I Actualidad y Aplicacin Prctica

Nueva determinacin de rentas de quinta

categora
Ficha Tcnica Mediante la Ley N 30296, se ha dispuesto modificar el artculo
53 de la LIR a fin de establecer que el impuesto a cargo de
Autor : Sal Villazana Ochoa personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
Ttulo : Nueva determinacin de rentas de quinta categora que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera Quincena de Enero 2015 determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo a lo siguiente:
1. Introduccin
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa
Entre otras modificaciones aplicables a partir del mes de enero fuente extranjera
de 2015 y generadas por la Ley N 30296, se han modificado
las tasas aplicables a los perceptores de rentas de trabajo (rentas Hasta 5 UIT 8%
de la cuarta y quinta categora) y rentas de fuente extranjera. Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
En ese sentido, en las prximas lneas desarrollaremos de forma Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
prctica como incide la citada modificacin en la determinacin
de las rentas de quinta categora, as como en las retenciones Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
mensuales.
Ms de 45 UIT 30%

2. Ingresos gravados con las rentas de quinta En ese sentido, se despende que el procedimiento para la deter-
categora minacin anual de rentas de quinta categora debe efectuarse
Como sabemos, de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del siguiente modo a partir del 2015:
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante, LIR), califican como rentas de quinta categora, entre Se determina la renta Es la suma de las 12 remunera-
bruta anual de quinta ciones, gratificaciones ordinarias,
otros supuestos, las obtenidas por el trabajo personal prestado Paso 1
categora utilidades y otros conceptos suje-
en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o tos a la quinta categora.
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, Se deduce las 7 UIT Para el 2015 se ha estable-
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin Paso 2
cido la UIT en S/.3,850; de
y, en general, toda retribucin por servicios personales. ese modo, las 7 UIT equivalen
S/.26,950.00.
Igualmente, se seala que no se considerarn como tales las
cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas
Paso 3
acumulativas sealadas en el cuadro anterior.
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos
de movilidad y otros exigidos por la naturaleza de sus labores, Veamos el siguiente ejemplo:
siempre que no constituyan sumas que, por su monto, revelen Un trabajador en el 2015 percibe los siguientes ingresos: Una
el propsito de evadir el impuesto. remuneracin mensual de S/.7,000 y sus 2 gratificaciones ordina-
En ese sentido, se puede sealar que cualquier concepto que rias de julio y diciembre. Adems, en el ao percibe un importe
obtenga el trabajador en virtud del vnculo laboral califica como de S/.10,000 por participacin de utilidades de los trabajares.
rentas de quinta categora, salvo los conceptos que percibe como La determinacin de la renta de anual de quinta categora se
condicin de trabajo para la realizacin de sus actividades en efectuar del modo siguiente:
tanto no son de su libre disposicin. Dentro de dicho concepto,
por ejemplo, podemos encontrar a las utilidades a favor de Renta bruta anual S/.108,000
los trabajadores, las vacaciones, las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias, las gratificaciones, las horas extras, etc. Descuento de 7 UIT (S/.26,950) S/.81,050

Aplicacin de tasas progresivas acumulativas

3. Determinacin anual de las rentas de quinta
categora Hasta 5 UIT (S/.19,250) 19,250 x 8% = S/.1,540.00
De la lectura de los artculos 34, 46, 53 de la LIR y de los 57,750 x 14% =
artculos 40 y 41, se desprende el procedimiento para el Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750)
S/.8,085.00
clculo o determinacin anual de las rentas de quinta categora
y las retenciones mensuales. Ms de 20 hasta 35 UIT (S/.57,750) 4,050 x 17% = S/.688.50

Como se sabe, hasta el 31 de diciembre de 2014 las tasas pro- Renta anual (1,540 + 8,085 + S/.10,313.50
gresivas y acumulativas aplicables a las rentas de trabajo eran 688.50)
las siguientes:
Como se observa del procedimiento desarrollado, lo que se ha
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa
fuente extranjera
modificado solo es lo referente a la aplicacin de las tasas y
tramos de los ingresos que exceden las 7 UIT, lo que redunda
Hasta 27 UIT 15%
en un beneficio a favor del trabajador, toda vez que los nuevos
Por el exceso de 27 UIT hasta 45 UIT 21%
tramos determinan un menor impuesto por pagar en el ao y
Ms de 54 UIT 30% en las retenciones mensuales.

I-10 Instituto Pacfico N 318 Primera Quincena - Enero 2015


4. Retenciones mensuales
Los artculos 40 y 41 del Reglamento de la LIR regulan el pro-
cedimiento para la determinacin de las retenciones mensuales,
por lo que cabe citarlas a efectos de precisar los alcances que
tendr la modificacin en comentario.
En ese sentido, se establece que para determinar cada mes las
retenciones por rentas de la quinta categora, se proceder de
la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador; en el mes se multiplica por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado se le suma las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubie-
ran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le resta el monto
equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el artculo 46
de la LIR.
c) Al resultado obtenido anterior se le aplica las tasas pro-
gresivas acusativas previstas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar
de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a mar-
zodel mismo ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se
dividir entre ocho (8).
rea Tributaria I
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las
utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o boni-
ficaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto
a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en a) al d), determinndose el
impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que
se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en a) y b) se
le suma el monto adicional percibido en el mes por
concepto de participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las
tasas previstas en el artculo 53 de la LIR.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir
el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Aplicaremos lo antes transcrito a la retencin correspondiente
a enero con un ejemplo para que se pueda observar mejor el
procedimiento:
En el mes de enero del 2015 se debe determinar la retencin
que corresponde efectuar a un trabajador que tiene una remu-
neracin de S/.4,000.00, ms la asignacin familiar.
Se deber efectuar los siguientes clculos de acuerdo a los p-
rrafos anteriormente citados:
Determinacin de la renta neta anual
Proyeccin renta bruta anual (S/.4,075 S/.57,050
x 12 + 4,075 x 2 = S/.98,000)
Descuento de 7 UIT (S/.26,950) S/.30,100
Aplicacin de tasas progresivas acumulativas

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir Hasta 5 UIT (S/.19,250) 19,250 x 8% = S/.1,540.00
las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se 10,850 x 14% =
dividir entre cinco (5). Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750)
S/.1,519.00
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectuadas en los Renta anual (1,540 + 1,519) S/.3,059.00
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cuatro (4). Determinacin de retencin enero 2015
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin
del impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las Retencin del mes (S/.3,059/12) S/.255.00
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviem-
bre. En el mismo caso, en el siguiente cuadro se muestra como se
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador determinara la retencin mes a mes en caso el trabajador no
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin percibiera ningn monto adicional.

Proyeccin de renta de quinta de enero a diciembre 2014

Sueldo bsico S/.4000 UIT S/.3,850
Asignacin familiar S/.75.00
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic
Remuneracin mensual 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075 4,075
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
48,900 44,825 40,750 36,675 32,600 28,525 24,450 20,375 16,300 12,225 8,150 4,075
Gratificaciones (julio-diciembre) 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150 8,150

Remuneraciones anteriores 4,075 8,150 12,225 16,300 20,375 24,450 28,525 32,600 36,675 40,750 44,825
Remuneracin anual proyectada 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050 57,050
(-)Deduccin 7 UIT (S/.26,950) -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950 -26,950
Renta neta 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100 30,100

N 318 Primera Quincena - Enero 2015 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Proyeccin de renta de quinta de enero a diciembre 2014

Hasta 5 UIT (S/.19,250) = 8% 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540 1,540
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750) = 14% 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519 1,519
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT (S/.57,750) = 17% - - - - - - - - - - - -
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT (S/.38,950) = 20% - - - - - - - - - - - -
Ms 45 UIT = 30% - - - - - - - - - - - -
Impuesto a la renta proyectado 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059 3,059
Retencin efectuadas en periodos anteriores -765 -1,020 -1,020 -1,020 -1,784 -2,039 -2,039 -2,039 -2,804
Impuesto a la renta proyectado menos crditos
3,059 3,059 3,059 2,294 2,039 2,039 2,039 1,275 1,020 1,020 1,020 255
y retenciones
Factor a dividir 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin mensual 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255 255

En ese sentido, se pueden desprender las siguientes conclusiones S/.22,050

Descuento de 7 UIT (S/.26,950):
en la modificacin referida al impuesto a la renta de quinta
categora. Aplicacin de tasas progresivas acumulativas
i) La modificacin efectuada solo cambia las tasas y tramos Hasta 5 UIT (S/.19,250): 19,250 x 8% = S/.1,540.00
aplicables a los ingresos considerados como rentas de trabajo
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/.57,750): 2,800 x 14% = S/.392.00
y de fuente extranjera que perciban las personas naturales.
ii) La modificacin no cambia la deduccin de las 7 UIT en el Renta anual (1,540 + 392) S/.1,932.00
ejercicio a efectos de solo gravar el exceso de dicho monto. Retencin ordinaria de abril 2015
iii) El procedimiento para efectuar la retencin del mes no ha Descuento de retenciones de meses S/.1449.0
sido modificado salvo la parte correspondiente a las tasas anteriores (1,932 483)
anules y los tramos aplicables. Se divide entre los meses que falta para S/.161.00
terminar el ao (S/.1,449/ 9)
Retencin del monto extraordinario
Caso prctico Renta neta anual proyecta + utilidades S/.32,050
Hasta 5 UIT (S/.19,250): 19,250 x 8% = S/.1,540.00
Una persona percibe una remuneracin mensual de S/.3,500. Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (57,750): 12,800 x 14% = S/.1,792.00
Adems, en el ao percibe una bonificacin extraordinaria por el Renta anual (1,540 + 1,792) S/.3,332.00
importe de S/.10,000 en el mes de abril. Cmo se determinara
la retencin en el mes de abril? Descuento de la renta neta ordinaria S/.1,400
(S/.3,332 1,932)
Determinacin de la renta neta anual Monto a retener en el mes (S/.1,400 S/.1,561.00
Proyeccin renta bruta anual (S/.3,500 S/. 49,000 + 161)
x 9 + 3,500 x 2 + 10,500 (pagado de
enero a marzo)= S/.49,000) La retencin anual se puede observar en el siguiente cuadro:

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
42,000 38,500 35,000 31,500 28,000 24,500 21,000 17,500 14,000 10,500 7,000 3,500
Suma de renta bruta
7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000
de quinta categora
0 3,500 7,000 10,500 24,000 27,500 31,000 34,500 38,000 41,500 45,000 48,500
Deduccin (7 UIT) 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950 26,950
Renta neta anual 22,050 22,050 22,050 22,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050
IR 5.a categora 1,932 1,932 1,932 1,932 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332 3,332
Retenciones ante-
1,449 1,288 1,288 1,288 805 644 644 644 161
riores
Retencin ordinaria
161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161
del mes
161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161 161
Concepto extraor-
0 0 0 10,000 0 0 0 0 0 0 0 0
dinario
Renta neta anual 22,050 22,050 22,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050 32,050
0 0 0 3,332 0 0 0 0 0 0 0 0
Retencin extraor-
1,400
dinaria
Retencin total del
161 161 161 1,561 161 161 161 161 161 161 161 161
mes

I-12 Instituto Pacfico N 318 Primera Quincena - Enero 2015