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Gua de la auditora
aduanera
Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera
NDICE
III.1. Prefacio..............................................................................................................12
A. Fundamento jurdico de las auditoras .............................................................12
B. Descripciones...................................................................................................12
1. Controles efectuados tras el tratamiento o el uso aprobado por la aduana ...12
2. Preauditoras .................................................................................................13
III.2. Objetivos de una auditora aduanera .............................................................15
III.3. Organizacin, gestin y realizacin de las auditoras aduaneras ................17
A. Organizacin ....................................................................................................17
1. Estructura ......................................................................................................17
2. Poltica de auditora nacional........................................................................18
3. Gestin de los riesgos ...................................................................................19
4. Gestin e intercambio de la informacin ......................................................19
5. Garanta de calidad .......................................................................................20
6. Coordinacin.................................................................................................20
7. Formacin y desarrollo .................................................................................20
B. Gestin de la auditora .....................................................................................20
C. Realizacin.......................................................................................................21
1. Normas de realizacin del trabajo.................................................................22
III.4. Fases de la auditora.........................................................................................23
A. Fase de planificacin y seleccin.....................................................................24
1. Planes de auditoras peridicas .....................................................................24
2. Sistemas centralizados para elegir las auditoras ..........................................25
3. Selecciones hechas en el nivel local .............................................................26
4. Auditoras aleatorias .....................................................................................26
B. Fase de preparacin..........................................................................................27
1. Generalidades................................................................................................27
2. Informacin y datos especficos sobre las actividades del operador ............28
3. Visita de preparacin ....................................................................................28
4. Evaluacin de los riesgos..............................................................................29
5. Seleccin .......................................................................................................30
C. Fase de ejecucin .............................................................................................30
1. Recopilacin de informacin concreta..........................................................31
2. Contabilidad, otros documentos y controles del sistema ..............................31
3.Auditoras electrnicas..................................................................................32
4.Grandes operadores.......................................................................................33
5.Operadores autorizados.................................................................................33
6.Controles fsicos y muestreo.........................................................................33
7.Comprobaciones cruzadas ............................................................................34
D. Fase de informacin y seguimiento .................................................................34
1. Informe de auditora para uso interno...........................................................35
2. Informe de auditora para el operador...........................................................35
3. Seguimiento ..................................................................................................35
4. Intercambio de informacin..........................................................................36
E. Fase de anlisis ................................................................................................37
1. Papel de los anlisis de auditoras centralizados...........................................37
2. Papel de los anlisis hechos a nivel local......................................................38
III.5. Orientacin y formacin del personal de auditora ......................................39
III.6. Control de calidad ............................................................................................40
A. Responsabilidad de la garanta de calidad .......................................................40
B. Mtodos de medicin de la calidad de la actividad de auditora .....................41
IV.1. Introduccin......................................................................................................45
IV.2. Preparacin .......................................................................................................46
A. Definicin del objetivo de la auditora.............................................................46
1. Recopilacin de informacin ........................................................................46
2. Definicin del riesgo y cuestiones significativas que deben abordarse........48
3. Evaluacin de riesgo .....................................................................................49
B. mbito y definicin de la auditora .................................................................49
1. Estudio de la legislacin aplicada a los casos elegidos para su control........49
2. Recopilacin de preguntas y listas de verificacin sobre los riesgos
identificados..................................................................................................49
3. Seleccin y recopilacin de muestras ...........................................................50
4. Contacto con la empresa ...............................................................................50
IV.3. Ejecucin ...........................................................................................................51
A. Introduccin .....................................................................................................51
B. Entrevista .........................................................................................................52
1. Determinacin de los sistemas administrativos ............................................52
2. Informacin sobre el sistema contable..........................................................53
3. Contacto con los representantes de operador................................................53
4. Confirmar los sistemas..................................................................................54
5. Existencia de declaraciones electrnicas ......................................................55
C. mbitos de control...........................................................................................55
1. Importaciones................................................................................................55
a) Valor en aduana .......................................................................................55
b) Origen ......................................................................................................66
c) Clasificacin arancelaria..........................................................................68
d) Derechos antidumping y derechos compensatorios .................................70
e) Mercancas despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro
(rgimen 42.00).......................................................................................71
f) Destino especial .......................................................................................73
2
2.Regmenes aduaneros....................................................................................74
a) Depsito aduanero ...................................................................................74
b) Perfeccionamiento activo.........................................................................77
c) Perfeccionamiento pasivo ........................................................................81
d) Transformacin bajo control aduanero ....................................................83
e) Importacin temporal...............................................................................85
3. Exportaciones................................................................................................86
a) Mercancas de doble uso..........................................................................86
b) IVA de las exportaciones .........................................................................87
IV.4. Informes.............................................................................................................90
3
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Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera
Para conseguir que las actuaciones aduaneras en los lugares en que se declaran las
mercancas sean efectivas, es necesario llevar a cabo tantos controles como sea
posible y proporcionar a la vez la proteccin adecuada contra los fraudes. Esto se
traduce en una mayor necesidad de controles de auditora en las instalaciones de los
operadores. Tales auditoras proporcionarn controles de mejor calidad en muchos
casos, reducirn los retrasos en las fronteras y acelerarn el despacho de las
mercancas.
Determinar los elementos esenciales necesarios para llevar a cabo una auditora
haciendo que la gua proporcione la base prctica para un planteamiento comn.
Esta gua tiene tambin como finalidad que las Administraciones aduaneras la
utilicen para fomentar un enfoque comn de la auditora aduanera y apliquen
mtodos de trabajo adaptados a los contextos internacionales, nacionales y locales
especficos en que las aduanas llevan a cabo diariamente su labor.
La presente gua se puede utilizar asimismo como base para auditoras y controles
similares realizados por las aduanas en nombre de otras autoridades reglamentarias o
segn lo dispongan las leyes nacionales o internacionales o los convenios
internacionales, como, por ejemplo, las inspecciones basadas en la Convencin sobre
el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y Flora Silvestres
(Convencin CITES), la proteccin de los consumidores, etc.
Directrices operativas. Para guiar al auditor por los procedimientos de las acciones
de preparacin, ejecucin y seguimiento de la auditora aduanera. Esta parte
interesar a los auditores y a sus jefes.
Listas de verificacin. En esta parte de la gua figuran las listas de las acciones de
control de un auditor durante la preparacin, ejecucin y seguimiento de una
auditora aduanera. Es la ms importante para los auditores y sus jefes.
Nota: Esta gua y todos los documentos afines son exclusivamente para uso
oficial. Se autoriza su reproduccin total o parcial a condicin de que se cite la
fuente y que no tenga fines comerciales.
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Operador. Se trata de los operadores econmicos, lo que incluye los comerciantes, las
compaas, las sociedades, las empresas, etc.
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III.1. Prefacio..............................................................................................................12
A. Fundamento jurdico de las auditoras .............................................................12
B. Descripciones...................................................................................................12
1. Controles efectuados tras el tratamiento o el uso aprobado
por la aduana ...........................................................................................12
2. Preauditoras .................................................................................................13
III.2. Objetivos de una auditora aduanera .............................................................15
III.3. Organizacin, gestin y realizacin de las auditoras aduaneras ................17
A. Organizacin ....................................................................................................17
1. Estructura ......................................................................................................17
2. Poltica de auditora nacional........................................................................18
3. Gestin de los riesgos ...................................................................................19
4. Gestin e intercambio de la informacin ......................................................19
5. Garanta de calidad .......................................................................................20
6. Coordinacin.................................................................................................20
7. Formacin y desarrollo .................................................................................20
B. Gestin de la auditora .....................................................................................20
C. Realizacin.......................................................................................................21
1. Normas de realizacin del trabajo.................................................................22
III.4. Fases de la auditora.........................................................................................23
A. Fase de planificacin y seleccin.....................................................................24
1. Planes de auditoras peridicas .....................................................................24
2. Sistemas centralizados para elegir las auditoras ..........................................25
3. Selecciones hechas en el nivel local .............................................................26
4. Auditoras aleatorias .....................................................................................26
B. Fase de preparacin..........................................................................................27
1. Generalidades................................................................................................27
2. Informacin y datos especficos sobre las actividades del operador ............28
3. Visita de preparacin ....................................................................................28
4. Evaluacin de los riesgos..............................................................................29
5. Seleccin .......................................................................................................30
C. Fase de ejecucin .............................................................................................30
1. Recopilacin de informacin concreta..........................................................31
2. Contabilidad, otros documentos y controles del sistema ..............................31
3. Auditoras electrnicas..................................................................................32
4. Grandes operadores.......................................................................................33
5. Operadores autorizados.................................................................................33
6. Controles fsicos y muestreo.........................................................................33
7. Comprobaciones cruzadas ............................................................................34
D. Fase de informacin y seguimiento .................................................................34
1. Informe de auditora para uso interno...........................................................35
2. Informe de auditora para el operador...........................................................35
3. Seguimiento ..................................................................................................35
4. Intercambio de informacin..........................................................................36
E. Fase de anlisis ................................................................................................37
1. Papel de los anlisis de auditoras centralizados...........................................37
2. Papel de los anlisis hechos a nivel local......................................................38
III.10
Gua de la auditora aduanera
III.11
Gua de la auditora aduanera
III.1. Prefacio
B. Descripciones
Tras el levante de las mercancas, la aduana, para verificar la exactitud de los datos de
la declaracin en aduana, puede inspeccionar los documentos y datos comerciales de
la declaracin en aduana e inspeccionar los documentos y datos comerciales de la
importacin, exportacin o trnsito de las mercancas. Pueden tambin analizar las
operaciones comerciales subsiguientes de esas mercancas.
La aduana puede tambin decidir llevar a cabo controles en las instalaciones del
operador o de cualquier otra persona implicada directa o indirectamente en las
declaraciones de importacin y exportacin, con objeto de verificar el nivel de
conformidad del operador. En general estos controles se hacen a los operadores
participantes en calidad de empresa o que poseen los documentos y datos comerciales
correspondientes. Cuando convenga, los controles pueden incluir tambin la
inspeccin de las mercancas.
III.12
Gua de la auditora aduanera
Conviene sealar que no todas las partes de las directrices operativas y las listas de
verificacin que acompaan el presente documento sern pertinentes para todas las
auditoras. El que lo sean o no depender de la magnitud de la auditora, los riesgos
determinados, etc.
2. Preauditoras
III.13
Gua de la auditora aduanera
Pero las preauditoras tambin pueden utilizarse para conceder a los operadores
simplificaciones mayores o suplementarias, y usarse en el futuro para
evaluaciones de la seguridad. En algunos Estados miembros, la simplificacin ya
es operativa [por ejemplo, el planteamiento Stairway (en escalera) de las aduanas
suecas, el proceso de certificacin de las aduanas italianas, etc.].
III.14
Gua de la auditora aduanera
Verificar:
Detectar:
Dar orientaciones:
III.15
Gua de la auditora aduanera
Ayudar:
a los operadores a solucionar los errores sistemticos descubiertos durante la
auditora y cualquier deficiencia de comprensin de los reglamentos
aduaneros;
a los operadores poniendo de relieve la informacin pertinente existente de la
Administracin de Aduanas, siempre que no sea confidencial.
III.16
Gua de la auditora aduanera
A. Organizacin
1. Estructura
Para lograr este objetivo, son necesarias unas estructuras organizativas nacionales y
locales para abordar los siguientes temas:
que los auditores tengan los conocimientos, cualificaciones y herramientas que
necesitan para desempear sus funciones de manera eficaz y consistente;
que exista una equivalencia en sentido lato a nivel nacional en la forma de
auditar; esto puede incluir que haya directrices nacionales de auditora y
modelos listas de verificacin normalizados;
la asignacin del personal apropiado al trabajo de auditora;
la formacin adecuada para aportar, refrescar y actualizar los conocimientos y
cualificaciones necesarios.
Deben existir las estructuras necesarias para evaluar la realizacin general de las
auditoras de modo que pueda asegurarse que generalmente se hacen aplicando unas
normas similares en sentido lato. Por consiguiente, las estructuras nacionales de
auditora pueden incluir unos mecanismos centralizados con las siguientes funciones:
fijacin de la poltica de auditora nacional;
sistemas modernos de establecimiento y funcionamiento de sistemas de
gestin del riesgo que aseguren que las actividades de auditora se basan en
tcnicas fiables y eficaces;
gestionar la recepcin, flujo e intercambio de informacin;
III.17
Gua de la auditora aduanera
Un
ra
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de Poltica de auditora
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El proceso de preparar una poltica de auditora nacional implica fijar las prioridades
nacionales a largo plazo de la administracin, gestin y realizacin de las auditoras
aduaneras, que debe ser coherente con las prioridades comunitarias. Tambin tiene
que tener en cuenta la capacidad del Estado miembro de gestionar eficazmente los
riesgos aduaneros con los recursos de auditora aduanera y de control aduanero
disponibles.
III.18
Gua de la auditora aduanera
Esto significa, entre otras cosas, que los controles de auditora deben organizarse de
forma que a los operadores seleccionados se les evale con unos criterios de riesgo
acordados y documentados a nivel nacional. Y que las transacciones que se controlan
en las auditoras se examinen tambin aplicando esos criterios de riesgo.
III.19
Gua de la auditora aduanera
5. Garanta de calidad
6. Coordinacin
7. Formacin y desarrollo
B. Gestin de la auditora
La responsabilidad de la aplicacin eficaz de controles aduaneros de auditora locales
recae fundamentalmente en los jefes de auditora locales. Ello son los responsables de
que las auditoras de su zona se lleven a cabo con la mxima eficiencia y eficacia.
Esto significa que deben evaluar de forma continua la calidad y eficacia del trabajo
del personal auditor. Esta meta puede lograrse aplicando una serie de medidas de
control de la calidad. Un ejemplo es que los jefes verifiquen que los auditores utilizan
III.20
Gua de la auditora aduanera
Los jefes tienen que encargarse de que los objetivos dedicados a realizar cada
auditora sean consistentes con la carga de trabajo, de que los auditores tengan las
cualificaciones y experiencia apropiadas y de que reciban la formacin adecuada de
forma permanente.
Deben establecerse procedimientos que permitan que los jefes sean los primeros
responsables de que las auditoras previstas apunten a los operadores y transacciones
de alto riesgo, sin descuidar una cobertura razonable de las dems empresas.
C. Realizacin
El auditor es el primer responsable de la realizacin de la auditora.
Los Estados miembros deben encargarse de que los auditores y sus jefaturas locales
tengan todos los conocimientos, cualificaciones y herramientas necesarios para
planificar y realizar las auditoras.
Los Estados miembros deben examinar la posibilidad de que los auditores estn
integrados en una organizacin distinta de los departamentos y secciones encargados
de controlar los flujos de mercancas. Esto tambin se aplica al personal de los
departamentos y secciones que autorizan a los operadores a llevar a cabo
procedimientos econmicos, acogerse a regmenes simplificados, etc. Esto concede al
auditor la suficiente independencia para examinar asuntos tales como la calidad y
eficacia de los controles rutinarios a los operadores autorizados por el personal de la
aduana local.
III.21
Gua de la auditora aduanera
Los Estados miembros deben disponer de las estructuras necesarias para garantizar la
integridad y objetividad de las auditoras, lo que puede incluir cdigos de conducta,
declaraciones de las prcticas, etc.
Es importante por tanto que los auditores lleven a cabo sus funciones con el debido
cuidado, lo que requiere que existan procedimientos para la planificacin, ejecucin y
registro de su trabajo.
III.22
Gua de la auditora aduanera
FASES DE LA AUDITORA
1.
Nivel central/Nivel local PLANIFICACIN y
SELECCIN
5. 2.
ANLISIS PREPARACIN
4. 3.
INFORMES y EJECUCIN
SEGUIMIENTO
Nivel local
Cada fase parte de la anterior y tiene que completarse antes de pasar a la siguiente. Y
cada fase tiene subfases, que varan de auditora a auditora dependiendo de su
complejidad y tamao. Se describen en las secciones siguientes.
III.23
Gua de la auditora aduanera
Fase de preparacin
Seleccin
centralizada
Fase de ejecucin a nivel local
o ambas a la vez
Fase de informacin y
seguimiento
Anlisis
Los Estados miembros pueden encontrar que los planes de la auditora son una
herramienta til al fijar las prioridades de auditora globales. El plan de auditora se
prepara antes de seleccionar a los operadores que van a auditarse. Normalmente su
duracin est definida, por ejemplo 6 meses, 1 ao, etc. Es un esquema de la
estrategia que va a seguirse nacionalmente o en las diferentes unidades de auditora, o
en ambos niveles a la vez. Y puede consistir en los sectores, tipos de industrias o
procedimientos aduaneros que pueden elegirse para auditar en el plan de la auditora.
Y tambin puede incluir ms categoras, como la proporcin de auditoras realizadas a
los operadores de riesgo alto y bajo, el nmero de auditoras seleccionadas
aleatoriamente, el nmero de auditoras informticas, etc.
III.24
Gua de la auditora aduanera
Puede ser que los Estados miembros tengan sistemas donde la eleccin de los
operadores para auditarlos se haga centralmente o que apoyen a las unidades de
auditora cuando lo hacen. Por ejemplo, los Estados miembros pueden haber
centralizado las secciones que desempean las siguientes funciones:
una seccin centralizada de anlisis de los riesgos que se ocupe de identificar
riesgos de sectores comerciales e industriales especficos de determinados
operadores o grupos de operadores; en este caso, la seccin centralizada
notifica estos riesgos a las secciones de auditora para que los analicen en ms
detalle y as puedan elegir los operadores que deben auditar;
un punto de enlace centralizado que recibe, analiza y publica la informacin
sobre los riesgos proveniente de fuentes internas, instituciones comunitarias y
otros Estados miembros; el punto de enlace pasa la informacin a la unidad de
auditora apropiada para anlisis ulterior y seleccin de la auditora;
como se indica ms adelante, los Estados miembros pueden tener un plan de
auditoras aleatorias; en este caso se recomienda que la seleccin se haga en la
seccin central, para que el mtodo sea verdaderamente aleatorio y no influyan
en l aspectos tales como el conocimiento de la situacin local.
III.25
Gua de la auditora aduanera
Las unidades locales pueden hacer la seleccin cuando localmente se den estas
circunstancias:
nuevas auditoras de operadores auditados recientemente que hay que volver a
auditar;
operadores identificados a consecuencia del conocimiento de la situacin local
o de avisos procedentes de este nivel;
operadores identificados mediante anlisis de riesgos locales.
4. Auditoras aleatorias
Algunas Administraciones seleccionan al azar una parte de las auditoras, es decir, sin
tener en cuenta los riesgos especficos. Los Estados miembros pueden considerar la
conveniencia de hacerlo de esta forma. Generalmente, estas auditoras no suponen
ms que entre el 2 % y el 5 % de las auditoras completas.
Entre las ventajas est que los operadores saben que siempre pueden sufrir una
auditora, independientemente del rango de su riesgo a los ojos de la aduana local.
Otra caracterstica de estas auditoras es que sus resultados se pueden usar para
ensayar riesgos especficos, como la fiabilidad de los criterios de riesgo existentes.
III.26
Gua de la auditora aduanera
B. Fase de preparacin
Fase de planificacin y
seleccin
Recopilacin
Fase de preparacin de informacin
Anlisis de los datos
y la informacin
Fase de ejecucin
Visita de preparacin
Fase de ejecucin y
Evaluacin
seguimiento de los riesgos
Seleccin de los riesgos
Anlisis para los controles
1. Generalidades
Autoridades oficiales:
III.27
Gua de la auditora aduanera
fsicos, pagos, indicadores del riesgo del operador o de riesgos intrnsecos del
procedimiento, mercancas, las preferencias, valor, etc.);
Fuentes no oficiales:
Pueden examinarse los ficheros de los datos de las declaraciones en aduana u otras
fuentes de informacin sobre las actividades del operador (por ejemplo, anlisis de las
importaciones y exportaciones). La informacin obtenida durante la fijacin del
programa de auditora puede tambin apuntar a algunos riesgos.
3. Visita de preparacin
Puede haber ocasiones en que sea ser til una breve entrevista con el personal
directivo del operador para recopilar informacin y enterarse de riesgos adicionales.
Tambin puede ser til una visita a las instalaciones del operador antes de empezar la
auditora. En esta fase puede decidirse si se le puede hacer una auditora informtica.
III.28
Gua de la auditora aduanera
Las auditoras deben centrarse en el riesgo. Sin un anlisis explcito de los riesgos, no
es posible auditar eficazmente para conseguir pruebas pertinentes y fiables de tal
riesgo. Adems, que no haya un anlisis explcito de los riesgos puede dar lugar a una
auditora superficial sobre todos los aspectos de las actividades del operador, sin tener
en cuenta el nivel de riesgo real.
Esto significa que el auditor tiene que definir los problemas potenciales y evaluar su
mbito y su probabilidad a la luz de la informacin disponible. Es evidente que
conforme progresa la auditora, puede que el auditor tenga que corregir su estimacin
original de los riesgos. Cualquier modificacin de este tipo debe registrarse en los
documentos de trabajo de la auditora. Y en consecuencia la auditora puede ampliarse
o reducirse.
En esta etapa tambin hay que tomar en consideracin los riesgos de otros operadores,
tales como agentes de aduanas, transportistas, etc., y la informacin obtenida de ellos.
Aqu se toma la primera decisin sobre la necesidad de comprobaciones cruzadas (lo
que puede significar, por ejemplo, con una empresa de transporte o un proveedor).
III.29
Gua de la auditora aduanera
5. Seleccin
El anlisis de los riesgos determina algunos ciertos riesgos que el auditor debe
estudiar ms. Son los que pueden determinar las transacciones, declaraciones en
aduana, partes de la contabilidad y procesos de produccin que se examinarn en la
fase de ejecucin.
Sin embargo, los resultados de la fase de ejecucin pueden provocar que la auditora
se ample (por ejemplo, si se detectan nuevos riesgos o irregularidades).
C. Fase de ejecucin
Una vez que el auditor ha determinado los riesgos que deben ensayarse, tiene que ir a
las instalaciones del operador.
Verificacin de los
riesgos identificados
Fase de planificacin y
seleccin Verificar la conformidad
con los regmenes
aduaneros de:
Fase de preparacin la documentacin
la contabilidad
Fase de ejecucin las existencias
Comprobaciones cruzadas
(si hacen falta)
III.30
Gua de la auditora aduanera
III.31
Gua de la auditora aduanera
3. Auditoras electrnicas
III.32
Gua de la auditora aduanera
4. Grandes operadores
Las auditoras de los grandes operadores (por valor y volumen) pueden ser ms
complejas y largas que una auditora media. Por esta razn hace falta un
planteamiento ms riguroso de los controles de verificacin, que puede incluir la
auditora informtica.
5. Operadores autorizados
Son los operadores que tienen una autorizacin de la aduana. Pueden ser operadores
tales como los mencionados en el punto III.4.C.3 o puede que estn autorizados a
aplicar uno de los regmenes simplificados del artculo 76 del CAC.
Como estos operadores tienen una autorizacin de la aduana, pueden haber sido
sometidos ya a una preauditora (vase ms arriba el punto III.1.B.2). En estos casos,
en el mbito oficial se dispone ya de gran cantidad de informacin sobre sus
actividades. Por consiguiente, se recomienda que en la auditora de un operador
autorizado se use la informacin recopilada en la preauditora. De esta forma se
conseguir comprender los campos de riesgo del operador.
III.33
Gua de la auditora aduanera
7. Comprobaciones cruzadas
Cuando
la credibilidad de los documentos en poder del operador provoque que la
informacin concreta sea insuficiente o
se puede hacer una comprobacin cruzada con otro operador, que podra ser una
empresa de transporte.
Las comprobaciones cruzadas las puede hacer el auditor solo o en colaboracin con
colegas de su unidad de auditora o de fuera de ella.
Fase de planificacin
y seleccin
Informes:
informe interno
Fase de preparacin informe para el operador
Fase de ejecucin
Seguimiento, por ejemplo:
Fase de informacin y informacin
unidad encargada del
seguimiento procedimiento
investigacin
Anlisis criterios de riesgo
estadsticas
III.34
Gua de la auditora aduanera
Una vez terminada la auditora, el auditor tienen que preparar un informe sobre los
asuntos importantes donde debe presentar de forma explcita sus conclusiones sobre
los riesgos que ha sometido a prueba. Este informe puede ser tambin el documento
de trabajo de auditora o un extracto.
El informe de auditora tiene que indicar los documentos que se han examinado, por
ejemplo en una lista, cualquier conciliacin entre estos documentos y los de terceras
partes y las caractersticas del mtodo de muestreo usado (por ejemplo tamao, tipo,
aleatoriedad, con base estadstica, valor alto), y explicar los motivos de los eventuales
ajustes financieros propuestos.
3. Seguimiento
III.35
Gua de la auditora aduanera
4. Intercambio de informacin
III.36
Gua de la auditora aduanera
E. Fase de anlisis
Al igual que en la fase de seleccin, la fase de anlisis puede hacerse a nivel local y
central.
Nivel centralizado,
Fase de planificacin nivel local
y seleccin
Fase de ejecucin
Anlisis de tendencias
por ejemplo, irregularidades:
Fase de informacin tipos,
sectores
y seguimiento
Mejoras en
organizacin
Anlisis planes de auditora
Pero la fase de anlisis no es la fase final de la auditora. La razn es que las fases son
en realidad circulares. Esta cualidad se describe en la fase de planificacin y seleccin
(vase, ms arriba, el punto III.4.A). Por consiguiente, la fase de anlisis puede tener
una influencia importante en la fase de seleccin.
Los Estados miembros pueden establecer unos mecanismos centralizados para evaluar
y analizar los resultados de las auditoras de forma regular y continua. El principal
objeto de estos anlisis es identificar y analizar las tendencias, lo que solo puede
hacerse comprando los resultados de auditoras.
III.37
Gua de la auditora aduanera
Los anlisis forman tambin parte del trabajo de las unidades de auditora locales. Los
pueden hacer el personal de auditora, su jefatura o ambos. Las funciones pueden ser
similares a las de los estudios centralizados. Pero pueden ser ms detallados y de
mbito ms concreto gracias a la presencia de los documentos de trabajo detallados.
III.38
Gua de la auditora aduanera
Es importante que a los auditores se les forme en continuo en las cualificaciones que
necesitan para su trabajo. Este objetivo implica que los auditores tengan un nivel
mnimo de conocimientos y:
Los Estados miembros pueden consultar a los auditores y sus jefes y, en caso de
necesidad, a otras Administraciones de aduanas, para preparar la infraestructura de
formacin expuesta.
III.39
Gua de la auditora aduanera
4. Los Estados miembros pueden decidir el modo en que se lleve a cabo el programa
de garanta de calidad. Puede asignarse un funcionario especialmente para esta tarea o
bien esta tarea puede integrarse en el trabajo diario de los auditores.
III.40
Gua de la auditora aduanera
5. Las revisiones en curso de los resultados de los trabajos entre los auditores y sus
jefes pueden formar parte del programa de calidad.
Supervisin central: El tutor jefe puede garantizar que, cuando la auditora est
dirigida por la Administracin nacional central, haya suficientes recursos disponibles
para llevar a cabo verificaciones peridicas de la calidad de la actividad de auditora
operativa.
Contactos individuales: Las conversaciones entre los jefes y sus auditores podrn
celebrarse regularmente a fin de prorrogar y, en su caso, revisar un plan de desarrollo
de un auditor.
III.41
Gua de la auditora aduanera
III.42
Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera
IV.1. Introduccin......................................................................................................45
IV.2. Preparacin .......................................................................................................46
A. Definicin del objetivo de la auditora.............................................................46
1. Recopilacin de informacin ........................................................................46
2. Definicin del riesgo y cuestiones significativas que deben abordarse........48
3. Evaluacin de riesgo .....................................................................................49
B. mbito y definicin de la auditora .................................................................49
1. Estudio de la legislacin aplicada a los casos elegidos para su control........49
2. Recopilacin de preguntas y listas de verificacin sobre los riesgos
identificados..................................................................................................49
3. Seleccin y recopilacin de muestras ...........................................................50
4. Contacto con la empresa ...............................................................................50
IV.3. Ejecucin ...........................................................................................................51
A. Introduccin .....................................................................................................51
B. Entrevista .........................................................................................................52
1. Determinacin de los sistemas administrativos ............................................52
2. Informacin sobre el sistema contable..........................................................53
3. Contacto con los representantes de operador................................................53
4. Confirmar los sistemas..................................................................................54
5. Existencia de declaraciones electrnicas ......................................................55
C. mbitos de control...........................................................................................55
1. Importaciones................................................................................................55
a) Valor en aduana .......................................................................................55
b) Origen ......................................................................................................66
c) Clasificacin arancelaria..........................................................................68
d) Derechos antidumping y derechos compensatorios .................................70
e) Mercancas despachadas en un Estado miembro y destinadas a otro
(rgimen 42.00).......................................................................................71
f) Destino especial .......................................................................................73
2. Regmenes aduaneros....................................................................................74
a) Depsito aduanero ...................................................................................74
b) Perfeccionamiento activo.........................................................................77
c) Perfeccionamiento pasivo ........................................................................81
d) Transformacin bajo control aduanero ....................................................83
e) Importacin temporal...............................................................................85
3. Exportaciones................................................................................................86
a) Mercancas de doble uso..........................................................................86
b) IVA de las exportaciones .........................................................................87
IV.4. Informes.............................................................................................................90
IV.44
Gua de la auditora aduanera
IV.1. Introduccin
Estas directrices tienen como finalidad ayudar a los funcionarios de aduanas y a los
auditores a efectuar controles de auditora. El objetivo es aplicar un planteamiento
coordinado en todos los Estados miembros para conseguir resultados equivalentes en
toda la Comunidad.
IV.45
Gua de la auditora aduanera
IV.2. Preparacin
Para preparar un control de auditora a posteriori, tienen que tenerse en cuenta los
pasos siguientes:
1. Recopilacin de informacin
Para preparar la auditora y evaluar los riesgos hay que recopilar informacin. Puede
que la informacin exista ya porque haya habido una preauditora o una auditora
previa. Si no se tiene, puede recopilarse en la primera visita al operador.
IV.46
Gua de la auditora aduanera
IV.47
Gua de la auditora aduanera
operadores tienen sitios web que pueden constituir una buena fuente de
informacin.
Cualquier cambio en las actuaciones comerciales del operador debe aclararse porque
puede indicar una tentativa deliberada de eludir la conformidad.
En algunos casos, puede ser til obtener informacin de otras autoridades nacionales,
como la Administracin tributaria, etc.
El objetivo del proceso de evaluacin del riesgo es asignar de una forma efectiva los
recursos y el trabajo de control a los mbitos de mayor riesgo, por ejemplo los de gran
volumen financiero.
IV.48
Gua de la auditora aduanera
Los resultados de la evaluacin del riesgo permiten planificar los controles que se han
de hacer y elegir las muestras que deben verificarse en el curso de la auditora.
3. Evaluacin de riesgo
IV.49
Gua de la auditora aduanera
Esta parte de la preparacin ayudar a elegir los casos que deben controlarse por
muestreo. En caso de necesidad, el nmero de muestras puede aumentarse si llegan
nuevos datos, pero tienen siempre que ser representativos de los efectos de los
tipos de riesgo y de error definidos por el auditor.
IV.50
Gua de la auditora aduanera
IV.3. Ejecucin
A. Introduccin
La ejecucin puede dividirse en dos partes. Generalmente, el auditor se entrevista con
los representantes del operador para hacerse una idea de la organizacin. La primera
entrevista puede considerarse tambin parte de la fase de preparacin. A la entrevista
le sigue una serie de controles para ensayar los riesgos identificados en la fase de
preparacin. El auditor coteja las declaraciones en aduana con la contabilidad del
operador, y viceversa, y efecta controles en el resto de la documentacin (por
ejemplo, certificados de origen o contratos). El objeto es determinar si en la
declaracin se ha proporcionado informacin correcta, que no falte ninguna
informacin y comprobar que todos los envos se han declarado correctamente a las
autoridades aduaneras.
Durante una auditora el auditor puede descubrir errores en las declaraciones y debe
investigarlos por si fueran sistemticos. Una conversacin con el operador sobre los
problemas puede ayudar a prevenir que estos errores ocurran de nuevo.
IV.51
Gua de la auditora aduanera
B. Entrevista
Es importante planear cuidadosamente la auditora para poder llevarla a cabo de la
forma ms eficiente posible. Esto se hace principalmente en la fase de preparacin,
pero en algunos casos el auditor puede acabar la preparacin tras entrevistarse con los
representantes del operador. En funcin del resultado de la entrevista puede cambiarse
o ajustarse el tema de la auditora.
De ser necesario, el auditor puede tener una reunin preparatoria con los
representantes del operador. Uno de los objetivos de esta reunin podra ser
determinar si se puede hacer una auditora informtica.
IV.52
Gua de la auditora aduanera
Para poder examinar la contabilidad hay averiguar cmo se llevan los libros. Por
ejemplo, el auditor puede investigar si el operador utiliza una cuenta o un mayor de
proveedores (por ejemplo, un libro mayor auxiliar o cuentas detalladas) y si estn
integrados con la contabilidad general. Consultando el plan contable, el auditor puede
tambin encontrar cuentas que le interese examinar en detalle, por ejemplo para
determinar los costes segn lo dispuesto en el artculo 32 del Cdigo Aduanero.
El auditor puede verificar si hay cuentas especficas para las compras de terceros
pases e intracomunitarias. Como parte de la preparacin se puede pedir el plan
contable. Tomando como base la organizacin de las cuentas y el objetivo de la
auditora, el control puede dedicarse a las cuentas subsidiarias o a los libros mayores
(es decir, aquellos que no es obligatorio llevar), al libro mayor general o a una
combinacin o cualquier otro sistema. En algunas auditoras, el auditor debe tambin
examinar las existencias. Si el auditor considera la posibilidad de hacer una auditora
informtica es importante que sepa qu datos se meten en el sistema, para saber qu
buscar en los ficheros informticos.
Otro objeto importante de la entrevista es tomar contacto con las personas pertinentes
de la empresa. A menudo, el operador encarga a una persona las relaciones con la
aduana, lo cual no impide el contacto con el resto del personal de la empresa si se
considera necesario y no infringe la legislacin y los requisitos nacionales. Si este
contacto adicional es necesario, puede ser conveniente establecer si el auditor debe
informar sobre estos contactos directos, de qu forma y a quin.
IV.53
Gua de la auditora aduanera
El auditor necesita familiarizarse con los sistemas del operador. Para ello puede
seleccionar algunas declaraciones paras seguirlas desde el inicio al final del sistema
administrativo. La inspeccin de las mercancas, la informacin y el flujo de la
documentacin se hace recorriendo las instalaciones, hablando con el personal y
observando, siguiendo la misma secuencia que el operador. Los puntos de verificacin
pueden ser: la confirmacin del pedido y otra correspondencia comercial, los
documentos de entrega y de transporte, las declaraciones en aduana, el alta o la baja
en existencias, la factura y los movimientos de dinero.
Tambin puede ser til hacerlo al contrario y comenzar por la factura del proveedor,
dejando a la empresa mostrar el proceso completo hasta la declaracin en aduana. De
esta forma, el auditor puede descubrir si es posible reconstituir hacia atrs el proceso,
desde la contabilidad hasta la declaracin en aduana. As se podrn retrazar los
sistemas del operador. Puede ser de utilidad asimismo la comparacin de los libros
contables con las declaraciones disponibles referentes a un perodo determinado (por
ejemplo, las facturas no declaradas).
Tambin es importante determinar los sistemas que usa para las declaraciones en
aduana, y que los controles internos garantizan que se ha proporcionado la
informacin correcta. El auditor debe investigar quin es responsable de los controles
internos sobre las declaraciones en aduana y quin es responsable de rectificarlas si se
detectan errores.
Despus de efectuar las pruebas, el auditor debe poder indicar las partes de los
sistemas que faltan o que no funcionan segn lo previsto.
IV.54
Gua de la auditora aduanera
C. mbitos de control
Los mbitos de control se dividen en tres grupos: importacin, regmenes aduaneros y
exportacin. En estas directrices se presta ms importancia a los dos primeros. Estos
grupos se han dividido en subgrupos. En funcin del resultado el anlisis de riesgos,
el examen puede centrarse en uno o varios de los mbitos que siguen.
1. Importaciones
a) Valor en aduana
IV.55
Gua de la auditora aduanera
Hay que prestar atencin, porque en algunos casos puede haber riesgo de
sobrevaloracin. El derecho antidumping, por ejemplo, puede a veces aplicarse a
mercancas cuyo precio sea inferior a un nivel especificado. Tambin ha habido casos
de prohibicin de la importacin de mercancas por debajo de un cierto precio.
IV.56
Gua de la auditora aduanera
El auditor debe comprobar si la empresa tiene controles internos para cuadrar las
operaciones de importacin con la contabilidad y los controles internos. El objeto es
asegurar que se hayan presentado todas las facturas recibidas de las compras hechas
en terceros pases al declarar las mercancas para su despacho en aduana.
IV.57
Gua de la auditora aduanera
El auditor debe examinar la clasificacin de las cuentas del operador e identificar las
cuentas de las compras y los proveedores de terceros pases, para determinar si hay
discrepancias entre estas cuentas y las declaraciones correspondientes.
El auditor debe tambin estudiar el balance y las partidas (por ejemplo, mercancas
compradas, existencias, etc.). de la cuenta de prdidas y ganancias (es decir, la
declaracin de ingresos) en lo que respecta a las compras de terceros pases.
Los auditores deben comparar una muestra de los asientos contables con los valores
de factura declarados a efectos aduaneros, para averiguar si se est haciendo doble
facturacin.
IV.58
Gua de la auditora aduanera
caso (por ejemplo, si la factura refleja un valor ms alto) debe pedirse al operador que
explique la diferencia.
Debe prestarse una atencin especial a los casos en que el valor de las transacciones
es el de las facturas pro forma. En este caso el auditor debe comprobar que la factura
final coincide con la factura pro forma.
En los DUA seleccionados para verificacin debe prestarse una atencin especial a si
la empresa indica el valor en aduana con valores redondeados o con valores idnticos.
Tambin es importante comparar el valor en aduana de una serie de cdigos de
productos con los precios medios del sistema de informacin aduanero, si est
disponible.
Tambin pueden compararse entre s las facturas de una muestra para verificar si son
coherentes, examinando las de un mismo ao del mismo productor (por los nmeros
de factura).
El auditor puede:
Seleccionar asientos en las cuentas y pedir a la empresa que indique el DUA
de cada uno. Las transacciones deben seleccionarse en los documentos del
operador para este control principalmente porque tengan valores inusuales,
redacciones inusuales, etc., ya que esto puede ser una seal de pagos
adicionales o de pagos no declarados en los DUA.
IV.59
Gua de la auditora aduanera
Con este fin, adems de verificar las cuentas de pagos del operador, el auditor puede
analizar la informacin sobre los movimientos de dinero fuera de la UE (si se puede
acceder a esta informacin).
En los casos en que las salidas de moneda extranjera al extranjero sean mucho ms
altas que las importaciones que se han declarado y que no haya sido posible justificar
totalmente esta diferencia, puede concluirse que se estn importando mercancas sin
declararlas a las autoridades aduaneras (contrabando) o que se est declarando un
valor menor del real.
IV.60
Gua de la auditora aduanera
Se acepta que cuando las mercancas importadas se venden solamente una vez, el
hecho de su introduccin en el territorio aduanero constituye una prueba suficiente de
que se vendieron para exportacin a la UE.
De conformidad con el artculo 147 de las DAC, cuando haya habido una venta
anterior (es decir, no la ltima venta antes de la introduccin de las mercancas en el
territorio aduanero de la Comunidad) de las mercancas, el declarante puede pedir a
las autoridades aduaneras que acepten esa venta anterior como la base para calcular el
valor en aduana. Pero solo podr hacerse si el declarante puede demostrar que en
dicha venta se dieron unas circunstancias especficas y pertinentes que condujeron a la
exportacin de las mercancas al territorio aduanero de la Comunidad.
Por consiguiente, cuando el auditor encuentra que el valor declarado es el valor de una
venta anterior a la ltima, hay que determinar si las mercancas se vendieron para su
eventual exportacin al territorio aduanero de la UE, es decir:
IV.61
Gua de la auditora aduanera
Valor Regalas
En toda auditora, uno de los principales aspectos que deben comprobarse es si existen
regalas que puedan afectar al valor en aduana.
Un mtodo para identificar si hay pagos de regalas puede ser verificar las cuentas del
operador y las salidas de dinero de la UE, lo que puede tambin incluir a los
operadores con marcas registradas, lo que indica la probabilidad de regalas.
1) El pago de las regalas tiene que estar ligado a las mercancas que se valoran. Para
determinar si las regalas corresponden a ellas, la cuestin clave no es cmo se ha
calculado la regala, sino por qu se paga, es decir, lo que el concesionario
recibe realmente a cambio del pago. Por ejemplo, en el caso de un componente o
IV.62
Gua de la auditora aduanera
Por consiguiente, en una auditora hay que pedir el contrato de licencia, que
generalmente especifica detalladamente el producto licenciado, la naturaleza de los
derechos asignados y los conocimientos tcnicos proporcionados, las
responsabilidades del licenciador y del licenciatario, y los mtodos de clculo y pago
de las regalas o cnones de licencia. En muchos casos, el estudio de los contratos de
licencia y de los contratos de venta pondr de manifiesto que solo es potencialmente
imponible una parte de las regalas pagadas. Cuando las ventajas concedidas en virtud
de un contrato de licencia sean una mezcla de elementos potencialmente imponibles y
no imponibles aunque el licenciatario no saque provecho de los elementos no
imponibles, puede ser apropiado considerar que debe incluirse en el valor en
aduana el total de las regalas o del canon de licencia.
IV.63
Gua de la auditora aduanera
Segn el artculo 32, apartado 1, letra b), del Cdigo Aduanero, tienen que aadirse al
precio realmente pagado o pagadero:
IV.64
Gua de la auditora aduanera
IV.65
Gua de la auditora aduanera
b) Origen
Origen Riesgos
El riesgo aqu es que se abuse de los aranceles preferenciales (por ejemplo declarando
un origen falso de las mercancas importadas para obtener las ventajas arancelarias
asociadas al origen preferencial) o que se eviten derechos antidumping u otras
restricciones declarando un origen incorrecto.
IV.66
Gua de la auditora aduanera
Verificar todas las marcas que lleven los productos y que puedan indicar el
pas de origen (por ejemplo, los cdigos de barras). El auditor tambin debe
verificar si hay marcas en el embalaje que evidencien el origen del producto
(por ejemplo, en un almacn se deben buscar en las cajas de cartn).
IV.67
Gua de la auditora aduanera
c) Clasificacin arancelaria
Aranceles Riesgos
IV.68
Gua de la auditora aduanera
operador. En esta lista debe constar la forma de clasificar los artculos a efectos
aduaneros, que as se pueden cotejar con las declaraciones.
Para verificar la clasificacin arancelaria, el auditor puede pedir una muestra del
producto. A veces, para poder establecer el cdigo de mercanca tambin son
necesarias las descripciones tcnicas. Si ya no existe ninguna muestra en las
existencias, el auditor puede utilizar dibujos, folletos y descripciones de los productos.
IV.69
Gua de la auditora aduanera
Para un cierto tipo de mercancas puede que haya que recurrir a un laboratorio, lo que
a lo mejor se ha hecho ya en nombre del operador en conexin con el despacho de las
mercancas. Tambin puede ser que el operador ya haya tenido que verificar que las
mercancas importadas eran realmente las que haba encargado y estaba pagando. Los
resultados de los anlisis de laboratorio de estos tipos estn a veces en las
instalaciones del operador, por ejemplo adjuntos o dentro de la factura del proveedor
del servicio. En otros casos, el auditor puede verificar o analizar mercancas de
importaciones corrientes y aplicar el resultado a importaciones anteriores, si puede
establecerse que el producto no ha cambiado. Obsrvese que para algunas categoras
de mercancas puede que haya que usar mtodos de anlisis especiales.
El auditor puede verificar tambin las ventas, y hasta pedir a los clientes del operador
informacin sobre sus compras al operador. Tambin se puede pedir asistencia mutua
para determinar qu es lo que se ha vendido al operador.
Antidumping Riesgos
El riesgo relativo a los derechos antidumping es que el operador, para reducir el fuerte
coste consiguiente, decida utilizar un cdigo de mercanca incorrecto, infravalore las
mercancas, declare un origen incorrecto, nombre a un fabricante con un derecho
antidumping ms bajo o declare una cantidad diferente de mercancas en el caso de un
derecho especfico. O una combinacin de estas posibilidades.
IV.70
Gua de la auditora aduanera
Para conseguir indicaciones sobre los riesgos antidumping, se debe comprobar cada
mbito de control (clasificacin arancelaria, evaluacin u origen). Si a un fabricante
se le ha fijado un derecho antidumping ms bajo, el operador tiene que tener un
certificado de ese fabricante. Este certificado tiene que ser conforme con el
reglamento antidumping pertinente.
IV.71
Gua de la auditora aduanera
Los principales controles que hay que hacer en una auditora cuando se haya
declarado el rgimen 42.00 son los siguientes:
IV.72
Gua de la auditora aduanera
f) Destino especial
Verificar que las cantidades y los valores de las importaciones no superan las
especificadas en la autorizacin.
IV.73
Gua de la auditora aduanera
2. Regmenes aduaneros
a) Depsito aduanero
Autorizacin
Que en los casos en que se requiera fianza o garanta, estas sean insuficientes
para el volumen del riesgo aduanero.
IV.74
Gua de la auditora aduanera
Que el operador no conozca los requisitos del rgimen del depsito aduanero.
IV.75
Gua de la auditora aduanera
IV.76
Gua de la auditora aduanera
b) Perfeccionamiento activo
IV.77
Gua de la auditora aduanera
Inclusin en el procedimiento
El auditor debe investigar el sistema que aplica el operador al recibir las mercancas,
es decir, si existe un control de calidad y si se aplica a todas las mercancas, y, en caso
afirmativo, los registros contables del operador a este respecto. El auditor tambin
IV.78
Gua de la auditora aduanera
El auditor debe comparar las facturas de importacin con las compras y las cuentas de
los proveedores y certificar que cuadran con la contabilidad del rgimen de
perfeccionamiento activo (inventario del depsito, insumos del proceso de
produccin, etc.).
Produccin
Para auditar este mbito hay que verificar la composicin de los productos con
anlisis fsicos y de laboratorio (por ejemplo, los resultados en poder del operador, de
los clientes o de los proveedores o tomando muestras de materias primas y de
productos finales y pidiendo que las analice un laboratorio de las aduanas o uno
independiente).
Una vez analizado el proceso de produccin debera poder identificar mercancas que
han entrado en l y compararlas con los productos compensadores producidos
sabiendo que en el proceso producen prdidas de productos y desechos. Si es posible,
debe verificarse el ciclo de produccin completo.
IV.79
Gua de la auditora aduanera
Control de calidad
Para determinar si el operador ha montado un sistema de control de calidad, el auditor
tienen que investigar los controles aplicados y qu hace con los productos
compensadores rechazados en este control.
Las facturas de exportacin tienen que cuadrar con las cuentas de las ventas y de
clientes. Adems, el auditor puede investigar si las ventas y las cuentas de los clientes
cuadran con la contabilidad del perfeccionamiento activo. El auditor puede comparar
los resultados con el inventario del depsito y la documentacin de la ultimacin.
El auditor tiene tambin que verificar que todas las exportaciones y otras ventas se
declararon en aduanas al ultimar el rgimen.
IV.80
Gua de la auditora aduanera
El auditor puede verificar en la cuenta de las ventas si se pueden identificar las ventas
de residuos y desperdicios. Cuando no ha habido ventas, suele ser necesario obtener
informacin sobre quin destruy los residuos y cundo.
c) Perfeccionamiento pasivo
Otro riesgo es que al calcular el arancel no se hayan incluido todos los costes
laborales y de los materiales. Cuando el operador utiliza el mtodo del valor aadido,
el riesgo es que las mercancas exportadas se hayan importado previamente con
derecho cero.
IV.81
Gua de la auditora aduanera
Si se utiliza el mtodo de valor aadido, hay que intentar rehacer el origen de las
mercancas exportadas retrocediendo hasta su compra o produccin y verificar que las
mercancas no se importaron inicialmente con derecho cero. Verificar las facturas de
la mano de obra y los materiales del perfeccionamiento pasivo emitidas por el
proveedor para comprobar si la base imponible es correcta. Verificar tambin la
correspondencia comercial disponible.
IV.82
Gua de la auditora aduanera
IV.83
Gua de la auditora aduanera
Cotejando los suministros con las ventas y las existencias, el auditor debe poder
determinar si todas las mercancas transformadas se despacharon a libre prctica.
IV.84
Gua de la auditora aduanera
e) Importacin temporal
Tambin puede ser til verificar si las razones dadas corresponden realmente a los
hechos declarados y si no ha habido transformacin de las mercancas ni fabricacin
en las que estas se hayan utilizado.
El auditor debe examinar las cuentas de los servicios, tales como los prstamos de
maquinaria, arrendamientos financieros, etc., porque pueden disfrazar la presencia de
mercancas que deben declararse en importacin temporal. El auditor debe tambin
comprobar si el operador ha contabilizado las mercancas como una compra de
IV.85
Gua de la auditora aduanera
mercancas normal, porque podra indicar que las mercancas van a permanecer en la
Unin Europea.
3. Exportaciones
El riesgo que presentan los bienes de doble uso es que los productos restringidos se
estn exportando a destinos prohibidos: que por razones diversas, los operadores
elijan seguir respetando acuerdos contrarios a la reglamentacin. Puede deberse a
intereses econmicos, dedicacin a un objetivo poltico o presiones (como amenazas).
Para controlar este campo puede optarse por dos enfoques: el primero es dedicarse a
los proveedores y fabricantes de algunos productos, que pueden estar en la lista, y
estudiar su exportacin, y el segundo son los anlisis estratgicos basados en
informacin conseguida en estudios en los que cooperan varias autoridades nacionales
y las de la UE.
IV.86
Gua de la auditora aduanera
IV.87
Gua de la auditora aduanera
Para encarar estos riesgos tienen que poderse seleccionar varias declaraciones de
exportacin y cotejarlas con los asientos contables, o bien empezar analizando la
contabilidad y elegir algunos asientos para cotejarlos a continuacin con las
declaraciones en aduana.
El auditor debe tambin verificar los documentos de salida del depsito de las
mercancas y cotejarlos con las declaraciones en aduana.
Para ello hay que verificar los pedidos de los proveedores o los clientes, las facturas y
los bonos de produccin, para determinar si la calidad, cantidad y valor de las
mercancas exportadas corresponden con los declarados para la exportacin.
IV.88
Gua de la auditora aduanera
Las auditoras tienen que confirmar que las mercancas declaradas para exportacin
estn pagadas y que los operadores han contabilizado su pago. Tambin deben
verificar las transferencias bancarias en las cuentas de los clientes y cotejar los
importes con el valor en aduana declarado.
En los casos en que se ha usado una empresa de transporte externa, los auditores
deben verificar en la documentacin de transporte si las facturas correspondientes
estn contabilizadas y si los pagos se han hecho realmente. Los auditores tambin
tienen que hacer comprobaciones cruzadas en las empresas de transporte para
certificar que el transporte se ha hecho realmente.
En caso de duda, los auditores deben pedir asistencia mutua al pas del destino
IV.89
Gua de la auditora aduanera
IV.4. Informes
Al final de cada auditora hay que preparar un informe con los resultados de la
auditora. Estos informes pueden ser tiles en auditoras futuras. Los resultados, que
forman parte del informe de auditora, deben redactarse los ms clara y sucintamente
posible.
la descripcin de la empresa;
las fechas y el nmero de das pasados en las instalaciones del operador (en su
caso);
IV.90
Gua de la auditora aduanera
el auditor debe incluir en el informe las opiniones del operador sobre las
conclusiones; si las opiniones del operador difieren de las de la
Administracin de Aduanas, los hechos y las circunstancias deben costar
claramente en el informe;
IV.91
Gua de la auditora aduanera
IV.92
Comisin Europea Fiscalidad y Unin Aduanera
V.94
Gua de la auditora aduanera
V.1. Introduccin
V.95
Gua de la auditora aduanera
A. Caractersticas organizativas
1. Identificacin Nombre, nmero de alta en el registro nacional de
empresas, identificacin fiscal (por ejemplo, nmero de IVA), direccin de la
sede principal y de los almacenes o fbricas.
2. Cul es su estructura jurdica (por ejemplo, responsabilidad limitada,
sociedad colectiva, etc.?
3. Se han producido ltimamente cambios en la estructura jurdica (por
ejemplo, fusin, escisin, etc.?
4. Informacin sobre la propiedad y los directivos de la empresa del operador.
5. Volumen de la cifra de negocio, beneficios y prdidas.
6. Quin tiene capacidad jurdica para actuar en nombre del operador?
7. Capital social?
8. Tienen el operador, sus directivos o accionistas vnculos con otras
entidades?
8.1. En caso afirmativo, con cules? (nombre, nmero fiscal,
direccin).
8.2. De qu tipo de vnculo se trata?
9. Cmo est organizada la contabilidad del operador?
9.1. Es un sistema interno o comprado?
9.2. Hay informacin previa sobre el tipo de sistema utilizado?
10. Tiene el operador un sistema para formar a los empleados en asuntos
aduaneros? En caso afirmativo, especifquese.
11. Cul es la organizacin interna del operador? Enumrense los
departamentos o las funciones pertinentes para la auditora aduanera.
12. Si procede, qu autorizaciones aduaneras han sido concedidas, denegadas
o revocadas al operador?
V.96
Gua de la auditora aduanera
B. Nivel de conformidad
C. Procedimientos internos
V.97
Gua de la auditora aduanera
V.98
Gua de la auditora aduanera
V.99
Gua de la auditora aduanera
V.100
Gua de la auditora aduanera
E. Conclusin
V.101
Gua de la auditora aduanera
A. Valor en aduana
V.102
Gua de la auditora aduanera
B. Origen
V.103
Gua de la auditora aduanera
C. Clasificacin arancelaria
V.104
Gua de la auditora aduanera
V.105
Gua de la auditora aduanera
E. Destino especial
V.106
Gua de la auditora aduanera
5. Controles Destino
5.1. Si las mercancas se transfieren antes de su uso, est autorizado
el beneficiario para recibirlas? Ha probado el operador que el
destinatario ha recibido efectivamente las mercancas y que el
documento T5 ha sido aceptado por la aduana en el pas de
destino?
5.2. En caso de exportacin o destruccin de las mercancas, han
autorizado y supervisado, en su caso, las autoridades aduaneras
estas operaciones?
F. Depsito aduanero
V.107
Gua de la auditora aduanera
V.108
Gua de la auditora aduanera
V.109
Gua de la auditora aduanera
V.110
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V.111
Gua de la auditora aduanera
V.112
Gua de la auditora aduanera
V.113
Gua de la auditora aduanera
V.114
Gua de la auditora aduanera
J. Importacin temporal
V.115
Gua de la auditora aduanera
L. IVA a la exportacin
V.116
Gua de la auditora aduanera
V.117
Gua de la auditora aduanera
Agradecimientos
Agradecemos tambin de forma especial el apoyo que nos han prestado las
Administraciones aduaneras de Alemania, Austria, Blgica, Chipre, Dinamarca,
Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungra,
Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, los Pases Bajos, Polonia,
Portugal, el Reino Unido, la Repblica Checa y Suecia, y, muy particularmente, la
importante contribucin que han hecho a este proyecto los colegas siguientes: Denis
Sheehan, Laila Jensen, Manfred Stammhammer, Ana Cristina Trovo, Carina
Blchert y Pablo Gonzlez Balbs.