Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Profesor Gua
Dr. Jos Dionicio Suing Nagua
Autor
Esteban Xavier Zrate Iiguez
Ao
2014
ii
----------------------------------
Jos Dionicio Suing Nagua
Doctor
C.C.1706860440
iii
Declaro que este trabajo es original, de mi autora, que se han citado las
fuentes correspondientes y que en su ejecucin se respetaron las disposiciones
legales que protegen los derechos de autor vigentes.
-------------------------------------
Esteban Xavier Zrate Iiguez
C.C. 1720089968
iv
DEDICATORIA
RESUMEN
ABSTRACT
In the present work describes the affectation that represents the tax to the
outflow of foreign exchange to foreign investment in our country, for a complete
understanding we have divided it into five chapters. In the first we'll talk about
the major changes that occurred in taxation from the Constitution of the year
2008, there will be an analysis of the principles governing the taxation and
finally would refer to the principal taxes in our country In the second chapter
shall enter in the field of tax to the outflow of foreign exchange, the legislation
shall be summoned to verify that persons and transactions that affects this
tribute and surveys will be to the citizenship to analyze the perception that has
about the ISD. As the third chapter we have on foreign investment in Ecuador, it
will compare the investments made in the countries of South America to check
which is the reality of Ecuador in comparison to other countries in the region, It
will explain the impact of the tribute matter of our study in the investment and
will analyze the Production, Trade and Investment code. In the fourth chapter
will verify the similarities and differences of the treatment of foreign investment
in the legislation of the member countries of the Can and finally will be the
respective conclusions and recommendations that emerged from the work
done.
NDICE
1. RGIMEN TRIBUTARIO 1
1.1MARCO CONSTITUCIONAL.. 1
1.1.1.1 Generalidad 3
1.1.1.2 Progresividad 4
1.1.1.3 Eficiencia.. 6
1.1.1.5 Irretroactividad 7
1.1.1.6 Equidad 9
1.1.1.7 Transparencia 10
1.1.2 Tributos 11
2.2. GENERALIDADES.... 23
2.2.2. CREACIN... 24
2.2.3. DEFINICIN.... 24
2.3. LEGISLACIN.... 25
2.3.4. TARIFA..... 28
2.3.5. EXENCIONES.. 28
INVERSION EXTRANJERA..... 60
COMERCIO E INVERSIONES 62
3.5.2 OBJETO.. 62
EXTRANJERAS. 64
MIEMBRO DE LA CAN. 66
4.1 COLOMBIA 66
4.2 PERU.... 69
4.3 BOLIVIA.......... 71
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..... 74
5.1 CONCLUSIONES.... 74
5.2 RECOMENDACIONES. 76
REFERENCIAS..... 78
ANEXOS........
82
1
Como punto de partida tenemos que nuestro rgimen tributario actual prioriza
los impuestos directos y progresivos con la finalidad que tributen los que ms
ingresos generen, esto va de la mano con la capacidad contributiva, en
palabras de Alberto Tarsitano (como se cit en Romo, 2009, p. 38), la
capacidad contributiva es una aptitud efectiva del contribuyente para ser sujeto
pasivo de las obligaciones tributarias, aptitud inherente a la presencia de
hechos reveladores de riqueza (capacidad econmica) que tamizados por la
valoracin poltica del legislador son elevados al rango de categora imponible
es decir, todas las personas tienen la obligacin de tributar conforme a su
capacidad contributiva esto va relacionado con los principios de generalidad,
equidad, igualdad, proporcionalidad.
Los principios para Robert Alexy (1993, p. 63), son mandatos de optimizacin
es decir, son normas jurdicas que deben ser aplicadas, y al referirnos a
optimizacin se refiere a que su misin es alterar el sistema jurdico y tambin
su realidad adems afirma que los principios brindan un as de posibilidades
para la persona que interpreta o aplica el derecho. En su libro Los Derechos y
Garantas, Ramiro vila (2012, p. 63) sostiene que el principio es:
1.1.1.1 Generalidad
Esto no significa que todas las personas deben para impuestos, sino que
deben hacerlo todos aquellos que estn comprendidos en la norma y que
cumplan con los requisitos en ella establecidos y que soporten la imposicin sin
excepciones.
Este principio indica que todas las personas debemos contribuir para financiar
el gasto pblico, debemos tener muy en cuenta que existen concesiones o
exoneraciones tomando en cuenta la naturaleza econmica, poltica o social.
1.1.1.2. Progresividad
1.1.1.3. Eficiencia
Abordando el segundo punto antes mencionado debemos indicar que para que
se cumpla este principio el resultado de las recaudaciones obtenidas por el
Estado debe superar con un amplio margen a los costos o erogaciones que se
efecte para lograrlo, ya que si el impuesto deja una renta o un monto mnimo
por recaudacin no sera suficiente.
1.1.1.5 Irretroactividad
la reforma debe incluir el 20% segn lo determina la ley, dado que el recargo es
de carcter disuasivo, resarcitorio y compensatorio.
1.1.1.6. Equidad
El Dr. Ramn Reyes (1982) seala que en materia fiscal, la equidad debe
referirse al momento ltimo de aplicacin al caso concreto entre la norma
impersonal, heternoma, coercible y el sujeto de carne y hueso que la soporta
en los rendimientos de capital, del trabajo, o de la combinacin de ambos, en
sus ingresos y en su patrimonio (p. 456), se entiende que la equidad no se
centra nicamente en la creacin de la carga fiscal sino que tiende a fijarse en
las condiciones de las personas que van a soportar la carga fiscal.
Enrique Calvo Nicolau (1999, p. 121) al hablar del principio de equidad hace
mencin a la exigencia de que debe darse igualdad de tratamiento a aquellas
personas que son iguales entre s, entendindola como igualdad econmica y
jurdica, la equidad se plantea la necesidad en general que los tributos deben
tener un fin justo, como se mencion anteriormente va mucho ms all de la
legalidad, se relaciona con la correcta distribucin de los tributos basndose en
la capacidad contributiva teniendo como finalidad la armona tanto econmica
como social.
1.1.1.7. Transparencia
Al respecto Zavala Ortiz (2010, p. 26) manifiesta que los impuestos que se
establecen por ley, en virtud de la potestad tributaria, deben ser suficientes
para financiar el gasto pblico sin necesidad de recurrir a ms impuestos u
otras fuentes de financiamiento estatal, es decir, todos los recursos que se
obtengan por el cobro de tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos
que tenga la administracin estatal por concepto del gasto pblico.
1.1.2 Tributos
Los tributos son prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado o algn otro
ente pblico haciendo uso de su poder coercitivo con la finalidad de obtener
ingresos para financiar el gasto pblico.
generalmente en dinero, a fin de dotarle de ingresos para que ste cumpla con
el fin de inversin y redistribucin de los mismos (p. 87).
Se puede concluir que los tributos son ingresos de carcter pblico exigidas
como consecuencia del cumplimiento del supuesto de hecho prescrito en la ley,
con la finalidad de obtener los recursos necesarios para financiar el gasto
pblico.
El Art. 6 del Cdigo Orgnico Tributario (2009), manifiesta los tributos adems
de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de
13
El Dr. Troya en la obra antes citada manifiesta que los tributos existen para
que el Estado, a ms de otros, cuenten con recursos y puedan cumplir sus
fines, por tanto las prestaciones pecuniarias se entregan con este objeto (p. 6).
Para nosotros esta definicin de objeto de los tributos est muy alejada de la
realidad nacional en el aspecto que fomentar la inversin dado que se han
creado imposiciones tributarias por citar una, el Impuesto a Salida de Divisas,
que nos han dejado en desventaja en relacin a nuestros pases vecinos
quienes tienen ingresos superiores a los nuestros provenientes de capitales
extranjeros, sin olvidar que con estos recursos adems de la renta que se
obtiene estaramos generando importantes fuentes de empleo.
Se entiende por impuesto todo tributo que es exigido por el Estado que nace de
un hecho imponible basado en actos o hechos de naturaleza econmica y
jurdica que obliga al pago a un particular de acuerdo a su capacidad
contributiva.
Directos: Son aquellos que recaen y asumen directamente sobre los ingresos
de las personas naturales, sociedades, etc. El valor del impuesto depender de
la cuanta de dichos ingresos o capacidad econmica, es decir recaen
directamente sobre las bases imponibles que manifiestan directamente su
capacidad de pago
Otra clasificacin para los impuestos es segn el tipo impositivo, aqu tenemos
a los impuestos progresivos y regresivos.
Tasas: Son precios que el Estado fija por el beneficio individual que proviene
del consumo de ciertos servicios pblicos o de determinadas concesiones, con
el objeto de cubrir el costo de tales servicios (Andrade 2003, p. 77).
Ya hemos manifestado que los recursos generados por los impuestos son el
pilar fundamental para cubrir los gastos provenientes del cumplimiento de los
fines que se plantean los gobiernos.
La renta para ser considerada como carga tributaria debe preceder de una
fuente que establecida en la ley como generadora de beneficios imponibles,
que la fuente sea utilizada por un sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Con esto se puede afirmar que no todos los objetos que se traspasen ni todos
los servicios que se presten van a estar configurados con el hecho generador
del impuesto, ya que no todos gozan del valor agregado que se mencion
anteriormente, por este motivo el legislador de manera valida emite una lista en
la cual se incluyen los bienes y servicios que se gravarn con la tarifa.
Pueden existir bienes y servicios que teniendo este valor agregado no estn
incluidos en esa lista y esto se debe a criterios de poltica fiscal que maneja
cada Gobierno.
18
Este impuesto tiene una caracterstica esencial que lo diferencia del Impuesto a
la Renta y del IVA, ya que su finalidad no es fiscal, es decir, su principal funcin
no es la de recaudar fondos para cubrir las erogaciones ocasionadas por el
gasto pblico sino ms bien est dirigida a fines extra-fiscales que se logran
con su correcta aplicacin.
CAPITULO II
Estos impuestos se crearon para cumplir con la obligacin estatal de lograr una
correcta distribucin de la riqueza, con esto dar cumplimiento a lo que se
establece en el Art. 6 del Cdigo Orgnico Tributario.
Para la Cepal (2012, p. 3), a partir del ao 2006, el gasto social en nuestro pas
ha crecido del 4% respecto al PIB, hasta situarse en un 15% en el ltimo ao,
teniendo a los sectores de educacin, salud y vialidad como los principales.
Citando a la misma fuente a partir del ao 2007, nuestro pas presenta una
estabilidad econmica con gasto social creciente, estabilidad que se logr por
el incremento del precio internacional del petrleo y gracias a la renegociacin
de los contratos con las empresas privadas, logrando con esto que el Estado
obtenga considerables ingresos.
el alto porcentaje del Producto Interno Bruto (PIB) que el Estado destina para la
inversin pblica que es alrededor del 15%.
Tomando como cita al Boletn N 63 del Presupuesto General del Estado 2014.
A partir del ao 2007, el Presupuesto del Estado se ha incrementado
rpidamente, pasando de $ 8490 millones a $ 34301 en el presente ao, al
23
Durante este lapso, el Estado cont con dos importantes fuentes de ingreso
como son: los petroleros, que prcticamente se triplicaron, principalmente por
los costos en el mercado internacional, y los no petroleros que se duplicaron,
gracias a varias reformas tributarias y adems por la notoria mejora en la
recaudacin por parte del SRI.
2.2. GENERALIDADES
De las citas antes mencionadas definimos divisa como toda moneda empleada
o usada en determinado pas o regin y que su valor cambiario respecto a otras
24
2.2.2. CREACIN
2.2.3. DEFINICIN
Para la Dra. Margareth Guzmn, los impuestos reguladores tiende a reglar los
daos y perjuicios que puede causar la realizacin de determinadas
transacciones adems, se lo utiliza como un instrumento de poltica econmica
e incluso social, lo que demuestra la finalidad extra fiscal que tienen estos
tributos.
2.3. LEGISLACIN
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones indivisas,
y sociedades privadas, nacionales y extranjeras. Las Instituciones Financieras
(IFIS) se constituyen en agentes de retencin del impuesto cuando transfieran
divisas al exterior por disposicin de sus clientes. El Banco Central del Ecuador
(BCE) se constituye en agente de retencin del impuesto cuando efecte
transferencias al exterior por orden y a cuenta de las IFIs. Las empresas de
courier que enven divisas al exterior se constituyen en agentes de percepcin
cuando remitan dinero al exterior por orden de sus clientes.
Adems tenemos otros dos tipos de sujetos pasivos; los agentes de retencin y
percepcin. Estos son los entes encargados en retener o recibir un impuesto y
depositar los valores en las cuentas bancarias del Estado, por lo general el
Estado designa a empresas grandes para que sean agentes, con la finalidad
que sean estas quienes cobren a comerciantes o empresarios ms pequeos.
Cuando emitan cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas
nacionales o pago en efectivo realizado por sus clientes; y,
28
2.3.4. TARIFA
2.3.5. EXENCIONES
Estn exentos de este impuesto los traslados de efectivo de hasta una fraccin
bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales (USD. 1000),
efectuados por ciudadanos ecuatorianos o extranjeros que abandonen el pas,
debiendo cancelar el impuesto correspondiente sobre lo que supere dicho valor
a travs de un formulario 106, consignando el cdigo 4580 en el campo cdigo
del impuesto. El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador verificar el pago
del ISD respecto de las divisas que porten los sujetos pasivos que salen del
pas.
30
Estn exonerados del ISD los pagos realizados al exterior para la amortizacin
de capital e intereses generados sobre crditos otorgados por instituciones
financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, para el desarrollo de
inversiones en el pas previstas en el Cdigo de la Produccin. La tasa de
inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa
referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio a
las instituciones del sistema financiero nacional y los pagos que se efecten
cuando crdito haya sido concedido por partes relacionadas, o por una
institucin financiera constituida o domiciliada en parasos fiscales, o en
jurisdicciones de menor imposicin.
Finalmente, se exonera del ISD a los pagos que se efecten al exterior por
concepto de dividendos, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras
domiciliadas en el Ecuador, despus del pago del impuesto a la renta, a favor
de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el
Ecuador, siempre y cuando, la sociedad o la persona natural, segn
corresponda, no est domiciliada en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin.
Se denomina parasos fiscales a toda regin o pas que cuenta con un sistema
fiscal de baja imposicin para las personas o sociedades extranjeras que llevan
sus capitales. Generalmente cuentan con dos sistemas tributarios, uno para los
ciudadanos residentes en su pas a quienes imponen un sistema igual a la
mayora de pases del mundo y otro para los extranjeros a quienes se les
concede considerables ventajas fiscales con la finalidad de acaparar
importantes flujos de dinero para satisfacer sus necesidades sociales. Segn
datos de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico),
el 13% del PIB est depositado en estos parasos fiscales.
Almacenes libres;
Ferias internacionales;
Almacenes especiales; y,
32
Cuando se enven divisas al exterior que gocen de la suspensin del pago del
ISD, o que se encuentren exentas del mismo, a travs de instituciones
financieras o empresas de courier, el ordenante debe adjuntar obligatoriamente
a su solicitud el formulario de Declaracin de transaccin exentas del Impuesto
a la Salida de Divisas, previsto para tal efecto por parte del Servicio de Rentas
Internas.
Por ltimo tenemos que los valores que son susceptibles de ser
considerados como notas de crdito del impuesto a la renta
provenientes del pago del impuesto a la salida de divisas y que no hayan
sido consideradas como tal, el contribuyente tendr las siguientes
alternativas:
Utilizar los valores como crdito tributario para el pago del impuesto a la renta
en el ejercicio fiscal que se generaron en los cuatro aos posteriores
Ecuacin 1
( )
,
En donde,
n: Muestra
N: Poblacin
P: Probabilidad de xito
Q: Probabilidad de fracaso
e: Error de la muestra
z: Nivel de confianza
( )( )
( )( ) ( )( )
Finalmente las razones por las que las entidades gubernamentales han
presentado como fundamento al incremento del ISD, falta de liquidez y ahorro
interno, son cuestionadas por la ciudadana evidenciando que existen razones
como el excesivo gasto pblico y el inters por aumentar los ingresos del fisco
como razn fundamental para el incremento de este impuesto.
CAPITULO III
Debe orientarse no solo a una simple transferencia de capital, sino que debe
fomentar la transformacin de la estructura del pas receptor con el objetivo
nico de insertarlo en los mercados internacionales con competividad. Esta
insercin debe ir acompaada de polticas macroeconmicas bien manejadas
que promuevan la estabilidad financiera, se establezca un encadenamiento
productivo entre los diferentes sectores econmicos nacionales y que se
diversifiquen las alianzas con otros pases.
En este periodo los principales pases de Amrica del Sur que se beneficiaron
de la inversin extranjera fueron: Brasil, Chile y Colombia. El primero super
los $34.000 millones, esto signific un alza de ms del 84% con relacin al ao
anterior.
40000
35000
30000
25000
20000
15000 Series1
10000
5000
Como se puede verificar en el cuadro anterior Ecuador est ubicado entre los 3
pases que menos inversin recibe en Sudamrica, superando nicamente a
51
Bolivia y Paraguay quienes tienen una inversin muy similar a la nuestra ya que
estn separados los tres pases por escasos $ 25 millones.
Ecuador registr una cifra alentadora cercana a los $975 millones en inversin,
superando de manera muy alentadora a las cifras del ao pasado a pesar de la
crisis que afectaba al mundo entero, a partir de este ao, la tendencia de la
inversin fue decreciente.
50000
45000
40000
35000
30000
25000
20000
15000
10000
5000
Es importante mencionar que todos los pases de Amrica del Sur presentaron
incremento en los niveles de inversiones con la excepcin de Per.
30000
25000
20000
15000
Series1
10000
5000
60000
50000
40000
30000
20000 Series1
10000
Para el analista Julio Jos Prado el pas no atrae inversin extranjera por la
constante variacin en las reglas del juego, por ejemplo los cambios a partir de
la consulta popular y la puja entre empresarios y sector pblico, esto ha hecho
que la imagen del pas a nivel internacional no sea buena y slida para atraer
inversiones de gran nivel.
Este importante crecimiento tuvo como actor principal a Brasil quien capt
cerca de la mitad de los valores alcanzados por la regin, en Chile, Colombia y
Uruguay se establecieron cifras record de IED.
56
70000
60000
50000
40000
30000
Series1
20000
10000
Ecuador una vez ms se ubica entre los pases que menos recursos percibe
por inversiones extranjeras, alcanzando nicamente los $ 587 millones, este
valor es inferior al 5% por ciento que reciben nuestros vecinos por el mismo
concepto.
70000
60000
50000
40000
30000
Series1
20000
10000
0
Sin embargo como aspecto negativo tenemos las cadas en las inversiones en
pases como Brasil, Argentina, Chile y Per.
70000
60000
50000
40000
30000 Series1
20000
10000
valores que manejan pases como Colombia y Per son incomparables con los
nuestros.
A inicios del ao el Presidente Rafael Correa manifest que en sus tres ltimos
aos de Gobierno, no le interesa tanto la inversin extranjera sino ms bien la
transferencia de tecnologa.
El Diario el telgrafo en su pgina web cita las palabras del Presidente Quin
ha dicho que ms inversin extranjera es la que trae beneficios al pas, eso es
un mito. Hay inversin extranjera que quita ms de lo que pone, por eso
buscamos una inversin de calidad. No voy a hipotecar el pas, pues para
nosotros lo principal es la transferencia de tecnologa.
2% 1% 1%
0%
2%
7%
8%
50%
11%
18%
En el pastel que se grfica, encontramos los porcentajes que cada pas aport
de IED a partir del ao 2007 hasta el 2013, situando en el primer lugar a Brasil
que abarca la mitad de todos los valores que ingresan a Amrica del Sur,
60
Para el analista Matas Abad, el porcentaje que se cobra por ISD, generar
que la inversin extranjera opte por pases que ofrezcan mayores estmulos y
garantas, como ha sido el caso de nuestros vecinos, como se puede
observar, Ecuador no es un pas que goce de buena imagen en el exterior.
Debido a esto la mayora de inversionistas prefieren establecer sus capitales en
pases vecinos, inclusive empresas ecuatorianos han trasladado su domicilio a
otros lugares, tenemos el caso de la empresa textil Pinto que cerr sus
operaciones en Ecuador para radicarse en Per.
Para Javier Daz Crespo, se debe realizar un anlisis referente a como Ecuador
puede ofrecer mejores condiciones para el inversin, respecto a la salida de
capitales, manifiesta que es una decisin personal o empresarial el sacar o no
62
El COPCI, dictar las normas a seguir por los inversionistas que quieran
posesionarse en nuestro territorio, estableciendo los procesos a seguir por
estos, adems sealando tanto sus garantas, como obligaciones e incentivos.
3.5.2 Objeto.
Inversin Nueva.- Limita su definicin con el fin de aplicar los incentivos para
las inversiones a futuro sean quienes generen productividad y empleos, de
igual manera establece que el cambio de propiedad no se considere inversin
nueva, para que estas no se beneficien con los incentivos que se dan a favor
de las nuevas inversiones
Igualdad.- Todos los sujetos para los que se aplicar la normativa ecuatoriana
respecto a las inversiones, gozarn de igualdad en condiciones respecto a la
administracin, operacin, expansin y transferencia de las mismas y no sern
sujetas a medidas arbitrarias o discriminatorias.- Las inversiones y los
inversionistas extranjeros gozarn de proteccin y seguridad respecto de que la
de los ecuatorianos en el territorio del pas.
El COPCI, enuncia cules sern los derechos que tienen los inversionistas
respecto a las inversiones hechas en el pas.
CAPITULO IV.
4.1. Colombia
Colombia tiene como norma reguladora para las inversiones de capitales del
exterior al Decreto 2080, que fue promulgado en el ao 2000, pero que ha sido
reformndose en base a las necesidades que se han presentado, siendo la
ltima en el ao 2010.
Al igual que en nuestro COPCI, el Decreto 2080, tiene como un principio que
rige a las inversiones de capital del extranjero en Colombia, el de igualdad. En
base a este principio no se podrn establecer condiciones o tratamientos
discriminatorios a los inversionistas del exterior frente a los inversionistas
residentes nacionales.
Toda inversin que est realizada dentro de los parmetros de este Decreto,
tendr los siguientes derechos:
69
4.2 Per
4.3 Bolivia.
5.1 Conclusiones
El objetivo con el que fue creado el Impuesto a la Salida de Divisas, que era de
evitar la salida de capitales no se cumple, ya que como se puede verificar los
capitales continan trasladndose al exterior.
76
5.2 Recomendaciones
REFERENCIAS
Alatorre, J., Caldern, A., Peres, W., Ludeda, P. y Razo, C. (s/f), La Inversin
Extranjera en Amrica Latina y el Caribe 2009, recuperado el 12 de
junio del 2014 de:
http://www.cepal.org/cgibin/getProd.asp?xml=/publicaciones/xml/9/3941
9/P39419.xml&xsl=/ddpe/tpl/p9f.xsl&base=/tpl/top-bottom.xslt.
Arevalo, V., Solano, k, (2011). Analisis del efecto del alza del impuesto a la
salida de divisas en la liquidez de la economa ecuatorianas, Espol,
Guayaquil-Ecuador.
Caldern, A., Cordero, M., De Groot, O., Martnez, J., Meneses, J., Prez M.,
Rodrigues, M., Rodrguez, H., Rojo, S., Sotomayor, O., Stumpo, G.,
(2013). La Inversin Extranjera en Amrica Latina y el Caribe 2012,
Santiago de Chile-Chile: Cepal. Recuperado el 12 de junio del 2014 de:
http://www.cepal.org/cgibin/getProd.asp?xml=/publicaciones/xml/5/4984
5/P49845.xml&xsl=/tpl/p9f.xsl&base=/tpl/top-bottom.xslt
mayo de 2014 de
http://www.revistajuridicaonline.com/index.php?option=com_content&ta
sk=view&id=775&Itemid=116.
ANEXOS
ANEXOS
ENCUESTA