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DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL Y

TRIBUTACIN MUNICIPAL

Derecho Constitucional Tributario


a aplicar en Fiscalidad Internacional, Local y Regional

Profesor: Michael Zavaleta Alvarez

USMP 2012
LECTURAS OBLIGATORIAS

1.- Alexy, Robert. Los derechos fundamentales en el Estado Constitucional Democrtico. En: Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En
Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 17 a 33.
2.- Garca Novoa, Csar. La invocacin de la solidaridad como criterio para orientar la lucha contra la elusin y la evasin
fiscal en el art. La incidencia de la doctrina de la solidaridad en cierta jurisprudencia del TC peruano. En: Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173
a 225. En Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 57 a 171.
3.- Arrieta, Juan. Derecho tributario y fuentes: perspectiva espaola. En: Derecho Tributario peruano y espaol. Autores
varios (Zavaleta y Arrieta-Dir). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 17 a 43. En Biblioteca Derecho USMP.
4.- Iannacone, Felipe. Derecho tributario y fuentes: perspectiva peruana. En: Derecho Tributario peruano y espaol. Autores
varios (Zavaleta y Arrieta-Dir). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 45 a 95. En Biblioteca Derecho USMP.
5.- Gamba, Csar. El principio de proporcionalidad tambin rige las relaciones entre los contribuyentes y las
administraciones tributarias. En: Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Autores varios (Zavaleta, Garca Novoa,
otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En Biblioteca Derecho USMP. Pgs. 537 a 561.
6.- Sanabria, Rubn. Fraudem Legis en sede fiscal. En: Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Autores varios
(Zavaleta, Garca Novoa, otros). Fondo Editorial USMP, 2011, pgs. 173 a 225. En Biblioteca Derecho USMP.
7.- Zavaleta, Michael. El problema de la frmula del peso (ponderacin) en la aplicacin de los lmites al Poder Tributario.
Vox Iuris, N 19, 2010, USMP, Pgs. 103 a 120; tambin publicado En: Athina, Rev. Alumnos U. de Lima, 2010; En: RPDT Tax
Law Review, 2009 www.derecho.usmp.edu.pe/cet
Fenmeno Tributario
Fenmeno Tributario
PRIMERA ETAPA: PLANO DE LA NORMA

TRIBUTARIA.

Creacin de la Norma Tributaria X

La Norma Tributaria X es insertada en el ordenamiento

jurdico a travs de un dispositivo legal (Ley, Ordenanza, D.Leg,

D.S).

Entrada en vigencia de la norma X.


Fenmeno Tributario
PRIMERA ETAPA: Creacin de la norma tributaria X.

Aquel que detenta la PT, disea la norma de incidencia tributaria

(compuesta por una hiptesis y una consecuencia (p->q), en respeto

a los principios constitucionalies. La norma x dispone que

ocurrido un hecho a debe ser que el sujeto que lo realice se

encuentre obligado a pagar una suma de dinero a un determinado

acreedor tributario.
Fenmeno Tributario
SEGUNDA ETAPA: Plano de la incidencia

Realizacin de un hecho a en el plano concreto durante la

vigencia de la norma X.

Subsuncin del hecho a en la hiptesis de incidencia de la

norma X.

Implicacin de la consecuencia normativa de la norma X en

el hecho a.
Fenmeno Tributario
TERCERA ETAPA: Plano de los efectos de la incidencia
El hecho a es juridizado por la incidencia de la norma X y se
torna en un hecho imponible x.
El hecho imponible x genera una oblig.tributaria.
Efectuada la determinacin tributaria (ex deudor o ex fisco), se
declara la existencia del hecho imponible x y la obligacin
tributaria se individualiza y se torna cierta, lquida y exigible; la cual
se extingue por algunos de los medios previstos en el Cdigo
Tributario (pago, compensacin, condonacin, etc).
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria

OBLIGACIN
DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIA
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

SUSTANCIAL FORMAL

PRESTACIN PRESTACIN
DAR -HACER
(TRIBUTO) -NO HACER
-SOPORTAR
9
Elementos de la Relacin Jurdica
Tributaria
RELACION JURIDICA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO


ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO


ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)


ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
Elementos Subjetivos
- Sujeto Activo: Acreedor Tributario. El Estado.
Es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.

- Sujeto Pasivo: Deudor Tributario. El contribuyente y el Responsable.


Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.

Contribuyente
Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.

Responsables
Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.

- Agentes de Retencin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o


posicin contractual est en la posibilidad de retener tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

- Agentes de Percepcin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin


o posicin contractual est en la posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

Artculo 4, 7,8,9 y 10. CT


Hiptesis de Incidencia
* Descripcin legal hipottica de derecho.

Hecho Imponible o hecho generador


Hecho econmico que se amolda a la hiptesis de incidencia

Aspectos
- Aspecto Personal : Quines son los sujetos de la obligacin tributaria?
- Aspecto Material : Qu se grava?
- Aspecto Temporal : Cundo se grava?
- Aspecto Espacial : Dnde se grava?
- Aspecto Mensurable : Cmo se calcula?

Artculo 1 y 2. CT
El Objeto
La Obligacin Tributaria
ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

SUBJETIVO HIPOTESIS DE INCIDENCIA OBJETO


HECHO IMPONIBLE

Sujeto Activo ASPECTOS


Sujeto Pasivo
Otros Sujetos Pasivos

Personal
Material
Temproral
Espacial
Mensurable
El Tributo
Importancia prctica de definirlo

Si no es tributo puede cuestionarse procesalmente su pago. Los

fondos provenientes de actos ilcitos generan tributos?

Ahorro Financiero de Gastos. Contablemente los tributos son Gastos o

Costos.

El fisco recauda sin temor a que le impugnen el cobro del tributo.


El Tributo
Definicin y elementos esenciales

El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no

constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona

pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la

ley; constituyendo sus elementos esenciales son: a) su creacin por ley; b) la

obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carcter coactivo,

pero distinto a la sancin por acto ilcito. (FJ 4).

STC N. 3303-2003-AA/TC (27/01/2005)


El Tributo
Funcin del Tributo

Siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en

circunstancias excepcionales y justificadas para el logro de otras finalidades

constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera

recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar exenta

de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria

(FJ 9-17).

STC N. 06089-2006-PA/TC (11/06/2006)


El Tributo
Caractersticas

- Carcter obligatorio (forzoso)

- El carcter definitivo o fondo perdido.

- Prestaciones, generalmente en dinero.

- Establecido por ley.

- No constituye sancin.

- Es efectuado por privados a entes pblicos.


El Tributo
Clasificacin
NORMA II : MBITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto
b) Contribucin .
c) Tasa .

()

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener


un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin.

()
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
El Tributo
Clasificacin
El Impuesto

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor


del contribuyente por parte del Estado.

Es un tributo no vinculado.

Segn el recurso econmico gravado se clasifica en:


-Impuesto a la renta,
-Impuesto al consumo
-Impuesto al patrimonio
El Tributo
Clasificacin
CONTRIBUCIN:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de obras pblicas o de Actividades estatales.

Es un tributo vincualdo
El Tributo
Clasificacin
TASA:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Es un tributo Vinculado

Las tasas pueden ser: arbitrios, derechos o licencias.


El Sistema Tributario Peruano
Sistema Tributario Nacional
Tributos del Gobierno Central

Impuestos Tasas Contribuciones

- Impuesto a la Renta - Tasas por la prestacin de servicios - Contribucin de Seguridad Social.


- IGV pblicos, tales como los derechos por - Contribucin al Servicio Nacional
- ISC
tramitacin de procedimientos de Adiestramiento Tcnico
- ITF
administrativos Industrial SENATI.
- ITAN
- Contribucin al Servicio Nacional
- Impuesto a los Juegos de Casinos y
de Capacitacin para la Industria
Mquinas Tragamonedas
- Impuesto Extraordinario para la de la Construccin SENCICO.

Promocin y Desarrollo Turstico


Nacional
- Derechos Arancelarios
Base Legal:
- RUS? Decreto Legislativo N 771
Cdigo Tributario
Sistema Tributario Nacional
Tributos del Gobierno Local

Impuestos Tasas Contribuciones

Administracin Distrital
- Impuesto Predial - Tasas por servicios pblicos o arbitrios. - Contribucin Especial de Obras
- Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, - Tasas por servicios administrativos o Pblicas
rifas y similares) derechos.
- Impuesto de Alcabala
- Tasa por las licencias de apertura de
- Impuesto a los Espectculos Pblicos no
establecimientos.
deportivos
- Tasas por estacionamiento de vehculos.
Administracin Provincial - Tasa de Transporte Pblico.
- Impuesto al Patrimonio Vehicular - Otras tasas por la realizacin de actividades
- Impuesto a las Apuestas sujetas a fiscalizacin o control municipal
- Impuesto a los Juegos (loteras).
extraordinario.
Otros
- Impuesto de Promocin Municipal: 2% de
las operaciones afectas al IGV.
- Impuesto al Rodaje: aplicable a las
gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio
ex-planta en el caso de venta al pas; o del Base Legal:
valor CIF tratndose de la importacin. Decreto Legislativo N 771
- Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 196
5% del valor de las embarcaciones.
Decreto Legislativo N 776
Tributos del Gobierno Local
Nota: Las municipalidades tambin obtienen ingresos por :

PARTICIPACIN DE LA RECAUDACIN DE TRIBUTOS A FAVOR DE LAS


MUNICIPALIDADES.
Participacin en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que recauden las Aduanas.
Adicionalmente el Concejo Provincial del Santa percibe el 20% de los ingresos de la Aduana
de Chimbote.
Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas y Tragamonedas: tasa del 12% sobre los
ingresos netos mensuales deducidos los gastos por mantenimiento. El 60% del rendimiento del
Impuesto es destinado a los gobiernos locales.

OTROS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS MUNICIPALIDADES


El Fondo de Compensacin Municipal FONCOMU (constituido por los siguientes recursos: El
rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal, el rendimiento del Impuesto al Rodaje; el
impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon
Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero, Programa
de Vaso de Leche, Derecho de Vigencia Minera
Sistema Tributario Nacional
Tributos del Gobierno Regional

Impuestos Tasas Contribuciones

Artculo 193 Constitucin


Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos creados
por ley a su favor.

Base Legal:
Constitucin Poltica del Estado Art. 193
Decreto Legislativo N 771
Marco Legal Ley de Bases de la Descentralizacin - Ley N 27783
Ley Orgnica de Gobiernos Regionales 6ta DTCF de la Ley N 27867
Decreto Legislativo N 955 Ley de Descentralizacin Fiscal
La Constitucin Tributaria

Artculo 74 Constitucin Poltica del Estado


La Constitucin Tributaria : Artculo 74
Constitucin Poltica
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria.

Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece


el presente artculo.
Modificado por el Artculo nico de la Ley N 28390 (17/11/2004)
La Constitucin Tributaria : Artculo 74
Constitucin Poltica

Los demandantes sostienen que el AAIR debe respetar los lmites de la potestad
tributaria estatal, pues: En nuestro sistema constitucional, el artculo 74 de la
Constitucin se refiere a los principios constitucionales en relacin con los tributos, pero
debe advertirse que esa referencia al tributo no atae nica y exclusivamente a la
obligacin tributaria que nace de un hecho imponible sino a toda obligacin de carcter
tributario que deriva de ese poder tributario. Aadiendo que: Sin duda, la creacin del
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta es una clara manifestacin del ejercicio de
dicho poder tributario y como tal ha de encontrarse sometida al respeto de los principios
constitucionales.

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


El Sistema Tributario Peruano

Poder Tributario del Estado

Partimos del concepto de Poder tributario del


Estado como atribucin o potestad atribuida por la
Constitucin a los diferentes niveles de gobierno
para crear, modificar, suprimir o exonerar tributos

Jorge Dans Ordez


El Sistema Tributario Peruano

Poder Tributario del Estado

La potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado para imponer a


los particulares el pago de los tributos, el cual no puede ser ejercido de manera
discrecional o, dado el caso, de forma arbitraria, sino que se encuentra sujeto a
una serie de lmites que le son impuestos por el ordenamiento jurdico, sean estos
de orden constitucional o legal. (FJ 5)

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


Poder Tributario y Normas Tributarias

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de

delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se

regulan mediante Decreto Supremo

Artculo 74 Constitucin Poltica del Estado

El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos


legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa.
No pueden delegarse las materias que son indelegables a la Comisin Permanente.
Los decretos legislativos estn sometidos, en cuanto a su promulgacin, publicacin, vigencia y
efectos, a las mismas normas que rigen para la ley.
El Presidente de la Repblica da cuenta al Congreso o a la Comisin Permanente de cada decreto
legislativo
Artculo 104 de la Constitucin Poltica del Estado
Poder Tributario de Gobiernos Regionales y
Locales

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir

contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con

los lmites que seala la ley.

Artculo 74 Constitucin Poltica del Estado


Poder Tributario del Estado

Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional


Crea, modifica, deroga, exonera Crea, modifica, suprime y exonera Crea, modifica, suprime y exonera

Congreso Ejecutivo Municipalidad Distrital Regiones


Municipalidad Provincial

Contribuciones Impuestos Tasas Aranceles Tasas Contribuciones Tasas Contribuciones

Arbitrios Arbitrios Arbitrios


Derechos Derechos Derechos
Licencias Licencias Licencias
Poder Tributario del Estado

Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional

Congreso Ejecutivo Municipalidad Distrital Regiones


Municipalidad Provincial

LEY D. LEGISLATIVO ORDENANZA MUNICIPAL ORDENANZA REGIONAL


D.SUPREMO
SISTEMA TRIBUTARIO

CDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

IMPUESTOS

TASAS

CONTRIBUCIONES
SISTEMA TRIBUTARIO
Gobierno Central Gobierno Local Gobierno Regional
Const. Art. 74 Const. Art. 74 y Art. 196 Const. Art. 193
D. Leg. 776 - Ley Org. de Municipal Ley 27783 - Ley de Bases de la Descet.
D. Leg. 955 - Ley de Descentralizacin. Fiscal Ley 27867- Ley Org. de Gob. Reg.

IMPUESTOS IMPUESTOS IMPUESTOS

CONTRIBUCIONES
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
TASAS
IGV Alcabala

ISC A los Juegos

Derechos Arancelarios A los Espectculos


Pblicos No Deportivos

ITAN Vehicular

ITF Apuestas

Mquinas Tragamonedas Promocin Municipal

CONTRIBUCIONES Al rodaje

Seguro Social A las Embarciones de Recreo

SENATI CONTRIBUCIONES

SENCICO Obras Publicas

TASAS TASAS

Arbitrios

Derechos

Licencias
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de

la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.

Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

Artculo 74 Constitucin Poltica del Estado


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Resolucin N 0053-2004-AI/TC (12/08/2005)
La regulacin legal de la potestad normativa tributaria
municipal debe sujetarse al respeto a los principios
constitucionales tributarios de reserva de ley, igualdad, no
confiscatoriedad y capacidad contributiva, desarrollados por la
jurisprudencia constitucional, as como tambin a la garanta
institucional de la autonoma poltica, econmica y
administrativa que los gobiernos locales tienen en los asuntos
de su competencia (FJ VII. A. 2).

Resolucin N 0041-2004-AI/TC (10/03/2005)


La Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley de Tributacin
Municipal constituyen el parmetro de constitucionalidad que
rigen el correcto ejercicio de la potestad tributaria municipal
para la creacin de tasas y contribuciones (FJ 4).
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

1. Principio de Legalidad

2. Principio de Reserva de Ley

3. Principio de Igualdad

4. Principio de No Confiscatoriedad y capacidad contributiva

5. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona

6. Principios No Explcitos en la Constitucin: (i) Solidaridad y Deber de Contribuir; (ii)


Seguridad Jurdica y Capacidad Contributiva.

Artculo 74. Constitucin Poltica del Per (30/112/93)


Modificado por el Artculo nico de la Ley N 28390 (17/11/2004)
Norma IV y IX. CT
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de Legalidad
Es entendido como una limitacin al poder tributario inherente a todo
estado ya que ste slo puede ser ejercido por ley expresa. (G. Ataliba)

Los tributos solo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes


deben pagarlos, lo que significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto sus miembros son representantes del pueblo y se asume que
traducen su aceptacin. (H. Medrano)

Su fundamento es la necesidad de proteger a los contribuyentes en su


derecho de propiedad por cuanto los tributos implican restricciones a
ese derecho. (H.Villegas)

Ver: Sentencia del TC 2762-2002-AA (Reserva de Ley)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de Legalidad

Crear, modificar y suprimir tributos.


Determinar elementos esenciales del Tributo.
Conceder exoneraciones y beneficios tributarios.
Normar procedimientos jurisdiccionales.
Definir las infracciones y sanciones.
Establecer privilegios, preferencias y garantas para le deuda tributaria.
Otras formas de extincin de la Obligacin Tributaria.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

Principio de Legalidad

El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo nullum tributum

sine lege, que se traduce como la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si

una ley o norma equivalente no la regula ...

STC N0001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC acumulados


(05/10/04)
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

Principio de Legalidad

El principio de legalidad en materia tributaria implica que el ejercicio de la potestad


tributaria por parte del Poder Ejecutivo o del Legislativo, debe someterse no slo a
las leyes pertinentes, sino, principalmente, a la Constitucin (FJ 32).

STC N. 02302-2003-AA/TC (30/06/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

Principio de Reserva de Ley

La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa. En tal


sentido, es posible que la reserva de ley puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar en
cuenta que el grado de concrecin de sus elementos esenciales ser mximo cuando
regule los sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de
otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la entrega en blanco
de facultades al Ejecutivo para regular la materia. (FJ 12).

STC N. 00042-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

Principio de Reserva de Ley

El principio de reserva de ley significa que el mbito de creacin, modificacin,

derogacin o exoneracin de tributos se encuentran reservada para ser actuada

mediante una ley. (FJ 33).

STC N. 02302-2003-AA/TC (30/06/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario

Principio de Reserva de Ley

Ahora bien, conforme hemos sealado supra, los principios constitucionales

tributarios previstos en el artculo 74 de la Constitucin no son slo lmites sino

tambin garantas. En tal sentido, el principio de reserva de ley es tambin, ante

todo, una clusula de salvaguarda frente a la posible arbitrariedad del Poder

Ejecutivo en la imposicin de tributos (FJ 10)

STC N. 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de Legalidad y Reserva de Ley (diferencia)

Ahora bien, conforme hemos sealado supra, los principios constitucionales

tributarios previstos en el artculo 74 de la Constitucin no son slo lmites sino

tambin garantas. En tal sentido, el principio de reserva de ley es tambin, ante

todo, una clusula de salvaguarda frente a la posible arbitrariedad del Poder

Ejecutivo en la imposicin de tributos (FJ 10)

STC N. 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de Legalidad y Reserva de Ley (diferencia)

En tal sentido, cabe afirmar que : mientras el Principio de legalidad supone una

subordinacin del Ejecutivo al Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que el

Ejecutivo no puede entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo

materialmente reservado por la Constitucin al Legislativo. De ah que se afirme la

necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de legalidad,

en cuanto es slo lmite, mientras que la Reserva implica exigencia reguladora. (FJ 9)

STC N. 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de Legalidad y Reserva de Ley (diferencia)

En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad no quiere decir que


el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado est sometida slo a las leyes de la
materia, sino, antes bien, que la potestad tributaria se realiza principalmente de acuerdo con
lo establecido en la Constitucin. Por ello, no puede haber tributo sin un mandato
constitucional que as lo ordene. La potestad tributaria, por tanto, est sometida, en primer
lugar, a la Constitucin y, en segundo lugar, a la ley.

A diferencia de este principio, el principio de reserva de ley significa que el mbito


de la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de tributos queda
reservada para ser actuada nicamente mediante una ley. Este principio tiene como
fundamento la frmula histrica no taxation without representation; es decir, que los
tributos sean establecidos por los representantes de quienes van a contribuir. (FJ 10)

STC N. 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Igualdad

La capacidad contributiva es entendida como la aptitud de una persona para ser


sujeto pasivo de obligaciones tributarias, sustentada en base a determinados hechos
reveladores de riqueza. Por su parte, el principio de igualdad tributaria, sea en el plano
horizontal o vertical, va de la mano con la capacidad contributiva, determinando, por
un lado, que a igual manifestacin de riqueza se generalice la obligacin de pago; y,
por el otro, que dicha obligacin sea proporcional a la capacidad contributiva del
obligado. (FJ 7)

EXP. N. 4014-2005-AA/TC (20/07/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Igualdad

el impuesto cuyo cobro ha sido cuestionado (IMR) vulnera el derecho de


igualdad, por cuanto, si en principio se pretende establecer un trato diferenciado de
manera objetiva y razonable entre sujetos de derecho que no son sustancialmente
iguales con miras a salvaguardar los derechos de propiedad e igualdad, como es el
caso de la demandante, la cual no se encuentra en relacin de paridad con aquellas
otras empresas que s se encuentran en capacidad de contribuir con el impuesto a la
renta, el medio empleado es decir, el establecimiento del cuestionado impuesto no
concuerda con el fin que se persigue, que es, en ltima instancia, adems de tratar
desigual a los desiguales, preservar la intangibilidad de la propiedad. (FJ 4)
(texto en cursivas es nuestro)

EXP. N. 2822-03-AA (23/03/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad

Desde el punto de vista cuantitativo, un impuesto es confiscatorio cuando para pagarlo, el


contribuyente tiene que desprenderse de una parte sustancial de su capital.

Desde el punto de vista cualitativo, lo es cuando el tributo ha sido creado en violacin de otros
principios de la tributacin, constituyendo un acto de despojo.

Este principio obliga al Estado a garantizar el respeto a la propiedad privada, evitando que los
impuestos disminuyan la posicin patrimonial de los contribuyentes.

Cuando el tributo es significativo e implique privar a una persona de una parte considerable de
sus bienes o rentas, estaremos frente a un tributo confiscatorio.

La confiscatoriedad es por esencia contraria al derecho de propiedad.


Tener en cuenta la Capacidad Contributiva (aptitud econmica para soportar el tributo) de los
sujetos que resulten obligados.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad
El Tribunal Considera que respecto al impuesto a la renta el legislador est en la
obligacin de establecer el hecho imponible respetando y garantizando la
intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial
de la renta o si afecta la fuente productora de esta (FJ 4).

STC N. 04734-2006-AA/TC (31/10/2006)

Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario que la


misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada, de lo contrario,
corresponder atender estas pretensiones en otra va, donde s puedan actuarse
otros medios de prueba y proceda la intervencin de peritos independientes que
certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de impuestos. (FJ 26).

STC N. 4227-2005-AA/TC (10/02/2006)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad

Se seala que al establecerse un tributo, este debe ser razonable, a fin de no


vulnerarse el derecho constitucional de propiedad (FJ 4).

STC N. 1907-2003-AA/TC (24/02/2005)

Principios de No Confiscatoriedad Aplicacin

Este principio es un concepto jurdico indeterminado; por ello, su contenido

constitucionalmente protegido slo puede ser determinado casusticamente,

considerando la clase de tributo y las circunstancias concretas de los contribuyentes.

(FJ 19).

STC N. 0004-2004-AI/TC y acumulados (27/09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad Aspectos

Se precisa que el principio de confiscatoriedad posee dos aspectos: cuantitativo y

cualitativo. El primer aspecto se verifica con un informe econmico - financiero que

sustente el coste y el uso de criterios vlidos para la distribucin de arbitrios. El

segundo aspecto se respeta cuando la potestad tributaria ha sido ejercida bajo los

principios tributarios constitucionales. (FJ 56 y 62).

STC N. 0041-2004-AI/TC (10/03/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad Contenido

Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal,

garantizando que la ley afecte razonable y proporcionalmente la esfera patrimonial de

los contribuyentes. Asimismo, asegura que ciertas instituciones de nuestra

Constitucin econmica no queden vaciadas de contenido (FJ 18).

STC N. 0004-2004-AI/TC y acumulados (27/09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad Contenido

La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que
recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo la
confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso econmico sirve
de base imponible para dos impuestos, sino ms bien, lo que deber analizarse es si,
a consecuencia de ello, se ha originado una excesiva presin tributaria sobre el
contribuyente, afectando negativamente su patrimonio. Por lo tanto, las alegaciones
de confiscatoriedad sea por un tributo excesivo o por doble o mltiple imposicin, no
son inconstitucionales por s mismas; y, en cada caso, su afectacin deber
evaluarse dependiendo de la situacin econmica de cada contribuyente (FJ. 19 y
20).

STC N. 2302-2003-AA/TC (30/06/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de No Confiscatoriedad Contenido

Este Tribunal Constitucional ha precisado, en la STC N. 2727-2002-AA/TC,


refirindose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que ste: [...] se
encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o,
lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el
reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y
desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio,
donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se
tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
(FJ 6)

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Capacidad Contributiva

Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe


entenderse por capacidad contributiva, recurrir a la definicin que sobre el particular
realiza Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien
precisa que constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de
obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos
reveladores de riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la
valorizacin del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social
y econmica, son elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal
afirmacin que la capacidad contributiva constituye una categora distinta a la
capacidad econmica a cuya determinacin solamente se llega luego que la
manifestacin de riqueza observada por el legislador, siempre de manera objetiva, es
evaluada, sopesada y contrapuesta a los diversos fines estatales para considerarla
como hecho imponible. (JF 11)

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Capacidad Contributiva

Por consiguiente, la capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho


sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste deber
guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados, ya que
slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo,
slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando
el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador, procurando
siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al
momento de regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal
Constitucional reconoce que todo tributo que establezca el legislador debe
sustentarse en una manifestacin de capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-
AA/TC), lo que hace es confirmar que la relacin entre capacidad econmica y
tributo constituye el marco que, en trminos generales, legitima la existencia de
capacidad contributiva como principio tributario implcito dentro del texto
constitucional. (FJ 12)

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Capacidad Contributiva

El hecho de que el legislador haya considerado de manera extraordinaria y


temporal, la capacidad de pago de remuneraciones como un sntoma o presuncin de
riqueza gravable, no vulnera en abstracto los principios de capacidad contributiva,
igualdad y el de no confiscatoriedad. Si bien un impuesto en trminos generales no es
inconstitucional, este hecho no desvirta la posibilidad de los efectos confiscatorios en
algn caso especfico, o incluso que siendo este hecho gravado una expresin de
capacidad econmica, el recurrente carezca de capacidad contributiva. Pero este
hecho debe ser demostrado por el demandante. (FJ 9 y 10)

STC N. 04014-2005-AA/TC (02/10/2006)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Capacidad Contributiva

An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se derive


directamente del principio de capacidad contributiva, dependiendo de las
circunstancias sociales y econmicas de cada municipio, excepcionalmente puede
invocarse este principio con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio de equidad en la
distribucin. (FJ VII. B.3).

STC N. 0053-2004-AI/TC (12/08/2005)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Capacidad Contributiva

Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de


igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio
implcito en el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de
los tributos slo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del
principio de capacidad contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada
con motivo de la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los
principios constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina
concepto jurdico indeterminado, ello no impide que se intente delinearlos
constitucionalmente precisando su significado y su contenido, no para recortar
las facultades a los rganos que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos
se sirvan del marco referencial previsto constitucionalmente en la actividad
legislativa que le es inherente. (FJ 6)

STC EXP. N. 033-2004-AI/TC (28(09/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona

Al respecto cabe sealar que el Estado social y democrtico de Derecho


implica que los derechos fundamentales adquieren plena eficacia vertical frente a
los poderes del Estado y horizontal frente a los particulares. Ello excluye la
posibilidad de que existan actos de los poderes pblicos y privados que estn
desvinculados de la eficacia jurdica de los derechos fundamentales, toda vez que
stos no slo son derechos subjetivos de las personas sino tambin instituciones
objetivas que concretizan determinados valores constitucionales justicia, igualdad,
pluralismo, democracia, entre otros recogidos, ya sea de manera tcita o expresa,
en nuestro ordenamiento constitucional. (FJ 3)

EXP. N. 10087-2005-PA/TC (18/12/2007)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona

La Constitucin (artculo 1) establece que [l]a defensa de la persona humana y el


respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad y del Estado. Esta disposicin
constitucional es la piedra angular de los derechos fundamentales de las personas y,
por ende, de todo el ordenamiento jurdico. La dignidad de la persona humana
fundamenta los parmetros axiolgicos y jurdicos de las disposiciones y actuaciones
constitucionales de los poderes polticos y de los agentes econmicos y sociales, as
como tambin establece los principios y, a su vez, los lmites de los alcances de los
derechos y garantas constitucionales de los ciudadanos y de las autoridades

EXP. N. 10087-2005-PA/TC (18/12/2007)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona

En este sentido, un lmite al que se encuentra sometido el ejercicio de la potestad


tributaria del Estado, conforme lo enuncia el artculo 74 de la Constitucin, es el
respeto de los derechos fundamentales, que, en el caso de autos, no se ha observado,
ya que a) en materia de impuesto a la renta, el legislador se encuentra obligado, al
establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la conservacin de la
intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial
de la renta, o si se afecta la fuente productora de la renta, en cualquier quntum.

EXP. N. 2822-03-AA (23/03/2004)


Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios No Explcitos en la Constitucin

(i) Solidaridad y Deber de Contribuir;

(ii) Seguridad Jurdica y Capacidad Contributiva.

Nota:
Ver: Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San
Martn de Porres Tax Law Review. Nmeros 1, 2 y 3.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
Principios de Solidaridad
Resolucin N 06089-2006-PA/TC (11/06/2007)
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adaptacin de la figura
impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro Estado
Constitucional no acta ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la
concientiza en el cumplimiento de deberes ( FJ 18-22).

En este tipo de Estado el ciudadano ya no tiene exclusivamente el deber de pagar


tributos, (), sino que asume deberes de colaboracin con la Administracin, los
cuales se convertirn en verdaderas obligaciones jurdicas. En otras palabras, la
transformacin de los fines del Estado determinar que se pase de un deber de
contribuir, basado fundamentalmente en la capacidad contributiva, a un deber de
contribuir basado en el principio de solidaridad. (F.J. 21)

el Estado Social y Democrtico de Derecho tambin es un Estado que lucha contra


las desigualdades sociales, de ah que, cuando con base en la solidaridad social se
incluya a terceros colaboradores de la Administracin Tributaria, justamente para
menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos pblicos a causa de la
evasin tributaria, este Tribunal entienda que la medida adoptada resulta idnea para
dichos fines. (F.J. 22)
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
Resolucin N 3997-2006-AA/TC (16/05/2007)
Si bien es cierto que la imposicin de pago implica una intromisin del Estado en la
propiedad de los contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una vulneracin de
los derechos fundamentales en general, y del derecho de propiedad en particular. Ello
se sostiene en que los derechos fundamentales no ostentan un carcter absoluto.
Abona a lo dicho el deber de contribuir a los gastos pblicos como principio
constitucional implcito en nuestro Estado Democrtico de Derecho.

El artculo 58 de la Carta Magna establece la economa social de mercado como el


rgimen econmico de nuestro pas. Este rgimen representa, como ya se ha
expresado en la STC N. 008-2003-AI/TC, los valores constitucionales de la libertad
y la justicia, y, por ende, es compatible con los fundamentos axiolgicos y teleolgicos
que inspiran a un Estado social y democrtico de derecho. En sta imperan los
principios de libertad y promocin de la igualdad material dentro de un orden
democrtico garantizado por el Estado.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
Es evidente que se configura un compromiso de naturaleza constitucional que se
fundamenta en valores bsicos (libertad, igualdad, justicia y participacin democrtica
en la formacin del orden social y econmico), los cuales deben entenderse no solo
en un sentido formal, sino tambin material. Resulta de ello que el Estado y los
poderes pblicos instituidos por la Constitucin estn comprometidos en la
consecucin de un orden social ms igualitario y ms justo, y eso afecta de manera
muy especial a su actividad financiera (...)

Surge as el tributo como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las
caractersticas del mismo: (...) Por un lado, su capacidad productiva y su flexibilidad,
que le permite adaptarse a las necesidades financieras de cada momento, y lo
convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades
financieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de
redistribucin de rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al
permitir detraer mayores recursos econmicos de las economas privadas ms
favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la
Constitucin, que seala que La Repblica del Per es democrtica, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza segn el principio de la separacin de
poderes y, adems, en el artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que establece que Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.

Concluimos, entonces, que se trata de reglas de orden pblico tributario, que


principalmente todos los contribuyentes deben obedecer, por cuanto conducen a fines
completamente legtimos: Contribuir, por un lado, a la deteccin de aquellas personas
que no cumplen la obligacin social de tributar, y, por otro, a la promocin del
bienestar general que se fundamenta en la Justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin
equitativa del gasto social.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXP. N. 9165-2005-PA/TC

39. Se cuestiona, adems, la Primera Disposicin Final de la Ley N. 27796 que


establece la obligacin de implementar un sistema computarizado de interconexin
en tiempo real a un computador central, interconectado a su vez con la SUNAT y el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.

42. Asimismo, y conforme a lo expuesto en el Fundamento N. 9 de la STC N. 0004-


2004-AI/TC, el Tribunal Constitucional estima que se trata de una regla de orden
pblico tributario acorde con el propsito o deber de contribuir con los gastos
pblicos, orientada a finalidades plenamente legtimas, como la de colaborar y
ayudar a fiscalizar, a efectos de detectar aquellas personas que puedan rehuir la
potestad tributaria del Estado.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXPS. N. 0004-2004-AI/TC

9. El objetivo de la denominada bancarizacin es formalizar las operaciones econmicas


con participacin de las empresas del sistema financiero para mejorar los sistemas de
fiscalizacin y deteccin del fraude tributario. A tal propsito coadyuva la imposicin del
ITF, al que, a su vez, como todo tributo, le es implcito el propsito de contribuir con los
gastos pblicos, como una manifestacin del principio de solidaridad que se encuentra
consagrado implcitamente en la clusula que reconoce al Estado peruano como un
Estado Social de Derecho (artculo 43 de la Constitucin). Se trata, pues, de reglas de
orden pblico tributario, orientadas a finalidades plenamente legtimas, cuales son
contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas personas que, dada su carencia de
compromiso social, rehyen la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin
del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin), mediante la contribucin
equitativa al gasto social.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXPS. N. 0004-2004-AI/TC

39. As las cosas, las afectaciones del secreto bancario que estn proscritas
constitucionalmente sern slo aquellas que conlleven, en s mismas, el
propsito de quebrar la esfera ntima del individuo, mas no aquellas que,
manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es
consustancial, sirvan a fines constitucionalmente legtimos, tales como el
seguimiento de la actividad impositiva por parte de la Administracin
Tributaria, en aras de fiscalizar y garantizar el principio de solidaridad
contributiva que le es inherente.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXP. N. 0002-2006-PI/TC

5. En el Estado Social y Democrtico de Derecho la tributacin se basa en el principio


de solidaridad, que se encuentra recogido implcitamente en el artculo 43 de la
Constitucin Poltica, en virtud del cual la figura impositiva se flexibiliza y adapta a
las necesidades sociales, pues a travs de sta el Estado lograr sus fines.

6. En esta clase de Estado el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos


pblicos no est vinculado nicamente al deber de pagar tributos sino tambin a
los deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria, orientados a
conseguir la participacin igualitaria en el soporte de las cargas pblicas.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir

EXP. 0676-2005-PA/TC

4. Los limites al ejercicio de la potestad tributaria recogidos en el artculo 74 de la


Constitucin buscan garantizar que el deber de los ciudadanos de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos a travs de impuestos, se haga respetando su
capacidad contributiva, el principio de igualdad, la no consfiscatoriedad, el principio
de legalidad; y, en general, todos los derechos fundamentales de los
contribuyentes, lo que no ha sucedido en el presente caso.

En efecto, en materia del Impuesto a la Renta, el legislador se encuentra obligado,


a establecer el hecho imponible, a respetar y garantizar la conservacin de la
intangibilidad del capital, ello no ocurre si el impuesto se desnaturaliza al incorporar
en su diseo la obligacin de pago por un impuesto que denominndose mnimo a
la renta, finalmente grave otra cosa que no sea renta.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
EXP. N. 1907-2003-AA/TC

4. este Tribunal, al evaluar el IEAN utilizando criterios de razonabilidad y


proporcionalidad, concluy que si bien (...) la creacin de (...) tributos y la
concomitante obligacin de su pago por parte de los contribuyentes supone una
injerencia estatal sobre un mbito patrimonial de las personas, no por ese hecho
los tributos deben considerarse contrarios al derecho de propiedad. Y ello porque,
por un lado, como en mltiples oportunidades se ha resaltado [...], el derecho de
propiedad no tiene carcter absoluto y, por otro, porque el pago de los tributos,
esto es, el deber de contribuir con los gastos pblicos, constituye un principio
constitucional implcito de nuestro Estado democrtico de derecho.

Teniendo en cuenta dicha argumentacin, este Colegiado determin que de la


temporalidad de la vigencia del tributo y la tasa del 0.5% prevista dentro de su
estructura inicial, la cual fue modificada a 0.2% a partir de 1999, se desprenda que
el referido impuesto no absorbe una parte sustancial de la base imponible, y [...]
que su porcentaje, establecido por la Ley N. 26777, no es desproporcionado, pues
no supone una confiscacin estatal de la propiedad privada (...).
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir
STC 3997-2007-AA

Si bien es cierto que la imposicin de pago implica una intromisin del Estado en la
propiedad de los contribuyentes, ello no necesariamente conlleva una vulneracin de
los derechos fundamentales en general, y del derecho de propiedad en particular. Ello
se sostiene en que los derechos fundamentales no ostentan un carcter absoluto.
Abona a lo dicho el deber de contribuir a los gastos pblicos como principio
constitucional implcito en nuestro Estado Democrtico de Derecho.
Los Principios Constitucionales: Lmites al
Poder Tributario
El deber de contribuir

STC 3997-2007-AA

Por tanto, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, como alcance de la capacidad
impositiva del Estado, constituye tambin una manifestacin del principio de
solidaridad que se encuentra consagrado de manera implcita en el artculo 43 de la
Constitucin, que seala que La Repblica del Per es democrtica, social,
independiente y soberana. El estado es uno indivisible. Su gobierno es unitario,
representativo y descentralizado, y se organiza segn el principio de la separacin de
poderes y, adems, en el artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que establece que Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC

Asunto:
Recurso de Agravio Constitucional interpuesto por Cementos Lima S.A contra
la resolucin de la Stima Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima,
que confirmando la apelada declara improcedente inlimine la demanda de
autos.

Antecedentes:
Con fecha 11 de enero de 2008, la Sociedad recurrente interpone demanda de
amparo contra el MEF, solicitando se declare inaplicable el artculo 2 del DS
N 158-2007-EF, de fecha 13.10.07, que modific de 12% a 0% las tasas de los
derechos arancelarios ad valorem CIF establecidas en el DS N 017-2007-EF,
para las sub-partidas nacionales del cemento sin pulverizar, y que reponindose
las cosas al estado anterior, se ordene que toda importacin con cargo a las
sub-partidas nacionales referidas paguen la tasa del derecho arancelario ad
valorem del 12%.

82
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC

Este fallo del Tribunal Constitucional declara fundada la demanda presentada


por la empresa Cementos Lima e inaplicable la vigencia del artculo 2 del
Decreto Supremo N 158-2007-EF, que modific de 12 a 0% las tasas de
derechos arancelarios ad valorem CIF para las subpartidas nacionales
"cemento".

En ese sentido, el TC dispone que la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria (SUNAT) deje de aplicar el arancel cero a la
importacin de cemento.

En el fallo, el TC resuelve reponer las cosas al estado anterior, con lo cual


restablece la tasa de 12 por ciento, sin embargo, seala que el presidente de la
Repblica "pueda regular nuevamente la tasa arancelaria referida".

83
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC

Cabe indicar que el prrafo 23 y 24 citados por el Tribunal Constitucional desarrolla


el criterio por el cual consider desproporcionado lo dispuesto por la norma materia
de controversia:

()
23. En ese contexto, debe sealarse que el artculo 2 del Decreto Supremo N 158-2007-
EF, que modific de 12% a 0% las tasas de los derechos arancelarios ad valorem CIF de las
sub-partidas nacionales 2523 10 00 00 cemento sin pulverizar y 2523 29 00 00, no
cumple con la finalidad constitucional de los aranceles en una economa social de mercado,
pues no persigue favorecer la produccin nacional del cemento, proteger la industria
nacional del cemento, promover la inversin nacional, o incentivar la competitividad de los
productos nacionales ()

84
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC

()
24. Ello no quiere decir que el Presidente de la Repblica, se encuentre impedido de reducir
las tarifas arancelarias, por el contrario, constitucionalmente tiene la facultad de regular
mediante decretos supremos las tarifas arancelarias (artculo 118, inciso 20) de la
Constitucin); sin embargo, dicha regulacin no puede afectar el principio de igualdad en
materia econmica ni desproteger a la inversin e industria nacional para favorecer a la
inversin e industria extranjera.
Teniendo presente ello, este Tribunal considera que la reduccin de 12% a 0% de las tasas
de los derechos arancelarios ad valorem CIF de las sub-partidas nacionales mencionadas, si
bien puede constituir un acto de poltica arancelaria, resulta ser un acto desproporcionado, y
por ende, constitucionalmente prohibido por el principio de interdiccin de la arbitrariedad,
toda vez, que la reduccin a 0% de las tarifas arancelarias de las sub-partidas nacionales
mencionadas, en realidad, constituye un acto de exoneracin o exencin de tarifas y no una
reduccin que tenga una finalidad constitucionalmente legtima.
()

85
Caso Cementos Lima
STC Expediente N 03116-2009-PA/TC

Preguntas para analizar en clase


A su juicio el Tribunal Constitucional se est inmiscuyendo en una atribucin
constitucionalmente delegada al Poder Ejecutivo para que regule libremente
por Decreto Supremo la poltica arancelaria del pas, toda vez que es quien
ejerce dicha potestad tributaria con los lmites que establece el artculo 74 de
la Constitucin?

Existe verdaderamente una violacin al Principio de Igualdad porque la


reduccin arancelaria de 12% a 0%, en una Economa Social de Mercado, no
persigue favorecer la produccin nacional del cemento, desprotegiendo la
industria nacional para pasar a favorecer a la industria extranjera?

Qu Derechos o Principios Constitucionales se vulneran en el presente caso?

86