Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe Informativo
Derechos Reservados Caballero Bustamante

Notas de Crdito y Dbito:

efectos de la restitucin de la tasa del IGV

con el artculo 3 del Reglamento de la Ley d) del artculo 3 del Reglamento establece
Mediante la Ley N 29666 se restituye a
de IGV, en adelante Reglamento. que se entiende por fecha en que se emita el
partir del 1 de marzo 2011 la tasa del 16%
Cabe resaltar que la emisin del com- comprobante de pago: como la fecha en que
del Impuesto General a las Ventas (IGV),
probante de pago, constituye un supuesto acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
monto al que se debe agregar el 2% co-
de nacimiento de la obligacin tributaria por Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo
rrespondiente al Impuesto de Promocin
lo cual resulta necesario tambin observar lo que ocurra primero.
Municipal, con lo cual se determina una
dispuesto en el artculo 5 del Reglamento de A continuacin referimos las operaciones
tasa global aplicable del 18%.
Comprobantes de Pago - RCP respecto a la comprendidas en el mbito de aplicacin del
La reduccin de la tasa del IGV de 19%
oportunidad de la emisin del comproban- IGV y la oportunidad en que surge la obliga-
a 18%, ha originado diversas interro-
te de pago. Ello considerando que el literal cin tributaria.
gantes por parte de nuestros suscrip-
tores, en funcin a ello en el presente
trabajo se desarrolla desde un enfoque
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
eminentemente prctico, la adecua- Venta de bienes el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
da aplicacin de la nueva tasa del IGV RCP: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue
mediante el desarrollo de casos prcticos el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
y el respectivo llenado del PDT N 621.
En el retiro En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
de bienes acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
RCP: En la fecha del retiro
1. Nacimiento de la Obligacin Tri-
butaria En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
En el mbito tributario y a efectos de En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios fina-
determinar en forma adecuada la tasa del les, telefnicos telex, telegrficos, en la fecha que se percibe la retribucin, lo
IGV que se debe aplicar en las diversas ope- que ocurra primero.
raciones que realizan los sujetos de dicho RCP: En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
Impuesto resulta importante la determina- a) La culminacin del servicio.
cin del momento del nacimiento de la obli- b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el compro-
gacin tributaria para efectos del IGV. bante de pago por el monto percibido.
En la prestacin
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
Siendo ello as, se debe considerar los de servicios
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
supuestos contemplados en el artculo 4 monto que corresponda a cada vencimiento.
del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, aprobado mediante D.S. N 055- En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
99-EF, en adelante TUO LIGV que originan el telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fe-
nacimiento de la obligacin tributaria para cha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
el referido impuesto. Concordantemente
 Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Caballero Bustamante Derechos Reservados

c) Error en el Comprobante de Pago

En la utilizacin El exceso del Impuesto Bruto que
en el pas por error se hubiere consignado en
de servicios En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. el comprobante de pago, siempre
prestados por no
domiciliados que el sujeto demuestre que el ad-
quirente no ha utilizado dicho exce-
so como crdito fiscal.
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
En los contratos establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero 2.2. Deducciones del Crdito Fiscal
de construccin
RCP: En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, Del crdito Fiscal se deducir:
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
a. Descuentos
En el caso de los descuentos el im-
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial
o total.
puesto bruto correspondiente al im-
En la primera ven- RCP: En a transferencia de bienes inmuebles en la fecha en que se perciba el porte de los descuentos que el su-
ta de inmuebles ingreso o en la fecha en que se celebre el Contrato, lo que ocurra primero. En jeto (adquirente) hubiera obtenido
la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor , en la fecha en con posterioridad a la emisin del
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba sea total o parcial.
comprobante de pago que respalde
la adquisicin que origina dicho cr-
En la importacin dito fiscal. Asimismo, seala la nor-
de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ma que los descuentos son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
RCP: Reglamento de Comprobantes de Pago.
b. Devolucin de bienes o Anulacin
de la operacin
El impuesto bruto correspondiente
Complementariamente es pertinente que los origina. Los descuentos son a la parte proporcional del valor de
mencionar que ocurre con frecuencia que, aquellos que no constituyen retiro venta de los bienes que se hubieran
con posterioridad a la emisin de los com- de bienes. devuelto.
probantes de pago se produzcan circuns- En el caso de servicios el impuesto
tancias como por ejemplo, la anulacin de b. Anulacin de la venta de bienes o bruto correspondiente a la devolu-
la operacin, descuentos, bonificaciones, prestacin de servicios cin de la retribucin del servicio no
devoluciones, modificaciones en los precios El monto del impuesto bruto propor- realizado.
relacionados tanto con las operaciones de cional a la parte del valor de venta o
c. Exceso del Impuesto consignado
venta y de compra los cuales implican que de la retribucin del servicio restitui-
en los Comprobantes de Pago
se produzcan ajustes tanto al impuesto bruto do, tratndose de la anulacin total
En el caso de las adquisiciones que
por las operaciones de venta como al crdito o parcial de ventas de bienes o de
originan el derecho al crdito fiscal,
fiscal por las operaciones de compra, opera- prestacin de servicios. La anulacin
el impuesto bruto en exceso que se
ciones que de acuerdo a lo establecido en de las ventas o servicios est condi-
hubiera consignado en los compro-
los artculos 26 y 27 del TUO de la Ley del cionada a la correspondiente devo-
bantes de pago.
Impuesto General a las Ventas deben encon- lucin de los bienes y de la retribu-
trarse debidamente sustentadas con Notas cin efectuada segn corresponda. Es decir, para el cliente (adquirente o
de Crdito y/o Dbito, segn corresponda. Tal como lo seala la norma, la anu- usuario), la nota de crdito representa
lacin de las ventas o servicios est un ajuste respecto al Crdito Fiscal ge-
condicionada a la correspondiente nerado en la operacin original que se
2. Supuestos que originan ajustes devolucin de los bienes y de la retri- deber efectuar en el perodo en que se
al Impuesto Bruto y al Crdito bucin pactada, segn corresponda. produzca la modificacin y/o anulacin,
Fiscal Respecto a los servicios debe consi- es decir representa el reintegro del cr-
derarse que la devolucin de servicios dito fiscal originalmente utilizado.
De acuerdo a los artculos 26 y 27 del prestados es un imposible contable y Finalmente como ya lo hemos sealado,
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ven- tributario, admitindose como vlida las deducciones tanto al impuesto bruto
tas los ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fis- solamente la deduccin del Dbito y como al Crdito Fiscal, debern estar res-
cal, se producen en los supuestos siguientes: del Crdito fiscal de los montos res- paldadas por las correspondientes notas
tituidos por concepto de anticipos de de crdito, las mismas que debern ser
2.1 . Deducciones del Impuesto Bruto servicios que no han sido prestados emitidas incluyendo el correspondiente
Del monto del Impuesto Bruto resultan- y respecto de los cuales no se ha de- IGV cuando se trate de una operacin que
te del conjunto de operaciones realiza- vengado el ingreso. se encuentra afecta a dicho tributo caso
das en el perodo se deducir: Por lo tanto, es incorrecto emitir una contrario se emitir sin considerar ste.
Nota de Crdito para anular un ser-
a) El monto del Impuesto Bruto co- vicio ya prestado y que por ende no
rrespondiente el importe de los puede ser materia de devolucin. En 3. Emisin de las Notas de Crdito y
descuentos que el sujeto del im- consecuencia si se cumpli con pres- Dbito
puesto hubiere otorgado con poste- tar el servicio y este no va a ser can-
rioridad a la emisin del comproban- celado deber considerarse como un De lo sealado anteriormente se deter-
te de pago que respalde la operacin incobrable. mina que las notas de crdito y dbito se
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
utilizan a los efectos de modificar una ope-
racin realizada con anterioridad, y debida-
mente acreditada con el comprobante de
pago respectivo, en consecuencia las notas
de crdito y de dbito se emiten siempre con
posterioridad a la emisin del comprobante
de pago materia de modificacin.
Por lo tanto, las notas de crdito y dbito
si bien constituyen documentos sustentato-
rios de las operaciones efectuadas debe exis-
tir en principio y por regla general el corres-
pondiente comprobante de pago.
3.1 . Notas de Crdito
3.1.1. Conceptos por los cuales se
pueden emitir
Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros,
En el caso de descuentos o bonificacio-
nes, slo podrn modificar comproban-
tes de pago que den derecho a crdito
fiscal o crdito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Cabe sealar que tratndose de opera-
ciones con consumidores finales, los des-
cuentos o bonificaciones debern cons-
tar en el mismo comprobante de pago.
3.1.2. Sujetos a quienes deben emitirse
Las notas de crdito slo podrn ser
emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
3.1.3. Forma de declarar en la Decla-
racin Jurada
3.1.3.1. Para el vendedor
No obstante que el artculo 7 del Re-
glamento del IGV establece que el ajus-
te del impuesto bruto se efectuar en la
fecha en que se produzcan las rectifica-
ciones, devoluciones o anulaciones de
las operaciones originales, existen cir-
cunstancias en las cuales no se aplicar
tal criterio. Estas circunstancias ocurren
normalmente cuando el ajuste implica
una deduccin del impuesto bruto en
el mes de ajuste que lo hacen negativo,
es decir, la deduccin resulta mayor al
impuesto bruto de dicho mes, lo que
implica que el saldo no aplicado se
arrastre a los meses siguientes.
El instructivo del PDT- IGV Renta Men-
sual Formulario Virtual N 621, estable-
ce que en la casilla N 102, se deber
consignar el monto por descuentos
concedidos y devoluciones efectuadas
por las ventas realizadas y declaradas
en perodos anteriores, utilizando un
asistente donde debe consignar por se-
parado los descuentos concedidos y de-
voluciones efectuadas correspondientes
Informativo
Caballero Bustamante
a operaciones con tasa de 18% y 19%, 3.1.3.2. Para el adquirente o usuario
respectivamente. De igual forma que en el caso ante-
Todos los conceptos antes mencionados rior, las notas de crdito por compras
originan deducciones al impuesto bruto se muestran como una deduccin a
resultante del conjunto de operaciones las compras del mes. Para tal efecto se
realizadas en el perodo que correspon- declararn las: Compras totales de bie-
da. Por lo tanto, a efectos de determinar nes y servicios netas de descuentos o
el valor mensual de las operaciones rea- devoluciones y/o reintegros, en el PDT
lizadas se debern anotar en el registro IGV Renta Mensual Formulario Virtual
de ventas todas las notas de crdito que N 621.
tengan como efecto anular o reducir En tal sentido las notas de crdito se
parcial o totalmente el valor de las ope- debern anotar en los registros de com-
raciones. pras.
NOTAS DE CRDITO
Segn Ley Segn Reglamento de Observa-
Concepto
del IGV Comprobantes de Pago ciones
1. Descuentos Procede el correspondiente ajuste Procede la emisin de la
para lo cual se debe emitir la nota nota de crdito slo en el
de crdito. caso de comprobantes de
La tasa del IGV a considerar, de- pago que sustentan costo
bera corresponder a la que se o gasto.
aplic al efectuarse la operacin
primigenia.
2. Anulacin total o par- Procede el correspondiente ajuste Procede la emisin de la La Ley del
cial de la operacin al IGV, siempre y cuando ocurra la nota de crdito. IGV no se
de venta o devolu- devolucin de los bienes, o la resti- refiere a la
cin de anticipos re- tucin del anticipo recibido por ser- Anulacin
cibidos por servicios vicios, por los cuales se debe emitir de Servi-
la correspondiente nota de crdito. cios
Se aplica la tasa del IGV vigen-
te en la oportunidad en que se
efecto la venta o que se gir
el comprobante de pago o se
percibi la retribucin, lo que
ocurra primero, por el anticipo
de servicios.
3. IGV Consignado en Procede el ajuste al IGV y por ende Procede la emisin de la
exceso en el Com- la emisin de la nota de crdito. nota de crdito.
probante de Pago. Se considerar la tasa del IGV
vigente a la fecha en que surgi
la obligacin tributaria.
3.2. Notas de Dbito segn conste en el contrato respectivo.
Es decir, slo en este caso se permite
3.2.1. Supuestos en los que se deben que sea el adquirente o usuario quien
emitir las Notas de Dbito emita la nota de dbito a efectos de
De acuerdo a lo establecido en el nume- modificar un comprobante de pago
ral 2 del artculo 10 del Reglamento de emitido por el proveedor.
Comprobantes de Pago las notas de d- Es pertinente mencionar que este su-
bito se emitirn para recuperar costos puesto no se encuentra gravado con
o gastos incurridos por el vendedor con IGV al encontrarse fuera de su mbito
posterioridad a la emisin de la factura de aplicacin.
o boleta de venta, como por ejemplo
por concepto de intereses por mora u 3.2.3. Sujetos a quienes debe emitirse
otros. Solo podrn ser emitidas al mismo ad-
quirente o usuario a efectos de modi-
3.2.2. Supuestos de Excepcin ficar comprobantes de pago otorgados
emisin por parte del Adquirente o con anterioridad.
usuario Es decir, toda nota de dbito debe mo-
Excepcionalmente, el adquirente o dificar una operacin original sustenta-
usuario podr emitir una nota de dbi- da en un comprobante de pago girado
to como documento sustentatorio de al mismo emisor salvo el supuesto ex-
las penalidades impuestas por incum- cepcional desarrollado en el subnume-
plimiento contractual del proveedor, ral 3.2.2. anterior.
 Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Caballero Bustamante Derechos Reservados

3.2.4. Anotacin de las Notas de D- gan como efecto anular, reducir o au- de pago, en virtud a lo sealado en el nume-
bito mentar parcial o totalmente el valor de ral 2 del artculo 10 del Reglamento del TUO
Las notas de dbito emitidas por el las operaciones. Establece adems que de la Ley del IGV.
proveedor debern ser anotadas en el para que las modificaciones tengan vali- Adicionalmente, el numeral 3.1 del ar
Registro de Ventas e ingresos e igual- dez, debern estar sustentadas de ser el tculo antes mencionado seala que a efec-
mente debe ser anotada en el Registro caso, por las notas de dbito y de crdi- tos de determinar el valor mensual de las
de Compras del adquirente o usuario. to cuando se emitan respecto de opera- operaciones realizadas, los contribuyentes
En este ltimo supuesto, el inciso c) ciones respaldadas con comprobantes del impuesto debern anotar sus operacio-
del artculo 19 del TUO de la Ley del de pago, de acuerdo a lo sealado en el nes as como las modificaciones al valor de
IGV e ISC establece como un requisito numeral 4 del artculo 10 de la norma las mismas, en el mes en que stas se
formal que tanto los comprobantes de Reglamentaria. realicen.
pago como las notas de dbito entre Dado que las notas de dbito tienen
otros, deban ser anotados en el regis- el mismo efecto de las facturas, para
tro de compras el mismo que debe determinar el valor mensual de las ope-
estar legalizado antes de su uso y raciones de ventas stas debern ser
5. Emisin de Notas de Crdito en
reunir los requisitos previstos en el anotadas en el Registro de Ventas sur- otros supuestos
Reglamento. giendo un aumento parcial o total en el
valor de las operaciones y por ende en Suele producirse con frecuencia la emi-
3.2.5. Efecto en el valor mensual de el dbito fiscal. sin de notas de crdito, pretendiendo con
las operaciones Del mismo modo en el caso del adqui- ello anular comprobantes de pago emitidos
A efectos de determinar el valor men- rente o usuario del servicio, las notas de con errores formales. Al respecto, cabe indi-
sual de las operaciones realizadas se dbito debern ser anotadas en el Re- car que ello no responde a un procedimiento
deber anotar en el Registro de Ventas gistro de Compras, efectundose un in- vlido al no encontrarse acorde con lo dis-
(del emisor) y de compras (del Adqui- cremento en el Crdito Fiscal del IGV, en puesto, en los artculo 26 y 27 del TUO de
rente), todas las operaciones que ten- tanto proceda ejercer dicho derecho. la Ley del IGV, as como a lo dispuesto en el
artculo 10 del RCP. Por tal razn, si se emi-
tiese una nota de crdito en el supuesto bajo
NOTAS DE DBITO anlisis, ello en lo absoluto implicar un ajus-
te al impuesto bruto o un ajuste al Crdito
Segn Ley Segn Reglamento de Observaciones
Concepto
del IGV Comprobantes de Pago Fiscal del IGV; sino que en extremo fungir
como una Fe de Erratas.
1. Intereses Intereses compensatorios que se Procede la emisin de la Al respecto conviene referir el criterio es-
generan producto de una opera- nota de dbito
bozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N
cin de venta o prestacin de ser-
vicios, que no fueron determina- 04211-1-2007:
bles en la oportunidad en que se Que por su parte el numeral 1.1. del ar-
produjo la operacin original. tculo 10 del Reglamento de Comprobantes
La tasa del IGV a considerar, de Pago, aprobado por Resolucin de Super-
corresponde a la vigente en intendencia N 007-99/SUNAT, seala que
la oportunidad en que los in- las notas de crdito se emitirn por concepto
tereses sean determinables o de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
sean pagados, lo que ocurra
devoluciones y otros;
primero.
Que de las normas glosadas se estable-
2. Ajustes al va- El ajuste al dbito fiscal debe efec- Procede la emisin de la Siempre que segn ce que la emisin de notas de crdito y la
lor por error tuarse en la oportunidad en que nota de dbito acuerdo el cliente consiguiente anulacin total o parcial del
en su deter- se realiz la operacin principal, y acepte el ajuste.
comprobante de pago previamente emitido,
minacin el ajuste al Crdito Fiscal se pro- En caso contrario
entendemos no
opera por descuentos o bonificaciones obte-
ducir en la oportunidad en que
se emita la nota de dbito. proceder la ano- nidos posteriores a la emisin de los mismos,
Respecto a la tasa del IGV, debe tacin de una nota por devolucin de bienes o de la retribucin
aplicarse la vigente en la opor- de dbito pero si del servicio no realizado, por haberse con-
tunidad en que se efecta la ajuste va papeles signado en exceso el impuesto bruto, o por
operacin original, consideran- de trabajo por par- haberse omitido consignar separadamente
do que corresponde a un error te del emisor. este ltimo en el comprobante, supuestos
en la determinacin del valor. estos ltimos que dan contenido a la opcin
3. Penalidades No se encuentran gravadas con Es opcional la emisin de "otros" del Reglamento de Comprobantes de
IGV la notas de dbito. Pago;
Que de lo expuesto se advierte que el
motivo por el que se emitieron las notas de
crdito (...) a favor de la recurrente, no se
tas de dbito, la anotacin en el Registro de encuentra comprendido en ninguno de los
4. Referencias a consignar en el Re- Ventas como de compras segn correspon- supuestos referidos en los artculos 19 y
gistro de Ventas y Compras dan, se realizar consignando los datos re- 27 de la Ley del Impuesto General a las
ferentes al tipo, serie, y nmero del compro- Ventas, en concordancia con el artculo
Es importante sealar que tanto en el bante de pago respecto del cual se emitieron 10 del Reglamento de Comprobante de
caso de las notas de crdito como en las no- cuando corresponda a un solo comprobante Pago". n