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TRIBUTACIN MUNICIPAL
USMP 2012
LECTURAS OBLIGATORIAS
1.- Alexy, Robert. Los derechos fundamentales en el Estado Constitucional Democrtico. En: Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En
Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 17 a 33.
2.- Garca Novoa, Csar. La invocacin de la solidaridad como criterio para orientar la lucha contra la elusin y la evasin
fiscal en el art. La incidencia de la doctrina de la solidaridad en cierta jurisprudencia del TC peruano. En: Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173
a 225. En Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 57 a 171.
3.- Arrieta, Juan. Derecho tributario y fuentes: perspectiva espaola. En: Derecho Tributario peruano y espaol. Autores
varios (Zavaleta y Arrieta-Dir). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 17 a 43. En Biblioteca Derecho USMP.
4.- Iannacone, Felipe. Derecho tributario y fuentes: perspectiva peruana. En: Derecho Tributario peruano y espaol. Autores
varios (Zavaleta y Arrieta-Dir). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 45 a 95. En Biblioteca Derecho USMP.
5.- Gamba, Csar. El principio de proporcionalidad tambin rige las relaciones entre los contribuyentes y las
administraciones tributarias. En: Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa,
otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 537 a 561.
6.- Sanabria, Rubn. Fraudem Legis en sede fiscal. En: Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Autores varios
(Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En Biblioteca Derecho USMP.
7.- Zavaleta, Michael. El problema de la frmula del peso (ponderacin) en la aplicacin de los lmites al Poder Tributario.
Vox Iuris, N 19, 2010, USMP, Pgs. 103 a 120; tambin publicado En: Athina, Rev. Alumnos U. de Lima, 2010; En: RPDT Tax
Law Review, 2009 www.derecho.usmp.edu.pe/cet
Fenmeno Tributario
Fenmeno Tributario
PRIMERA ETAPA: PLANO DE LA NORMA
TRIBUTARIA.
D.S).
acreedor tributario.
Fenmeno Tributario
SEGUNDA ETAPA: Plano de la incidencia
vigencia de la norma X.
norma X.
el hecho a.
Fenmeno Tributario
TERCERA ETAPA: Plano de los efectos de la incidencia
El hecho a es juridizado por la incidencia de la norma X y se
torna en un hecho imponible x.
El hecho imponible x genera una oblig.tributaria.
Efectuada la determinacin tributaria (ex deudor o ex fisco), se
declara la existencia del hecho imponible x y la obligacin
tributaria se individualiza y se torna cierta, lquida y exigible; la cual
se extingue por algunos de los medios previstos en el Cdigo
Tributario (pago, compensacin, condonacin, etc).
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria
OBLIGACIN
DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIA
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
SUSTANCIAL FORMAL
PRESTACIN PRESTACIN
DAR -HACER
(TRIBUTO) -NO HACER
-SOPORTAR
9
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria
RELACION JURIDICA
Contribuyente
Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Responsables
Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
Aspectos
- Aspecto Personal : Quines son los sujetos de la obligacin tributaria?
- Aspecto Material : Qu se grava?
- Aspecto Temporal : Cundo se grava?
- Aspecto Espacial : Dnde se grava?
- Aspecto Mensurable : Cmo se calcula?
Artculo 1 y 2. CT
El Objeto
La Obligacin Tributaria
ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA
Personal
Material
Temproral
Espacial
Mensurable
El Tributo
Importancia prctica de definirlo
Costos.
constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la
constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera
recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar exenta
(FJ 9-17).
- No constituye sancin.
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto
b) Contribucin .
c) Tasa .
()
()
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
El Tributo
Clasificacin
El Impuesto
Es un tributo no vinculado.
Es un tributo vincualdo
El Tributo
Clasificacin
TASA:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado
Es un tributo Vinculado
Administracin Distrital
- Impuesto Predial - Tasas por servicios pblicos o arbitrios. - Contribucin Especial de Obras
- Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, - Tasas por servicios administrativos o Pblicas
rifas y similares) derechos.
- Impuesto de Alcabala
- Tasa por las licencias de apertura de
- Impuesto a los Espectculos Pblicos no
establecimientos.
deportivos
- Tasas por estacionamiento de vehculos.
Administracin Provincial - Tasa de Transporte Pblico.
- Impuesto al Patrimonio Vehicular - Otras tasas por la realizacin de actividades
- Impuesto a las Apuestas sujetas a fiscalizacin o control municipal
- Impuesto a los Juegos (loteras).
extraordinario.
Otros
- Impuesto de Promocin Municipal: 2% de
las operaciones afectas al IGV.
- Impuesto al Rodaje: aplicable a las
gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio
ex-planta en el caso de venta al pas; o del Base Legal:
valor CIF tratndose de la importacin. Decreto Legislativo N 771
- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 196
5% del valor de las embarcaciones.
Decreto Legislativo N 776
Tributos del Gobierno Local
Nota: Las municipalidades tambin obtienen ingresos por :
Base Legal:
Constitucin Poltica del Estado Art. 193
Decreto Legislativo N 771
Marco Legal Ley de Bases de la Descentralizacin - Ley N 27783
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales 6ta DTCF de la Ley N 27867
Decreto Legislativo N 955 Ley de Descentralizacin Fiscal
La Constitucin Tributaria
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria.
Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.
Los demandantes sostienen que el AAIR debe respetar los lmites de la potestad
tributaria estatal, pues: En nuestro sistema constitucional, el artculo 74 de la
Constitucin se refiere a los principios constitucionales en relacin con los tributos, pero
debe advertirse que esa referencia al tributo no atae nica y exclusivamente a la
obligacin tributaria que nace de un hecho imponible sino a toda obligacin de carcter
tributario que deriva de ese poder tributario. Aadiendo que: Sin duda, la creacin del
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta es una clara manifestacin del ejercicio de
dicho poder tributario y como tal ha de encontrarse sometida al respeto de los principios
constitucionales.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCIONES
SISTEMA TRIBUTARIO
Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional
Const. Art. 74 Const. Art. 74 y Art. 196 Const. Art. 193
D. Leg. 776 - Ley Org. de Municipal Ley 27783 - Ley de Bases de la Descet.
D. Leg. 955 - Ley de Descentralizacin. Fiscal Ley 27867- Ley Org. de Gob. Reg.
CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala
ITAN Vehicular
ITF Apuestas
CONTRIBUCIONES Al rodaje
SENATI CONTRIBUCIONES
TASAS TASAS
Arbitrios
Derechos
Licencias
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
1. Principio de Legalidad
3. Principio de Igualdad
Principio de Legalidad
Principio de Legalidad
En tal sentido, cabe afirmar que : mientras el Principio de legalidad supone una
en cuanto es slo lmite, mientras que la Reserva implica exigencia reguladora. (FJ 9)
Desde el punto de vista cualitativo, lo es cuando el tributo ha sido creado en violacin de otros
principios de la tributacin, constituyendo un acto de despojo.
Este principio obliga al Estado a garantizar el respeto a la propiedad privada, evitando que los
impuestos disminuyan la posicin patrimonial de los contribuyentes.
Cuando el tributo es significativo e implique privar a una persona de una parte considerable de
sus bienes o rentas, estaremos frente a un tributo confiscatorio.
(FJ 19).
segundo aspecto se respeta cuando la potestad tributaria ha sido ejercida bajo los
La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que
recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo la
confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso econmico sirve
de base imponible para dos impuestos, sino ms bien, lo que deber analizarse es si,
a consecuencia de ello, se ha originado una excesiva presin tributaria sobre el
contribuyente, afectando negativamente su patrimonio. Por lo tanto, las alegaciones
de confiscatoriedad sea por un tributo excesivo o por doble o mltiple imposicin, no
son inconstitucionales por s mismas; y, en cada caso, su afectacin deber
evaluarse dependiendo de la situacin econmica de cada contribuyente (FJ. 19 y
20).
Nota:
Ver: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San
Martn de Porres Tax Law Review. Nmeros 1, 2 y 3.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Solidaridad
Resolucin N 06089-2006-PA/TC (11/06/2007)
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptacin de la figura
impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Constitucional no acta ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la
concientiza en el cumplimiento de deberes ( FJ 18-22).
Surge as el tributo como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las
caractersticas del mismo: (...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad,
que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo
convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades
financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de
redistribucin de rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al
permitir detraer mayores recursos econmicos de las economas privadas ms
favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la
Constitucin, que seala que La Repblica del Per es democrtica, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza segn el principio de la separacin de
poderes y, adems, en el artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que establece que Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
39. As las cosas, las afectaciones del secreto bancario que estn proscritas
constitucionalmente sern slo aquellas que conlleven, en s mismas, el
propsito de quebrar la esfera ntima del individuo, mas no aquellas que,
manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es
consustancial, sirvan a fines constitucionalmente legtimos, tales como el
seguimiento de la actividad impositiva por parte de la Administracin
Tributaria, en aras de fiscalizar y garantizar el principio de solidaridad
contributiva que le es inherente.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXP. N. 0002-2006-PI/TC
EXP. 0676-2005-PA/TC
Si bien es cierto que la imposicin de pago implica una intromisin del Estado en la
propiedad de los contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una vulneracin de
los derechos fundamentales en general, y del derecho de propiedad en particular. Ello
se sostiene en que los derechos fundamentales no ostentan un carcter absoluto.
Abona a lo dicho el deber de contribuir a los gastos pblicos como principio
constitucional implcito en nuestro Estado Democrtico de Derecho.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
STC 3997-2007-AA
Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la
Constitucin, que seala que La Repblica del Per es democrtica, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza segn el principio de la separacin de
poderes y, adems, en el artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que establece que Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC
Asunto:
Recurso de Agravio Constitucional interpuesto por Cementos Lima S.A contra
la resolucin de la Stima Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima,
que confirmando la apelada declara improcedente inlimine la demanda de
autos.
Antecedentes:
Con fecha 11 de enero de 2008, la Sociedad recurrente interpone demanda de
amparo contra el MEF, solicitando se declare inaplicable el artculo 2 del DS
N 158-2007-EF, de fecha 13.10.07, que modific de 12% a 0% las tasas de los
derechos arancelarios ad valorem CIF establecidas en el DS N 017-2007-EF,
para las sub-partidas nacionales del cemento sin pulverizar, y que reponindose
las cosas al estado anterior, se ordene que toda importacin con cargo a las
sub-partidas nacionales referidas paguen la tasa del derecho arancelario ad
valorem del 12%.
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Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC
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Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC
()
23. En ese contexto, debe sealarse que el artculo 2 del Decreto Supremo N 158-2007-
EF, que modific de 12% a 0% las tasas de los derechos arancelarios ad valorem CIF de las
sub-partidas nacionales 2523 10 00 00 cemento sin pulverizar y 2523 29 00 00, no
cumple con la finalidad constitucional de los aranceles en una economa social de mercado,
pues no persigue favorecer la produccin nacional del cemento, proteger la industria
nacional del cemento, promover la inversin nacional, o incentivar la competitividad de los
productos nacionales ()
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Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC
()
24. Ello no quiere decir que el Presidente de la Repblica, se encuentre impedido de reducir
las tarifas arancelarias, por el contrario, constitucionalmente tiene la facultad de regular
mediante decretos supremos las tarifas arancelarias (artculo 118, inciso 20) de la
Constitucin); sin embargo, dicha regulacin no puede afectar el principio de igualdad en
materia econmica ni desproteger a la inversin e industria nacional para favorecer a la
inversin e industria extranjera.
Teniendo presente ello, este Tribunal considera que la reduccin de 12% a 0% de las tasas
de los derechos arancelarios ad valorem CIF de las sub-partidas nacionales mencionadas, si
bien puede constituir un acto de poltica arancelaria, resulta ser un acto desproporcionado, y
por ende, constitucionalmente prohibido por el principio de interdiccin de la arbitrariedad,
toda vez, que la reduccin a 0% de las tarifas arancelarias de las sub-partidas nacionales
mencionadas, en realidad, constituye un acto de exoneracin o exencin de tarifas y no una
reduccin que tenga una finalidad constitucionalmente legtima.
()
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Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC
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