FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 15

Una mirada a los para llegar a producir y exportarlos, para lo cual es vital la
colaboracin de muchos profesionales; principalmente, la

costos de desbroce, labor del contador en la elaboracin de informacin financiera

para toma de decisiones. En ese marco, para el profesional

en la fase de contable, es imprescindible conocer las fases de un proyecto

minero, las bases para su contabilizacin y ms an las normas

produccin de las tributarias que le sean aplicables.

De acuerdo conde
ello, en esta ocasin,
de lasabordar como tpico
compaas mineras
Una mirada a los costos de desbroce, en la fase produccin compaas
los costos de desbroce, con un enfoque contable y tributario.
mineras
En primer lugar, describir los principales conceptos ligados al
Flor de Mara Olivera Navarro desbroce; seguidamente, abordar el mismo, tomando como
Estudiante del stimo ciclo de
punto de partida la CiniifFlor20,
deCostos de desmonte
Mara Olivera Navarro en la fase

Contabilidad de la Pontificia Universidad

de produccin de una mina a cielo abierto y la Ley General
Estudiante del stimo ciclo de Contabilidad dela Pontificia

AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

de Minera (en adelante, LGM). Finalmente, se presentar un
Universidad Catlica del Per. Miembro del rea de NIIF
Catlica del Per. Miembro del rea de
caso practic de la aplicacin de la Ciniif mencionada.
NIIF de la revista Lidera. de la revista Lidera.
Ahora bien, surgen las primeras interrogantes: Qu es un
proyecto
Per es unominero?, Culesdeson
de los pases sus produccin
mayor fases de uny proyecto
Per es uno de los pases de
minero?, Qu es Tajo Abierto u open pit?, Qu es desbroce?
mayor produccin y exportacin exportacin de minerales, que concentra el 55% del
Estas y otras preguntas se irn tratando a lo largo del texto.
de minerales, que concentra el total de exportaciones en el 2013, as mismo por
55% del total de exportaciones
1. Principales
cada empleo en este conceptos
sector se asociados
generan nuevea proyectos
en el 2013, as mismo por cada
mineros
empleo en este sector se generan empleos en otros sectores (Sociedad Nacional de
nueve empleos en otros sectores Minera Petrleounyproyecto
Energa,minero
2014, espp.
Para empezar, un 2-3). En de
conjunto esa
actividades
(Sociedad Nacional de Minera
asociadas
lnea, a la el
durante industria
CADE extractiva
2013, de recursos
los no renovables
empresarios
Petrleo y Energa, 2014, pp. 2-3).
(minerales), que atraviesa por diversas etapas de maduracin.
En esa lnea, durante el CADE 2013, los manifestaron
mineros empresarios mineros
su compromiso en la materializacin de inversiones del sector,
manifestaron su compromiso en la materializacin de A continuacin, se presentan las principales: prospeccin,
estimada en 54 000 millones de dlares, pordeende,
solicitud se lograra
petitorio, mejorarevaluacin
exploracin, la calidaddel
de proyecto,
inversiones del sector, estimada en 54 000 millones de dlares,
por ende, se lograra mejorar lavida de miles
calidad de de
de vida peruanos estudio de impacto ambiental, desarrollo
y el Estado recaudara impuestos adicionales por ms de
miles de y preparacin del
peruanos y el Estado recaudara 12
impuestos adicionales proyecto, produccin, procedimiento metalrgico, fundicin,
300 millones de por ms anuales. (Sociedad Nacional de Minera Petrleo y
dlares
de 12 300 millones de dlares anuales. (Sociedad Nacional de comercializacin y finalmente cierre o abandono (Estudios
Energa, 2013, p. 3). Mineros del Per 2013: 29). En el grfico 1, se muestra los
Minera Petrleo y Energa, 2013, p. 3).
conceptos bsicos de cada fase.
A partir de lo anterior, se puede afirmar
A partir la anterior,
de lo importancia de afirmar la importancia de los niveles de inversin que
se puede
los niveles de inversin que requieren las empresas mineras Grfico 1. Fases de un proyecto minero
requieren las empresas mineras para llegar a producir y exportarlos, para lo cual es
vital la colaboracin de muchos profesionales; principalmente, la labor del contador en
PROYECTO MINERO
la elaboracin de informacin financiera para toma de decisiones. En ese marco, para

PROSPECCIN
el profesional contable, es imprescindible conocer las fases de un proyecto minero, las
SOLICITUD
DE EXPLORACIN
EVALUACIN
DEL DESARROLLO Y PRODUCCIN O PROCESAMIENTO CIERRE O
PREPARACIN CONSTRUCCIN METALURGICO ABANDONO
PETITORIO PROYECTO EXPLOTACIN

bases para su contabilizacin y ms an las normas tributarias que le sean aplicables.

De acuerdo con ello, en esta ocasin, abordar como tpico los costos de desbroce,
1 3 9
con2 un enfoque 4
contable 6
y5 tributario. 7
En primer 8 describir
lugar, los principales
conceptos ligados al desbroce; seguidamente, abordar el mismo, tomando como
1. Consiste en la bsqueda de anomalas geolgicas en la corteza terrestre, en la que posiblemente pueda existir
punto de partida la Ciniif 20, Costos de desmonte en la fase de produccin de una
yacimientos minerales.
2. Se asegura la propiedad minera, para lo cual se efecta un petitorio en el Registro Pblico de Minera; es
mina
decir, a cielo
solo ser abierto
propietario y la Ley
de los recursos General
minerales de deMinera
que extraiga (en adelante,
dicho yacimiento. LGM). Finalmente, se
3. Se realiza un conjunto de estudios para determinar la cantidad de reservas, la calidad del mineral, dimensin,
presentar
posicin, un mineralgicas
caractersticas caso practic dedelalosaplicacin
y valores yacimientos dede la Ciniif
minerales. mencionada.
4. Se enfoca en el Estudio Tcnico Econmico o de factibilidad del proyecto; asimismo, se llevan a cabo estudios
de impacto ambiental.
5. Conjunto de trabajos previos para llegar al mineral desde la superficie, que har posible la explotacin. Entre
estos, est la preparacin de la superficie ya sea para socavn o tajo abierto.
6. Se ejecutan los trabajos para las instalaciones de las extraccin, tratamiento y transporte de minerales. Muchas
veces, el desarrollo y la construccin son simultneos.
7. La extraccin de los minerales se puede realizar a travs de cielo abierto o socavn.
8. Conjunto de procesos fsicos, qumicos que se llevan a cabo para extraer o concentrar las partes valiosas
de un agregado de minerales y/o para purificar, fundir o refinar metales.
9. Es la restauracin de las reas afectadas por la explotacin.

Fuente: Estudios Mineros del Per S.A.C., 2013. Elaboracin propia

 geolgicos, ambientales y gubernamentales. Por ejemplo se elige Tajo Abierto cuando
16
el yacimiento
FACULTAD DE es de gran
CIENCIAS dimensin, se presenta en forma regular y estn ubicados
CONTABLES

cerca a la superficie (SNMPE, 2011, pp. 1-2). Desde el enfoque econmico se debe
elegir aquel que resulte ms eficiente y eficaz de la relacin costo versus beneficio. De
Desde la fase 5 hasta la 7, se ha mencionado trabajos de tajo abierto y socavn. Estos, en jerga minera, refieren a mtodos de minado
lo lacontrario,
para explotacin depodra ser Para
los minerales. conveniente
la eleccin de optar por
uno u otro socavn.
depende Eneconmicos,
de factores la siguiente tabla,
geolgicos, se y
ambientales
gubernamentales. Por ejemplo se elige Tajo Abierto cuando el yacimiento es de gran dimensin, se presenta en forma regular y estn
muestra
ubicados cercalaa la relacin de algunas
superficie (SNMPE, compaas
2011, pp. 1-2). mineras
Desde el enfoque queseoptaron
econmico por que
debe elegir aquel cielo abierto
resulte o
ms eficiente
y eficaz de la relacin costo versus beneficio. De lo contrario, podra ser conveniente optar por socavn. En la siguiente tabla, se
socavn.
muestra la relacin de algunas compaas mineras que optaron por cielo abierto o socavn.

Tabla 1. Mineras y mtodos de extraccin

Tabla 1. Mineras y mtodos de extraccin
AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

Fuente: Ministerio de Energa Fuente: Ministerio

y Mina. Elaboracin: de Energa
y Mina.
SNMPE, 2011
Elaboracin: SNMPE, 2011
A partir de esta tabla, se puede apreciar que las empresas de la relacin de desmonte a mineral extrado denominado ratio
gran minera generalmente emplean tajo abierto, debido a los de desbroce (Estudios Mineros del Per, 2013, p. 45).
niveles de inversin que requiere.Tcnicamente, este se extrae
Producto de la extraccin, se obtiene mineral de alta ley que
a travs de franjas horizontales descendentes denominados
se transporta a la planta de beneficio para seguir los procesos
bancos que estn en la superficie. Para llegar al mineral es fsicos y qumicos (fase 8), mientras que el desmonte se
necesario extraer material estril (desmonte) el cual se llama deposita en zonas asignadas para ello. En la siguiente imagen,
desbroce y se expresa en toneladas mtricas (TM) en una se muestra un ejemplo de tajo abierto.
 ratio de desbroce (Estudios Mineros del Per, 2013, p. 45).

roducto de la extraccin, se obtiene mineral de alta ley que se transporta a la planta

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 17
e beneficio para seguir los procesos fsicos y qumicos (fase 8), mientras que el
esmonte se deposita en zonas asignadas para ello. En la siguiente imagen, se
muestra un ejemplo de tajo abierto.
Grfico 2. Tajo abierto de Sociedad Minera Cerro Verde amortizacin. Asimismo, cabe anotar que, habitualmente,
S.A.A. (Arequipa)
Grfico 2. Tajo abierto de Sociedad Minera Cerro Verde S.A.A. (Arequipa)se aplica unidades de produccin. De igual modo, se debe
considerar que, durante la fase de produccin de la mina,
Esta norma menciona que los costos de desmonte, durante
es necesario la fase
continuar de desarrollo,
extrayendo se e incurrir
material estril
capitalizan como un activo a largo plazo, lo cual est sujeto a una posteriorque dicho
en costos de desmonte. Es importante resaltar
material usualmente contiene una combinacin de mineral y
depreciacin o amortizacin. Asimismo, cabe escombro. anotar que, habitualmente, se aplica
unidades de produccin. De igual modo, se debe considerar que, durante
Los costos la fase de
de desmonte,
durante
produccin de la mina, es necesario continuar extrayendo la fase
material dee desarrollo,
estril incurrir en
se capitalizan
costos de desmonte. Es importante resaltar que dicho como un
material usualmente activo
contiene a
largo plazo, lo cual est sujeto
una combinacin de mineral y escombro.
a una posterior depreciacin o

AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

amortizacin.
ElDiario
Fuente: ratio de desbroce
La Repblica 2013. anteriormente mencionado conduce a dos tratamientos. En primer
Fuente: Diario La Repblica 2013
Elaboracin: Sociedad Minera Cerro Verde S.A.A. 2013 El ratio de desbroce anteriormente mencionado conduce a
lugar, se lleva
Elaboracin: aMinera
Sociedad cabo laVerde
Cerro extraccin
S.A.A. 2013 con baja proporcin deEnmineral
dos tratamientos. con
primer lugar, respecto
se lleva a cabo laalextraccin
con baja proporcin de mineral con respecto al escombro. Esta
2. escombro. Estadepuede
Reconocimiento los usarse
costos de para producir unpuede
desbroce inventario
usarse para(aplicacin de NIC (aplicacin
producir un inventario 2); de de NIC
. Reconocimiento de los costos de desbroce
igual modo, facilita el acceso a niveles ms profundos 2); de igual
demodo, facilita que
material el acceso a niveles ms
contengan unaprofundos
En esta segunda parte, es preciso comentar la entrada en de material que contengan una proporcin mayor de mineral
n esta segunda proporcin
parte,
vigencia es Ciniif
de la mayor
preciso de mineral
20 comentar
emitida la entrada
por con
el IFRS en respecto
vigencia de al
Interpretations escombro,
la Ciniif
con20respectoel alcual se considera
escombro, el cual se como
consideraun como un
Committee (Ifric), en la preparacin de la informacin
mitida por el IFRS Interpretations Committee (Ifric), en la preparacin de la activo no corriente. Es decir, el mineral utilizable puede usarse
activo
financiera. noabarca
Esta corriente.
los Es anuales
perodos decir, queel mineral
inicien a utilizablepara
partir puede usarse
producir paray producir
inventario la mejora inventario
del acceso a cantidades
formacin financiera. Esta abarca los perodos anuales que inicien a partir del 1 de
del 1 de enero de 2013. adicionales de material que se explotarn en perodos futuros.
nero de 2013. y la mejora del acceso a cantidades adicionales de material que se explotarn en
Para entender mejor el punto, se muestra el siguiente grfico.
Esta perodos
norma mencionafuturos. Para entender mejor el punto, se muestra el siguiente grfico.
que los costos de desmonte, durante
la fase de desarrollo, se capitalizan como un activo a largo Grfico 3. Tratamiento contable y tributario de los costos
plazo, lo cual est sujeto a una posterior depreciacin o de desbroce
Grfico 3. Tratamiento contable y tributario de los costos de desbroce

DESBROCE

Tratamiento como
Tratamiento como activo no corriente
por desbroce
inventarios
diferido (acceso al
proximo bloque )

Aplicacin contable Aplicacin tributaria Aplicacin contable Aplicacin tributaria

Capitalizacin al
Artculo 75 de la
Tratamiento segn Artculo 20 del TUO costo segn el
prrafo 9 de la Ciniif Ley General de
NIC 2 Inventarios de la LIR Minera
20

Fuente: Ciniif 20IASB 2011 y LGM. MEM, 1992 . Elaboracin propia.

Fuente: Ciniif 20IASB 2011 y LGM. MEM, 1992 . Elaboracin propia.

 18 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

En el prrafo 9 de la Ciniif 20, se mencionan los criterios de reconocimiento como activo de la actividad de desmonte, siempre
y cuando cumplan los siguientes requisitos: (i) sea probable que la entidad obtendr el beneficio econmico futuro (acceso
mejorado al yacimiento); (ii) la entidad puede identificar el componente del yacimiento cuyo acceso se ha mejorado; y (iii) los costos
relacionados con la actividad de desmonte asociados con ese componente pueden medirse con fiabilidad. En caso de cumplirse lo
mencionado, en los prrafos 10 y 11, se indica que se reconocer como una ampliacin o como una mejora de un activo existente.
La clasificacin del activo como tangible o intangible depender de la naturaleza de la existencia del mismo.

Para efectos de su medicin posterior, se valuar a su costo o a su importe revaluado menos la depreciacin o amortizacin y las
prdidas por deterioro de valor. La depreciacin se realizar en funcin de la vida til esperada del componente identificado. Se
podr aplicar el mtodo de las unidades de produccin, a menos que otro mtodo sea ms apropiado. Para esclarecer los temas
planteados, se muestra el siguiente caso prctico.

Diamond Mining Corp se destaca por establecer el uso de prcticas sostenibles en la industria de la minera. Opera bajo tajo abierto
en la extraccin de minerales. Para el perodo 2013, se ha llevado a cabo el siguiente tratamiento de acuerdo con la siguiente tabla.
AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

Tabla 2. Caso prctico: costo de desbroce


Fuente: Ciniif 20. Elaboracin propia
3. Incidencia tributaria por el reconocimiento
de los costos de desbroce
El tratamiento tributario depender de la forma como se haya
contabilizado el desbroce. Si se encuentra afecto al rubro de
inventarios, abarcar el tema de costo computable segn el
artculo 20 del TUO LIR, el cual comprende [] el costo de
adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley [] (Ministerio de Economa y Finanzas, 2004).
Tambin, define el costo de produccin o construccin, como
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
[] El mineral utilizable puede
usarse para producir inventario y
la mejora del acceso a cantidades
adicionales de material que se
explotarn en perodos futuros.
De igual modo, si se reconoci como activo de la actividad
de desmonte no corriente, se considera como un costo
de desarrollo segn el artculo 75 de la LGM. Este podr
deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran
o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un
mximo de dos adicionales (Ministerio de Energa y Minas,
1992). La eleccin de uno de los sistemas se comunicar a la
Administracin Tributaria en la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del impuesto a la renta, en la que se debe indicar,
en su caso, el plazo en que se realizar la amortizacin y el
clculo realizado.
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 19
AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Si confrontamos el tratamiento contable y tributario de los
costos del activo no corriente, pueden surgir diferencias
temporales al reconocer como gasto el producto de la
asignacin de la depreciacin en el tiempo. Por lo tanto, surten
activo o pasivo tributario diferido, para lo cual se aplica la NIC
12 Impuesto a las Ganancias.
El tratamiento tributario
depender de la forma como se
haya contabilizado el desbroce.
Para concluir, considero que el profesional contable debe estar
preparado para liderar en la toma de decisiones empresariales.
Para ello, se requiere tener un conocimiento en diversas reas,
como costos, NIIF, temas tributarios en diversos sectores, etc.,
a fin de responder a los objetivos organizacionales.
Asimismo, quiero resaltar las principales tareas involucradas
en el tratamiento de los costos de desbroce, como el rea de
Planeamiento de Mina. Esta realiza un estimado de las reservas
y produccin a un determinado perodo, a fin de que el rea
de Contabilidad lo reconozca de acuerdo con las normas
contables. Desde el plano tributario, el rea de impuestos
realiza las conciliaciones y el clculo de los impuestos a los
que estn sujetos.
Finalmente, es indispensable reconocer la importancia de las
NIIF, puesto que nos permite tener informacin financiera
confiable, oportuna y comparable, para propsitos de toma
de decisiones de los distintos usuarios. Entre ellos, se debe
considerar a los accionistas, actuales y potenciales inversionistas,
ms an cuando las empresas se encuentren listadas en las
Bolsas de Valores del mundo.
 20 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
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