CASO PRCTICO N 3

Enunciado
La empresa QUIMICA PERUANA SAC va a implementar las Normas Internacionales de Informacin Financier
siendo sus primeros Estados Financieros bajo estas normas aquellos a elaborarse al 31 de Diciembre de 2016
En ese sentido, pide ayuda para preparar su Estado de Situacin Financiera de Apertura a la fecha de transicin a
para lo cual brinda el siguiente Estado de Situacin Financiera al 31.12.2016

Qumica Peruana SAC

Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del 2016
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente 2016 Pasivo corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 143,112.00 Sobregiros bancarios

Valores Negociables 200,000.00 Cuentas por pagar comerciales
Cuentas por cobrar comerciales 1,239,008.00 Cuentas por pagar a Vinculadas
Cuentas por cobrar a Vinculadas 340,900.00 Otras cuentas por pagar
Otras cuentas por cobrar 29,800.00 Provisiones
Existencias 760,500.00 Prdidas Futuras
Activos no ctes. Disponibles para la Venta - Total pasivo corriente
Gastos pagados por anticipado 1,200,000.00
Total activo corriente 3,913,320.00
Pasivo no Corriente
Activo no corriente Ingresos Diferidos
Impuesto a la renta diferidos pasivos
Total pasivo no corriente

Total pasivo
Inversines mobiliarias 900,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada) 3,650,600.00 Patrimonio
Activos intangibles (neto de
amortizacin acumulada) 435,000.00 Capital
Imp. a la renta diferido activo 230,800.00 Capital adicional
Otros Activos 40,750.00 Acciones de inversin
Total activo no corriente 5,257,150.00 Excedente de revaluacin
Reservas legales
Otras Reservas
Resultados acumulados
Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO 9,170,470.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Para tal efecto, el personal que asesora el proceso de implementacin, ha encontrado las siguientes observaciones:
1. Una maquinaria adquirida en el 2014 no se est utilizando en el proceso productivo, habiendo determinado la gerencia
ser destinada a su venta. El valor del activo es de S/. 800,000 neto de una depreciacin acumulada de S/. 360,000
2. Dentro de la partida de Gastos Pagados por Adelantado hay un monto de S/. 250,000 que se debieron aplicar a resultado
3. En la cuenta Inttangibles se ha incluido S/. 160,000 por Gastos Preoperativos, monto que al 31 de Diciembre de 2016 se
en S/. 26,000
4. Al 31 de Diciembre de 2016 una unidad de transporte de la empresa se ha depreciado en exceso por un monto de S/. 28
5. Al 31 de Diciembre de 2016 se ha cargado a Gastos Pagados por Adelantado S/. 80,000 por la construccin de un nuevo
en las oficinas administrativas de la empresa.
6.- Dentro del rubro Otras cuentas por pagar hay un monto de S/. 76,000 que corresponden a beneficios sociales de trabaja
originadas en periodos prescritos
7.- Al 31 de Diciembre de 2016 la empresa tenia un juicio laboral con uno de sus trabajadores, el cual era altamente probab
cuyo perjuicio estimado era de S/. 100,000, monto que no fue reconocido en los Estados Financieros
8.- Dentro del costo de las maquinarias no se ha incluido la provisin por desmantelamiento, la cual asciende a S/. 200,000
9. Debido a la inestabilidad econmica reinante en el 2016, la empresa ha reconocido un monto de S/. 800,000 para perdid
3

ionales de Informacin Financiera (NIIF)

al 31 de Diciembre de 2016
pertura a la fecha de transicin a las NIIF,

S/.
2016

346,700.00
gar comerciales 1,894,000.00
gar a Vinculadas 287,000.00
328,800.00
110,000.00
800,000.00
3,766,500.00

890,000.00
enta diferidos pasivos 63,970.00
953,970.00

4,720,470.00

1,300,000.00
600,000.00

750,000.00
700,000.00
120,000.00
980,000.00
4,450,000.00

Y PATRIMONIO 9,170,470.00

as siguientes observaciones:
 habiendo determinado la gerencia que la misma
n acumulada de S/. 360,000
0 que se debieron aplicar a resultados en el 2016
que al 31 de Diciembre de 2016 se ha amortizado

do en exceso por un monto de S/. 28,000

00 por la construccin de un nuevo ambiente

nden a beneficios sociales de trabajadores,

adores, el cual era altamente probable que se pierda,

os Financieros
iento, la cual asciende a S/. 200,000
un monto de S/. 800,000 para perdidas futuras
Ajustes a cada uno de los rubros por aplicacin de las NIIF DEBE HABER
Explicacin de la transicin a las NIIF S/. S/.
Aplicacin del costo atribuido segn NIIF 1
x
Inmueble, maquinaria y equipo 530,000.00
Resultados acumulados 530,000.00
x/x Por el incremento de los activos revaluados
x
Resultados acumulados 148,400.00
Pasivos diferidos impuesto a la renta 148,400.00
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor no reconocido
tributariamente para la dEpreciacion.

Aplicacin de la NIIF 5
x
Activos no corrientes mantenidos para la venta 320,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo 320,000.00
x/x Por los activos fijos destinados para la venta
x
Resultados acumulados 35,000.00
Activos no corrientes mantenidos para la venta 35,000.00
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para la venta
x
Activos diferidos impuesto a la renta 9,800.00
Resultados acumulados 9,800.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de valor no
reconocido tributariamente

Aplicacin de la NIC 38
x
Resultados acumulados 35,600.00
activos intangibles (neto de amortizacin) 35,600.00
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las condiciones de
reconocimiento.
x
Activo diferido impuesto a la renta 9,968.00
Resultados acumulados 9,968.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del activo
no tomado en cuenta a efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 2
x
Resultados acumulados 351,000.00
Existencias 351,000.00
x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo a su valor
neto realizable
Existencias registradas 760,500
Valor neto realizable -409,500
351,000
x
Activo diferido impuesto a la renta 98,280.00
Resultados acumulados 98,280.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del activo
no tomado en cuenta a efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 37
x
Resultados acumulados 11,200.00
Provisiones 11,200.00
x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no registradas en
el ejercicio.
x
Activo diferido impuesto a la renta 3,136.00
Resultados Acumulados 3,136.00
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones
no tomado en cuenta para efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 40
x
Inversin inmobiliarias 155,400.00
Inmueble, maquinaria y equipo 155,400.00
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a
la partida inversiones inmobiliarias
x
Inversin inmobiliarias 14,600.00
Resultados acumulados 14,600.00
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como
inversin Inmobiliaria.
x
Resultados acumulados 4,088.00
Pasivos diferidos impuesto a la renta 4,088.00
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente

Aplicacin de la NIC 38
x
Resultados acumulados 10,500.00
Activos intangibles 10,500.00
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas
a las existencias.
 x
Activo diferido impuesto a la renta 2,940.00
Resultados acumulados 2,940.00
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una disminucin de los
activos no tomado en cuenta para efectos contables
Leer el comentario
 Ajuste para determinar el estado financiero de apertura se
PCGA
Anteriores Ajustes de aplicacin de las
ACTIVO S/. Debe
Activo corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800.00

Inversiones financieras 36,200.00
Cuentas por cobrar comerciales 27,800.00
Otras cuentas por cobrar 72,200.00
Existencias 564,800.00
Activos no ctes. Disponibles para la Venta - 2 320,000.00
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000.00
Total activo corriente 916,800.00

Activo no corriente

Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400.00

Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910.00
Activos financieros mant. Hasta su vencimiento 45,600.00
Inversin inmobiliarias 6 155,400.00
6a 14,600.00
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada) 846,100.00 1 530,000.00

Activos intangibles (neto de

amortizacin acumulada) 86,510.00

Imp. a la renta diferido activo - 3a 9,968.00

2b 9,800.00
4a 98,280.00
5a 3,136.00
7a 2,940.00
Total activo no corriente 1,058,520.00

TOTAL ACTIVO 1,975,320.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente

Sobregiros bancarios 18,000.00

Obligaciones financieras 5,000.00
Cuentas por pagar comerciales 54,400.00
Provisiones -
Otras cuentas por pagar 79,200.00
Total pasivo corriente 156,600.00

Obligaciones financieras 15,000.00

Cuentas por pagar comerciales 13,500.00
Otras cuentas por pagar 77,820.00
Impuesto a la renta diferidos pasivos -

Total pasivo no corriente 106,320.00

Total pasivo 262,920.00

Patrimonio
Capital 1,445,900.00
Capital adicional 13,500.00
Resultados no realizados 128,900.00
Excedente de revaluacin -
Reservas legales 36,500.00
Resultados acumulados 87,600.00 3 35,600.00
2a 35,000.00
4 351,000.00
1a 148,400.00

6b 4,088.00
5 11,200.00
7 10,500.00
Total patrimonio neto 1,712,400.00 1,739,912.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,975,320.00

nanciero de apertura segn NIIF
Aplicacin
stes de aplicacin de las NIIF NIIF
Haber S/.

137,800.00
36,200.00
27,800.00
72,200.00
4 351,000.00 213,800.00
2a 35,000.00 285,000.00
78,000.00
850,800.00

27,400.00
52,910.00
45,600.00
170,000.00

2 320,000.00 900,700.00

6 155,400.00

3 35,600.00 40,410.00

7 10,500.00
124,124.00

1,361,144.00

2,211,944.00

18,000.00
5,000.00
54,400.00
 5 11,200.00 11,200.00
79,200.00
167,800.00

15,000.00
13,500.00
77,820.00
1a 148,400.00 152,488.00
6b 4,088.00
258,808.00

426,608.00

1,445,900.00
13,500.00
128,900.00
-
36,500.00
160,536.00

6a 14,600.00
4a 98,280.00
2b 9,800.00
3a 9,968.00
5a 3,136.00
1 530,000.00
7a 2,940.00
1,739,912.00 1,785,336.00

2,211,944.00
Conciliacin de los resultados bajo pcga y bajo NIIF

Resultado del ejercicio 2016 bajo PCGA 980,000.00

Aumento de los resultados por incremento del activo fijo

considerndolo como costo atribuido 530,000.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones no aceptadas

tributariamente -148,400.00

Disminucion del activo fijo reclasificado como activo no

corriente mantenido para la venta -35,000.00

Activo diferido por la desvalorizacion del costo no aceptadas

tributariamente 9,800.00

Activos no corrientes dados de baja debido a que no

cumplen los criterios de reconocimiento como activo -35,600.00

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 9,968.00

Disminucin de las existencias por estar sobrevaluado,

por estar por encima del valor neto realizable -351,000.00

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 98,280.00

Provisiones de garanta sobre ventas no registradas

financieramente -11,200.00

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,136.00

Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este

rubro y que fueron reconocidas a su valor razonable. 14,600.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no

aceptadas tributariamente -4,088.00

Software contabilizado como activo que no cumple con

caractersticas para ser reconocido como tal -10,500.00

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 2,940.00

Resultado del ejercicio 2016 bajo NIIF 1,052,936.00

EXPLICACIN
Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad incluirn lo siguiente:
(a) Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las
siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF;
(II) el final del ltimo periodo incluido en los estados financieros
anuales ms recientes que la entidad.
(b) Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF
para el ltimo periodo en los estados financieros anuales
ms recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliacin ser el resultado integral total segn los PCGA
anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo
presenta, el resultado segn los PCGA anteriores.
 Estado de situacin comparativo de acuerdo con los PCGA y las NIIF (se incluyen

Portimar SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 2016
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PCGA Ajustes NIIF PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente
S/. S/. S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800.00 137,800.00 Sobregiros bancarios
Inversiones financieras 36,200.00 36,200.00 Obligaciones financieras
Cuentas por cobrar comerciales 27,800.00 27,800.00 Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por cobrar 72,200.00 72,200.00 Provisiones
Existencias 564,800.00 -351,000.00 213,800.00 Otras cuentas por pagar
Activos no ctes. Disponibles para la Vent - 285,000.00 285,000.00 Total pasivo corriente
Servicios y otros contratados por anticip 78,000.00 78,000.00
Total activo corriente 916,800.00 850,800.00 Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Activo no corriente Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasiv
Cuentas por cobrar comerciales a largo p 27,400.00 27,400.00 Total pasivo no corriente
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910.00 52,910.00
Activos financieros mant. Hasta su venci 45,600.00 45,600.00 Total pasivo
Inversin
Inmueble,inmobiliarias
maquinaria y equipo 170,000.00 170,000.00
(neto deintangibles
Activos depreciacin acumulada)
(neto de 846,100.00 54,600.00 900,700.00 Patrimonio
amortizacin acumulada) 86,510.00 -46,100.00 40,410.00 Capital
Imp. a la renta diferido activo - 124,124.00 124,124.00 Capital adicional
Total activo no corriente 1,058,520.00 1,361,144.00 Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados
Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO 1,975,320.00 236,624.00 2,211,944.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

n los PCGA y las NIIF (se incluyen ajustes)

ASIVO Y PATRIMONIO PCGA Ajustes NIIF

asivo corriente
S/. S/. S/.
obregiros bancarios 18,000.00 18,000.00
bligaciones financieras 5,000.00 5,000.00
uentas por pagar comerciales 54,400.00 54,400.00
- 11,200 11,200.00
tras cuentas por pagar 79,200.00 79,200.00
otal pasivo corriente 156,600.00 167,800.00

bligaciones financieras 15,000.00 15,000.00

uentas por pagar comerciales 13,500.00 13,500.00
tras cuentas por pagar 77,820.00 77,820.00
mpuesto a la renta diferidos pasivos - 152,488 152,488.00
otal pasivo no corriente 106,320.00 258,808.00

262,920.00 426,608.00

1,445,900.00 1,445,900.00
apital adicional 13,500.00 13,500.00
esultados no realizados 128,900.00 128,900.00
xcedente de revaluacin - -
eservas legales 36,500.00 36,500.00
esultados acumulados 87,600.00 72,936 160,536.00
otal patrimonio neto 1,712,400.00 1,785,336.00

OTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,975,320.00 163,688.00 2,211,944.00