I rea Tributaria
Cmo determinamos las multas en funcin de
los ingresos netos
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Cmo determinamos las multas en funcin
de los ingresos netos
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
Como bien sabemos, la mayora de las
multas a pagar por las infracciones del
Cdigo Tributario se calculan en funcin
de los ingresos netos.
Y realizar dicho clculo siempre nos genera
malestar porque no sabemos con exacti-
tud a qu se refiere la citada norma con
ingresos netos o de qu ejercicio deben de
ser estos ingresos a efectos de determinar
la multa y qu ocurre en aquellos casos
cuando no contamos con ingresos.
Es por ello que se ha realizado el presente
artculo, con la finalidad de brindarle
mayores luces sobre cmo se determina
este tipo de multas, ms aun teniendo
en cuenta las constantes campaas de
verificacin que inicia la Sunat.
2. Qu son los ingresos netos?
De acuerdo con el literal b) del artculo
180 de Cdigo Tributario:
Los ingresos netos son el total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o in-
gresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable (Las negritas y
subrayados son nuestros).
Asimismo, a efectos de determinar los in-
gresos, netos debemos previamente iden-
tificar en qu rgimen nos encontramos
o a qu tipo de rentas estamos sujetos.
Al respecto, en el literal b) del artculo
180 del citado Cdigo, se realiza la
siguiente precisin:
()
Para el caso de los deudores tributarios genera-
dores de rentas de tercera categora que se en-
cuentren en el rgimen general se considerar
la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios aco-
gidos al rgimen especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que per-
ciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida
en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se en-
cuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso.
() (Las negritas y subrayados son nuestros).
Entonces, de lo sealado anteriormente,
podemos concluir que los ingresos netos
a tomar en cuenta para el clculo de la
multa van a depender de la renta a la cual
nos encontremos obligados a declarar.
3. De qu ejercicio deben de
ser los ingresos netos?
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
el clculo de la multa sern los del ejerci-
cio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
4. Qu pasa si la infraccin se
comete o se detecta antes de
la presentacin o vencimiento
de la declaracin jurada anual?
La multa se calcular en funcin de la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior.
5. En qu casos la multa ser el
40 % de una UIT?
Se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1,
en los siguientes casos:
a) Cuando el deudor tributario haya pre-
sentado la declaracin jurada anual
o declaraciones juradas mensuales,
pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
b) Cuando no se encuentra obligado a
presentar la declaracin jurada anual
o las declaraciones mensuales.
c) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin.
d) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
1 Deacuerdo con el literal a) del artculo 180 del Codigo Tributario,
la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infraccin
o fue detectada por la Administracin.
6. Cmo se calcularn los ingre-
sos netos cuando un contribu-
yente en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se
hubiera encontrado en ms
de un rgimen tributario o
hubiera estado acogido al
nuevo RUS?
Para el clculo de los ingresos netos en
el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al
anterior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del literal
b) del artculo 180 del Cdigo Tributario
que correspondera a cada rgimen en el
que se encontr o se encuentre, respecti-
vamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encon-
trado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora
por el nmero de meses correspondiente.
7. Cunto sera la multa si el
contribuyente no presenta la
declaracin jurada anual o las
mensuales estando obligado
a hacerlo?
Cuando el deudor tributario sea omiso a
la presentacin de la declaracin jurada
anual o de dos o ms declaraciones
juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT
vigente a la fecha en que se cometio o
detecto la infraccin.
Casos prcticos
Caso N 1
Mediante requerimiento notificado el
5 de febrero de 2014, se solicit a la
empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
del Registro de activos fijos, entre otros
documentos, para el quinto da hbil de
notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa El Colibr
S.A.C. no contaba con dicho Registro.
Ante ello, al haber transcurrido el plazo
otorgado en el primer requerimiento y no
habiendo cumplido con exhibir el Registro
de activos fijos, se notifica un segundo
requerimiento.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El segundo requerimiento se otorga como
nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En
esta oportunidad, la empresa El Colibr
S.A.C. no cumple con presentar el Registro
de activos fijos.
La empresa El Colibr S.A.C. se encuen-
tra en el rgimen general y sus ingresos
netos del ejercicio 2012 fueron de
S/.50,000.
Calcular la multa.
Solucin:
Al no cumplir con la presentacin del
Registro de activos fijos se genera la in-
fraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros docu-
mentos que le solicite la Administracin
Tributaria.
De acuerdo con la tabla I de infrac-
ciones y sanciones y el artculo 180
del Cdigo Tributario, el monto de la
multa sealada est constituido por el
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de
activos fijos debi efectuarse en el mes
de febrero de 2014, en dicho periodo, se
configura la citada infraccin por no pre-
sentar la documentacin solicitada. Por lo
que se puede concluir que la infraccin
fue detectada en el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero al da de hoy 8 de marzo de 2014,
la empresa El Colibr S.A.C. no ha pre-
sentado la Declaracin Jurada Anual del
2013, por lo que se debe de efectuar
el clculo en funcin de la declaracin
jurada anual del ejercicio precedente al
anterior.
Entonces, la multa se calcular con los
ingresos netos del ejercicio 2012.
Clculo de la multa
Ingresos netos 2012: S/.50,000
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300
La multa es de S/.300, pero de acuerdo
con la nota 10 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT2 ni mayor a 25 UIT.
UIT 2014: S/.3,800
10% UIT: S/.380
Debido a que la multa es S/.300 y no
puede ser menor al 10 % de la UIT, la
ser de S/.380.
2 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario,
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin.
I-12 Instituto Pacfico
Debido a que la empresa no subsan, es
decir no cumpli con exhibir el Registro
de activos fijos no puede acogerse al
rgimen de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi el registro
solicitado. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 2
La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se
encuentra de baja definitiva ante la Sunat
desde el 12 de enero de 2011.
Mediante requerimiento notificado el 11
de enero de 2014, se solicit a la empresa
El Cofre Dorado S.R.L. la exhibicin de sus
libros contables, para el tercer da hbil
de notificado el requerimiento.
Ante tal situacin, la empresa El Cofre Dora-
do S.R.L. no pudo cumplir con la exhibicin
de los libros solicitados. Motivo por el cual,
al haber transcurrido el plazo otorgado en
el requerimiento y no habiendo cumplido
con exhibir los libros contables, se procedi
al cierre del requerimiento.
Calcular la multa.
Solucin:
En este caso, la multa por no exhibir los
libros, registros u otros documentos que
le solicite la Administracin Tributaria
estar constituida por el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Dado que el requerimiento de los docu-
mentos se efectu en el mes de enero de
2014, en dicho periodo, se configura la
citada infraccin por no presentar la docu-
mentacin solicitada. Por lo que se puede
concluir que la infraccin se cometi en
el ao 2014.
De tal manera que el monto de la multa
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013.
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no
realizaba actividades, ya que, con fecha
12 de enero de 2011 dio de baja defi-
nitiva al RUC. Motivo por el cual, no se
encontraba obligada a la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio
2012 ni del 2013.
Clculo de multa
En este caso, la multa ser del 40 % de
la UIT3, en virtud del sexto prrafo del
artculo 180 del Cdigo Tributario.
3 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.
40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520
La multa a pagar ser de S/.1,520. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al Rgimen
de Gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 3
La empresa Sol Caribeo S.A.C. se en-
cuentra omisa a la presentacin de las
declaraciones mensuales y anuales.
Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
notific un requerimiento mediante el
cual se le solicit la presentacin de los
Registros de compras y ventas, as como
los comprobantes de pago.
La empresa no cuenta con dichos do-
cumentos, tampoco ha llevado algn
libro contable por lo que le es imposible
cumplir con el requerimiento de la Admi-
nistracin Tributaria.
Calcular la multa por no exhibir los libros
solicitados.
Solucin:
Al no presentar la empresa Sol Caribeo
S.A.C. los libros y documentos solicitados,
incurri en la infraccin del numeral 1
del artculo 177 del Cdigo Tributario.
En este caso, la empresa est realizando
actividades por lo que se encuentra en la
obligacin de presentar sus declaraciones
juradas anuales y mensuales.
Sin embargo, la empresa no cumpli con
dicha obligacin por lo que al no tener
sus declaraciones juradas presentadas se
debe de calcular la multa en funcin del
ltimo prrafo del literal b) del artculo
180 del Cdigo Tributario.
En virtud del cual, cuando el contribu-
yente sea omiso a la presentacin de la
declaracin jurada anual, se aplicar una
multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
Clculo de multa
80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040
4 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
(por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
que ascenda a S/.3,800.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

La multa a pagar ser de S/.3,040. Asimis-
mo, debido a que la empresa no subsan,
es decir no cumpli con exhibir los libros
solicitados, no puede acogerse al rgimen
de gradualidad.
Finalmente, la infraccin se cometi el da
en que la empresa no exhibi los registros
solicitados. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe
de actualizar con los intereses moratorios
que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
Caso N 4
La empresa La Colmena S.A. es contribu-
yente del rgimen especial y el da 7 de
marzo de 2014 ha notado que est fuera
del plazo mximo de atraso establecido
en el Anexo N 02 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
para legalizar el Libro de compras y ven-
tas, por lo que inmediatamente se dirige a
una notara, a efectos de poder regularizar
dicha infraccin.
Ingresos netos del ao 2013 de la empre-
sa La Colmena S.A.
Mes Ingresos netos
Enero 300
Febrero 500
Marzo 800
Abril 700
Mayo 600
Junio 400
Julio 950
Agosto 800
Setiembre 500
Octubre 600
Noviembre 1,000
Diciembre 1,100
Total 8,250
Solucin:
Como sabemos, la infraccin de llevar los
libros con atraso se configura cuando se
legaliza el libro contable en la notara, por
lo que si los libros contables se legalizan el
da de 7 de marzo de 2014, es en ese mo-
mento en que se configura la infraccin.
De acuerdo con la Tabla I de infracciones
y sanciones y el artculo 180 del Cdigo
Tributario, el monto de la multa seala-
da est constituido por el 0.3 % de los
ingresos netos del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin.
Segn lo establecido en el tercer prrafo
del literal b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, cuando los deudores tributa-
rios se encuentren acogidos al Rgimen
Especial, los ingresos netos resultar del
acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensua-
les presentadas por dichos sujetos durante
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
rea Tributaria I
el ejercicio anterior al de la comisin o Solucin:
deteccin de la infraccin.
El omitir llevar libros contables es una
En el presente caso tenemos que los infraccin tributaria, la cual se encuentra
ingresos acumulados del ejercicio 2013 tipificada en el numeral 1 del artculo
se toman del 2013 por ser el periodo 175 del Cdigo Tributario.
anterior al que se configur la infraccin.
Sin embargo, mediante el Informe
N 089-2013-SUNAT, se ha establecido
Clculo de la multa
que los contribuyentes que lleven el Li-
Ingresos netos 2013: S/.8,250
bro Diario y omitan llevar el Libro Diario
Formato Simplificado, no incurren en la
La multa es:
infraccin del numeral 1 del artculo 175
0.3 % ingresos netos del Cdigo Tributario, motivo por el cual,
0.3 % x 8,250 = 24.75 no habra una multa por pagar.
La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo
con la nota 11 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la Caso N 6
sancin no podr ser menor al 10 % de
una UIT5 ni mayor a 12 UIT.
UIT 2014: S/.3,800 La empresa Mac S.A. ha incurrido en
la infraccin del numeral 1 del artculo
10 % UIT: S/.380
177 del Cdigo Tributario, debido a
Debido a que la multa es S/.24.75 y no que no present en el mes de agosto de
puede ser menor al 10 % de la UIT, ser 2013 la documentacin solicitada por la
de S/.380. Administracin.
Debido a que la empresa est subsanando Asimismo, se observa que la empresa
de manera voluntaria, es decir regulariza estuvo los 6 primeros meses del ao
antes de cualquier notificacin o reque- 2012 en el rgimen especial y los meses
rimiento realizado por la Administracin restantes en el rgimen general.
Tributaria, podr acogerse al rgimen de
gradualidad. Los ingresos netos de los seis primeros me-
ses del ao 2012 de la empresa Mac S.A.
Como sabemos, para acogerse vlida- fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
mente al descuento mximo en dicho de la empresa cuando se encontraba en el
rgimen, es necesario subsanar y pagar. rgimen general fue de S/.55,000.
En este tipo de infracciones se subsana
poniendo al da los libros que hayan es- Solucin:
tado con atraso mayor al permitido por De acuerdo con lo sealado en el stimo
las normas tributarias. prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el clculo de los ingresos
De tal manera que si subsana y paga la
netos que en el ejercicio anterior hayan
multa tendr el descuento mximo del
estado en ms de un rgimen tributario,
90 % sobre la multa, es decir, solo se
se considerar el total acumulado de
pagar el 10 % de los S/.380, que equi-
vale a S/.38. los montos de los ingresos netos que
correspondera a cada rgimen en el que
se encontr.
Caso N 5 Clculo de la multa
Ingresos netos Ingresos netos
Total ingresos declarados declarados
La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica netos = en el rgimen
+
en el rgimen
que sus ingresos brutos anuales no supe- especial general
ran las 150 UIT por lo que se encontraba
obligada a llevar el Registro de compras, Total ingresos netos = 25,000 + 55,000
el Registro de ventas y el Libro Diario
Total ingresos netos = 80,000
Formato Simplificado.
Y por error de su contador ha omitido
La multa es:
llevar el Libro Diario Formato Simplifica-
do, pues viene llevando el Libro Diario.
0.6 % x 80,000 = S/.4806
Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
ms pronto posible antes de que la Sunat
le notifique algn requerimiento. La multa a pagar ser de S/.480 y no se
podr acoger al rgimen de gradualidad,
La empresa nos consulta qu infraccin porque la empresa no subsan, es decir
ha cometido y cul sera el clculo de la no cumpli con exhibir la documentacin
multa. solicitada.
5 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, 6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin. 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-13