EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

(Adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y

Auditora de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en perodo de informacin pblica)

Anexo: Ejemplos de informes de auditora que contienen una opinin modificada.

Anexo

(Ref: Apartados A23-24)

Ejemplos de informes de auditora que contienen una opinin modificada

En relacin con los ejemplos de informes de auditora que figuran en este anexo, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:

- La NIA, en su versin original, recoge en el anexo unos modelos de informe. Sin embargo,
estos modelos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la
Ley de Auditora de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de
desarrollo (R.D. 1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de
auditora de un encargo de auditora de cuentas realizado de acuerdo con la normativa
reguladora de la auditora de cuentas en vigor en Espaa.

- En este sentido, se incluyen adicionalmente los modelos de informes adaptados a la

normativa reguladora de la auditora de cuentas en Espaa al lado de los modelos segn las
NIA.

- Por ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos y modelos de informe
recogidos en la NIA, y, en la segunda, los ejemplos y modelos de informe adaptados de
acuerdo con la normativa reguladora de la auditora de cuentas en Espaa.

- A este respecto, debe tenerse en cuenta que los modelos de informe de auditora adaptados
que se presentan en este anexo, cuyo formato y terminologa deben seguir los auditores de
cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redaccin posible al objeto
de facilitar la comprensin a los usuarios de dichos informes. No obstante, la terminologa
de los citados modelos de informe deber adaptarse atendiendo a la normativa que resulte
aplicable a la entidad auditada.

1
 Ejemplo 1: Informe de auditora con una opinin con salvedades debido a una
incorreccin material en los estados financieros.

Ejemplo 2: Informe de auditora con una opinin desfavorable (o adversa) debido a una
incorreccin material en los estados financieros.

Ejemplo 3: Informe de auditora con una opinin con salvedades debido a que el auditor no
ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

Ejemplo 4: Informe de auditora con denegacin (o abstencin) de opinin debido a que el

auditor no ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con
un nico elemento de los estados financieros.

Ejemplo 5: Informe de auditora con denegacin (o abstencin) de opinin debido a que el

auditor no ha podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con
mltiples elementos de los estados financieros.

Nota (aplicable a todos los ejemplos): Entindase cuentas anuales en lugar de estados
financieros en los modelos adaptados a la normativa espaola.

2
Ejemplo 1: Informe de auditora de cuentas anuales que contiene una
opinin con salvedades por una incorreccin material

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa

espaola

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de un conjunto completo Auditora de cuentas anuales
de estados financieros preparados formuladas por el rgano de
con fines generales por la direccin administracin de la entidad de
de la entidad de conformidad con las conformidad con el marco normativo de
Normas Internacionales de informacin financiera que resulte de
Informacin Financiera. aplicacin en Espaa, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la Los trminos del encargo de auditora
responsabilidad de la direccin que reflejan la descripcin de la
recoge la NIA 2109, en relacin con responsabilidad del rgano de
los estados financieros. administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
Las existencias que se muestran en
los estados financieros son Las existencias que se muestran en las
incorrectas. Se considera que la cuentas anuales son incorrectas. Se
incorreccin es material para los considera que la incorreccin es
estados financieros, pero no material para las cuentas anuales, pero
generalizada. no generalizada.
Adicionalmente a la auditora de los Adicionalmente a la auditora de las
estados financieros, el auditor tiene cuentas anuales, el auditor tiene la
otras responsabilidades de responsabilidad de opinar sobre la
informacin requeridas por la concordancia del informe de gestin
legislacin local. con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de..] [Destinatario
correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros10 Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado los estados financieros Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas
adjuntos de la sociedad ABC, que de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
comprenden el balance de situacin a 31 balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
de diciembre de 20X1, el estado de de prdidas y ganancias, el estado de
resultados, el estado de cambios en el cambios en el patrimonio neto, el estado de
patrimonio neto y el estado de flujos de flujos de efectivo y la memoria
efectivo correspondientes al ejercicio correspondientes al ejercicio terminado en
terminado en dicha fecha, as como un dicha fecha.
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de los
Responsabilidad de la direccin11 en
administradores3 en relacin con las
relacin con los estados financieros

3
 cuentas anuales
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
Los administradores son responsables de
estados financieros adjuntos de
formular las cuentas anuales adjuntas, de
conformidad con las Normas
forma que expresen la imagen fiel del
Internacionales de Informacin
patrimonio, de la situacin financiera y de los
Financiera12, y del control interno que la
resultados de ABC, S.A., de conformidad con
direccin considere necesario para permitir
el marco normativo de informacin financiera
la preparacin de estados financieros libres
aplicable a la entidad en Espaa, que se
de incorreccin material, debida a fraude o
identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
error.
del control interno que consideren necesario
para permitir la preparacin de cuentas
anuales libres de incorreccin material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
adjuntos basada en nuestra auditora.
basada en nuestra auditora. Hemos llevado a
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
cabo nuestra auditora de conformidad con la
conformidad con las Normas
normativa reguladora de la auditora de
Internacionales de Auditora. Dichas
cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa
normas exigen que cumplamos los
exige que cumplamos los requerimientos de
requerimientos de tica, as como que
tica, as como que planifiquemos y
planifiquemos y ejecutemos la auditora
ejecutemos la auditora con el fin de obtener
con el fin de obtener una seguridad
una seguridad razonable de que las cuentas
razonable sobre si los estados financieros
anuales estn libres de incorrecciones
estn libres de incorreccin material.
materiales.
Una auditora conlleva la aplicacin de
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la
auditora sobre los importes y la informacin
informacin revelada en los estados
revelada en las cuentas anuales. Los
financieros. Los procedimientos
procedimientos seleccionados dependen del
seleccionados dependen del juicio del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
auditor, incluida la valoracin de los riesgos
riesgos de incorreccin material en las cuentas
de incorreccin material en los estados
anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
financieros, debida a fraude o error. Al
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
en cuenta el control interno relevante para la
auditor tiene en cuenta el control interno
formulacin por parte de la entidad de las
relevante para la preparacin y
cuentas anuales, con el fin de disear los
presentacin fiel13 por parte de la entidad
procedimientos de auditora que sean
de los estados financieros, con el fin de
adecuados en funcin de las circunstancias, y
disear los procedimientos de auditora
no con la finalidad de expresar una opinin
que sean adecuados en funcin de las
sobre la eficacia del control interno de la
circunstancias, y no con la finalidad de
entidad. Una auditora tambin incluye la
expresar una opinin sobre la eficacia del
evaluacin de la adecuacin de las polticas
control interno de la entidad 14. Una
contables aplicadas y de la razonabilidad de
auditora tambin incluye la evaluacin de
las estimaciones contables realizadas por la
la adecuacin de las polticas contables
direccin, as como la evaluacin de la
aplicadas y de la razonabilidad de las
presentacin de las cuentas anuales tomadas
estimaciones contables realizadas por la
en su conjunto.
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora
Consideramos que la evidencia de que hemos obtenido proporciona una base
auditora que hemos obtenido proporciona suficiente y adecuada para nuestra opinin de
una base suficiente y adecuada para auditora con salvedades.
nuestra opinin de auditora con

4
salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
Las existencias de la sociedad se reflejan
en el balance de situacin por xxx. La
direccin no ha registrado las existencias al
menor de los importes correspondientes a
su coste o valor neto de realizacin sino que
las refleja nicamente al coste, lo que
supone un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
De acuerdo con los registros de la sociedad,
si la direccin hubiera valorado las
existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de
realizacin, hubiese sido necesario reducir
el importe de las existencias en xxx para
reflejarlas por su valor neto de realizacin.
En consecuencia, el coste de ventas est
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos
propios estn sobrevalorados en xxx, xxx y
xxx, respectivamente.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los efectos
del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con
salvedades, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Fundamento de la opinin con salvedades
Las existencias de la sociedad se reflejan en el
balance por xxx. Los administradores no han
registrado las existencias al menor de los
importes correspondientes a su coste o valor
neto de realizacin sino que se encuentran
registradas nicamente al coste, lo que supone
un incumplimiento del marco normativo de
informacin financiera que resulta de
aplicacin. De acuerdo con los registros de la
sociedad, si se hubieran valorado las
existencias al menor de los importes
correspondientes a su coste o valor neto de
realizacin, hubiese sido necesario reducir el
importe de las existencias en xxx para
reflejarlas por su valor neto de realizacin. En
consecuencia, el coste de ventas est
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
beneficios, el resultado neto y fondos propios
estn sobrevalorados en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los efectos
del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con salvedades,
las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera
de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre
de 20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin y, en
particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
Informe sobre otros requerimientos legales
y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre
la situacin de la sociedad, la evolucin de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma
parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable
que contiene el citado informe de gestin
concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificacin del informe de
gestin con el alcance mencionado en este
mismo prrafo y no incluye la revisin de
informacin distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad.
5
 [Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

9 1
NIA 210, Acuerdo de los trminos del
encargo de auditora.
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

10 2
El subttulo Informe sobre los estados
financieros no es necesario en
aquellas circunstancias en las que no
sea procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.
El subttulo Informe sobre las cuentas
anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.

11 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.

12
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del

13
En el caso de la nota 12, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin
de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en
funcin de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de
la entidad.

14
Nota suprimida.

6
Ejemplo 2: Informe de auditora de cuentas anuales consolidadas que
contiene una opinin desfavorable por una incorreccin material
Modelo NIA
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de estados financieros
consolidados preparados con fines
generales por la direccin de la
sociedad dominante de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
Los estados financieros contienen
incorrecciones materiales debido a la
falta de consolidacin de una
sociedad dependiente. Se considera
que la incorreccin material es
generalizada en los estados
financieros. Los efectos de la
incorreccin en los estados
financieros no han sido
determinados debido a que no era
factible.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros consolidados, el
auditor tiene otras responsabilidades
de informacin requeridas por la
legislacin local.
INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
consolidados15
Hemos auditado los estados financieros
consolidados adjuntos de la sociedad ABC
y sus dependientes, que comprenden el
balance de situacin consolidado a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en el
Modelo adaptado a la normativa
espaola
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de cuentas anuales
consolidadas formuladas por el rgano
de administracin de la sociedad
dominante de conformidad con el
marco normativo de informacin
financiera que resulte de aplicacin.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin de la sociedad
dominante que recoge la NIA 210, en
relacin con las cuentas anuales
consolidadas.
Las cuentas anuales consolidadas
contienen incorrecciones materiales
debido a la falta de consolidacin de
una sociedad dependiente. Se
considera que la incorreccin material
es generalizada en las cuentas anuales
consolidadas. Los efectos de la
incorreccin en las cuentas anuales
consolidadas no han sido determinados
debido a que no era factible.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales consolidadas, el
auditor tiene la responsabilidad de
opinar sobre la concordancia del
informe de gestin con las cuentas
anuales consolidadas. En este ejemplo,
el informe de gestin emitido concuerda
con la informacin de las cuentas
anuales consolidadas auditadas.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo
de..] [Destinatario correspondiente1]
Informe sobre las cuentas anuales
consolidadas
Hemos auditado las cuentas anuales
consolidadas adjuntas de la sociedad ABC,
S.A. y sociedades dependientes, que
comprenden el balance consolidado a 31 de
diciembre de 20X1, la cuenta de prdidas y
ganancias consolidada, el estado de cambios
7
patrimonio neto consolidado y el estado de
flujos de efectivo consolidado
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin16 en
relacin con los estados financieros
consolidados
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros consolidados adjuntos
de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera17, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir
la preparacin de estados financieros
consolidados libres de incorreccin
material , debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
consolidados adjuntos basada en nuestra
auditora. Hemos llevado a cabo nuestra
auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de tica, as como que
planifiquemos y ejecutemos la auditora
con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros
consolidados estn libres de incorreccin
material.
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la
informacin revelada en los estados
financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoracin
de los riesgos de incorreccin material en
los estados financieros consolidados,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno relevante para la
preparacin y presentacin fiel18 por parte
de la entidad de los estados financieros
consolidados, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad19. Una
en el patrimonio neto consolidado, el estado
de flujos de efectivo consolidado y la memoria
consolidada2 correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3 en
relacin con las cuentas anuales consolidadas
Los administradores de la sociedad dominante
son responsables de formular las cuentas
anuales consolidadas adjuntas, de forma que
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados
consolidados de ABC, S.A. y sociedades
dependientes, de conformidad con el marco
normativo de informacin financiera aplicable
al Grupo en Espaa, que se identifica en la
nota X de la memoria adjunta, y del control
interno que consideren necesario para permitir
la preparacin de cuentas anuales
consolidadas libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales
consolidadas adjuntas basada en nuestra
auditora. Hemos llevado a cabo nuestra
auditora de conformidad con la normativa
reguladora de la auditora de cuentas vigente
en Espaa. Dicha normativa exige que
cumplamos los requerimientos de tica, as
como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora con el fin de obtener una seguridad
razonable de que las cuentas anuales
consolidadas estn libres de incorrecciones
materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en las cuentas anuales consolidadas.
Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoracin de
los riesgos de incorreccin material en las
cuentas anuales consolidadas, debida a fraude
o error. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la formulacin por parte
de los administradores de la sociedad
dominante de las cuentas anuales
consolidadas, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias, y
8
auditora tambin incluye la evaluacin de
la adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados
financieros consolidados.
Consideramos que la evidencia de
auditora que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para
nuestra opinin de auditora desfavorable.
Fundamento de la opinin desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la
sociedad no ha consolidado los estados
financieros de la sociedad dependiente
XYZ adquirida durante 20X1, debido a que
an no ha sido posible determinar el valor
razonable en la fecha de adquisicin de
algunos de los activos y pasivos de la
sociedad dependiente que resultan
materiales. En consecuencia, esta
inversin est contabilizada por el mtodo
del coste. De conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera,
la dependiente debera haberse
consolidado puesto que est controlada
por la sociedad. Si se hubiese consolidado
XYZ, muchos elementos de los estados
financieros adjuntos se habran visto
afectados de forma material. No se han
determinado los efectos sobre los estados
financieros consolidados de la falta de
consolidacin.
Opinin desfavorable
En nuestra opinin, debido a la
significatividad del hecho descrito en el
prrafo de Fundamento de la opinin
desfavorable, los estados financieros
consolidados no expresan la imagen fiel de
(o no presentan fielmente) la situacin
financiera de la sociedad ABC y sus
dependientes a 31 de diciembre de 20X1,
ni de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de las cuentas anuales
consolidadas tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin de
auditora desfavorable.
Fundamento de la opinin desfavorable
Tal y como se explica en la nota X, la sociedad
no ha integrado globalmente las cuentas
anuales de la sociedad dependiente XYZ
adquirida durante 20X1, debido a que no le ha
sido posible determinar el valor razonable en
la fecha de adquisicin de algunos de los
activos y pasivos de la sociedad dependiente
que resultan materiales. En consecuencia,
esta inversin est contabilizada por el mtodo
del coste. De conformidad con el marco
normativo de informacin financiera que
resulta de aplicacin, la dependiente debera
haberse integrado globalmente puesto que
est controlada por la sociedad. Si se hubiese
consolidado XYZ, muchos elementos de las
cuentas anuales consolidadas adjuntas se
habran visto afectados de forma material. No
se han determinado los efectos sobre las
cuentas anuales consolidadas de esta falta de
integracin global.
Opinin desfavorable
En nuestra opinin, debido al efecto muy
significativo del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin desfavorable, las
cuentas anuales consolidadas adjuntas no
expresan la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de la sociedad ABC, S.A. y
sociedades dependientes a 31 de diciembre
de 20X1, ni de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con
el marco normativo de informacin financiera
que resulta de aplicacin y, en particular, con
los principios y criterios contables contenidos
en el mismo.
Informe sobre otros requerimientos legales
y reglamentarios
El informe de gestin consolidado adjunto del
ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que
los administradores de la sociedad dominante
consideran oportunas sobre la situacin de la
9
auditor.] sociedad ABC, S.A. y sociedades
dependientes, la evolucin de sus negocios y
sobre otros asuntos y no forma parte
integrante de las cuentas anuales
consolidadas. Hemos verificado que la
informacin contable que contiene el citado
informe de gestin concuerda con la de las
cuentas anuales consolidadas del ejercicio
20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita
a la verificacin del informe de gestin
consolidado con el alcance mencionado en
este mismo prrafo y no incluye la revisin de
informacin distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad ABC,
S.A. y sociedades dependientes.

[Firma del auditor]

[Firma del auditor] [Fecha del informe de auditora]
[Fecha del informe de auditora] [Direccin del auditor y nmero de Registro
[Direccin del auditor] Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

15 1
El subttulo Informe sobre los estados De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
financieros consolidados no es refundido de la Ley de Auditora de
necesario en aquellas circunstancias en Cuentas, aprobado por Real Decreto
las que no sea procedente el segundo Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
subttulo, Informe sobre otros identificarse las personas que encargaron
requerimientos legales o el trabajo y, en su caso, las personas a las
reglamentarios. que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

2
La denominacin de los distintos
componentes de las cuentas anuales se
adaptar, en su caso, a la empleada por la
sociedad, de acuerdo con el marco
normativo de informacin financiera que
resulte aplicable a la entidad.

16 3
U otro trmino adecuado segn el U otro trmino adecuado segn el marco
marco legal de la jurisdiccin de que se normativo aplicable a la entidad auditada .
trate.

17
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros consolidados que expresen
la imagen fiel, la redaccin podr ser la
siguiente: La direccin es responsable
de la preparacin de estados
financieros consolidados que expresen
la imagen fiel de conformidad con las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera, y del

10
18
En el caso de la nota 17, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
consolidados que expresen la imagen
fiel, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad.

19
Nota suprimida.

11
Ejemplo 3: Informe de auditora de cuentas anuales que contiene una
opinin con salvedades por limitacin al alcance.
Modelo NIA
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de un conjunto completo
de estados financieros preparados
con fines generales por la direccin
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con una
inversin en una entidad asociada
extranjera. Se considera que los
efectos de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada son materiales
pero no generalizados en los estados
financieros.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
informacin requeridas por la
legislacin local.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros20
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31
de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin21
relacin con los estados financieros
Modelo adaptado a la normativa
espaola
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de cuentas anuales
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con una
inversin en una entidad asociada
extranjera. Se considera que los
efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada son materiales pero no
generalizados en las cuentas anuales.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo
de..] [Destinatario correspondiente1]
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado las cuentas anuales
adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance a 31 de diciembre de
20X1, la cuenta de prdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.
en
12
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera22, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir
la preparacin de estados financieros libres
de incorreccin material, debida a fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora.
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de tica, as como que
planifiquemos y ejecutemos la auditora con
el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres
de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la
informacin revelada en los estados
financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoracin de los riesgos
de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin y relevante para la formulacin por parte de la
presentacin fiel23 por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de
disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad 24. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de
la adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
Responsabilidad de los administradores 3 en
relacin con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de
formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de ABC, S.A. de conformidad con
el marco normativo de informacin financiera
aplicable a la entidad en Espaa, que se
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparacin de
cuentas anuales libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en nuestra auditora. Hemos llevado
a cabo nuestra auditora de conformidad con
la normativa reguladora de la auditora de
cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa
exige que cumplamos los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener
una seguridad razonable de que las cuentas
anuales estn libres de incorrecciones
materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en las cuentas anuales. Los
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las
cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
entidad de las cuentas anuales, con el fin de
disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de las cuentas anuales tomadas
en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
13
suficiente y adecuada para nuestra opinin
de auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
La inversin de la sociedad ABC en la
sociedad XYZ, una entidad asociada
extranjera adquirida durante el ejercicio y
contabilizada por el mtodo de la
participacin, est registrada por xxx en el
balance de situacin a 31 de diciembre de
20X1, y la participacin de ABC en el
resultado neto de XYZ de xxx se incluye en
los resultados de ABC correspondientes al
ejercicio terminado en esa fecha. No hemos
podido obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre el importe
registrado de la inversin de ABC en XYZ a
31 de diciembre de 20X1, ni sobre la
participacin de ABC en el resultado neto
de XYZ correspondiente al ejercicio, debido
a que se nos deneg el acceso a la
informacin financiera, a la direccin y a los
auditores de XYZ. Por consiguiente, no
hemos podido determinar si estos importes
deben ser ajustados.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los
posibles efectos del hecho descrito en el
prrafo de Fundamento de la opinin con
salvedades, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
auditor.]
suficiente y adecuada para nuestra opinin
de auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
Tal y como se indica en la nota XX de la
memoria adjunta, ABC, S.A. ha adquirido
durante el ejercicio una participacin del XX%
en la sociedad extranjera XYZ. La inversin
se encuentra registrada en las cuentas
anuales adjuntas por un valor en libros de XX
miles de euros. En el transcurso de nuestro
trabajo no hemos tenido acceso a la
informacin financiera, los planes de negocio,
la direccin ni a los auditores de la sociedad
XYZ. En consecuencia, no hemos podido
obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre el importe recuperable de la
inversin de ABC, S.A. en XYZ a 31 de
diciembre de 20X1, ni determinar si el importe
por el que figura registrada la inversin en las
cuentas anuales de ABC, S.A. debe ser
ajustado.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los posibles
efectos del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con salvedades,
las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera
de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre
de 20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin y, en
particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre
la situacin de la sociedad, la evolucin de
sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de
gestin concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificacin del
informe de gestin con el alcance
mencionado en este mismo prrafo y no
incluye la revisin de informacin distinta de
la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.
14
[Firma del auditor] [Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora] [Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor] [Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

20
El subttulo Informe sobre los estados
financieros no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.
2
El subttulo Informe sobre las cuentas
anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, Informe
sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios.

21 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.

22
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del

23
En el caso de la nota 22, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin
de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en
funcin de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la
entidad.

24
Nota suprimida.

15
Ejemplo 4: Informe de auditora de cuentas anuales que contiene una
opinin denegada.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa

espaola

Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de un conjunto completo
de estados financieros preparados
con fines generales por la direccin
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 210, en relacin con
los estados financieros.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre un nico elemento
de los estados financieros. En
concreto, el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditora sobre
la informacin financiera de la
inversin en un negocio conjunto
que representa ms del 90% de los
activos netos de la sociedad. Se
considera que los posibles efectos
de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada son materiales y materiales y generalizados en las
generalizados en los estados
financieros.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
informacin requeridas por la
legislacin local.
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de cuentas anuales
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin, e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre un nico elemento de
las cuentas anuales. En concreto, el
auditor no ha podido obtener evidencia
de auditora sobre la informacin
financiera de la inversin en una UTE
que representa ms del 90% de los
activos netos de la sociedad. Se
considera que los posibles efectos de
la imposibilidad de obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada son
cuentas anuales.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de..] [Destinatario
correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros25
Hemos sido nombrados para auditar los
estados financieros adjuntos de la
sociedad ABC, que comprenden el balance
de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el
estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos sido nombrados para auditar las
cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC,
S.A., que comprenden el balance a 31 de
diciembre de 20X1, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo

16
de efectivo correspondientes al ejercicio y la memoria correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un terminado en dicha fecha.
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de los administradores3 en
Responsabilidad de la direccin26 en
relacin con las cuentas anuales
relacin con los estados financieros
Los administradores son responsables de
La direccin es responsable de la
formular las cuentas anuales adjuntas, de
preparacin y presentacin fiel de los
forma que expresen la imagen fiel del
estados financieros adjuntos de
patrimonio, de la situacin financiera y de los
conformidad con las Normas
resultados de ABC, S.A., de conformidad con
Internacionales de Informacin
el marco normativo de informacin financiera
Financiera27, y del control interno que la
aplicable a la entidad en Espaa, que se
direccin considere necesario para permitir
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
la preparacin de estados financieros que
y del control interno que consideren necesario
estn libres de incorreccin material,
para permitir la preparacin de cuentas
debida a fraude o error.
anuales libres de incorreccin material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
adjuntos basada en la realizacin de la basada en la realizacin de la auditora de
auditora de conformidad con las Normas conformidad con la normativa reguladora de la
Internacionales de Auditora. Sin embargo, auditora de cuentas vigente en Espaa. Sin
debido al hecho descrito en el prrafo de embargo, debido a los hechos descritos en el
Fundamento de la denegacin de opinin prrafo de Fundamento de la denegacin de
no hemos podido obtener evidencia de opinin no hemos podido obtener evidencia
auditora que proporcione una base de auditora que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una suficiente y adecuada para expresar una
opinin de auditora. opinin de auditora.
Fundamento de la denegacin de opinin
Fundamento de la denegacin de opinin El balance de la sociedad a 31 de diciembre
de 20X1 incluye las partidas correspondientes
La inversin de la sociedad en el negocio
a su participacin en la UTE XYZ (pas X),
conjunto XYZ (pas X) est registrada por
que representa ms del 90% de los activos
xxx en el balance de situacin de la
netos a dicha fecha. No se nos ha permitido el
sociedad, lo que representa ms del 90%
acceso ni a la direccin ni a los auditores,
de los activos netos a 31 de diciembre de
incluida la documentacin de auditora de los
20X1. No se nos ha permitido el acceso ni
auditores de la UTE XYZ. Como resultado, no
a la direccin ni a los auditores de XYZ,
hemos podido determinar si son necesarios
incluida la documentacin de auditora de
ajustes en relacin con la parte proporcional
los auditores de XYZ. Como resultado, no
de los activos que la sociedad controla
hemos podido determinar si son
conjuntamente, de los pasivos de los cuales
necesarios ajustes en relacin con la parte
es responsable conjuntamente, de los
proporcional de los activos de XYZ que la
ingresos y gastos del ejercicio ni de los
sociedad controla conjuntamente, la parte
elementos que conforman el estado de
proporcional de los pasivos de XYZ de los
cambios en el patrimonio neto y el estado de
cuales es responsable conjuntamente, la
flujos de efectivo que provienen de la UTE
parte proporcional de los ingresos y gastos
XYZ.
del ejercicio de XYZ, y los elementos que
conforman el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.
Denegacin de opinin
Denegacin de opinin
Debido al efecto muy significativo del hecho
Debido a la significatividad del hecho
descrito en el prrafo de Fundamento de la
descrito en el prrafo de Fundamento de
denegacin de opinin, no hemos podido
la denegacin de opinin, no hemos

17
podido obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinin de
auditora. En consecuencia, no
expresamos una opinin sobre los estados
financieros adjuntos.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Notas:
25
El subttulo Informe sobre los estados
financieros no es necesario en
aquellas circunstancias en las que no
sea procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.
26
U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate.
27
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y adecuada
para expresar una opinin de auditora. En
consecuencia, no expresamos una opinin
sobre las cuentas anuales adjuntas.
Informe sobre otros requerimientos legales
y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre
la situacin de la sociedad, la evolucin de
sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable
que contiene el citado informe de gestin
concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como
auditores se limita a la verificacin del informe
de gestin con el alcance mencionado en este
mismo prrafo y no incluye la revisin de
informacin distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]
Notas:
1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
2
El subttulo Informe sobre las cuentas
anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, Informe
sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios.
3
U otro trmino adecuado segn el marco
normativo aplicable a la entidad.
18
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del .

19
Ejemplo 5: Informe de auditora de cuentas anuales que contiene una
opinin denegada por mltiples limitaciones.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa

espaola

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

Auditora de un conjunto completo Auditora de cuentas anuales

de estados financieros preparados
con fines generales por la direccin
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 210, en relacin con
los estados financieros.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre mltiples elementos
de los estados financieros. En
concreto, el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditora sobre
las existencias y las cuentas a
cobrar. Se considera que los
posibles efectos de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada son materiales
y generalizados en los estados
financieros.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
informacin requeridas por la
legislacin local.
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad de rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre mltiples elementos
de las cuentas anuales. En concreto, el
auditor no ha podido obtener evidencia
de auditora sobre las existencias y las
cuentas a cobrar. Se considera que los
posibles efectos de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada son materiales y
generalizados en las cuentas anuales.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE

DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de..] [Destinatario
1
correspondiente ]

Informe sobre los estados financieros28 Informe sobre las cuentas anuales2

Hemos sido nombrados para auditar los Hemos sido nombrados para auditar las

20
estados financieros adjuntos de la
sociedad ABC, que comprenden el balance
de situacin a 31 de diciembre de 20X1, el
estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin29 en
relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera30, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir
la preparacin de estados financieros libres
de incorreccin material, debida a fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en la realizacin de la
auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Sin embargo,
debido a los hechos descritos en el prrafo
de Fundamento de la denegacin de
opinin no hemos podido obtener
evidencia de auditora que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar
una opinin de auditora.
Fundamento de la denegacin de opinin
Fuimos nombrados auditores de la
sociedad con posterioridad al 31 de
diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no
presenciamos el recuento fsico de las
existencias al inicio y al cierre del ejercicio.
No hemos podido satisfacernos, mediante
procedimientos alternativos, de las
cantidades de existencias a 31 de
diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales
estn registradas en el balance de
situacin por xxx y xxx, respectivamente.
cuentas anuales adjuntas de la sociedad
ABC, S.A., que comprenden el balance a 31
de diciembre de 20X1, la cuenta de prdidas
y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores 3 en
relacin con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de
formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de ABC, S.A., de conformidad con
el marco normativo de informacin financiera
aplicable a la entidad en Espaa, que se
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
y del control interno que consideren necesario
para permitir la preparacin de cuentas
anuales libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en la realizacin de la auditora de
conformidad con la normativa reguladora de
la auditora de cuentas vigente en Espaa.
Sin embargo, debido a los hechos descritos
en el prrafo de Fundamento de la
denegacin de opinin no hemos podido
obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y adecuada
para expresar una opinin de auditora.
Fundamento de la denegacin de opinin
Fuimos nombrados auditores de la sociedad
con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1
y, por lo tanto, no presenciamos el recuento
fsico de las existencias al inicio y al cierre
del ejercicio. No hemos podido satisfacernos,
mediante procedimientos alternativos, de las
cantidades de existencias a 31 de diciembre
de 20X0 y 20X1, las cuales estn registradas
en el balance por xxx y xxx, respectivamente.
Asimismo, la introduccin en septiembre de
20X1 de un nuevo sistema informatizado de
cuentas a cobrar ocasion numerosos
21
Asimismo, la introduccin en septiembre de
20X1 de un nuevo sistema informatizado
de cuentas a cobrar ocasion numerosos
errores en dichas cuentas. En la fecha de
nuestro informe de auditora, la direccin
an estaba en el proceso de rectificar las
deficiencias del sistema y de corregir los
errores. No pudimos confirmar o verificar
por medios alternativos las cuentas a
cobrar incluidas en el balance de situacin
por un importe total de xxx a 31 de
diciembre de 20X1.Como resultado de
estos hechos, no hemos podido determinar
los ajustes que podran haber sido
necesarios en relacin con las existencias
y las cuentas a cobrar registradas, o no
registradas, ni en relacin con los
elementos integrantes del estado de
resultados, del estado de cambios en el
patrimonio neto y del estado de flujos de
efectivo.
Denegacin de opinin
Debido a la significatividad de los hechos
descritos en el prrafo de Fundamento de
la denegacin de opinin, no hemos
podido obtener evidencia de auditora que
proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinin de
auditora. En consecuencia, no
expresamos una opinin sobre los estados
financieros adjuntos.
errores en dichas cuentas. En la fecha de
nuestro informe de auditora, la direccin an
estaba en el proceso de rectificar las
deficiencias del sistema y de corregir los
errores. No pudimos confirmar o verificar por
medios alternativos las cuentas a cobrar
incluidas en el balance por un importe total
de xxx a 31 de diciembre de 20X1.Como
resultado de estos hechos, no hemos podido
determinar los ajustes que podran haber
sido necesarios en relacin con las
existencias y las cuentas a cobrar
registradas, o no registradas, ni en relacin
con los elementos integrantes de la cuenta
de prdidas y ganancias, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado
de flujos de efectivo.
Denegacin de opinin
Debido al efecto muy significativo de los
hechos descritos en el prrafo de
Fundamento de la denegacin de opinin,
no hemos podido obtener evidencia de
auditora que proporcione una base suficiente
y adecuada para expresar una opinin de
auditora. En consecuencia, no expresamos
una opinin sobre las cuentas anuales
adjuntas.
22
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de
informacin del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre
la situacin de la sociedad, la evolucin de
sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de
gestin concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificacin del
informe de gestin con el alcance
mencionado en este mismo prrafo y no
incluye la revisin de informacin distinta de
la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]
23
Notas:
28
El subttulo Informe sobre los estados
financieros no es necesario en
aquellas circunstancias en las que no
sea procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.
29
U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate.
30
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del
Notas:
1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
2
El subttulo Informe sobre las cuentas
anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, Informe
sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios.
3
U otro trmino adecuado segn el marco
normativo aplicable de la entidad
auditada.
24