
generar rentas que constituyan la base de la deduccin prevista territorio espaol, es incompatible con la deduccin establecida
en este artculo, son los siguientes: en el artculo 12.5 de esta Ley.
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible Cuando los valores en que se materialice la reinversin corres-
o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas que pondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no
hubiesen estado en funcionamiento al menos un ao dentro de afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo
los tres aos anteriores a la transmisin. ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del
b) Valores representativos de la participacin en el capital o en activo, no se entender realizada la reinversin en el importe
fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una que resulte de aplicar al precio de adquisicin de esos valores,
participacin no inferior al 5 por ciento sobre su capital social, y el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular
487
Apndice normativo
Ley: artculo 42
sobre el balance consolidado si los valores adquiridos represen- la fecha en que se produzca la puesta a disposicin del elemento
tan una participacin en el capital de una entidad dominante de patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados,
Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.
obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspon-
se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos diente al perodo impositivo en que se efecte la reinversin.
de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr Cuando la reinversin se haya realizado antes de la transmisin,
determinar dicho porcentaje segn los valores de mercado de la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente
los elementos que integran el balance. al perodo impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, direc- 7. Base de la deduccin.
tas o indirectas, en las entidades a que se refiere el apartado 4
de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el La base de la deduccin est constituida por el importe de la
activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales
se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos a que se refiere el apartado 2 de este artculo, que se haya
afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas
los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la en dicho apartado. A los solos efectos del clculo de esta base
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor
de mercado.
4. No se entendern comprendidos en el prrafo b) de los
apartados 2 y 3 de este artculo los valores siguientes: No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el
importe de las prdidas por deterioro relativas a los elementos
a) Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos patrimoniales o valores, en cuanto las prdidas hubieran sido
propios. fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad
b) Sean representativos de la participacin en el capital social de amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscal-
o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio mente deducible segn lo previsto en el artculo 115 de esta
espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exencin estable- Ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasin de
cida en el artculo 21 de esta Ley. la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron
c) Sean representativos de instituciones de inversin colectiva a dichos regmenes.
de carcter financiero. No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta
d) Sean representativos de entidades que tengan como actividad obtenida en la transmisin que haya generado el derecho a
principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario practicar la deduccin por doble imposicin.
en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales cuya
5. No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin adquisicin o utilizacin posterior genere gastos deducibles,
se realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser
mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley acogidas incompatible con la deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo
al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de podr optar entre acogerse a la deduccin por reinversin y la
esta Ley. Tampoco se entender realizada la reinversin cuando deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida
la adquisicin se realice a otra entidad del mismo grupo en el del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma esta-
sentido del artculo 16 de esta Ley, excepto que se trate de blecida en el artculo 137.3 de esta Ley.
elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones Tratndose de elementos patrimoniales a que hace referencia
inmobiliarias. el prrafo a) del apartado 2 de este artculo la renta obtenida
6. Plazo para efectuar la reinversin. se corregir, en su caso, en el importe de la depreciacin mo-
netaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo
a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendi- 15 de esta Ley.
do entre el ao anterior a la fecha de la puesta a disposicin del
elemento patrimonial transmitido y los tres aos posteriores, o, La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en
excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinver- la transmisin dar derecho a la deduccin establecida en este
sin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del artculo, siendo la base de la deduccin la parte de la renta que
sujeto pasivo. Cuando se hayan realizado dos o ms transmi- proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.
siones en el perodo impositivo de valores representativos de la 8. Mantenimiento de la inversin.
participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debe-
de entidades, dicho plazo se computar desde la finalizacin del rn permanecer en funcionamiento en el patrimonio del sujeto
perodo impositivo. pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles,
produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales excepto si su vida til conforme al mtodo de amortizacin de
en que se materialice. los admitidos en el artculo 11 de esta Ley, que se aplique,
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de fuere inferior.
los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere b) La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la
el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley reinversin antes de la finalizacin del plazo mencionado en el p-
26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las rrafo a) anterior determinar la prdida de la deduccin, excepto
entidades de crdito, se considerar realizada la reinversin en si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor,
488
Apndice normativo
Ley: artculos 42 y 43
Reglamento: artculos 39 y 40
es objeto de reinversin en los trminos establecidos en este En el supuesto contenido en el prrafo b) la transmisin debe-
artculo. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin r realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir
se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de de la fecha de aprobacin del plan especial de reinversin, y
esta Ley. en el supuesto del prrafo c) la reinversin deber iniciarse o
realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir
9. Planes especiales de reinversin.
de dicha fecha.
Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
inversin o su entrada en funcionamiento deba efectuarse ne-
cesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
6 de este artculo, los sujetos pasivos podrn presentar planes pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
especiales de reinversin. Reglamentariamente se establecer sean necesarios.
el procedimiento para la presentacin y aprobacin de los planes El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
especiales de reinversin. miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
10. Requisitos formales. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas
anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
este artculo y la fecha de la reinversin. Dicha mencin deber redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a
para formular las alegaciones y presentar los documentos y
que se refiere el apartado 8 de este artculo.
justificaciones que estime pertinentes.
11. Los porcentajes de deduccin del 12 y 17 por ciento esta-
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
blecidos en el apartado 1 de este artculo sern, respectivamen-
te, del 14,5 y 19,5 por ciento, cualquiera que sea el perodo a) Aprobar el plan especial de reinversin formulado por el
impositivo en el que se practique la deduccin, para las rentas sujeto pasivo.
integradas en la base imponible de los perodos impositivos b) Aprobar un plan especial de reinversin alternativo formu-
iniciados dentro del ao 2007. lado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
12. Tratndose de rentas integradas en la base imponible de c) Desestimar el plan especial de reinversin formulado por
perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007, el sujeto pasivo.
la deduccin por reinversin se regular por lo establecido en La resolucin ser motivada.
el artculo 42 segn redaccin vigente a 31 de diciembre de
2006, cualquiera que sea el perodo en el que se practique la El procedimiento deber finalizar antes de tres meses con-
deduccin. tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
en cualquiera de los registros del rgano administrativo
Artculo 39. Planes especiales de reinversin. competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
requerimiento de dicho rgano.
1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
inversin o su entrada en funcionamiento deba efectuarse ne- 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
cesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado anterior, sin haberse producido una resolucin expresa, se
6 del artculo 42 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos entender aprobado el plan especial de reinversin.
podrn presentar planes especiales de reinversin. Artculo 40. rgano competente.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
Ser competente para instruir y resolver el expediente la
a) Descripcin de los elementos patrimoniales transmitidos o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
que sern transmitidos. del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias
b) Importe efectivo o previsto de la transmisin. Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin,
tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
c) Descripcin de los elementos patrimoniales en los que se
materializar la reinversin. Artculo 43. Deducciones por creacin de empleo (50).
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la reinver- 1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs
sin y de su entrada en funcionamiento. de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de Medidas
el plan especial de reinversin. Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor
de 30 aos, podrn deducir de la cuota ntegra la cantidad de
3. El plan especial de reinversin se presentar, segn los 3.000 euros.
casos, en los siguientes plazos:
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las
a) Dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en
la transmisin determinante del beneficio extraordinario. el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo
b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que
se prev realizar la transmisin.
(50) Redaccin dada por la disposicin final decimosptima de la
c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que Ley 3/2012, de 6 de julio (BOE del 7), con efectos a partir del 12 de
se prev realizar o iniciar la inversin anticipada. febrero de 2012..
489
Apndice normativo
Ley: artculos 43 a 45
indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo previstas en los artculos 35 y 36 de esta ley, podrn aplicarse
4 de la Ley de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan
Laboral, con desempleados beneficiarios de una prestacin en los 18 aos inmediatos y sucesivos.
contributiva por desempleo regulada en el Ttulo III del Texto El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones
Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado previstas en este captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio
por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, podrn en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resul-
deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los tados positivos, en los siguientes casos:
siguientes importes:
a) En las entidades de nueva creacin.
a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador
tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacin. b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores
mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se
b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
prestacin por desempleo que tuviera reconocida.
El importe de las deducciones previstas en este captulo a las
Esta deduccin resultar de aplicacin respecto de aquellos que se refiere este apartado, aplicadas en el perodo impositivo,
contratos realizados en el perodo impositivo hasta alcanzar una no podrn exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota
plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los doce meses ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble impo-
siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto sicin interna e internacional y las bonificaciones. No obstante,
de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de el lmite se elevar al 60 por ciento cuando el importe de la
la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a
los doce meses anteriores. gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo,
La aplicacin de esta deduccin estar condicionada a que exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra, minorada en las
el trabajador contratado hubiera percibido la prestacin por deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacio-
desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la nal y las bonificaciones.
relacin laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionar a 2. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la
la entidad un certificado del Servicio Pblico de Empleo Estatal deduccin en ms de una entidad.
sobre el importe de la prestacin pendiente de percibir en la
3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones
fecha prevista de inicio de la relacin laboral.
previstas en los artculos anteriores debern permanecer en
3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de
aplicarn en la cuota ntegra del perodo impositivo correspon- bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.
diente a la finalizacin del perodo de prueba de un ao exigido
Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo imposi-
en el correspondiente tipo de contrato y estarn condicionadas
tivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito,
al mantenimiento de esta relacin laboral durante al menos tres
se ingresar la cantidad deducida, adems de los intereses de
aos desde la fecha de su inicio. El incumplimiento de cualquiera
demora.
de los requisitos sealados en este artculo determinar la prdi-
da de la deduccin, que se regularizar en la forma establecida
en el artculo 137.3 de esta Ley. Captulo V
No obstante, no se entender incumplida la obligacin de man-
tenimiento del empleo cuando el contrato de trabajo se extinga, Pago fraccionado
una vez transcurrido el perodo de prueba, por causas objetivas o
despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconoci- Artculo 45. El pago fraccionado.
do como procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad 1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril,
permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador. octubre y diciembre, los sujetos pasivos debern efectuar un
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deduc- pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al
ciones previstas en este artculo no se computar a efectos del perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de
incremento de plantilla establecido en los artculos 108, apartado los meses indicados.
1, prrafo segundo, y 109, ambos de esta Ley. 2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota nte-
Artculo 44. Normas comunes a las deducciones previstas gra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de
en este captulo. declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales
a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las
1. (51) Las deducciones previstas en el presente captulo se deducciones y bonificaciones a que se refieren los captulos II,
practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones III y IV de este ttulo, as como en las retenciones e ingresos a
de los captulos II y III de este ttulo. cuenta correspondientes a aqul.
Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no dedu- Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin
cidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos im- inferior al ao se tomar tambin en cuenta la parte proporcional
positivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos. de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar
No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones un perodo de 12 meses.
3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin
(51) Redaccin dada por el artculo 65.Dos de la Ley 2/2011, de
del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del perodo
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada ao natural
iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. determinada segn las normas previstas en esta ley.
490
Apndice normativo
Ley: artculos 45 a 48
Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, la Administracin
ao natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
base imponible correspondiente a los das transcurridos desde
el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de
Ttulo VII
cada uno de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que
se refiere el apartado 1. En estos supuestos, el pago fraccionado
ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impo-
Regmenes tributarios especiales
sitivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de
los citados perodos de pago. Captulo I
Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y
produzca efectos, deber ser ejercida en la correspondiente Regmenes tributarios especiales en particular
declaracin censal, durante el mes de febrero del ao natural a
partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo Artculo 47. Definicin.
impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao
1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este
natural.
ttulo, sea por razn de la naturaleza de los sujetos pasivos
En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse afectados o por razn de la naturaleza de los hechos, actos u
en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de operaciones de que se trate.
dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo
2. Las normas contenidas en los restantes ttulos se aplicarn
o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo
con carcter supletorio respecto de las contenidas en este ttulo.
impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer
pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo
cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses. Captulo II
El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad del pago
fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo Agrupaciones de inters econmico, espaolas
perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su y europeas, y de uniones temporales de
aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal empresas
que deber ejercitarse en los mismos plazos establecidos en
el prrafo anterior. Artculo 48. Agrupaciones de inters econmico espa-
olas.
4. (52) La cuanta del pago fraccionado ser el resultado de
aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores 1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley
el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico,
Generales del Estado. se aplicarn las normas generales de este impuesto con las
siguientes especialidades:
En la modalidad prevista en el apartado anterior, de la cuota
resultante se deducirn las bonificaciones del captulo III del a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte
presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de aplicacin de base imponible imputable a los socios residentes en territorio
al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados espaol.
sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos
efectuados correspondientes al perodo impositivo. fraccionados regulada en el apartado 3 del artculo 45 de esta
5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tri- ley, la base de clculo no incluir la parte de la base imponible
butaria. atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la
base imponible. En ningn caso proceder la devolucin a que se
refiere el artculo 46 de esta ley en relacin con esa misma parte.
Captulo VI b) (53) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol:
1. Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artculo
Deduccin de los pagos a cuenta
20 de esta Ley, no hayan sido objeto de deduccin en estas
entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros que
Artculo 46. Deduccin de las retenciones, ingresos a
se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.
cuenta y pagos fraccionados.
2. Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por
Sern deducibles de la cuota ntegra: estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a
a) Las retenciones a cuenta. sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo.
b) Los ingresos a cuenta. 3. Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga
derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificacio-
c) Los pagos fraccionados.
nes se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la
Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de
practicar en la cuota ntegra del Impuesto las deducciones a que
(53) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Cinco del Real
Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
(52) Vase en este apndice normativo el artculo 9.Primero.Uno del para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20). 2012.
491
Apndice normativo
Ley: artculos 48 a 51
cuota segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agru-
la Renta de las Personas Fsicas. pacin hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento
4. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a permanente en el extranjero, sern de aplicacin las normas
la entidad. previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo
convenio para evitar la doble imposicin internacional suscrito
2. Los dividendos y participaciones en beneficios que corres- por Espaa.
pondan a socios no residentes en territorio espaol tributarn
c) Los socios no residentes en territorio espaol, con inde-
en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas
pendencia de que la entidad resida en Espaa o fuera de ella,
en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de
estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
no Residentes, y los convenios para evitar la doble imposicin
nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13
suscritos por Espaa.
del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no
3. Los dividendos y participaciones en beneficios que corres- Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposicin
pondan a socios que deban soportar la imputacin de la base internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a
imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales travs de la agrupacin da lugar a la existencia de un estableci-
la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por miento permanente en dicho territorio.
este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territo-
Fsicas.
rio espaol que hayan sido sometidos a tributacin en virtud de
El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estarn
no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones sujetos a tributacin por razn de su distribucin.
de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratndose de
2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de
los socios que adquieran las participaciones con posterioridad
aplicacin en el perodo impositivo en que la agrupacin europea
a la imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho
de inters econmico realice actividades distintas a las propias
importe.
de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del
En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.
o resultados de entidades acogidas al presente rgimen, el valor
de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios Artculo 50. Uniones temporales de empresas.
sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados 1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley
a los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones
tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin. y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo
4. La aplicacin de lo dispuesto en el apartado 11 del artculo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio
115 de esta ley exigir que los activos all referidos sean arren- de Hacienda, as como sus empresas miembros, tributarn con
dados a terceros no vinculados con la agrupacin de inters eco- arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta ley.
nmico que lo afecte a su actividad, y que sus socios mantengan Las empresas miembros de una unin temporal de empresas
su participacin hasta la finalizacin del perodo impositivo en el que opere en el extranjero podrn acogerse por las rentas
que concluya el mencionado arrendamiento. procedentes del extranjero al mtodo de exencin.
5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos 2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros
impositivos en que se realicen actividades distintas de las ade- que realicen o presten en el extranjero, mediante frmulas de co-
cuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, laboracin anlogas a las uniones temporales, podrn acogerse
participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan a la exencin respecto de las rentas procedentes del extranjero.
o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus
Las entidades debern solicitar la exencin al Ministerio de Ha-
socios o de terceros.
cienda, aportando informacin similar a la exigida para las unio-
Artculo 49. Agrupaciones europeas de inters econ- nes temporales de empresas constituidas en territorio espaol.
mico. 3. La opcin por la exencin determinar su aplicacin hasta la
1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas extincin de la unin temporal. La renta negativa obtenida por la
por el Reglamento (CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de unin temporal se imputar en la base imponible de las entidades
julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo establecido en el miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la unin
artculo anterior, con las siguientes especialidades: temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros
integrarn en su base imponible, con carcter positivo, la renta
a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades. negativa previamente imputada, con el lmite del importe de
Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que dichas rentas positivas.
se refiere el artculo 45 de esta ley, ni tampoco proceder para 4. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aque-
ellas la deduccin que recoge el artculo 46 de la misma ley. llos perodos impositivos en los que el sujeto pasivo realice activi-
b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus so- dades distintas a aqullas en que debe consistir su objeto social.
cios residentes en Espaa integrarn en la base imponible del
Artculo 51. Criterios de imputacin.
Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente 1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se
de los beneficios o prdidas determinadas en la agrupacin, efectuarn a las personas o entidades que ostenten los derechos
corregidas por la aplicacin de las normas para determinar la econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
base imponible. miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la enti-
492
Apndice normativo
Ley: artculos 51 y 52
Reglamento: artculos 46 y 48 bis
dad sometida al presente rgimen, en la proporcin que resulte c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos
de la escritura de constitucin de la entidad y, en su defecto, con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a
por partes iguales. ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido aplicable el
rgimen especial.
2. La imputacin se efectuar:
2. Las agrupaciones de inters econmico debern notificar
a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades
a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los
sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de
derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio las
la entidad sometida a este rgimen.
cantidades totales a imputar y la imputacin individual realiza-
b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, da con los conceptos previstos en el prrafo b) del apartado
salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las
fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgi- normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de
men. las Personas Fsicas.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto 3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos y par-
en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres ticipaciones en beneficios establecida en el prrafo primero
aos. del apartado 3 del artculo 48 de la Ley del Impuesto, las
agrupaciones debern incluir en la memoria de las cuentas
Artculo 52. Identificacin de socios o empresas miem- anuales la siguiente informacin:
bros.
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pe-
Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este rodos impositivos en los que tributaron en rgimen general.
captulo debern presentar, conjuntamente con su declaracin
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pero-
del Impuesto sobre Sociedades, una relacin de las personas dos impositivos en los que tributaron en el rgimen especial,
que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio distinguiendo entre los que correspondieron a socios residen-
o empresa miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as tes en territorio espaol de aquellos que correspondieron a
como la proporcin en la que cada una de ellas participe en los socios no residentes en territorio espaol.
resultados de dichas entidades.
c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones en
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inte- beneficios con cargo a reservas, designacin de la reserva
rs econmico, espaolas y europeas, y de las uniones aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios
temporales de empresas. de los que procedan, se refieren los prrafos a) y b) anterio-
res.
1. Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y
europeas, a las que resulte de aplicacin el rgimen especial 4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el
previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, apartado anterior debern ser efectuadas mientras existan
debern presentar, conjuntamente con su declaracin por reservas de las referidas en el prrafo b) de dicho apartado,
dicho impuesto, una relacin de sus socios residentes en aun cuando la entidad no tribute en el rgimen especial.
territorio espaol o de las personas o entidades que ostenten 5. Las obligaciones de informacin establecidas en los apar-
los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio tados 3 y 4 de este artculo sern tambin exigibles respecto
el ltimo da del perodo impositivo, con los siguientes datos: de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las
reservas referidas en el prrafo b) del apartado 3.
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin
de los socios o de las personas o entidades que ostenten 6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo,
los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio. en la medida en que resulte de aplicacin, obligar a las
uniones temporales de empresas sujetas al rgimen especial
b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los
previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, en
siguientes conceptos:
relacin con sus empresas miembros residentes en territorio
1. Resultado contable. espaol el ltimo da del perodo impositivo.
2. Base imponible. Artculo 48 bis. Explotaciones econmicas propias de
3. Base de la deduccin para evitar la doble imposicin inter- los Partidos Polticos exentas en el Impuesto sobre
na, tipo de entidad de la que proceden las rentas y porcentaje Sociedades.
de participacin en aqulla. 1. Para disfrutar de la exencin prevista en el artculo 10.Dos
4. Base de deduccin para evitar la doble imposicin inter- d) de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin
nacional y porcentaje de participacin en la entidad de la que de los partidos polticos, estos debern formular solicitud
procede la renta. dirigida al Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria antes de que finalice el
5. Base de las bonificaciones.
perodo impositivo en que deba surtir efectos.
6. Base de las deducciones para incentivar la realizacin de
El partido poltico solicitante aportar, junto con el escrito de
determinadas actividades, as como, en su caso, la base de
solicitud, copia simple de la escritura de constitucin y estatu-
la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado
tos, certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polti-
material nuevos.
cos del Ministerio de Interior as como, memoria, en la que se
7. Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la explique y justifique que las explotaciones econmicas para
agrupacin de inters econmico. las que solicita la exencin coinciden con su propia actividad.
493
Apndice normativo
Ley: artculos 53
Reglamento: artculos 48 bis y 48 ter
A estos efectos, se entender que las explotaciones econ- Tributaria, previa solicitud a la que se acompaar copia del
micas coinciden con la actividad propia del partido poltico certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polticos
cuando: del Ministerio del Interior.
a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecucin de Este certificado har constar su perodo de vigencia, que se
sus fines. extender desde la fecha de su emisin hasta la finalizacin
del perodo impositivo en curso del solicitante.
b) Cuando el disfrute de esta exencin no produzca distorsio-
nes en la competencia en relacin con empresas que realicen
la misma actividad. Captulo III
c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades
genricas de personas. Se entender que no se cumple este Entidades dedicadas al arrendamiento de
requisito cuando los promotores afiliados, compromisarios y vivienda
miembros de sus rganos de direccin y administracin, as
como los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive Artculo 53. mbito de aplicacin.
de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las
la actividad o se beneficien de condiciones especiales para
sociedades que tengan como actividad econmica principal el
utilizar sus servicios.
arrendamiento de viviendas situadas en territorio espaol que
2. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Esta- hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad ser
tal de Administracin Tributaria resolver de forma motivada compatible con la realizacin de otras actividades complemen-
la exencin solicitada. Dicha exencin quedar condicionada, tarias, y con la transmisin de los inmuebles arrendados una vez
a la concurrencia en todo momento, de las condiciones y re- transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere
quisitos previstos en la Ley Orgnica 8/2007 y en el presente la letra c) del apartado 2 siguiente.
artculo. A efectos de la aplicacin de este rgimen especial, nicamente
Se entender otorgada la exencin si el citado Departamento se entender por arrendamiento de vivienda el definido en el
no ha notificado la resolucin en un plazo de seis meses. artculo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arren-
3. Una vez concedida la exencin a que se refieren los apar- damientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y
tados anteriores no ser preciso reiterar su solicitud para su condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de
aplicacin a los perodos impositivos siguientes, salvo que se arrendamiento de viviendas.
modifiquen las circunstancias que justificaron su concesin o Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas
la normativa aplicable. de garaje con el mximo de dos, y cualesquiera otras dependen-
cias, espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios
El partido poltico deber comunicar al Departamento de
de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de
Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente
Tributaria cualquier modificacin relevante de las condiciones
con la vivienda.
o requisitos exigibles para la aplicacin de la exencin. Dicho
Departamento podr declarar, previa audiencia del partido po- 2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este
ltico por un plazo de 10 das, si procede o no la continuacin captulo requerir el cumplimiento de los siguientes requisitos:
de la aplicacin de la exencin. De igual forma se proceder a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arren-
cuando la Administracin tributaria conozca por cualquier damiento por la entidad en cada perodo impositivo sea en todo
medio la modificacin de las condiciones o los requisitos para momento igual o superior a 10.
la aplicacin de la exencin.
b) Que la superficie construida de cada vivienda no exceda de
4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplica- 135 metros cuadrados.
cin de esta exencin determinar la prdida del derecho a
c) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas
su aplicacin a partir del propio perodo impositivo en que se
en arrendamiento durante al menos siete aos. Este plazo se
produzca dicho incumplimiento.
computar:
5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econ-
1. En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de
mico-financiera de los partidos polticos, la Agencia Estatal de
la entidad antes del momento de acogerse al rgimen, desde
Administracin Tributaria comunicar al Tribunal de Cuentas
la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique la
las solicitudes de exencin presentadas y el resultado de las
opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se
mismas.
encontrara arrendada. De lo contrario, se estar a lo dispuesto
Artculo 48 ter. Acreditacin a efectos de la exclusin en el prrafo siguiente.
de la obligacin de retener o ingresar a cuenta res- 2. En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con
pecto de las rentas exentas percibidas por los partidos posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arren-
polticos. dadas por primera vez por ella.
La acreditacin de los partidos polticos a efectos de la El incumplimiento de este requisito implicar, para cada vivienda,
exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta a la prdida de la bonificacin que hubiera correspondido. Junto
que se refiere el artculo 11 Dos de la Ley Orgnica 8/2007, con la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el
de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos, se incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificacio-
efectuar mediante certificado expedido por el Departamento nes aplicadas en la totalidad de los perodos impositivos en los
de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin que hubiera resultado de aplicacin este rgimen especial, sin
494
Apndice normativo
Ley: artculos 53 a 55
perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, 3. A los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos
en su caso, resulten procedentes. con cargo a las rentas a las que haya resultado de aplicacin
d) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arren- la bonificacin prevista en el apartado 1 anterior, cualquiera
damiento sean objeto de contabilizacin separada para cada que sea la entidad que los distribuya, el momento en el que el
inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte reparto se realice y el rgimen fiscal aplicable a la entidad en
necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, ese momento, les ser de aplicacin la deduccin para evitar la
local o finca registral independiente en que stos se dividan. doble imposicin regulada en el artculo 30.1 de esta Ley. No
sern objeto de eliminacin dichos beneficios cuando la entidad
e) En el caso de entidades que desarrollen actividades comple- tribute en el rgimen de consolidacin fiscal. A estos efectos, se
mentarias a la actividad econmica principal de arrendamiento considerar que el primer beneficio distribuido procede de rentas
de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las rentas del no bonificadas.
perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin
de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el perodo La deduccin que resulte de aplicar el artculo 30.5 de esta Ley
mnimo de mantenimiento a que se refiere la letra c) anterior, a las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en
tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin a que se refiere el capital de entidades que hayan aplicado este rgimen fiscal y
el artculo 54.1 de esta Ley. que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no
distribuidos bonificados, se reducir en un 50 por ciento, cual-
3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Ad- quiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el
ministracin tributaria. El rgimen fiscal especial se aplicar momento en el que se realice la transmisin y el rgimen fiscal
en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha aplicable a las entidades en ese momento. No sern objeto de
comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se eliminacin dichas rentas cuando la transmisin corresponda a
comunique a la Administracin tributaria la renuncia al rgimen. una operacin interna dentro de un grupo fiscal.
4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los
restantes regmenes especiales previstos en este Ttulo VII, ex-
cepto el de consolidacin fiscal, transparencia fiscal internacional
Captulo IV
y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de
valores y el de determinados contratos de arrendamiento finan- Sociedades y fondos de capital-riesgo y
ciero, no podr optar por el rgimen regulado en este captulo, sociedades de desarrollo industrial regional
sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.
Artculo 55. Entidades de capital-riesgo.
Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 108 de esta Ley, les sean de aplicacin los incentivos 1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005
fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos en reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus socieda-
el captulo XII de este Ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos des gestoras, estarn exentas en el 99 por ciento de las rentas
incentivos o aplicar el rgimen regulado en este captulo. que obtengan en la transmisin de valores representativos de la
participacin en el capital o en fondos propios de las empresas
Artculo 54. Bonificaciones.
o entidades de capital-riesgo a que se refiere el artculo 2 de la
1. Tendr una bonificacin del 85 por ciento la parte de cuota citada Ley, en que participen, siempre que la transmisin se pro-
ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrenda- duzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado
miento de viviendas que cumplan los requisitos del artculo desde el momento de adquisicin o de la exclusin de cotizacin
anterior. Dicha bonificacin ser del 90 por ciento cuando se y hasta el decimoquinto, inclusive.
trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por Excepcionalmente podr admitirse una ampliacin de este ltimo
discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e plazo hasta el vigsimo ao, inclusive. Reglamentariamente se
instalaciones de adecuacin a que se refiere el artculo 69.1.4. determinarn los supuestos, condiciones y requisitos que habili-
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las tan para dicha ampliacin.
Personas Fsicas.
Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se
Las obras e instalaciones debern ser certificadas por la Admi- aplicarn la exencin en el primer ao y a partir del decimoquinto.
nistracin competente de acuerdo con lo establecido en la letra
a) del citado artculo 69.1.4. No obstante, tratndose de rentas que se obtengan en la trans-
misin de valores representativos de la participacin en el capital
A estos efectos, el arrendatario deber acreditar la discapacidad o en fondos propios de las empresas a que se refiere el segundo
en los trminos previstos en el artculo 58.6 del Texto Refundido prrafo del apartado 1 del citado artculo 2, la aplicacin de la
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. exencin quedar condicionada a que, al menos, los inmuebles
2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar que representen el 85 por 100 del valor contable total de los
integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro obtenido, inmuebles de la entidad participada estn afectos, ininterrum-
minorado en los gastos directamente relacionados con la obten- pidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al
cin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que desarrollo de una actividad econmica en los trminos previstos
correspondan proporcionalmente al citado ingreso. en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, distinta
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de de la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de
los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras,
captulo XIII del Ttulo VII de esta Ley, para calcular la renta que o inmobiliaria.
se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin
de la aplicacin del citado rgimen especial. en un mercado de valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE
495
Apndice normativo
Ley: artculos 55 a 58
del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, la 7. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de
aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores que- aplicacin a la renta generada por la transmisin de los valores
dar condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a que hubieran sido adquiridos, directa o indirectamente, por la
transmitir su participacin en el capital de la empresa participada entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada
en un plazo no superior a tres aos, contados desde la fecha en con la misma o con sus socios o partcipes siempre que con
que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima. anterioridad a la referida adquisicin exista vinculacin entre
2. Las entidades de capital-riesgo podrn aplicar la deduccin los socios o partcipes de la entidad y la empresa participada.
prevista en el artculo 30.2 de esta Ley o la exencin prevista en 8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-
el artculo 21.1 de esta Ley, segn sea el origen de las citadas riesgo vinculada, sta se subrogar en el valor y en la fecha
rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones de adquisicin de la transmitente a efectos del cmputo de los
en beneficios procedentes de las sociedades o entidades que plazos previstos en el apartado 1 anterior.
promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de 9. A efectos de lo dispuesto en los apartado 6, 7 y 8 anteriores
participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o partici- se entender por vinculacin la participacin, directa o indirecta
paciones. en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos
3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios propios.
percibidos de las entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente
Artculo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.
tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.2 de 1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en
esta Ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agru-
tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando paciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades
su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un con- de desarrollo industrial regional, disfrutarn de exencin parcial
tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y
establecimiento permanente en Espaa. participaciones en el capital de las empresas en que participen
en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo anterior.
b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su
perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del 2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios
Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento percibidos de las sociedades participadas por las sociedades de
permanente en Espaa. desarrollo industrial regional disfrutarn de la deduccin prevista
en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje
4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o
o reembolso de acciones o participaciones representativas del participaciones.
capital o los fondos propios de las entidades de capital-riesgo
tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.5 de
Captulo V
esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el
tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando Instituciones de inversin colectiva
su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un con-
tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con Artculo 57. Tributacin de las instituciones de inversin
colectiva.
establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su 1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de
perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del instituciones de inversin colectiva con excepcin de las someti-
Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento das al tipo general de gravamen, no tendrn derecho a deduccin
permanente en Espaa. alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible
para evitar la doble imposicin internacional.
5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 anteriores
no ser de aplicacin cuando la renta se obtenga a travs de 2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones
un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos supere la
fiscal. cuanta de la cuota ntegra, la Administracin tributaria proceder
a devolver, de oficio, el exceso.
6. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de
aplicacin cuando la persona o entidad adquirente de los valores Artculo 58. Tributacin de los socios o partcipes de las
est vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socios o instituciones de inversin colectiva.
partcipes, o cuando se trate de un residente en pas o territorio
1. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin a los socios o
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, salvo que el partcipes sujetos a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta
adquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades: de no Residentes que obtengan sus rentas mediante estableci-
a) La propia entidad participada. miento permanente en territorio espaol, de las instituciones de
b) Alguno de los socios o administradores de la entidad parti- inversin colectiva a que se refiere el artculo anterior.
cipada, y no est, o haya estado, vinculado en los trminos del 2. Los sujetos pasivos a los que se refiere el apartado anterior
artculo 16 de esta Ley, con la entidad de capital-riesgo por causa integrarn en la base imponible los siguientes conceptos:
distinta de la que deriva de su propia vinculacin con la entidad a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de
participada. la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso
c) Otra entidad de capital-riesgo. de estas ltimas.
496
Apndice normativo
Ley: artculos 58 a 60 y 64 a 67
b) Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin butarias materiales y formales que se deriven del rgimen de
colectiva. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por consolidacin fiscal.
doble imposicin. 3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarn
3. El rgimen previsto en el apartado 2 de este artculo ser de igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan
aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin del rgimen de tributacin individual, excepcin hecha del pago
colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de la deuda tributaria.
de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el art- 4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o inves-
culo 60 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado tigacin realizadas frente a la sociedad dominante o frente a
Miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su de la sociedad dominante, interrumpirn el plazo de prescripcin
comercializacin por entidades residentes en Espaa. del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.
Artculo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o Artculo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la
participaciones de las instituciones de inversin colectiva. aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.
Se integrar en la base imponible el importe de las rentas Las sociedades del grupo fiscal respondern solidariamente del
contabilizadas o que deban contabilizarse por el sujeto pasivo pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.
derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones
de inversin colectiva. Artculo 67. Definicin del grupo fiscal. Sociedad domi-
nante. Sociedades dependientes. (54)
Artculo 60. Tributacin de los socios o partcipes de
1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de sociedades
las instituciones de inversin colectiva constituidas en
annimas, limitadas y comanditarias por acciones, as como las
pases o territorios calificados reglamentariamente como
parasos fiscales. entidades de crdito a que se refiere el apartado 3 de este art-
culo, residentes en territorio espaol formado por una sociedad
1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre dominante y todas las sociedades dependientes de sta.
la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante 2. Se entender por sociedad dominante aqulla que cumpla los
establecimiento permanente en territorio espaol, que participen requisitos siguientes:
en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o
territorios calificados reglamentariamente como parasos fisca- a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apar-
les, integrarn en la base imponible la diferencia positiva entre el tado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurdica y
valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los
impositivo y su valor de adquisicin. establecimientos permanentes de entidades no residentes situa-
dos en territorio espaol podrn ser considerados sociedades
La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones
valor de adquisicin. estn afectas al mismo.
2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos,
colectiva no se integrarn en la base imponible y minorarn el del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades
valor de adquisicin de la participacin. el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin
Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble im- este rgimen de tributacin o de, al menos, el 70 por ciento del
posicin. capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
admitidas a negociacin en un mercado regulado. Este ltimo
3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participacio-
a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de nes indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho
adquisicin de la accin o participacin. porcentaje a travs de sociedades dependientes cuyas acciones
estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.
Captulo VII c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo
impositivo.
Rgimen de consolidacin fiscal El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el
perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin
Artculo 64. Definicin. de la entidad participada.
1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territo-
previsto en el presente captulo. En tal caso las entidades que en rio espaol, que rena los requisitos para ser considerada como
ellos se integran no tributarn en rgimen individual. dominante.
2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupacio-
correspondera a cada entidad en caso de no ser de aplicacin nes de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones
el rgimen de consolidacin fiscal. temporales de empresas.
497
Apndice normativo
Ley: artculos 67 a 70
f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de enti- cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte
dades no residentes en territorio espaol, dichas entidades no del grupo fiscal.
sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espaol 2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condicin que-
que rena los requisitos para ser considerada como dominante y
darn excluidas del grupo fiscal con efecto del propio perodo
residan en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito
impositivo en que se produzca tal circunstancia.
un convenio para evitar la doble imposicin internacional que
contenga clusula de intercambio de informacin. Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto. (55)
3. Se entender por sociedad dependiente aquella sobre la que 1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75
la sociedad dominante posea una participacin que rena los por ciento de su capital social o, al menos, el 70 por ciento del
requisitos contenidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior. capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
Tambin tendrn esta misma consideracin las entidades de cr- admitidas a negociacin en un mercado regulado y, a su vez, esta
dito integradas en un sistema institucional de proteccin a que se segunda se halle en la misma situacin respecto a una tercera,
refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, y as sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de
de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn, respec-
y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, tivamente, los porcentajes de participacin en el capital social,
siempre que la entidad central del sistema forme parte del de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al
grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en comn de menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital
los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn
compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades admitidas a negociacin en un mercado regulado o de socie-
alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables dades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas
de cada una de ellas. Se considerarn cumplidos tales requisitos siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje,
en aquellos sistemas institucionales de proteccin a travs de para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba
cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas integrarse en el grupo fiscal y, adems, ser preciso que todas
de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.
como entidades de crdito, conforme se dispone en el apartado
4 del artculo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de 2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin,
rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de directa e indirecta, para calcular la participacin total de una
las Cajas de Ahorros. sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la
primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa
4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades
e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba
en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber
a) Que estn exentas de este impuesto. ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del
b) Que al cierre del perodo impositivo se encuentren en si- capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
tuacin de concurso, o incursas en la situacin patrimonial admitidas a negociacin en un mercado regulado o de socieda-
prevista en el artculo 260.1.4 del texto refundido de la Ley de des participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas
Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.
1564/1989, de 22 de diciembre, aun cuando no tuvieran la 3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o
forma de sociedades annimas, a menos que con anterioridad compleja, deber probarse, en su caso, con datos objetivos la
a la conclusin del ejercicio en el que se aprueban las cuentas participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital social o,
anuales esta ltima situacin hubiese sido superada. al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de
c) Las sociedades dependientes que estn sujetas al Impuesto sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en
sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o
sociedad dominante. indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las
d) Las sociedades dependientes cuya participacin se alcance a mismas se alcance ese porcentaje.
travs de otra sociedad que no rena los requisitos establecidos
Artculo 70. Aplicacin del rgimen de consolidacin
para formar parte del grupo fiscal. fiscal.
e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determi-
1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo
nado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad
dominante. acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar
el grupo fiscal.
5. El grupo fiscal se extinguir cuando la sociedad dominante
pierda dicho carcter. 2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern
adoptarse por la junta de accionistas u rgano equivalente de
Artculo 68. Inclusin o exclusin de sociedades en el no tener forma mercantil, en cualquier fecha del perodo impo-
grupo fiscal. sitivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de
1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacin consolidacin fiscal, y surtirn efectos cuando no hayan sido
como la definida en el apartado 2.b) del artculo anterior, se impugnados o no sean susceptibles de impugnacin.
integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del
perodo impositivo siguiente.
(55) Redaccin dada por la disposicin final tercera.Tres de la Ley
En el caso de sociedades de nueva creacin la integracin se 2/2010, de 1 de marzo (BOE del 2), con efectos a partir de 1 de
producir desde el momento de su constitucin, siempre que se enero de 2010.
498
Apndice normativo
Ley: artculos 70 y 71
Reglamento: artculo 48
3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo ciedad dominante, se exigir, junto con la identificacin de las
fiscal debern cumplir las obligaciones a que se refieren los sociedades que integren el grupo fiscal, la identificacin de la
apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el da entidad no residente en territorio espaol a la que pertenece.
en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban
tributar en el rgimen de consolidacin fiscal. b) Copia de los acuerdos por los que las sociedades del grupo
han optado por el rgimen de consolidacin fiscal.
4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados
1 y 2 de este artculo determinar la imposibilidad de aplicar el c) Relacin del porcentaje de participacin directo o indirecto
rgimen de consolidacin fiscal. mantenido por la sociedad dominante respecto de todas y
La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que cada una de las sociedades que integran el grupo fiscal y
en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir la fecha de adquisicin de las respectivas participaciones.
infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin La sociedad dominante manifestar que se cumplen todos
consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer los requisitos establecidos en el artculo 67 de la Ley del
periodo impositivo en que se haya aplicado el rgimen sin cumplir Impuesto.
este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedir
la efectiva integracin en el grupo de las sociedades afectadas, 2. Los rganos administrativos referidos en el apartado
determinndose la imposibilidad de aplicar el rgimen de conso- anterior comunicarn a la sociedad dominante el nmero del
lidacin fiscal, si en el plazo de dos aos a partir del da en que grupo fiscal otorgado.
concluya el primer perodo impositivo en que deban tributar en
3. El rgano competente para la comprobacin e investi-
el rgimen de consolidacin fiscal, persistiera la falta de acuerdo
gacin de los grupos fiscales ser la Oficina Nacional de
a que se refiere este artculo.
Inspeccin cuando la sociedad dominante o cualquiera de las
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado
sociedades dependientes se hallen adscritas a sta.
se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo
188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En los restantes supuestos, la comprobacin e investigacin
5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este de los grupos fiscales se realizar por las Dependencias
rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos Regionales de Inspeccin encuadradas en las Delegaciones
siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 67 y Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspon-
Artculo 71. Determinacin de la base imponible del
diente declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en
grupo fiscal.
el plazo de dos meses a contar desde la finalizacin del ltimo
perodo impositivo de su aplicacin. 1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:
6. (56) La sociedad dominante comunicar los acuerdos men- a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas
cionados en el apartado 1 de este artculo a la Administracin y cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin in-
tributaria con anterioridad al inicio del perodo impositivo en que
cluir en ellas la compensacin de las bases imponibles negativas
sea de aplicacin este rgimen.
individuales.
Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin
del grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicar a la Ad- b) Las eliminaciones.
ministracin tributaria, identificando las sociedades que se han c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en
integrando en l y las que han sido excluidas. Dicha comunicacin ejercicios anteriores.
se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que
afecte la nueva composicin. d) La compensacin de las bases imponibles negativas del gru-
po fiscal, cuando el importe de la suma de los prrafos anteriores
Artculo 48. Aplicacin y obligaciones de informacin resultase positiva, as como de las bases imponibles negativas
de las entidades acogidas al rgimen de consolidacin referidas en el apartado 2 del artculo 74 de esta ley.
fiscal.
2. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarn de acuer-
1. El ejercicio de la opcin por el rgimen de consolidacin
do con los criterios establecidos en el artculo 46 del Cdigo de
fiscal se comunicar a la Delegacin de la Agencia Estatal de
Comercio y dems normas de desarrollo.
Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad
dominante o a las Dependencias Regionales de Inspeccin 3. No tendr la consideracin de partida fiscalmente deducible
o a la Oficina Nacional de Inspeccin cuando la sociedad de la base imponible del grupo fiscal la diferencia positiva entre
dominante se halle adscrita a ellas. el valor contable de las participaciones en el capital de las so-
La comunicacin contendr los siguientes datos: ciedades dependientes que posea, directa o indirectamente, la
a) Identificacin de las sociedades que integran el grupo sociedad dominante y la parte proporcional que dichos valores
fiscal. representan en relacin a los fondos propios de esas sociedades
dependientes.
En el caso de establecimientos permanentes de entidades no
residentes en territorio espaol que tengan la condicin de so- La diferencia negativa no tendr la consideracin de renta
gravable.
(56) Redaccin dada por el artculo 44.Uno de la Ley 2/2011, de La diferencia referida en los dos prrafos anteriores es la exis-
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos tente en la fecha en que la sociedad o sociedades dependientes
iniciados a partir de 1 de enero de 2011. se incluyan por primera vez en el grupo fiscal.
499
Apndice normativo
Ley: artculos 72 a 80
500
Apndice normativo
Ley: artculos 80 a 83
que de acuerdo con lo establecido en la Ley General Tributaria 3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin
determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta. cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo
fiscal dejen de pertenecer a este.
b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que
se refiere el apartado 1 del artculo anterior. Artculo 82. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.
2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir 1. La sociedad dominante vendr obligada, al tiempo de presen-
con efectos del perodo impositivo en que concurra alguna o tar la declaracin del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria
algunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, correspondiente a este y a ingresarla en el lugar, forma y plazos
debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por que se determine por el Ministro de Hacienda. La sociedad
el rgimen individual en dicho perodo. dominante deber cumplir las mismas obligaciones respecto de
los pagos fraccionados.
Artculo 81. Efectos de la prdida del rgimen de consoli-
dacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal. 2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del
plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin
1. En el supuesto de que existieran, en el perodo impositivo individual de la sociedad dominante.
en que se produzca la prdida del rgimen de consolidacin
3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en
fiscal o la extincin del grupo fiscal, eliminaciones pendientes
caso de extincin del grupo fiscal, prdida del rgimen de con-
de incorporacin, bases imponibles negativas del grupo fiscal
solidacin fiscal o separacin de sociedades del grupo fiscal, se
o deducciones en la cuota pendientes de compensacin, se
presentarn dentro de los veinticinco das naturales siguientes a
proceder de la forma siguiente:
los seis meses posteriores al da en que se produjeron las causas
a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn determinantes de la extincin, prdida o separacin.
en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al ltimo
perodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen de conso-
Captulo VIII
lidacin fiscal.
Lo anterior no se aplicar cuando la entidad dominante adquiera Rgimen especial de las fusiones, escisiones,
la condicin de sociedad dependiente de otro grupo fiscal que aportaciones de activos, canje de valores y
estuviese tributando en rgimen de consolidacin fiscal o sea cambio de domicilio social de una Sociedad
absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso
Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de fusin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo
VIII del Ttulo VII de esta Ley, al cual se integran todas sus socie-
de un Estado miembro a otro de la Unin
dades dependientes en ambos casos. Los resultados eliminados Europea
se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en
Artculo 83. Definiciones.
los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo 1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:
impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya
rgimen asumirn el derecho a la compensacin de las bases existente, como consecuencia y en el momento de su disolucin
imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, sin liquidacin, sus respectivos patrimonios sociales, mediante
en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin. la atribucin a sus socios de valores representativos del capital
social de la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en
La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas
dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta
que se determinen en rgimen individual de tributacin en los
de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos
perodos impositivos que resten hasta completar el plazo estable- valores deducido de su contabilidad.
cido en el artculo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente
o siguientes a aqul o aqullos en los que se determinaron bases b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva,
imponibles negativas del grupo fiscal. como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liqui-
dacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la
c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo atribucin a sus socios de valores representativos del capital
impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensacin
rgimen asumirn el derecho a la compensacin pendiente de en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o,
las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporcin en a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de
que hayan contribuido a su formacin. dichos valores deducido de su contabilidad.
La compensacin se practicar en las cuotas ntegras que se c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento
determinen en los perodos impositivos que resten hasta comple- de su disolucin sin liquidacin, el conjunto de su patrimonio
tar el plazo establecido en esta ley para la deduccin pendiente, social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores
contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en representativos de su capital social.
los que se determinaron los importes a deducir. 2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la
2. Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impo- cual:
sitivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen, a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su pa-
asumirn el derecho a la deduccin de los pagos fraccionados trimonio social y los transmite en bloque a dos o ms entidades
que hubiese realizado el grupo fiscal, en la proporcin en que ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolucin sin
hubiesen contribuido a ellos. liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una
501
Apndice normativo
Ley: artculos 83 y 84
norma proporcional, de valores representativos del capital social lentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los
de las entidades adquirentes de la aportacin y, en su caso, de apartados anteriores.
una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del 7. El rgimen tributario previsto en este Captulo ser igualmente
valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una
nominal de dichos valores deducido de su contabilidad. Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un
b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los
social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque bienes y derechos situados en territorio espaol que queden
a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes afectados con posterioridad a un establecimiento permanente
mantenindose al menos una rama de actividad en la entidad situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas
transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones
capital social de estas ltimas, que debern atribuirse a sus de bienes y derechos sern de aplicacin a las operaciones de
socios en proporcin a sus respectivas participaciones, con cambio de domicilio social, aun cuando no den lugar a dichas
la consiguiente reduccin del capital social y las reservas en la transmisiones.
cuanta necesaria, y, en su caso, una compensacin en dinero
Artculo 84. Rgimen de las rentas derivadas de la trans-
en los trminos de la letra anterior.
misin.
c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, cons-
1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas
tituida por participaciones en el capital de otras entidades que
derivadas de las operaciones a que se refiere el artculo anterior:
confieran la mayora del capital social en estas, manteniendo en
su patrimonio al menos participaciones de similares caracters- a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
ticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio
actividad y la transmite a otra entidad, de nueva creacin o ya espaol de bienes y derechos en l situados.
existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se
de la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en pro- excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la trans-
porcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital misin de aquellos elementos que queden afectados a un esta-
social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su caso, una blecimiento permanente situado en territorio espaol.
compensacin en dinero en los trminos de la letra a) anterior.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol
2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquiren- determinar la integracin en la base imponible del estableci-
tes, la atribucin a los socios de la entidad que se escinde de miento permanente, en el perodo impositivo en que se produzca
valores representativos del capital de alguna de las entidades aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el
adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso,
escinde requerir que los patrimonios adquiridos por aqullas en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor
constituyan ramas de actividad. reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
de actividad la operacin por la cual una entidad aporta, sin ser transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio
disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya existente la totali- espaol, de establecimientos permanentes situados en el terri-
dad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores torio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor
representativos del capital social de la entidad adquirente. de entidades residentes en territorio espaol.
4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio
econmica autnoma determinante de una explotacin econ- espaol, de establecimientos permanentes en l situados.
mica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se
medios. Podrn ser atribuidas a la sociedad adquirente las excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la trans-
deudas contradas para la organizacin o el funcionamiento de misin de aquellos elementos que queden afectados a un esta-
los elementos que se traspasan. blecimiento permanente situado en territorio espaol.
5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol
del capital social la operacin por la cual una entidad adquiere determinar la integracin en la base imponible del establecimien-
una participacin en el capital social de otra que le permita to permanente, en el ejercicio en que se produzca aqulla, de la
obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se
dispone de dicha mayora, adquirir una mayor participacin, refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe
mediante la atribucin a los socios, a cambio de sus valores, de de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas
otros representativos del capital social de la primera entidad y, contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del
10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un d) (57) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia
valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su de las transmisiones realizadas por entidades residentes en
contabilidad. territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, en favor
6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enu-
aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos
pasivos de este impuesto que no tengan la forma jurdica de
sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equiva- (57) Vase la disposicin adicional decimotercera de esta Ley.
502
Apndice normativo
Ley: artculos 84 a 87
meradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de Artculo 87. Rgimen fiscal del canje de valores.
23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de
la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas
activos y canjes de acciones realizados entre Sociedades de que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores,
diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de siempre que cumplan los requisitos siguientes:
una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de
a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en
un Estado miembro a otro y estn sujetas y no exentas a alguno
territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la
de los tributos mencionados en su artculo 3.
Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en
No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del
las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, capital social de una entidad residente en Espaa.
cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de
o sometida al rgimen de atribucin de rentas. atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las
Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros
operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del
adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un canje de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin
rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice
de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario al amparo de la Directiva 90/434/CE, y los valores recibidos
especial distinto de la transmitente, como consecuencia de su por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan
diferente forma jurdica, la renta derivada de la transmisin de los canjeados.
elementos patrimoniales existentes en el momento de la opera- b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en
cin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada territorio espaol o est comprendida en el mbito de aplicacin
de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de la Directiva 90/434/CEE. (58)
de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta 2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de
generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser valores se valorarn por el valor que tenan en el patrimonio de
gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que los socios que efectan la aportacin, segn las normas de este
hubiera correspondido a la entidad transmitente. impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo
2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado
caso se valorarn por este ltimo.
anterior, mediante la integracin en la base imponible de las
rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o parte de los En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no
elementos patrimoniales. estuviesen sujetas a tributacin en territorio espaol, se tomar
el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal
3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas del mercado.
derivadas de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos
3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos
a su explotacin, que se pongan de manifiesto en las entidades
fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuer-
dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando
do con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la
la entidad adquirente no sea residente en territorio espaol.
Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin
Artculo 85. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos. se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin
complementaria en dinero entregada o recibida.
1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones
Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de
derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicacin
los entregados.
el rgimen previsto en el artculo anterior se valorarn, a efec-
tos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad 4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en
transmitente antes de realizarse la operacin, mantenindose territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto
igualmente la fecha de adquisicin de la entidad transmitente a sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del
efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 15.9 de esta ley. perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la
diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o
Dichos valores se corregirn en el importe de las rentas que
participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior,
hayan tributado efectivamente con ocasin de la operacin.
corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro
2. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen del valor que hayan sido fiscalmente deducibles.
previsto en el artculo anterior se tomar el valor convenido entre La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta po-
las partes con el lmite del valor normal de mercado. dr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin
Artculo 86. Valoracin fiscal de las acciones o partici- correspondiente al perodo impositivo en el que se transmitan
paciones recibidas en contraprestacin de la aportacin. los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el
pago de aquella.
Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia
5. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta
de una aportacin de ramas de actividad se valorarn, a efectos de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas
fiscales, por el valor contable de la unidad econmica autnoma, en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas
corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en
la base imponible de la sociedad transmitente con ocasin de
la operacin. (58) Vase nota (57).
503
Apndice normativo
Ley: artculos 87 a 89
o establecidas en pases o territorios calificados reglamenta- de la anulacin de la participacin, siempre que se corresponda
riamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos. con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que
6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los re- se ponga de manifiesto por la misma causa.
quisitos establecidos en el apartado 1 de este artculo no podrn En este supuesto no se aplicar la deduccin para evitar la
acogerse al rgimen previsto en este captulo. doble imposicin interna de dividendos, respecto de las reservas
referidas en el prrafo anterior.
Artculo 88. Tributacin de los socios en las operaciones
de fusin, absorcin y escisin total o parcial. 2. Cuando el montante de la participacin sea inferior al sealado
en el apartado anterior su anulacin determinar una renta por el
1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los
pongan de manifiesto con ocasin de la atribucin de valores elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible
de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, a la participacin y el valor contable de esta.
siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn
3. Los bienes adquiridos se valorarn, a efectos fiscales, de
otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier
acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de esta ley.
otro Estado siempre, que, en este ltimo caso, los valores sean
representativos del capital social de una entidad residente en No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital
territorio espaol. de la entidad transmitente, en al menos, un cinco por ciento,
el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de
participacin y los fondos propios se imputar a los bienes y
atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las
derechos adquiridos, aplicando el mtodo de integracin global
personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros
establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems
o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de
normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no
dicha atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de
hubiera sido imputada ser fiscalmente deducible de la base
aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo
imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CE, y los valores
importe(60) , siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que
tenan los canjeados. (59) a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o
entidades no residentes en territorio espaol o a personas fsicas
2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin,
residentes en territorio espaol, o a una entidad vinculada cuando
absorcin y escisin, total o parcial, se valoran, a efectos fisca-
esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas
les, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con
personas o entidades.
las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar El requisito previsto en este prrafo a) se entender cumplido:
o disminuir en el importe de la compensacin complementaria 1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o
en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conserva- entidades no residentes en territorio espaol o a una entidad
rn la fecha de adquisicin de los entregados. vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri la
3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en participacin de las referidas personas o entidades, cuando
territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto el importe de la diferencia mencionada en el prrafo anterior
sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la
perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la participacin.
diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o Igualmente proceder la deduccin de la indicada diferencia
participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a
corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro esta ha tributado efectivamente en otro Estado miembro de la
del valor que hayan sido fiscalmente deducibles. Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin
La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta po- de la transmisin de la participacin, soportando un gravamen
dr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin equivalente al que hubiera resultado de aplicar este impuesto,
correspondiente al perodo impositivo en que se transmitan los siempre que el transmitente no resida en un pas o territorio
valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago considerado como paraso fiscal.
de aqulla. 2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas
4. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada cuando
de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de las referidas
en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial
o establecidas en pases o territorios calificados reglamenta- obtenida por dichas personas fsicas se ha integrado en la base
riamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos. imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte
Artculo 89. Participaciones en el capital de la entidad
transmitente y de la entidad adquirente. de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de
1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
entidad transmitente en, al menos, un cinco por ciento, no se in- consolidadas.
tegrar en la base imponible de aqulla la renta positiva derivada
504
Apndice normativo
Ley: artculos 89 a 93
Reglamento: artculo 45
El requisito previsto en este prrafo b) no se aplicar respecto La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos
del precio de adquisicin de la participacin satisfecho por la derivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente,
persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la hubiese en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos
adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en transmitidos.
territorio espaol. 3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin
Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin en la entidad transmitente podrn ser compensadas por la
que resulte de la parte imputada a los bienes del activo fijo entidad adquirente.
adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la base Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad
imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo de socie-
contable de dicha parte imputada, en los trminos previstos en el dades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
artculo 11, siendo igualmente aplicable la deduccin establecida la base imponible negativa susceptible de compensacin se
en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley. reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de
las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo,
Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el estableci-
correspondientes a dicha participacin o a las participaciones
do en el prrafo b) anterior, las dotaciones para la amortizacin
que las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente,
de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y
y su valor contable.
los fondos propios sern deducibles si se prueba que responden
a una depreciacin irreversible. En ningn caso sern compensables las bases imponibles nega-
tivas correspondientes a prdidas sufridas por la entidad transmi-
4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la tente que hayan motivado la depreciacin de la participacin de
entidad adquirente no se integrarn en la base imponible de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o
aqulla las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la depreciacin de la participacin de otra entidad en esta ltima
la transmisin de la participacin, aun cuando la entidad hubiera cuando todas ellas formen parte de un grupo de sociedades al
ejercitado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
del artculo 84 de esta Ley.
4. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los dere-
Artculo 45. Obligacin de informacin. chos y obligaciones nacidos al amparo de las leyes espaolas.
En los supuestos a los que se refiere el segundo prrafo del Artculo 91. Imputacin de rentas.
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto, la entidad
Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extin-
adquirente deber presentar, conjuntamente con su decla-
guidas a causa de las operaciones mencionadas en el artculo
racin del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en 83 de esta ley se imputarn de acuerdo con lo previsto en las
los que aplique la deduccin contemplada en el mencionado normas mercantiles.
precepto, la siguiente informacin:
Artculo 92. Prdidas de los establecimientos perma-
a) Identificacin de la entidad transmitente y del porcentaje de
nentes.
participacin ostentado en ella.
b) Valor y fecha de adquisicin de las participaciones de la Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de
aplicacin el rgimen previsto en la letra d) del apartado 1 del
entidad transmitente, as como el valor de los fondos propios
artculo 84 de esta Ley, la base imponible de las entidades trans-
correspondiente a dichas participaciones, determinados a
mitentes residentes en territorio espaol se incrementar en el
partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas
c) Justificacin de los criterios de homogeneizacin valorativa imputadas por el establecimiento permanente con el lmite de la
y temporal, de la imputacin a los bienes y derechos de renta positiva derivada de la transmisin del mismo.
la entidad transmitente de la diferencia existente entre el
Adems de lo establecido en el prrafo anterior, si esa renta
precio de adquisicin de sus participaciones y el valor de los positiva no cumple los requisitos establecidos en el artculo 22 de
fondos propios correspondiente a las mismas en la fecha de esta Ley, el importe de la renta que supere el referido exceso se
disolucin de dicha entidad, as como del cumplimiento de los integrar en la base imponible de las entidades transmitentes, sin
requisitos contemplados en los prrafos a) y b) del apartado perjuicio que se pueda deducir de la cuota ntegra del impuesto
3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto. que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 90/434/CE,
hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible,
Artculo 90. Subrogacin en los derechos y las obligacio-
en el Estado miembro en que est situado dicho establecimiento
nes tributarias.
permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra co-
1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 83 de- rrespondiente a esta renta integrada en la base imponible. (61)
terminen una sucesin a ttulo universal, se transmitirn a la
Artculo 93. Obligaciones contables.
entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de
la entidad transmitente. 1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual
La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos la informacin que seguidamente se cita, salvo que la entidad
necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o transmitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el artculo
consolidar los disfrutados por la entidad transmitente. 84.2 de esta ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la
indicada en el prrafo d):
2. Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, la transmisin se
producir nicamente respecto de los derechos y obligaciones
tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos. (61) Vase nota (57).
505
Apndice normativo
Ley: artculos 93 a 95
a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri los bienes c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones
transmitidos que sean susceptibles de amortizacin. sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisi-
b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.
tos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:
c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a
1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea
los libros de contabilidad por un valor diferente a aqul por el
residente en territorio espaol y que a dicha entidad no le sean
que figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridad
de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters
a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as
econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de
como los fondos de amortizacin y correcciones valorativas por empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad prin-
deterioro constituidas en los libros de contabilidad de las dos cipal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los
entidades. trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991,
d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los
transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el dems requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado
cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo 1 del artculo 116 de esta Ley.
establecido en los apartados 1 y 2 del artculo 90 de esta ley. 2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por
A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmi- ciento de los fondos propios de la entidad.
tente estar obligada a comunicar dichos datos a la entidad 3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante
adquirente. durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en que
2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la me- se formalice la aportacin.
moria anual los siguientes datos: d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales
a) Valor contable de los valores entregados. distintos de los mencionados en el prrafo c) por contribuyentes
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos
b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos. elementos estn afectos a actividades econmicas cuya con-
3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores tabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de
debern realizarse mientras permanezcan en el inventario los Comercio.
valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse 2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin
los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los
la entidad transmitente. contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda Fsicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el
y posteriores memorias anuales, por incluir la mera indicacin Cdigo de Comercio.
de que dichas menciones figuran en la primera memoria anual 3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valo-
aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras rados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal
concurra la circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior. de mercado.
4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apar- Artculo 95. Normas para evitar la doble imposicin.
tados anteriores tendr la consideracin de infraccin tributaria
1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera produ-
grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros
cirse por aplicacin de las reglas de valoracin previstas en los
por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos
artculos 86, 87.2 y 94 de esta Ley se aplicarn las siguientes
en que no se incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada
normas:
dato omitido, en cada uno de los aos siguientes, con el lmite del
cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables
reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad. a los bienes aportados darn derecho a la deduccin para evitar
la doble imposicin interna de dividendos a que se refiere el
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado artculo 30.2 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de
se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar
188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. respecto de la deduccin para evitar la doble imposicin interna
Artculo 94. Aportaciones no dinerarias. de plusvalas a que se refiere el artculo 30.5 de esta Ley por las
rentas generadas en la transmisin de la participacin.
1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables
opcin del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del a los bienes aportados tendrn derecho a la exencin o a la
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportacio- deduccin para evitar la doble imposicin internacional de divi-
nes no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos: dendos cualquiera que sea el grado de participacin del socio.
a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en La prdida por deterioro de la participacin derivada de la distri-
territorio espaol o realice actividades en este por medio de bucin de los beneficios a que se refiere el prrafo anterior no
un establecimiento permanente al que se afecten los bienes ser fiscalmente deducible, salvo que el importe de los citados
aportados. beneficios hubiera tributado en Espaa a travs de la transmisin
b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de la participacin.
de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta 2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente
de las Personas Fsicas, partcipe en los fondos propios de la no hubiera sido posible evitar la doble imposicin por aplicacin
entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento. de las normas previstas en el apartado anterior dicha entidad
506
Apndice normativo
Ley: artculos 95 y 96
Reglamento: artculos 42 y 43
practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio
contrario a los que hubiere practicado por aplicacin de las de Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se
reglas de valoracin establecidas en los artculos 86, 87.2 y 94 determinen.
de esta ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos 2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo
ajustes de signo contrario con anterioridad a su extincin, cuando la operacin realizada tenga como principal objetivo el
siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen no se aplicar
participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos
en la base imponible de estos con ocasin de dicha transmisin. vlidos, tales como la reestructuracin o la racionalizacin de las
actividades de las entidades que participan en la operacin, sino
Artculo 96. Aplicacin del rgimen fiscal.
con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
1. (62) La aplicacin del rgimen establecido en este Captulo En los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley
requerir que se opte por l de acuerdo con las siguientes reglas: 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los interesados
a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en podrn formular consultas a la Administracin tributaria sobre
el proyecto y en los acuerdos sociales de fusin o escisin de las la aplicacin y cumplimiento de este requisito en operaciones
entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia concretas, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la
fiscal en Espaa. aplicacin del rgimen especial del presente captulo en ste y
cualesquiera otros tributos.
Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgi-
men establecido en el artculo 84 de esta Ley y en las cuales 3. El rgimen de diferimiento de rentas contenido en el presente
ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia captulo ser incompatible, en los trminos establecidos en el
fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente artculo 21 de esta ley, con la aplicacin de las exenciones previs-
y deber constar en escritura pblica en que se documente la tas para las rentas derivadas de la transmisin de participaciones
transmisin. en entidades no residentes en territorio espaol.
b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgimen
la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente especial.
acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que 1. La aplicacin del rgimen establecido en el captulo VIII
se documente el oportuno acto o contrato. del ttulo VII de la Ley del Impuesto requerir que se opte por
Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del
no tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente artculo 96 de dicha Ley.
en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente. 2. La opcin deber comunicarse, en los trminos estableci-
c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer dos en este captulo, a la Administracin tributaria.
por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente 3. La comunicacin de la opcin deber efectuarse dentro del
acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripcin
documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de la escritura pblica en que se documente la operacin.
de adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano
Si la inscripcin no fuera necesaria, el plazo se computar
social competente para promover la operacin y deber constar
desde la fecha en que se otorgue la escritura pblica que
en el folleto explicativo.
documente la operacin y en la cual, conforme al apartado 1
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente del artculo 96 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesa-
de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean riamente el ejercicio de la opcin.
sean residentes en Espaa, el socio que transmite dichos valores
En las operaciones de cambio de domicilio social, la comuni-
deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado cacin deber efectuarse dentro del plazo de los tres meses
el rgimen de la Directiva 90/434/CEE. siguientes a la fecha de inscripcin en el registro del Estado
d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una miembro del nuevo domicilio social de la escritura pblica o
Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un documento equivalente en que se documente la operacin.
Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin se incluir
Artculo 43. Sujeto obligado a realizar la comunicacin.
en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad
rganos administrativos competentes.
que de Espaa traslada su domicilio social a otro Estado miem-
bro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espaa, 1. En el caso de operaciones de fusin o escisin, la co-
o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento municacin a que se refiere el artculo anterior deber ser
permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro efectuada por la entidad o entidades adquirentes.
Estado miembro. Tratndose de operaciones de fusin o de escisin en las
La opcin deber constar en escritura pblica o documento cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente
pblico equivalente, susceptible de inscripcin en el Registro tengan su residencia fiscal en Espaa y en las que no sea de
pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de la Ley
68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se del Impuesto, por no disponer la transmitente de un estable-
documente la operacin. cimiento permanente situado en este pas, la opcin por el
rgimen especial corresponder al socio residente afectado.
El ejercicio de la opcin se efectuar por ste, cuando as lo
(62) Vase nota (57). consigne en la casilla correspondiente del modelo de decla-
507
Apndice normativo
Ley: artculos 97 y 98
Reglamento: artculos 43 y 44
racin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran
la Renta de las Personas Fsicas. realizado mediante una oferta pblica de adquisicin de ac-
2. En el caso de operaciones de aportacin no dineraria, la ciones, tambin deber aportarse copia del correspondiente
folleto informativo.
comunicacin deber ser presentada por la entidad o entida-
des adquirentes. d) En las operaciones de cambio de domicilio social, copia
de la escritura pblica o documento equivalente en que se
Si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa, ni actua-
documente la operacin y de aquellos otros documentos que
sen en este pas por medio de un establecimiento permanen-
deban obligatoriamente acompaar para su inscripcin en el
te, la obligacin de comunicar recaer sobre la persona o
Registro del Estado miembro de destino.
entidad transmitente.
3. En las operaciones de canje de valores la comunicacin
se presentar por la entidad adquirente.
Captulo IX
Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad Rgimen fiscal de la minera
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa-
a, la opcin por el rgimen especial corresponder al socio Artculo 97. Entidades mineras: libertad de amortizacin.
residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por
ste, cuando as lo consigne en la casilla correspondiente del 1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin,
modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades o del investigacin y explotacin o beneficio de yacimientos minerales
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C),
apartado 1, del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de
4. En las operaciones de cambio de domicilio social la comu- Minas, o en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de
nicacin se presentar por la propia sociedad. noviembre, que modifica la Ley de Minas, as como de los que
5. La comunicacin se dirigir a la Delegacin de la Agencia reglamentariamente se determinen con carcter general entre
Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal de los incluidos en las secciones A) y B) del artculo citado, podrn
las entidades, o establecimientos permanentes si se trata gozar, en relacin con sus inversiones en activos mineros y con
de entidades no residentes, que, conforme a los apartados las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de
anteriores, estn obligadas a efectuarla, o a las Dependencias libertad de amortizacin durante 10 aos contados a partir del
Regionales de Inspeccin o a la Delegacin Central de Gran- comienzo del primer perodo impositivo en cuya base imponible
des Contribuyentes, tratndose de sujetos pasivos adscritos se integre el resultado de la explotacin.
a las mismas. 2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el
Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 para apartado anterior la mera prestacin de servicios para la realiza-
las operaciones de canje de valores, la comunicacin se cin o desarrollo de las citadas actividades.
deba efectuar por una entidad no residente en Espaa, la Artculo 98. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin
comunicacin se dirigir al rgano que, de entre los indicados, y modalidades.
corresponda en funcin de las circunstancias que concurran
en la entidad participada. 1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las canti-
dades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, los
Artculo 44. Contenido de la comunicacin. sujetos pasivos que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de
21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los
En la comunicacin se expresarn los datos identificativos
siguientes recursos:
de las entidades participantes en la operacin y se descri-
bir sta. A la comunicacin se acompaar, en su caso, la a) Los comprendidos en la seccin C) del artculo 3 de la Ley
siguiente documentacin: 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D) creada
por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley
a) En los supuestos de fusin o escisin, copia de la escritura
de Minas.
pblica de fusin o escisin inscrita en el Registro Mercantil,
y de aquellos documentos que, segn la normativa mercantil, b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural
deben obligatoriamente acompaar a la escritura para su pertenecientes a la seccin B) del referido artculo, siempre
inscripcin en el Registro. que los productos recuperados o transformados se hallen cla-
sificados en la seccin C) o en la seccin D) creada por la Ley
Si la inscripcin no fuera necesaria, copia de la escritura 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.
pblica que documente la operacin y en la cual, conforme al
2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la
artculo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesa-
parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos
riamente el ejercicio de la opcin.
sealados en el apartado anterior.
b) En los supuestos de aportacin no dineraria o de canje
3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o
de valores, copia de la escritura pblica de constitucin o
varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el
aumento de capital social, y de los documentos que, segn
Plan Nacional de Abastecimiento, podrn optar, en la actividad
la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompaar
referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea
a la misma.
de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos,
Si no fuese precisa escritura de constitucin o aumento de considerndose tambin como tales los consumidos por las
capital social, copia de la escritura en que se documente la mismas empresas para su posterior tratamiento o transforma-
operacin. cin. En este caso, la dotacin para el factor de agotamiento no
508
Apndice normativo
Ley: artculos 98 a 101
podr ser superior a la parte de base imponible correspondiente Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previs-
al tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de tos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre gestin
las sustancias obtenidas de los aprovechamientos sealados de los residuos de las industrias extractivas y de proteccin y
y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras rehabilitacin del espacio afectado por actividades mineras. (63)
derivadas de ellas.
Artculo 100. Factor de agotamiento: requisitos.
4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan
asociado para la realizacin de actividades mineras sin llegar a 1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca
constituir una personalidad jurdica independiente, cada uno de la base imponible en cada perodo impositivo deber invertirse en
los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en el plazo de 10 aos, contados a partir de su conclusin.
la actividad comn, el importe correspondiente en concepto de 2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realiza-
factor de agotamiento con las obligaciones establecidas en los do los gastos o trabajos a que se refiere el artculo anterior o
siguientes artculos. recibido el inmovilizado.
Artculo 99. Factor de agotamiento: inversin. 3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuen-
tas de reservas de la entidad en el importe que redujo la base
Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de imponible en concepto de factor de agotamiento.
factor de agotamiento slo podrn ser invertidas en los gastos,
trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las 4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10
actividades mineras que a continuacin se indican: ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspon-
diente reduccin el importe de sta, las inversiones realizadas
a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como
y dems recursos geolgicos. cualquier disminucin habida en las cuentas de reservas que se
b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado
de los productos obtenidos. anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto
de comprobacin durante este mismo perodo.
c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del
capital social de empresas dedicadas exclusivamente a las 5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas
actividades referidas en los prrafos a), b) y d) de este artculo, en cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 3, en la medida
as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems en que se vayan amortizando las inversiones, o una vez transcu-
recursos geolgicos clasificados en la seccin C) del artculo 3 rridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes
de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D), acciones o participaciones financiadas con dichos fondos.
creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica 6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agota-
la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiactivos, recursos miento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el
geotrmicos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimien- captulo IV del ttulo VI.
tos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que
el Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en Artculo 101. Factor de agotamiento: incumplimiento de
ambos casos los valores se mantengan ininterrumpidamente en requisitos.
el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos. 1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o
En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las habindose invertido inadecuadamente el importe correspon-
acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripcin, diente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo
realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el sujeto concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que
pasivo deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse
101.1 de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente los correspondientes intereses de demora que se devengarn
a aquella suscripcin, en otras inversiones que cumplan los desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la
requisitos. deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz
la correlativa reduccin.
Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los mencionados
en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el 2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente
perodo que restase para completar el plazo de los 10 aos. de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base
imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado
d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de
anterior.
la reserva del yacimiento en explotacin.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o ena-
e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las
jenacin total o parcial de la explotacin minera y en los de fusin
actividades mineras de la empresa.
o transformacin de entidades, salvo que la entidad resultante,
f) (Redaccin vigente para perodos impositivos iniciados antes continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de
del 6 de marzo de 2011) los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado
Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin pre- por la entidad transmitente o transformada, en los mismos tr-
vistos en el Real Decreto 2994/1982, de 15 de octubre, sobre minos en que vena figurando en la entidad anterior.
restauracin de espacios naturales afectados por actividades
extractivas.
(63) Redaccin dada por el artculo 87 de la Ley 2/2011, de 4 de
f) (Redaccin vigente para perodos impositivos iniciados a marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos inicia-
partir de 6 de marzo de 2011) dos a partir de 6 de marzo de 2011.
509
Apndice normativo
Ley: artculos 102 a 105
b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este
esta reduccin. mismo perodo, para lo cual el sujeto pasivo deber aportar
la contabilidad y los oportunos soportes documentales que
Artculo 103. Factor de agotamiento: requisitos. acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor
de agotamiento.
1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto
de factor de agotamiento debern invertirse por el concesionario 5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de ago-
en las actividades de exploracin, investigacin y explotacin de tamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el
yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarbu- captulo IV del ttulo VI.
ros que desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar
Artculo 104. Factor de agotamiento: incumplimiento de
territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana requisitos.
del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en
el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o
aos contados desde la conclusin del perodo impositivo en el habindose invertido inadecuadamente el importe correspon-
que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. diente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo
La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que
investigacin y explotacin realizadas en los cuatro aos ante- se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse
riores al primer perodo impositivo en que se reduzca la base los correspondientes intereses de demora que se devengarn
imponible en concepto de agotamiento. desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la
deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz
A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin
la correlativa reduccin.
los estudios preliminares de naturaleza geolgica, geofsica o
ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea de un 2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su
permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos objeto social, el importe pendiente de aplicacin del factor de
de exploracin, as como los de evaluacin y desarrollo, si agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con
resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y pre- los efectos previstos en el apartado anterior.
paracin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos. 3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o
Tambin se considerarn gastos de exploracin o investigacin enajenacin total o parcial, fusin o transformacin de la entidad,
los realizados en una concesin y que se refieran a trabajos salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad,
para la localizacin y perforacin de una estructura capaz de tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el
contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el artculo 102 de esta ley y asuma el cumplimiento de los requisitos
yacimiento que dio lugar a la concesin de explotacin otorgada. necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad
Se entender por abandono de campos y desmantelamiento de transmitente o transformada, en los mismos trminos en que
plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar vena figurando en la entidad anterior.
las instalaciones productivas terrestres o las plataformas mari-
Artculo 105. Titularidad compartida.
nas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que
aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad com-
otorgamiento. partida de un permiso de investigacin o de una concesin de
510
Apndice normativo
Ley: artculos 105 a 107
explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades copartci- previstas en el apartado 2 por razn de gravamen de naturaleza
pes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de idntica o anloga a este impuesto , sea inferior al 75 por ciento
elementos patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de
de acuerdo con su grado de participacin. aquel.
Artculo 106. Amortizacin de inversiones intangibles y 2. nicamente se incluir en la base imponible la renta positiva
gastos de investigacin. Compensacin de bases impo- que provenga de cada una de las siguientes fuentes:
nibles negativas. a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de dere-
1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora chos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos
realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en los
extinguidos, se considerarn como activo intangible, desde el artculos 25 y 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota la Renta de las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades
anual mxima del 50 por ciento. Se incluirn en este concepto no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de
los trabajos previos geolgicos, geofsicos y ssmicos y las obras la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y
de exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos
reacondicionamiento de pozos y conservacin de yacimientos. en el artculo 23.1 y 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto
No existir perodo mximo de amortizacin de los activos sobre la Renta de las Personas Fsicas.
intangibles y gastos de investigacin.
No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que
2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, proceda de los siguientes activos financieros:
siguiendo el criterio de unidad de produccin, conforme a un
1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales
plan aceptado por la Administracin en los trminos del prrafo
y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades
d) del apartado 1 del artculo 11 de esta ley.
empresariales.
3. Las entidades a que se refiere el artculo 102 de esta ley
2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de re-
compensarn las bases imponibles negativas mediante el pro-
laciones contractuales establecidas como consecuencia del
cedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios
siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de desarrollo de actividades empresariales.
cada una de aqullas. 3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades
Este procedimiento de compensacin de bases imponibles de intermediacin en mercados oficiales de valores.
negativas sustituye al establecido en el artculo 25 de esta ley. 4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como
consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo
establecido en el prrafo c).
Captulo XI
La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales
Transparencia fiscal internacional propios se entender que procede de la realizacin de activida-
des crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando
Artculo 107. Inclusin en la base imponible de deter- el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades
minadas rentas positivas obtenidas por entidades no en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingre-
residentes. sos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del
ejercicio de actividades empresariales.
1. Los sujetos pasivos incluirn en su base imponible la renta
positiva obtenida por una entidad no residente en territorio es- c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de pres-
paol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases tacin de servicios, excepto los directamente relacionados con
previstas en el apartado 2 y se cumplieren las circunstancias actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente,
siguientes: con personas o entidades residentes en territorio espaol y
a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16, en cuanto determinen
vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley tengan una gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.
participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento
fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la de los ingresos derivados de las actividades crediticias, finan-
entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre cieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto
del ejercicio social de esta ltima. los directamente relacionados con actividades de exportacin,
La participacin que tengan las entidades vinculadas no residen- realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones
tes en territorio espaol se computar por el importe de la par- efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido
ticipacin indirecta que determine en las personas o entidades del artculo 16.
vinculadas residentes en territorio espaol. d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en los prra-
El importe de la renta positiva a incluir se determinar en pro- fos a) y b) que genere rentas.
porcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, en No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d)
proporcin a la participacin en el capital, los fondos propios o anteriores, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto pro-
los derechos de voto. cedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan
territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas los dos requisitos siguientes:
511
Apndice normativo
Ley: artculo 107
1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participa- Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de inclusin
ciones, mediante la correspondiente organizacin de medios por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en
materiales y personales. que se manifieste.
2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las 9. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:
rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga
actividades empresariales.
a este impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte que
A estos efectos se entender que proceden del ejercicio de acti- corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
vidades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b)
Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos,
y d) que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito
los pagados tanto por la entidad no residente como por sus
del prrafo 2. anterior y estn participadas, directa o indirecta-
sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga aqulla
mente, en ms del cinco por ciento por la entidad no residente.
el porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.2
3. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y de esta ley.
d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea
inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por ciento de b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el
los ingresos totales de la entidad no residente. extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o
participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para
Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna
a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda
entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo
de Comercio. Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirec-
ta a travs de otra u otras entidades no residentes, se deducir
En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta total
el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga a este
de la entidad no residente.
impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la
4. No se incluirn las rentas a que hace referencia el apartado 2 parte que corresponda a la renta positiva incluida con anteriori-
de este artculo, cuando se correspondan con gastos fiscalmente dad en la base imponible.
no deducibles de entidades residentes en Espaa.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos
5. Estarn obligadas a la inclusin las entidades residentes en correspondan a perodos impositivos distintos a aquel en el que
territorio espaol comprendidas en el prrafo a) del apartado 1 se realiz la inclusin.
que participen directamente en la entidad no residente o bien
indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases
En este ltimo caso el importe de la renta positiva ser el corres- o territorios calificados reglamentariamente como parasos
pondiente a la participacin indirecta. fiscales.
6. La inclusin se realizar en el perodo impositivo que com- La suma de las deducciones de los prrafos a) y b) no podr
prenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol exceder de la cuota ntegra que en Espaa corresponda pagar
haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no por la renta positiva incluida en la base imponible.
podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que 10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la partici-
el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusin en el perodo pacin, directa o indirecta, el valor de adquisicin se incrementa-
impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas r en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribucin,
correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como
transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo
de su conclusin. comprendido entre su adquisicin y transmisin.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la
en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos
aos. previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de
7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisin
calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos a computar ser como mnimo, el terico resultante del ltimo
en esta ley y en las restantes disposiciones relativas a este im- balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los
puesto para la determinacin de la base imponible. Se entender activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el
por renta total el importe de la base imponible que resulte de Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.
aplicar estos mismos criterios y principios.
11. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicacin lo previsto
A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la
ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol. declaracin por este impuesto los siguientes datos relativos a la
8. No se integrarn en la base imponible los dividendos o parti- entidad no residente en territorio espaol:
cipaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.
positiva que haya sido incluida en la base imponible. El mismo
b) Relacin de administradores.
tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base
ltimas cantidades abonadas a dichas reservas. imponible.
512
Apndice normativo
Ley: artculos 107 a 109
e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o
renta positiva que deba ser incluida en la base imponible. colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado
12. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las
calificado como paraso fiscal se presumir que: que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apar-
residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas
tado 1.
anuales consolidadas.
b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las
4. (65) Los incentivos fiscales establecidos en este captulo
fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.
tambin sern de aplicacin en los tres perodos impositivos
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por inmediatos y siguientes a aquel perodo impositivo en que la
ciento del valor de adquisicin de la participacin. entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones
prueba en contrario. de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se artculo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones
aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de aqul perodo como en los dos perodos impositivos anteriores
Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a a este ltimo.
la inclusin. Lo establecido en el prrafo anterior ser igualmente aplicable
13. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjui- cuando dicha cifra de negocios se alcance como consecuencia
cio de lo previsto en los artculos 3 y 7.2 de esta ley. de que se haya realizado una operacin de las reguladas en el
14. A los efectos del presente artculo se entender que el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley acogida al rgimen fiscal
grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo establecido en dicho captulo, siempre que las entidades que
de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los hayan realizado tal operacin cumplan las condiciones para ser
trminos de la legislacin mercantil. consideradas como de reducida dimensin tanto en el perodo
impositivo en que se realice la operacin como en los dos pero-
15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la
dos impositivos anteriores a este ltimo.
entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro
Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el sujeto pa- Artculo 109. Libertad de amortizacin.
sivo acredite que su constitucin y operativa responde a motivos
econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales. 1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovili-
zado intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el
Captulo XII perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del
artculo anterior, podrn ser amortizados libremente siempre
Incentivos fiscales para las empresas de que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del
reducida dimensin inicio del perodo impositivo en que los bienes adquiridos entren
en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se
Artculo 108. mbito de aplicacin: cifra de negocios. (64) incremente respecto de la plantilla media de los doce meses
1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo
aplicarn siempre que el importe neto de la cifra de negocios adicional de otros veinticuatro meses.
habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea inferior a La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen
10 millones de euros. de libertad de amortizacin ser la que resulte de multiplicar
2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado
cifra de negocios se referir al primer perodo impositivo en que con dos decimales.
se desarrolle efectivamente la actividad. Si el perodo impositivo Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su
inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos
la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada
inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. contratada en relacin a la jornada completa.
3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en
el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con indepen- funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.
dencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se 2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de
referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato
Igualmente se aplicar este criterio cuando una persona fsica de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre
por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguien-
tes a su conclusin.
513
Apndice normativo
Ley: artculos 109 a 113
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente 4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser
de aplicacin a los elementos del inmovilizado material y de las compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera proceder
inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa. por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la misma.
4. La libertad de amortizacin ser incompatible con los siguien- 5. Los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los
tes beneficios fiscales: apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de
a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de ellos, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan
aquella. las condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn deducirse
en un 150 por ciento del importe que resulte de aplicar dichos
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por apartados.
reinversin y la deduccin por reinversin de beneficios extraor-
6. La deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante
dinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el
de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin
importe de la transmisin.
efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin
5. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
de libertad de amortizacin, nicamente podr acogerse a la
exencin por reinversin la renta obtenida por diferencia entre el Artculo 112. Prdidas por deterioro de los crditos por
valor de transmisin y su valor contable, una vez corregida en el posibles insolvencias de deudores.
importe de la depreciacin monetaria. 1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones
6. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incre- del artculo 108 esta Ley, ser deducible la prdida por dete-
mentar o mantener la plantilla se deber proceder a ingresar la rioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de
cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre
en exceso ms los intereses de demora correspondientes. los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se 2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida
realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el
al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra artculo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas prdidas por
obligacin. deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto
en dicho artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en
7. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los
el apartado anterior.
elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, 3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con
a condicin de que se ejercite la opcin de compra. lo previsto en el apartado 1 no podr exceder del lmite citado
en dicho apartado.
Artculo 110. Libertad de amortizacin para inversiones
de escaso valor. 4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura
del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores,
Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a efectuadas en los perodos impositivos en los que hayan dejado
disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta Ley, no
se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, cuyo sern deducibles hasta el importe del saldo de la prdida por
valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse deterioro a que se refiere el apartado 1.
libremente, hasta el lmite de 12.020,24 euros referido al perodo
impositivo. Artculo 113. Amortizacin de elementos patrimoniales
objeto de reinversin.
Artculo 111. Amortizacin de los elementos nuevos del
1. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y
del inmovilizado intangible. inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que se
materialice la reinversin del importe obtenido en la transmisin
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las in- onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversio-
versiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado nes inmobiliarias, tambin afectos a explotaciones econmicas,
intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo realizada en el perodo impositivo en el que se cumplan las
impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn amortizarse
de esta Ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el
resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas
mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente de amortizacin oficialmente aprobadas. La reinversin deber
aprobadas. realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 6 del
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de artculo 42 de esta Ley.
aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato 2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido
de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre en la transmisin, la amortizacin a la que se refiere el apartado
que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguien- anterior se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin
tes a su conclusin. que sea objeto de reinversin.
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente 3. La deduccin del exceso de cantidad amortizable resultante
de aplicacin a los elementos del inmovilizado material, intangible de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin
y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos por efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin
la propia empresa. contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
514
Apndice normativo
Ley: artculos 114 y 115
Artculo 114. Tipo de gravamen. (66) caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir
su objeto.
Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el artculo
108 de esta Ley tributarn con arreglo a la siguiente escala, 3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer ex-
excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta presadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que
ley deban tributar a un tipo diferente del general: corresponda a la recuperacin del coste del bien por la entidad
arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin
300.000 euros, al tipo del 25 por ciento. del gravamen indirecto que corresponda.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por 4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento
ciento. financiero correspondiente a la recuperacin del coste del bien
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, deber permanecer igual o tener carcter creciente a lo largo
la parte de la base imponible que tributar al tipo del 25 por del perodo contractual.
ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporcin 5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente
en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando
6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de
sta fuera inferior.
arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recu-
peracin del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato
Captulo XIII tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortiza-
bles. En el caso de que tal condicin concurra slo en una parte
Rgimen fiscal de determinados contratos de del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la
arrendamiento financiero proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de
amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en
Artculo 115. Contratos de arrendamiento financiero. el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto
1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de
en el prrafo anterior no podr ser superior al resultado de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la
aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizacin
disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de
lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que
julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.
corresponda al citado bien. El exceso ser deducible en los
Disposicin Adicional Sptima de la Ley 26/1988, perodos impositivos sucesivos, respetando igual lmite. Para el
de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la
Entidades de Crdito. (B.O.E. de 30 de julio). puesta en condiciones de funcionamiento del bien.
1. Tendrn la consideracin de operaciones de arrenda- Tratndose de los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo
miento financiero aquellos contratos que tengan por objeto XII del ttulo VII, se tomar el duplo del coeficiente de amortiza-
exclusivo la cesin del uso de bienes muebles o inmuebles, cin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas
adquiridos para dicha finalidad segn las especificaciones multiplicado por 1,5.
del futuro usuario, a cambio de una contraprestacin consis- 7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado
tente en el abono peridico de las cuotas a que se refiere el anterior no estar condicionada a su imputacin contable en la
nmero 2 de esta disposicin. Los bienes objeto de cesin cuenta de prdidas y ganancias.
habrn de quedar afectados por el usuario nicamente a sus
8. Las entidades arrendadoras debern amortizar el coste de
explotaciones agrcolas, pesqueras, industriales, comercia-
todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento
les, artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de
financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para
arrendamiento financiero incluir necesariamente una opcin
el ejercicio de la opcin de compra, en el plazo de vigencia
de compra, a su trmino, en favor del usuario.
estipulado para el respectivo contrato.
Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el
9. Lo previsto en el artculo 11.3 de esta ley no ser de aplica-
bien objeto del contrato, el arrendador podr cederlo a un
cin a los contratos de arrendamiento financiero regulados en
nuevo usuario, sin que el principio establecido en el prrafo
el presente artculo.
anterior se considere vulnerado por la circunstancia de no ha-
ber sido adquirido el bien de acuerdo con las especificaciones 10. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
de dicho nuevo usuario. inversiones inmobiliarias que sean objeto de un contrato de arren-
damiento financiero podrn disfrutar del incentivo fiscal previsto
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn
en el apartado 2 de la disposicin final tercera, en los trminos
una duracin mnima de dos aos cuando tengan por objeto
que se prevean en la correspondiente Ley de Presupuestos
bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bie- Generales del Estado.
nes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante,
reglamentariamente, para evitar prcticas abusivas, se podrn 11. El Ministerio de Economa y Hacienda podr determinar,
establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin de las segn el procedimiento que reglamentariamente se establezca,
el momento temporal a que se refiere el apartado 6, atendiendo
a las peculiaridades del perodo de contratacin o de la cons-
(66) Redaccin dada por el artculo 1.Tres del Real Decreto-ley truccin del bien, as como a las singularidades de su utilizacin
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3), con efectos para los pero- econmica, siempre que dicha determinacin no afecte al clculo
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. de la base imponible derivada de la utilizacin efectiva del bien, ni
515
Apndice normativo
Ley: artculos 115 y 116
Reglamento: artculo 49
a las rentas derivadas de su transmisin que deban determinarse El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
segn las reglas del rgimen general del impuesto o del rgimen miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
especial previsto en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva del bien por pertinentes.
causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente justificada, Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de re-
no se integrar en la base imponible del arrendatario la diferencia dactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperacin al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das
del coste del bien y su amortizacin contable. para formular las alegaciones y presentar los documentos y
justificaciones que estime oportunos.
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financiero.
Determinacin del momento desde el que son deduci- 5. El procedimiento deber finalizar mediante resolucin
bles las cantidades satisfechas correspondientes a la motivada antes de seis meses, contados desde la fecha en
recuperacin del coste del bien. que la solicitud haya sido presentada.
Transcurrido el plazo a que hace referencia el prrafo anterior
1. Las solicitudes que, en aplicacin de lo dispuesto en el
sin haberse producido una resolucin expresa, se entender
apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto, se
aprobada la solicitud formulada.
presenten al Ministerio de Economa y Hacienda se tramitarn
de acuerdo con el procedimiento establecido en este artculo, 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
siendo el rgano administrativo competente, tanto para la a) Aceptar la solicitud formulada, inicialmente o durante el
tramitacin como para la resolucin, la Direccin General curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.
de Tributos.
b) Determinar el inicio de la deduccin de las cantidades
2. El procedimiento comenzar con la presentacin de la satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste del
solicitud, que deber realizarse con una antelacin mnima de bien en un momento distinto al propuesto por el sujeto pasivo.
tres meses respecto del final del perodo impositivo en el que
c) Denegar la solicitud formulada.
se pretenda que surta efectos. Las entidades en constitucin
podrn solicitar la aplicacin del apartado 11 del artculo 115 7. En caso de que las circunstancias de hecho comunicadas
de la Ley del Impuesto, siempre que se constituyan antes del a la Direccin General de Tributos segn lo dispuesto en este
final del perodo impositivo en el que se pretenda que surta artculo varen sustancialmente, se tendr por no producida
efectos la solicitud. la autorizacin previamente concedida, debiendo el sujeto
pasivo regularizar su situacin tributaria.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada
antes de la notificacin de la resolucin a que se refiere Dicha regularizacin se realizar en la declaracin del Im-
este artculo. puesto correspondiente al perodo impositivo en el que se
produjo el incumplimiento, debiendo aadir a su cuota la cuota
3. La solicitud deber contener, como mnimo, los siguientes ntegra correspondiente a las cantidades satisfechas antes
datos: de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien que
a) Identificacin del activo objeto del contrato de arrendamien- hubieran sido deducidas con anterioridad a dicho momento,
to financiero, e indicacin del momento, anterior a su puesta con inclusin de los intereses de demora y sin perjuicio de los
en condiciones de funcionamiento, en que se solicita que sean recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a la
recuperacin del coste del bien.
Captulo XIV
b) Justificacin de las peculiaridades de su perodo de contra-
tacin o de construccin. A estos efectos se documentarn la Rgimen de las entidades de tenencia de
fecha de contratacin, as como las de inicio y fin del perodo
valores extranjeros
de construccin, que deber ser superior a 12 meses, junto
con la justificacin del carcter individualizado y las especifi- Artculo 116. Entidades de tenencia de valores extran-
caciones tcnicas propias del activo. jeros.
c) Justificacin de las singularidades de la utilizacin del
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las
activo. Se aportarn las memorias jurdica y econmica del
entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestin
uso al que se destinar el activo adquirido mediante el arren-
y administracin de valores representativos de los fondos propios
damiento financiero, indicando las frmulas contractuales
de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la co-
concretas que se utilizarn y los flujos financieros, positivos
rrespondiente organizacin de medios materiales y personales.
y negativos, que se producirn.
Los valores o participaciones representativos de la participacin
4. La Direccin General de Tributos podr recabar del sujeto en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros
pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes debern ser nominativos.
sean necesarios. Asimismo, podr recabar de los organismos
pblicos competentes por razn de la materia los informes Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las
tcnicos que estime oportunos, en particular sobre las pecu- agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y
liaridades del perodo de construccin del bien y sobre las de uniones temporales de empresas, no podrn acogerse al
singularidades de su utilizacin. La solicitud del citado informe rgimen de este captulo.
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a que se Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan como
refiere el apartado 5 de este artculo. actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmo-
516
Apndice normativo
Ley: artculos 116 a 118
Reglamento: artculo 41
biliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Artculo 118. Distribucin de beneficios. Transmisin de
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la participacin.
siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 das del ejer- 1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas
cicio social ms del 50 por ciento del capital social pertenezca, a que se refiere el artculo anterior recibirn el siguiente tra-
directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo tamiento:
familiar, entendindose a estos efectos que ste est constituido
a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto,
por el cnyuge y las dems personas unidas por vnculos de
los beneficios percibidos darn derecho a la deduccin por
parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por
doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en
afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad el artculo 30 de esta ley.
de los socios sean personas jurdicas que, a su vez, no cumplan
b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre
las condiciones anteriores o cuando una persona jurdica de
la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido se
derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital,
considerar renta general y se podr aplicar la deduccin por
as como cuando los valores representativos de la participacin
doble imposicin internacional en los trminos previstos en el
de la entidad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los
los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores. de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan
2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de contribuido a la formacin de los beneficios percibidos.
valores extranjeros deber comunicarse al Ministerio de Ha- c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no
cienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice residente en territorio espaol, el beneficio distribuido no se
con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que entender obtenido en territorio espaol.
concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en
la renuncia al rgimen. territorio espaol, se aplicar lo dispuesto en el prrafo a). La
Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la distribucin de la prima de emisin tendr el tratamiento previsto
comunicacin y el contenido de la informacin a suministrar en este prrafo para la distribucin de beneficios. A estos efec-
con ella. tos, se entender que el primer beneficio distribuido procede
de rentas exentas.
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la re-
2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin
nuncia.
en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de
1. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el
valores extranjeros deber comunicarse a la Administracin siguiente tratamiento:
tributaria. a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice o un establecimiento permanente situado en territorio espaol,
con posterioridad a la comunicacin y a los sucesivos que y cumpla el requisito de participacin en la entidad de tenencia
de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artculo
concluyan antes de que se comunique a la Administracin
30 de esta ley, podr aplicar la deduccin por doble imposicin
tributaria la renuncia al mismo.
interna en los trminos previstos en dicho artculo. En el mismo
Artculo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores supuesto, podr aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de
representativos de los fondos propios de entidades no esta ley a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda
residentes en territorio espaol. con diferencias de valor imputables a las participaciones en
entidades no residentes en relacin con las cuales la entidad de
Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos estableci-
residentes en territorio espaol, as como las rentas derivadas dos en el citado artculo 21 para la exencin de las rentas de
de la transmisin de la participacin correspondiente, podrn dis- fuente extranjera.
frutar de la exencin para evitar la doble imposicin econmica
b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no
internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en residente en territorio espaol, no se entender obtenida en
el artculo 21 de esta ley. territorio espaol la renta que se corresponda con las reservas
A los efectos de aplicar la exencin, el requisito de participacin dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo
mnima a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 21 o con diferencias de valor imputables a las participaciones
21 se considerar cumplido cuando el valor de adquisicin de la en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se
participacin sea superior a 6 millones de euros. La participacin refiere dicho artculo para la exencin de las rentas de fuente
indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre extranjera.
sus filiales de segundo o ulterior nivel, a efectos de aplicar lo 3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la me-
previsto en el artculo 21.1.c).2 de esta ley, deber respetar moria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados
el porcentaje mnimo del cinco por ciento, salvo que dichas en el extranjero correspondientes a estas, as como facilitar a sus
filiales renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir
del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de lo previsto en los apartados anteriores.
sociedades con la entidad extranjera directamente participada y 4. Lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 y en el prrafo
formulen estados contables consolidados. b) del apartado 2 de este artculo no se aplicar cuando el
517
Apndice normativo
Ley: artculos 118 a 123
perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado La transmisin de dichos elementos antes del trmino del men-
reglamentariamente como paraso fiscal. cionado plazo determinar la integracin en la base imponible de
la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea
Artculo 119. Aplicacin de este rgimen. objeto de una nueva reinversin.
1. El disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento 2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar
de los supuestos de hecho relativos a l, que debern ser pro- a los rendimientos de explotaciones econmicas, ni a las rentas
bados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administracin derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisio-
tributaria. nes, distintas de las sealadas en l.
2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos 3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica
de los fondos propios de entidades no residentes en territorio todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital
espaol disfrutarn del rgimen previsto en el artculo 94 de conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por
esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los
entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confie- medios de produccin y de recursos humanos o de uno de am-
ran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan bos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin
disfrutar del rgimen establecido en el artculo 21 de esta ley. de bienes o servicios.
518
Apndice normativo
Ley: artculos 123 a 125
2. Los beneficios podrn aplicarse en un plazo superior al puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado
establecido en el apartado anterior, siempre que en dicho plazo para llegar a puerto. Caso de buques con actividad de dragado
se formule un plan especial de inversiones y gastos por el sujeto ser necesario que ms del 50% de los ingresos del perodo
pasivo y sea aceptado por la Administracin tributaria en los impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el
trminos que se establezcan reglamentariamente.
fondo del mar de materiales extrados, alcanzando este rgimen
3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano exclusivamente a esta parte de su actividad.
comn tributarn al tipo impositivo previsto en el apartado 2 del
artculo 28 de esta Ley. Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques,
este requisito se entender cumplido cuando justifiquen que los
4. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano
ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de remolque
comn no estarn obligadas a presentar declaracin por este
o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los
impuesto en aquellos perodos impositivos en que no obtengan
ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni perodos impositivos en los que fuere aplicable este rgimen a
realicen las inversiones y gastos a que se refiere el apartado 1. aquellas entidades.
5. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado,
montes vecinales en mano comn integrarn en la base del debern estar registrados en Espaa o en otro Estado miembro
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las cantidades de la Unin Europea.
que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos
3. Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con
ingresos tendrn el tratamiento previsto para las participaciones
en beneficios de cualquier tipo de entidad, a que se refiere el buques no registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la
prrafo a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Unin Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modifica- dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida
cin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, al rgimen especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. la aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el porcentaje
medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en
Captulo XVII otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del tonelaje
neto total referido al ao anterior al momento en que se produce
Rgimen de las entidades navieras en funcin dicho incremento, se mantenga durante el perodo de los tres
del tonelaje aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje
Artculo 124. mbito de aplicacin. neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro
1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo: de la Unin Europea sea al menos del 60 por ciento.
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empre- 4. No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los
sas navieras referidos en la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, buques no estn registrados en Espaa o en otro Estado miem-
de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad bro de la Unin Europea. Tampoco podrn acogerse al presente
comprenda la explotacin de buques propios o arrendados. rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica actividades pesqueras o deportivas, ni los de recreo.
y de tripulacin de buques a que se refiere el apartado siguiente.
5. No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos
A estos efectos, se entiende por gestin tcnica y de tripulacin
impositivos en los que concurran simultneamente las siguientes
la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin
nutica del buque, as como de todos los deberes y responsa- circunstancias:
bilidades impuestos por el Cdigo Internacional de Gestin para a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa
la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin de de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendacin 2003/361/
la contaminacin adoptado por la Organizacin Martima Interna- CE de la Comisin Europea.
cional mediante la Resolucin A 741.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin con-
2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado
cedida al amparo de lo establecido en la Comunicacin 2004/
rgimen deben reunir los siguientes requisitos:
C244/02 de la Comisin Europea.
a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Es-
paa o desde el resto de la Unin Europea. A estos efectos, se c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los
entiende por gestin estratgica y comercial la asuncin por el beneficios fiscales derivados de la aplicacin de este rgimen
propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
de la actividad martima o de trabajos en el mar.
Artculo 125. Determinacin de la base imponible por el
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados mtodo de estimacin objetiva.
exclusivamente a actividades de transporte de mercancas, pa-
sajeros, salvamento y otros servicios prestados necesariamente 1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte
en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente. de base imponible que se corresponda con la explotacin, titulari-
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque dad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques que renan
ser necesario que menos del 50% de los ingresos del pero- los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de
do impositivo procedan de actividades que se realicen en los registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:
519
Apndice normativo
Ley: artculos 125 a 127
520
Apndice normativo
Ley: artculos 127 y 128
Reglamento: artculos 50 y 51
la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de bu-
en el artculo 125 y aplicando el porcentaje a que se refiere el ques.
artculo 126, sin computar deduccin alguna sobre la parte de
1. Podrn optar por la tributacin en este rgimen:
cuota derivada de la parte de base imponible determinada segn
lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125. a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotacin
de buques propios o arrendados. La opcin deber referirse
Artculo 128. Aplicacin del rgimen. a todos los buques, propios o arrendados, que explote el
solicitante as como a los que se adquieran o arrienden con
1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de
posterioridad.
la siguiente forma:
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin
a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el
tcnica y de tripulacin de buques. La opcin comprender
Ministerio de Hacienda, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta
todos los buques gestionados por el solicitante, as como los
autorizacin se conceder por un perodo de 10 aos a partir
que gestione con posterioridad.
de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose solicitar
su prrroga por perodos adicionales de otros 10 aos. En ambos supuestos, los buques debern cumplir los requi-
sitos del apartado 2 del artculo 124 de la Ley del Impuesto.
b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir
del cual vaya a surtir efectos y se presentar como mnimo tres 2. La opcin podr extenderse a todos los buques tomados
meses antes del inicio del perodo. en fletamento por el solicitante. No obstante lo anterior, el
tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no podr
c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres
superar el 75 por ciento del tonelaje total de la flota de la
meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada. entidad o, en su caso, del grupo fiscal que aplique el rgimen,
Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda ten- quedando excluidos de ste los buques que ocasionen la
dr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los superacin de dicho lmite.
objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, 3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo
especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques 125 de la Ley del Impuesto, no tendrn la consideracin de
que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de buques usados aquellos que hayan sido adquiridos mediante
la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del el ejercicio de la opcin de compra de un contrato de arrenda-
empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al miento financiero cuyos efectos fiscales hayan sido objeto de
transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de previa autorizacin por parte de la Administracin tributaria.
los organismos competentes.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen.
d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia
a su aplicacin impedirn formular una nueva solicitud hasta que 1. La solicitud que, en su caso, deber estar referida a la
haya transcurrido un mnimo de cinco aos. totalidad de los buques explotados, o respecto de los que se
e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta apli- realice la gestin tcnica y de tripulacin, por las entidades
cacin del rgimen y la concurrencia en cada ejercicio de los del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas
requisitos exigidos para su aplicacin. en el artculo anterior deber ir acompaada de los siguientes
documentos:
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presen-
te rgimen implicar el cese de los efectos de la autorizacin a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si an no se
correspondiente y la prdida de la totalidad de los beneficios ha constituido.
fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de
perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las inscripcin de la entidad en el registro de buques y empresas
cuotas ntegras correspondientes a las cantidades que hubieran navieras o en el registro especial de buques y empresas
debido ingresarse aplicando el rgimen general de este impues- navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de cons-
to, en la totalidad de los perodos a los que result de aplicacin titucin o solicitud de inscripcin en los citados registros. Esta
la autorizacin, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos documentacin no se exigir a las entidades que realicen, en
y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques.
El incumplimiento de la condicin establecida en el apartado 3 c) Identificacin y descripcin de las actividades de las
del artculo 124 de esta Ley implicar la prdida del rgimen entidades respecto de las cuales se solicita la aplicacin del
para aquellos buques adicionales que motivaron el incremento rgimen.
a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizacin d) Acreditacin, respecto de cada buque, del ttulo en virtud
establecida en el prrafo anterior que corresponda exclusiva- del cual se utiliza o se utilizar o se lleve a cabo, en su tota-
mente a tales buques. lidad, la gestin tcnica y de tripulacin del mbito territorial
Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques en el que se llevar a cabo su gestin estratgica y comercial,
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin de su abanderamiento y de su afectacin exclusiva a las
Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques por actividades contempladas en el artculo 124.2.b) de la Ley
todos los perodos impositivos en que los mismos hubiesen del Impuesto.
estado incluidos en este rgimen. e) En el caso de sociedades ya constituidas, el ltimo balance
3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente ca- aprobado de la entidad.
ptulo ser incompatible, para un mismo buque, con la aplicacin f) Acreditacin o, en el caso de entidades no constituidas,
de la disposicin adicional quinta de esta ley. previsin del valor neto contable y del valor de mercado de
521
Apndice normativo
Ley: artculo 129
Reglamento: artculos 51 y 52
los buques en que concurran las circunstancias previstas en gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los
el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 125 de la Ley requisitos del rgimen, deber presentar, en los trminos
del Impuesto. expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud
g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, referida a stos. La autorizacin adicional se conceder por
la gestin tcnica y de tripulacin de buques, documento el perodo temporal de vigencia que reste a la autorizacin
demostrativo del cumplimiento de las prescripciones del inicial del rgimen.
cdigo CGS, expedido en los trminos establecidos en la
prescripcin 13.2 del Cdigo Internacional de Gestin y para Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen.
la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin
1. El sujeto pasivo podr renunciar a la aplicacin del rgi-
de la contaminacin, adoptado pro la Organizacin Martima
men. La renuncia se presentar con, al menos, tres meses
Internacional mediante la Resolucin A 741.
de antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del
2. La solicitud se presentar con, al menos, tres meses de
que se pretende que tenga efectos. Durante los cinco aos
antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del que se
siguientes a la fecha anterior no se podr solicitar una nueva
pretende que tenga efectos.
aplicacin del rgimen.
3. El rgano competente para la instruccin y resolucin de
este procedimiento ser la Direccin General de Tributos, 2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en este
que podr solicitar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, rgimen supondr la prdida inmediata del derecho a aplicarlo
antecedentes y justificantes sean necesarios. y determinar la obligacin de ingresar, conjuntamente con
Asimismo, podr recabar informe de los organismos compe- la cuota correspondiente al perodo impositivo en que dicho
tentes para verificar la existencia de una contribucin a los incumplimiento tuvo lugar, las cuotas ntegras correspon-
objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, dientes a todos los ejercicios en los que el rgimen result
especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques de aplicacin, calculadas conforme al rgimen general del
que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de Impuesto, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos
la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante
empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al los cinco aos siguientes a la fecha de inicio del perodo
transporte martimo, y para verificar la actividad realizada por impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no se podr
las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
y de tripulacin de buques. La solicitud del citado informe
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a que se
refiere el apartado 5 de este artculo. Captulo XVIII
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega- Rgimen de las entidades deportivas
ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes. Artculo 129. Rgimen de las entidades deportivas.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
Sociedades los incrementos de patrimonio que se puedan poner
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das para
de manifiesto como consecuencia de la adscripcin del equipo
formular las alegaciones, as como para presentar los docu-
profesional a una Sociedad Annima Deportiva de nueva crea-
mentos y justificaciones que estime oportunos.
cin, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento ser motivada
la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales
y podr:
Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de
a) Autorizar el rgimen de las entidades navieras en funcin julio, sobre Sociedades Annimas Deportivas.
del tonelaje, determinando el perodo impositivo a partir del
cual surtir efectos. La autorizacin se conceder por un 2. La Sociedad Annima Deportiva calcular, a efectos fiscales,
perodo de 10 aos. los incrementos y las disminuciones de patrimonio, as como las
amortizaciones correspondientes a los bienes y derechos objeto
b) Desestimar la concesin del rgimen de las entidades
navieras en funcin del tonelaje. de la adscripcin, sobre los mismos valores y en las mismas
condiciones que hubieran resultado aplicables al club deportivo
La solicitud deber resolverse en el plazo de tres meses, con-
que adscriba el equipo profesional.
tados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada
o desde la fecha de su subsanacin a requerimiento de dicho 3. La Sociedad Annima Deportiva se subrogar en los derechos,
rgano, transcurrido el cual podr entenderse denegada. obligaciones y responsabilidades de naturaleza tributaria de los
6. El sujeto pasivo podr solicitar prrrogas de la autorizacin que era titular el club deportivo que adscribi el equipo profesio-
inicial por perodos adicionales de 10 aos. nal por razn de los activos y pasivos adscritos y asumir el cum-
Dicha solicitud de prrroga se presentar con, al menos, tres plimiento de las cargas y requisitos necesarios para continuar en
meses de antelacin al inicio del perodo impositivo respecto el disfrute de los beneficios fiscales o consolidar los gozados por
del que se pretende que tenga efectos. el club deportivo que adscribi el equipo profesional.
7. Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin En ningn caso se entender transmitido el derecho a la com-
el sujeto pasivo adquiere, arrienda, toma en fletamento o pensacin de prdidas.
522
Apndice normativo
Ley: artculos 130 a 134
Reglamento: artculo 54
1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa Artculo 133. Obligaciones contables. Facultades de la
audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los Administracin tributaria.
siguientes casos:
a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Ha- 1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su con-
cienda pblica del Estado sean declarados fallidos de conformi- tabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o
dad con lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin. con lo establecido en las normas por las que se rigen.
b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el ttulo VII,
este impuesto correspondiente a tres perodos impositivos captulo XV, de esta ley llevarn su contabilidad de tal forma que
consecutivos.
permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las
2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro rentas y explotaciones econmicas no exentas.
pblico correspondiente, que deber proceder a extender en
la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la 2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin
que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse e investigacin mediante el examen de la contabilidad, libros,
ninguna inscripcin que a aqulla concierna sin presentacin de correspondencia, documentacin y justificantes concernientes a
certificacin de alta en el ndice de entidades. los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de conta-
3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afecta- bilidad y los archivos y soportes magnticos. La Administracin
da de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran tributaria podr analizar directamente la documentacin y los
incumbir.
dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo
Artculo 54. ndice de entidades. tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables
1. Mediante el censo a que se refiere el Real Decreto que se estimen precisos y obtener copia a su cargo, incluso en
1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Regla- soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos
mento por el que se regulan determinados censos tributarios a que se refiere este apartado.
y se modifican otras normas relacionadas con la gestin
3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades
del Impuesto sobre Actividades Econmicas formado en
las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administracin del artculo 42 del Cdigo de Comercio estarn obligadas, a
Tributaria, de las personas o entidades que a efectos fiscales requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en el
sean empresarios o profesionales o satisfagan rendimientos curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta
sujetos a retencin, se llevar en cada una de las Delegacio- de prdidas y ganancias, el balance, el estado que refleje los
nes el ndice de entidades a que se refiere el artculo 130 de cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de flujos
la Ley del Impuesto.
de efectivo de las entidades pertenecientes al grupo que no
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja del sean residentes en territorio espaol. Tambin debern facilitar
ndice de los sujetos pasivos adscritos a las Dependencias
los justificantes y dems antecedentes relativos a dicha docu-
Regionales de Inspeccin y a la Oficina Nacional de Inspeccin
se dirigirn, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales mentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en
correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la relacin con este impuesto.
Oficina Nacional de Inspeccin.
Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional declarados: presuncin de obtencin de rentas.
como consecuencia de lo previsto en el prrafo b) del apar-
tado 1 del artculo 131 de la Ley del Impuesto y, posterior- 1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no
mente, la entidad presentara las declaraciones omitidas, el declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corres-
523
Apndice normativo
Ley: artculos 134 a 136
ponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros Artculo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.
de contabilidad.
1. Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones
La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin contables cuyo importe no se hubiera incluido en la base impo-
parcial del valor de adquisicin. nible debern mencionar en la memoria el importe de aqullas,
2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en
en contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando ste que se practicaron.
ostente la posesin sobre ellos. Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una
3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los
valor de adquisicin de los bienes o derechos no registrados elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del sujeto
en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas pasivo.
efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no 2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la
contabilizadas. En ningn caso el importe neto podr resultar obligacin establecida en el apartado anterior.
negativo.
Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa
La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la
documentos justificativos de sta o, si no fuera posible, apli- revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado importe
cando las reglas de valoracin establecidas en la Ley General se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimo-
Tributaria. nial objeto de la revalorizacin.
4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apar-
hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto tado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del
pasivo deudas inexistentes. artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones Tributaria.
contenidas en los apartados anteriores se imputar al perodo
impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto que Captulo III
el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.
6. El valor de los elementos patrimoniales a que se refiere el
Declaracin, autoliquidacin y liquidacin
provisional
apartado 1, en cuanto haya sido incorporado a la base imponi-
ble, ser vlido a todos los efectos fiscales. (Redaccin vigente Artculo 136. Declaraciones.
para perodos impositivos iniciados antes del 30 de octubre de
2012). 1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir
una declaracin por este impuesto en el lugar y la forma que se
6. (67) En todo caso, se entender que han sido adquiridos
determinen por el Ministro de Hacienda.
con cargo a renta no declarada que se imputar al perodo
La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das natura-
impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible
les siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del
de regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que
perodo impositivo.
el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido
Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el
al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la dis-
Ministro de Hacienda la forma de presentar la declaracin de ese
posicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de
perodo impositivo, la declaracin se presentar dentro de los
diciembre, General Tributaria. 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante,
apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y de- en tal supuesto el sujeto pasivo podr optar por presentar la
declaracin en el plazo al que se refiere el prrafo anterior cum-
rechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con
pliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para
cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas
la declaracin del perodo impositivo precedente.
en perodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la
condicin de sujeto pasivo de este impuesto. 2. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artculo 9 de
esta ley no estarn obligados a declarar.
7. (68) El valor de los elementos patrimoniales a que se
3. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo
refieren los apartados 1 y 6, en cuanto haya sido incorporado a
VII de esta ley estarn obligados a declarar la totalidad de sus
la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales. rentas, exentas y no exentas.
No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrn obligacin de
(67) Redaccin dada por el artculo 4 de la Ley 7/2012, de 29 de presentar declaracin cuando cumplan los siguientes requisitos:
octubre (BOE del 30), con efectos para los perodos impositivos ini- a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
ciados a partir del 30 de octubre de 2012.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas
(68) Vase nota (67). sometidas a retencin no superen 2.000 euros anuales.
524
Apndice normativo
Ley: artculos 137 a 139
Reglamento: artculo 57 y disposicin final nica
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn someti- Reglamento cuando esta presentacin se efecte por
das a retencin. va telemtica.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presentacin y Artculo 137. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tri-
gestin de declaraciones. butaria.
1. La Administracin tributaria podr hacer efectiva la co- 1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin,
laboracin social en la presentacin de declaraciones por debern determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el
este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda.
Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, 2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante
instituciones y organismos representativos de sectores o entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol
intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales. que estn inscritos en el Inventario general de bienes muebles o
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo
referirse, entre otros, a los siguientes aspectos: con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de
junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
a) Campaas de informacin y difusin.
3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su
incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota ntegra estar
cumplimentacin correcta y veraz.
condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la
c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria. normativa aplicable.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando
sujetos pasivos. con posterioridad a la aplicacin de la exencin, deduccin o
e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a disfrutar
de oficio, previa autorizacin de los sujetos pasivos. de ste, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del
perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los
3. La Administracin tributaria proporcionar la asistencia tc- requisitos o condiciones la cuota ntegra o cantidad deducida
nica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado
sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general en perodos anteriores, adems de los intereses de demora.
a los sujetos pasivos.
Artculo 138. Liquidacin provisional.
4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se
establecern los supuestos y condiciones en que las entida- Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin
des que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los
por medios telemticos declaraciones, declaraciones-liqui- artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
daciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e
normativa tributaria, en representacin de terceras personas. investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.
Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas
o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por Captulo IV
medios telemticos en representacin de terceras personas.
525
Apndice normativo
Ley: artculos 139 y 140
Reglamento: artculos 55 y 58
liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran 2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos,
resultar procedentes. forma y lugares que se establezcan reglamentariamente de-
4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este claracin de las cantidades retenidas o declaracin negativa
artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo
presentar un resumen anual de retenciones con el contenido
causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la
que se determine reglamentariamente.
cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se
refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por
General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin el Ministro de Hacienda.
de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin 3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las
necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame. condiciones que reglamentariamente se determinen, certifica-
5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la cin acreditativa de la retencin practicada o de otros pagos a
forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a cuenta efectuados.
que se refiere este artculo. 4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que
no existir retencin. En particular, no se practicar retencin en:
Artculo 55. Devolucin de oficio.
a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el
1. Las devoluciones de oficio a que se refiere el apartado artculo 9.1 de esta ley.
5 del artculo 139 de la Ley del Impuesto se realizarn por
transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por
podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por
uniones temporales de empresas que correspondan a socios que
concurran circunstancias que lo justifiquen.
deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo perodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado
VII de la Ley del Impuesto debern presentar declaracin por segn lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo
el mismo para obtener la devolucin. VII de esta ley.
3. Las Dependencias Regionales de Inspeccin sern compe- c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses
tentes para tramitar las devoluciones de oficio correspondien- satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que
tes a los sujetos pasivos y obligados tributarios cuya gestin tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.
est adscrita a las mismas.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se
4. La Oficina Nacional de Inspeccin tramitar las devolu- refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.
ciones de oficio correspondientes a los sujetos pasivos u
e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que
obligados tributarios adscritos a la misma.
estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los
que el tomador asume el riesgo de la inversin.
Captulo V 5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se
deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de
Obligacin de retener e ingresar a cuenta. este impuesto, el pagador deber practicarla sobre la cantidad
Obligaciones en relacin con el domicilio fiscal ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su
importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.
Artculo 140. Retenciones e ingresos a cuenta. 6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:
1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las a) Con carcter general, el 19 por ciento (69).
de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este
Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o sub-
impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar ingresos a
arrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla
cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte
o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en
de aplicar los porcentajes de retencin indicados en el apartado dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento
6 de este artculo a la base de retencin determinada reglamen- o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.
tariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y
formas que se establezcan. b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a
la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin
Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios para su utilizacin, el 24 por ciento.
individuales y los profesionales respecto de las rentas que satis-
fagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de
o profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado.
entidades no residentes en territorio espaol que operen en l Artculo 58. Rentas sujetas a retencin o ingreso a
mediante establecimiento permanente. cuenta.
Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a 1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago a
cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al
en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de perceptor, respecto de:
la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin
de seguros privados, que acte en nombre de la entidad asegu-
radora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en (69) Vase la disposicin adicional decimocuarta de esta
relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Ley.
526
Apndice normativo
Reglamento: artculos 58 y 59
a) Las rentas derivadas de la participacin en fondos propios Artculo 59. Excepciones a la obligacin de retener y
de cualquier tipo de entidad, de la cesin a terceros de capita- de ingresar a cuenta.
les propios y las restantes rentas comprendidas en el artculo No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta
25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto respecto de:
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de
parcial de las Leyes de los Impuesto sobre Sociedades, sobre
Espaa que constituyan instrumento regulador de interven-
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
cin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras
b) Los premios derivados de la participacin en juegos, del Tesoro.
concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones
vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuen-
bienes, productos o servicios. tas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro, estarn
c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos
la atribucin de cargos de administrador o consejero en otras por los titulares de las citadas cuentas.
sociedades. b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro
d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho a la explo- como contraprestacin de los prstamos del Estado al crdito
tacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para oficial.
su utilizacin, aun cuando constituyan ingresos derivados de c) Los intereses y comisiones de prstamos que constitu-
explotaciones econmicas. yan ingreso de las entidades de crdito y establecimientos
financieros de crdito inscritos en los registros especiales
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarren-
del Banco de Espaa, residentes en territorio espaol.
damiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan
ingresos derivados de explotaciones econmicas. La excepcin anterior no se aplicar a los intereses y rendi-
mientos de las obligaciones, bonos u otros ttulos emitidos
f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmi- por entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras,
siones o reembolsos de acciones o participaciones represen- que integran la cartera de valores de las referidas entidades.
tativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin
d) Los intereses de las operaciones de prstamo, crdito o
colectiva.
anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad
g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reduccin Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las
de capital con reduccin de aportaciones y de la distribucin que tenga participacin mayoritaria en el capital, no pudiendo
de la prima de emisin realizada por sociedades de inversin extenderse esta excepcin a los intereses de cdulas, obliga-
de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de ciones, bonos u otros ttulos anlogos.
Inversin Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores
u organismos de inversin colectiva equivalentes a las socie- como consecuencia de los crditos otorgados en relacin
dades de capital variable registrados en otro Estado, con con operaciones de compra o venta de valores a que hace
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto referencia el artculo 63.2 c) de la Ley 24/1988, de 28 de ju-
de grupos restringidos de inversiones, en la adquisicin, lio, del Mercado de Valores, as como los intereses percibidos
cesin o rescate de sus acciones ,as como por las socieda- por las empresas de servicios de inversin respecto de las
des amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento operaciones activas de prstamos o depsitos mencionados
Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que en el apartado 2 del artculo 28 del Real Decreto 867/2001,
se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y de 20 de julio, sobre el Rgimen Jurdico de las empresas de
administrativas sobre determinados organismos de inversin servicios de inversin.
colectiva en valores mobiliarios. Tampoco existir obligacin de practicar retencin en relacin
con los intereses percibidos por sociedades o agencias de
2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de
valores, en contraprestacin a las garantas constituidas
servicios o la cesin de bienes inmuebles, conjuntamente con
para operar como miembros de los mercados de futuros y
la cesin de bienes y derechos de los incluidos en el apartado opciones financieros, en los trminos a que hacen referencia
4 del artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, los captulos III y IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de
modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre futuros y opciones.
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
f) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
Patrimonio, deber practicar retencin sobre el importe total.
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emi-
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, sub-
sin de acciones o participaciones efectuadas por entidades
arriendo o cesin de fincas rsticas, conjuntamente con distintas de las sealadas en la letra g) del apartado 1 del
otros bienes muebles, no se practicar la retencin excepto artculo 58 de este Reglamento.
si se trata del arrendamiento o cesin de negocios o minas.
h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residen-
3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre te en Espaa de sus sociedades filiales residentes en otros
Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las Estados miembros de la Unin Europea, en relacin con la
rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas retencin prevista en el apartado 2 del artculo 60 de este Re-
o abonadas en especie. glamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la
527
Apndice normativo
Reglamento: artculo 59
letra h) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido de la La condicin de entidad exenta podr acreditarse por cual-
Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado quiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Me-
por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. diante la resolucin del Departamento de Gestin Tributaria
i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y sub- de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, podrn
arrendamiento de bienes inmuebles urbanos en los siguientes establecerse los medios y forma para acreditar la condicin
supuestos: de entidad exenta.
1. Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empre- Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se podr
sas para sus empleados. determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la
exoneracin de la obligacin de retencin o ingreso a cuenta
2. Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo
en relacin con los rendimientos derivados de los ttulos de
arrendador no supere los 900 euros anuales.
la deuda pblica del Estado percibidos por las entidades
3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en exentas a que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de la
alguno de los epgrafes del grupo 861 de la seccin primera Ley del Impuesto.
de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se
aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de
refiere el apartado 2 del artculo 30 de la Ley del Impuesto.
28 de septiembre, o en algn otro epgrafe que faculte para
la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los in- deber comunicar a la entidad obligada a retener que concu-
muebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las rren los requisitos establecidos en el citado artculo. La co-
reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes municacin contendr, adems de los datos de identificacin
del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento
de los referidos requisitos.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al
arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto
trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siem-
pre que cumplan los requisitos siguientes:
4. Cuando los rendimientos deriven de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la 1.) Que estn representados mediante anotaciones en
disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de cuenta.
julio sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdi- 2.) Que se negocien en un mercado secundario oficial de
to, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos. valores espaol.
j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupacin No obstante, las entidades de crdito y dems entidades
de inters econmica espaola o europea y sus socios, as financieras que formalicen con sus clientes contratos de
como los que sean exigibles entre una unin temporal y sus cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros
empresas miembros. estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos
k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, prsta- obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
mos u otros derechos de crdito que constituyan ingreso de
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el
los fondos de titulizacin.
pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o
l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso
abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento
de entidades de crdito y establecimientos financieros resi- imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al
dentes en Espaa. titular como a la Administracin tributaria, a la que asimismo,
m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de proporcionarn los datos correspondientes a las personas
exencin por el Impuesto en virtud de lo dispuesto en un que intervengan en las operaciones antes enumeradas.
tratado internacional suscrito por Espaa. El Ministro de Economa y Hacienda establecer, asimismo,
n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses las obligaciones de intermediacin e informacin correspon-
y dems rendimientos satisfechos entre sociedades que dientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones,
formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda pblica
grupos de sociedades. para los que se haya autorizado la negociacin separada del
principal y de los cupones.
) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos
por agrupaciones de inters econmico, espaolas o euro- En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de
peas, y por uniones temporales de empresas, salvo aquellas Deuda Pblica en Anotaciones estarn obligadas a calcular
que deban tributar conforme a las normas generales del el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo,
Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que,
la imputacin de la base imponible y procedan de perodos asimismo, proporcionarn la informacin correspondiente
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn a las personas que intervengan en las operaciones sobre
lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo VII estos valores.
de la Ley del Impuesto. Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer
o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin
refiere el apartado 1 del artculo 9 de la Ley del Impuesto. regulada en esta letra.
528
Apndice normativo
Reglamento: artculo 59
r) Los premios a que se refiere el prrafo b) del apartado u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras
1 del artculo anterior, cuando su base de retencin no sea a los fondos de pensiones como consecuencia del asegura-
superior a 300,51 euros. miento de planes de pensiones.
s) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que
sobre Sociedades procedentes de Deuda emitida por las estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los
Administraciones pblicas de pases de la OCDE y activos que el tomador asume el riesgo de la inversin.
financieros negociados en mercados organizados de dichos Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
pases. entidades de seguros debern comunicar a las entidades obli-
No obstante, las entidades de crdito y dems entidades gadas a practicar la retencin, con motivo de la transmisin o
financieras que formalicen con sus clientes contratos de reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un
cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de
a que se refiere el prrafo precedente, estarn obligadas la inversin y en el que se cumplen los requisitos previstos en
a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los el artculo 14.2.h) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
titulares de las citadas cuentas. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de mo-
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el dificacin de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. La
que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso entidad obligada a practicar la retencin deber conservar la
de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento comunicacin debidamente firmada.
imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de
titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, liquidacin de entidades aseguradoras y de los procesos
proporcionarn los datos correspondientes a las personas concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas
que intervengan en las operaciones antes enumeradas. por el Consorcio de Compensacin de Seguros, en virtud de
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer lo dispuesto en el prrafo tercero del apartado 1 del artculo
el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin 24 de su estatuto legal, contenido en el artculo cuarto de la
regulada en esta letra. Ley 21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el Derecho
espaol a la Directiva 88/357/CEE sobre libertad de servi-
t) Las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de
cios en seguros distintos al de vida y de actualizacin de la
acciones o participaciones representativas del capital o
legislacin de seguros privados.
patrimonio de instituciones de inversin colectiva obtenidas
por: x) La renta que se ponga de manifiesto en las empresas
tomadoras como consecuencia de la variacin en los com-
1. Los fondos de inversin de carcter financiero y las so-
promisos por pensiones que estn instrumentados en un
ciedades de inversin de capital variable regulados en la Ley
contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de inversin
plan de financiacin, en tanto no se haya dado cumplimiento
colectiva, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos
ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el artculo 36.5,
tengan establecida una inversin mnima superior al 50% de
segundo prrafo, del Reglamento sobre la instrumentacin
su patrimonio en acciones o participaciones de varias institu-
de los compromisos por pensiones de las empresas con
ciones de inversin colectiva de las previstas en los prrafos
los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto
c) y d), indistintamente, del artculo 48.1 del Reglamento de
1588/1999, de 15 de octubre.
desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Institu-
ciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real Decreto y) Las rentas derivadas del reembolso o transmisin de
1082/2012, de 13 de julio. participaciones o acciones en los fondos y sociedades regu-
lados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003,
2. Los fondos de inversin de carcter financiero y las so-
de Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real
ciedades de inversin de capital variable regulados en la Ley
Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin
colectiva, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos z) Las remuneraciones y compensaciones por derechos
tengan establecida la inversin de, al menos, el 85% de econmicos que perciba la Sociedad de Gestin de los Sis-
su patrimonio en un nico fondo de inversin de carcter temas de Registro, Compensacin y Liquidacin de Valores
financiero de los regulados en el primer inciso del artculo por los prstamos de valores, realizados en cumplimiento de
3.3 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de lo establecido en el artculo 57 del Real Decreto 116/1992,
noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado de 14 de febrero, sobre representacin de valores por medio
por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio. Cuando esta de anotaciones en cuenta y compensacin y liquidacin de
poltica de inversin se refiera a un compartimento del fondo operaciones burstiles.
o de la sociedad de inversin, la excepcin a la obligacin de Asimismo, la entidad mencionada en el prrafo anterior
retener e ingresar a cuenta prevista en esta letra solo ser tampoco estar obligada a practicar retencin por las remu-
aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del neraciones y compensaciones derivadas de los prstamos de
patrimonio de la institucin atribuida a dicho compartimento. valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el citado
La aplicacin de la exclusin de retencin prevista en esta artculo 57, que abone a las entidades o personas prestamis-
letra t) requerir que la institucin inversora se encuentre tas. Todo ello sin perjuicio de la sujecin de dichas rentas a
incluida en la correspondiente categora que, para los tipos de la retencin que corresponda, de acuerdo con la normativa
inversin sealados en los prrafos 1 y 2, tenga establecida reguladora del correspondiente impuesto personal del pres-
la CNMV, la cual deber constar en su folleto informativo. tamista, que, cuando proceda, deber practicarla la entidad
529
Apndice normativo
Ley: artculo 141
Reglamento: artculos 59 y 60
participante que intermedie en su pago a aqul, a cuyo efecto tuciones de inversin colectiva, debern practicar retencin
no se entender que efecta una simple mediacin de pago. o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
Artculo 60. Sujetos obligados a retener o a efectuar 1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos
un ingreso a cuenta. de inversin, las sociedades gestoras.
1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta cuando 2. En el caso de recompra de acciones por una sociedad de
satisfagan o abonen rentas de las previstas en el artculo 58 inversin de capital variable cuyas acciones no coticen en bol-
de este Reglamento: sa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin
de valores, adquiridas por el sujeto pasivo directamente o a
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las travs de comercializador a la sociedad, la propia sociedad,
comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso,
rgimen de atribucin de rentas. ser esta.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de
3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domi-
las Personas Fsicas que ejerzan actividades econmicas,
ciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o
cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
los intermediarios facultados para la comercializacin de las
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente,
residentes en territorio espaol, que operen en l mediante la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribu-
establecimiento permanente. cin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando
2. No se considerar que una persona o entidad satisface efecten el reembolso.
o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple 4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de li-
mediacin de pago, entendindose por tal el abono de una bre prestacin de servicios, el representante designado de
cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin
trate de entidades depositarias de valores extranjeros pro- adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
piedad de residentes en territorio espaol o que tengan a su instituciones de inversin colectiva.
cargo la gestin de cobro de las rentas de dichos valores. Las
5. En los supuestos en los que no proceda la prctica de
citadas entidades depositarias debern practicar la retencin
correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retencin conforme a los prrafos anteriores, estar obligado
retencin previa en Espaa. a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte
la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago
3. En el caso de premios estar obligado a retener o a ingre- a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas
sar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga. en los artculos 62.4 y 63.3 y 64 de este reglamento.
4. En las operaciones sobre activos financieros estarn 6 bis. En las operaciones de reduccin de capital con devolu-
obligados a retener: cin de aportaciones y de distribucin de la prima de emisin,
a) En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reem- realizadas por sociedades de inversin de capital variable
bolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no
No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad sometidas al tipo general de gravamen, deber practicar la
financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado retencin o ingreso a cuenta la propia sociedad.
a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.
En el caso de instituciones de inversin colectiva reguladas
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del
de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan
obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas
que intervenga en la presentacin al cobro. sobre determinados organismos de inversin colectiva en
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en algn
financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro
refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a
una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad efectos de su comercializacin por entidades residentes en
financiera que acte por cuenta del transmitente. Espaa, estarn obligados a practicar retencin o ingreso
a cuenta las entidades comercializadoras o los intermedia-
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que
rios facultados para la comercializacin de las acciones o
acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad
participaciones de aqullas y, subsidiariamente, la entidad o
financiera que reciba de aqul la orden de venta de los
entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los
activos financieros.
valores, que intervengan en el pago de las rentas.
c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el
Cuando se trate de organismos de inversin colectiva equi-
fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la
operacin. valentes a las sociedades de inversin de capital variable
registrados en otro Estado, con independencia de cualquier
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de
deber practicar la retencin la entidad gestora del Merca- inversiones, en la adquisicin, cesin o rescate de sus accio-
do de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la nes, la obligacin de practicar la retencin o ingreso a cuenta
transmisin. corresponder a la entidad depositaria de los valores o que
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o partici- tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas
paciones representativas del capital o patrimonio de las insti- de los mismos.
530
Apndice normativo
Reglamento: artculos 60 y 61
En los supuestos en los que no proceda la prctica de reten- tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado
cin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del
estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a
partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual
distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si
cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro
los artculos 62.8, 63.1 y 64 de este reglamento. aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado
7. En las operaciones realizadas en Espaa por entidades a 10, 15 30 aos si se tratara de activos con plazo superior.
aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia
servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo
cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispues- al de la emisin planeada.
to en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las
de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y emisiones de activos financieros con rendimiento variable o
Supervisin de Seguros Privados. flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su
8. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los
efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso,
aquella obligacin pueda excusarles de sta. con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto
del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad
rendimientos devengados.
pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado,
se efectuar de forma directa. 4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso
de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito
Artculo 61. Calificacin de los activos financieros y y de activos financieros con rendimiento explcito que deban
requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y ser objeto de retencin en el momento de su transmisin,
amortizacin de activos financieros. amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa
1. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendi- adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios
miento implcito aquellos en los que el rendimiento se genere o instituciones financieras obligados a retener, as como el
mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, precio al que se realiz la operacin.
primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financie-
al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento ro despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o
se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institu-
cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captacin cin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente
de recursos ajenos. sea una institucin financiera.
Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de El fedatario o institucin financiera consignarn en el docu-
emisin, amortizacin o reembolso. mento su carcter de activo financiero, con identificacin de
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonifi- su primer adquirente o tenedor.
caciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de 5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la
emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas persona o entidad emisora, la institucin financiera que
de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin
mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o
la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros depositante, segn proceda, debern extender certificacin
regulados en esta norma. acreditativa de los siguientes extremos:
Se considerar como activo financiero con rendimiento impl-
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
cito cualquier instrumento de giro incluso los originados en
operaciones comerciales, a partir del momento en que se b) Denominacin del adquirente.
endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o
como pago de un crdito de proveedores o suministradores. depositante.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendi- d) Precio de adquisicin.
miento explcito aquellos que generen intereses y cualquier
De la mencionada certificacin, que se extender por tripli-
otra forma de retribucin pactada como contraprestacin
cado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando
a la cesin a terceros de capitales propios y que no est
otro en poder de la persona o entidad que certifica.
comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los
trminos que establece el apartado anterior. 6. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se
abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos
3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el
activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de
rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito
acuerdo con lo dispuesto en este artculo.
cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza
sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el mo- 7. Las personas o entidades emisoras de los activos financie-
mento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, ros a los que se refiere el apartado 4 no podrn reembolsar
amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma im- los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin pre-
plcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia via mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado
ser, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del en el apartado 5 anterior.
531
Apndice normativo
Reglamento: artculos 61 a 64
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la 6. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra
operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban exigible o satisfecha, la Administracin tributaria podr com-
efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern putar como tal una cantidad de la que, restada la retencin
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la procedente, arroje la efectivamente percibida.
autoridad judicial.
7. Cuando la obligacin de retener o ingresar a cuenta tenga
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en
exigirn la intervencin o mediacin de institucin financiera o el artculo 16.8 de la Ley del Impuesto, constituir la base de
de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora
la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de
del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a
mercado.
poner en circulacin el ttulo.
8. En el caso de las rentas a que se refiere la letra g) del
8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado
justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento, la base de
correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible
tal certificacin. calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del
artculo 15 de la Ley del Impuesto.
Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado
de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese Artculo 63. Nacimiento de la obligacin de retener y
ltimo. de ingresar a cuenta.
9. En los casos de transmisin lucrativa se entender que el 1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de
adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmi-
ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad
tente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido
de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retencin
coste.
o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o
Artculo 62. Base para el clculo de la obligacin de entrega si es anterior.
retener e ingresar a cuenta.
En particular, se entendern exigibles los intereses en las fe-
1. Con carcter general, constituir la base para el clculo de chas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para
la obligacin de retener la contraprestacin ntegra exigible o su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan
satisfecha. en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o
2. En el caso de la amortizacin, reembolso o transmisin los rendimientos se acumulen al principal de la operacin,
de activos financieros constituir la base para el clculo de y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de
la obligacin de retener la diferencia positiva entre el valor de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a
amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisi- falta de la determinacin de la citada fecha.
cin o suscripcin de dichos activos.
2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizacin,
Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certi- reembolso o transmisin de activos financieros, la obligacin
ficacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos, no se de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento en que
minorarn los gastos accesorios a la operacin. se formalice la operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el 3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las
caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones
emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el
representativas del capital o patrimonio de instituciones de
rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin
inversin colectiva, la obligacin de retener o ingresar a cuen-
ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.
ta nacer en el momento en que se formalice la operacin,
3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.
de lo previsto en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 58
de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la Artculo 64. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta.
misma el importe del premio.
El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el si-
4. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud guiente:
de lo previsto en el apartado f) del apartado 1 del artculo 58
de este Reglamento, la base de retencin ser la diferencia a) Con carcter general, el 19 por ciento (70).
entre el valor de transmisin o reembolso y el valor de adqui- Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o
sicin de las acciones o participaciones. A estos efectos se subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta,
considerar que los valores transmitidos o reembolsados por Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domicilia-
el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar. das en dichos territorios o que operen en ellos mediante esta-
5. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen blecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.
en virtud de lo previsto en el apartado 3 del artculo 58 de este
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho
Reglamento, constituir la base para el clculo de la misma el
a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autori-
valor de mercado del bien.
zacin para su utilizacin, el 24 por ciento.
A estos efectos, se tomar como valor de mercado el resulta-
do de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin
o coste para el pagador. (70) Vase la nota (69).
532
Apndice normativo
Ley: artculo 141
Reglamento: artculos 65 y 66
Artculo 65. Importe de la retencin o del ingreso a que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el
cuenta. apartado anterior.
El importe de la retencin o del ingreso a cuenta se determina- La citada certificacin deber ponerse a disposicin del sujeto
r aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo anterior pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaracin de
a la base de clculo. este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos
Artculo 66. Obligaciones del retenedor y del obligado
a ingresar a cuenta. anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, resi-
dentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta
1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta debern ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o
presentar en los primeros veinte das naturales de los meses gestionen el cobro de rentas de valores.
de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano competente
4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos pasivos la
de la Administracin tributaria, declaracin de las cantidades retencin o ingreso a cuenta practicados en el momento en
retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.
el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe
en el Tesoro Pblico. 5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realiza-
rn en los modelos que para cada clase de rentas establezca
No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo podr
prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das na- determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones,
turales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado
y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar
anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las
que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado declaraciones que le afecten.
3.1. del artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspon- La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que
diente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto determine el Ministro de Economa y Hacienda.
y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre 6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere
inmediato posterior. el apartado 4. del artculo 60.6 de este Reglamento, se
No proceder la presentacin de declaracin negativa cuando efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro
no se hubieran satisfecho en el perodo de la declaracin de Economa y Hacienda.
rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta. Artculo 141. Normas sobre retencin, transmisin y obli-
2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber pre- gaciones formales relativas a activos financieros y otros
sentar, los primeros veinte das naturales del mes de enero valores mobiliarios.
una declaracin anual de las retenciones e ingresos a cuenta 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participacio-
efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaracin nes representativas del capital o patrimonio de las instituciones
se presente en soporte directamente legible por ordenador o de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o
haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma
de los correspondientes mdulos de impresin desarrollados, que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras,
a estos efectos, por la Administracin tributaria, el plazo de administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier
presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el
31 de enero del ao siguiente al del que corresponde dicha representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art-
declaracin. culo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003,
En esta declaracin, adems de sus datos de identificacin, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que
podr exigirse que conste una relacin nominativa de los acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre
perceptores con los siguientes datos: prestacin de servicios.
a) Denominacin de la entidad. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efec-
tuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y
b) Nmero de identificacin fiscal.
participaciones de instituciones de inversin colectiva, con
c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descrip- el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas
cin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en transmisiones.
que dicha renta se hubiera devengado.
2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimien-
d) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado. tos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto,
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos esta retencin se efectuar por las siguientes personas o en-
anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, resi- tidades:
dentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso
ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se
gestionen el cobro de las rentas de valores. hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas
en favor del sujeto pasivo certificacin acreditativa de las re- de la operacin.
tenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas
as como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en
533
Apndice normativo
Ley: artculo 141
Reglamento: disposicin transitoria cuarta
las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de
retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta las modificaciones introducidas en materia de reten-
del transmitente. ciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y
sobre ganancias patrimoniales.
c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser
obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la 1. La exclusin de la obligacin de retener a que se refiere el
correspondiente retencin. artculo 59.q) de este Reglamento resultar de aplicacin a las
emisiones realizadas desde el 1 de enero de 1999.
3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de
los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser No obstante, no existir obligacin de practicar retencin o
objeto de retencin, habr de acreditarse su previa adquisicin ingreso a cuenta en relacin con las rentas derivadas de la
con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras transmisin o reembolso de activos financieros con rendimien-
mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que to explcito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999
se realiz la operacin. que cumplan los requisitos establecidos por el artculo 59.q)
de este Reglamento.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la opera-
cin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1 de enero
el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por de 1999 les resultar aplicable la normativa anterior y, en
dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. particular, los artculos 56.1, prrafos c), d) y e); 57, prrafos
w), x) y z), 58.5 y 6 y 60.3 y 4 del Reglamento del Impuesto
4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emi-
sobre Sociedades vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
sin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin
No obstante, no se practicar retencin en relacin con:
y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros
ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a a) Las transmisiones realizadas por las sociedades rectoras
derechos reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales de los mercados oficiales de futuros y opciones, que corres-
operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin pondan al normal funcionamiento de dichos mercados.
nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio b) La parte del precio que equivalga al cupn corrido en las
y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos operaciones de transmisin de valores de la Deuda del Estado
pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha realizadas en los treinta das anteriores al pago del cupn,
de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que siempre que concurran los requisitos siguientes:
determine el Ministro de Hacienda. 1. Que la operacin se realice en la Red de Negociacin de
La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimien- Mediadores entre Negociantes de Deuda Pblica creada al
tos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, amparo del artculo 5.3 del Real Decreto 505/1987, de 3 de
los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica abril, sobre anotaciones en cuenta de la Deuda del Estado.
o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin 2. Que el importe nominal para cada referencia y transmi-
y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros tente de las ventas efectuadas en los treinta das anteriores
ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre al pago del cupn no exceda de la media de la semisuma de
ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, las operaciones de compra y venta realizadas sobre la misma
respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirec- referencia durante los diez meses anteriores. Si se superara
tamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de el citado lmite se practicar la retencin sobre el exceso.
cualquier clase de valores o efectos.
2. La obligacin de retener en las transmisiones, amortiza-
Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las ciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento
sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva res- explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde
pecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. el 1 de enero de 1999.
Las obligaciones de informacin que establece este apartado En las transmisiones de activos financieros con rendimiento
se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas explcito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999, en
a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin
relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del
anual de retenciones correspondiente. activo y el precio de transmisin.
5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la
de certificados, resguardos o documentos representativos de transmisin, canje o amortizacin de valores de deuda pblica
la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que, con
filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin.
o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de
3. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999,
la inversin en dichos valores. rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado
aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo
a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar
transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito. atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.
534
Apndice normativo
Ley: artculos 142 a 144 y disposiciones adicionales primera a tercera
Artculo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en rela- Disposicin adicional segunda. Referencias a la Ley
cin al domicilio fiscal. 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determi-
nados conceptos impositivos a las directivas y reglamen-
1. Los sujetos pasivos estarn obligados a poner en conocimien- tos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas
to de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el cambio disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento
de su domicilio fiscal. del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en deter-
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr promo- minadas operaciones.
ver el cambio de domicilio fiscal, previa audiencia del interesado, 1. Las referencias que el artculo 7.1.o b) de la Ley 37/1992, de
en la forma que reglamentariamente se determine. 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hace a las
operaciones del artculo 1 y a la definicin de rama de actividad
Captulo VI del artculo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciem-
bre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las
directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre
Facultades de la Administracin para determinar
que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regula-
la base imponible do en el ttulo I de la citada ley, se entendern hechas al rgimen
especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de
Artculo 143. Facultades de la Administracin para deter-
actividad y canje de valores definidos en el artculo 83 de esta ley.
minar la base imponible.
2. ... (71)
A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin
tributaria aplicar las normas a que se refiere el artculo 10.3 3. No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de
de esta ley. los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisio-
nes de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a
las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en captulo
Ttulo IX VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de las relativas a terrenos
que se aporten al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta
Orden jurisdiccional ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.
En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se
Artculo 144. Jurisdiccin competente. entender que el nmero de aos a lo largo de los cuales se ha
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrum-
la va econmico-administrativa, ser la nica competente para pido por causa de la transmisin derivada de las operaciones
dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten previstas en el captulo VIII del ttulo VII.
entre la Administracin tributaria y los sujetos pasivos en relacin No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley
con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley. 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales.
Disposiciones adicionales Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica
agraria y pesquera comunitaria y ayudas pblicas.
Disposicin adicional primera. Restricciones a la deduc-
cin por doble imposicin de dividendos. 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto
No tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30
como consecuencia de:
de esta ley:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria
a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas consti-
comunitaria:
tuidas con los resultados correspondientes a los incrementos
de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de 1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.
la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la 2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.
3. Prima al arranque de plataneras.
b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspon-
4. Abandono definitivo de la produccin lechera.
dientes a rendimientos bonificados de acuerdo con lo previsto en
el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, por la que 5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y
se aprueban medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico nectarinas.
de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, y de 6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y necta-
rendimientos procedentes de sociedades acogidas a la bonifica- rinas.
cin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de
7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y
15 de noviembre, y en la disposicin adicional quinta de la Ley
de la caa de azcar.
19/1994, de 6 de julio, o de sociedades a las que sea aplicable la
exencin prevista en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera
de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, comunitaria: por la paralizacin definitiva de la actividad pesquera
de 5 de julio, de lava.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin (71) Derogado por el artculo primero.Once de la Ley 4/2008, de
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las 23 de diciembre (BOE del 25), con efectos a partir del 1 de enero
primeras cantidades abonadas a dichas reservas. de 2009.
535
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales tercera a quinta
de un buque y por su transmisin para la constitucin de socie- d) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpre-
dades mixtas en terceros pases, as como por el abandono tacin y aplicacin de la presente disposicin, cuya contestacin
definitivo de la actividad pesquera. tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003,
reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de 17 de diciembre, General Tributaria.
de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades 2. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas que
econmicas. se pongan de manifiesto con ocasin de las transmisiones de
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de
transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento mercado residente en Espaa a que se refiere el artculo 4 del
a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la Convenio internacional relativo a la constitucin de un mercado
normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas. ibrico de la energa elctrica entre el Reino de Espaa y la
Repblica portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacri-
de octubre de 2004, que se realicen para la creacin de dicho
ficio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuacio-
mercado, siempre que la contraprestacin recibida en dichas
nes destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades.
transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o partici-
Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la
paciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente
reproduccin.
en Portugal a que se refiere dicho artculo 4.
2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible
Dichas rentas positivas se integrarn en la base imponible del
se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas
perodo impositivo en que se transmitan, o por cualquier otro
como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan
motivo se den de baja en el balance las citadas acciones o
en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe
participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas
de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en
una correccin de valor fiscalmente deducible en proporcin al
los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la
importe de dicha baja o correccin de valor.
diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir
de gravamen el importe de las ayudas. Disposicin adicional quinta. Incentivos fiscales para la
renovacin de la flota mercante.
Disposicin adicional cuarta. Rgimen fiscal de las trans-
misiones de activos realizadas en cumplimiento de dispo- 1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, em-
siciones con rango de ley y de la normativa de defensa barcaciones y artefactos navales, que cumplan los siguientes
de la competencia. (72) requisitos:
1. Las transmisiones de elementos patrimoniales que se efec- a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales
ten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposi- nuevos que sean puestos a disposicin del adquirente entre el 1
ciones con rango de ley, publicadas a partir del 1 de enero de de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre del ao 2003 o que
2002, o por acuerdos de la Comisin Europea o del Consejo de hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin
Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicacin suscrito dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a dis-
de las normas de defensa de la competencia en procesos de posicin del adquirente sea anterior al 31 de diciembre del ao
concentracin empresarial, tendrn el siguiente tratamiento en 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus
el Impuesto sobre Sociedades: del 1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo
a) La renta positiva que se obtenga no se integrar en la base importe sea superior al 25 por ciento de su valor de adquisicin
imponible, si el importe obtenido en la transmisin se reinvierte y que se realicen antes del 31 de diciembre del ao 2003.
en las condiciones establecidas en el artculo 42 de esta ley. b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible
b) Dicha renta positiva se integrar en la base imponible del en las listas primera, segunda o quinta del artculo 4.1 del Real
perodo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre abanderamiento,
den de baja en el balance, los bienes y derechos objeto de la matriculacin y registro martimo de buques.
reinversin. c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embar-
En el ejercicio en que se integren dichas rentas se aplicar, en cacin o artefacto naval mediante su afectacin a su propia
la cuota ntegra correspondiente, la deduccin por reinversin actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco desnudo,
de beneficios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea
perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo una agrupacin espaola o europea de inters econmico y se
la obligacin de transmisin de los elementos patrimoniales. cumplan los siguientes requisitos:
c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinver- 1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que
sin se valorarn, a los exclusivos efectos de clculo de la renta tenga como actividad habitual la explotacin de buques, em-
positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos barcaciones o artefactos navales y que afecte el elemento a
transmitidos. En el caso de reinversin parcial, dicho valor se dicha actividad.
incrementar en el importe de la renta integrada en la base 2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida
imponible. se traslade por el arrendador al usuario.
A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin,
(72) Redaccin dada por la disposicin adicional segunda de la Ley al tipo que se determine por el Ministerio de Hacienda, de las
12/2011, de 27 de marzo (BOE del 28), con efectos a partir de 1 diferencias en los ingresos fiscales que se produciran con y sin
de enero de 2011. la aplicacin de este rgimen.
536
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales quinta a novena
3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera infe-
participacin en ella durante al menos las dos terceras partes rior en ms de un 20 por ciento del importe de la reduccin en la
del plazo del contrato de arrendamiento. base imponible realizada para calcular la cuanta de cada uno de
4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obliga-
artefacto naval, el tipo de inters de la financiacin utilizada y el da a regularizar dichos pagos por la diferencia entre la previsin
importe del alquiler, sean los normales de mercado entre partes inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de la liquidacin de los
independientes. intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.
5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el Disposicin adicional sptima. Coeficientes de amortiza-
arrendatario de ste. cin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas
entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.
6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios
para financiar la adquisicin del buque, embarcacin o artefacto Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de
naval proceda de fondos propios de la agrupacin. enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes
de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas ofi-
d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del
ciales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos,
Ministerio de Hacienda con carcter previo a la construccin o
en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de
mejora del elemento. Para la concesin del beneficio, el Minis-
multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable
terio de Hacienda tendr en cuenta, desde el punto de vista del
durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo
inters general, que el proyecto presenta un inters econmico y
antes indicado.
social significativo, en particular en materia de empleo. A tal fin,
ser necesario el informe previo de los Ministerios de Ciencia y Disposicin adicional octava. Tipo de gravamen en el
Tecnologa y de Fomento, segn se trate de elementos nuevos Impuesto sobre Sociedades.
o usados respectivamente; la solicitud deber resolverse en el
plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse 1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del
desestimada. artculo 28 de esta Ley ser el:
2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes 32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
normas: de 1 de enero de 2007.
a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como 30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
lmite el 35 por ciento del precio de adquisicin del buque o del de 1 de enero de 2008.
valor de la mejora. La referencia del tercer prrafo del apartado 7 del artculo 28
b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta de esta ley al tipo de gravamen del 35 por ciento se entender
del buque, embarcacin o artefacto naval, en condiciones de realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.
funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de las 2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artculo
cantidades pagadas. 28 de esta Ley ser el:
c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de 37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
la depreciacin efectiva no estar condicionada a su imputacin de 1 de enero de 2007.
contable a la cuenta de prdidas y ganancias. Dichas cantidades 35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin de 1 de enero de 2008.
o transmisin del elemento que disfrut de aqulla.
La referencia del apartado 5 del artculo 30 de esta Ley al tipo
3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos de gravamen del 40 por ciento se entender realizada a los tipos
en rgimen de arrendamiento financiero podrn acogerse, alter- de gravamen del prrafo anterior.
nativamente, a la amortizacin especial prevista en la presente
norma o a lo dispuesto en el artculo 115 de esta ley. Disposicin adicional novena. Reduccin de la bonifica-
cin de actividades exportadoras.
4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el sujeto
pasivo perder el beneficio de la amortizacin acelerada y La bonificacin regulada en el apartado 1 del artculo 34 de esta
deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a los Ley se determinar multiplicando el porcentaje de bonificacin
ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo establecido en dicho apartado por el coeficiente siguiente:
fiscal, junto con las sanciones, recargos e intereses de demora 0.875, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
que resulten procedentes. enero de 2007.
Disposicin adicional sexta. Incidencia de la reserva 0.750, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
para inversiones en Canarias en el clculo de los pagos enero de 2008.
fraccionados.
0.625, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta enero de 2009.
ley, podr reducirse de la base imponible el importe de la reserva 0.500, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
para inversiones en Canarias, regulada en el artculo 27 de la Ley enero de 2010.
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico
y Fiscal de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada 0.375, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
uno de los perodos de tres, nueve u 11 primeros meses del enero de 2011.
perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento de la 0.250, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
base imponible de cada uno de ellos. enero de 2012.
537
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales novena a undcima
0.125, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de Disposicin adicional undcima. Libertad de amorti-
enero de 2013. zacin con mantenimiento de empleo. (74) (Redaccin
El porcentaje de bonificacin que resulte se redondear en la vigente desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre
unidad superior. de 2010)
1. Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado
Disposicin adicional dcima. Reduccin de las deduc- material y de las inversiones inmobiliarias afectos a activida-
ciones en la cuota ntegra del Impuesto sobre Socie-
des econmicas, puestos a disposicin del sujeto pasivo en
dades para incentivar la realizacin de determinadas
los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009,
actividades.
2010, 2011 y 2012, podrn ser amortizados libremente
1. (73) Las deducciones reguladas en los artculos 36, los siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la
apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo fecha de inicio del perodo impositivo en que los elementos
39, artculos 40 y 43 de esta Ley, se determinarn multiplicando adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total
los porcentajes de deduccin establecidos en dichos artculos de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de
por el coeficiente siguiente: los doce meses anteriores. La deduccin no estar condi-
cionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
0.8, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero
ganancias.
de 2007.
Este rgimen tambin se aplicar a dichas inversiones reali-
0.6, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero
zadas mediante contratos de arrendamiento financiero que
de 2008.
cumplan las condiciones establecidas en el artculo 115
0.4, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de esta Ley, por sujetos pasivos que determinen su base
de 2009. imponible por el rgimen de estimacin directa, a condicin
0.2, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de que se ejercite la opcin de compra.
de 2010. 2. Lo establecido en el apartado anterior no ser de aplica-
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la cin a las inversiones cuya puesta a disposicin tenga lugar
unidad superior. dentro de los perodos impositivos establecidos en dicho
apartado, que correspondan a elementos nuevos encargados
2. Las deducciones reguladas en el artculo 35 de esta Ley,
en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de
se determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin
inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requie-
establecidos en dicho artculo por el coeficiente siguiente:
ra un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o de
0.92, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en
enero de 2007. funcionamiento. No obstante, en estos casos, la libertad de
0.85, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de amortizacin a que se refiere el apartado anterior se aplicar
enero de 2008. exclusivamente sobre la inversin en curso realizada dentro
de los perodos impositivos iniciados dentro de los aos
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la
2009, 2010, 2011 y 2012.
unidad inferior.
3. Tratndose de inversiones correspondientes a elementos
3. Para determinar la deduccin establecida en el artculo 37 de
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o
esta Ley, el porcentaje de deduccin aplicable en los perodos
proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos
impositivos a que se refiere el apartado 1 ser del 12, 9, 6 y 3
casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha
por ciento, respectivamente.
de encargo o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta
4. Las deducciones reguladas en los apartados 1 y 3 del artculo a disposicin o en funcionamiento, aunque estas ltimas se
38 de esta Ley, se determinarn multiplicando los porcentajes produzcan con posterioridad a los perodos indicados en el
de deduccin fijados en dichos apartados por los coeficientes apartado primero, la libertad de amortizacin se aplicar ex-
establecidos en la disposicin adicional novena de esta Ley. El clusivamente sobre la inversin en curso realizada dentro de
porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009,
superior. 2010, 2011 y 2012.
5. El porcentaje de deduccin establecido en el apartado 2 del
artculo 38 de esta Ley ser del 18 por ciento. Dicho porcentaje
ser del 5 por ciento para el coproductor financiero.
(73) Redaccin dada por el artculo 92.Dos de la Ley 2/2011, de (74) Redaccin dada por el artculo 6 del Real Decreto-ley 6/2010,
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos de 9 de abril (BOE del 13). Vase la disposicin transitoria trigsimo
iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. sptima de esta Ley.
538
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales undcima y duodcima
Disposicin adicional undcima. Libertad de amortiza- del ltimo perodo impositivo anterior al que se inicie a partir de
cin en elementos nuevos del activo material fijo. (75) 1 de enero de 2011, que no puedan acogerse a la libertad de
(Redaccin vigente desde el 1 de enero de 2011 hasta el 30 amortizacin por no cumplir los requisitos de mantenimiento de
de marzo de 2012) empleo establecido en la disposicin adicional undcima de esta
ley segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010,
1. Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado ma-
de 9 de abril, podrn aplicar la amortizacin en los perodos
terial y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades
impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 en las
econmicas, puestos a disposicin del sujeto pasivo en los
condiciones establecidas en los apartados anteriores de esta
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012,
disposicin adicional.
2013, 2014 y 2015, podrn ser amortizados libremente. La
deduccin no estar condicionada a su imputacin contable en 5. Las inversiones realizadas que se hayan amortizado libre-
la cuenta de prdidas y ganancias. mente al amparo de lo establecido en la disposicin adicional
Este rgimen tambin se aplicar a dichas inversiones realizadas undcima de esta ley segn la redaccin dada por el Real
mediante contratos de arrendamiento financiero que cumplan Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, debern cumplir los requisitos
las condiciones establecidas en el artculo 115 de esta Ley, establecidos en dicha disposicin adicional aun cuando afecten
por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el a perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
rgimen de estimacin directa, a condicin de que se ejercite Disposicin adicional duodcima. Tipo de gravamen redu-
la opcin de compra. cido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento
2. Lo establecido en el apartado anterior no ser de aplicacin o creacin de empleo.
a las inversiones cuya puesta a disposicin tenga lugar dentro 1. (76) En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos
de los perodos impositivos establecidos en dicho apartado, 2009, 2010, 2011 y 2012, las entidades cuyo importe neto de
que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud la cifra de negocios habida en dichos perodos sea inferior a 5
de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior
cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo a 25 empleados, tributarn con arreglo a la siguiente escala,
superior a dos aos entre la fecha de encargo o de inicio de la in- excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta
versin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento. Ley deban tributar a un tipo diferente del general.
No obstante, en estos casos, la libertad de amortizacin a que
se refiere el apartado anterior se aplicar exclusivamente sobre a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
la inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos 120.202,41 euros, al tipo del 20 por ciento.
iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011
Cuando el plazo a que se refiere el prrafo anterior alcance a y 2012, ese tipo se aplicar sobre la parte de base imponible
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010, comprendida entre 0 y 300.000 euros.
la inversin en curso realizada dentro de esos perodos impo- b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por
sitivos tambin podr acogerse a la libertad de amortizacin, ciento.
siendo aplicable a esta parte de la inversin los requisitos de
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao,
mantenimiento de empleo establecidos en la disposicin adicio-
se aplicar lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 114
nal undcima segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley
de esta Ley.
6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recupe-
racin econmica y el empleo. 2. La aplicacin de la escala a que se refiere el apartado anterior
est condicionada a que durante los doce meses siguientes al
3. Tratndose de inversiones correspondientes a elementos
inicio de cada uno de esos perodos impositivos, la plantilla media
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o pro-
de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco
yectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos,
sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al
requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo
inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1
o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin
de enero de 2009.
o en funcionamiento, aunque stas ltimas se produzcan con
posterioridad a los perodos indicados en el apartado primero, Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo
la libertad de amortizacin se aplicar exclusivamente sobre la anterior de doce meses, se tomar la plantilla media que resulte
inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos de ese perodo.
iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. Los requisitos para la aplicacin de la escala se computarn de
4. Las inversiones en los elementos a que se refiere el apartado 1 forma independiente en cada uno de esos perodos impositivos.
anterior, puestos a disposicin del sujeto pasivo desde la entrada En caso de incumplimiento de la condicin establecida en este
en vigor del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de apartado, proceder realizar la regularizacin en la forma esta-
actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para blecida en el apartado 5 de esta disposicin adicional.
fomentar la inversin y la creacin de empleo hasta la conclusin
3. Para el clculo de la plantilla media de la entidad se tomarn
las personas empleadas, en los trminos que disponga la legisla-
(75) Redaccin dada por el artculo 1.Cuatro del Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3).
(76) Redaccin dada por la disposicin final tercera.Segundo del
Vase la disposicin transitoria trigsimo sptima de esta Ley. Real Decreto-ley 20/2011 de 30 de diciembre (BOE del 31), con efec-
Vase, en este apndice normativo, del Real Decreto-ley 12/2012, tos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
de 30 de marzo, su disposicin derogatoria nica. 2012..
539
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales duodcima a decimoquinta
cin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin cuenta del 19 por ciento a que se refiere la letra a) del apartado
con la jornada completa. 6 del artculo 140 de esta Ley se eleva al 21 por 100.
Se computar que la plantilla media de los doce meses anteriores Disposicin adicional decimoquinta. Gravamen especial
al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1 sobre dividendos y renta de fuente extranjera deriva-
de enero de 2009 es cero cuando la entidad se haya constituido das de la transmisin de valores representativos de los
a partir de esa fecha. fondos propios de entidades no residentes en territorio
4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de nego- espaol. (79)
cios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado 3 1. (80) Los dividendos o participaciones en beneficios de
del artculo 108 de esta Ley. entidades no residentes en territorio espaol que cumplan los
Cuando la entidad sea de nueva creacin, o alguno de los pero- requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del
dos impositivos a que se refiere al apartado 1 de esta disposicin artculo 21 de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviem-
adicional hubiere tenido una duracin inferior al ao, o bien la bre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este
actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al
inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. mismo a travs de un gravamen especial. El requisito establecido
en la letra c) se podr determinar para cada entidad, directa o
5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los aos
indirectamente participada, por el conjunto de todos los ingresos
2009, 2010, 2011 2012 y la plantilla media en los doce meses
obtenidos durante el perodo de tenencia de la participacin.
siguientes al inicio del primer perodo impositivo sea superior a
cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado 1 La base imponible del gravamen especial estar constituida
de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en
de constitucin de la entidad a condicin de que en los doce beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la
meses posteriores a la conclusin de ese perodo impositivo la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera
plantilla media no sea inferior a la unidad. derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de
este gravamen especial.
Cuando se incumpla dicha condicin, el sujeto pasivo deber
ingresar junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga 2. (81) Las rentas derivadas de la transmisin de valores
lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el 5 por representativos de los fondos propios de entidades no residentes
ciento a la base imponible del referido primer perodo impositivo, en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en
adems de los intereses de demora. la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en
que se produzca la transmisin, y el requisito establecido en la
6. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de letra c) del mismo apartado del citado artculo durante todos y
pago fraccionado establecida en el apartado 3 del artculo 45 cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya
de esta ley, la escala a que se refiere el apartado 1 anterior no transmisin se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn
ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados. no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante
Disposicin adicional decimotercera. Remisiones nor- la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del
mativas. (77) gravamen especial previsto en el apartado anterior.
En este caso, la base imponible estar constituida por la renta
Las referencias normativas efectuadas en esta Ley y en otras
obtenida en la transmisin, as como por la reversin de cual-
disposiciones a la Directiva 90/434/CE del Consejo, de 23 de
quier correccin de valor sobre la participacin transmitida, que
julio, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones,
hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante
escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y
el tiempo de tenencia de la participacin.
canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes
Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o 3. El tipo del gravamen especial ser del 8 por ciento.
una SCE de un Estado miembro a otro, se entendern realizadas No obstante, en el caso de transmisin de valores representati-
a los preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/ vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen fiscal espaol, la parte de base imponible que se corresponda con
comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin
aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la
sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del do- participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda
micilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro. al sujeto pasivo.
Disposicin adicional decimocuarta. Porcentajes de reten- Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las
cin o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012 y 2013. (78) rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de
540
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales decimoquinta a decimosptima
los fondos propios de entidades no residentes en territorio es- Disposicin adicional decimosptima. Gravamen especial
paol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas
a la aplicacin la deduccin por doble imposicin internacional de la transmisin de valores representativos de los fondos
prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley. propios de entidades no residentes en territorio espaol
no incluidos en la disposicin adicional decimoquinta de
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial
esta Ley. (83)
no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades. 1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito esta-
de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen blecido en la letra a) del apartado1 del artculo 21 de esta Ley y
especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de be- no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta
neficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente. de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012,
podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto,
En el caso de la transmisin de valores representativos de los
mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol,
travs de un gravamen especial.
el gravamen especial se devengar el da en que se produzca
la misma. La base imponible del gravamen especial estar constituida
El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en
plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de devengo. beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la
No obstante, si al inicio del indicado plazo no se hubiera aproba- prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera
do la Orden Ministerial que establezca el modelo de declaracin a derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de
que se refiere el apartado siguiente, la declaracin se presentar este gravamen especial.
en el plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de 2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representati-
entrada en vigor de la citada Orden. vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
6. El modelo de declaracin de este gravamen especial se espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del
aprobar por Orden Ministerial del Ministro de Hacienda y Admi- apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produz-
nistraciones Pblicas, que establecer la forma y lugar para su ca la transmisin y no les resulte de aplicacin la disposicin
presentacin. adicional decimoquinta de esta Ley, cuya transmisin se realice
hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base
Disposicin adicional decimosexta. Exencin de rentas de- imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo
rivadas de la transmisin de determinados inmuebles. (82)
por la sujecin al mismo a travs del gravamen especial previsto
Estarn exentas en un 50 por ciento las rentas positivas deriva- en el apartado anterior.
das de la transmisin de bienes inmuebles de naturaleza urbana En este caso, la base imponible estar constituida por la renta
que tengan la condicin de activo no corriente o que hayan sido obtenida en la transmisin, as como la reversin de cualquier
clasificados como activos no corrientes mantenidos para la
correccin de valor sobre la participacin transmitida, que hubie-
venta y que hubieran sido adquiridos a ttulo oneroso a partir de
ra tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el
la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18/2012 y hasta el 31
tiempo de tenencia de la participacin.
de diciembre de 2012.
No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin
No formarn parte de la renta con derecho a la exencin el
respecto de la transmisin de valores representativos de los
importe de las prdidas por deterioro relativas a los inmuebles,
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol
ni las cantidades correspondientes a la reversin del exceso de
amortizacin que haya sido fiscalmente deducible en relacin con a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo21 de
la amortizacin contabilizada. esta Ley.
La exencin prevista en esta disposicin ser compatible, en 3. El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento.
su caso, con la aplicacin de la deduccin por reinversin de No obstante, en el caso de transmisin de valores representati-
beneficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de esta Ley. vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
No resultar de aplicacin la presente disposicin cuando el espaol, la parte de base imponible que se corresponda con
inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o en- cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin
tidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la
establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con inde- participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda
pendencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas al sujeto pasivo.
anuales consolidadas, o al cnyuge de la persona anteriormente Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las
indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de
lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa-
segundo grado incluido. ol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a
la aplicacin de la deduccin por doble imposicin internacional
prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.
541
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales decimosptima y decimoctava y disposiciones transitorias primera
a tercera
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial de aplicacin a las entidades con permiso de investigacin y
no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley
sobre Sociedades. 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la investiga-
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios cin y explotacin de hidrocarburos.
de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen 2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27
especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de be- de diciembre, se estuvieran amortizando de acuerdo con los co-
neficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente. eficientes mximos de amortizacin establecidos en el apartado
En el caso de transmisin de valores representativos de los B.1 del artculo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio,
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, por el que se aprob el reglamento de la ley sobre investigacin
el gravamen especial se devengar el da en que se produzca y explotacin de hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrn
la misma. amortizarse aplicando los mencionados coeficientes, debiendo
quedar totalmente amortizados en el plazo mximo de 20 aos,
6. El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el
a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.
plazo de los 25 das siguientes a la fecha de devengo. El modelo
de declaracin de este gravamen especial ser el aprobado por 3. Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes
Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba de compensacin, conforme al rgimen especial del captulo
el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el
fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores repre- primer perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de
sentativos de los fondos propios de entidades no residentes en 1999, sern compensadas en la forma establecida en el artculo
territorio espaol, que ser objeto de adaptacin a los efectos 106 de esta ley.
previstos en esta disposicin.
4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre
Disposicin adicional decimoctava. Rgimen fiscal es- de 2000, tuvieran derecho a aplicar el Rgimen Fiscal de la
pecial aplicable a las operaciones de reestructuracin y Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos establecido en el
resolucin de entidades de crdito. (84) captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
podrn optar por continuar aplicando dicho rgimen, en su redac-
El rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del Ttulo VIII del
cin vigente el 31 de diciembre de 2002, durante los perodos
Texto Refundido de esta Ley, para las operaciones mencionadas
impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.
en su artculo 83, incluidos sus efectos en los dems tributos,
ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos Los saldos pendientes de inversin, a la fecha de inicio del primer
o pasivos realizadas por entidades de crdito en cumplimiento perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2003,
de planes de reestructuracin o planes de resolucin de entida- o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la aplicacin del
des de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de rgimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las
la normativa de reestructuracin bancaria, aun cuando no se dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la
correspondan con las operaciones mencionadas en los artculos Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la explo-
83 y 94 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. racin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, y del cap-
tulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se
aplicarn en la forma establecida en el artculo 103 de esta ley.
Disposiciones transitorias
El plazo a que se refiere el artculo 103 de esta ley, no ser de
Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes aplicacin cuando las cantidades se destinen al abandono de
extracontables. campos o al desmantelamiento de plataformas marinas siempre
Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en
para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre So- vigor de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.
ciedades correspondientes a perodos impositivos iniciados con 5. Los saldos pendientes de inversin de las dotaciones al factor
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de
de diciembre, se tomarn en consideracin a los efectos de la enero, de fomento de la minera, con anterioridad a la entrada en
determinacin de las bases imponibles correspondientes a los vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, debern invertirse
perodos impositivos en los que sea de aplicacin esta ley, de en las condiciones y con los requisitos establecidos en su ley, a
acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon. efectos de consolidar la deduccin en su da practicada.
En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome
en consideracin o lo sea dos veces a los efectos de la determi- Disposicin transitoria tercera. Reinversin de beneficios
nacin de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades. extraordinarios.
1. Los incrementos de patrimonio imputados en perodos im-
Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la
investigacin y explotacin de hidrocarburos y de fomento positivos regulados por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre,
de la minera. del Impuesto sobre Sociedades, acogidos a la exencin por
reinversin prevista en su artculo 15.8, se regularn por lo
1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las activida- en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca con
des de investigacin y de explotacin de hidrocarburos sern posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(84) Aadida por la disposicin adicional tercera de la Ley 2. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en
16/2012, de 27 de diciembre (BOE del 28), con efectos a partir de el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn
15 de noviembre de 2012. su redaccin original, se regularn por lo en l establecido,
542
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias tercera a octava
aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada
iniciados a partir del 1 de enero de 1999. en vigor, o sobre bienes inmuebles cuya entrega se realice
3. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordi- dentro del plazo de los dos aos posteriores a dicha fecha de
narios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de entrada en vigor.
diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de Disposicin transitoria sptima. Fondos de comercio,
2002, se regularn por lo en l establecido y en sus normas marcas, derechos de traspaso y otros elementos del
de desarrollo, aun cuando la reinversin y dems requisitos se inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
enero de 2002. del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia
4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinver- entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor
sin se efecta en un perodo impositivo iniciado a partir del 1 terico en las operaciones realizadas por el rgimen es-
de enero de 2002, el sujeto pasivo podr aplicar la deduccin pecial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos
y canje de valores.
a que se refiere el artculo 42 de esta ley, a condicin de que la
totalidad de la renta diferida se integre en la base imponible de 1. Lo previsto en el apartado 4 del artculo 11 y en los apartados
dicho perodo impositivo. 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley ser aplicable respecto del
5. Los sujetos pasivos que en el primer perodo impositivo que se valor de adquisicin de los elementos de inmovilizado intangible
inicie a partir del 1 de enero de 2002 tuvieran rentas pendientes adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley
de integrar en la base imponible, por haberse acogido a la rein- 43/1995, de 27 de diciembre, que no hubieran sido deducidos a
versin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de los efectos de la determinacin de la base imponible, aun cuando
la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente estuvieran contablemente amortizados.
hasta el 1 de enero de 2002, podrn incluir en la base imponible 2. Lo previsto en el prrafo segundo del artculo 89.3 de esta
de la primera declaracin por este impuesto que se presente ley tambin ser de aplicacin a las operaciones amparadas en
a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas el artculo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de ade-
rentas, aplicando asimismo la deduccin prevista en el artculo cuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas
42 de esta ley por tales rentas integradas en la base imponible. y reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se
hubiera producido la amortizacin a efectos contables.
Disposicin transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la
reconversin y reindustrializacin. 3. La valoracin resultante de la imputacin a los bienes del
inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de
Los sujetos pasivos afectados por los Reales Decretos de
adquisicin de la participacin y su valor terico, a que se refiere
reconversin disfrutarn de los beneficios fiscales establecidos
el apartado 3 del artculo 89 de esta ley, tendr efectos fiscales
por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversin y reindustria-
para aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1
lizacin, en los trminos que en aqullos se prev.
de enero de 2002.
Disposicin transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley La diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin
12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y su valor terico a que se refiere el apartado 3 del artculo 89
y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre. de esta ley que no resulte imputable a los bienes y derechos
Las entidades a que se refieren los artculos 2 y 16 y la dispo- adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de
sicin adicional primera de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, enero de 2002 que fueran deducibles segn la redaccin del
de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal de artculo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, entonces
Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario vigente, seguirn siendo deducibles con el lmite anual mximo
del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de de la veinteava parte de su importe.
Barcelona 1992, as como aqullas a las que se refiere la dispo- 4. En ningn caso la amortizacin de los fondos de comercio
sicin adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre surgidos en operaciones amparadas por la Ley 76/1980, de
medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria, y la 26 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones de
disposicin adicional cuarta de la Ley 30/1990, de 27 de diciem- Empresas, tendr la consideracin de gasto deducible, excepto
bre, de beneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de que el importe de los citados fondos de comercio se hubiere
la Cultura 1992, conservarn el rgimen tributario que en las integrado en la base imponible y la cuota correspondiente no
citadas normas se establece durante el perodo necesario para hubiera sido bonificada.
su completa liquidacin.
La entidad a que se refiere el artculo 2 de la Ley 30/1990, de Disposicin transitoria octava. Deducciones pendientes de
aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.
27 de diciembre, conservar el rgimen tributario que en l se
establece, durante el perodo necesario para su liquidacin de 1. Las cantidades pendientes de deduccin correspondientes a
acuerdo con lo establecido en su disposicin final segunda. los beneficios fiscales establecidos en el artculo 26 de la Ley
61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,
Disposicin transitoria sexta. Arrendamiento financiero.
en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27
Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas estable- de diciembre, en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en
cidas en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de la disposicin adicional sptima de la Ley 39/1992, de 29 de
29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de diciembre, se aplicarn en las liquidaciones correspondientes a
crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en
con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 vigor de esta ley, en las condiciones y requisitos previstos en
de diciembre, que versen sobre bienes cuya entrega al usuario las citadas leyes.
543
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias octava a undcima
Reglamento: disposicin transitoria tercera
Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artculo de esta ley, contado a partir de la finalizacin del perodo impositi-
218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el vo en el que se determinaron dichas bases imponibles negativas.
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
hubiese optado por aplicar la deduccin por inversiones en acti- Disposicin transitoria dcima. Saldos de la provisin para
insolvencias amparada en el artculo 82 del Real Decreto
vos fijos materiales nuevos en los perodos impositivos en que se
2631/1982, de 15 de octubre.
realicen los pagos, la deduccin se aplicar en las liquidaciones
de los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995,
en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se de 27 de diciembre, tuvieran constituido un fondo para provisin
efectan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos de insolvencias mediante el sistema regulado en el apartado 6
previstos en la citada norma. del artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre,
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, apli-
deducirn respetando el lmite sobre cuota lquida previsto en las carn su saldo a la cobertura de los crditos de dudoso cobro
referidas leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos existentes en dicha fecha y el exceso, en su caso, a los que se
Generales del Estado. vayan produciendo con posterioridad hasta su total extincin.
Entretanto no sern deducibles las dotaciones que se efecten
A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de para la cobertura de los citados crditos.
minorar la cuota ntegra en las deducciones y bonificaciones
previstas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley. Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio de
los beneficios sobre operaciones financieras.
Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o
perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvie-
27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creacin de ran reconocidos beneficios en este impuesto el da 1 de enero
empleo, no podrn rebasar un lmite conjunto del 35 por ciento de 1979 para las operaciones de financiacin y refinanciacin
de la cuota lquida. en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se disposicin transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978,
practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservarn
establecidas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley y, dicho derecho adquirido en sus actuales trminos. Asimismo,
a continuacin, las deducciones establecidas en el captulo IV los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley
del ttulo VI, cuyo lmite se computar independientemente del 43/1995, de 27 de diciembre, disfrutasen de la bonificacin a
establecido en el prrafo anterior. que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre; el artculo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de
2. Las deducciones a las que se refieren los artculos 29 bis y mayo, sobre bonificacin de las cuotas del Impuesto sobre So-
30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de ciedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer
practicar tras la finalizacin del perodo impositivo en curso a la las corporaciones locales, comunidades autnomas y Estado, en
entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, razn de determinados prstamos o emprstitos; los artculos
por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios
al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, se dedu- fiscales relativos a la Exposicin Universal Sevilla 1992, a los
cirn en los perodos impositivos concluidos con posterioridad actos conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de
a dicha fecha en las condiciones y requisitos previstos en los Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992 y el artculo
citados artculos. 6.5. de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de beneficios
3. Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992,
la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al en virtud de resolucin acordada por el Ministerio de Economa
inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos establecidos
25 de junio de 2000, podrn compensarse en el plazo y con en las normas respectivas.
los requisitos establecidos en la redaccin del artculo 37 de la
citada ley vigente en dicho perodo impositivo, contando a partir Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio de
los beneficios fiscales sobre determinadas operaciones
de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron
financieras.
dichas deducciones.
Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 1. Aplicacin del rgimen transitorio.
43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del Mantendrn los derechos adquiridos, en los trminos en los
primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero que fueron concedidos y de acuerdo con lo establecido en
de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos esta disposicin transitoria, las entidades que, en el momento
establecidos en el artculo 44 de esta ley, contando a partir de de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron bre, del Impuesto sobre Sociedades, gozaran de alguno de
dichas deducciones. los beneficios tributarios a los que se refiere la disposicin
transitoria undcima de la Ley del Impuesto.
Disposicin transitoria novena. Bases imponibles nega-
tivas pendientes de compensar en el Impuesto sobre 2. Derechos adquiridos.
Sociedades. a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior, tendrn la
Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin consideracin de derechos adquiridos:
al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a 1. Las bonificaciones reconocidas en el Impuesto sobre las
partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo Rentas del Capital a las sociedades concesionarias de auto-
y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 25 pistas, concedidas por plazo determinado y a ttulo individual,
544
Apndice normativo
con anterioridad al 1 de enero de 1979 en virtud de pacto o b) Cuando no se cumplan las condiciones reseadas en la
contrato solemne con el Estado. letra anterior, la entidad emisora vendr obligada a solicitar
2. Las bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, la convalidacin de las bonificaciones en su da otorgadas.
concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 7. Operaciones de refinanciacin.
de diciembre, de duracin determinada, reconocidas por el a) Podrn refinanciarse, sin perder por ello las bonificaciones
Estado, a las que se refiere la disposicin transitoria undcima que tuvieran reconocidas originariamente siempre que cum-
de la Ley del Impuesto. plan los requisitos establecidos en esta disposicin.
b) Los derechos adquiridos no podrn ser objeto de prrroga 1. Los prstamos concertados en el mercado exterior, as
alguna al trmino del perodo reconocido. como los emprstitos emitidos en el mismo.
3. Aplicacin a las sociedades concesionarias de autopistas 2. Los emprstitos emitidos en el mercado interior.
de los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas
b) Sern requisitos inexcusables para que las operaciones de
del Capital.
refinanciacin puedan gozar de la bonificacin los siguientes:
a) Los beneficios reconocidos a las sociedades concesiona-
1. Que en ningn caso se supere el plazo mximo de la
rias de autopistas continuarn aplicndose de acuerdo con
operacin financiera originaria.
las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital y sobre
el tipo que resultara aplicable segn dicho impuesto. 2. Que el importe de la operacin de refinanciacin no
exceda de la cuanta de la deuda pendiente y no vencida en
b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure sometido
la fecha de dicha operacin.
a obligacin personal, podr deducir de su cuota el Impuesto
sobre las Rentas del Capital que habra sido aplicado de no Cuando se trate de operaciones efectuadas en moneda
existir el beneficio. extranjera que impliquen sustitucin de la divisa empleada se
aplicar el tipo de cambio de divisa a divisa de la fecha en
c) No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, las en-
que se efecte la operacin de refinanciacin.
tidades de seguros, de ahorros y entidades de crdito de
todas clases deducirn de su cuota nicamente la cantidad c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efec-
efectivamente retenida. tuadas en el mercado internacional podr autorizarse la
ampliacin del plazo a que se refiere el prrafo b).1. cuando
4. Bonificaciones concedidas durante la vigencia de la Ley la operacin de refinanciacin se efecte en mejores condi-
61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie- ciones tanto de inters como de garantas.
dades.
d) En ningn caso la bonificacin podr aplicarse a las ope-
Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, raciones de refinanciacin de los intereses.
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tuvieran
derechos adquiridos en relacin con las bonificaciones a e) La concesin de las bonificaciones de las operaciones de
las que se refiere el prrafo a).2. del apartado 2 de esta refinanciacin deber ser solicitada por la entidad prestataria
disposicin conservarn los mismos en los trminos en que en las condiciones establecidas en esta disposicin.
fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los 8. Solicitud.
apartados siguientes. a) La solicitud de la bonificacin en las operaciones a las que
5. Crditos-puente. se refiere esta disposicin se dirigir a la Direccin General
de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda, acompa-
a) Se entender por crditos-puente los concedidos para
ando los siguientes documentos:
cubrir el perodo de instrumentacin de las operaciones de
refinanciacin para las que se pretenda la bonificacin, siem- 1. Memoria acerca de las inversiones a realizar con los
pre que su plazo no exceda de un ao, prorrogable, previa fondos procedentes de los prstamos o emprstitos en la
comunicacin a la Administracin tributaria, por otro perodo que se har constar el presupuesto detallado del coste de
anual. aqullas, su localizacin y las fechas y plazos aproximados
en que se llevarn a cabo.
b) Los rendimientos de los crditos-puente no gozarn de
bonificacin. 2. Plan de financiacin de dichas inversiones, en el que
debern constar las fechas previstas en que en una o varias
c) No se perder la bonificacin que tuviesen reconocida en
veces se recurrir a medios financieros ajenos, interiores o
virtud del apartado 7 de esta disposicin los prstamos o
exteriores, con objeto de conseguir la financiacin necesaria.
emprstitos cuyo importe se destine a cancelar los crditos-
puente a que hace referencia el prrafo a). 3. Copia del contrato o acuerdo de prstamo. En los emprs-
titos se acompaar certificacin del acta de la Junta general
6. Sustitucin y transmisin de participaciones.
en que se aprob la emisin o del acuerdo del Consejo de
a) En los casos de sustitucin y transmisin de participa- Administracin en que se ejecute por delegacin el acuerdo
ciones de la operacin crediticia que no superen el 5 por tomado en su da por la Junta general.
ciento del saldo pendiente de la operacin, siempre que no se Cuando se presente una propuesta de contrato deber remi-
altere el grado de participacin extranjera en la financiacin ni tirse copia del definitivo una vez establecido.
suponga variacin en la direccin de la operacin, la entidad
prestataria se limitar a informar anualmente al rgano que 4. Cuadro de amortizacin del prstamo o emprstito.
concedi la bonificacin de las alteraciones habidas. 5. Crditos-puente disfrutados, as como su duracin.
545
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias duodcima a decimoquinta
Reglamento: disposicin transitoria tercera
6. Grado de vinculacin o ausencia de sta, entre presta- valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las
mistas y prestatarios. rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones
b) La solicitud deber acompaarse de memoria econmico- o participaciones.
financiera justificativa de la operacin. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos
9. Resolucin. por las instituciones de inversin colectiva que procedan de
beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de
a) Si la resolucin que adopte el Ministro de Economa y la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarn en la base
Hacienda, y por delegacin el Director general de Tributos, imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos
fuese favorable, en la misma se determinar: efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han
1. Porcentaje de bonificacin concedido. sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
2. Cuanta total de la operacin que gozar de bonificacin. Disposicin transitoria decimotercera. Cuentas de ac-
3. Plazo mximo dentro del cual debern llevarse a cabo las tualizacin.
inversiones contenidas en la memoria.
1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27
4. Calendario y condiciones de las operaciones financieras de diciembre, los saldos de las cuentas Actualizacin Ley de
previstas, sin que en ningn caso se exceda de la cuanta a Presupuestos para 1979, Actualizacin activos en el extran-
que se refiere el prrafo 2. anterior. jero, Ley de Presupuestos para 1980 y Actualizacin Ley de
5. Cualesquiera otras condiciones que se estimen perti- Presupuestos para 1983, se traspasarn a la reserva legal y el
nentes. remanente, si lo hubiera, a reservas de libre disposicin.
b) La resolucin a que se refiere el nmero anterior tendr el 2. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos
carcter de provisional en tanto no se cumplan los siguientes actualizados continuarn siendo aplicables hasta la extincin
trmites: de su vida til.
1. Autorizacin administrativa, en la forma que procedie- Disposicin transitoria decimocuarta. Rgimen transitorio
ra, cuando sea exigida para la realizacin de la operacin para la intensificacin de la competencia.
financiera.
Lo dispuesto en la disposicin adicional cuarta de esta ley
2. Comprobacin por la Inspeccin de los Tributos una vez ser aplicable a las transmisiones de activos que, habindose
transcurrido el plazo para la realizacin de las inversiones, efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real Decreto Ley
de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Intensificacin
condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las de la competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo
bonificaciones. En todo caso, la Inspeccin de los Tributos po- del Consejo de Ministros en aplicacin de las normas de defensa
dr efectuar en cualquier momento las comprobaciones que de la competencia o procesos de concentracin empresarial o
estime necesarias para establecer el adecuado seguimiento decisiones de la Unin Europea de la misma materia, no hubiesen
de las inversiones a que los beneficios concedidos se refieran. concluido a la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de
Asimismo, tendr carcter provisional la autorizacin conce- diciembre, o que con el mismo amparo se efecten a partir del
dida en base a una propuesta de contrato en tanto no resulte 1 de enero de 2002.
ratificada en el plazo de quince das a partir de la recepcin
Disposicin transitoria decimoquinta. Sociedades trans-
del contrato definitivo.
parentes.
c) El plazo para adoptar la decisin provisional ser de un
mes, contado a partir del da siguiente a aqul en que se 1. Las bases imponibles positivas de sociedades transparentes
presente la solicitud acompaada de todos los datos y docu- que correspondan a perodos impositivos en los que haya sido
mentos pertinentes o, en su caso, desde que se subsanen de aplicacin dicho rgimen, as como los dems conceptos
las omisiones a requerimiento de la Administracin tributaria. pendientes de imputar que procedan de dichos perodos impo-
sitivos, se imputarn de acuerdo con las normas reguladoras
d) Cuando el plazo fijado en la resolucin para la realizacin del rgimen de transparencia fiscal vigentes en tales perodos.
de las inversiones resulte insuficiente, la empresa podr soli-
citar, con una antelacin mnima de un mes con respecto a la 2. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de
fecha en que aqul hubiera de expirar, una nica prrroga del sociedades que hayan tenido la consideracin de transparentes
mismo, exponiendo las razones que justifiquen esta solicitud. en perodos impositivos anteriores, el valor de adquisicin se
La Administracin tributaria notificar a la sociedad la resolu- incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos
cin pertinente antes de que finalice el plazo ordinario. De no en dichos perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran
hacerse as, se entender que la resolucin ha sido favorable. sido imputados a los socios como rentas de sus acciones o
participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su
Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las adquisicin y transmisin.
participaciones de las instituciones de inversin colectiva.
3. Los dividendos y participaciones en beneficios de dichas
A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que sociedades que procedan de perodos impositivos durante los
hace referencia el artculo 60 de esta ley, se tomar como valor cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen
de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo de transparencia fiscal, no tributarn en el Impuesto sobre la Ren-
impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 ta de las Personas Fsicas ni en el Impuesto sobre Sociedades.
de diciembre, respecto de las participaciones y acciones que El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios
en aqul hubiera posedo el sujeto pasivo. La diferencia entre no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o
dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados.
546
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias decimoquinta a decimoctava
Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o partici- y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo
paciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor represente adjudicado.
de adquisicin de aquellas en dichos importes. 2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo
4. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividen- anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta
dos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica
3 anterior. o fsica, respectivamente.
5. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo
las sociedades transparentes que pasen a tributar por el rgimen adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo re-
especial de sociedades patrimoniales, podrn ser compensadas, presente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.
dentro del plazo que restase a la sociedad transparente, y en las 3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1
condiciones establecidas en el artculo 23 de la Ley 43/1995, anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe
de 27 de diciembre, con la parte general o especial de la base renta o prdida o ganancia patrimonial.
imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opcin de esta.
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes
6. Las deducciones para evitar la doble imposicin establecidas elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero
en el captulo II del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciem- o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.
bre, pendientes de deducir por insuficiencia de cuota podrn
deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa. Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno
de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los
Disposicin transitoria decimosexta. Disolucin y liquida- crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte
cin de sociedades transparentes. de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor
neto contable que resulte del balance final de liquidacin de la
1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del
sociedad que se extingue.
rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las
que concurran las siguientes circunstancias: 4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos,
dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos
a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades transpa-
por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que,
rentes, de acuerdo con el apartado 1 del artculo 75 de la Ley
en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte
43/1995, de 27 de diciembre, en el ltimo perodo impositivo
de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena
finalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que renan
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
a esta fecha los requisitos para tener la citada consideracin,
Personas Fsicas.
y que, en ambos casos, la mantengan hasta la fecha en la que
acuerden su disolucin. 3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la fina-
lizacin del proceso de disolucin con liquidacin en los plazos
b) Que durante el ao 2003 adopten vlidamente el acuerdo de
indicados en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin
disolucin con liquidacin y realicen con posterioridad al acuerdo,
transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades
dentro de los seis meses posteriores a dicho plazo, todos los
transparentes como por sus socios, la normativa vigente a 31
actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mer-
de diciembre de 2002.
cantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.
En los perodos impositivos que concluyan una vez acabado el
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el
citado plazo, ser de aplicacin el rgimen de las sociedades
siguiente rgimen fiscal:
patrimoniales o el rgimen general, segn corresponda.
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados, concepto operaciones societa- Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen transito-
rias, hecho imponible disolucin de sociedades, del artculo rio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna
19.1.1.o del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. En el caso de dividendos y participaciones en beneficios proce-
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor dentes de valores representativos del capital o los fondos pro-
de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las ad- pios, adquiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto Ley
judicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. 8/1996, de 7 de junio, no sern de aplicacin las restricciones a
En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos
entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo contenidas en el apartado 4 del artculo 30 de esta ley.
fueron por la sociedad que se extinga. En este caso sern aplicables la restricciones contenidas en
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en su
se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto
atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o Ley 8/1996, de 7 de junio.
jurdicas, residentes en territorio espaol. Disposicin transitoria decimoctava. Aplicacin del apar-
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tado 11 del artculo 115 de esta ley a los activos cuyo
del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de perodo de construccin haya finalizado con anterioridad
no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve: al 31 de diciembre de 2002.
1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda,
acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se a que se refiere el apartado 11 del artculo 115 de la ley, podr
disuelve se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas hacerse coincidir con el de la puesta en condiciones de funciona-
547
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias decimoctava a vigsima segunda
miento, en el caso de activos cuyo perodo de construccin haya ciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de
finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya aquella fecha.
solicitud ante el Ministerio de Hacienda haya sido presentada 2. Las deducciones establecidas en el apartado 2 del artculo
antes de dicha fecha. 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del primer
Disposicin transitoria decimonovena. Rgimen transi- perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2012,
torio en el Impuesto sobre Sociedades de la deduccin podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en
por inversiones para la implantacin de empresas en el el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a
extranjero. 31 de diciembre de 2011. Dichos requisitos son igualmente apli-
cables para consolidar las deducciones practicadas en perodos
Las deducciones en la base imponible practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.
impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007 al amparo
3. Las deducciones establecidas en los apartados 1 y 3 del
del artculo 23 de esta Ley, se regularn por lo en l establecido,
artculo 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del
aun cuando la integracin en la base imponible y dems requi-
primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de
sitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir
2014, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos estable-
de dicha fecha.
cidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin
Disposicin transitoria vigsima. Rgimen transitorio en vigente a 31 de diciembre de 2013. Dichos requisitos son igual-
el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones para mente aplicables para consolidar las deducciones practicadas
evitar la doble imposicin. en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.
1. Las deducciones establecidas en el artculo 30 de esta Ley, Disposicin transitoria vigsima segunda. Rgimen tran-
que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer sitorio de las sociedades patrimoniales. Tributacin por el
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, rgimen general.
se podrn deducir en los perodos impositivos que concluyan
1. La base imponible de las sociedades patrimoniales cuyo pe-
dentro del resto del plazo establecido en el referido artculo. El
rodo impositivo se haya iniciado dentro de 2006 y concluya en el
importe de la deduccin se calcular teniendo en cuenta el tipo
ao 2007 se determinar, en su caso, aplicando las normas del
de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Per-
aplique. sonas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004,
2. Las deducciones que resultaron de aplicar lo establecido de 5 de marzo, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de
en los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de 2006.
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en los artculos 2. La integracin de las rentas devengadas y no integradas
31.1.b) y 32.3 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar en la base imponible de los perodos impositivos en los que la
al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir sociedad tribut en el rgimen de las sociedades patrimoniales
de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en los perodos im- se realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
positivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en correspondiente al primer perodo impositivo que se inicie a partir
los referidos artculos. El importe de la deduccin se determinar de 1 de enero de 2007. Las rentas que se hayan integrado en
teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el perodo la base imponible del sujeto pasivo en aplicacin del rgimen
impositivo en que esta se aplique. de sociedades patrimoniales no se integrarn nuevamente con
3. Lo establecido en los dos apartados anteriores tambin ser ocasin de su devengo.
de aplicacin a las deducciones a que se refieren los artculos 30, 3. Las bases imponibles negativas generadas en perodos
31.1.b) y 32.3 de esta Ley, generadas en perodos impositivos impositivos en que haya sido de aplicacin el rgimen de las
iniciados a partir de 1 de enero de 2007 cuando se apliquen en sociedades patrimoniales que estuviesen pendientes de com-
perodos impositivos posteriores en los que el tipo de gravamen pensar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a
sea diferente al vigente en el que se generaron. partir de 1 de enero de 2007, podrn ser compensadas en las
condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25 de esta
Disposicin transitoria vigsima primera. Rgimen transi-
Ley.
torio en el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones
para incentivar la realizacin de determinadas actividades 4. Las deducciones por doble imposicin de dividendos a que se
pendientes de practicar. refiere el artculo 81 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real De-
1. (85) Las deducciones establecidas en los artculos 36, 37, creto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos
apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo impositivos en los que haya sido de aplicacin el rgimen de las
39, artculos 40 y 43 de esta Ley, pendientes de aplicacin al sociedades patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar
comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de
de 1 de enero de 2011, podrn aplicarse en el plazo y con los 1 de enero de 2007, se podrn deducir, al 50 100 por ciento,
requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 30 de
segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2010. Dichos esta Ley.
requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deduc-
5. Las deducciones en la cuota ntegra a que se refiere el artculo
69.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
(85) Redaccin dada por el artculo 92.Tres de la Ley 2/2011, de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4 de marzo (BOE del 5), con efectos a partir del 6 de marzo de 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos
2011. en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades
548
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsima segunda a vigsimo cuarta
Reglamento: artculo 47
patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los su-
del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero puestos a que se refiere el apartado 3 del artculo 30 de esta ley.
de 2007, se podrn deducir en las condiciones y requisitos c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto
establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley. sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente
6. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los tendr el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo
que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las socieda- establecido para estos contribuyentes en el texto refundido de
des patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el mo- 8. Las sociedades que tributaron en este rgimen especial
mento en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal especial debern seguir cumpliendo las obligaciones de informacin
aplicable a las entidades en ese momento, recibir el siguiente en los trminos establecidos en el artculo 47 del Reglamento
tratamiento: del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la 1777/2004, de 30 de julio.
Renta de las Personas Fsicas, los dividendos y participaciones Artculo 47. Obligaciones de las sociedades patrimo-
en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del niales.
artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes del Impuesto, las sociedades patrimoniales debern incluir en
y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la renta del perodo la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:
impositivo de dicho impuesto. La distribucin del dividendo no a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pero-
estar sujeta a retencin o ingreso a cuenta. dos impositivos en los que tributaron en rgimen distinto al
previsto en el captulo VI del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pe-
no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios rodos impositivos en los que tributaron en este rgimen
percibidos se integrarn, en todo caso, en la base imponible y especial.
darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones
en los trminos establecidos en los apartados 1 y 4 del artculo en beneficios con cargo a reservas, designacin de la re-
30 de esta Ley. serva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre beneficios de los que procedan, se refieren los prrafos a)
la Renta de no residentes sin establecimiento permanente, los y b) anteriores.
beneficios percibidos tendrn el tratamiento que les corresponda 2. Las menciones en la memoria anual debern ser efectua-
de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del das mientras existan reservas de las referidas en el prrafo
Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes. b) del apartado anterior, aun cuando la entidad no tribute en
este rgimen especial.
7. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en
sociedades que se correspondan con reservas procedentes de 3. Asimismo, la memoria deber contener informacin detalla-
beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplica- da sobre los clculos efectuados para determinar el resultado
cin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que de la distribucin de los gastos entre las distintas fuentes de
sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento renta.
en el que se realiza la transmisin y el rgimen fiscal especial 4. Las obligaciones de informacin establecidas en este
aplicable a las entidades en ese momento, recibirn el siguiente artculo sern tambin exigibles a las sucesivas entidades que
tratamiento: ostenten la titularidad de las reservas referidas en el apartado
a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre 1.b) de este artculo.
la Renta de las Personas Fsicas, a efectos de la determinacin Disposicin transitoria vigsimo tercera. Rgimen tran-
de la ganancia o prdida patrimonial se aplicar lo dispuesto en el sitorio de la bonificacin por actividades exportadoras.
artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto La bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 34 de
esta ley, aplicada en perodos impositivos iniciados antes de 1 de
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente al 31 de diciembre
enero de 2014, segn su redaccin vigente en dichos perodos,
de 2006.
estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos
b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto so- en dicho artculo, aun cuando la reinversin tenga lugar en un
bre Sociedades, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta perodo impositivo iniciado a partir de esa fecha.
de no Residentes con establecimiento permanente, en ningn
caso podr aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin Disposicin transitoria vigsimo cuarta. Disolucin y liqui-
sobre plusvalas de fuente interna en los trminos establecidos dacin de sociedades patrimoniales.
en el artculo 30 de esta Ley. 1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del
En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las
computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo ba- que concurran las siguientes circunstancias:
lance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades patrimo-
no afectos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre niales, de acuerdo con lo establecido en el Captulo VI del Ttulo VII
el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior. de esta Ley, en todos los perodos impositivos iniciados a partir
549
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsimo cuarta a vigsimo sexta
de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su 4 Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos,
extincin. dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por
b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que, en
perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007 el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de
se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de
la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de
los seis meses siguientes a su adopcin, todos los actos o ne- 3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la
gocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil, hasta finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin, siempre
la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin. que la cancelacin registral se realice dentro del plazo indicado
en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria,
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el
continuar aplicndose, tanto por las sociedades patrimoniales
siguiente rgimen fiscal:
como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y de 2006, excepto el tipo de gravamen de la parte especial de la
Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societa- base imponible que ser del 18 por ciento. En dichos perodos
rias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo impositivos no ser de aplicacin lo establecido en la disposicin
19.1.1 del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Personas Fsicas, en el supuesto de transmisin de acciones o
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor participaciones de estas sociedades.
de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasin de las ad- Cuando la cancelacin se realice una vez sobrepasado dicho
judicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. plazo, ser de aplicacin el rgimen general.
En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se
entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo Disposicin transitoria vigsimo quinta. Deduccin por
fueron por la sociedad que se extinga. reinversin de beneficios extraordinarios.
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que Lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo
se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la 42 de esta Ley no ser de aplicacin a las reinversiones rea-
atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o lizadas en los perodos impositivos iniciados dentro de 2007,
jurdicas, residentes en territorio espaol. cualquiera que sea el perodo impositivo en el que se practique
la correccin de valor.
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de Disposicin transitoria vigsimo sexta. Rgimen fiscal de
no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve: los ajustes contables por la primera aplicacin del Plan
General de Contabilidad.
1 El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las
acciones o participaciones en el capital de la sociedad que 1. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la
se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en el consideracin de gastos o ingresos, respectivamente, como
artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre consecuencia de la primera aplicacin del Plan General de
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se aumentar en el importe de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeas
de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para
y dinero o signo que lo represente adjudicado. microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de
2 Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 16 de noviembre, se integrarn en la base imponible del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar
de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona
jurdica o fsica, respectivamente, sin que resulte de aplicacin A estos efectos, se considerarn gastos e ingresos, respecti-
lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del vamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. descritos en el artculo 36.2 del Cdigo de Comercio, por lo que
no tendr la consideracin de gasto la baja de la partida relativa
En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo
a instrumentos de patrimonio propio.
adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo re-
presente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero. No tendrn efectos fiscales los referidos cargos y abonos a
reservas que estn relacionados con gastos, que no fueron
3 Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1
dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y con-
anterior resultare cero o positivo, se considerar que no existe
tabilizados de acuerdo con los principios y normas contables
renta o prdida o ganancia patrimonial.
vigentes en los perodos impositivos iniciados antes de dicha
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible
elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero de dichos perodos. En este caso, no se integrarn en la base
o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero. imponible esos mismos gastos o ingresos contabilizados de
Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada nuevo con ocasin de su devengo segn los criterios contables
uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos establecidos en las referidas normas.
de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que 2. Lo establecido en el apartado anterior se aplicar a los ajustes
resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin cuya contrapartida sea una partida de reservas derivados de la
de valor de mercado que resulte del balance final de liquidacin aplicacin del Plan General de Contabilidad, del Plan General de
de la sociedad que se extingue. Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y del abandono
550
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsimo sexta a trigsimo primera
de los criterios especficos aplicables por las microempresas, Caso de extincin del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo
consecuencia de lo establecido en la disposicin adicional pendiente se integrar en la base imponible del ltimo perodo
nica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y las impositivo.
disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios corres-
1515/2007, de 16 de noviembre. pondientes a dichos perodos impositivos deber mencionarse
el importe de dicho saldo, as como las cantidades integradas
Disposicin transitoria vigsimo sptima. Rgimen fiscal
de los ajustes contables por la primera aplicacin de las en la base imponible y las pendientes de integrar.
nuevas normas contables de las entidades aseguradoras. 2. Lo establecido en el apartado anterior tambin se aplicar
a los ajustes contables por la primera aplicacin de las nuevas
1. Lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de
normas contables de las entidades aseguradoras, a que se
esta ley ser de aplicacin a los ajustes contables que las entida-
refiere la disposicin transitoria vigsimo sptima de esta Ley. La
des aseguradoras deban realizar como consecuencia de aplicar
integracin se realizar por partes iguales en la base imponible
los nuevos criterios contables que resulten aprobados a efectos del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que
de su adaptacin al nuevo marco contable, teniendo efectos deban realizarse tales ajustes y en los dos perodos impositivos
en la base imponible del perodo impositivo correspondiente al inmediatamente siguientes.
ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes.
Disposicin transitoria vigsimo novena. Clculo para el
2. No se integrar en la base imponible el importe del abono a
perodo impositivo 2008 de las correcciones de valor de
reservas derivado de la baja de la provisin de estabilizacin.
participaciones en el capital de otras entidades.
3. Lo establecido en el artculo 15.1 de esta Ley, sobre revalori-
Con efectos exclusivos para el primer perodo impositivo que se
zaciones contables ser de aplicacin a la revalorizacin de los
inicie a partir de 1 de enero de 2008, para determinar la base
inmuebles a su valor razonable en la fecha de transicin al nuevo
imponible de dicho perodo se podr deducir, sin necesidad de
marco contable.
imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, la
Disposicin transitoria vigsimo octava. Integracin en la diferencia positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apar-
base imponible de los ajustes contables por la primera tado 3 del artculo 12 de esta Ley, para lo cual se computarn
aplicacin del Plan General de Contabilidad. los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquiri la
participacin y los fondos propios al cierre del primer ejercicio
1. Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan iniciado en 2008, con el lmite y dems condiciones establecidas
efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la disposicin en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferencia impu-
transitoria vigsimo sexta de esta Ley, se computarn conjunta- table a perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se
mente con la cantidad deducida en el primer perodo impositivo corresponda con provisiones fiscalmente deducibles en dichos
iniciado a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicacin de lo perodos y que se abonen a cuentas de reservas con ocasin de
establecido en la disposicin transitoria vigsimo novena de la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad aprobado
esta Ley. El sujeto pasivo podr optar por integrar el saldo neto, por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan
positivo o negativo, que haya resultado de dicho cmputo, por General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los
partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno criterios contables especficos para microempresas, aprobado
de los tres primeros perodos impositivos que se inicien a partir por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
de dicha fecha.
Disposicin transitoria trigsima. Importe anual de las
Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la
por depreciacin de la participacin tenida en el capital de otras recuperacin del coste del bien.
entidades y en alguno de esos periodos impositivos se produjese
una correccin de valor de esa participacin fiscalmente dedu- 1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos
cible en los trminos establecidos en el apartado 3 del artculo perodos anuales de duracin se inicien dentro de los aos 2009,
12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el 2010 y 2011, el requisito establecido en el apartado 4 del art-
saldo a que se refiere el prrafo anterior, se integrar en la base culo 115 de esta Ley no ser exigido al importe de la parte de
imponible como ajuste positivo, adems, un importe equivalente la cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperacin
del coste del bien.
a dicha correccin de valor, hasta completar dicho saldo y, en
su defecto, el saldo que reste se distribuir por partes iguales 2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos pe-
entre los restantes perodos impositivos. rodos no podr exceder del 50 por ciento del coste del bien,
caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste,
Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corres-
tratndose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.
ponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva,
la integracin se realizar de acuerdo con lo establecido en el Disposicin transitoria trigsimo primera. Deterioro de
primer prrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho instrumentos de deuda de fondos de titulizacin.
abono pendiente de integracin se incorporar en la base impo-
En tanto no se establezcan reglamentariamente las normas
nible de aquel perodo impositivo a que se refiere dicho prrafo,
relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por
en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que
deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por
proceda dicha diferencia de cambio.
su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipo-
De la misma manera, la incorporacin del saldo pendiente de tecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren
integracin tambin proceder en el perodo impositivo en que las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7
cause baja del balance cualquier elemento. de la presente Ley, se aplicarn los criterios establecidos para
551
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias trigsimo primera a trigsimo tercera
las entidades de crdito sobre la deducibilidad de la cobertura grupos, no se incorporarn las eliminaciones a que se refiere la
especfica del riesgo de insolvencia del cliente. letra a) del artculo 81.1 de esta ley, que se correspondan con
operaciones realizadas por entidades que se integran en aqul
Disposicin transitoria trigsimo segunda. Comunicacio-
otro grupo fiscal como sociedades dependientes. Los resultados
nes en la composicin de los grupos fiscales. (86)
eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo
En el supuesto de los grupos fiscales que tributen en el rgimen fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
de consolidacin fiscal en el perodo impositivo que estuviese en c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar
curso al 1 de enero de 2011, respecto de las modificaciones en por las entidades de crdito que cumplan las condiciones esta-
la composicin de ese grupo producidas en dicho perodo con an-
blecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67
terioridad a esa fecha, la comunicacin a que se refiere el artculo
de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en
70.6 de esta ley se realizar en la declaracin del primer pago
el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn ser
fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a
compensadas en la base imponible del grupo, en los trminos
dicha fecha. La comunicacin de las modificaciones producidas
establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, con el lmite de la
con posterioridad a esa fecha se realizar en la declaracin del
base imponible individual de la entidad central o de la entidad
primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.
bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo
Disposicin transitoria trigsimo tercera. Rgimen de su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y,
consolidacin fiscal de los grupos formados por entidades en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin,
de crdito integrantes de un sistema institucional de pro- no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se limiten a
teccin y de los grupos resultantes del ejercicio indirecto los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital
de la actividad financiera de las cajas de ahorros. (87) de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no
1. A efectos de la aplicacin del rgimen de consolidacin se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio
fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VII de esta ley, en la financiero no incluya determinados activos y pasivos como con-
constitucin de grupos cuya sociedad dominante sea la entidad secuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite
central de un sistema institucional de proteccin a que se refiere la aportacin.
la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad
obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, se central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las
a) Podr aplicarse dicho rgimen desde el inicio del perodo entidades de crdito que cumplan las condiciones establecidas
impositivo correspondiente al ejercicio 2011 o, de ser posterior, en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67 de esta
desde el inicio del perodo impositivo en que se constituya el ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo
sistema institucional de proteccin. La opcin y comunicacin fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn deducirse
por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese
70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en correspondido en el rgimen individual de tributacin a la entidad
que concluya dicho perodo impositivo.
central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad
Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las central haya aportado todo su negocio financiero, a condicin
sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el ar- de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con
tculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econ-
de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en micas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de
cumplimiento del plan de integracin del sistema y dicha entidad las participaciones en el capital de otras entidades en las que
mantenga la participacin hasta la conclusin de ese perodo participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de
impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen fiscal que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados
establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta ley o al rgimen activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna
establecido en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de condicin que imposibilite la aportacin.
9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen
jurdico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideracin de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
sociedades dependientes de la entidad de crdito aportante, quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad
como consecuencia de que esta ltima entidad tributaba en este central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
rgimen especial como sociedad dominante. e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad cen-
b) Cuando las entidades de crdito que se integran como so- tral por parte de las entidades de crdito como sociedades
ciedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central,
entidad central, estuviesen tributando en el rgimen de conso- como consecuencia de la constitucin y ampliacin del sistema
lidacin fiscal como dominantes, aun cuando se extingan esos institucional de proteccin, habindose realizado esa transmisin
mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en
el captulo VIII del ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido
en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio,
(86) Aadida por el artculo 44.Dos de la Ley 2/2011, de 4 de marzo
de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico
(BOE del 5), con efectos a partir del 6 de marzo de 2011.
de las Cajas de Ahorros, las rentas generadas con anterioridad
(87) Aadida por la disposicin final.Dos del Real Decreto-ley a dicha transmisin imputables a esos activos y pasivos, se
2/2011, de 18 de febrero (BOE del 19), con efectos para los pero- imputarn a la entidad central de acuerdo con lo previsto en las
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. normas mercantiles.
552
Apndice normativo
Ley: disposicin transitoria trigsimo tercera
Lo establecido en las letras c) y d) anteriores tambin ser de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
aplicacin en el caso de que con posterioridad a la constitucin quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de
del sistema institucional de proteccin, la entidad central pase a ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
tener la consideracin de dependiente de otro grupo que tribute c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la caja
en el rgimen de consolidacin fiscal. de ahorros aportante, estuviese o no tributando en el rgimen
2. A efectos de la aplicacin tanto del rgimen fiscal establecido de consolidacin fiscal como dominante, podrn deducirse en
en el artculo 7.2 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese
de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico correspondido a la entidad bancaria en el rgimen individual de
de las Cajas de Ahorros, como del rgimen fiscal establecido en tributacin, a condicin de que la caja de ahorros, con poste-
el captulo VIII del ttulo VII de esta ley al que se hayan acogido rioridad a la aportacin, no desarrolle actividades econmicas
transmisiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las
crdito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucio- participaciones en el capital de otras entidades en las que par-
nal de proteccin, la no integracin de rentas a que se refieren ticipen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de
ambos regmenes fiscales incluir, en su caso, las eliminaciones que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados
que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna
fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto condicin que imposibilite la aportacin.
de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
entidades integrantes de un grupo que estuviese tributando quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de
segn el rgimen de consolidacin fiscal. ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de d) Cuando la aportacin de la totalidad del negocio financiero
las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artculo se realice mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal
5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley, las rentas
gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de generadas con anterioridad a dicha aportacin imputables a esos
Ahorros, la caja de ahorros y la entidad bancaria a la que aquella activos y pasivos, se imputarn a la entidad bancaria de acuerdo
aporte todo su negocio financiero, podrn aplicar el rgimen de con lo previsto en las normas mercantiles.
consolidacin fiscal regulado en el captulo VII del ttulo VII de 4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren los aparta-
esta ley desde el inicio del perodo impositivo correspondiente dos 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el rgimen de
al ejercicio en el que se realice dicha aportacin, siempre que consolidacin fiscal, quedase excluida de los mismos la entidad
se cumplan los requisitos establecidos para ello en el artculo bancaria mediante la cual las cajas de ahorros realizasen el
67 de esta ley. La opcin y comunicacin por la aplicacin de ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen
dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se aportado todo su negocio financiero, incluso en los supuestos
realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya de extincin del referido grupo fiscal, lo establecido en la letra
dicho perodo impositivo. a) del artculo 81.1 de esta ley se aplicar con las siguientes
especialidades:
En la aplicacin de dicho rgimen se tendrn en consideracin
las siguientes especialidades: a) Si la entidad bancaria a travs de la cual las cajas de ahorros
realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la
a) Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las
que hubiesen aportado todo su negocio financiero, mantuviera
sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el ar-
participaciones en entidades que cumplan las condiciones esta-
tculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas
blecidas en el artculo 67.3 de esta ley, dicha entidad bancaria
de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria
y sus participadas que renan los requisitos para ello podrn
y esta entidad mantenga la participacin hasta la conclusin de
aplicar el rgimen de consolidacin fiscal desde el inicio del
ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al
perodo impositivo en que tenga lugar dicha exclusin. La opcin
rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se
ley, y tuviesen la consideracin de sociedades dependientes refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo
de la caja de ahorros aportante, como consecuencia de que que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo. En
esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como tal caso, los resultados eliminados se incorporarn a la base
sociedad dominante. imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos
b) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar en el artculo 73 de esta ley, siempre que se integren en dicho
por la caja de ahorros aportante, estuviese o no tributando en grupo las entidades que hayan intervenido en las operaciones
el rgimen de consolidacin fiscal como dominante, podrn ser que hayan generado tales resultados.
compensadas en la base imponible del grupo, con el lmite de la b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero
base imponible individual de la entidad bancaria, en los trminos no se integren en dicho grupo alguna de las entidades que
establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, a condicin de que la hayan intervenido en las operaciones que hayan generado los
caja de ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle resultados eliminados, tales resultados se incorporarn en los
actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos trminos establecidos en el artculo 73 de esta ley, en la base
procedentes de las participaciones en el capital de otras entida- imponible del grupo persistente en el que se gener la renta
des en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado que fue, en su momento, objeto de la eliminacin, a condicin
por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no de que tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal
incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de al que pertenezca la entidad bancaria, como esta ltima entidad
la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin. formen parte de un mismo grupo a que se refiere el artculo 42
553
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias trigsimo tercera a trigsimo sptima y disposicin final primera
del Cdigo de Comercio en el que la dominante sea la entidad ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010,
central de un sistema institucional de proteccin o la caja de de 3 de diciembre, y tengan cantidades pendientes de aplicar,
ahorros que, en ambos casos, hayan aportado todo su negocio correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar
financiero a la entidad bancaria. dichas cantidades en las condiciones all establecidas.
Disposicin transitoria trigsimo cuarta. Rgimen fiscal en 2. No obstante, en los perodos impositivos que se inicien
el ejercicio 2010 de las entidades de crdito integrantes dentro del ao 2012 2013, los sujetos pasivos que hayan
de un sistema institucional de proteccin. realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-
ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin
A los solos efectos de determinar la base imponible del perodo la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin
impositivo correspondiente al ejercicio 2010 de las cajas de dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, en perodos
ahorros y de la entidad central integrantes de un sistema institu- impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos estable-
cional de proteccin que se haya constituido en dicho ejercicio, cidos en el apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan
en los trminos establecidos en la letra d) del apartado 3 del cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas
artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes con el lmite del 40 por ciento de la base imponible previa a su
de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin aplicacin y a la compensacin de bases imponibles negativas a
de los Intermediarios Financieros, siempre que sea del 100 por que se refiere el artculo 25 de esta Ley.
ciento la puesta en comn de los resultados de las entidades
integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia En los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2012
y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los 2013, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones
recursos propios computables de cada una de ellas, no tendrn hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30
la consideracin de gasto deducible y de ingreso computable, de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional
segn proceda, en las cajas de ahorros y en la entidad central, undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-
aquellos gastos e ingresos contabilizados por esas entidades ley 13/2010, de 3 de diciembre, en perodos impositivos en
como consecuencia de la puesta en comn de los resultados de los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el
las entidades integrantes del sistema. apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades
pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas con el lmite
Disposicin transitoria trigsimo quinta. Bases imponibles del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin y a
negativas pendientes de compensar. (88) la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere
El plazo de dieciocho aos para la compensacin de bases el artculo 25 de esta Ley.
imponibles negativas establecido en el artculo 25 de esta Ley, En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pen-
ser tambin de aplicacin a las bases imponibles negativas dientes de aplicar en los trminos sealados en los dos prrafos
que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer anteriores, aplicarn el lmite del 40 por ciento, hasta que agoten
perodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto
enero de 2012. en el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, entendindose
aplicadas estas en primer lugar. Se podrn aplicar en el mismo
Disposicin transitoria trigsimo sexta. Deducciones pen- perodo impositivo las cantidades pendientes segn lo dispuesto
dientes de aplicar. (89)
en el prrafo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el
El plazo de 15 18 aos, segn corresponda, para la aplicacin lmite previsto en dicho prrafo y las cantidades ya aplicadas en
de las deducciones, establecido en el artculo 44 de esta Ley, el mismo perodo impositivo.
ser tambin de aplicacin a las deducciones que estuviesen Los lmites previstos en este apartado se aplicarn, igualmente,
pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que respecto de los sujetos pasivos referidos en este apartado y las
hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012. inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor del Real
Disposicin transitoria trigsimo sptima. Libertad de Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que correspondan a ele-
amortizacin pendiente de aplicar. (90) mentos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin
de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin,
1. Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta en ambos casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la
la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta
marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional a disposicin o en funcionamiento, a las que resulte de aplicacin
undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto- la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin
dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real
Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre.
(88) Aadida por el artculo 9.Segundo.Dos del Real Decre-
to-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20), con efectos para
los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de Disposiciones finales
2012.
Disposicin final primera. Entidades acogidas a la Ley
(89) Aadida por el artculo 1.Segundo.Seis del Real Decreto-ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las
12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos para los pero- entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. al mecenazgo.
(90) Aadida por el artculo 1.Tercero.Dos del Real Decreto-ley Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los
12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos para los pero- requisitos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de
dos impositivos iniciados a partir del 31 de marzo de 2012. diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
554
Apndice normativo
Ley: disposiciones finales primera a cuarta
555
Apndice normativo
Real Decreto 1793/2008: disposiciones transitorias primera a tercera, derogatoria nica y final segunda
Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviem- Decreto, siempre que dentro de los tres meses siguientes a
bre, por el que se modifica el Reglamento la entrada en vigor del mismo, los partidos polticos presenten
la solicitud a que se refiere el artculo 48 bis del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de 1777/2004, de 30 de julio.
julio (BOE del 18)
Disposicin transitoria tercera. Obligaciones de do-
Disposicin transitoria primera. Modificaciones en el cumentacin.
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Las obligaciones de documentacin establecidas en la sec-
1. Lo dispuesto en los artculos 10 a 14 del Reglamento del cin 3 y en la seccin 6 del captulo V del Ttulo I del Regla-
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto mento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
1777/2004, de 30 de julio, segn redaccin anterior a la Decreto 1777/2004, de 30 de julio, sern exigibles a partir
establecida por el presente Real Decreto ser de aplicacin de los 3 meses siguientes a la entrada en vigor del presente
a los planes aprobados con anterioridad a 1 de enero de Real Decreto.
2008, as como a los planes solicitados dentro del plazo
establecido en dichos artculos aun cuando su aprobacin Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.
sea posterior a dicha fecha. Los gastos derivados de dichos
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a
planes se integrarn en la base imponible de los perodos
partir de 1 de enero de 2008, queda derogado el artculo 14
impositivos que correspondan de acuerdo con lo establecido
del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
en los mismos, sin que tenga efectos fiscales, en su caso, el
por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
abono a reservas consecuencia de la primera aplicacin del
Plan General de Contabilidad, relacionado con esos gastos Disposicin final segunda. Entrada en vigor.
que fueron contabilizados e integrados en la base imponible
de perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de
2008. su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".
556
Apndice normativo
ANEXO
DIVISIN 0.
AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA
AGRUPACIN 01.
PRODUCCIN AGRCOLA
C.M.(1) P.M.(2)
7. Mquinas de recoleccin.......................................................................................................... 12 18
8. Remolques.............................................................................................................................. 10 20
C.M. P.M.
AGRUPACIN 02.
EXPLOTACIONES INDUSTRIALES DE PRODUCCIN
AVCOLA-LECHERA
3. Instalaciones incubadoras......................................................................................................... 10 20
5. Segadoras-hileradoras.............................................................................................................. 12 18
6. Tractores................................................................................................................................. 12 18
8. Instalaciones de ordeo............................................................................................................ 15 14
558
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Buques de pesca..................................................................................................................... 10 20
4. Aparejos de pesca................................................................................................................... 25 8
559
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 11.
EXTRACCIN, PREPARACIN, AGLOMERACIN
DE COMBUSTIBLES SLIDOS Y COQUERAS
5. Cintas transportadoras............................................................................................................. 10 20
9. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
6. Instalaciones de ventilacin....................................................................................................... 12 18
8. Desages de minas.................................................................................................................. 12 18
10. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
560
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
AGRUPACIN 12.
EXTRACCIN DE PETRLEO Y GAS NATURAL
6. Tanques y depsitos................................................................................................................. 8 25
8. Plataformas marinas................................................................................................................. 10 20
AGRUPACIN 13.
REFINO DE PETRLEO
561
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Calcinadores de coque............................................................................................................. 12 18
4. Unidades de tratamiento........................................................................................................... 12 18
7. Unidades de bombeo................................................................................................................ 10 20
8. Unidades de almacenamiento.................................................................................................... 5 40
1. Instalaciones martimas:
a) Superestructura y pilotes.................................................................................................... 4 50
b) Equipos e instalaciones mecnicas...................................................................................... 12 18
c) Lneas de conduccin......................................................................................................... 8 25
2. Oleoductos:
a) Lneas de conduccin y su infraestructura............................................................................ 8 25
b) Estaciones de bombeo y terminales de recepcin................................................................ 10 20
562
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Centrales trmicas................................................................................................................... 7 30
3. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona bajo control del explotador.......... 5 40
4. Centrales elicas..................................................................................................................... 8 25
5. Centrales experimentales.......................................................................................................... 10 20
6. Lneas de transporte................................................................................................................ 5 40
7. Subestaciones:
a) Convencionales.................................................................................................................. 5 40
b) Blindadas.......................................................................................................................... 3 68
8. Reparto y distribucin............................................................................................................... 4 50
9. Aparatos de medida................................................................................................................. 7 30
563
Apndice normativo
C.M. P.M.
1. Obras hidrulicas:
- Obra civil........................................................................................................................... 3 68
- Equipamiento electromecnico............................................................................................ 5 40
2. Depsitos y tanques................................................................................................................. 4 50
3. Red de distribucin................................................................................................................... 6 34
4. Instalaciones elevadoras........................................................................................................... 10 20
5. Instalaciones de filtraje............................................................................................................. 7 30
564
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
565
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Instalaciones de:
a) Silos................................................................................................................................. 7 30
b) Tanques............................................................................................................................ 5 40
566
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Maquinaria e instalaciones para la produccin de vidrio plano, hueco, prensado, fibra de vidrio y
lanas minerales........................................................................................................................ 12 18
567
Apndice normativo
C.M. P.M.
10. Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono y productos abrasivos en la
industria del caucho................................................................................................................. 12 18
568
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapa y barras y mquinas que
producen deformaciones sin corte ni arranque........................................................................... 12 18
2. Instalaciones de transmisiones.................................................................................................. 12 18
4. Cabinas y centralitas................................................................................................................ 12 18
6. Equipos de prueba................................................................................................................... 25 8
7. Procesadores de comunicaciones............................................................................................. 12 18
569
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Mquinas de mecanizado.......................................................................................................... 12 18
7. Aeronaves en demostracin...................................................................................................... 18 12
570
Apndice normativo
C.M. P.M.
1. Recintos frigorficos................................................................................................................. 8 25
2. Recintos frigorficos................................................................................................................. 8 25
571
Apndice normativo
C.M. P.M.
1. Secaderos............................................................................................................................... 7 30
572
Apndice normativo
C.M. P.M.
573
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Mquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas de pegar.......... 12 18
574
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
575
Apndice normativo
C.M. P.M.
GRUPO 464. FABRICACIN DEL MUEBLE DE MADERA Y ARTCULOS DE JUNCO Y CAA Y CESTERA
1. Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
576
Apndice normativo
C.M. P.M.
577
Apndice normativo
C.M. P.M.
5. Mquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y terminado para el trabajo
en madera............................................................................................................................... 12 18
578
Apndice normativo
DIVISIN 5. CONSTRUCCIN
C.M. P.M.
17. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
579
Apndice normativo
C.M. P.M.
7. Cabinas y probadores............................................................................................................... 2 18
7. Cristalera en general............................................................................................................... 50 4
5. Instalaciones auxiliares............................................................................................................... 10 20
580
Apndice normativo
C.M. P.M.
1. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapas y barras, mquinas que
producen deformacin sin corte ni arranque............................................................................... 12 18
3. Prensas................................................................................................................................... 12 18
581
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Infraestructura de va y puentes................................................................................................. 3 68
2. Va ........................................................................................................................................ 10 20
3. Subestaciones elctricas.......................................................................................................... 8 25
6. Vagones autopropulsados......................................................................................................... 8 25
582
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Tractores industriales............................................................................................................... 18 12
5. Remolques ............................................................................................................................. 12 18
583
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Trolebuses............................................................................................................................... 16 14
6. Cables sustentadores............................................................................................................... 12 18
7. Cables de traccin:
a) En telesqus....................................................................................................................... 20 10
b) En los dems casos........................................................................................................... 15 14
584
Apndice normativo
C.M. P.M.
1. Firmes:
a) Capa rodadura .................................................................................................................. 6 34
b) Resto firme........................................................................................................................ 2 100
5. Sealizacin:
a) Vertical.............................................................................................................................. 12 18
b) Horizontal.......................................................................................................................... 20 10
585
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Red filar................................................................................................................................... 8 25
4. Cables ................................................................................................................................... 7 30
5. Instalaciones de abonados:
a) Red................................................................................................................................... 10 20
b) Equipos terminales............................................................................................................. 15 14
c) Centralitas......................................................................................................................... 12 18
6. Otras instalaciones:
a) Cabinas............................................................................................................................. 12 18
b) Equipos de medida y control............................................................................................... 20 10
c) Telefona celular................................................................................................................. 15 14
586
Apndice normativo
C.M. P.M.
587
Apndice normativo
C.M. P.M.
588
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Mobiliario urbano:
a) Carritos, papeleras y cubos metlicos................................................................................. 25 8
b) Contenedores.................................................................................................................... 18 12
589
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Telones de boca, pantallas, cortinas y alfombras, tramoya, decorados, butacas, sillera, mesas y
similares.................................................................................................................................. 15 14
8. Equipos de gimnasio................................................................................................................ 12 18
4. Instalaciones desmontables...................................................................................................... 20 10
590
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la ropa y para el planchado de grandes piezas.. 10 20
7. Lencera ................................................................................................................................. 30 8
3. Diques flotantes. Vas frreas y estaciones de clasificacin. Cabrias y gras flotantes. Dragas.
Remolcadores. Gnguiles, gabarras y barcazas.......................................................................... 4 50
591
Apndice normativo
C.M. P.M.
7. Gras automviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cintas y equipo ligero de manipulacin
de mercancas. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas visuales. Pantalanes
flotantes.................................................................................................................................. 10 20
592
Apndice normativo
ELEMENTOS COMUNES
C.M. P.M.
2. Instalaciones:
a) Elctricas: 8 25
Lneas y redes de distribucin, centros de transformacin y elementos de control ................. 10 20
Grupos electrgenos y auxiliares.........................................................................................
b) Tratamiento de fluidos: Aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, 12 18
calefaccin, refrigeracin, fro industrial y combustibles (excepto almacenamiento)................
5 40
Red de distribucin ...........................................................................................................
4 50
Depsitos y tanques de almacenamiento ............................................................................
15 14
Instalaciones anticontaminantes..........................................................................................
12 18
c) Telecomunicaciones: Telefona, megafona, telegrafa y televisin en circuito cerrado.............
10 20
d) De pesaje..........................................................................................................................
e) Sealizacin de infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable, de viales y
aparcamientos................................................................................................................... 8 25
f) De control y medida........................................................................................................... 12 18
g) Seguridad, deteccin y extincin de incendios...................................................................... 12 18
3. Elementos de transporte
a) Interno. Equipos de carga, descarga y dems transporte interno (excepto construccin y
minera):
Carretillas transportadoras, gras, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de
transporte......................................................................................................................... 12 18
Ascensores y elevadores.................................................................................................... 10 20
Escaleras mecnicas.......................................................................................................... 12 18
Gabarras, gnguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos........................... 6 34
Locomotoras y equipos de traccin..................................................................................... 7 30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes .................................................... 8 25
593
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y dems equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informtico por
ordenador)......................................................................................................................... 10 20
b) Mquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial...................... 15 14
9. Equipos de mantenimiento........................................................................................................ 12 18
594
Apndice normativo
595
Apndice normativo
Ley 9/2012
Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de re- Disposicin final vigsima segunda. Entrada en vigor.
estructuracin y resolucin de entidades Esta Ley entrar en vigor desde el momento de su publicacin
de crdito (BOE del 15). en el "Boletn Oficial del Estado".
Disposicin adicional decimosptima. Rgimen fiscal de
los Fondos de Activos Bancarios y de sus partcipes.
1. Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Dispo-
sicin adicional dcima de esta Ley tributarn, en el Impuesto
sobre Sociedades, al tipo de gravamen del 1 por ciento y les
resultar de aplicacin el rgimen fiscal previsto para las Institu-
ciones de Inversin Colectiva en el captulo V del ttuloVII del texto
refundido de la Ley del Impuesto Sobre Sociedades, aprobado
por el Real Decreto Legislativo4/2004, de 5 de marzo.
2. Los partcipes de los Fondos de Activos Bancarios tendrn el
siguiente tratamiento fiscal:
a) Cuando se trate de partcipes que sean sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento
permanente en territorio espaol, o contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas les resultar de aplicacin
el rgimen fiscal previsto para los socios o partcipes de las Insti-
tuciones de Inversin Colectiva, reguladas en la Ley 35/2003, de
4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
No obstante, tratndose de contribuyentes del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo de la letra a) del apartado 1 del
artculo 94 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial
de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes sin establecimiento permanente, las rentas
obtenidas estarn exentas de dicho impuesto en los mismos
trminos establecidos para los rendimientos derivados de la
deuda pblica en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
3. El rgimen fiscal previsto en los apartados anteriores resultar
de aplicacin durante el perodo de tiempo de mantenimiento de
la exposicin del Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria
a estos Fondos, previsto en el apartado 10 de la Disposicin
adicional dcima de esta Ley.
4. Una vez transcurrido el perodo de tiempo a que se refiere el
apartado anterior, los Fondos de Activos Bancarios tributarn al
tipo general del Impuesto sobre Sociedades.
El transcurso del referido plazo determinar la conclusin del
perodo impositivo de los Fondos de Activos Bancarios, en los
trminos establecidos en la letra d) del apartado 2 del artculo
26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
5. Las rentas que se generen en los partcipes de los Fondos de
Activos Bancarios con posterioridad al perodo de tiempo a que
se refiere el apartado 3 de esta disposicin que procedan de
perodos impositivos durante los cuales aquellos hayan estado
sujetos al tipo de gravamen previsto en el apartado1 anterior,
aplicarn el rgimen fiscal previsto en el apartado 2 de esta
disposicin.
597
Apndice normativo
Ley 8/2012
Captulo IV
Rgimen fiscal de las operaciones de aportacin
de activos a sociedades para la gestin de activos
599
Apndice normativo
Real Decreto-ley 20/2012
600
Apndice normativo
Real Decreto-ley 12/2012
Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de Cuatro. (2) La cantidad a ingresar correspondiente a los pagos
marzo, por el que se introducen diversas fraccionados establecidos en el apartado 3 del artculo 45 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para
medidas tributarias y administrativas, di- los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios
rigidas a la reduccin del dficit pblico en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los
(BOE del 31). perodos impositivos dentro del ao 2012 2013 sea al menos
veinte millones de euros, no podr ser inferior, en ningn caso,
Artculo 1. Modificaciones relativas al Impuesto sobre al 12 por ciento del resultado positivo de la cuenta de prdidas
Sociedades. y ganancias del ejercicio de los tres, nueve, u once primeros
meses de cada ao natural, determinado de acuerdo con el
Primero.Con efectos para los perodos impositivos que se Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo,
inicien dentro de los aos 2012 y 2013, se introducen las minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados
siguientes modificaciones en el rgimen legal del Impuesto con anterioridad, correspondientes al mismo perodo impositivo.
sobre Sociedades:
No obstante, el porcentaje establecido en el prrafo anterior ser
Uno. (1) La deduccin correspondiente al fondo de comercio a del 6 por ciento para aquellas entidades all referidas, en las que
que se refiere el apartado 6 del artculo 12 del texto refundido al menos el 85 por ciento de los ingresos de los tres, nueve
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real u once primeros meses de cada ao natural o, para sujetos
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que se deduzca de pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural,
la base imponible en los perodos impositivos iniciados dentro del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo
del ao 2012 2013, est sujeta al lmite anual mximo de la hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago
centsima parte de su importe. fraccionado, correspondan a rentas a la que resulte de aplicacin
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los las exenciones previstas en los artculos 21 y 22 o la deduccin
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas prevista en el artculo 30.2, del texto refundido de la Ley del
Fsicas que cumplan los requisitos establecidos en el apartado Impuesto sobre Sociedades.
1 del artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades. Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.
Dos. La deduccin de la diferencia entre el precio de adquisicin A partir de la entrada en vigor de este real decreto-ley quedar
de la participacin por parte de la entidad adquirente, y los derogada la disposicin adicional undcima del texto refundido
fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
imputada a bienes y derechos adquiridos, a que se refiere el Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
apartado 3 del artculo 89 del texto refundido de la Ley del Im-
Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.
puesto sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible
en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 Este Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su publicacin en
2013, est sujeta al lmite anual mximo de la centsima parte el "Boletn Oficial del Estado".
de su importe.
Tres. El lmite establecido en el ltimo prrafo del apartado 1
del artculo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades ser del 25 por ciento de la cuota ntegra minorada
en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e in-
ternacional y las bonificaciones, en relacin con las deducciones
aplicadas en los perodos impositivos iniciados dentro del ao
2012 2013. No obstante, dicho lmite ser del 50 por ciento
cuando el importe de la deduccin prevista en el artculo 35,
que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio
perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra,
minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonificaciones.
Asimismo, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao
2012 2013, el lmite previsto en el ltimo prrafo del apartado
1 del artculo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades se aplicar igualmente a la deduccin por
reinversin de beneficios extraordinarios regulada en el artculo
42 de la misma Ley, computndose dicha deduccin a efectos
del clculo del citado lmite.
(1) Redaccin dada por el artculo 26.Primero.Dos del Real Decre- (2) Redaccin dada por el artculo 26.Segundo.Tres del Real Decre-
to-ley 20/2012, de 30 de marzo. to-ley 20/2012, de 30 de marzo.
601
Apndice normativo
Real Decreto-ley 9/2011
Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agos- el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de sesenta
to, de medidas para la mejora de la ca- millones de euros.
lidad y cohesin del sistema nacional de Estarn obligados a aplicar la modalidad a que se refiere el apar-
salud, de contribucin a la consolidacin tado 3 del artculo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, los sujetos pasivos cuyo volumen de opera-
fiscal, y de elevacin del importe mximo
ciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de
de los avales del Estado para 2011 (BOE la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04
del 20). euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se
inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013.
Dos. (2) Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones,
Ttulo II calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley
37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
Medidas fiscales durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los
perodos impositivos dentro del ao 2012 2013, en la compen-
sacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo
Artculo 9. Modificaciones relativas al Impuesto sobre 25 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Sociedades. se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
Primero.Con efectos exclusivamente para los perodos impo- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada
sitivos que se inicien dentro de los aos 2011, 2012 y 2013, al 50 por ciento de la base imponible previa a dicha compensa-
se introducen las siguientes modificaciones en el rgimen legal cin, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo: sesenta millones de euros.
Uno. (1) El porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artculo La compensacin de bases imponibles negativas est limitada
45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, al 25 por ciento de la base imponible previa a dicha compensa-
para la modalidad prevista en el apartado 3 de dicho artculo, cin, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
ser: negocios sea al menos sesenta millones de euros.
a) Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, Lo previsto en este apartado no ser de aplicacin a los pagos
calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley fraccionados cuyo plazo de declaracin haya vencido a la entrada
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor en vigor de este Real Decreto-ley.
Aadido, no haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros Tres. La deduccin de la diferencia a que se refiere el apartado
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien 5 del artculo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto
los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013, segn sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible en los
corresponda, el resultado de multiplicar por cinco sptimos el perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, 2012
tipo de gravamen redondeado por defecto. 2013, est sujeta al lmite anual mximo de la centsima parte
de su importe.
b) Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones,
calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.
37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien El presente Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su pu-
los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013: blicacin en el Boletn Oficial del Estado, con las siguientes
excepciones:
El resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gra-
vamen redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el 1. El artculo 1 punto seis en lo referente a los medicamentos
importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones entrar en vigor el primer da del mes en el que sea aplicable en
de euros. la dispensacin de las recetas y ordenes de dispensacin con
cargo a fondos pblicos, el Nomencltor de productos farmacu-
El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de
ticos del Sistema Nacional de Salud, que integre la informacin
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses
actualizada de los precios menores de las nuevas agrupaciones
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos diez millones homogneas de medicamentos, conforme a lo establecido en la
de euros pero inferior a veinte millones de euros. Disposicin transitoria segunda.
El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de En lo referente a los productos sanitarios, entrar en vigor el
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses primer da del mes en el que sea aplicable en la dispensacin
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte de las recetas y ordenes de dispensacin con cargo a fondos
millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros. pblicos, el Nomencltor de productos farmacuticos del Sis-
El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de tema Nacional de Salud, que integre la informacin actualizada
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses de los precios menores de las agrupaciones homogneas de
(1) Redaccin dada por el artculo 26.Segundo.Dos del Real Decre- (2) Redaccin dada por el artculo 26.Primero.Uno del Real Decre-
to-ley 20/2012, de 13 de julio, con efectos para los perodos impo- to-ley 20/2012, de 13 de julio, con efectos para los perodos impo-
sitivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013. sitivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013.
603
Apndice normativo
Real Decreto-ley 9/2011
604
Apndice normativo
Real Decreto-ley 8/2011
605
Apndice normativo
Ley 2/2011
606
Apndice normativo
Ley 33/2010
607
Apndice normativo
Ley 11/2009
609
Apndice normativo
Ley 11/2009
realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a Artculo 10. Rgimen fiscal especial de los socios.
que se refiere el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley, siendo
1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas
la deduccin el importe que resulte de aplicar el 6 por ciento a
de ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal
la renta generada en esas operaciones que se haya integrado
especial establecido en esta Ley, recibirn el siguiente tratamien-
en la base imponible de la sociedad como consecuencia del
to:
a distribucin de dividendos correspondiente a los beneficios
derivados de esas operaciones. a) (3)Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto
sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la
Tratndose de rentas derivadas de la transmisin de elementos
Renta de no Residentes con establecimiento permanente, la renta
patrimoniales sujetas al tipo general de gravamen, podr apli- a integrar en la base imponible correspondiente al dividendo
carse la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, distribuido con cargo a beneficios o reservas procedentes de
en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 42 rentas sujetas al tipo de gravamen del 19 por ciento, ser el
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. resultado de multiplicar por 100/81 el ingreso contabilizado
5. La declaracin se presentar en los 25 das naturales siguien- correspondiente a los dividendos percibidos.
tes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impo- Sobre dicha renta no ser de aplicacin la deduccin para evitar
sitivo. Esta declaracin tambin deber presentarse aun cuando la doble imposicin regulada en el artculo 30 del Texto Refundido
se hayan generado prdidas en el ejercicio correspondiente al de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
perodo impositivo o no haya beneficio repartible, en cuyo caso,
la base imponible positiva obtenida en ese perodo ser objeto En este caso, de la cuota ntegra podr deducirse el 19 por
ciento, o el tipo de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior,
de autoliquidacin en esa declaracin que tributar al tipo general
de la renta integrada en la base imponible.
de gravamen del Impuesto sobre Sociedades.
No se aplicar esta deduccin cuando se manifieste alguno de
6. Las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgi-
los casos establecidos en el apartado 4 del referido artculo
men fiscal establecido en esta Ley, estn obligadas a efectuar
30, excepto en el caso de la letra e) de ese apartado, donde
los pagos fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida
la deduccin ser del 19 por ciento del dividendo percibido. A
en el apartado 2 del artculo 45 del Texto Refundido de la Ley del
efectos de la prueba a que se refiere dicho apartado, cuando la
Impuesto sobre Sociedades.
adquisicin de la participacin se haya realizado a una entidad,
7. (2)El incumplimiento del requisito de permanencia a que se se entender tambin como deduccin por doble imposicin
refiere el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley implicar, para interna de plusvalas la establecida en la letra a) del apartado 2
cada inmueble, que junto con la cuota del perodo impositivo en de este mismo artculo.
el que se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe
A los dividendos distribuidos con cargo a beneficios procedentes
resultante de aplicar el porcentaje del 11 por ciento o, tratndose
de rentas sujetas al tipo general de gravamen, se aplicar el
de rentas parcialmente exentas, del 15 por ciento, a las rentas rgimen general de dicho Impuesto.
generadas por dichos inmuebles que form parte de la base
imponible de la totalidad de los perodos impositivos en los que b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto
hubiera resultado de aplicacin este rgimen fiscal especial, sin sobre la Renta de las Personas Fsicas, el dividendo percibido
perjuicio de los intereses de demora que resulten procedentes. se considera renta exenta de dicho impuesto.
La renta procedente del arrendamiento de dichos inmuebles c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre
devengada en el perodo impositivo en el que se produce el la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente,
incumplimiento, tributar al tipo general de gravamen, as como el dividendo percibido se considerar renta exenta de dicho
la renta correspondiente a los beneficios no distribuidos derivada impuesto, excepto que resida en un pas o territorio con el que
del arrendamiento de esos inmuebles en ejercicios anteriores que no exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los
se integrarn en la autoliquidacin del perodo impositivo en el trminos establecidos en la disposicin adicional primera de la
que se produce el incumplimiento. Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la preven-
cin del fraude fiscal.
Esta misma regularizacin procedera en el caso de que la
sociedad, cualquiera que fuese su causa, pase a tributar por 2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en
otro rgimen distinto en el Impuesto sobre Sociedades antes el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicacin
de que se cumpla el referido plazo de tres o siete aos, segn de este rgimen, recibirn el siguiente tratamiento:
corresponda. a) (4) Cuando el transmitente sea un sujeto pasivo del Impuesto
8. Los dividendos distribuidos por la sociedad no estarn so- sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la
metidos a retencin o ingreso a cuenta, cualquiera que sea la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, podr
naturaleza del socio que perciba los dividendos. aplicarse la deduccin en la cuota ntegra en las condiciones
establecidas en el artculo 30.5 del Texto Refundido de la Ley
9. Las rentas a que se refiere este artculo estarn integradas
del Impuesto sobre Sociedades sobre la parte de plusvala que
para cada inmueble o participacin por el ingreso ntegro obte-
nido, minorado en los gastos directamente relacionados con la
obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales (3) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
que correspondan proporcionalmente al citado ingreso. 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
do para el ao 2010.
(2) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley (4) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta- 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
do para el ao 2010. do para el ao 2010.
610
Apndice normativo
Ley 11/2009
se corresponda, en su caso, con los beneficios no distribuidos Artculo 11. Obligaciones de informacin.
generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia
1. En la memoria de las cuentas anuales, las sociedades que
de la participacin transmitida procedentes de rentas sujetas al
hayan optado por la aplicacin del rgimen fiscal especial esta-
tipo general de gravamen.
blecido en esta Ley, crearn un apartado con la denominacin
La parte de plusvala que se corresponda, en su caso, con los "Exigencias informativas derivadas de la condicin de SOCIMI,
beneficios no distribuidos generados por la sociedad durante Ley 11/2009", en la que se incluir la siguiente informacin:
todo el tiempo de tenencia de la participacin transmitida pro- a) Beneficios aplicados a reservas procedentes de ejercicios
cedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen del anteriores a la aplicacin del rgimen fiscal establecido en esta
19 por ciento, la renta a integrar en la base imponible ser el re- Ley.
sultado de multiplicar el importe de esos beneficios por 100/81,
b) (5) Beneficios aplicados a reservas de cada ejercicio en que
pudindose deducir de la cuota ntegra el 19 por ciento, o el tipo
ha resultado aplicable el rgimen fiscal especial establecido en
de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior, del importe que
esta Ley, diferenciando la parte que procede de rentas gravadas
resulte de dicha integracin.
al tipo general de gravamen, de rentas que estaran sujetas al tipo
Esta deduccin ser tambin aplicable a los supuestos a los de gravamen reducido establecido en el apartado 3 del artculo 9
que se refiere el artculo 30.3 del Texto Refundido de la Ley del de esta Ley, as como la que procede de la transmisin de inmue-
Impuesto sobre Sociedades. bles y participaciones afectos a su objeto social principal, men-
La prdida generada en la transmisin de la participacin no ser cionando en cada ejercicio la cantidad reinvertida y la pendiente
deducible en el caso de que se hubiese adquirido a una persona de reinvertir. Deber identificarse de forma separada el ejercicio
o entidad vinculada en los trminos establecidos en el artculo del que proceden dichos beneficios, el importe del beneficio total
16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, del ejercicio as como la base imponible, diferenciando en ese
hasta el importe de la renta exenta que obtuvo dicha persona o beneficio y base imponible la que procede de rentas parcialmente
entidad en la transmisin de esa participacin. exentas y las sujetas al tipo general de gravamen.
b) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto c) Dividendos distribuidos con cargo a beneficios de cada ejer-
cicio en que ha resultado aplicable el rgimen fiscal establecido
sobre la Renta de las Personas Fsicas, la ganancia o prdida
en esta Ley, diferenciando la parte que procede, en su caso, de
patrimonial se determinar de acuerdo con lo previsto en el
rentas gravadas al tipo general de gravamen. Deber identificar-
artculo 37.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-
se el beneficio obtenido en el mismo as como la base imponible,
puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
diferenciando en ese beneficio y base imponible la que procede
parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con las siguientes
especialidades: d) En caso de distribucin de dividendos con cargo a reservas,
designacin del ejercicio del que procede la reserva aplicada de
1 Si resultase una ganancia patrimonial, estar exenta con el
entre las dos a las que, por la clase de beneficios de los que
lmite de la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores, as como la
10 por ciento del valor de adquisicin por el nmero de aos de base imponible asociada a esos dividendos.
tenencia de la participacin durante los que la entidad ha aplica-
do este rgimen fiscal, y el importe de los dividendos exentos e) Fecha de acuerdo de distribucin de los dividendos a que se
previstos en la letra b) del apartado 1 de este artculo que se refieren las letras c) y d) anteriores.
hayan percibido durante el tiempo de tenencia de la participacin f) Fecha de adquisicin de los inmuebles destinados al arrenda-
transmitida. miento que producen rentas acogidas a este rgimen especial y
de las participaciones en el capital de entidades a que se refiere
No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisin
el apartado 1 del artculo 2 de esta Ley.
de la participacin no estar exenta en el caso de que se hubiese
adquirido a una entidad vinculada en los trminos establecidos en g) Identificacin del activo que computa dentro del 80 por ciento
el artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de esta Ley.
Sociedades, hasta el importe de la prdida que obtuvo dicha h) Reservas procedentes de ejercicios en que ha resultado
entidad en la transmisin de esa participacin. aplicable el rgimen fiscal especial establecido en esta Ley, que
2. Si resultase una prdida patrimonial, slo se computar la par- se hayan dispuesto en el perodo impositivo, que no sea para su
te que exceda del importe de los dividendos exentos previstos en distribucin o para compensar prdidas. Deber identificarse el
la letra b) del apartado 1 de este artculo que se hayan percibido ejercicio del que proceden dichas reservas, el importe del bene-
durante el ao anterior a la transmisin de la participacin. ficio total del ejercicio as como la base imponible y deducciones
en la cuota ntegra del perodo impositivo correspondiente a ese
c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto ejercicio.
sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente,
2. Las menciones en la memoria anual establecidas en las letras
la renta exenta se determinar en la forma establecida en la letra
a) y b) del apartado anterior, debern ser efectuadas mientras
anterior, excepto que resida en un pas o territorio con el que no
existan reservas a que se refieren dichas letras.
exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los tr-
minos establecidos en la disposicin adicional primera de la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin (5) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
del fraude fiscal. El resto de renta estar sujeta en los trminos 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
establecidos en dicho Impuesto. do para el ao 2010.
611
Apndice normativo
Ley 11/2009
3. Asimismo, las sociedades debern aportar, a requerimiento aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario anterior a
de la Administracin tributaria, la informacin detallada sobre los la aplicacin de este rgimen fiscal especial. Este mismo criterio
clculos efectuados para determinar el resultado de la distribu- se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las
cin de los gastos entre las distintas fuentes de renta. participaciones en otras sociedades a que se refiere el apartado
4. La sociedad deber facilitar a sus socios la informacin nece- 1 del artculo 2 de esta Ley as como al resto de elementos del
saria para que stos puedan cumplir con el rgimen fiscal esta- activo.
blecido en esta Ley, que deber ser suministrada conjuntamente c) Las deducciones en la cuota ntegra pendientes de aplicar, se
con el pago del dividendo. En caso de prdida del rgimen fiscal deducirn en los trminos establecidos en el Ttulo VI del Texto
especial, este hecho deber ser comunicado a los socios en el Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
propio perodo impositivo en que se produzcan las circunstancias
2. A las sociedades que estuviesen tributando por este rgimen
que determinan dicha prdida.
fiscal especial y pasen a tributar por otro rgimen distinto, les
5. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento, en relacin sern de aplicacin las siguientes reglas:
con cada ejercicio, de las obligaciones de informacin a que se
a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de
refieren los apartados anteriores. Esta infraccin ser grave y
compensacin procedentes de periodos impositivos en los que
se sancionar de acuerdo con las siguientes normas:
fue de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en esta
a) Se impondr una sancin pecuniaria de 1.500 euros por cada Ley, se compensarn con las rentas positivas obtenidas en los
dato y 15.000 euros por conjunto de datos omitido, inexacto o perodos impositivos en que la sociedad pase a tributar por otro
falso, referidos a cada una de las obligaciones de informacin rgimen distinto, en los trminos establecidos en el artculo 25
contenidas en las letras a), b), c) y d) del apartado 1 de este del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
artculo.
b) Las bases imponibles que se correspondan con beneficios no
Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en distribuidos de la sociedad generados en perodos impositivos
las letras citadas en el prrafo anterior. en los que fue de aplicacin este rgimen fiscal especial que no
Constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a se correspondan con rentas sujetas al tipo general de gravamen,
que se refieren cada una de las letras a que se hace referencia se integrarn en la base imponible del primer perodo impositivo
en esta letra a). en el que la sociedad pase a tributar por otro rgimen fiscal dis-
b) Se impondr una sancin pecuniaria de 3.000 euros por tinto, excepto que se distribuyan esos beneficios en este ltimo
cada dato o conjunto de datos omitido, inexacto o falso para perodo en el plazo establecido en el artculo 6 de esta Ley, en
las informaciones a que se refieren las letras e), f), g) y h) del cuyo, caso, sera de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
apartado 1 de este artculo. los artculos 9 y 10 de esta Ley.
Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en No obstante, los beneficios obtenidos en el ltimo ejercicio en
las letras citadas en el prrafo anterior. que sea de aplicacin este rgimen fiscal especial que no se
correspondan con rentas sujetas al tipo general de gravamen,
Constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a
debern distribuirse obligatoriamente en los trminos estable-
que se refieren cada una de las letras a que se hace referencia
cidos en el artculo 6 de esta Ley, siendo aplicable el rgimen
en esta letra b).
fiscal establecido en los artculos 9 y 10 de esta Ley. En caso
c) Se impondr una sancin pecuniaria de 30.000 euros por el contrario, se aplicar el rgimen fiscal general en el perodo
incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado 3 de impositivo correspondiente a dicho ejercicio.
este artculo.
Caso de que en el primer perodo impositivo en el que la sociedad
d) El incumplimiento de cada una de las obligaciones de in- deje de tributar por este rgimen fiscal especial, adquiera la
formacin a que se refiere el apartado 4 de este artculo ser condicin de dependiente de un grupo que tributa en rgimen
sancionado con 15.000 euros. de consolidacin fiscal, no sern objeto de eliminacin los divi-
dendos distribuidos a que se refieren los dos prrafos anteriores
Artculo 12. Rgimen fiscal de la entrada-salida de este
rgimen fiscal especial. de esta letra b).
c) La renta derivada de la transmisin de inmuebles posedos al
1. A las sociedades que opten por la aplicacin de este rgimen
inicio del perodo impositivo en que la sociedad pase a tributar
fiscal especial, que estuviesen tributando por otro rgimen distin-
por otro rgimen fiscal distinto, realizada en perodos en que
to, les sern de aplicacin las siguientes reglas:
es de aplicacin ese otro rgimen, se entender generada de
a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo
compensacin en el momento de aplicacin del presente rgi- de tenencia del inmueble transmitido. La parte de dicha renta
men, se compensarn con las rentas positivas obtenidas en los imputable a los perodos impositivos en los que a la sociedad
perodos impositivos posteriores en los trminos establecidos en le fue de aplicacin este rgimen especial, se gravar segn
el artculo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre lo establecido en el artculo 9 de esta Ley a condicin de que
Sociedades. se distribuya en forma de dividendos la totalidad del beneficio
b) La renta derivada de la transmisin de inmuebles posedos imputable a esa renta en el plazo establecido en el artculo 6 de
con anterioridad a la aplicacin de este rgimen, realizada en esta Ley, siendo aplicable a esos dividendos el rgimen fiscal
perodos en que es de aplicacin dicho rgimen, se entender establecido en el artculo 10 de esta Ley. Este mismo criterio
generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las
el tiempo de tenencia del inmueble transmitido. La parte de dicha participaciones en otras entidades a que se refiere el apartado
renta imputable a los perodos impositivos anteriores se gravar 1 del artculo 2 de esta Ley.
612
Apndice normativo
Ley 11/2009
d) Las deducciones en la cuota ntegra pendientes de aplicar, se que tales requisitos se cumplan dentro de los dos aos siguientes
deducirn en los trminos establecidos en el Ttulo VI del Texto a la fecha de la opcin por aplicar dicho rgimen.
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El incumplimiento de tal condicin supondr que la sociedad pase
e) La renta generada en la transmisin de participaciones del a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades
capital de entidades, realizada en perodos impositivos en los que a partir del propio periodo impositivo en que se manifieste dicho
no sea de aplicacin a las mismas este rgimen fiscal especial, incumplimiento. Adems, la sociedad estar obligada a ingresar,
estar sujeta al rgimen fiscal general del Impuesto que corres- junto con la cuota de dicho periodo impositivo, la diferencia entre
ponda segn la naturaleza del socio. Lo anterior sera igualmente la cuota que por dicho impuesto resulte de aplicar el rgimen
aplicable para los dividendos distribuidos con cargo a reservas general y la cuota ingresada que result de aplicar el rgimen
cualquiera que sea el ejercicio del que procedan, excepto que fiscal especial en los perodo impositivos anteriores, sin perjuicio
sea de aplicacin lo establecido en alguna de las letras anteriores de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su
de este apartado. caso, resulten procedentes.
3. A los efectos de lo establecido en el apartado 2 del artculo Tratndose de socios que sean contribuyentes del Impuesto
96 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda- sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre
des, se presumir que las operaciones de fusiones, escisiones, la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, el
aportaciones de activos y canjes de valores acogidas al rgimen rgimen fiscal previsto en el artculo 10 de esta Ley resultar de
especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de dicho Texto aplicacin si la sociedad cumple los requisitos exigidos en esta
Refundido, se efectan con un motivo econmico vlido cuando
Ley en el momento en que el contribuyente presente la autoliqui-
la finalidad de dichas operaciones sea la creacin de una o varias
dacin por dichos impuestos. Si dichos requisitos se cumplieran
sociedades susceptibles de acogerse al rgimen fiscal especial
con posterioridad a la presentacin de la autoliquidacin y antes
de la SOCIMI regulado en la presente Ley, o bien la adaptacin
de la finalizacin del plazo sealado en el prrafo primero ante-
con la misma finalidad, de sociedades previamente existentes.
rior, el contribuyente podr solicitar la rectificacin de la misma
Artculo 13. Prdida del rgimen fiscal especial. al objeto de poder aplicarse el citado rgimen fiscal.
La entidad perder el rgimen fiscal especial establecido en Tratndose de socios que sean sujetos pasivos del Impuesto
esta Ley, pasando a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
sobre Sociedades, en el propio perodo impositivo en el que se de no Residentes con establecimiento permanente, aplicarn el
manifieste alguna de las circunstancias siguientes: rgimen fiscal previsto en el artculo 10 de esta Ley an cuando
la sociedad no cumpla los requisitos exigidos en esta Ley en el
a) La exclusin de negociacin en mercados regulados.
momento en que el sujeto pasivo o contribuyente presente la
b) Incumplimiento sustancial de las obligaciones de informacin autoliquidacin por dichos impuestos. Si dichos requisitos no se
a que se refiere el artculo 11 de esta Ley, excepto que en la cumplieran en el plazo sealado en el prrafo primero anterior,
memoria del ejercicio inmediato siguiente se subsane ese incum- el sujeto pasivo o contribuyente podr solicitar la rectificacin de
plimiento. la misma al objeto de poder aplicarse el rgimen fiscal general
c) La falta de acuerdo de distribucin y pago, total o parcial, de que corresponda.
los dividendos en los trminos y plazos a los que se refiere el
artculo 6 de esta Ley. En este caso, la tributacin por el rgimen Disposicin transitoria segunda. Perodo de arrenda-
general tendr lugar en el perodo impositivo correspondiente al miento.
ejercicio de cuyos beneficios hubiesen procedido tales dividen- Hasta el 31 de diciembre de 2010, el perodo de arrendamiento
dos. de tres aos previsto en el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley
d) La renuncia a la aplicacin de este rgimen fiscal especial. ser de dos o de un ao para aquellos bienes inmuebles que
hubieran permanecido en el activo de la sociedad y hubieran
e) El incumplimiento de cualquier otro de los requisitos estable-
estado arrendados u ofrecidos en arrendamiento en los cinco o
cidos en esta Ley para que la entidad pueda aplicar el rgimen
fiscal especial, excepto que se reponga la causa de incumpli- diez aos anteriores, respectivamente, a la fecha de la opcin por
miento dentro del ejercicio inmediato siguiente. No obstante, la aplicacin del rgimen fiscal especial establecido en esta Ley.
el incumplimiento del plazo a que se refiere el apartado 3 del Disposicin derogatoria.
artculo 3 de esta Ley no supondr la prdida del rgimen fiscal
especial. 1. Queda derogada la disposicin adicional sexta bis de la Ley
54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico y cuantas
La prdida del rgimen implicar que no se pueda optar de
disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo estable-
nuevo por la aplicacin del rgimen fiscal especial establecido
en esta Ley, mientras no haya transcurrido al menos cinco aos cido en la disposicin adicional sexta de dicha Ley.
desde la conclusin del ltimo perodo impositivo en que fue de 2. Quedan asimismo derogadas cuantas disposiciones de igual
aplicacin dicho rgimen. o inferior rango se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.
Disposicin transitoria primera. Opcin por la aplicacin Disposicin final duodcima. Entrada en vigor.
del rgimen fiscal especial.
1. La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su
Podr optarse por la aplicacin del rgimen fiscal especial en los publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", siendo de aplicacin
trminos establecidos en el artculo 8 de esta Ley, an cuando no a los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero
se cumplan los requisitos exigidos en la misma, a condicin de de 2009.
613
Apndice normativo
Ley 11/2009
No obstante:
a) El apartado uno de la disposicin final primera ser de apli-
cacin a los perodos impositivos que se inicien a partir del
1 de enero de 2008. Los apartados cuatro y cinco de dicha
disposicin sern de aplicacin a los perodos impositivos que
se inicien a partir del 1 de enero de 2010.
b) Los apartados uno y dos de las disposiciones finales tercera
y cuarta entrarn en vigor el da siguiente al de la publicacin de
la presente Ley en el "Boletn Oficial del Estado".
c) Los apartados tres y cuatro de las disposiciones finales terce-
ra y cuarta resultarn de aplicacin a las rentas correspondientes
a contratos de arrendamiento con opcin de compra de viviendas
que resulten exigibles desde la entrada en vigor de la presente
Ley siempre que no se haya ejercitado dicha opcin de compra.
d) La disposicin final sptima ser de aplicacin con efectos
desde el 1 de enero de 2009.-
614
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, so- f) (5) De las donaciones previstas en este artculo quedar
bre financiacin de los partidos polticos constancia de la fecha de imposicin, importe de la misma y del
nombre e identificacin fiscal del donante. La entidad de crdito
(BOE del 5). donde se realice la imposicin estar obligada a extender al do-
nante un documento acreditativo en el que consten los extremos
anteriores.
Ttulo II g) (6) Cuando se trate de donaciones en especie, la efectividad
de las percibidas se acreditar mediante certificacin expedida
por el partido poltico en la que se haga constar, adems de la
Captulo Segundo
identificacin del donante, el documento pblico u otro documen-
to autntico que acredite la entrega del bien donado haciendo
Artculo 4. mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin.
Dos. Donaciones privadas a partidos polticos. Artculo 5. Lmites a las donaciones privadas. (7)
a) Los partidos polticos podrn recibir donaciones, no finalistas,
Uno. Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa
nominativas, en dinero o en especie, procedentes de personas o indirectamente:
fsicas o jurdicas, dentro de los lmites y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidas en esta Ley. a) Donaciones annimas, finalistas o revocables.
Las donaciones recibidas conforme a lo dispuesto en esta b) Donaciones procedentes de una misma persona fsica o
Ley, que tendrn carcter irrevocable, debern destinarse a la jurdica superiores a 100.000 euros anuales.
realizacin de las actividades propias de la entidad donataria. Se exceptan de este lmite las donaciones en especie de bienes
La valoracin de las donaciones es especie se realizar con- muebles, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
forme a lo dispuesto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, la letra g) del apartado dos del artculo 4.
de Rgimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los Dos. Todas las donaciones superiores a 50.000 euros y en todo
incentivos fiscales al Mecenazgo. caso, las donaciones de bienes inmuebles, debern ser objeto
b) (1) Las donaciones procedentes de personas jurdicas reque- de notificacin al Tribunal de Cuentas en el plazo de tres meses.
rirn siempre acuerdo adoptado en debida forma por el rgano o
representante competente al efecto, haciendo constar de forma
expresa el cumplimiento de las previsiones de la presente ley. Ttulo III
Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa o
indirectamente, donaciones de organismos, entidades o em-
Rgimen tributario
presas pblicas.
c) (2) Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir, directa Artculo 9. Objeto y mbito de aplicacin.
o indirectamente, donaciones de empresas privadas que, me- Uno. El presente ttulo tiene por objeto regular el rgimen
diante contrato vigente, presten servicios o realicen obras para tributario de los partidos polticos, as como el aplicable a las
las Administraciones Pblicas, organismos pblicos o empresas cuotas, aportaciones y donaciones efectuadas por personas
de capital mayoritariamente pblico. Tampoco podrn aceptar o fsicas o jurdicas para contribuir a su financiacin.
recibir donaciones de empresas pertenecientes al mismo grupo
Dos. En lo no previsto en este ttulo se aplicarn las normas
que aquellas, de empresas participadas mayoritariamente por
tributarias generales y en particular, las previstas para las enti-
aquellas ni de sus fundaciones.
dades sin fines lucrativos.
d) (3) Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa
o indirectamente, donaciones de fundaciones privadas, aso-
ciaciones u otras entidades que reciban subvenciones de las Captulo primero
Administraciones Pblicas o cuyo presupuesto est integrado,
en todo o en parte, por aportaciones directas o indirectas de
Rgimen tributario de los partidos polticos
dichas Administraciones.
e) (4)Las cantidades donadas a los partidos polticos debern
abonarse en cuentas de entidades de crdito, abiertas exclusiva- Artculo 10. Rentas exentas de tributacin.
mente para dicho fin. Los ingresos efectuados en estas cuentas Uno. Los partidos polticos gozarn de exencin en el Impuesto
sern, nicamente, los que provengan de estas donaciones. sobre Sociedades por las rentas obtenidas para la financiacin
de las actividades que constituyen su objeto o finalidad especfica
en los trminos establecidos en el presente artculo.
(1) Modificada por el artculo primero de la Ley Orgnica 5/2012,
de 22 de octubre, de reforma de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de
julio, sobre financiacin de los partidos polticos:
(5) Letra que la antigua e) ha pasado a ser.
(2) Modificada por el artculo referido para (1).
(6) Letra que la antigua f) ha pasado a ser.
(3) Aadida por el mismo artculo citado.
(7) Modificado por el artculo tercero de la Ley Orgnica 5/2012,
(4) Letra que la antigua d) ha pasado a ser. de 22 de octubre.
615
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Dos. La exencin a que se refiere el nmero anterior resultar Disposicin adicional sptima. Fundaciones y Asociacio-
de aplicacin a los siguientes rendimientos e incrementos de nes vinculadas a los partidos polticos. (8)
patrimonio:
Uno. Las aportaciones que reciban las Fundaciones y Asociacio-
a) Las cuotas y aportaciones satisfechas por sus afiliados. nes vinculadas a los partidos polticos con representacin parla-
mentaria estarn sometidas a los mecanismos de fiscalizacin y
b) Las subvenciones percibidas con arreglo a lo dispuesto en
control y al rgimen sancionador previstos, respectivamente, en
esta Ley.
los Ttulos V y VI de esta Ley, sin perjuicio de las normas propias
c) Las donaciones privadas efectuadas por personas fsicas o que les sean de aplicacin.
jurdicas as como cualesquiera otros incrementos de patrimonio Dos. Los recursos que financien la actividad de las fundaciones y
que se pongan de manifiesto como consecuencia de adquisicio- asociaciones vinculadas a partidos polticos sern los previstos
nes a ttulo lucrativo. en la legislacin aplicable en cada caso.
d) Los rendimientos obtenidos en el ejercicio de sus activida- Tres. En el caso de las donaciones, estarn sometidas a los
des propias. Cuando se trate de rendimientos procedentes lmites y requisitos previstos en el captulo segundo del ttulo II
de explotaciones econmicas propias la exencin deber ser de la presente Ley, con las siguientes especialidades:
expresamente declarada por la Administracin Tributaria. a) No ser de aplicacin lo previsto en la letra c) del apartado
La exencin se aplicar, igualmente, respecto de las rentas que dos del artculo 4 ni el lmite establecido en la letra b) del apar-
se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes o tado uno del artculo 5.
derechos afectos a la realizacin del objeto o finalidad propia del b) Las donaciones efectuadas por personas jurdicas debern
partido poltico siempre que el producto de la enajenacin se des- ser aprobadas por el rgano o representante competente en
tine a nuevas inversiones vinculadas a su objeto o finalidad propia cada caso y cuando sean de carcter monetario y tengan un
o a la financiacin de sus actividades, en los plazos establecidos importe superior a 120.000 euros tendrn que formalizarse en
en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. documento pblico.
e) Los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que A los efectos de este apartado, se considera donacin toda
integran el patrimonio del partido poltico. liberalidad, monetaria o no, entregada por una persona fsica o
jurdica, destinada a financiar genricamente los gastos genera-
Artculo 11. Tipo de gravamen, rentas no sujetas a reten- les de la fundacin o de la asociacin.
cin y obligacin de declarar. Cuatro. No tendrn la consideracin de donaciones, a los efectos
Uno. La base imponible positiva que corresponda a las rentas de esta disposicin adicional, las entregas monetarias o patri-
no exentas, ser gravada al tipo del 25 por ciento. moniales llevadas a cabo por una persona fsica o jurdica para
financiar una actividad o un proyecto concreto de la fundacin o
Dos. Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarn asociacin, en cuanto tal actividad o proyecto se realice como
sometidas a retencin ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente consecuencia de un inters comn derivado de las actividades
se determinar el procedimiento de acreditacin de los partidos propias del objeto societario o estatutario de ambas entidades.
polticos a efectos de la exclusin de la obligacin de retener.
Cinco. Las fundaciones y asociaciones reguladas en esta disposi-
Tres. Los partidos polticos vendrn obligados a presentar y cin adicional estarn obligadas a formular y aprobar sus cuentas
suscribir declaracin por el Impuesto sobre Sociedades con en los trminos previstos en la legislacin vigente y a realizar una
relacin a las rentas no exentas. auditora de sus cuentas anuales. Una vez emitido por el Tribunal
de Cuentas el informe de fiscalizacin de las aportaciones a las
que se refiere el apartado Uno de este artculo, vendrn obliga-
Captulo segundo das a hacer pblicas, preferentemente a travs de su pgina
web, el balance y la cuenta de resultados de forma que esta
informacin sea de gratuito y fcil acceso para los ciudadanos.
Rgimen tributario de las cuotas, aportaciones y
Seis. Las fundaciones y asociaciones reguladas por esta dis-
donaciones efectuadas a partidos polticos
posicin adicional estarn obligadas a informar anualmente al
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas de todas las
Artculo 12. Incentivos fiscales. donaciones y aportaciones recibidas, a cuyo fin se aprobar una
orden ministerial en la que se indicarn el contenido, alcance
Dos. A las donaciones a que se refiere el artculo 4, efectuadas y estructura de la informacin que ha de facilitarse. Adems,
a los partidos polticos, les sern de aplicacin las deducciones todas las donaciones procedentes de personas jurdicas debern
previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen ser objeto de notificacin al Tribunal de Cuentas en el plazo de
Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos tres meses.
fiscales al Mecenazgo.
616
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Disposicin derogatoria.
Quedan derogadas las siguientes disposiciones:
La Ley Orgnica 3/1987, de 2 de julio, sobre Financiacin de
los Partidos Polticos.
Las dems disposiciones que se opongan a la presente Ley.
617
Apndice normativo
Ley 35/2006
619
Apndice normativo
Ley 35/2006
(3) Redaccin dada por el nmero dos del apartado tres de la dis-
posicin final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de di-
ciembre.
620
Apndice normativo
Ley 36/2006
621
Apndice normativo
Ley 49/2002
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de asistencia social e inclusin social que se indican a continuacin,
Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de
aqullos, como son los servicios accesorios de alimentacin,
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al
alojamiento o transporte:
Mecenazgo (BOE del 24).
a) Proteccin de la infancia y de la juventud.
(Esta Ley es aplicable a los perodos impositivos iniciados a partir
de 25 de diciembre de 2002). b) Asistencia a la tercera edad.
c) Asistencia a personas en riesgo de exclusin o dificultad
Ttulo II social o vctimas de malos tratos.
d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formacin
ocupacional, la insercin laboral y la explotacin de granjas,
Captulo II talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.
Impuesto sobre Sociedades e) Asistencia a minoras tnicas.
f) Asistencia a refugiados y asilados.
Artculo 5. Normativa aplicable.
g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transentes.
En lo no previsto en este captulo, sern de aplicacin a las h) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
entidades sin fines lucrativos las normas del Impuesto sobre
Sociedades. i) Accin social comunitaria y familiar.
j) Asistencia a ex reclusos.
Artculo 6. Rentas exentas.
k) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia.
Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes
rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos: l) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.
a) Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los n) Inclusin social de las personas a que se refieren los prrafos
fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en anteriores.
concepto de dotacin patrimonial, en el momento de su cons- 2 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de
titucin o en un momento posterior, y las ayudas econmicas hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades
recibidas en virtud de los convenios de colaboracin empresarial auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entre-
regulados en el artculo 25 de esta Ley y en virtud de los contra- ga de medicamentos o los servicios accesorios de alimentacin,
tos de patrocinio publicitario a que se refiere la Ley 34/1998, alojamiento y transporte.
de 11 de noviembre, General de Publicidad.
3 Las explotaciones econmicas de investigacin cientfica y
b) Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o desarrollo tecnolgico.
benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho
4 Las explotaciones econmicas de los bienes declarados de
a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica
inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico
no exenta.
del Estado y de las Comunidades Autnomas, as como de
c) Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realiza- museos, bibliotecas, archivos y centros de documentacin,
cin de explotaciones econmicas no exentas. siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en
2 Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita
entidad, como son los dividendos y participaciones en beneficios y exposicin pblica de dichos bienes.
de sociedades, intereses, cnones y alquileres. 5 Las explotaciones econmicas consistentes en la organiza-
3 Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cin de representaciones musicales, coreogrficas, teatrales,
cualquier ttulo, de bienes o derechos, incluidas las obtenidas cinematogrficas o circenses.
con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad. 6 Las explotaciones econmicas de parques y otros espacios
4 Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas naturales protegidos de caractersticas similares.
exentas a que se refiere el artculo siguiente. 7 Las explotaciones econmicas de enseanza y de formacin
5 Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo,
atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que as como las de educacin infantil hasta los tres aos, incluida
procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados la guarda y custodia de nios hasta esa edad, las de educacin
anteriores de este artculo. especial, las de educacin compensatoria y las de educacin
permanente y de adultos, cuando estn exentas del Impuesto
Artculo 7. Explotaciones econmicas exentas.
sobre el Valor Aadido, as como las explotaciones econmicas
Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas ob- de alimentacin, alojamiento o transporte realizadas por centros
tenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan de las docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin
siguientes explotaciones econmicas, siempre y cuando sean de- fines lucrativos.
sarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica: 8 Las explotaciones econmicas consistentes en la organi-
1 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios zacin de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o
de promocin y gestin de la accin social, as como los de seminarios.
623
Apndice normativo
Ley 49/2002
9 Las explotaciones econmicas de elaboracin, edicin, publi- Artculo 10. Tipo de gravamen.
cacin y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y
La base imponible positiva que corresponda a las rentas deriva-
material multimedia.
das de explotaciones econmicas no exentas ser gravada al
10 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios tipo del 10 por 100.
de carcter deportivo a personas fsicas que practiquen el
deporte o la educacin fsica, siempre que tales servicios estn Artculo 11. Obligaciones contables.
directamente relacionados con dichas prcticas y con excepcin
Las entidades sin fines lucrativos que obtengan rentas de explo-
de los servicios relacionados con espectculos deportivos y de
taciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades
los prestados a deportistas profesionales.
tendrn las obligaciones contables previstas en las normas regu-
11 Las explotaciones econmicas que tengan un carcter ladoras de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se
meramente auxiliar o complementario de las explotaciones llevar de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos
econmicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir correspondientes a las explotaciones econmicas no exentas.
los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos.
Artculo 12. Rentas no sujetas a retencin.
No se considerar que las explotaciones econmicas tienen un
carcter meramente auxiliar o complementario cuando el impor- Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarn sometidas a
te neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al retencin ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente, se determi-
conjunto de ellas exceda del 20 por 100 de los ingresos totales nar el procedimiento de acreditacin de las entidades sin fines
de la entidad. lucrativos a efectos de la exclusin de la obligacin de retener.
12 Las explotaciones econmicas de escasa relevancia. Se
Artculo 13. Obligacin de declarar.
consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de
negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros. Las entidades que opten por el rgimen fiscal establecido en
este Ttulo estarn obligadas a declarar por el Impuesto sobre
Artculo 8. Determinacin de la base imponible.
Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
1. En la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de las
entidades sin fines lucrativos slo se incluirn las rentas deriva- Artculo 14. Aplicacin del rgimen fiscal especial.
das de las explotaciones econmicas no exentas. 1. Las entidades sin fines lucrativos podrn acogerse al rgimen
2. No tendrn la consideracin de gastos deducibles, adems fiscal especial establecido en este Ttulo en el plazo y en la forma
de los establecidos por la normativa general del Impuesto sobre que reglamentariamente se establezca.
Sociedades, los siguientes: Ejercitada la opcin, la entidad quedar vinculada a este rgimen
a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes,
Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas en tanto se cumplan los requisitos del artculo 3 de esta Ley y
sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos mientras no se renuncie a su aplicacin en la forma que regla-
obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exen- mentariamente se establezca.
tas respecto de los ingresos totales de la entidad. 2. La aplicacin del rgimen fiscal especial estar condicionada
b) Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos
patrimoniales no afectos a las explotaciones econmicas some- al mismo, que debern ser probados por la entidad.
tidas a gravamen. 3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el art-
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a culo 3 de esta Ley determinar para la entidad la obligacin de
la realizacin de actividades exentas, no resultarn deducibles ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio
las cantidades destinadas a la amortizacin en el porcentaje en en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre So-
que el elemento patrimonial se encuentre afecto a la realizacin ciedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones
de dicha actividad. Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, de acuerdo con
c) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses
particular, de los excedentes de explotaciones econmicas no de demora que procedan.
exentas. La obligacin establecida en este apartado se referir a las
cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los
Artculo 9. Normas de valoracin.
resultados e ingresos no aplicados correctamente, cuando se
Los bienes y derechos integrantes del patrimonio resultante de trate del requisito establecido en el nmero 2 del artculo 3 de
la disolucin de una entidad sin fines lucrativos que se transmitan esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se
a otra entidad sin fines lucrativos, en aplicacin de lo previsto produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando
en el nmero 6 del artculo 3 de esta Ley, se valorarn en se trate del establecido en el nmero 6 del mismo artculo, sin
la adquirente, a efectos fiscales, por los mismos valores que perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan.
tenan en la entidad disuelta antes de realizarse la transmisin,
mantenindose igualmente la fecha de adquisicin por parte de
la entidad disuelta.
624
Apndice normativo
Ley 49/2002
Artculo 20. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre del dominio, realizadas con ocasin de los donativos, donaciones
Sociedades.(2) y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn Artculo 24. Justificacin de los donativos, donaciones y
derecho a deducir de la cuota ntegra, minorada en las deduc- aportaciones deducibles.
ciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del
Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto 1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones
sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deduccin deducibles se justificar mediante certificacin expedida por
determinada segn lo dispuesto en el artculo 18. Las cantidades la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan
correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn reglamentariamente.
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que 2. La entidad beneficiaria deber remitir a la Administracin tribu-
concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. taria, en la forma y en los plazos que se establezcan reglamenta-
2. La base de esta deduccin no podr exceder del 10 por 100 riamente, la informacin sobre las certificaciones expedidas.
de la base imponible del perodo impositivo. Las cantidades que 3. La certificacin a la que se hace referencia en los apartados
excedan de este lmite se podrn aplicar en los perodos imposi- anteriores deber contener, al menos, los siguientes extremos:
tivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
a) El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin
Artculo 21. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la personal del donante y de la entidad donataria.
Renta de no Residentes. (2)
b) Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi- incluida en las reguladas en el artculo 16 de esta Ley.
dentes que operen en territorio espaol sin establecimiento per- c) Fecha e importe del donativo cuando ste sea dinerario.
manente podrn aplicar la deduccin establecida en el apartado
1 del artculo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho d) Documento pblico u otro documento autntico que acredite
impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en
de un ao desde la fecha del donativo, donacin o aportacin. dinero.
La base de esta deduccin no podr exceder del 10 por 100 de e) Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el
la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas cumplimiento de su finalidad especfica.
en ese plazo. f) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin
2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi- perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que
dentes que operen en territorio espaol mediante establecimien- regulan la revocacin de donaciones.
to permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el
artculo anterior. Captulo III
Artculo 22. Actividades prioritarias de mecenazgo. Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecer
una relacin de actividades prioritarias de mecenazgo en el
Artculo 25. Convenios de colaboracin empresarial en
mbito de los fines de inters general citados en el nmero 1 actividades de inters general.
del artculo 3 de esta Ley, as como las entidades beneficiarias,
de acuerdo con su artculo 16. 1. Se entender por convenio de colaboracin empresarial en
En relacin con dichas actividades y entidades, la Ley de Pre- actividades de inters general, a los efectos previstos en esta
supuestos Generales del Estado podr elevar en cinco puntos Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el artculo
porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de las de- 16, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las
ducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad
especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir,
Artculo 23. Exencin de las rentas derivadas de donati- por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas
vos, donaciones y aportaciones. actividades.
1. Estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas La difusin de la participacin del colaborador en el marco de
Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la los convenios de colaboracin definidos en este artculo no
Renta de no Residentes que grave la renta del donante o apor- constituye una prestacin de servicios.
tante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se
2. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrn
pongan de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones
la consideracin de gastos deducibles para determinar la base
y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley.
imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad cola-
2. Estarn exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor boradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de
de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante
pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad
constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de estima-
cin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(2) Vase la disposicin adicional decimoctava de la Ley Orgnica 3. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en
4/2007, de 12 de abril, en la ltima pgina de la parte de este apn- cumplimiento de estos convenios de colaboracin ser incom-
dice normativo relativa a la Ley 49/2002. patible con los dems incentivos fiscales previstos en esta Ley.
626
Apndice normativo
Ley 49/2002
Artculo 26. Gastos en actividades de inters general. proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin
del respectivo acontecimiento.
1. Para la determinacin de la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 por 100
de los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades de titula-
establecimiento permanente o del rendimiento neto de la activi- ridad pblica o entidades a que se refiere el artculo 2 de esta
dad econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de Ley, encargadas de la realizacin de programas y actividades
estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas
relacionadas con el acontecimiento. De aplicarse esta deduc-
Fsicas, tendrn la consideracin de deducibles los gastos reali-
cin, dichas donaciones no podrn acogerse a cualquiera de los
zados para los fines de inters general a que se refiere el nmero
1 del artculo 3 de esta Ley. incentivos fiscales previstos en esta Ley.
2. La deduccin de los gastos en actividades de inters general Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo
a que se refiere el apartado anterior ser incompatible con los esencial a la divulgacin del acontecimiento, la base de la deduc-
dems incentivos fiscales previstos en esta Ley. cin ser el importe total del gasto realizado. En caso contrario,
la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicho gasto.
Artculo 27. Programas de apoyo a acontecimientos de
excepcional inters pblico. Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas
en el Captulo IV del Ttulo VI del texto refundido de la Ley del
1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional
inters pblico el conjunto de incentivos fiscales especficos Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, a los efectos establecidos
adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, en el artculo 44 del mismo.
se determinen por Ley. Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular, las Personas Fsicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre
al menos, los siguientes extremos: Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
a) La duracin del programa, que podr ser de hasta tres aos. de no Residentes que operen en territorio espaol mediante
b) La creacin de un consorcio o la designacin de un rgano establecimiento permanente tendrn derecho a las deducciones
administrativo que se encargue de la ejecucin del programa y previstas, respectivamente, en los artculos 19, 20 y 21 de esta
que certifique la adecuacin de los gastos e inversiones realiza- Ley, por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del
das a los objetivos y planes del mismo. consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido
En dicho consorcio u rgano estarn representadas, necesaria- en el apartado anterior.
mente, las Administraciones pblicas interesadas en el aconteci- El rgimen de mecenazgo prioritario previsto en el artculo 22 de
miento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda. esta Ley ser de aplicacin a los programas y actividades relacio-
Para la emisin de la certificacin ser necesario el voto favora- nados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por
ble de la representacin del Ministerio de Hacienda. el consorcio u rgano administrativo encargado de su ejecucin
c) Las lneas bsicas de las actuaciones que se vayan a organi- y se realicen por las entidades a que se refiere el artculo 2 de
zar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo esta Ley o por el citado consorcio, elevndose en cinco puntos
posterior por el consorcio o por el rgano administrativo corres- porcentuales los porcentajes y lmites de las deducciones esta-
pondiente en planes y programas de actividades especficas. blecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley.
d) Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmi-
se refiere el prrafo anterior, dentro de los lmites del apartado
siones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados tendrn
siguiente.
una bonificacin del 95 por 100 de la cuota cuando los bienes y
3. Los beneficios fiscales establecidos en cada programa sern, derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por
como mximo, los siguientes: el sujeto pasivo a la realizacin de inversiones con derecho a
Primero (3). Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, deduccin a que se refiere el punto primero de este apartado.
los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades
Fsicas que realicen actividades econmicas en rgimen de
estimacin directa y los contribuyentes del Impuesto sobre Econmicas tendrn una bonificacin del 95 por 100 en las
la Renta de Renta de no Residentes que operen en territorio cuotas y recargos correspondientes a las actividades de carcter
espaol mediante establecimiento permanente podrn deducir artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar
de la cuota ntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos durante la celebracin del respectivo acontecimiento y que se
que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados
establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente.
correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de
Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos
del respectivo programa tendrn una bonificacin del 95 por 100
(3) Redaccin dada por la disposicin final segunda.20 de la Ley en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), con efectos para los las operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo
perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, salvo
de dicho programa.
para los acontecimientos regulados en normas legales aprobadas
con anterioridad a dicha fecha.
627
Apndice normativo
Ley 49/2002
Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre 4. Los encargados del Registro de Cooperativas, tanto si depen-
Rgimen Fiscal de las Cooperativas (BOE den de la Administracin del Estado como de las Comunidades
Autnomas remitirn trimestralmente a la Delegacin de Ha-
del 20). cienda correspondiente una relacin de las cooperativas cuya
constitucin o disolucin hayan inscrito en el trimestre anterior.
Ttulo Primero
Artculo 5. Junta Consultiva de Rgimen Fiscal de las
Cooperativas.
Normas generales
1. En el Ministerio de Economa y Hacienda existir una Junta
Artculo 1. mbito de aplicacin. Consultiva de Rgimen Fiscal de las Cooperativas formada por
un Presidente, dos representantes de la Direccin General de
1. La presente Ley tiene por objeto regular el rgimen fiscal Tributos, un representante de la Direccin General de Gestin
de las Sociedades Cooperativas en consideracin a su funcin Tributaria, un representante de la Direccin General de Inspeccin
social, actividades y caractersticas. Financiera y Tributaria y otro de la Direccin General de Comercio
2. Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio de los re- Interior, as como un representante de la Asesora Jurdica de la
gmenes tributarios forales vigentes de los Territorios Histricos Secretara de Estado de Hacienda. Tambin formarn parte de
del Pas Vasco y de Navarra. la Junta un representante del Ministerio de Agricultura, Pesca y
3. En lo no previsto expresamente por esta Ley se aplicarn las Alimentacin, otro del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social,
normas tributarias generales. as como cinco miembros del Consejo Superior del Cooperati-
vismo, representantes de asociaciones de cooperativas. Todos
Artculo 2. Clasificacin de las cooperativas. ellos sern designados por el Ministro de Economa y Hacienda,
a propuesta, en su caso, del rgano al que representen.
Las Sociedades Cooperativas fiscalmente protegidas se clasifi-
carn en dos grupos: La Secretara de la Junta ser desempeada por un funcionario,
sin voto, de la Direccin General de Tributos.
a) Cooperativas protegidas.
2. Son funciones de la Junta Consultiva:
b) Cooperativas especialmente protegidas.
1. Informar, con carcter preceptivo, en las cuestiones relacio-
Artculo 3. Domicilio fiscal. nadas con el rgimen fiscal especial de las cooperativas que se
El domicilio fiscal de las Sociedades Cooperativas ser el del refieren a:
lugar de su domicilio social, siempre que en l est efectivamente a) Proyectos de normas de regulacin del rgimen fiscal espe-
centralizada su gestin administrativa y la direccin empresarial. cial.
En otro caso se atender al lugar en que radique dicha gestin b) Proyectos de Ordenes que hayan de dictarse para su interpre-
y direccin. tacin y aplicacin.
Artculo 4. Inscripcin en el Censo Nacional de Entidades c) Procedimientos tramitados ante cualquiera de los rganos
Jurdicas. econmico-administrativos, en los que se susciten cuestiones
1. Todas las cooperativas debern poner en conocimiento de la directamente relacionadas con su aplicacin, siempre que se
Delegacin o Administracin de Hacienda de su domicilio fiscal el solicite expresamente por el reclamante.
hecho de su constitucin en el plazo de los treinta das siguientes 2. Le corresponde, asimismo, informar en las cuestiones re-
al de su inscripcin en el Registro de Cooperativas, solicitando el lativas a dicho rgimen fiscal especial que guarden relacin
alta en el ndice de Entidades Jurdicas y la asignacin del Cdigo con el alcance e interpretacin general de sus normas o de las
de Identificacin Fiscal. A estos efectos, al presentar el parte de disposiciones dictadas para su aplicacin, cuando se solicite
alta, ajustado a modelo oficial, se acompaar copia de la es- por los Consejos Superiores de Cooperativas, por rganos de la
critura de constitucin o del Acta de la Asamblea constituyente, Administracin Estatal o Autonmica o por las Asociaciones de
debidamente autentificada, y certificado de su inscripcin en el Cooperativas.
Registro de Cooperativas. 3. Proponer al Ministro de Economa y Hacienda, a travs de la
2. La disolucin de las cooperativas por cualquiera de las causas Direccin General de Tributos, las medidas que se consideren
sealadas en las Leyes sobre cooperativas, deber notificarse ms convenientes para la aplicacin del Rgimen Fiscal de las
igualmente a su respectiva Delegacin o Administracin de Cooperativas.
Hacienda, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en
que se hubiese tomado el acuerdo o a la de la notificacin de la
resolucin judicial o administrativa, en su caso.
3. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos
apartados anteriores tiene la consideracin de infraccin tribu-
taria leve y se sancionar de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
General Tributaria para las declaraciones censales. (1)
629
Apndice normativo
Ley 20/1990
En este ltimo supuesto, las cooperativas tributarn siempre al c) Aquellos trabajadores asalariados que una cooperativa deba
tipo general del Impuesto sobre Sociedades por la totalidad de contratar por tiempo indefinido en cumplimiento de lo dispuesto
sus resultados. en el artculo 44 de la Ley 8/1980, de 10 de marzo, del Estatuto
de los Trabajadores, en los casos expresamente autorizados.
d) Los socios en situacin de prueba.
Captulo II
4. A efectos fiscales, se asimilar a las Cooperativas de Trabajo
De las cooperativas especialmente protegidas Asociado cualquier otra que, conforme a sus estatutos, adopte
la forma de trabajo asociado, resultndole de aplicacin las
Artculo 7. Cooperativas especialmente protegidas: Su disposiciones correspondientes a esta clase de cooperativas.
consideracin tributaria. Artculo 9. Cooperativas Agrarias.
Se considerarn especialmente protegidas y podrn disfrutar, Se considerarn especialmente protegidas las Cooperativas
con los requisitos sealados en esta Ley, de los beneficios Agrarias que cumplan los siguientes requisitos:
tributarios establecidos en los artculos 33 y 34 las cooperativas
protegidas de primer grado de la clases siguientes: 1. Que asocien a personas fsicas titulares de explotaciones agr-
colas, forestales, ganaderas o mixtas, situadas dentro del mbito
a) Cooperativas de Trabajo Asociado. geogrfico al que se extienda estatutariamente la actividad de la
b) Cooperativas Agrarias. cooperativa.
c) Cooperativas de Explotacin Comunitaria de la Tierra. Tambin podrn ser socios otras Cooperativas Agrarias y de
d) Cooperativas del Mar. Explotacin Comunitaria de la Tierra protegidas, Sociedades
Agrarias de Transformacin de las contempladas en el nmero
e) Cooperativas de Consumidores y Usuarios. 3 de la Disposicin Adicional Primera de esta Ley, Entes pblicos
En cuanto a las cooperativas de segundo y ulterior grado se Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente
estar a lo dispuesto en el artculo 35. Entes pblicos y comunidades de bienes y derechos que renan
las condiciones del prrafo anterior, integradas, exclusivamente,
Artculo 8. Cooperativas de Trabajo Asociado. por personas fsicas.
Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas de 2. Que en la realizacin de sus actividades agrarias respeten los
Trabajo Asociado que cumplan los siguientes requisitos: siguientes lmites:
1. Que asocien a personas fsicas que presten su trabajo perso- a) (2) Que las materias, productos o servicios adquiridos,
nal en la cooperativa para producir en comn bienes y servicios arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por
para terceros.
2. Que el importe medio de sus retribuciones totales efectiva-
mente devengadas, incluidos los anticipos y las cantidades exigi- (2) Redaccin dada por el nmero 1 del apartado Dos de la dispo-
bles en concepto de retornos cooperativos no excedan del 200 sicin final cuadragsima segunda de la Ley 2/2011 de 4 de marzo,
por 100 de la media de las retribuciones normales en el mismo de Economa Sostenible (BOE del 5), con efectos para los perodos
sector de actividad, que hubieran debido percibir si su situacin impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
630
Apndice normativo
Ley 20/1990
cualquier procedimiento, por la cooperativa, con destino exclu- 1. Que sus socios sean personas fsicas titulares de derechos
sivo para sus propias explotaciones o para las explotaciones de de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles,
sus socios, no sean cedidos a terceros no socios, salvo que se susceptibles de explotacin agraria, que cedan dichos derechos
trate de los remanentes ordinarios de la actividad cooperativa o a la cooperativa independientemente de que presten o no su
cuando la cesin sea consecuencia de circunstancias no impu- trabajo en la misma. Tambin podrn ser socios otras personas
tables a la cooperativa. fsicas que, sin ceder a la cooperativa derechos de disfrute sobre
bienes, presten su trabajo en la misma para la explotacin en
Las cooperativas agrarias podrn distribuir al por menor produc-
comn de los bienes cedidos por los socios y de los dems que
tos petrolferos a terceros no socios con el lmite establecido en
posea la cooperativa por cualquier ttulo.
el apartado 10 del artculo 13 de esta Ley.
En calidad de cedentes de derechos de uso y aprovechamiento
b) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen,
podrn, tambin, asociarse a la cooperativa, los Entes pblicos,
transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes
las Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamen-
de otras explotaciones similares a los de las explotaciones de la
te los Entes pblicos, las comunidades de bienes y derechos,
cooperativa o de sus socios, en cuanta superior, por cada ejer-
integradas por personas fsicas, los aprovechamientos agrcolas
cicio econmico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido
y forestales, los montes en mano comn y dems instituciones
por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si
de naturaleza anloga regidas por el Derecho Civil o por el
as lo prevn sus estatutos.
Derecho Foral.
Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada
2. Que el nmero de trabajadores asalariados con contrato por
uno de los procesos sealados en el presente apartado, en los
tiempo indefinido no exceda del 20 por 100 del total de socios
que la cooperativa utilice productos agrarios de terceros.
trabajadores. Sin embargo, si el nmero de socios es inferior a
3. Que las bases imponibles del Impuesto sobre Bienes Inmue- cinco podr contratarse un trabajador asalariado.
bles correspondiente a los bienes de naturaleza rstica de cada
La Cooperativa podr emplear trabajadores por cuenta ajena
socio situados en el mbito geogrfico a que se refiere el aparta-
mediante cualquier otra forma de contratacin, sin perder su
do uno no excedan de 95.000 euros, modificndose este impor-
condicin de especialmente protegida, siempre que el nmero
te anualmente segn los coeficientes de actualizacin aplicables
de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el
al valor catastral de los bienes inmuebles de naturaleza rstica
ejercicio econmico no supere el 40 por 100 del total de jorna-
establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
das legales de trabajo realizadas por los socios trabajadores.
No se incumplir este requisito cuando un nmero de socios que
no sobrepase el 30 por ciento del total de los integrados en la El cmputo de estos porcentajes se realizar en la forma dispues-
cooperativa supere el valor indicado en el presente prrafo. (3) ta en el apartado 3 del artculo 8 de esta Ley.
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obtencin, la parte que, segn criterios de imputacin fundados, 2. Las dotaciones al Fondo, as como las aplicaciones que re-
corresponda de los gastos generales de la cooperativa. quiera el plan, ya se trate de gastos corrientes o de inversiones
5. A efectos de liquidacin, la base imponible correspondiente a para el inmovilizado, se reflejarn separadamente en la contabi-
uno u otro tipo de resultados se minorar en el 50 por 100 de la lidad social, en cuentas que indiquen claramente su afectacin a
parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo dicho Fondo.
de Reserva Obligatorio. 3. Cuando en cumplimiento del plan no se gaste o invierta en el
ejercicio siguiente al de la dotacin la totalidad de la aprobada,
Seccin 2 el importe no aplicado deber materializarse dentro del mismo
ejercicio en cuentas de ahorro o en Deuda Pblica.
Artculo 19. Requisitos del Fondo de Educacin y Pro- No tendrn la consideracin de partida deducible para la deter-
mocin. minacin de la base imponible las cantidades distribuidas entre
los socios de la cooperativa a cuenta de sus excedentes ni el
1. La cuanta deducible de la dotacin al Fondo de Educacin y exceso de valor asignado en cuentas a las entregas de bienes,
Promocin no podr exceder en cada ejercicio econmico del servicios, suministros, prestaciones de trabajo de los socios y
30 por 100 de los excedentes netos del mismo. rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios
El Fondo se aplicar conforme al plan que apruebe la Asamblea a la cooperativa, sobre su valor de mercado determinado confor-
General de la cooperativa. me a lo dispuesto en el artculo 15 de esta Ley.
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Ley 20/1990
2. A estos efectos, se asimilarn a dividendos la parte del Artculo 31. Valoracin de las participaciones de los
excedente disponible del ejercicio econmico que se acredite a socios o asociados en las Cooperativas a efectos del
los socios en concepto de retorno cooperativo. Impuesto extraordinario sobre el Patrimonio de las Per-
sonas Fsicas.
Tendrn la consideracin de retorno anticipado las cantidades
A efectos de lo dispuesto en el artculo 6., f), de la Ley 50/1977,
y excesos de valor asignados en cuenta, que se definen en el
de 14 de noviembre, sobre Medidas Urgentes de Reforma Fiscal,
artculo 20 como gastos no deducibles.
la valoracin de las participaciones de los socios o asociados en
3. La retencin se practicar tanto por las cantidades efectiva- el capital social de las cooperativas se determinar en funcin
mente satisfechas como por las abonadas en cuenta, desde el del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas,
momento en que resulten exigibles. obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance apro-
bado, con deduccin en su caso, de las prdidas sociales no
Artculo 29. Reglas especiales. reintegradas.
1. Los retornos cooperativos no se considerarn rendimientos Artculo 32. Deduccin por doble imposicin de divi-
del capital mobiliario y, por tanto, no estarn sujetos a retencin: dendos.
a) Cuando se incorporen al capital social, incrementando las Los socios de las cooperativas protegidas, sean personas fsicas
aportaciones del socio al mismo. o jurdicas, gozarn, en relacin con los retornos cooperativos,
de una deduccin en la cuota del Impuesto sobre la Renta de las
b) Cuando se apliquen a compensar las prdidas sociales de Personas Fsicas, o, en su caso, del Impuesto sobre Sociedades,
ejercicios anteriores. del 10 por 100 de los percibidos. Cuando, por tratarse de una
c) Cuando se incorporen a un Fondo Especial regulado por cooperativa especialmente protegida, dichos rendimientos se
la Asamblea General, hasta tanto no transcurra el plazo de hayan beneficiado de la bonificacin prevista en el apartado
devolucin al socio, se produzca la baja de ste o los destine a segundo del artculo 34 de esta Ley, dicha deduccin ser del 5
por 100 de tales retornos.
satisfacer prdidas o a realizar aportaciones al capital social.
2. En los supuestos contemplados en el apartado c) anterior, el
Ttulo IV
nacimiento de la obligacin de retener se produce en el primer
da sealado para la disposicin de dicho retorno, bajo cualquiera
Beneficios tributarios reconocidos a las
de las modalidades mencionadas anteriormente, y en relacin a
cooperativas
los intereses que, en su caso, se devenguen, en la fecha seala-
da para la liquidacin de los mismos. Artculo 33. Beneficios fiscales reconocidos a las coope-
rativas protegidas.
Ttulo III Las cooperativas protegidas disfrutarn de los siguientes be-
neficios fiscales:
De los socios y asociados de las cooperativas 1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, exencin, por cualquiera de los con-
Artculo 30. Tratamiento de determinadas partidas en el ceptos que puedan ser de aplicacin, salvo el gravamen previsto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. en el artculo 31.1 del texto refundido aprobado por Real Decreto
Legislativo 3050/1980, de 30 de diciembre, respecto de los
En la aplicacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
actos, contratos y operaciones siguientes:
Fsicas cuando el sujeto pasivo sea socio de una Cooperativa,
a) Los actos de constitucin, ampliacin de capital, fusin y
se tendrn en cuenta las siguientes normas:
escisin.
a) Se considerarn rendimientos del capital mobiliario, los retor-
b) La constitucin y cancelacin de prstamos incluso los
nos cooperativos que, conforme a lo dispuesto en los artculos representados por obligaciones.
28 y 29 de la presente Ley, estuviesen sujetos a retencin.
c) Las adquisiciones de bienes y derechos que se integren en el
b) No se deducirn en ningn caso para la determinacin de la Fondo de Educacin y Promocin para el cumplimiento de sus
base imponible las prdidas sociales atribuidas a los socios. fines.
c) Para determinar la cuanta de las variaciones patrimoniales 2. En el Impuesto sobre Sociedades se aplicarn los siguientes
derivadas de la transmisin o el reembolso de las aportaciones tipos de gravamen:
sociales, se adicionarn al coste de adquisicin de stas, las a) A la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los
cuotas de ingreso satisfechas y las prdidas de las cooperativas resultados cooperativos se le aplicar el tipo del 20 por 100.
que habindose atribuido al socio, conforme a las disposiciones b) A la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a
de la Ley General de Cooperativas y, en su caso, de las Comu- los resultados extracooperativos se le aplicar el tipo general.
nidades Autnomas, hubieran sido reintegradas en metlico o 3. Asimismo, gozarn, en el Impuesto sobre Sociedades, de
compensadas con retornos de que sea titular el socio y que estn libertad de amortizacin de los elementos de activo fijo nuevo
incorporados a un Fondo Especial regulado por la Asamblea amortizable, adquiridos en el plazo de tres aos a partir de la
General. fecha de su inscripcin en el Registro de Cooperativas y Socie-
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Apndice normativo
Ley 20/1990
dades Annimas Laborales del Ministerio de Trabajo y Seguridad 3. Cuando las cooperativas asociadas sean protegidas y es-
Social, o, en su caso, de las Comunidades Autnomas. pecialmente protegidas, adems de los beneficios fiscales
La cantidad fiscalmente deducible en concepto de libertad de previstos en el artculo 33, disfrutarn de la bonificacin contem-
amortizacin, una vez practicada la amortizacin normal de cada plada en el apartado segundo del artculo 34, que se aplicar,
ejercicio en cuanta no inferior a la mnima, no podr exceder exclusivamente, sobre la cuota ntegra correspondiente a los
del importe del saldo de la cuenta de resultados cooperativos resultados procedentes de las operaciones realizadas con las
cooperativas especialmente protegidas.
disminuido en las aplicaciones obligatorias al Fondo de Reserva
Obligatorio y participaciones del personal asalariado. Artculo 36. Uniones, Federaciones y Confederaciones
Este beneficio es compatible, en su caso, para los mismos ele- de Cooperativas.
mentos, con la deduccin por inversiones prevista en el artculo Las Uniones, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas
26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre. constituidas de acuerdo con lo dispuesto en las Leyes coopera-
4. Gozarn de una bonificacin del 95 por 100 de la cuota, y, tivas gozarn de los siguientes beneficios tributarios:
en su caso, de los recargos, de los siguientes tributos locales: a) Exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
a) Impuesto sobre Actividades Econmicas. Actos Jurdicos Documentados para los mismos actos, contratos
y operaciones que las cooperativas especialmente protegidas.
b) Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondiente a los
bienes de naturaleza rstica de las Cooperativas Agrarias y de b) Exencin del Impuesto sobre Sociedades en los trminos
Explotacin Comunitaria de la Tierra. establecidos en el captulo XV del Ttulo VIII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
A efectos de lo previsto en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988,
de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, los c) Bonificacin del 95 por 100 de la cuota y, en su caso,
Ayuntamientos comunicarn anualmente a la Direccin General de los recargos del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
de Coordinacin con las Haciendas Territoriales del Ministerio
Artculo 37. Aplicacin de los beneficios fiscales y prdida
de Economa y Hacienda, la relacin de cooperativas que hayan
de los mismos.
disfrutado efectivamente de estas bonificaciones y el importe
total del gasto fiscal soportado. Las exenciones y bonificaciones fiscales previstas en la presente
Ley se aplicarn a las cooperativas protegidas y, en su caso, a
Previas las comprobaciones que sean necesarias, la Direccin
las especialmente protegidas, sin necesidad de previa declara-
General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales orde-
cin administrativa sobre la procedencia de su disfrute.
nar las compensaciones que procedan con cargo a un crdito
ampliable que se consignar, a tal efecto, en los Presupuestos La concurrencia de alguna de las circunstancias tipificadas en
Generales del Estado. la presente Ley como causas de prdida de la condicin de
cooperativa fiscalmente protegida determinar la aplicacin del
5. En el Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas exen-
rgimen tributario general, teniendo en cuenta lo dispuesto en el
cin para las operaciones sujetas que realicen las cooperativas
apartado 2 del artculo 6 de esta Ley, y la privacin de los bene-
entre si o con sus socios, en Canarias, Ceuta y Melilla.
ficios disfrutados en el ejercicio econmico en que se produzca,
Se exceptan de esta exencin las ventas, entregas o transmi- sin perjuicio de lo previsto en la Ley General Tributaria sobre
siones de bienes inmuebles. infracciones y sanciones tributarias e intereses de demora y, en
particular, de lo dispuesto en los artculos 84 y 87, apartado 3,
Artculo 34. Beneficios fiscales reconocidos a las coope-
de la misma sobre sanciones que no consistan en multa.
rativas especialmente protegidas.
Las cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, adems Artculo 38. Comprobacin e inspeccin. (Redaccin
vigente hasta el 30 de octubre de 2012).
de los beneficios reconocidos en el artculo anterior, de los
siguientes: La Inspeccin de los Tributos del Ministerio de Economa y Ha-
1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos cienda comprobar que concurren las circunstancias o requisitos
Jurdicos Documentados, exencin para las operaciones de necesarios para disfrutar de los beneficios tributarios estableci-
adquisicin de bienes y derechos destinados directamente al dos en esta Ley y practicar, en su caso, la regularizacin que
cumplimiento de sus fines sociales y estatutarios. resulte procedente de la situacin tributaria de la cooperativa.
El resultado de las actuaciones de la Inspeccin de los Tributos
2. En el Impuesto sobre Sociedades disfrutarn de una bonifica- se comunicar a las Corporaciones Locales y Comunidades
cin del 50 por 100 de la cuota integra a que se refiere el artculo Autnomas interesadas en cuanto pueda tener trascendencia
23 de esta Ley. respecto de los tributos cuya gestin les corresponda.
Artculo 35. Cooperativas de segundo grado. Artculo 38. Comprobacin e inspeccin. (Redaccin
1. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran vigente a partir del 31 de octubre de 2012). (6)
en ninguna de las circunstancias sealadas en el artculo 13 de La Administracin tributaria comprobar que concurren las
esta Ley disfrutarn de los beneficios fiscales previstos en el circunstancias o requisitos necesarios para disfrutar de los
artculo 33. beneficios tributarios establecidos en esta Ley y practicar, en
2. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no in-
curran en ninguna de las circunstancias sealadas en el
artculo 13 de esta Ley y que asocien, exclusivamente,
a cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, ade- (6) Redaccin dada por la disposicin final segunda de la Ley
ms, de los beneficios fiscales previstos en el artculo 34. 7/2012, de 29 de octubre.
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Apndice normativo
Ley 20/1990
su caso, la regularizacin que resulte procedente de la situacin tesorera en el mercado interbancario, ni la adquisicin de valores
tributaria de la cooperativa. y activos financieros de renta fija para la cobertura de los coefi-
El resultado de dichas actuaciones se comunicar a las Cor- cientes legales o para la colocacin de los excesos de tesorera.
poraciones Locales y Comunidades Autnomas interesadas en d) La reduccin del capital social a una cantidad inferior al mni-
cuanto pueda tener trascendencia respecto de los tributos cuya mo obligatorio que el Gobierno determine sin que se restablezca
gestin les corresponda. en el plazo reglamentario o la realizacin por la cooperativa de
operaciones o servicios fuera de su mbito estatutario sin haber
Ttulo V realizado previamente la necesaria ampliacin de capital y la
preceptiva reforma del Estatuto.
De las Cooperativas de Crdito Artculo 40. Beneficios fiscales reconocidos.
Artculo 39. Definicin de las Cooperativas de Crdito a A las Cooperativas de Crdito a que se refiere el artculo anterior
efectos tributarios. les sern de aplicacin los siguientes beneficios fiscales:
1. Sern consideradas como cooperativas protegidas, a los 1. En el Impuesto sobre Sociedades, la base imponible corres-
efectos de esta Ley, aquellas Entidades que, sea cual fuere la pondiente a los resultados cooperativos se gravar al tipo de
fecha de su constitucin, se ajusten a los principios y disposi- 26 por 100. La base imponible correspondiente a los resultados
ciones de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de extracooperativos, que debern ser contabilizados separada-
Crdito, tanto del Estado como de las Comunidades Autnomas mente se gravar al tipo general del impuesto. A estos efectos
que tengan reconocida competencia en esta materia en sus res- tendrn la consideracin de resultados cooperativos, adems
pectivos Estatutos de Autonoma, segn el mbito territorial de de los sealados en la Seccin 2. del Captulo cuarto del Ttulo
actuacin de la cooperativa con sus socios, siempre que tengan
II de esta Ley, los procedentes de las operaciones sealadas en
su domicilio en territorio nacional y hayan sido inscritas en los
el segundo prrafo de la letra b), apartado 2, del artculo 39.
Registros del Banco de Espaa, Mercantil y en el correspondiente
de Cooperativas. 2. Los contemplados en el artculo 33 que les sean aplicables
2. No sern consideradas como tales, aun cuando utilicen esta por su naturaleza y actividades, con excepcin de los regulados
denominacin y no hubieran sido previamente descalificadas, en los apartados 2 y 3 de dicho precepto.
aquellas Cooperativas de Crdito que hayan sido sancionadas
por la comisin de infracciones calificadas de graves o muy Disposiciones adicionales
graves en la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Inter-
vencin de las Entidades de Crdito, o incurran en alguna de Primera.- Uno. A las Sociedades Agrarias de Transformacin
las circunstancias previstas en el artculo 13 de esta Ley, con inscritas en el Registro General de tales entidades del Ministerio
excepcin de las contempladas en sus apartados 6, 9, 10 y 13 de Agricultura, Pesca y Alimentacin o, en su caso, de las Co-
que, a efectos de su aplicacin a las Cooperativas de Crdito, munidades Autnomas, les ser de aplicacin, salvo lo previsto
quedan sustituidas por las siguientes: en los apartados siguientes, el rgimen tributario general y, en
a) Cuando los retornos fueran acreditados a los socios en pro- consecuencia, estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
porcin distinta a las operaciones realizadas con la cooperativa Dos. A los efectos de este Impuesto, las operaciones realizadas
o fuesen distribuidos a terceros no socios. Si existieran socios por las Sociedades Agrarias de Transformacin con sus socios
de trabajo no se perder la condicin de protegida cuando los se computarn por su valor de mercado.
retornos que se les acrediten sean proporcionales a los anticipos
Se entender por valor de mercado el precio normal de los bie-
laborales percibidos durante el ejercicio econmico.
nes, servicios y prestaciones que sera concertado entre partes
b) La participacin de la cooperativa, en cuanta superior al 25 independientes por dichas operaciones.
por 100, en el capital social de entidades no cooperativas. No
obstante, dicha participacin podr ser superior, cuando se trate No obstante, cuando se trate de Sociedades Agrarias de Trans-
de entidades que realicen actividades preparatorias, complemen- formacin que conforme a sus estatutos, realicen servicios o
tarias o subordinadas a las de la propia cooperativa. suministros a sus socios, se computar como precio de las
correspondientes operaciones aqul por el que efectivamente
El conjunto de estas participaciones no podr superar el 50 por
100 de los recursos propios de la cooperativa. se hubiesen realizado, siempre que no resulte inferior al coste
de tales servicios o suministros incluida la parte correspondiente
El Ministro de Economa podr autorizar participaciones supe-
de los gastos generales de la entidad. En caso contrario se
riores, sin prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente
aplicar este ltimo.
protegida, en aquellos casos en que se justifique que tal partici-
pacin coadyuva al mejor cumplimiento de los fines cooperativos Tres. Las Sociedades Agrarias de Transformacin constituidas
y no supone una vulneracin de los principios fundamentales de para el cumplimiento de los fines recogidos en el Real Decreto
actuacin de estas entidades. 1776/1981, de 3 de agosto, e inscritas en el Registro General
c) La realizacin de operaciones activas con terceros no socios de Sociedades Agrarias de Transformacin del Ministerio de Agri-
en cuanta superior en el ejercicio econmico al 50 por 100 de cultura Pesca y Alimentacin o, en su caso, de las Comunidades
los recursos totales de la cooperativa. Autnomas, disfrutarn de los siguientes beneficios fiscales:
No se computarn en el referido porcentaje las operaciones a) En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
realizadas por las Cooperativas de Crdito con los socios de las Jurdicos Documentados, exencin total para los actos de cons-
cooperativas asociadas, las de colocacin de los excesos de titucin y ampliacin de capital.
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Apndice normativo
Ley 20/1990
b) En el Impuesto sobre Actividades Econmicas disfrutarn de una cobertura insuficiente del capital social obligatorio, reservas
una bonificacin del 95 por 100 de la cuota y recargos corres- y coeficiente de solvencia.
pondientes a las actividades que realicen. C) Artculo octavo, nmero 3. Los beneficios del ejercicio se
A efectos de lo previsto en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988, destinarn a cubrir prdidas de ejercicios anteriores, que no
de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, se hubiesen podido ser absorbidas con cargo a los recursos pro-
proceder segn lo establecido en el apartado 4 del artculo 33 pios. El saldo acreedor de la cuenta de resultados constituir el
de la presente Ley. excedente neto del ejercicio econmico y, una vez deducidos
los impuestos exigibles y los intereses al capital desembolsado,
c) En el Impuesto General sobre Trfico de las Empresas,
limitados de acuerdo con la legislacin cooperativa, el excedente
disfrutarn de exencin las operaciones sujetas que realicen disponible se destinar: a) A dotar el Fondo de Reserva obliga-
las Sociedades Agrarias de Transformacin con sus socios, en torio, al menos, con un 20 por 100; b) El 10 por 100, como
Canarias, Ceuta y Melilla. mnimo, a la dotacin del Fondo de Educacin y Promocin, y c)
Se exceptan de esta exencin las ventas, entregas o transmi- El resto estar a disposicin de la Asamblea General, que podr
siones de bienes inmuebles. distribuirlo de la forma siguiente: retorno a los socios, basado
en los criterios estatutarios al respecto, dotacin a Fondos de
El disfrute de estos beneficios, sin perjuicio de la aplicacin,
Reserva voluntarios o anlogos, que slo sern disponibles
en todo caso, de lo establecido en los apartados Uno y Dos
previa autorizacin de la autoridad supervisora, y, en su caso,
de la presente Disposicin quedar condicionado a que no se
participacin de los trabajadores. Todo ello, sin perjuicio del cum-
produzca una alteracin sustancial de los caracteres propios de
plimiento del coeficiente de solvencia y de la normativa aplicable
las Sociedades Agrarias de Transformacin, a que se mantengan a los tres primeros aos de existencia de una Cooperativa de
los requisitos necesarios para su inscripcin en el citado Registro Crdito.
y a que no se vulneren las normas que las regulan.
D) Disposicin Transitoria Primera. Las Cooperativas de Crdito
En materia de aplicacin y comprobacin de los beneficios fisca- debern adaptar sus Estatutos a lo establecido en esta Ley antes
les antes mencionados se aplicar a las Sociedades Agrarias de del 30 de junio de 1992, sin perjuicio de cumplir las normas
Transformacin lo dispuesto en los artculos 37 y 38 de esta Ley. imperativas de la misma y de que reglamentariamente puedan
Segunda.- La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecerse otras fechas para alcanzar los recursos propios
modificar los tipos tributarios, lmites cuantitativos y porcentajes exigibles segn la normativa prudencial, que considerar espe-
establecidos en la presente Ley, as como las causas de prdida cialmente el supuesto de Cooperativas de Crdito de mbito local
de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida. y domiciliadas en municipios con menos de 100.000 habitantes.
Tercera.- 1. Las Cooperativas de Trabajo Asociado fiscalmente Quinta.- No se considerarn incrementos patrimoniales los
protegidas que integren, al menos, un 50 por 100 de socios obtenidos como consecuencia de la atribucin patrimonial de
minusvlidos y que acrediten que, en el momento de consti- bienes y derechos de las Cmaras Agrarias que hayan tenido
tuirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin de lugar a partir del 1 de enero de 1994.
desempleo, gozarn de una bonificacin del 90 por 100 de la Sexta.- Programas operativos y planes de accin de las organi-
cuota integra del Impuesto sobre Sociedades durante los cinco zaciones de productores en el sector de frutas y hortalizas y en
primeros aos de actividad social, en tanto se mantenga el el sector de materias grasas.
referido porcentaje de socios. Las actuaciones que realicen las organizaciones de productores,
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr adecuar las asociaciones de organizaciones de productores u operadores
o suprimir esta bonificacin en funcin de la evolucin del merca- y sus uniones, en cumplimiento de los programas operativos y
do de trabajo. planes de accin en cumplimiento de la normativa comunitaria
reguladora de las organizaciones comunes de mercado de los
Cuarta.- Los preceptos que se sealan de la Ley 13/1989, de sectores de frutas y hortalizas y de materias grasas no se con-
26 de mayo, de Cooperativas de Crdito, quedan redactados en siderarn, en ningn caso, prestaciones de servicios.
la forma que a continuacin se indica:
A) Artculo sexto. Capital social: 1. El Gobierno, previo informe
del Banco de Espaa, establecer la cuanta mnima del capital
social de las Cooperativas de Crdito en funcin del mbito
territorial y del total de habitantes de derecho de los municipios
comprendidos en dicho mbito. Asimismo determinar la medida
en que dicho capital haya de estar desembolsado.
2. Las Cooperativas de Crdito no podrn operar fuera de su
mbito territorial, delimitado en el Estatuto, sin previamente
haber modificado ste y haber ampliado su capital social para
ajustarlo al nivel que corresponda. Quedan a salvo lo dispuesto
en el artculo cuarto, nmero 2, ltimo prrafo y las operaciones
meramente accesorias o instrumentales respecto al objeto
social.
B) Artculo sptimo, nmero 4, prrafo primero. Las aportacio-
nes sern reembolsadas a los socios en las condiciones que se
sealen reglamentariamente, pero slo cuando no se produzca
639
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto B. La creacin de puestos de trabajo relacionada de forma di-
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se recta con las inversiones previstas en la letra A, que se produzca
aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre Activi- dentro de un perodo de seis meses a contar desde la fecha de
dades Econmicas. entrada en funcionamiento de dicha inversin.
A las zonas comerciales situadas en un rea cuya oferta turstica La creacin de puestos de trabajo se determinar por el incre-
se encuentre en declive por precisar de intervenciones integra- mento de la plantilla media total del sujeto pasivo producido en
das de rehabilitacin de reas urbanas. dicho perodo respecto de la plantilla media de los 12 meses
A las actividades tursticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de anteriores a la fecha de la entrada en funcionamiento de la
abril, de Ordenacin del Turismo de Canarias, cuya adquisicin inversin, siempre que dicho incremento se mantenga durante un
tenga por objeto la rehabilitacin de un establecimiento turstico. perodo de cinco aos, salvo en el caso de sujetos pasivos que
cumplan las condiciones del artculo 108 del texto refundido de la
A los solos efectos de entender incluido en el importe de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo impositivo en
materializacin de la Reserva el valor correspondiente al suelo, el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva,
se considerarn obras de rehabilitacin las actuaciones dirigidas quienes debern mantener dicho incremento durante tres aos.
a la renovacin, ampliacin o mejora de establecimientos tursti-
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su
cos, siempre que renan las condiciones necesarias para ser in-
incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos
corporadas al activo fijo material como mayor valor del inmueble.
que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada
En el caso de los establecimientos tursticos situados en un rea contratada en relacin con la jornada completa.
cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar de
C. La adquisicin de elementos patrimoniales del activo fijo ma-
intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas,
terial o inmaterial que no pueda ser considerada como inversin
segn los trminos en que se define en las directrices de orde-
inicial por no reunir alguna de las condiciones establecidas en
nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de
la letra A anterior, la inversin en activos que contribuyan a la
14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Ordenacin
mejora y proteccin del medio ambiente en el territorio canario,
General y las Directrices de Ordenacin del Turismo de Canarias,
as como aquellos gastos de investigacin y desarrollo que
con independencia del importe de dichas actuaciones.
reglamentariamente se determinen.
En el caso de los establecimientos tursticos situados fuera de las
Tratndose de vehculos de transporte de pasajeros por va
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, siempre que
martima o por carretera, debern dedicarse exclusivamente a
el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor
servicios pblicos en el mbito de funciones de inters general
catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional
que se correspondan con las necesidades pblicas de las Islas
correspondiente al suelo.
Canarias.
Tratndose de elementos de transporte, debern destinarse al
Tratndose de suelo, edificado o no, ste debe afectarse:
uso interno de la empresa en Canarias, segn se determina en
el apartado 5 de este artculo, sin que puedan utilizarse para la A la promocin de viviendas protegidas, cuando proceda esta
prestacin de servicios de transporte a terceros. calificacin de acuerdo con lo previsto en el Decreto 27/2006,
de 7 de marzo, por el que se regulan las actuaciones del Plan
En el caso de activo fijo inmaterial, deber tratarse de derechos
de Vivienda de Canarias, destinadas al arrendamiento por la
de uso de propiedad industrial o intelectual, conocimientos no
sociedad promotora.
patentados, en los trminos que reglamentariamente se deter-
minen, y de concesiones administrativas, y reunir los siguientes Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones
requisitos: 1 a 4 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Ac-
tividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo
Utilizarse exclusivamente en el establecimiento que rena las
1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las ta-
condiciones indicadas en esta letra.
rifas y la instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Ser amortizable.
A las zonas comerciales situadas en un rea cuya oferta turstica
Ser adquirido a terceros en condiciones de mercado. En el se encuentre en declive por precisar de intervenciones integra-
caso de las concesiones administrativas se entender que son das de rehabilitacin de reas urbanas.
adquiridas en condiciones de mercado cuando sean objeto de
A las actividades tursticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de
un procedimiento de concurrencia competitiva.
abril, de Ordenacin del Turismo de Canarias, cuya adquisicin
Figurar en el activo de la empresa. tenga por objeto la rehabilitacin de un establecimiento turstico.
Tratndose de sujetos pasivos que cumplan las condiciones del A los solos efectos de entender incluido en el importe de la
artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre materializacin de la Reserva el valor correspondiente al suelo,
Sociedades, en el perodo impositivo en el que se obtiene el se considerarn obras de rehabilitacin las actuaciones dirigi-
beneficio con cargo al cual se dota la reserva, la inversin podr das a la renovacin, ampliacin o mejora de establecimientos
consistir en la adquisicin de activos fijos usados, siempre que tursticos, siempre que renan las condiciones necesarias para
los bienes adquiridos no se hayan beneficiado anteriormente del ser incorporadas al activo fijo como mayor valor del inmueble.
rgimen previsto en este artculo. Tratndose de suelo, debern En el caso de los establecimientos tursticos situados en un rea
cumplirse en todo caso las condiciones previstas en esta letra. cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar de
Reglamentariamente se determinarn los trminos en que se intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas,
entienda que se produce la creacin o ampliacin de un esta- segn los trminos en que se define en las directrices de orde-
blecimiento y la diversificacin y la transformacin sustancial nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de
de su produccin. 14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Ordenacin
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
General y las Directrices de Ordenacin del Turismo de Canarias, Al menos el 10% de la emisin o de la ampliacin de capital
con independencia del importe de dichas actuaciones. ser suscrito por alguna persona o entidad que no materialice
En el caso de los establecimientos tursticos situados fuera de las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, siempre que y ser desembolsado de manera inmediata tras el otorgamiento
de la escritura de constitucin o ampliacin de capital.
el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor
catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional La persona o entidad que suscriba las acciones o participacio-
correspondiente al suelo. nes emitidas no podr transmitir o ceder el uso a terceros de
los activos afectos a su actividad econmica, existentes en el
D. La suscripcin de:
ejercicio anterior a la suscripcin, en dicho ejercicio o en los
1 Acciones o participaciones en el capital emitidas por socie- cuatro ejercicios posteriores, salvo que haya terminado su vida
dades como consecuencia de su constitucin o ampliacin de til y se proceda a su sustitucin o que se trate de operaciones
capital que desarrollen en el archipilago su actividad, siempre realizadas en el curso normal de su actividad por sujetos pasivos
que se cumplan los siguientes requisitos: que se dediquen, a travs de una explotacin econmica, al
Estas sociedades realizarn las inversiones previstas en las arrendamiento o cesin a terceros para su uso de activos fijos,
letras A y B anteriores, en las condiciones reguladas en este art- siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los
culo. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos
que efecta la inversin cumplan las condiciones del artculo 108 definidos en el apartado 3 del artculo 16 del texto refundido de
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en el la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones
perodo impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al de arrendamiento financiero. En ningn caso podr transmitirlos
cual se dota la reserva, ser posible efectuar las inversiones de o ceder su uso a la entidad de la Zona Especial Canaria cuyas
las citadas letras A y B en los trminos y condiciones previstos acciones suscriba ni a otra persona vinculada con esta ltima en
para este tipo de sujetos pasivos. los trminos anteriormente indicados.
Estas sociedades debern efectuar estas inversiones en el plazo La persona o entidad que suscriba las acciones o participaciones
de tres aos a contar desde la fecha del devengo del impuesto emitidas no proceder a la reduccin de su plantilla media total,
existente en el ejercicio anterior a la suscripcin, en los cuatro
correspondiente al ejercicio en el que el sujeto pasivo que ad-
ejercicios posteriores. Para el clculo de la plantilla media total
quiere las acciones o las participaciones en su capital hubiera
de las empresas se tomarn las personas empleadas, en los
dotado la reserva regulada en este artculo.
trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta
Los activos as adquiridos debern mantenerse en funcionamien- la jornada contratada en relacin con la jornada completa.
to en Canarias en los trminos previstos en este artculo.
3 Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio
El importe del valor de adquisicin de las inversiones realizadas emitidas por sociedades y fondos de capital riesgo regulados
por la sociedad participada deber alcanzar, como mnimo, el en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las enti-
importe desembolsado de las acciones o participaciones adqui- dades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos
ridas por el sujeto pasivo. de inversin regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
Las inversiones realizadas por la sociedad participada no darn de instituciones de inversin colectiva, como consecuencia de su
lugar a la aplicacin de ningn otro beneficio fiscal, salvo los constitucin o ampliacin de capital, siempre que las entidades
previstos en el artculo 25 de esta Ley. de capital-riesgo y los fondos de inversin participados inviertan
una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas en
A estos efectos, la entidad suscriptora del capital proceder acciones o participaciones representativas del capital de las
a comunicar fehacientemente a la sociedad emisora el valor sociedades a que se refieren los nmeros 1 y 2 de esta letra
nominal de las acciones o participaciones adquiridas as como que cumplan con los requisitos all establecidos, emitidas con
la fecha en que termina el plazo para la materializacin de su ocasin de su constitucin o ampliacin de capital.
inversin. La sociedad emisora comunicar fehacientemente a
la entidad suscriptora de su capital las inversiones efectuadas A estos efectos, la entidad suscriptora del capital proceder a
con cargo a sus acciones o participaciones cuya suscripcin comunicar fehacientemente a la entidad gestora de la entidad
de capital riesgo o del fondo de inversin correspondiente el
haya supuesto la materializacin de la reserva as como su
valor nominal de las acciones o participaciones adquiridas as
fecha. Las inversiones realizadas se entendern financiadas con
como la fecha en que termina el plazo para la materializacin de
los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas
su inversin, quien lo comunicar fehacientemente a su vez a la
segn el orden en el que se haya producido su desembolso
sociedad que realice las inversiones previstas en las letras A y B
efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma
de este apartado. Esta ltima comunicar fehacientemente a la
fecha, se considerar que contribuyen de forma proporcional a
entidad gestora las inversiones efectuadas as como su fecha,
la financiacin de la inversin.
quien lo comunicar fehacientemente a su vez a la sociedad
2 Acciones o participaciones en el capital emitidas por enti- suscriptora de las acciones o participaciones de la entidad de
dades de la Zona Especial Canaria como consecuencia de su capital riesgo o del fondo de inversin. Las inversiones realizadas
constitucin o ampliacin de capital, siempre que se cumpla se entendern financiadas con los fondos derivados de las ac-
con los requisitos y condiciones establecidos en el nmero 1 ciones o participaciones emitidas segn el orden el que se haya
anterior de esta letra D y los previstos en el captulo I del ttulo producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos
V de esta Ley. Adicionalmente, se debern reunir las siguientes efectuados en la misma fecha, se considerar que contribuyen
condiciones: de forma proporcional a la financiacin de la inversin.
El importe de la emisin o de la ampliacin de capital ser Las inversiones realizadas por la sociedad participada por la
superior a 750.000 euros. entidad de capital riesgo o por el fondo de inversin no darn
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
lugar a la aplicacin de ningn otro beneficio fiscal, salvo los parte situada fuera del mismo que se utilice para conectar entre
previstos en el artculo 25 de esta Ley. s las distintas islas del archipilago.
4 Ttulos valores de deuda pblica de la Comunidad Autnoma Las aplicaciones informticas y los derechos de propiedad
de Canarias, de las Corporaciones Locales canarias o de sus industrial, que no sean meros signos distintivos del sujeto pasivo
empresas pblicas u Organismos autnomos, siempre que la o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en
misma se destine a financiar inversiones en infraestructuras y procesos productivos o actividades comerciales que se desa-
equipamiento o de mejora y proteccin del medio ambiente en rrollen en el mbito territorial canario, as como los derechos
el territorio canario, con el lmite del cincuenta por ciento de las de propiedad intelectual que sean objeto de reproduccin y
dotaciones efectuadas en cada ejercicio. distribucin exclusivamente en el archipilago canario.
A estos efectos, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio
el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal pblico radicados en Canarias.
sentido le formule la Comunidad Autnoma de Canarias, previo Las concesiones administrativas de prestacin de servicios
informe del Comit de Inversiones Pblicas. pblicos que se desarrollen exclusivamente en el archipilago.
5 Ttulos valores emitidos por organismos pblicos que proce- Las concesiones administrativas de obra pblica para la eje-
dan a la construccin o explotacin de infraestructuras o equipa- cucin o explotacin de infraestructuras pblicas radicadas
mientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en en Canarias.
Canarias, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se
6. Se entender que el importe de la materializacin alcanzar
destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con
al precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos
el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas patrimoniales, con exclusin de los intereses, impuestos estata-
en cada ejercicio. les indirectos y sus recargos, sin que pueda resultar superior a
A estos efectos, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y su valor de mercado.
el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal En el caso de redes de transporte y comunicaciones que co-
sentido le formule la Comunidad Autnoma de Canarias, previo necten el archipilago canario con el exterior, el importe de
informe del Comit de Inversiones Pblicas. la materializacin alcanzar al valor de adquisicin o coste de
6 Ttulos valores emitidos por entidades que procedan a la produccin del tramo de la misma que se encuentre dentro del
construccin o explotacin de infraestructuras o equipamientos territorio de las Islas Canarias y a la parte situada fuera del
de inters pblico para las Administraciones pblicas en Cana- mismo que se utilice para conectar entre s las distintas islas
rias, una vez obtenida la correspondiente concesin adminis- del archipilago.
trativa o ttulo administrativo habilitante, cuando la financiacin En el caso de las inversiones previstas en la letra A del apartado
obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a 4 de este artculo, el importe de la materializacin de la reserva
tal construccin o explotacin, con el lmite del cincuenta por en elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial no podr
ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los exceder del cincuenta por ciento del valor total del proyecto de
trminos que se prevean reglamentariamente. La emisin de inversin del que formen parte, salvo que se trate de sujetos
los correspondientes ttulos valores estar sujeta a autorizacin pasivos que cumplan las condiciones del artculo 108 del texto
administrativa previa por parte de la Administracin competente refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo
para el otorgamiento del correspondiente ttulo administrativo impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se
habilitante. dota la reserva.
A estos efectos y cuando se trate de entidades del sector pbli- Se computar el cincuenta por ciento del importe de los costes
co, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y el destino de de estudios preparatorios y de consultora, cuando estn direc-
las emisiones, a partir de las propuestas que en tal sentido le tamente relacionados con las inversiones previstas en la letra A
formule en su caso la Comunidad Autnoma de Canarias, previo del apartado 4 de este artculo y se trate de sujetos pasivos que
informe del Comit de Inversiones Pblicas. cumplan las condiciones del artculo 108 del texto refundido de la
5. Los activos en que se materialice la inversin debern estar Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo impositivo en
situados o ser recibidos en el archipilago canario, utilizados en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva.
el mismo, afectos y necesarios para el desarrollo de actividades En los casos de creacin de puestos de trabajo, se considerar
econmicas del sujeto pasivo, salvo en el caso de los que producida la materializacin nicamente durante los dos prime-
contribuyan a la mejora y proteccin del medio ambiente en el ros aos desde que se produce el incremento de plantilla y se
territorio canario. computar, en cada perodo impositivo, por el importe del coste
medio de los salarios brutos y las cotizaciones sociales obliga-
A tal efecto se entendern situados y utilizados en el archipilago:
torias que se corresponda con dicho incremento.
Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las
El importe de la materializacin de la reserva en gastos de inves-
conexiones de las Islas Canarias, en los trminos que reglamen-
tigacin y desarrollo tambin alcanzar a los proyectos contra-
tariamente se determinen.
tados con universidades, organismos pblicos de investigacin
Los buques con pabelln espaol y matriculados en Canarias, o centros de innovacin y tecnologa, oficialmente reconocidos
incluidos los inscritos en el Registro Especial de Buques y y registrados y situados en Canarias.
Empresas Navieras.
En el caso de las acciones, participaciones o ttulos valores
Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el a que se refiere la letra D del apartado 4 de este artculo, se
archipilago canario con el exterior, por el tramo de la misma considerar producida la materializacin en el importe desem-
que se encuentre dentro del territorio de las Islas Canarias y a la bolsado con ocasin de su suscripcin. En el caso de acciones
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
o participaciones, tambin tendr esta consideracin el importe de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de
desembolsado en concepto de prima de emisin. cesin a terceros.
La parte de la inversin financiada con subvenciones no se 9. Las inversiones en que se materialice la reserva se podrn
considerar como importe de materializacin de la reserva. financiar mediante los contratos de arrendamiento financiero a
7. Se entender producida la materializacin, incluso en los los que se refiere el artculo 115 del texto refundido de la Ley
casos de la adquisicin mediante arrendamiento financiero, en del Impuesto sobre Sociedades, en cuyo caso la reduccin en la
el momento en que los activos entren en funcionamiento. base imponible quedar condicionada al ejercicio efectivo de la
opcin de compra.
8. Los activos en que se haya materializado la reserva para
inversiones a que se refieren las letras A y C del apartado 4, as 10. Los sujetos pasivos debern presentar un plan de inversiones
como los adquiridos por las sociedades participadas a que se para la materializacin de la reserva que se deber adjuntar a la
refiere la letra D de ese mismo apartado, debern permanecer declaracin por el impuesto correspondiente al perodo imposi-
en funcionamiento en la empresa del adquirente durante cinco tivo en el que se practica la reduccin prevista en este artculo.
aos como mnimo, sin ser objeto de transmisin, arrendamiento El plan que tenga por objeto alguna de las inversiones previstas
o cesin a terceros para su uso. Cuando su vida til fuera inferior en las letras A, B y D, nmeros 1 y 2, describir la finalidad
a dicho perodo, no se considerar incumplido este requisito de la inversin, los trminos en que afectar al desarrollo de
cuando se proceda a la adquisicin de otro elemento patrimonial su explotacin y las variaciones que se puedan producir en el
que lo sustituya, que rena los requisitos exigidos para la aplica- empleo e indicar, de forma aproximada, el plazo de ejecucin y
cin de la reduccin prevista en este artculo y que permanezca los elementos patrimoniales que deban ser adquiridos, con la in-
en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar clusin del valor de adquisicin o coste de produccin estimado y
dicho perodo. No podr entenderse que esta nueva adquisicin el perodo previsto para su entrada en funcionamiento. Asimismo,
supone la materializacin de las cantidades destinadas a la se referir a las inversiones anticipadas que se hubieran realizado
reserva para inversiones en Canarias, salvo por el importe de con anterioridad a la dotacin de la reserva, en los trminos
la misma que excede del valor del elemento patrimonial que se previstos en el apartado 11 de este artculo.
sustituye y que tuvo la consideracin de materializacin de la El plan que tenga por objeto la inversin en la suscripcin de
reserva regulada en este artculo. En el caso de la adquisicin ttulos valores referidos en los nmeros 3, 4, 5 y 6 de la letra
de suelo, el plazo ser de diez aos. D del apartado 4 de este artculo, identificar la entidad emisora
En los casos de prdida del activo se deber proceder a su de los ttulos y el valor de los ttulos por el que se solicitara la
sustitucin en los trminos previstos en el prrafo anterior. suscripcin y que determinar la materializacin de la reserva.
Los sujetos pasivos que se dediquen a la actividad econmica Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
de arrendamiento o cesin a terceros para su uso de activos inversin deba efectuarse necesariamente en un plazo superior
fijos podrn disfrutar del rgimen de la reserva para inversiones, al previsto en el apartado 4 de este artculo, los sujetos pasivos
siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los debern presentar adicionalmente un plan especial de inversin
arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos que se deber adjuntar a la declaracin por el impuesto en la
definidos en el artculo 16, apartado 3, del texto refundido de la que se practica la reduccin prevista en este artculo, siempre
Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones que se inicie la misma dentro del plazo indicado en dicho apar-
de arrendamiento financiero. A estos efectos, se entender que tado y alcance de dicho perodo un veinticinco por ciento de su
el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ- importe total.
mica nicamente cuando concurran las circunstancias previstas Reglamentariamente se establecer el contenido de los planes
en el apartado 2 del artculo 27 de la Ley 35/2006. de inversin, el procedimiento para su presentacin y el rgano
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles, adems de la Administracin tributaria competente para la aprobacin de
de las condiciones previstas en el prrafo anterior, el sujeto los planes especiales de inversin.
pasivo deber tener la consideracin de empresa turstica de 11. Los sujetos pasivos a que se refiere este artculo podrn
acuerdo con lo previsto en la Ley 7/1995, de 6 de abril, de llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarn como
Ordenacin del Turismo de Canarias, tratarse del arrendamiento materializacin de la reserva para inversiones que se dote con
de viviendas protegidas por la sociedad promotora, de bienes cargo a beneficios obtenidos en el perodo impositivo en el que
inmuebles afectos al desarrollo de actividades industriales inclui- se realiza la inversin o en los tres posteriores, siempre que se
das en las divisiones 1 a 4 de la seccin primera de las tarifas cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo.
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por Las citadas dotaciones habrn de realizarse con cargo a benefi-
el que se aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre cios obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2013.
Actividades Econmicas, o de zonas comerciales situadas en La citada materializacin y su sistema de financiacin se comu-
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar nicarn conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre
de intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas, Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes o el
segn los trminos en que se define en las directrices de orde- Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del perodo
nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas.
de 14 de abril. 12. La aplicacin del beneficio de la reserva para inversiones
Cuando se trate de los valores a los que se refiere la letra D del ser incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las
apartado 4, debern permanecer en el patrimonio del sujeto deducciones para incentivar la realizacin de determinadas acti-
pasivo durante cinco aos ininterrumpidos, sin que los derechos vidades reguladas en el captulo IV del ttulo VI del texto refundido
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y con la deduccin en una unidad autnoma determinante de una explotacin econ-
por inversiones regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991. mica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios
Tratndose de activos usados y de suelo, estos no podrn medios.
haberse beneficiado anteriormente del rgimen previsto en este 15. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
artculo, ni de las deducciones para incentivar la realizacin de nas Fsicas que determinen sus rendimientos netos mediante el
determinadas actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI mtodo de estimacin directa tendrn derecho a una deduccin
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni en la cuota ntegra por los rendimientos netos de explotacin
de la deduccin por inversiones regulada en el artculo 94 de que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando
la Ley 20/1991. stos provengan de actividades econmicas realizadas mediante
13. Mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que establecimientos situados en Canarias.
se refiere el apartado 8 de este artculo, los sujetos pasivos La deduccin se calcular aplicando el tipo medio de gravamen
harn constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente a las dotaciones anuales a la reserva y tendr como lmite el
informacin: ochenta por ciento de la parte de la cuota ntegra que propor-
a) El importe de las dotaciones efectuadas a la reserva con cionalmente corresponda a la cuanta de los rendimientos netos
indicacin del ejercicio en que se efectuaron. de explotacin que provengan de establecimientos situados en
b) El importe de la reserva pendiente de materializacin, con Canarias.
indicacin del ejercicio en que se hubiera dotado. Este beneficio fiscal se aplicar de acuerdo con lo dispuesto en
c) El importe y la fecha de las inversiones, con indicacin del los apartados 3 a 14 de este artculo, en los mismos trminos
ejercicio en que se produjo la dotacin de la reserva, as como que los exigidos a las sociedades y dems entidades jurdicas.
la identificacin de los activos en que se materializa. 16. La disposicin de la reserva para inversiones con anteriori-
d) El importe y la fecha de las inversiones anticipadas a la dad a la finalizacin del plazo de mantenimiento de la inversin
dotacin, previstas en el apartado 11 de este artculo, lo que se o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 de
har constar a partir de la memoria correspondiente al ejercicio este artculo, as como el incumplimiento de cualquier otro de
en que las mismas se materializaron. los requisitos establecidos en este artculo, salvo los contenidos
en sus apartados 3, 10 y 13, dar lugar a que el sujeto pasivo
e) El importe correspondiente a cualquier otro beneficio fiscal
proceda a la integracin, en la base imponible del Impuesto sobre
devengado con ocasin de cada inversin realizada como con-
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o
secuencia de la materializacin de la reserva regulada en este
artculo. en la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas del ejercicio en que ocurrieran estas circunstancias,
f) El importe de las subvenciones solicitadas o concedidas por de las cantidades que en su da dieron lugar a la reduccin de
cualquier Administracin pblica con ocasin de cada inversin aqulla o a la deduccin de sta, sin perjuicio de las sanciones
realizada como consecuencia de la materializacin de la reserva que resulten procedentes.
regulada en este artculo.
En el caso del incumplimiento de la obligacin del ejercicio de la
Los sujetos pasivos que no tengan obligacin de llevar cuentas opcin de compra prevista en los contratos de arrendamiento
anuales llevarn un libro registro de bienes de inversin, en el que
financiero, la integracin en la base imponible tendr lugar en el
figurar la informacin requerida en las letras a) a e) anteriores.
ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que sta
En relacin con las inversiones previstas en los nmeros 1, 2 y debiera haberse ejercitado.
3 de la letra D del apartado 4 de este artculo, la sociedad que
Se liquidarn intereses de demora en los trminos previstos en
realice cualquiera de las inversiones previstas en sus letras A y
la Ley 58/2003 y en su normativa de desarrollo.
B, as como las entidades gestoras de las entidades de capital
riesgo y de los fondos de inversin, mientras no se cumpla el 17. Constituyen infracciones tributarias graves los siguientes
plazo de mantenimiento a que se refiere el apartado 8 de este supuestos:
artculo, harn constar en la memoria de las cuentas anuales el a) La falta de contabilizacin de la reserva para inversiones en
importe y la fecha de las inversiones efectuadas que supongan los trminos previstos en el apartado 3 de este artculo, que ser
la materializacin de la reserva prevista en este artculo dotada sancionada con multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de
por la entidad suscriptora de sus acciones o participaciones, as la dotacin que debiera haberse efectuado.
como los ejercicios durante los cuales la misma deba mantener-
se en funcionamiento. b) No hacer constar en la memoria de las cuentas anuales la
informacin a que se refiere el apartado 13 de este artculo, que
14. La suma del importe de la minoracin de la cuota ntegra
ser sancionada con multa pecuniaria proporcional del 2 por
por el impuesto que se derive de la aplicacin de la reduccin
ciento del importe de las dotaciones a la reserva para inversiones
regulada en este artculo y de cualquier otro beneficio fiscal o
que debieran haberse incluido.
subvencin de cualquier Administracin pblica, devengados o
concedidos con ocasin de una misma inversin de las previstas c) Incluir datos falsos, incompletos o inexactos en la memoria
en la letras A, B y, en su caso, en el nmero 1 de la letra D del de las cuentas anuales a que se refiere el apartado 13 de este
apartado 4 de este artculo, no podr exceder de los lmites pre- artculo, que ser sancionada con multa pecuniaria fija de 500
vistos en la normativa comunitaria para las ayudas a la inversin. euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mnimo de
Para computar el importe correspondiente a una misma inver- 5.000 euros.
sin, se considerar integrado en un proyecto nico el conjunto Constituyen infracciones tributarias leves los siguientes su-
de activos adquiridos en un plazo de tres aos que se integren puestos:
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
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Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
1. En el numerador, con signo positivo, el importe de las siguien- mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria y sus sucursales
tes operaciones: situadas fuera de dicho mbito geogrfico, que se computarn
a) Las transmisiones de bienes muebles corporales efectuadas con arreglo al valor normal de mercado de las mismas determi-
en el mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria. nado segn se establece en el artculo 16.3 de la Ley 43/1995,
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Se considerarn efectuadas en el mbito geogrfico de la Zona
Especial Canaria las transmisiones de bienes corporales cuando Tercera.- El tipo de gravamen especial se aplicar exclusivamente
la puesta a disposicin del adquirente se realice en dicho mbito a la parte de la base imponible que coincida con la menor de las
o se inicie desde l la expedicin o transporte necesario para siguientes cuantas:
dicha puesta a disposicin. a) El importe que resulte de aplicar a la base imponible el por-
Si los bienes hubieran de ser objeto de instalacin o montaje centaje determinado en la regla anterior.
fuera del mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria, se b) El importe que, en funcin de la creacin de empleo y la
incluir el valor de los trabajos de preparacin y fabricacin que actividad desarrollada, resulte del cuadro siguiente:
se efecten en dicho mbito y el de las prestaciones de servicios
que completen la entrega o instalacin, siempre que efecten
Actividades Actividades
con los medios afectos a la entidad de la Zona Especial Canaria de servicios industriales
radicados o adscritos al mbito geogrfico de la misma. Creacin neta de empleo
--- ---
b) Las transmisiones de bienes inmuebles que formen parte del euros euros
activo inmovilizado afecto a la actividad, incluidos los derechos
reales sobre los mismos, cuando los bienes estn situados en el Entre 3 y 8 trabajadores 1.500.000 1.800.000
mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria. Ms de 8 y hasta 12 trabajadores 2.000.000 2.400.000
c) Las prestaciones de servicios a que se efecten con los me- Ms de 12 y hasta 20
dios de la entidad que estn radicados o adscritos al mbito de la 3.000.000 3.600.000
trabajadores
Zona Especial Canaria. A estos efectos, tendrn esta considera-
cin las operaciones con bienes y servicios realizadas mediante Ms de 20 trabajadores y hasta
8.000.000 9.200.000
50 trabajadores
el uso de tecnologas de la informacin y las telecomunicaciones,
con los medios de la entidad radicados o adscritos al mbito de Ms de 50 trabajadores y hasta
18.000.000 21.600.000
la Zona Especial Canaria y en la forma y con los requisitos que 100 trabajadores
se determinen reglamentariamente. Ms de 100 trabajadores 100.000.000 120.000.000
d) Las operaciones realizadas desde los centros de actividad de
la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el mbito geo- No obstante lo anterior, se aplicarn los siguientes lmites cuan-
grfico de la Zona Especial Canaria destinadas a sus sucursales do se trate de las actividades de: comercio al por mayor e
situadas fuera de dicho mbito geogrfico, cuando las mismas intermediarios del comercio (excepto de vehculos de motor
se hayan utilizado por la sucursal para la entrega de bienes o la y motocicletas); agencias de viajes, mayoristas y minoristas
prestacin de servicios a terceros. de turismo y otras actividades de apoyo turstico; actividades
2. En el numerador, con signo negativo, el valor de las siguientes informticas, actividades jurdicas, de contabilidad, teneduras
operaciones: de libros, asesora fiscal, estudios de mercado y realizacin de
a) Las operaciones recibidas por los centros de actividad de la encuestas de opinin pblica; consulta y asesoramiento sobre
entidad de la Zona Especial Canaria situados en el mbito geogr- direccin y gestin empresarial; gestin de sociedades de car-
fico de la Zona Especial Canaria desde sus sucursales situadas tera, y servicios de publicidad y relaciones pblicas:
fuera de dicho mbito geogrfico siempre que las mismas se
hayan utilizado por la entidad de la Zona Especial Canaria para Actividades
la entrega de bienes o la prestacin de servicios a terceros. mencionadas
Creacin neta de empleo
---
b) Las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos
euros
por la entidad de la Zona Especial Canaria procedentes de enti-
dades que no tengan el carcter de entidad de la Zona Especial Entre 3 y 8 trabajadores 1.125.000
Canaria como consecuencia de operaciones acogidas al rgimen
Ms de 8 y hasta 12 trabajadores 1.500.000
especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
de valores previsto en el captulo VIII del Ttulo VIII de la Ley Ms de 12 y hasta 20 trabajadores 2.250.000
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Ms de 20 trabajadores y hasta 50 trabajadores 6.000.000
3. En el denominador se incluir el importe de la totalidad de los
ingresos y dems componentes positivos de la base imponible Ms de 50 trabajadores y hasta 100 trabajadores 13.500.000
de la entidad de la Zona Especial Canaria. Ms de 100 trabajadores 75.000.000
4. El porcentaje resultante de la aplicacin de los criterios
anteriores se redondear en la unidad superior. A estos efectos, se entiende por creacin neta de empleo el
5. Para el clculo de la fraccin anterior, las operaciones refe- nmero de puestos de trabajo netos creados en el mbito geo-
ridas se consignarn por su valor a efectos del Impuesto sobre grfico de la Zona Especial Canaria desde la autorizacin de la
Sociedades, a excepcin de las realizadas entre los centros de entidad de la Zona Especial Canaria, excluidas, en su caso, las
actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el incorporaciones de una plantilla anterior.
650
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
Las variaciones en la creacin neta de empleo surtirn efecto en las bonificaciones del Impuesto sobre Sociedades establecidas
el ejercicio impositivo en que se produzcan. en el artculo 76.1 de esta Ley y de las bonificaciones en las
cotizaciones a la Seguridad Social establecidas en el artculo 78
Artculo 52. Prdida de beneficios fiscales.
de esta Ley.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos Cuando los servicios regulares a que se refiere el prrafo anterior
en el artculo 31 de esta Ley determinar, sin perjuicio de
sean de pasajeros, la exencin y la bonificacin previstas res-
la revocacin o cancelacin de la inscripcin en el Registro
pectivamente en los artculos 75.1 y 78 de esta ley, nicamente
Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria, la prdida del
resultarn de aplicacin a los tripulantes que sean nacionales de
derecho al disfrute de los beneficios fiscales establecidos en el
algn Estado miembro de la Unin Europea o de alguno de los Es-
presente ttulo.
tados parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo.
En el caso del Impuesto sobre Sociedades, esta prdida surtir
efectos en el perodo impositivo en que dicho incumplimiento se
produzca. Adems, si el requisito incumplido fuera el contempla- Captulo II
do en la letra d) del apartado 3 del artculo 31 de la presente Ley, Rgimen fiscal
junto a la cuota diferencial del ejercicio se incluir la diferencia
entre la cuota ntegra liquidada en los perodos impositivos finali-
zados con anterioridad y la que se hubiera liquidado aplicando el Artculo 76. Impuesto sobre Sociedades.
tipo de gravamen general a la totalidad de la base imponible, as
como los correspondientes intereses de demora. 1. Se bonificar en un 90 por 100 la porcin de la cuota de
este impuesto resultante despus de practicar, en su caso, las
Artculo 71. Infracciones y sanciones tributarias. deducciones por doble imposicin a que se refiere el Captulo
1. Lo dispuesto en este captulo se entender sin perjuicio de II del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que
lo previsto en las disposiciones reguladoras del rgimen de corresponda a la parte de la base imponible que proceda de la
infracciones y sanciones tributarias y del procedimiento para su explotacin desarrollada por las empresas navieras relativa a los
aplicacin. servicios regulares a que se refiere el artculo 73.2.
2. Las resoluciones del Consorcio de la Zona Especial Canaria 2. Se bonificar en un 90 por 100 la porcin de la cuota de
que recaigan como consecuencia de la incoacin de los expe- este impuesto resultante despus de practicar, en su caso, las
dientes sancionadores dimanantes del rgimen previsto en este deducciones por doble imposicin a que se refiere el Captulo
captulo no impedirn el ejercicio de las competencias que el II del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que
ordenamiento jurdico atribuye a las Administraciones tributarias corresponda a la parte de la base imponible que proceda de
en orden a la verificacin del cumplimiento de los requisitos la explotacin desarrollada por las empresas navieras de sus
exigidos por la presente Ley a las entidades de la Zona Especial buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas
Canaria para el disfrute de los beneficios fiscales contemplados Navieras.
en la misma.
3. Reglamentariamente se establecer la forma de aplicar lo
dispuesto en los apartados anteriores.
Ttulo VII
Artculo 77. Aplicacin del rgimen fiscal de las entidades
Registro especial de buques y empresas ZEC.
navieras Lo dispuesto en el artculo anterior no ser de aplicacin a las
empresas navieras constituidas como entidades ZEC, las cuales
gozarn del rgimen previsto para dichas entidades.
Captulo I
Normas generales Disposiciones adicionales
Tercera.- Rgimen especial de las Comunidades de Aguas
Artculo 73. Inscripcin de buques. y Heredamientos de Canarias.
1. Se podrn inscribir en el Registro Especial de Buques y Em-
1. Las Comunidades de Aguas y Heredamientos de Canarias
presas Navieras los buques y empresas navieras que cumplan
reguladas por la Ley de 27 de diciembre de 1956 continuarn
los requisitos de la disposicin adicional decimoquinta de la Ley
exentas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de la
27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la
tributacin que deban soportar los partcipes y comuneros en el
Marina Mercante.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o Sociedades,
2. Los tripulantes y las empresas de los buques que estn segn corresponda, y de los deberes de colaboracin con la
adscritos a los servicios regulares entre las islas Canarias y Hacienda Pblica espaola establecidos en la Ley General Tribu-
entre stas y el resto del territorio nacional, en tanto stos no taria.
puedan inscribirse en el Registro Especial, de conformidad con lo
previsto en el apartado anterior, podrn, no obstante, disfrutar de 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en ningn
las exenciones del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales caso se considerar rendimiento sujeto al Impuesto sobre la
y Actos Jurdicos Documentados, del Impuesto sobre la Renta Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre Sociedades, el
de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre la Renta de no Re- agua percibida por los comuneros o partcipes que sea destinada
sidentes establecidas en los artculos 74 y 75.1 de esta Ley, de al riego de sus explotaciones agrcolas.
651
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
3. Las transmisiones inter vivos y mortis causa de participa- Undcima.- Inaplicacin de los beneficios fiscales contenidos en
ciones en Comunidades y Heredamientos estarn exentas de los los artculos 25, 26 y 27 a determinados sectores industriales.
tributos que gravan el trfico de bienes.
1. Desde la fecha de entrada en vigor del presente apartado las
4. Las Comunidades de Aguas y Heredamientos de Canarias exenciones establecidas en el artculo 25 de la Ley 19/1994,
quedan exentas del Impuesto sobre Actividades Econmicas por de 6 de julio, no ser de aplicacin cuando se trate de incentivar
la actividad consistente en la captacin, tratamiento y distribu- actividades encuadradas en los sectores de la construccin na-
cin de agua para ncleos urbanos. val, fibras sintticas, industria del automvil, siderurgia e industria
Quinta.-Bonificacin en el Impuesto sobre Sociedades. del carbn.
1. Podrn disfrutar de una bonificacin en la cuota ntegra del 2. Con efectos desde el 1 de enero de 1998, y para los perodos
Impuesto sobre Sociedades del 95 por 100 aplicable a los impositivos que comiencen desde esa fecha, la bonificacin regu-
perodos impositivos que se inicien durante 1994, 1995, 1996, lada en el artculo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, no ser
1997, 1998, 1999 y 2000, las sociedades que se constituyan de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta de bienes
entre la entrada en vigor de la presente Ley y el 31 de diciembre corporales producidos en Canarias, propios de actividades de
de 1996. construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil,
La bonificacin se aplicar exclusivamente respecto de los ren- siderurgia e industria del carbn.
dimientos procedentes de explotaciones econmicas, realizadas 3. Con efectos desde el 1 de enero de 1998, y para los perodos
mediante establecimientos situados en Canarias. impositivos que comiencen desde esa fecha, no podr acogerse
2. Sern requisitos para disfrutar de la bonificacin a que se al rgimen de la Reserva para Inversiones en Canarias estable-
refiere el apartado anterior: cido en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la parte
a) Que el promedio de plantilla medio en personas/ao superior del beneficio obtenido en el ejercicio de actividades propias de
a tres trabajadores e inferior a 20, en todos y cada uno de los la construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil,
perodos impositivos a que se refiere el apartado anterior. siderurgia e industria del carbn.
b) Que con anterioridad a 31 de diciembre de 1997 se realice 4. El mbito de aplicacin de los sectores citados en los apar-
una inversin en activos fijos nuevos superior a 15 millones de tados anteriores ser el establecido en la normativa comunitaria
pesetas. Dicha inversin, que deber haberse iniciado antes sobre ayudas estatales. (4)
de 31 de diciembre de 1996, deber mantenerse durante los
perodos impositivos a que se refiere el apartado anterior. Duodcima.- Incompatibilidad entre ayudas de Estado. (5)
c) Que las explotaciones econmicas no se hayan ejercido 1. No resultarn de aplicacin las exenciones previstas en los
anteriormente bajo otra titularidad. Se entender que las explo- artculos 74 y 75, las bonificaciones establecidas en los artculos
taciones econmicas se han ejercido anteriormente bajo otra 26, 76 y 78, la reduccin regulada en el artculo 27, las exen-
titularidad, entre otros, en los supuestos de fusin, escisin o ciones y bonificaciones previstas en el artculo 73 ni el rgimen
aportacin de ramas de actividad. fiscal especial previsto en los artculos 42, 43, 44, 45, 48 y 49,
d) Que las explotaciones econmicas se realicen en local o en los perodos impositivos en los que concurran las siguientes
establecimiento independiente. circunstancias:
e) Que la participacin de los socios personas fsicas sea supe- a) Que los sujetos pasivos a que se refieren los citados precep-
rior al 75 por 100 del capital social. tos tengan la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo
f) Que no sea de aplicacin el rgimen de transparencia fiscal. con los dispuesto en la Recomendacin 2003/361/CE de la
Comisin Europea. Cuando se trate de la exencin prevista en el
3. La base imponible negativa pendiente de compensacin en el
artculo 75, el cumplimiento de este requisito se entender refe-
ltimo de los perodos impositivos a que se refiere el apartado
rido a los pagadores de los rendimientos del trabajo parcialmente
1, nicamente ser compensable en la parte que exceda de las
bases imponibles positivas habidas en los mismos. exentas.
No ser aplicable a dicha compensacin el lmite a que se re- b) Que dichos sujetos pasivos perciban una ayuda de Estado
fiere el artculo 18 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del de reestructuracin concedida al amparo de lo establecido en la
Impuesto sobre Sociedades. Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.
4. La bonificacin establecida en este artculo ser incompatible c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los
con cualquier otro beneficio fiscal, a excepcin de la exencin por beneficios fiscales derivados de la aplicacin de este rgimen
reinversin a que se refiere el artculo 15.8 de la Ley 61/1978, cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de lo
previsto en el artculo 12 del Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de
febrero, de medidas urgentes sobre materias presupuestarias, (4) Redaccin dada por el artculo primero.Catorce del Real Decre-
tributarias, financieras y de empleo. to-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley
19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y
Octava.- Rgimen supletorio. Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio, con
efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007.
En todo lo no previsto en esta Ley, y en el resto de la normativa
reguladora del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, ser de (5) Aadida por el artculo cuarto de la Ley 4/2006, de 29 de mar-
aplicacin el rgimen jurdico vigente par el resto del territorio zo (BOE del 30), con efectos para los perodos impositivos iniciados
nacional en cuanto no se oponga a lo establecido en las mismas. a partir del 31-3-2006.
652
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
Disposiciones transitorias
Cuarta.- Rgimen de deduccin por inversiones en Ca-
narias.
En el supuesto de supresin del Rgimen General de Deduccin
por Inversiones regulado por la Ley 61/1978, de 27 de diciem-
bre, del Impuesto sobre Sociedades, su aplicacin futura en las
islas Canarias, mientras no se establezca un sistema sustitutorio
equivalente, continuar realizndose conforme a la normativa
vigente en el momento de la supresin.
653
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
654
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
Real Decreto 1758/2007, de 28 de di- Artculo 33. Contenido del plan de inversiones.
ciembre, por el que se aprueba el Regla- 1. Cuando la inversin prevista sea alguna de las reguladas en el
mento de Desarrollo de la Ley 19/1994, artculo 27.4.A, B o C, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan
de 6 de julio, de modificacin del Rgimen deber incluir la siguiente informacin:
Econmico y Fiscal de Canarias, en las a) El objeto de la actividad a la que se afectar la inversin, con
materias referentes a los incentivos fisca- indicacin de su cdigo CNAE.
les en la imposicin indirecta, la reserva b) Si se trata de una inversin inicial de las previstas en el artculo
para inversiones en Canarias y la Zona 6 de este reglamento.
Especial Canaria (BOE 16-1-2008). c) Elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial
a adquirir, con indicacin del importe presupuestado o estimado
Disposicin final nica. Entrada en vigor.
de adquisicin y fecha en la que se prev su puesta en funciona-
Este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publi- miento.
cacin en el "Boletn Oficial del Estado". No obstante, la obligato- d) En las inversiones previstas en el artculo 27.4.B de la Ley
riedad de presentacin de los planes de inversin regulados en 19/1994, de 6 de julio, descripcin de la creacin de puestos
el captulo II del ttulo IV, entrar en vigor en la fecha en que entre de trabajo o de las modificaciones que se vayan a producir en
en vigor la Orden ministerial por la que se determine la forma de el empleo de la explotacin, con indicacin de la incidencia en
presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los las categoras profesionales, en las variaciones del volumen de
perodos impositivos iniciados en 2007. plantilla u otras que pudieran resultar de la inversin proyectada.
e) Inversiones anticipadas que se hubieran realizado con ante-
Ttulo II rioridad a la dotacin de la reserva, con indicacin del precio de
adquisicin y las fechas de entrada en funcionamiento.
Las inversiones
2. En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1
y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, adems de
incluir las menciones a que se refiere el apartado anterior de
Captulo I este artculo, identificar a la entidad emisora de las acciones
Inversiones iniciales o participaciones, con indicacin de su nmero de identificacin
fiscal, y el valor de las acciones o participaciones a suscribir, con
indicacin del importe a desembolsar inicialmente.
Artculo 6. Delimitacin de inversin inicial.
La entidad emisora comunicar a la persona o entidad que ma-
Tienen la consideracin de inversin inicial a efectos de lo dis- terializa la reserva la informacin necesaria para que presente el
puesto en la Ley 19/1994, de 6 de julio, y en este reglamento correspondiente plan de inversiones.
las siguientes: 3. El plan que tenga por objeto la inversin en la suscripcin de
a) Las previstas en el artculo 25.3.a) y b) de la Ley 19/1994, ttulos valores referidos en el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6, de
de 6 de julio. la Ley 19/1994, de 6 de julio, indicar el importe de la dotacin
a la reserva que se vaya a destinar a la misma.
b) Las previstas en el artculo 27.4.A de la Ley 19/1994, de 6
de julio. 4. Las entidades que cumplan las condiciones del artculo 108
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
c) Las previstas en el artculo 27.4.B de la Ley 19/1994, de 6
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
de julio.
presentarn un plan simplificado de inversiones en el que deber
d) Las previstas en el artculo 27.4.D.1 de la Ley 19/1994, de constar:
6 de julio. a) El objeto de la explotacin a la que se afectar la inversin,
con indicacin de su cdigo CNAE.
Ttulo IV b) Elementos patrimoniales a adquirir, con indicacin del importe
presupuestado o estimado de adquisicin.
Captulo II En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1 y
2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, adems de incluir
Artculo 32. Presentacin del plan de inversiones.
las menciones a que se refiere este apartado, identificar a la
El sujeto pasivo presentar el plan de inversin en todo caso por entidad emisora de las acciones o participaciones a suscribir,
va telemtica, dentro de los plazos de declaracin del impuesto con indicacin del importe a desembolsar inicialmente. La enti-
en el que se practique la reduccin o deduccin correspondiente dad emisora comunicar a la persona o entidad que materializa
a la reserva para inversiones en Canarias y a travs del formulario la reserva la informacin necesaria para que presente el corres-
que figure en la pgina de la Agencia Estatal de Administracin pondiente plan de inversiones.
Tributaria en Internet, www.aeat.es, salvo cuando presente una En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.3,
solicitud para la aprobacin de un plan especial de inversin de 4, 5 y 6, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan tendr el
acuerdo con el artculo 35 de este reglamento. contenido recogido en el apartado 3 de este artculo.
655
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
5. El plan deber prever una inversin por un valor presupues- 5. La modificacin del plan, con la indicacin de cul sea su
tado o estimado igual o superior al importe de la dotacin a la causa, se presentar por va telemtica y durante el perodo que
reserva para inversiones. transcurra desde que se conocieran las circunstancias que la
motive hasta que termine el plazo de declaracin del impuesto
Artculo 34. Modificacin del plan de inversiones.
inmediatamente posterior a la fecha en que las mismas se
1. El plan presentado de acuerdo con lo previsto en el artculo produzcan, a travs del formulario que figure en la pgina de la
anterior de este reglamento podr ser modificado nicamente Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, www.
cuando el sujeto pasivo efecte la inversin y esta difiera de la aeat.es.
planificada inicialmente o se retrase la entrada en funcionamiento 6. Los datos incluidos en el plan de inversin que sean objeto de
de la misma prevista en el plan inicialmente presentado. La mo- modificacin en los trminos previstos en este artculo no podrn
dificacin se referir a alguna de las circunstancias siguientes: dar lugar a su consideracin como omitidos, falsos o inexactos,
a) Que la inversin tenga un objeto diferente al descrito en el a los efectos de lo dispuesto en el artculo 27.17.c) de la Ley
plan inicialmente presentado, de acuerdo con lo previsto en los 19/1994, de 6 de julio.
apartados 1.a) y 4.a) del artculo anterior de este reglamento.
Artculo 35. Planes especiales de inversin.
b) Que la inversin comprenda elementos patrimoniales diferen-
tes a los previstos en el plan inicialmente presentado. 1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas o
por la necesidad de obtencin de permisos administrativos, la
c) Que la inversin sea por un importe diferente al incluido en el
inversin deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al
plan de inversin.
previsto en el artculo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, los
d) En los supuestos previstos el artculo 27.4.D.1 y 2, de la Ley sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de inversin.
19/1994, cuando la entidad cuyas acciones o participaciones
2. La solicitud del plan especial de inversin se presentar por
se hayan suscrito realice inversiones diferentes a las inicialmente
escrito, dentro de los plazos de declaracin del impuesto en el
comunicadas segn lo previsto el artculo anterior, apartados 2
que se practique la reduccin o deduccin correspondiente a la
y 4, de este reglamento o cuando la entidad no obtenga la au-
reserva para inversiones en Canarias.
torizacin para su inscripcin en el Registro Oficial de Entidades
de la Zona Especial Canaria y la inversin se considere bajo las Asimismo, el plan especial podr constituir una modificacin del
prescripciones del artculo 27.4.D.1 de la Ley 19/1994. plan de inversin inicialmente presentado.
e) Que la entrada en funcionamiento de la inversin no se pro- En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1
duzca en la fecha indicada en el plan de inversin. y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan especial ser pre-
2. En los casos de la suscripcin de valores de los previstos sentado por la entidad emisora de las acciones o participaciones
en el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6 de la Ley 19/1994, de 6 suscritas que vaya a efectuar la inversin.
de julio, la modificacin se presentar cuando se conozcan los 3. La solicitud deber contener los siguientes datos:
ttulos suscritos, identificar la entidad o entidades emisoras de a) Las menciones a que se refiere el artculo 33.1 de este
los mismos e indicar el importe de los desembolsos efectuados reglamento.
por su suscripcin.
b) Descripcin del plan temporal de realizacin de la inversin.
3. En el supuesto de la letra d) del apartado anterior, la entidad
emisora que efecte la inversin deber comunicar a la entidad c) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican el
que materializa la inversin la informacin necesaria para que plan especial de inversin.
sta presente una modificacin del plan. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo
4. En el caso de las entidades que cumplan las condiciones del cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean
artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre necesarios.
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, Asimismo, podr recabar informe de los organismos competen-
de 5 de marzo, la modificacin se presentar: tes para verificar que, por las caractersticas tcnicas de la inver-
a) Cuando vare la informacin suministrada en el plan inicialmen- sin, esta deba efectuarse necesariamente en un plazo superior
te presentado. al previsto en artculo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio,
b) En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1 El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento
y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando la entidad cuyas anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y
acciones o participaciones se hayan suscrito realice inversiones aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.
diferentes a las inicialmente comunicadas segn lo previsto en 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redac-
el artculo anterior, apartado 4, de este reglamento o cuando la tar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto
entidad no obtenga la autorizacin para su inscripcin en el Regis- pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das para formular
tro Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria y la inversin las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que
se considere bajo las prescripciones del artculo 27.4.D.1 de la estime pertinentes.
Ley 19/1994.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
c) En los casos de la suscripcin de valores de los previstos en
el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6 de la Ley 19/1994, de 6 de a) Aprobar el plan especial de inversin formulado por el sujeto
julio, cuando se conozcan los ttulos suscritos, se identificar pasivo.
la entidad o entidades emisoras de los mismos y se indicar el b) Aprobar un plan especial de inversin alternativo formulado
importe de los desembolsos efectuados por su suscripcin. por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
656
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
657
Apndice normativo
Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
Concierto Econmico con la Comunidad Artculo 15. Exaccin del Impuesto. (2)
Autnoma del Pas Vasco, aprobado por Uno. Corresponder de forma exclusiva a las Diputaciones Fo-
Ley 12/2002, de 23 de mayo (BOE del rales la exaccin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos
24). pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Pas Vasco
y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiere
Impuesto sobre Sociedades excedido de 7 millones de euros.
Dos. Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en
Artculo 14. Normativa aplicable. (1)
el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros
tributarn, cualquiera que sea el lugar en que tengan su domicilio
Uno. El Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado
fiscal, a las Diputaciones Forales, a la Administracin del Estado
de normativa autnoma para los sujetos pasivos que tengan su
o a ambas Administraciones en proporcin al volumen de opera-
domicilio fiscal en el Pas Vasco.
ciones realizado en cada territorio durante el ejercicio.
No obstante, los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones La proporcin del volumen de operaciones realizado en cada
en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros, territorio durante el ejercicio se determinar por aplicacin de las
y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comn el reglas que se establecen en el artculo siguiente y se expresar
75 por ciento o ms de su volumen de operaciones, quedarn en porcentaje redondeado con dos decimales.
sometidos a la normativa de dicho territorio.
Asimismo, ser de aplicacin la normativa autnoma a los suje- Artculo 16. Lugar de realizacin de las operaciones.
tos pasivos cuyo domicilio fiscal radique en territorio comn, su Se entendern realizadas en el Pas Vasco las operaciones
volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido siguientes:
de 7 millones de euros y hubieran realizado la totalidad de sus
A) Entregas de bienes.
operaciones en el Pas Vasco.
1 Las entregas de bienes muebles corporales cuando se realice
Dos. Se entender por volumen de operaciones el importe
desde territorio vasco la puesta a disposicin del adquirente.
total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el
Cuando los bienes deban ser objeto de transporte para su
Valor Aadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido
puesta a disposicin del adquirente, las entregas se entendern
en un ejercicio por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y
realizadas en el lugar en que se encuentren aqullos al tiempo
prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
de iniciarse la expedicin o el transporte. Esta regla tendr las
Tendrn la consideracin de entregas de bienes y prestaciones siguientes excepciones:
de servicios las operaciones definidas como tales en la legisla-
a) Si se trata de bienes transformados por quien realiza la
cin reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido.
entrega, se entender efectuada sta en el territorio vasco si se
Si el ejercicio anterior fuese inferior a un ao, el volumen de realiz en dicho territorio el ltimo proceso de transformacin de
operaciones a que se refiere el apartado uno anterior ser el los bienes entregados.
resultado de elevar al ao las operaciones realizadas durante
b) Si se trata de entregas con instalacin de elementos industria-
el ejercicio.
les fuera del Pas Vasco, se entendern realizadas en territorio
Tres. A los efectos de lo previsto en esta Seccin, se entender vasco si los trabajos de preparacin y fabricacin se efectan en
que un sujeto pasivo opera en uno u otro territorio cuando, de dicho territorio y el coste de la instalacin o montaje no excede
acuerdo con los criterios establecidos en el artculo 16, realice del 15 por 100 del total de la contraprestacin.
en ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.
Correlativamente, no se entendern realizadas en territorio
Cuatro. En el supuesto de inicio de la actividad, se atender al vasco las entregas de elementos industriales con instalacin en
volumen de las operaciones realizadas en el primer ejercicio y dicho territorio, si los trabajos de preparacin y fabricacin de
si ste fuese inferior a un ao, el volumen de operaciones ser dichos elementos se efectan en territorio comn y el coste de
el resultado de elevar al ao las operaciones realizadas durante la instalacin o montaje no excede del 15 por 100 del total de
el ejercicio. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de la contraprestacin.
realizacin de las operaciones en este ejercicio, se tomarn
2 Las entregas realizadas por los productores de energa
como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime
elctrica, cuando radiquen en territorio vasco los centros gene-
en funcin de las operaciones que prevea realizar durante el
radores de la misma.
ejercicio de inicio de la actividad.
3 Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes estn
situados en territorio vasco.
B) Prestaciones de servicios:
1 Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en
territorio vasco, cuando se efecten desde dicho territorio.
(1) Redaccin dada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre (BOE (2) Redaccin dada por la Ley 28/2007. de 25 de octubre (BOE del
del 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la
la que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Aut- que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autno-
noma del Pas Vasco. ma del Pas Vasco.
659
Apndice normativo
Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
2 Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las Artculo 18. Gestin del Impuesto en los supuestos de
prestaciones directamente relacionadas con bienes inmuebles, tributacin a ambas Administraciones.
las cuales se entendern realizadas en el Pas Vasco cuando
En los casos de tributacin a ambas Administraciones se aplica-
dichos bienes radiquen en territorio vasco.
rn las siguientes reglas:
3 Asimismo, se exceptan de los dispuesto en los apartados
Primera. El resultado de las liquidaciones del Impuesto se im-
anteriores las operaciones de seguro y capitalizacin, respecto
putar a las Administraciones del Estado y del Pas Vasco en
de las cuales se aplicarn las reglas contenidas en el artculo 32
proporcin al volumen de operaciones realizado en uno y otro
del presente Concierto Econmico.
territorio en cada perodo impositivo.
C) No obstante lo dispuesto en las letras A) y B) anteriores, se
Segunda. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas
entendern realizadas en el Pas Vasco las operaciones que a
Administraciones presentarn ante las mismas, dentro de los
continuacin se especifican, cuando el sujeto pasivo que las
plazos y con las formalidades reglamentarias, las declaraciones-
realice tenga su domicilio fiscal en territorio vasco:
liquidaciones procedentes en las que constarn, en todo caso,
1 Las entregas realizadas por explotaciones agrcolas, foresta- la proporcin aplicable y las cuotas o devoluciones que resulten
les, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca de ante cada una de las Administraciones.
productos naturales no sometidos a procesos de transformacin
Tercera. Las devoluciones que procedan sern efectuadas por
que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o
las respectivas Administraciones en la proporcin que a cada una
capturas.
le corresponda.
2 Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol-
que y gra. Artculo 19. Inspeccin del Impuesto. (3)
3 Los arrendamientos de medios de transporte. Uno. La inspeccin del Impuesto se realizar por la Diputacin
D) Las operaciones que, con arreglo a los criterios establecidos Foral competente por razn del territorio cuando el sujeto pasivo
en este artculo, se consideren realizadas en el extranjero, se tenga su domicilio fiscal en el Pas Vasco.
atribuirn a una u otra Administracin en igual proporcin que el
No obstante, la inspeccin de los sujetos pasivos cuyo volumen
resto de las operaciones.
de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7
E) Las entidades que no realicen las operaciones previstas en millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en terri-
el prrafo segundo del apartado dos del artculo 14 tributarn torio comn el 75 por 100 o ms de su volumen de operaciones,
a las Diputaciones Forales cuando tengan su domicilio fiscal en corresponder a la Administracin del Estado.
territorio vasco.
Asimismo, la inspeccin de los sujetos pasivos cuyo domicilio
Artculo 17. Pagos a cuenta del Impuesto. fiscal radique en territorio comn, su volumen de operaciones
en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros
Uno. Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre y hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en territorio
Sociedades correspondern a una u otra Administracin, con- vasco, se realizar por la Diputacin Foral competente por razn
forme a los criterios establecidos a tal efecto en el presente del territorio.
Concierto para el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas. Asimismo, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo Dos. Las actuaciones inspectoras se ajustarn a la normativa
12 respecto de la eficacia de los pagos a cuenta realizados en de la Administracin competente de acuerdo con lo previsto en
una u otra Administracin. el apartado anterior, sin perjuicio de la colaboracin del resto de
las Administraciones.
Dos. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Adminis-
traciones ingresarn el pago fraccionado del impuesto en pro- Si, como consecuencia de las actuaciones inspectoras, resultase
porcin al volumen de operaciones realizado en cada territorio. A una deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corresponda
estos efectos, se aplicar la proporcin determinada en la ltima a ambas Administraciones, el cobro o el pago correspondiente
declaracin-liquidacin del Impuesto. ser efectuado por la Administracin actuante, sin perjuicio de
las compensaciones que entre aqullas procedan. Los rganos
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior podr aplicarse,
de la inspeccin competente comunicarn los resultados de sus
previa comunicacin a la Comisin de Coordinacin y Evaluacin
actuaciones al resto de las Administraciones afectadas.
Normativa prevista en la seccin 2 del captulo III del presente
Concierto Econmico, una proporcin diferente en los siguientes Tres. Lo establecido en el apartado anterior se entender sin
supuestos: perjuicio de las facultades que corresponden en su territorio a
las Diputaciones Forales en materia de comprobacin e investiga-
a) Fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores.
cin, sin que sus actuaciones puedan tener efectos econmicos
b) Inicio, cese, ampliacin o reduccin de actividad en territorio frente a los contribuyentes en relacin con las liquidaciones
comn o foral que implique una variacin significativa de la definitivas practicadas como consecuencia de actuaciones de
proporcin calculada segn el criterio especificado en el primer los rganos de las Administraciones competentes.
prrafo de este apartado.
Cuatro. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por
En todo caso, se considerar que la variacin es significativa la Administracin competente surtirn efectos frente al sujeto
cuando suponga la alteracin de 15 o ms puntos porcentuales
en la proporcin aplicable a cualquiera de los territorios.
(3) Redaccin dada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre (BOE del
Tres. El pago fraccionado efectivamente satisfecho a cada Ad- 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la
ministracin se deducir de la parte de la cuota que corresponda que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autno-
a sta. ma del Pas Vasco.
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Apndice normativo
Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
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Apndice normativo
Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
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Apndice normativo
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
Convenio Econmico entre el Estado y la 5. Se entender como volumen de operaciones el importe total
Comunidad Foral de Navarra, aprobado de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor
Aadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por
por Ley 28/1990, de 26 de diciembre. el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de
Seccin 3 servicios realizadas en su actividad.
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Apndice normativo
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
de las cuales se aplicarn las reglas contenidas en el artculo 37 del sujeto pasivo, incluyendo la proporcin de tributacin que
de este Convenio Econmico. corresponda a las dos Administraciones competentes.
C) No obstante lo dispuesto en las letras A) y B) anteriores, se 2. Si los sujetos pasivos tienen su domicilio fiscal en territorio
entendern realizadas en Navarra las operaciones que a conti- navarro, la inspeccin ser realizada por los rganos compe-
nuacin se especifican, cuando el sujeto pasivo que las realice tentes de la Administracin de la Comunidad Foral de Navarra,
tenga su domicilio fiscal en territorio navarro: sin perjuicio de la colaboracin de la Administracin del Estado,
1. Las entregas realizadas por explotaciones agrcolas, foresta- y surtir efectos frente a las Administraciones competentes,
les, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca, de incluyendo la proporcin de tributacin que corresponda a las
productos naturales no sometidos a procesos de transformacin mismas.
que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o En el caso de que el sujeto pasivo hubiera realizado en el ejercicio
capturas. anterior en territorio de rgimen comn el 75 por ciento o ms de
2. Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol- sus operaciones totales, de acuerdo con los puntos de conexin
que y gra. que se establecen en los artculos 19, 20 y 31 anteriores, ser
competente la Administracin del Estado, sin perjuicio de la
3. Los arrendamientos de medios de transporte. colaboracin de la Administracin de la Comunidad Foral.
D) Las operaciones que, con arreglo a los criterios establecidos 3. Las actuaciones inspectoras se ajustarn a la normativa de
en este artculo, se consideren realizadas en el extranjero se la Administracin competente, de acuerdo con lo previsto en las
atribuirn, en su caso, a una u otra Administracin en igual reglas anteriores.
proporcin que el resto de las operaciones.
Si como consecuencia de dichas actuaciones resultase una
E) Las entidades que no realicen las operaciones previstas en el deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corresponda
artculo anterior tributarn a Navarra cuando tengan su domicilio a ambas Administraciones, el cobro o el pago correspondiente
fiscal en territorio navarro. ser efectuado por la Administracin actuante, sin perjuicio de las
Artculo 22. Gestin del impuesto en los supuestos de compensaciones que entre aqullas procedan. La Administracin
tributacin a ambas Administraciones. competente comunicar los resultados de sus actuaciones a
la Administracin afectada. A estos efectos se establecer un
En relacin con la gestin del impuesto, en los casos de tribu- procedimiento para que la deuda resultante de las actuaciones de
tacin a las dos Administraciones, se aplicarn las siguientes comprobacin e investigacin sea percibida por la Administracin
reglas: a que corresponda.
1. El resultado de las liquidaciones del impuesto se imputar a 4. Lo establecido en las reglas anteriores se entender sin
las Administraciones del Estado y de Navarra en proporcin al perjuicio de las facultades que corresponden en su territorio a la
volumen de operaciones realizadas en uno y otro territorio, en Administracin de la Comunidad Foral de Navarra en materia de
cada perodo impositivo, de acuerdo con lo establecido en los comprobacin e investigacin, sin que sus actuaciones puedan
artculos 20 y 21 de este Convenio. tener efectos econmicos frente a los contribuyentes en relacin
2. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Administra- con las liquidaciones definitivas practicadas como consecuencia
ciones presentarn en la Delegacin de Hacienda que corres- de actuaciones de los rganos de las Administraciones compe-
ponda y en la Administracin de la Comunidad Foral de Navarra, tentes.
dentro de los plazos y con las formalidades reglamentarias, los 5. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por la Admi-
documentos que determinen las disposiciones vigentes y las nistracin competente surtirn efectos frente al sujeto pasivo en
declaraciones-liquidaciones procedentes, en las que constarn, relacin con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio de las que,
en todo caso, la proporcin aplicable y las cuotas o devoluciones con posterioridad a dichas comprobaciones, se acuerden con
que resulten ante cada una de las Administraciones. carcter definitivo entre ambas Administraciones.
3. Las devoluciones que procedan sern efectuadas por las
respectivas Administraciones en la proporcin que a cada una le Artculo 24. Pago a cuenta del impuesto en los supuestos
de tributacin a ambas Administraciones.
corresponda.
1. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Administra-
Artculo 23. Inspeccin.
ciones ingresarn en las mismas el pago a cuenta del Impuesto
La inspeccin se realizar de acuerdo con los siguientes cri- cuando aqul sea exigible, en proporcin al volumen de opera-
terios: ciones realizado en cada territorio. A estos efectos, se aplicar
1. La inspeccin de los sujetos pasivos que deban tributar la proporcin determinada en la ltima declaracin liquidacin del
exclusivamente a la Administracin de la Comunidad Foral de impuesto.
Navarra o a la Administracin del Estado, se llevar a cabo por No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, podr aplicarse,
la Inspeccin de los tributos de cada una de ellas. previa comunicacin a la Comisin Coordinadora, una proporcin
2. La inspeccin de los sujetos pasivos que deban tributar a las diferente en los siguientes supuestos:
dos Administraciones se realizar de acuerdo con las siguientes a) Fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores.
reglas: b) Inicio, cese, ampliacin o reduccin de actividad en territorio
1. Si los sujetos pasivos tienen su domicilio fiscal en territorio comn o foral que implique una variacin significativa de la
comn, la inspeccin ser realizada por los rganos de la Ad- proporcin calculada segn el criterio especificado en el primer
ministracin del Estado, que regularizarn la situacin tributaria prrafo de este nmero.
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Apndice normativo
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
En todo caso, se considerar que la variacin es significativa sociedades dependientes que estuvieran sujetas a normativa
cuando suponga la alteracin de 15 o ms puntos porcentuales comn, el rgimen de tributacin consolidada ser el correspon-
en la proporcin aplicable a cualquiera de los territorios. diente al de la Administracin del Estado.
2. El pago a cuenta efectivamente satisfecho a cada Administra- 3. Para la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal de
cin se deducir de la parte de la cuota que corresponda a cada los grupos fiscales que tributen a ambas Administraciones se
una de ellas. seguirn las reglas siguientes:
Artculo 25. Retenciones en la fuente e ingresos a cuenta 1. Las sociedades integrantes del grupo presentarn, de con-
del Impuesto sobre Sociedades. formidad con las normas generales, la declaracin establecida
para el rgimen de tributacin individual
Sern de aplicacin a las retenciones en la fuente e ingresos a
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, la sociedad
cuenta del Impuesto sobre Sociedades los criterios establecidos
dominante presentar a cada una de las Administraciones los
a tal efecto en el presente Convenio para el Impuesto sobre la
estados contables consolidados del grupo fiscal.
Renta de las Personas Fsicas, as como lo previsto en el artculo
16 respecto de la eficacia de los pagos a cuenta realizados en 2. El grupo fiscal tributar a una y otra Administracin en funcin
una u otra Administracin. del volumen de operaciones realizado en uno y otro territorio.
A estos efectos, el volumen de operaciones realizado en cada
Artculo 26. Entidades en rgimen de imputacin y atri-
territorio estar constituido por la suma o agregacin de las
bucin de rentas.
operaciones que cada una de las sociedades integrantes del
1. A las entidades en rgimen de imputacin de rentas se les apli- grupo fiscal efecten en el mismo, antes de las eliminaciones
carn las normas establecidas en los artculos anteriores. Para la intergrupo que procedan.
exaccin del Impuesto correspondiente a las rentas imputadas a
sus socios se tendrn en cuenta las normas del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes o del Impuesto sobre Sociedades, segn el
impuesto por el que tributen.
2. En los supuestos de atribucin de rentas, la gestin e inspec-
cin de los entes sometidos a dicho rgimen corresponder a la
Administracin de su domicilio fiscal.
Para la exaccin de la renta atribuida a sus socios comuneros
o partcipes se aplicarn las normas del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la Renta de no
Residentes o del Impuesto sobre Sociedades, segn el impuesto
por el que tributen.
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Apndice normativo
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
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