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ESQUEMA
1
Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de
Tributacin de la PUCP
PRESENTACION
Es en este sentido que, los temas que se abordan en esta obra son: Marco Normativo,
caractersticas de cada uno de los referidos fraccionamientos; sujetos aptos al
acogimiento de tales fraccionamientos, deudas materia de acogimiento, ventajas y
beneficios de cada uno de los referidos fraccionamientos, entre otros temas.
Cabe sealar que se ha asignado una seccin especial, para la aplicacin prctica del
acogimiento de cada uno de los fraccionamientos, ello en virtud a que su aplicacin
debe ser desarrollada de acuerdo a ciertos requisitos propios de cada
fraccionamiento.
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
1. Base Legal
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida
al Fraccionamiento Artculo 36
Deuda Tributaria que puede ser Deuda Tributaria que no puede ser
acogida al Fraccionamiento acogida al Fraccionamiento
Deuda tributaria de TESORO, ONP (no La regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo
respecto a impuestos retenidos), vencimiento se hubiera producido en el
ESSALUD y FONAVI mes anterior a la fecha de presentacin de
la solicitud, o se produzca en el mes de
presentacin de la solicitud.
4. Requisitos
5. Cuotas
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el
fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM2; es decir,
0.96%.
6. Garantas
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
2
Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01
de Marzo 2010 es 1.2% mensual.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el
50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuando
concurran garantas de distinta clase.
7. Variacin de la TIM
9. Aplicacin Prctica
La empresa ABC S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen general
determin en su declaracin jurada anual del impuesto a la renta, presentada el 12 de
abril de 2011, tributo por pagar ascendente a S/. 320000.00, tributo el cul aun no ha
sido cancelado por la empresa. Al respecto la empresa requiere fraccionar por dicha
deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta con un valor pendiente de pago de IGV de
01/2010 el cual asciende a S/1500.00 el cual tambien desea acogerlo a
fraccionamiento.
Solucin:
Hacer Click
Cabe sealar que la obtencin del referido reporte de precalificacin es opcional, por
ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por cada
entidad.
N de pedido
Paso N 4: Realizar su Declaracin Informativa.del PDT 687.
Fecha de presentacin
de la solicitud
Paso N 8: A fin de poder acoger la deuda por la cul aun no se haya emitido Orden
de Pago alguna, se tendr que hacer click en la opcin de deudas autoliquidadas, en
caso de no encontrarse la referida deuda reflejada en dicha opcin, usted deber
autogenerar la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta pestaa). Al respecto, el
sistema le requerir consignar el nmero de formulario y nmero de orden del referido
formulario donde se encuentra determinada la deuda autoliquidada; tambin, se le
requerir como dato adicional el monto del tributo insoluto con su respectivo inters.
Paso N9: Acogidas las deudas tributarias, deber ir a la opcin MODALIDAD DE
PAGO (quinta pestaa) y consignara como forma de pago la opcin 0 por ser ste
un fraccionamiento.
Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a fraccionar, la cual no podr
ser menor al 5% de la UIT (S/180) y no podr ser mayor a 72 cuotas.
Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerir ser
garantizada.
Paso N10: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser enviado por la pgina web
de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 687- SOLICITUD DE
FRACCIONAMIENTO ART. 36.
Paso N11: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha opcin
usted podr imprimir su constancia de presentacin del Fraccionamiento Artculo 36.
Paso N12: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento Artculo 36, deber
esperar que la Administracin Tributaria (SUNAT) le envi su Resolucin Aprobatoria a
su buzn electrnico de SUNAT OPERACIONES EN LINEA.
.
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
RESOLUCIN DE INTENDENCIA
N XXXXXXXXXXXXX
MIRAFLORES, XX de XXXX del XXXX
Vista la solicitud de acogimiento a Fraccionamiento, N XXXXXXXXXXXXX de fecha XX/XX/XXXX presentada por
XXXXXXXXX, con N de RUC: XXXXXXXXXXX y domicilio fiscal AV. CAMINO DEL INCA NRO. 625 URB. PANDO
LIMA - LIMA - SAN MIGUEL, por la deuda tributaria de TESORO.
Que, conforme a lo regulado en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 969, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario, de
acuerdo con lo sealado por la Administracin;
Que, el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y
modificado por el Decreto Legislativo N 969 y su reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro 199-
2004/SUNAT y normas modificatorias o complementarias, establecen los requisitos que debern observar los deudores
tributarios a efecto de acogerse al pago de deudas tributarias en forma fraccionada y/o con aplazamiento, as como
establecen las condiciones del aplazamiento y/o fraccionamiento que resulte aprobado;
Que, el cumplimiento de todos los requisitos sealados en los referidos dispositivos determina la procedencia de la
solicitud del deudor tributario;
En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N 501 y en el inciso h) del artculo 15 del Reglam ento
de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por el Decreto
Supremo N 115-2002-PCM, y normas modificatorias y complementarias, y en ejercicio de la facultad de delegacin de
firmas sealada en el artculo 72 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444.
CONSIDERANDO:
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario N XXXXXXXX, de fecha
01/02/2010, presentada por el deudor tributario XXXXXXXXXXX, identificado con RUC N XXXXXXXXXXX, por cumplir
con todos los requisitos establecidos en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 969 y en el reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y
normas modificatorias y complementarias.
Artculo 2.- Considerar como monto de la deuda tributaria acogida la suma de XXXXXXXX 00/100 Nuevos Soles (S/.
XXXXXX) segn detalle ( Ver Anexo N1 ).
Artculo 3.- Otorgar Fraccionamiento por 10 cuotas , de acuerdo al cronograma adjunto ( Ver Anexo N 2 ), desde la
fecha de emisin de la presente resolucin hasta el XX/XX/XXXX, debindose efectuar los pagos mensuales que
incluyen la amortizacin y el inters de conformidad con el Reglamento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias o
complementarias.
Artculo 4.- La tasa de inters aplicable a la deuda tributaria acogida al Fraccionamiento ser del 80% de la TIM , de
acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 20 del Reglamento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias o
complementarias.
Artculo 5.- El presente Fraccionamiento se otorga sin garanta en mrito de lo establecido en el artculo 9 del
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias o complementarias.
Artculo 6.- De acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo Tributario, la prdida del
fraccionamiento se determinar en funcin a las causales de prdida previstas en el reglamento que se encuentre
vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.
Artculo 7.- Remtase copia de la presente al interesado y a la Divisin de Control de la Deuda y Cobranza de la
INTENDENCIA REGIONAL LIMA, para sus efectos.
Nota.- Queda a salvo el derecho del contribuyente de interponer los recursos de reconsideracin o apelacin en el
plazo mximo de quince das hbiles contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin, siendo el Intendente
Regional de esta dependencia de la SUNAT quien resolver el Recurso de Reconsideracin y la Superintendencia
Nacional Adjunta resolver en ltima instancia administrativa en el caso de interponer recurso de apelacin.
Paso N13: Notificada la Resolucin Aprobatoria de Fraccionamiento Tributario
Artculo 36 se efectuar el pago respectivo de las cuotas segn el cronograma
establecido en la referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar una gua de
pagos varios la cul ser llenada de la siguiente manera:
II. APLAZAMIENTO TRIBUTARIO ARTCULO 36
1. Base Legal
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida
al Fraccionamiento Artculo 36
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas y que no podrn ser acogidas a un
aplazamiento tributario o un aplazamiento tributario con fraccionamieto tributario se
rigen por las mismas restricciones que para el caso del Fraccionamiento Tributario
Artculo 36:
Deuda Tributaria que puede ser Deuda Tributaria que no puede ser
acogida como Aplazamiento acogida como Aplazamiento
Deuda tributaria de TESORO, ONP (no La regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo
respecto a impuestos retenidos), vencimiento se hubiera producido en el
ESSALUD y FONAVI mes anterior a la fecha de presentacin de
la solicitud, o se produzca en el mes de
presentacin de la solicitud.
Deuda de tributos derogados. Las correspondientes al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, as como
aqullas cuyo vencimiento se produzca en
el mes de presentacin de la solicitud.
Los intereses correspondientes a los Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya
pagos a cuenta del IR o del ISC, una regularizacin no haya vencido.
vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo.
En los casos que se hubieran Las que se encuentren en trmite de
acumulado dos (2) o ms cuotas de reclamacin, apelacin, demanda
REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas contencioso administrativa o estn
del RESIT, vencidas y pendientes de comprendidas en acciones de amparo,
pago, se podrn acoger las citadas salvo que:
cuotas, o de existir, las rdenes de pago Se hubiera aceptado el desistimiento de
que las contengan y la orden de pago la pretensin y conste en resolucin
por la totalidad de las cuotas por las que firme.
se hubieran dado por vencidos los La apelacin se hubiera interpuesto
plazo. contra una resolucin que declar
Debiendo de realizarse el inadmisible la reclamacin.
fraccionamiento por la totalidad de las La deuda est comprendida en una
cuotas y/u rdenes de pago que demanda contencioso administrativa o
contengan las mismas. en una accin de amparo en las que no
exista una medida cautelar notificada a
la SUNAT ordenando la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
ITAN
Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento
Los tributos retenidos o percibidos.
Multas rebajadas por el acogimiento al
rgimen de incentivos
Multas rebajadas por aplicacin del
rgimen de gradualidad, cuando por dicha
rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas en
procesos de reestructuracin patrimonial,
as como en procesos de reestructuracin
empresarial.
El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por el
ejercicio en el cual se presenta la solicitud,
as como por el ejercicio anterior cuando la
ltima cuota correspondiente al pago
fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
4. Requisitos
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida no podr ser aplazada por ms de seis (6) meses, por su
parte en caso conjuntamente se realice un aplazamiento con fraccionamiento tributario
este no podr ser aplazado por un plazo mayor a seis (6) meses y sesenta y seis (66)
meses de fraccionamiento.
Por su parte, el inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el monto
de la deuda acogida. En cambio, el inters del fraccionamiento es un inters al rebatir
mensual sobre el saldo de la deuda acogida. Cabe sealar que, de solicitar el
aplazamiento con fraccionamiento de manera conjunta, las cuotas del referido
fraccionamiento no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el
fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual ser del 80% de la TIM3; es decir, 0.96%.
Debemos de recordar que al final del plazo del aplazamiento se deber cancelar tanto
los intereses como la deuda aplazada. Po su parte, en caso de aplazamiento con
fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplazamiento se cancelar nicamente
los intereses correspondientes a ste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento
6. Garantas
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuando
concurran garantas de distinta clase.
3
Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01
de Marzo 2010 es 1.2% mensual.
6.1 Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria
7. Variacin de la TIM
Por su parte para el caso de aplazamiento con fraccionamiento con anterioridad del 01
de marzo de 2010 se tendr en consideracin:
9. Aplicacin Prctica
Solucin:
Al respecto la empresa ABC S.A.C a efectos de poder realizar dicho aplazamiento
tributario deber seguir los siguientes pasos:
Hacer Click
Cabe sealar que la obtencin del referido reporte de precalificacin es opcional, por
ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por cada
entidad.
Hacer
click
Hacer
click
click
Fecha de presentacin
de la solicitud
Paso N7: A fin de poder aplazar la deuda por la cul aun no se haya emitido Orden
de Pago alguna, se tendr que hacer click en la opcin de deudas autoliquidadas, por
su parte en caso de no encontrarse la referida deuda reflejada en dicha opcin, usted
deber autogenerar la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta pestaa). Al
respecto, el sistema le requerir consignar el nmero de formulario y nmero de orden
del referido formulario donde se encuentra determinada la deuda autoliquidada;
tambin, se le requerir como dato adicional el monto del tributo insoluto con su
respectivo inters.
Paso N 9: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser enviado por la pgina web
de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 687- SOLICITUD DE
FRACCIONAMIENTO ART. 36.
En virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario se establece la facultad que tiene la
Administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria con carcter particular. Al respecto el referido artculo establece
que para efectos de conceder un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario el deudor
debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Es en este sentido que, al respecto del ltimo requisito, mediante Decreto Supremo
132-2007-EF se ha establecido en qu supuesto la SUNAT no aplicar el referido
requisito del inciso b) del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que en esta
seccin abordaremos el referido caso de excepcin.
1. Base Legal
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida
al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido refinanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artculo 2 de la Resolucin
de Superintenden N 176-2007/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no
pueden ser materia del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario son las
comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son las
siguientes:
Deuda Tributaria que puede ser Deuda Tributaria que no puede ser
Acogida Acogida
La que se encuentre comprendida en
procesos de reestructuracin patrimonial,
as como en procesos de reestructuracin
Podr ser materia del refinanciamiento empresarial.
el saldo de la deuda proveniente de un La resolucin aprobatoria o de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento aplazamiento y/o fraccionamiento que
particular otorgado en base a lo hubiera sido impugnada, salvo que a la
establecido en el artculo 36 del Cdigo, fecha de presentacin de la solicitud se
incluyendo al REAF, sea que se hubiera aceptado el desistimiento de la
encuentre vigente o con causal de pretensin y conste en resolucin firme.
prdida. La resolucin aprobatoria o de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento que
hubiera sido impugnada, salvo que la
resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento se encuentre comprendida
en una demanda contencioso
administrativa o en una accin de amparo
en las que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando la
suspensin del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
4. Requisitos
5. Cuotas
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el
fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM 4; es decir,
0.96%.
4
Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01
de Marzo 2010 es 1.2% mensual.
6. Garantas
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuando
concurran garantas de distinta clase.
7. Variacin de la TIM
9. Aplicacin Prctica
La empresa ABC S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen general
determin en su DJA del IR 2009, tributo por pagar ascendente a S/. 320000.00,
tributo el cul lo acogio a un Fraccionamiento Tributario Artculo 36. Al respecto, la
empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas; sin embargo, se
atraso en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la Administracin
Triobutaria le emitio su Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Artculo 36. Como
consecuencia de la referida Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Artculo 36, la
empresa desea acoger la referida resolucin aun Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario (RRAF).
Solucin:
El archivo personalizado tendr una vigencia de siete (7) das calendario para
presentar su solicitud. Dicho plazo es contado a partir del da siguiente a la fecha en
que el archivo personalizado es requerido por el solicitante.
Hacer Click
a) Pagos no considerados.
N de formulario.
N de orden o N de operacin.
Fecha de Pago.
b) Error material
El artculo 108 del Cdigo Tributario establece los criterios respecto al error material y
esto se da cuando la Administracin Tributaria detecta que se han presentado
circunstancias posteriores a la emisin de la Resolucin de Fraccionamiento que
demuestran la presencia de errores tales como los de redaccin o clculo.
Al respecto, la Administracin Tributaria le designar un nmero de expediente
referente al trmite administrativo por el error material detectado. El referido nmero
de expediente ser requerido en el PDT 689 como sustento de la no conformidad del
monto sealado por la Administracin Tributaria en el archivo personalizado.
.
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
RESOLUCIN DE INTENDENCIA
N XXXXXXXXXXXXX
MIRAFLORES, XX de XXXX del XXXX
Vista la solicitud de acogimiento a Fraccionamiento, N XXXXXXXXXXXXX de fecha XX/XX/XXXX presentada por
XXXXXXXXX, con N de RUC: XXXXXXXXXXX y domicilio fiscal AV. CAMINO DEL INCA NRO. 625 URB. PANDO
LIMA - LIMA - SAN MIGUEL, por la deuda tributaria de TESORO.
CONSIDERANDO:
Que, conforme a lo regulado en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 969, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario, de acuerdo con lo sealado por la Administracin;
Que, la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT aprobada en virtud a lo establecido en el
Decreto Supremo N 132-2007-EF, establece los requisitos que debern observar los deudores tributarios
a efecto de acogerse al pago de deudas tributarias incluidas en fraccionamientos particulares anteriores
en forma fraccionada y/o aplazada, as como establecen las condiciones del aplazamiento y/o
fraccionamiento que resulte aprobado;
Que, el cumplimiento de todos los requisitos sealados en el referido dispositivo legal determina la
procedencia de la solicitud del deudor tributario;
En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N 501 y en el inciso h) del artculo 15 del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, y normas modificatorias y complementarias, y en
ejercicio de la facultad de delegacin de firmas sealada en el artculo 72 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General - Ley N 27444.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario N XXXXXXXXXXX, de
fecha XX/XX/XXXX, presentada por el deudor tributario XXXXXXXXXXXXXXX, identificado con RUC N
XXXXXXXXXXX, por cumplir con todos los requisitos establecidos en el artculo 36 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el
Decreto Legislativo N 969 y en la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT.
Artculo 2.- Considerar como monto de la deuda tributaria acogida la suma de XXXXXXXXXXXXXXXXX
Y 00/100 Nuevos Soles (S/. XXXX) segn detalle (Ver Anexo N1 ).
Artculo 3.- Otorgar Fraccionamiento por XX cuotas , de acuerdo al cronograma adjunto ( Ver Anexo N
2), desde la fecha de emisin de la presente resolucin hasta el XX/XX/XXXX, debindose efectuar los
pagos mensuales que incluyen la amortizacin y el inters de conformidad con la Resolucin de
Superintendencia Nro. 176-2007/SUNAT.
Artculo 4.- La tasa de inters aplicable a la deuda tributaria acogida al Fraccionamiento ser del 80% de
la TIM , de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT.
Articulo 5.- El presente Fraccionamiento se otorga sin garanta en mrito de lo establecido en el artculo
9 de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT.
Artculo 6.- De acuerdo a lo establecido en el literal b) del numeral 13.2 del artculo 13 de la Resolucin
de Superintendencia N 176-2007/SUNAT, el pago por un monto mayor al que corresponde pagar en el
mes por la cuota de fraccionamiento se aplicar contra el saldo de la deuda materia de fraccionamiento,
reduciendo el nmero de cuotas a pagar permitiendo el ajuste de la ltima. La reduccin del nmero de
cuotas no lo exime de pagar las cuotas que venzan en los meses siguientes. El exceso pagado puede a
su solicitud ser aplicado a cuotas que venzan en los meses siguientes, eximindose de pagar en dichos
meses, siempre que stas hayan sido canceladas en su totalidad.
Artculo 7.- Remtase copia de la presente al interesado y a la Divisin de Control de la Deuda y
Cobranza de la INTENDENCIA REGIONAL LIMA, para sus efectos.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
INTENDENTE REGIONAL DE LIMA
Nota.- Queda a salvo el derecho del contribuyente de interponer los recursos de reconsideracin o
apelacin en el plazo mximo de quince das hbiles contados a partir del da siguiente de la fecha de
notificacin, siendo el Intendente Regional de esta dependencia de la SUNAT quien resolver el Recurso
de Reconsideracin y la Superintendencia Nacional Adjunta resolver en ltima instancia administrativa
en el caso de interponer recurso de apelacin.
Paso 11: Notificada la Resolucin Aprobatoria de Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario se efectuar el pago respectivo de las cuotas segn el
cronograma establecido en la referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar
una gua de pagos varios la cul ser llenada de la siguiente manera:
IV. REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Base Legal
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida
al Refinanciamiento del Aplazamiento de la Deuda Tributaria
Deuda Tributaria que puede ser Deuda Tributaria que no puede ser
acogida al Refinanciamiento acogida al Refinanciamiento
La que se encuentre comprendida en
procesos de reestructuracin patrimonial,
as como en procesos de reestructuracin
Podr ser materia del refinanciamiento empresarial.
el saldo de la deuda proveniente de un La resolucin aprobatoria o de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento aplazamiento y/o fraccionamiento que
particular otorgado en base a lo hubiera sido impugnada, salvo que a la
establecido en el artculo 36 del Cdigo, fecha de presentacin de la solicitud se
incluyendo al REAF, sea que se hubiera aceptado el desistimiento de la
encuentre vigente o con causal de pretensin y conste en resolucin firme.
prdida. La resolucin aprobatoria o de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento que
hubiera sido impugnada, salvo que la
resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento se encuentre comprendida
en una demanda contencioso
administrativa o en una accin de amparo
en las que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando la
suspensin del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
4. Requisitos
5. Cuotas
6. Garantas
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuando
concurran garantas de distinta clase.
7. Variacin de la TIM
Producida la prdida del refinanciamiento se darn por vencidos todos los plazos,
siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 36
del Cdigo, la deuda tributaria pendiente de pago; procedindose a la cobranza
coactiva de sta, as como a la ejecucin de las garantas otorgadas, si la resolucin
que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley, de acuerdo a lo
establecido por el artculo 115 del referido cuerpo legal, o si habindola impugnado, el
deudor tributario no cumpla con lo sealado en las ltimas lneas del prrafo anterior.
9. Aplicacin Prctica
La empresa ABC S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen general
determin en su DJA del IR 2010, tributo por pagar ascendente a S/. 320000.00,
tributo el cul lo acogio a un Fraccionamiento Tributario Artculo 36. Al respecto, la
empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas; sin embargo, se
atraso en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la Administracin
Triobutaria le emitio su Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Artculo 36. Como
consecuencia de la referida Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Artculo 36, la
empresa desea acoger la referida resolucin aun Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario (RRAF) pero con aplazamiento.
Solucin:
Hacer Click
Paso N3: Generar un Nmero de Pedido para el Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario.
V. PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT
INFORME N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de dos (2)
cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artculo 21 de la Resolucin de
Superintendencia N. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal se
encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Resolucin
correspondiente.
INFORME N 084-2010-SUNAT/2B0000
INFORME N 258-2009-SUNAT/2B0000
INFORME N 197-2007-SUNAT/2B0000
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO del
Cdigo Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y, como
consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria de dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una Resolucin de prdida del beneficio
concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley.
De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro del
plazo de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condicin de
exigible si no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o
fraccionamiento, cuya prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta la
notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse otorgado garantas, stas no
se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la resolucin quede firme en
la va administrativa.
INFORME N 001-2005-SUNAT/2B0000
En el caso que en la deuda pendiente de pago incluida en una Resolucin de
Intendencia que aprueba un fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario que se pretende acoger al REFT, existiera deuda originada por pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de enero a julio del 2000, incluyendo sus
intereses, la misma deber ser excluida de la deuda pendiente de pago.
INFORME N 137-2005-SUNAT/2B0000
INFORME N 178-2005-SUNAT/2B0000
INFORME N 238-2005-SUNAT/2B0000
INFORME N 315-2005-SUNAT/2B0000
INFORME N 146-2004-SUNAT/2B0000
INFORME N 185-2004-SUNAT/2B0000