UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, ADMINISTRATICVAS Y

CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD.

TRABAJO FINAL DE SEMINARIO DE TRIBUTACION

DOCENTE : MENDOZA OTINIANO OSWALDO

ALUMNO : RAMOS VASQUEZ CRISTIAN DAVID

CDIGO : 020111633B

Lambayeque; Agosto del 2016

 GRUPO 01
CDIGO TRIBUTARIO
1. INTRODUCCIN
El Cdigo Tributario es la norma rectora que establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico- tributario.

Que mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre
otras, aprob un nuevo Texto nico Ordenado, el cual contemple los cambios
introducidos en su texto a la fecha;

Que consta:

Ttulo Preliminar con (16) Normas,

Libros (4)
Artculos (205),
Disposiciones Finales (73),
Disposiciones Transitorias (27)
Tablas de Infracciones y Sanciones (3).

2. PRINCIPALES CONCEPTOS

2.1 Concepto de Tributo

Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas
por la Administracin pblica como consecuencia de la realizacin de un
supuesto de hecho al que la ley vincula la obligacin de contribuir, con el fin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los
gastos pblicos.

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
 Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.

2.2. Interpretacin de las Normas Tributarias

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

Se reconoce nicamente a la SUNAT la facultada de recalificar el hecho imponible,

para lo cual tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

2.3. Vigencia de las Normas Tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial,

salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.

2.4. Valor de la UIT

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el
legislador.

A partir del 1 de enero de 2016, la UIT se incrementa a S/. 3,950.

3. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

3.1. Concepto:
Se define como la relacin de Derecho Pblico, consistente en el vnculo entre
el acreedor (Sujeto activo) y el deudor tributario (Sujeto Pasivo), establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte
de este ltimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente.

3.2. Elementos:

3.2.1. Sujeto Activo o Acreedor Tributario

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin

tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
 3.2.2. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria

como contribuyente o responsable. Al respecto de be entenderse por:

a. Contribuyente: Aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en
cuanto este realiza el hecho imponible.

b. Responsable: Aquel que, sin realizar el hecho imponible, se encuentra

obligado a cumplir la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena.
Nuestro Cdigo Tributario seala en sus artculos 16, ,17 y 18 quienes se
encuentran considerados como responsables solidarios.

Adicionalmente pueden ser:

Agentes de Retencin: Sujeto que en funcin de la posicin contractual o

actividad que desarrolla est obligado por Ley a responsabilizarse por el pago,
reteniendo el tributo al contribuyente sealado por Ley.

Agentes de Percepcin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o

posicin contractual est en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario.

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario.

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:

Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO

CAPTULO I

DOMICILIO FISCAL

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las

normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.

El domicilio fiscal, es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio
procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del
presente Cdigo.
El domicilio procesal, deber estar ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria.

IMPOSIBILIDAD DE MODIFICAR EL DOMICILIO FISCAL

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en
la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de
domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista
causa justificada para el cambio.

Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC)

Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURDICAS

a) Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume
como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes
lugares: Aqul donde se encuentra su direccin o administracin
efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su
domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el
Artculo 12.
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL
EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal,
regirn las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las

disposiciones de los Artculos 12 y 13.

b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en

contrario, el de su representante.

TTULO III

TRANSMISIN Y EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.

Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.

Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y

cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.
Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

FACULTAD DE RECAUDACIN

(64) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella

CAPITULO II

FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

CAPITULO III

FACULTAD SANCIONADORA

(112) Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.

1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Las etapas del procedimiento contencioso tributario son:

La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Sin embargo cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico, antes de recurrir al Tribunal Fiscal, pero en ningn caso podr haber ms
de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, tal es el caso de los Municipios
que ante los reclamos sobre multas tributarias, quien resuelve primero es el Director
Municipal y en apelacin quien expide resolucin es el Alcalde Municipal, para luego
en caso ser declarada infundada la apelacin, recurrir al Tribunal fiscal siempre que se
trate de la imposicin de una multa tributaria. Este es el caso de un rgano de
jerarqua como lo establece la ley, en que la Direccin Municipal depende del Alcalde
Municipal, y en este caso debe recurrirse a ste rgano antes de interponer apelacin
ante el Tribunal Fiscal.

I. RECURSO DE RECLAMACIN

El recurso de Reclamacin, denominado tambin de reconsideracin, oposicin,

revocatoria o revocacin se interpone ante la misma fuente del acto administrativo que
se supone lesiona o desconoce un derecho del administrado, esto es, ante la propia
Administracin, a los efectos que considere nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. De un lado, el administrado tiene el derecho de impugnar el acto
lesivo, mientras que por otro lado, la Administracin tiene el deber jurdico de revisar
su propio acto, ejerciendo el control de la legalidad sobre el mismo.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la administracin
tributaria podrn interponer recurso de reclamacin. Es la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario y constituye una garanta de los deudores
tributarios que pueden ser afectados por algn acto de la administracin tributaria.

Requisitos y plazos para la Interposicin de la Reclamacin.

Es requisito que en los procedimientos tributarios, formulen reclamacin por escrito

debidamente fundamentado y autorizado por Letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Informacin Sumaria
Tratndose de Reclamaciones contra las Resoluciones de Determinacin y Multa,
estas debern presentarse en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del acto o resolucin que
es materia de reclamo.
Cuando estas resoluciones se reclamen despus del trmino sealado, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada
hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha de interposicin de la
reclamacin, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin.

Efectos del incumplimiento de plazos por la Administracin Tributaria

Si la Administracin Tributaria no expide resolucin resolviendo la reclamacin y se
notifica al interesado dentro de los plazos sealados, este puede considerar
desestimada la reclamacin y est facultado para interponer Recurso de Apelacin de
conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 del Cdigo Tributario.

II. EL RECURSO DE APELACIN

El Recurso de Apelacin, Jerrquico o de Alzada persigue que la segunda instancia

administrativa revise el pronunciamiento del rgano inferior, a los efectos que lo
confirme, modifique o revoque. Se le califica como el recurso impugnativo por
excelencia, pues su interposicin se basa fundamentalmente en cuestiones de
principios y normas jurdicas, razn por la cual no se exige por lo general la actuacin
de nuevos medios probatorios, adems de los ofrecidos en primera instancia.
Objeto de la apelacin
La apelacin se interpone contra las siguientes resoluciones:
La resolucin que declara la inadmisibilidad a trmite de una reclamacin, as como la
resolucin de reclamacin expresa o ficta en primera instancia.
La resolucin denegatoria expresa expedida por la administracin en procedimientos
no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Requisitos de la Apelacin

El escrito de apelacin debe contener la peticin concreta y los fundamentos de hecho

y de derecho que sustentan la impugnacin. En el escrito deber anotarse los datos
exactos de la resolucin o acto contra el que se interpone la apelacin y en caso de
que se trate de una resolucin ficta que desestima la reclamacin, los datos del
recurso de reclamacin.
El escrito deber estar suscrito por el deudor tributario o su representante adjuntando
el respectivo poder y estar autorizado por un abogado colegiado.
Asimismo deber adjuntarse los formularios de informacin sumaria, es decir la Hoja
de Informacin Sumaria y Anexo si fuera necesario, que corresponden a los
formularios 6000 y 6001, debidamente llenados con los datos que en dicho formato se
consignan.

Pago previo para la apelacin

El requisito del pago previo para la admisibilidad de la apelacin se produce cuando se

interpone apelacin fuera de los 15 das otorgados por ley para que sea admitida,
debiendo en este caso adjuntarse el documento que acredite el pago total de la deuda
apelada o la carta fianza en las condiciones establecidas por las normas pertinentes,
debiendo consignarse en el escrito de apelacin el nmero de boleta de pago y la
fecha de pago.

Requerimiento de subsanacin

En el caso que el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos exigidos para su
admisin, la administracin tributaria requerir la subsanacin, concediendo al deudor
impugnante el plazo previsto en la ley, sealado en los trminos siguientes :
a. Cinco Das hbiles tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso.
B. Quince das hbiles en los dems casos.

Declaracin de inadmisibilidad

Si vencidos los trminos sealados anteriormente, sin que el deudor tributario haya
subsanado el requerimiento, la administracin declarar la inadmisibilidad de la
apelacin, pero si se apela una resolucin que declar inadmisible una reclamacin en
razn de su interposicin extempornea, la administracin no puede declarar la
inadmisibilidad de la oportuna apelacin sustentndose e el extemporaneidad de la
reclamacin.

Apelacin en casos que no exista deuda lquida

Cuando no exista deuda tributaria lquida, la impugnacin puede interponerse hasta
los seis meses de notificada la resolucin, en este sentido el Tribunal fiscal ha resuelto
que tratndose de solicitudes de devolucin de pago indebido o en exceso, el plazo
para apelar es de seis meses contados a partir del da siguiente de la notificacin
certificada de la resolucin que deniegue la devolucin. Vencido este trmino de seis
meses sin que se haya presentado apelacin, la Resolucin de la administracin
tributaria adquiere el carcter de resolucin firme.

Aspectos no impugnados en la reclamacin

De acuerdo a lo establecido en el Art. 147 del Cdigo Tributario, al interponer

apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no
impugn al reclamar, a no ser que no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de
la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la
reclamacin.

Medios probatorios no admitidos en la Apelacin

El interesado debe ofrecer las pruebas que fundamenten su reclamo, pero tambin
estar obligado a cumplir, con los requerimientos que formule la administracin de
primera instancia para que presente los medios probatorios que sean necesarios para
sustentar su reclamo. La norma Art. 148 CT prescribe que el Tribunal Fiscal no
admitir como medio probatorio la documentacin requerida en primera instancia que
no hubiese sido presentada o exhibida por el obligado, salvo que pruebe que la
omisin no fue por su causa o acredite el pago del monto de la deuda actualizada a la
fecha de pago.

Plazos para revolver la apelacin

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal, sin embargo el Ministerio de
economa y Finanzas en reiteradas Resoluciones Ministeriales ha declarado
improcedentes diversos recursos de queja, planteados en virtud del Art. 155 por el
retardo del Tribunal Fiscal en expedir resolucin fuera del plazo previsto, dejando
establecido que el plazo de seis meses que tiene el tribunal Fiscal es prorrogable y
que no existe responsabilidad en sus miembros si resuelve fuera de los plazos
previstos.

Apelacin contra resoluciones de cierre, comiso o internamiento

La apelacin de resoluciones que resuelven las reclamaciones contra aquellas que

establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes, y
cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales, deber ser formulada
dentro de los cinco das hbiles siguientes a la notificacin, vencido dicho trmino
estas resoluciones adquieren la calidad o carcter de firmes.
Una vez presentada la apelacin ante el rgano recurrido, ste realizar la verificacin
del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad conforme al Art. 146 y solo si estos
han sido cumplidos, conceder la alzada elevando el expediente y los antecedentes al
Tribunal Fiscal en el plazo mximo de quince das hbiles siguientes a la presentacin
de dicho recurso impugnatorio. En consecuencia si no se ha cumplido con el plazo
para interponer el recurso de apelacin de cinco das, ste no se elevar al Tribunal
Fiscal por cuanto no se ha dado a uno de los requisitos de admisibilidad.
En el presente caso se abre el trmino probatorio por cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha de interposicin del recurso, debiendo el apelante ofrecer y actuar las
pruebas que considere convenientes.

Agotamiento de la va administrativa

Contra la resolucin que expide el Tribunal Fiscal no cabe recurso impugnativo alguno,
quedando agotada la va administrativa, sin embargo este organismo est facultado
para corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos
de oficio o a solicitud de parte, en el trmino de cinco das hbiles computados a partir
del da siguiente a la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario y en
este caso el Tribunal Fiscal resolver sin ms trmite dentro del trmino de cinco das
hbiles de presentada la solicitud, de conformidad a lo establecido en el Art. 153 del
Cdigo Tributario.

2. PROCESO NO CONTENCIOSO

Procedencia.
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan solicitudes que en principio,
no contienen materia controvertida entre la Administracin Tributaria y el contribuyente
y estn relacionadas al cumplimiento de formalidades o trmites establecidos que
deben realizar ante la entidad tributaria para gestionar la impresin de facturas o
comprobantes de pago, inscripcin en el RUC, devolucin de pagos en exceso, etc.
Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles,
siempre que conforme a las disposiciones pertinentes, requiere de pronunciamiento
expreso de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas se tramitarn de conformidad
con la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley No. 27444.

Reclamacin y Apelacin

Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la

determinacin de la obligacin tributaria, sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin las mismas que sern
reclamables.
En caso de resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud,
convirtindose en este caso de un procedimiento no contencioso en contencioso.

GRUPO 02
SEGURO SOCIAL DE SALUD -ESALUD
1. DEL ESSALUD
La ley N27056(30.01.99) creo el seguro social de Salud (EsSalud), en reemplazo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo pblico
descentralizado con personera jurdica de derecho pblico interno, cuya finalidad es
brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Seguro Social de Salud- Es Salud(Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud- tambin denominado RCSSS), as como
mediante otros seguros de riesgos humanos.

2. ASEGURADOS AL ESSALUD
a. Afiliados Reguladores

- Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en

calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el
rgimen laboral o modalidad a la cual se encuentren sujetos.
- Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de
sobrevivencia, cualquiera sea el rgimen legal al cual se encuentren
sujetos.
- Pescadores y procesadores artesanales independientes.
- Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mnima
de cuatro horas diarias.

b. Afiliados potestativos.
Los trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que
estuvieron sujetos a rgimen especiales obligatorios, y las dems personas
que no renan los requisitos para una afiliacin regular, as como todos
aquellos que la ley determine, se pueden afiliar al Seguro Social bajo la
modalidad de potestativos.
c. Derechohabientes de los afiliados reguladores.
Son derechohabientes:
- El cnyuge o el concubino a que se refiere el artculo 326 del Cdigo
Civil: Unin de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un
varn y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar
finalidades y cumplir deberes semejantes a los del matrimonio()
siempre que dicha unin haya durado por lo menos dos aos continuos.

d. Contratacin Administrativa de Servicios-CAS

- Los beneficiarios de la CAS son afiliados regulares a EsSalud, as como
sus derechohabientes.
- La contribucin mensual a EsSalud le corresponde a la entidad
contratante, teniendo como base mxima el equivalente al 30% de la
UIT y como mnimo el 9% de la Remuneracin Mnima Vital.
- La cuanta de las prestaciones econmicas se determinan en funcin de
los ingresos percibido por el asegurado sin que la base imponible
exceda el 30% de la UIT.

3. REGISTRO Y AFILIACIN

3.1. Afiliados regulares y sus derechohabientes

 Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La
inscripcin es obligatoria.
a. Inscripcin de las entidades empleadoras: se inscribirn mediante la
presentacin del PDT 601 Planilla Electrnica o del formulario para la
declaracin y pago de los tributos que gravan las remuneraciones.
b. Inscripcin de los trabajadores, pensionistas y derechohabientes.
c. Modificacin de los datos de identificacin: Se realiza mediante los
procedimientos previstos por la SUNAT:

3.2. Afiliados potestativos

La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante el
Essalud o cualquier EPS, de acuerdo al plan que ellos elijan.

4. REMUNERACIN ASEGURABLE
4.1. REMUNERACIN ASEGURABLE PARA EL PAGO DE LA APORTACIN
Las aportaciones al RCSSS sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de
las remuneraciones devengadas en cada mes a favor del asegurado.
Remuneracin es todo lo que el trabajador percibe por sus servicios, en
dinero o en especie, siempre que sea de su libre disposicin
4.2. REMUNERACIN NO ASEGURABLE (no afecta).
No forma parte de la remuneracin asegurable:
- Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos ocasionales.
- Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones del trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea un monto
razonable y se encuentre debidamente sustentada.
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, nacimiento de un
hijo, matrimonio o fallecimiento.

5. DE LA ADMINISTRACION DE LAS APORTACIONES

El D.S. N 039-2001-EF (13.03.2001) seal que SUNAT podr ejercer todas las
funciones concedidas por el D. Leg. N 510, Ley General de SUNAT, respecto de
las aportaciones a EsSalud y a ONP, de acuerdo con las facultades y atribuciones
otorgadas por el Cdigo Tributario.
6. PLAZO PARA LA DECLARACION Y EL PAGO DE LAS APORTACIONES
Se aplicara el cronograma general establecido por SUNAT aprobado para el pago
de las obligaciones tributarias cuya recaudacin est a su cargo.
7. NO DERECHO A DEVOLUCION
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad no
proceder la devolucin de las aportaciones hechas a EsSalud que hayan sido
pagadas respecto de dichas personas.
8. LIQUIDACION ANUAL DE APORTES Y LIQUIDACIONES
Los empleadores que realicen aportes y retenciones por conceptos de prestaciones
previsionales y de salud de sus trabajadores estn obligados a presentar ante las
 entidades administradoras de las contribuciones, una liquidacin anual de aportes y
retenciones de la Seguridad Social, porcada uno de los asegurados o afiliados, en
el mes de enero del ao siguiente al que corresponda la contribucin.
ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD - EPS

Contratacin con una EPS

El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con
la decisin de la mayora absoluta de los trabajadores (obtenida a travs de un
proceso de eleccin por votacin universal) sobre la EPS a contratar, la cual ser
elegida de entre todas las convocadas por el empleador, a iniciativa propia o a solicitud
del 20% de los trabajadores. Debe quedar claro que, no obstante lo anterior, cualquier
trabajador puede mantener su cobertura de salud ntegramente a cargo de EsSalud.
La retribucin a la EPS
La retribucin correspondiente a la EPS ser la convenida entre esta y el empleador, y
deber ser pagada directamente a la EPS. Este pago debe efectuarse en la misma
oportunidad prevista para los aportes al EsSalud.

Crdito contra las aportaciones al EsSalud

Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante
servicios propios o a travs de planes contratados con una EPS, gozarn de un crdito
respecto de las aportaciones al RCSS.
Derecho de repeticin de la EPS
El incumplimiento por parte del empleador de determinadas obligaciones dar lugar a
que la EPS contratada asuma algunas prestaciones a favor de los trabajadores, para
luego solicitar el correspondiente reembolso.
SEGURO DE SALUD AGRARIO

1. AMBITO DE APLICACIN

a) Actividad Agraria
Los empleadores, ya sean personas naturales o jurdicas que
desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con
excepcin de la industria forestal.
Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial,
fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o
crianzas.

b) Actividad Acucola
Esta actividad comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma
organizada y tecnificada, en medios o ambientes seleccionados, controlados,
naturales, acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biolgico formal
o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Tambin comprende la
investigacin y, para efectos legales, el procesamiento primario de los productos
provenientes del cultivo antes descrito.

2. BENEFICIARIOS
Este seguro otorgar cobertura a:
 a) Trabajadores de la actividad agraria
b) Derechohabientes

3. EXCLUSION DE CUALQUIER OTRO REGIMEN

Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario no estn sujetos a la
obligatoriedad de cualquier otro rgimen de Seguridad Social en Salud.

4. APORTES
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario ser el 4% de la remuneracin,
por cada trabajador, y deber estar a cargo del empleador.

Trabajadores dependientes: el aporte es de cargo del empleador y

ser equivalente al 4% de la remuneracin mensual que le corresponda
al trabajador durante el periodo que dure el vnculo laboral.
Trabajadores independientes: el aporte es de cargo del propio
trabajador y ser equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital.

5. PLAZO PARA LA DECLARACION Y PAGO

Las fechas de vencimiento son las mismas que las establecidas para el RCSS.

SALUD

1. NUEVO ESSALUD INDEPENDIENTE

1.1 DEFINICIN
Es un seguro de salud, creado con el marco de la Ley de Aseguramiento Universal
en Salud. Sin lmite de edad y disponible para cualquier residente en el Per.
Dirigido a trabajadores Independientes (profesionales, tcnicos, programadores,
artesanos, comerciantes, transportistas, artistas); estudiantes y dems
emprendedores; as como a sus dependientes (cnyuge o concubino, hijos
menores de 18 aos, hijos mayores de edad incapacitados en forma total y
permanente para el trabajo, diseado en base a las necesidades de salud de la
poblacin con coberturas de atencin de enfermedades de BAJA, MEDIANA y ALTA
COMPLEJIDAD. Los medicamentos entregados a los asegurados son SIN COSTO
ADICIONAL.

1.2 REQUISITOS
Formulario nico de Seguros y Prestaciones Econmicas
Contrato de Seguro de Salud para Trabajadores Independientes
Documento de Identidad (DNI), para el caso de nacionales
Carnet de extranjera o pasaporte con visa vigente, para los extranjeros.

2. SEGURO POTESTATIVO

2.1 DEFINICIN
Es un seguro QUE A LA FECHA NO SE OFERTA y que brinda cobertura mdica,
en los Centros Asistenciales de EsSalud a aquellas personas que se afilien
voluntariamente (trabajadores independientes, vendedores, amas de casa) que no
 son asegurados regulares de EsSalud, cabe decir que no tiene vnculo laboral o no
tienen condicin de pensionistas.

2.2 BENEFICIOS
Cubre las atenciones de las enfermedades comprendidas en el Plan Mnimo de
Atencin.
Atencin mdica, ambulatoria, hospitalaria y de emergencia.
Medicamentos e insumos mdicos, segn petitorio institucional.
Ayuda al diagnstico (segn oferta institucional).
Atencin por maternidad, que incluye control de la estacin parto, puerperio
y atencin del recin nacido, siempre que la gestante se encuentre afiliado
al momento de la concepcin.

3. SEGURO DE ACCIDENTES

3.1 DEFINICIN
Es un seguro de accidentes personales que otorga indemnizacin en caso de
muerte o invalidez permanente total o parcial como consecuencia de un accidente,
y cuya cobertura cuenta con el respaldo de un consorcio conformado por dos
compaas lderes en el mercado asegurador, LA POSITIVA SEGUROS Y
REASEGUROS Y MAPFRE PERU VIDA COMPAA DE SEGUROS Y
REASEGUROS. Protege al afiliado y a su cnyuge o concubina (o) declarada (o)
las 24 horas el da, los 365 das el ao, dentro y fuera del pas.

3.2 AFILIACIN
Puede afiliarse los asegurados regulares, agrarios, potestativos, independientes,
pescador procesador artesanal independiente y bomberos activos del Cuerpo
General de Bomberos Voluntarios del Per afiliados a EsSalud, sin lmite de edad
(con excepcin de los bomberos, cuya edad lmite es 70 aos).

3.3 CARACTERSTICAS
Este seguro se caracteriza por:
Indemnizar al afiliado o a sus beneficiarios por riesgos derivados de accidentes. Ser
un seguro independiente, voluntario y complementario de cualquier otro seguro, no
suponiendo en caso alguno una sustitucin o reduccin de los beneficios. La pliza
del +VIDA Seguro de Accidentes tiene una vigencia mensual y puede ser renovada
automtica y sucesivamente cada periodo mensual con el pago de la prima
adelantada correspondiente.

SISTEMA INTEGRAL DE SALUD - SIS

1. SIS GRATUITO

1.1 DEFINICIN
El SIS GRATUITO est dirigido a Las familias o ciudadanas y ciudadanos
peruanos en condicin de pobreza y extrema pobreza que residan en
territorio nacional y que no cuenten con un seguro de salud. Padre, Madre,
Hijos, sin lmite de edad.

1.2 AFILIACIN
 1) El interesado solicita la afiliacin en el establecimiento de salud ms
cercano a su domicilio.
2) El responsable de la afiliacin brinda informacin sobre la cobertura y
beneficios al solicitante.

a. Solicita el DNI y/o el CE, para iniciar el proceso de afiliacin al o los

interesados.

b. Consulta el enlace del SISFOH, ubicado en el mdulo de afiliacin de la

pgina web del SIASIS.

c. Verifica las condiciones para la afiliacin al seguro SUBSIDIADO del

SIS:

1.3 COSTO Es gratuito y sin lmite de edad.

1.4 LUGAR DE ATENCIN En el puesto o centro de salud ms lejano a su
domicilio.
1.5 BENEFICIOS El SIS cubre prestaciones de salud en base al PLAN
ESENCIAL de ASEGURAMIENTO en SALUD (PEAS), el cual es una lista
priorizada de condiciones e intervenciones que se brinda a nuestros
asegurados en el mbito del aseguramiento universal.

2. SIS EMPRENDEDOR

2.1 AFILIACIN
Existen dos modalidades:
Afiliacin automtica:
Mediante informacin remitida por la SUNAT, todo contribuyente al RUS
que haya pagado sus tributos los ltimos tres meses ser afiliado
automticamente por el SIS y tendr los beneficios sin realizar pago
adicional.
Afiliacin presencial:
- Extranjeros residentes en el Per que pertenecen al NRUS.
- Contribuyente NRUS que tiene otro seguro del SIS (Independiente -
Microempresas).
- Derechohabientes (esposo/a, concubino/na e hijos menores de 18 aos o
mayores de edad con incapacidad total y permanente para el trabajo)

3. SIS MICROEMPRESAS

3.1 AFILIACIN
La afiliacin ser realizada por el conductor o representante de la
microempresa donde trabajas. T, como trabajador de una microempresa,
no puedes inscribirte individualmente. Para la inscripcin, lo primero que
debe hacer el conductor o representante es acceder al portal
de REMYPE del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
(www.mintra.gob.pe), donde deber registrar los datos para inscribir a la
microempresa, as como los datos personales y la informacin requerida de
todos los trabajadores y sus familias (derechohabientes, hijos menores de
18 aos y cnyuge) para la afiliacin al SIS.
 3.2 BENEFICIOS

El SIS cubre prestaciones de salud en base al PLAN ESENCIAL DE

ASEGURAMIENTO EN SALUD (PEAS), el cual es una lista priorizada de
condiciones e intervenciones que se brinda a nuestros asegurados. Todos
los trabajadores de las microempresas formalmente registrados en
el REMYPE y sus familiares pueden afiliarse al SIS MICROEMPRESAS.
Al estar afiliado al SIS MICROEMPRESAS tendrs asistencia mdica en:
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

El sistema nacional de pensiones se cre mediante la publicacin del Decreto Ley N

19990 en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensin, esto es,
la Caja Nacional de Seguro Social y del Seguro Social del Empleado y del Fondo
Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.

1. ASEGURADOS OBLIGATORIOS AL SNP

Se considera asegurados obligatorios al SNP a los siguientes:

- Trabajadores dependientes sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.

- Trabajadores dependientes que preste sus servicios al Estado.
- Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios,
de cooperativas de trabajadores que no sean socios, de organizaciones
cooperativas de grados superiores y similares.
- Trabajadores artistas regidos por Ley N 28131.

2. AGENTES DE RETENCIN
Respecto de los asegurados obligatorios, los empleados son agentes de retencin
de los aportes de los trabajadores.
Se consideran empleadores a:

El Estado.
La persona natural o jurdica que cuente por lo menos con un trabajador que
sea asegurado obligatorio.
Las cooperativas de produccin y de trabajo.
Los contratistas, subcontratistas o intermediarios.

3. RGIMEN DE APORTACIONES
El aporte al SNP equivale al 13% de la remuneracin del trabajador.
Corresponde al empleador cumplir con efectuar la retencin y el pago
correspondiente por concepto de aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones
(SNP) de sus trabajadores.

4. PERIODOS DE APORTACION
Constituyen periodos de aportacin para los asegurados obligatorios, los meses,
semanas o das que los trabajadores presten o hayan prestado servicios que
generen la obligacin de abonar las aportaciones.
5. REMUNERACIN ASEGURABLE
Para efectos de los aportes a este rgimen provisional se considera como
remuneracin asegurable el total de las cantidades percibidas por el asegurado por
los servicios que presta a su empleador.
6. DECLARACIN Y PAGO
El empleador deber realizar la declaracin y pago de estos aportes, para este
efecto, utilizar el PDT de Remuneraciones.

7. DECLARACIN Y PAGO DE APORTES EN FORMA EXTEMPORNEA

La declaracin y el pago de los aportes al SNP realizados fuera de los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria tienen como consecuencia la
generacin de intereses y la aplicacin de sanciones.

8. PRESTACIONES
a. Pensin de jubilacin
El sistema nacional de pensiones, cuenta con un acceso de jubilacin con
anterioridad al cumplimiento de la edad de 65 aos (jubilaciones anticipadas o
adelantadas o regmenes especiales), segn las caractersticas de cada uno de los
regmenes pensionarios.
b. Pensin de invalidez o fallecimiento
Tienen derecho a ella los trabajadores afiliados que queden en condicin de
invalidez, total o parcial, no originada por accidente de trabajo, por acto voluntario,
enfermedad profesional, por el uso de sustancias alcohlicas y otros.

c. Pensin de sobrevivencia (viudez, descendientes y ascendientes)

- No excede del 100% de la remuneracin mensual del afiliado.
o 50% para la viuda
o 50% para los hijos. La pensin se puede extender ms all de los 18
aos de edad, si es que los hijos estn incapacitados para el trabajo o
siguen en forma ininterrumpida estudios de nivel bsico o superior.
o 20% para cada padre, en tanto no hubiera cnyuge o hijos, sea invlido o
tener ms de 60 aos o ms aos de edad el padre y 55 o ms aos de
edad la madre, depender econmicamente del causante.

SEGURO COMPLEMENTARIO POR TRABAJO DE RIESGO - SCTR

1. DEFINICIN
Sistema especializado del Seguro Social de Salud que otorga cobertura
adicional a los afiliados regulares que laboran en actividades de alto riesgo,
brindando prestaciones de salud, pensin de invalidez temporal o permanente,
pensin de sobrevivencia y gastos de sepelio derivados de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales no cubiertas por el rgimen de pensiones
a cargo de la ONP y/o AFP.

2. AMBITO DE APLICACIN
 El seguro complementario de trabajo de riesgo otorga coberturas por accidente
de trabajo y enfermedad profesional a los trabajadores empleados y obreros
que tienen la calidad de afiliados regulares del Seguro Social de Salud
(Essalud) y que laboran en un centro de trabajo en el que la entidad empleadora
realiza las actividades descritas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-
SA, Reglamento de la Ley de modernizacin de la seguridad social en salud.

3. SUJETOS OBLIGADOS
La obligacin de contratar el SCTR recae en los empleadores, para estos
efectos se considera como empleadores a las empresas que llevan a cabo una
actividad riesgosa comprendida en el Anexo 5 del D.S. N 009-97-SA.

4. ENTIDADES EMPLEADORAS OBLIGADAS A CONTRATAR EL SCTR:

Las entidades empleadoras que realizan las actividades de riesgo sealadas en
el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-SA estn obligadas a contratar el
seguro complementario de trabajo de riesgo, asumiendo por su cuenta el costo
de las primas y/o aportaciones que origine su contratacin.
Se incluye a:

- Cooperativa de trabajadores.
- Empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales).
- Contratistas
- Subcontratistas.
- Toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque
trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen trabajos de riesgo.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

El Sistema Privado de Pensiones fue creado el 6 de diciembre de 1992, con Decreto

Ley N 25897, como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones. Es un
rgimen administrado por entidades privadas denominadas Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP), donde los aportes que realiza el trabajador se registran
en una cuenta individual, para posteriormente otorgar pensiones de jubilacin,
invalidez y sobrevivencia, adems de gastos de sepelio cuando corresponda.

9. AFILIACIN A LAS AFP

La incorporacin al SPP se efecta a travs de la suscripcin de un contrato de
afiliacin con una AFP, la cual es voluntaria para todos los trabajadores dependientes
o independientes, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realice.
Las personas que no tengan la condicin de trabajadores pueden afiliarse
voluntariamente a las AFP que elijan, en calidad de afiliados potestativos.
Firmado el contrato de afiliacin, al trabajador se le asignar un Cdigo nico de
Identificacin SPP (CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del
trabajador y de la AFP.
SENATI

1. SUJETOS DE LA CONTRIBUCIN
Son sujetos de la contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en
Trabajo Industrial.
 a) Personas naturales y empresas que desarrollen actividades
industriales
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen las actividades
industriales comprendidas en la categora C de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4), es decir aquellas que
se dediquen a la industria manufacturera, siendo la base del clculo el
total de las remuneraciones que otorguen a sus trabajadores.

b) Empresas que desarrollen otras actividades econmicas adems

de la industrial
En el caso de otras empresas que ejerzan otras actividades
econmicas adems de la industrial, la contribucin afectar
nicamente a las remuneraciones que correspondan al personal
dedicado a la actividad industrial y a las labores de instalacin,
reparacin y mantenimiento.
.
SENCICO

El SENCICO es un Organismo Pblico Descentralizado del Sector Vivienda,

Construccin y Saneamiento que tiene como finalidad la formacin de los
trabajadores del sector construccin, la educacin superior no universitaria, el
desarrollo de investigaciones vinculadas a la problemtica de la vivienda y
edificacin as como a la propuesta de normas tcnicas de aplicacin nacional.
El sector construccin tiene que resolver diaria y eficientemente las
necesidades sociales dentro de un contexto de avances tecnolgicos,
globalizacin econmica y permanente cambio de escenarios. En el ao 2006
se ha evidenciado un crecimiento de la actividad de la construccin y en
consecuencia los tcnicos capacitados en el SENCICO han tenido oportunidad
de trabajar en obras importantes.
1. OBLIGACIONES AL APORTE
Estn obligadas al aporte al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria
de la Construccin (SENCICO), las personas naturales y jurdicas que
construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en
la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

2. BASE IMPONIBLE
La base de clculo sobre la que se aplica la tasa de la contribucin est
constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la
contribucin por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales,
direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.

2.1. Inscripcin
Los aportantes al SENCICO debern inscribirse en dicha institucin a
efectos de poder realizar los aportes respectivos.

2.2. Nacimiento de la obligacin

 La obligacin de pago de este aporte se genera desde la fecha de emisin
del comprobante de pago, o con la fecha en que se perciben los ingresos,
cualquiera sea el hecho que ocurra primero.
El pago es exigible a partir del da siguiente de la fecha del vencimiento
que dispone el cronograma de pagos de la SUNAT.

2.3. Plazo y forma de pago

Las personas naturales o jurdicas debern efectuar el pago del aporte
al SENCICO en el Banco de la Nacin o en las entidades bancarias
autorizadas por la SUNAT, mediante el Sistema de Pago Fcil.
Realizado el pago, el banco proporcionar un comprobante como
constancia del pago efectuado, el mismo que contiene la informacin
proporcionada.
Las fechas de pago son las establecidas por la SUNAT para el pago de
los tributos que administra y recauda.

3. FIZCALIZACIN Y SANCIONES
La fiscalizacin de dichos aportes corresponde a la SUNAT. Para la
determinacin de las sanciones por moras u omisiones en el pago son de
aplicacin las disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario. As, los pagos
que se realizan fuera del plazo, originan la aplicacin de la tasa de inters
moratorio establecida por la SUNAT.

4. CONTRIBUCIN AL SENCICO E IMPUESTO A LA RENTA

El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas
constructoras para efectos del pago del Impuesto a la Renta.

5. DECLARACIN JURADA
Los contribuyentes al SENCICO deben presentar una Declaracin Jurada de
Obras conjuntamente con la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
la cual se har en el formato correspondiente a la Ficha de Inscripcin, o a
travs de la declaracin jurada telemtica usando la Clave SOL.

6. CERTIFICADO DE NO ADEUDOS
Segn el TUPA de SENCICO, el contribuyente que requiera solicitar el
Certificado de No Adeudos por obra, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Presentar una solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO, la
misma que deber llevar la firma y sello del representante legal.
Copia del contrato de construccin de la obra, por la que se solicita el
Certificado.
Haber cumplido con la presentacin de la Declaracin Jurada de los
ltimos cuatro (4) perodos.
No mantener deudas con el SENCICO.
 GRUPO 03
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS

1.- GENERALIDADES:

Si bien es cierto, las empresas tienen la necesidad de llevar determinados libros y

registros contables a efectos de contar con informacin confiable que les permita
tomar decisiones rpidas y adecuadas en beneficio de ellas mismas, las normas
tributarias han regulado una serie de libros y registros, cuya obligacin de llevar o no,
depender del rgimen tributario en el que se encuentra el contribuyente

2.- LIBROS Y REGISTROS QUE DEBE LLEVAR TODO NEGOCIO:

Como se ha sealado, los libros y registros contables que deben llevar los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta han sido establecidos de
manera general por el artculo 65 de la ley de dicho impuesto.

2.1. LIBROS PRINCIPALES:

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.- La doctrina contable define al Libro

de Inventarios y Balances como un libro principal y obligatorio de foliacin
simple, en el que se registran los activos, pasivos y patrimonio que tiene la
 empresa. Para efectos mercantiles, este libro es regulado por el artculo 37 del
Cdigo de Comercio. La finalidad de este libro es mostrar la situacin
econmica de la empresa. Para ello, consigna al inicio de las operaciones
(cualquier mes del ao) el inventario inicial con el que empieza la empresa.
Asimismo, al cierre del ejercicio (31 de Diciembre), tambin se consigna el
llamado Inventario Final o de Cierre. En relacin a este libro, cabe tener en
consideracin que el mismo es un libro vinculado a asuntos tributarios. As lo
indica el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT (30.12.2006).

LIBRO DIARIO.-

LIBRO MAYOR

2.- LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES OBLIGATORIOS:

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS.-

REGISTRO DE COMPRAS.-
LIBRO CAJA Y BANCOS.-
REGISTRO DE ACTIVO FIJO.-
REGISTRO DE RETENCIONES.-
2.3.-LIBROS AUXILIARES VOLUNTARIOS:
LIBROS DE ACTAS.-
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES.-
REGISTRO DE CUENTAS POR COBRAR
REGISTRO DE CUENTAS POR PAGAR
LIBRO DE CAJA CHICA
3.- FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS:

Consideraciones generales

Los mtodos de procesamiento bsico o sistemas contables a emplear pueden ser

manuales o computarizados, emplendose por lo general los manuales cuando la
cantidad de datos recopilados y utilizados es relativamente pequea, por cuanto en
empresas grandes con informacin considerable producto de un gran nmero de
operaciones resulta ms conveniente por lo rpido el empleo de sistemas
computarizados.

Comunicacin a SUNAT
Si se produce el cambio del Sistema Contable, se requiere que se comunique a la
Administracin Tributaria, conforme a lo establecido en el artculo 24 de la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los 5 das hbiles
siguientes, utilizando para tal efecto el Formulario N 2127: Solicitud de modificacin
de Datos; o a travs de SUNAT Virtual utilizando para tal efecto el Sistema
SOL,SUNAT Operaciones en Lnea debiendo contar con su Cdigo de Usuario y su
clave Sol, en la opcin Modificacin de Datos RUC de Trmites y Consulta de RUC.

4.- LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

4.1 Rgimen general:

4.1.1 Contabilidad completa:

De conformidad con el artculo 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para

algunos contribuyentes generadores de rentas de tercera categora existe la obligacin
de llevar Contabilidad Completa, regulndose en dicho artculo que mediante
Resolucin de Superintendencia se definiran los libros y registros que la comprenden;
lo que ocurri con la publicacin de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
en cuyo artculo 12 se detalla los libros y registros que la integran.

4.1.2 Contabilidad Simplificada:

A raz de la modificatoria efectuada al artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta

por el artculo 2 del Anexo del TUO de la Ley de MYPES (aprobado por Decreto
Supremo N 007-2008-TR), se regula que los perceptores de rentas de tercera
categora (sin hacer distingo de la calidad de persona, es decir sea persona natural o
jurdica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como
mnimo (i) un Registro de Ventas, (ii) un Registro de Compras y (iii) Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia.

4.2 Rgimen especial:

De acuerdo a lo sealado en el artculo 124 del TUO de la ley del impuesto a la renta,
los sujetos del rgimen especial estn obligados a llevar un registro de compras y un
registro de ventas los mismos que deben cumplir con los requisitos que sealen las
normas, es as que el artculo 13 de la resolucin de superintendencia N 234-
2006/SUNAT establece los requisitos mnimos que deben tener los referidos registros.

5. Legalizacin

Para que los libros y registros adquieran validez estos deben legalizarse, sin importar
la forma como los libros y registros vinculados a asuntos tributarios establecidos en la
Resolucin se lleven, es decir, manual o computarizado, estableciendo el artculo 3
de la citada Resolucin que estos deben ser legalizados ANTES de su uso. No existe
un plazo mximo propiamente dicho para efectuar la legalizacin, sin embargo
teniendo en cuenta el plazo mximo de atraso permitido para anotar las operaciones;
se puede advertir en funcin a la fecha en que se legaliza si se haba observado o no
dicho plazo.

5.1 Facultad para autorizar los libros y registros

El encargado de efectuar la legalizacin de los libros y registros con efecto tributario

en principio, segn el artculo 62del TUO del Cdigo Tributario, es la SUNAT,sin
embargo ,puede delegarse dicha funcin; as se autoriz a los notarios pblicos del
lugar del domicilio fiscal del contribuyente o a falta de estos, los jueces de paz letrados
o jueces de paz, quienes sellaran todas las hojas del libro o registro , las mismas que
debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas. Segn el numeral 2.4 del artculo 2 de la Resolucin, en ningn caso el
nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.

5.2 Uso de hojas sobrantes legalizadas en un ejercicio anterior

En el supuesto que el contribuyente optara por emplear un sistema computarizado a

travs de hojas sueltas o continuas, se efecta una proyeccin del nmero de hojas a
legalizar, para lo cual entre otros se deber tener en cuenta el volumen de
operaciones que realiza la empresa de acuerdo a su giro y referencia de nmero de
hojas utilizadas en el ejercicio anterior: Deben sealarse que si sobrasen hojas, estas
podrn ser usadas para el ejercicio siguiente, tal como se regula en el numeral 5.3 del
artculo 5de la resolucin que permite que las hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin, que no hubieran
sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

5.3 Legalizacin del segundo y siguientes libros.

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, de una misma denominacin, el artculo 4 de la Resolucin establece que
deber tener en cuenta lo siguiente:

Forma de llevado del

Libros y Registros Exigencia
Se deber presentar el ultimo
 Utilizando hojas sueltas o Folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
continuas
Se deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde
Llevados en forma conste la legalizacin y del ultimo folio del mencionado libro o
Manual registro

6. PLAZO MAXIMO DE ATRASO

En el anexo 2 de la Resolucin, se establece los plazos mximos de atraso aplicables

a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

7. EMPASTES DE LOS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS

De conformidad con el numeral 5.1 del artculo 5 de la resolucin los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas
debern empastarse de ser posible. Hasta por un ejercicio gravable.

La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando el nmero

de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el
empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios.

8. REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y

REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

8.1 GENERALIDADES

De conformidad con el artculo 6 de la resolucin se establecen otros requerimientos

que deben llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, que se detallan
a continuacin:

8.2 DATOS DE CABECERA

Las operaciones que deban anotarse a partir del 1 de enero del 2007 en los libros y
registros vinculados con asuntos tributarios, segn el artculo 6 de la resolucin
debern contar con datos de cabecera, que consiste en la siguiente informacin:

Denominacin del libro o registro

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada

Numero de RUC del deudor tributario, apellidos y nombres, denominacin y/o

razn social de este.
Se regula expresamente que esta informacin solo ser necesaria en el primer folio
de cada periodo o ejercicio en caso de ser llevado en forma manual el libro o registro;
razn por la cual se infiere que deber ser consignada en todos los folios o pginas de
ser llevados en forma computarizada.

8.3 CONTENER FOLIOS ORIGINALES NO ADMITENDOSE LA ADHESION O

PEGADO DE HOJAS

De conformidad con el artculo 43 del cdigo de comercio se requiere que los libros
contables sean llevados con claridad, por orden de fechas, sin
blancos,interpolaciones,raspaduras.ni enmiendas y sin presentar seales de haber
sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

8.4 CONDICIONES PARA LA CONFIABILIDAD

De conformidad con el numeral (ii) del literal (b) del artculo 6 de la resolucin, el
registro de las operaciones debe efectuarse de manera legible, sin espacios ni lneas
en blanco, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Ello, ya se encontraba
contemplado en el artculo 43del Cdigo de Comercio donde se seala que los
comerciantes, adems de cumplir y llenar las condiciones y formalidades prescritas en
esta seccin, debern llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos,
interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido
alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

8.5 EMPLEO DEL PLAN CONTABLE GENERAL VIGENTE

Para el registro de las operaciones los contribuyentes debern emplear el plan

contable general vigente en el pas. Considerando las cuentas contables
desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan salvo que
por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.

Asimismo, dada la existencia de ciertos sectores econmicos con caractersticas

propias regulados por entes especiales, la utilizacin del plan contable general
empresarial vigente no ser aplicable en los casos en que por norma especial los
deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un plan de cuentas Manual de
Contabilidad u otro similar, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.

8.6 EXPRESADO EN MONEDA NACIONAL Y EN CASTELLANO

El numeral 4 del artculo 87 del TUO del cdigo tributario exige que los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por leyes ,sean llevados en castellano
y expresados en monedas nacional ,con excepcin en el caso de contribuyentes que
reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera .

8.7 TOTALIZACION DE CADA COLUMNA, FOLIO O CUENTA CONTABLE

De acuerdo al numeral iv) del literal b) del artculo 6 de la resolucin la totalizacin de

cada columna, folio o cuenta contable se efecta hasta obtener el total general del
periodo o ejercicio gravable, segn corresponda; salvo que el libro o registro se lleve
utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo caso la totalizacin se efectuara
finalizado el periodo o ejercicio.

10. DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACION DE LLEVADO DE

DETERMINADOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS DE
MANERA ELECTRONICA
Principales aspectos regulados por la resolucin N 329-2010 SUNAT.

10.1 AFILIACIN AL SISTEMA DURANTE LOS EJRCICIO 2010,2011,2012

Afiliacin voluntaria en el ejercicio 2010 y sus efectos en el ejercicio 2011,

2012

se dispone que esta afiliacin 2010 no origina la obligacin de llevar libros y

registros de forma electrnica a excepcin del registro de ventas e ingresos

Afiliacin voluntaria en los ejercicios 2011 y 2012

Efectos en el ejercicio 2013 de la afiliacin realizada el 31/12/2012

Esta afiliacin origina a partir del 01/01/2013 llevar obligatoriamente todos los
libros y registros en forma electrnica
 GRUPO 04
COMPROBANTES DE PAGO
Qu es el comprobante de pago?
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestacin de servicios, el cual debe emitido segn su reglamento,
calificado como tal por la SUNAT.
Cuntos tipos de Comprobantes de Pago existen?
Existen diferentes tipos de comprobantes de pago entre los cuales tenemos:
FACTURAS
RECIBO POR HONORARIOS
BOLETAS DE VENTA
LIQ. DE COMPRA
TICKETS O CINTAS
DOC. AUTORIZADOS
Siempre que cumplan con los requisitos mnimos establecidos en el Reglamento.
Cundo se emite y otorga el Comprobante de pago?
El comprobante de pago se emite y otorga en los siguientes casos
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES: En el momento en que se
entregue el bien o cuando se efectu el pago, lo que ocurra primero.

RETIRO DE BIENES MUEBLES: En la fecha del retiro

TRANSFERENCIA DE BIENES INMUEBLES:

-Fecha del ingreso, celebracin del contrato o lo que ocurra primero.

PRESTACION DE SERVICIOS: ARRENDAMIENTO Y AF:

-Servicios en general.
-Servicios prestados por sujetos perceptores de rentas de cuarta categora a
ttulo oneroso.
-Servicios por los cuales se emita los documentos autorizados por el mismo
reglamento
 CONTRATOS DE CONSTRUCCION: Fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

ENTREGA DE DEPOSITO, GARANTAS, ARAS O SIMILARES: Cuando

impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria con el IGV, en el momento y
por el monto percibido.

PAGOS PARCIALES DE TRASNFERENCIA DE BIENES: Por los pagos

parciales recibidos antes de la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto percibido.

OPERACIONES < A S/ 5: Operaciones con consumidores finales, la entrega

es facultativa, pero si el consumidor lo exige se deber entregar

VENTA DE BIENES EN CONSIGNACION: El sujeto que entrega el bien al

consignatario, deber emitir y otorgar el comprobante de pago dentro de los 9
das siguientes a la fecha en que el consignatario venda los bienes

Quines estn obligados a emitir Comprobantes de Pago?

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias a ttulo gratuito u oneroso.
que presten servicios, entendindose como tales a actos de accin o
prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Que se encuentren obligados a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten:
LOS MARTILLEROS PBLICOS, Y TODOS LOS QUE REMATEN O
SUBASTEN BIENES POR CUENTA DE TERCEROS.
LAS PERSONAS NATURALES O JURIDICA, SOCIEDADES CONYUGALES,
SUCESIONES INDIVISAS, QUE SIN SER HABITUALES REQUIERAN
OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO A SUJETOS QUE NECESITEN
SUSTENTAR GASTO O COSTO PARA EFECTO TRIBUTARIO.

Quines NO estn obligados a emitir Comprobantes de Pago?

SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMIITIR COMPROBANTES DE
PAGO A:
Iglesia Catlica y Entidades del Sector Pblico Nacional, salvo la
Actividad empresarial del Estado
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de
legtima.
Venta de diarios, revistas, y publicaciones peridicas por canillitas.
Lustrado de calzado, servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
Directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocio,
mandatarios y regidores de municipalidades
Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras
automticas accionadas por monedas de curso legal.
Aportes a ESSALUD
Servicios de Seguridad (Convenios con la PNP) siempre que la
retribucin o exceda de S/ 1,500 mensual por miembro.
 Servicios a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del
numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento.
El canje de productos por otros de la misma naturaleza.
La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del TUO de
la LIG e ISC aprobado por el DS N055-99-EF

FACTURA
Qu es una Factura?
La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o
personas que necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el
pago del IGV en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crdito fiscal por el
IGV que grava la operacin.
Cundo se emite, otorga y rechaza la Factura Electrnica?
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 188 2010/SUNAT publicada el
17.06.2010 y vigente a partir del 19.07.2010 se ampla la aplicacin del Sistemas de
Emisin Electrnica.
Aquellas empresas que tengan ingresos netos anuales a 1700 UIT.
- Las Facturas electrnicas se consideran otorgadas al momento de su emisin,
salvo cuando sean emitidas en las operaciones de exportacin realizadas con
sujetos no domiciliados (va correo).

- El receptor tiene la posibilidad de rechazarla hasta el 9no da hbil del mes

siguiente de su emisin:

- Cuando se trate de un sujeto distinto del adquiriente electrnico.

- Cuando la descripcin no corresponde al bien vendido o cedido en uso

o al tipo de servicio.

RECIBO POR HONORARIOS

1.- CONCEPTO:

Es un documento fsico o electrnico que entregan las personas naturales por cada
servicio que prestan en forma independiente, por percibir rentas que la ley clasifica
como rentas de cuarta categora. Es obligatorio entregarlo sin interesar el monto, es
decir an en el caso de que el servicio sea gratuito.

2.- USOS

Sirve para acreditar y registrar el servicio prestado. Si como cliente o paciente

necesitas reclamar por el servicio prestado, el mencionado comprobante te permitir
demostrar que el servicio se prest.
3.- OBLIGADOS A EMITIR Y ENTREGAR RECIBOS POR HONORARIOS

3.1. Entregan Recibo por Honorarios:

Las personas naturales que dan servicios de manera independiente.

3.2. No entregan Recibo por Honorarios:

Algunas normas legales indican qu personas independientes no entregan

Recibo por Honorarios:

Las personas contratadas en el Estado con el sistema de Contrato

Administrativo de Servicios (CAS).

Los directores de empresas y mandatarios, entre otros.

4.- FORMAS PARA EMITIR EL RECIBO POR HONORARIOS

Existen 2 formas para emitirlo, de forma electrnica o en papel (fsico):

4.1.- Recibo por Honorarios fsico

Se emite en papel. Previamente debe haberse mandado a imprimir en

una imprenta autorizada por la SUNAT.

4.2.- Recibo por Honorarios Electrnico

Es optativo, Mediante la Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT y

normas modificatorias. Se emite desde la pgina web de la SUNAT usando la
Clave SOL. Esta forma de emitir el recibo es obligatoria cuando el servicio se
presta a una entidad del Estado Peruano o a un agente de retencin (aquellas
entidades o empresas que se encuentran en el Rgimen General del impuesto
a la Renta)

4.2.2.- AFILIACIN AL SISTEMA

El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora que opte por afiliarse al

Sistema deber:

a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea.

b) Seleccionar la opcin que para tal efecto provea el Sistema.
c) Registrar su afiliacin.

La afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter definitivo,

por lo que una vez realizada sta no proceder la desafiliacin.
 4.2.3.- MOMENTO PARA SU OTORGAMIENTO

Cuando la prestacin se servicio sea a ttulo oneroso, el otorgamiento

del comprobante deber efectuarse al momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.

Cuando la prestacin de servicio sea a ttulo gratuito, el otorgamiento

del comprobante deber efectuarse con la culminacin del servicio.

4.2.4.- ANULACIN Y REVERSIN DEL RECIBO POR HONORARIOS

1. Emitiendo una Nota de Crdito Electrnica.

Esta forma se usa cuando el error corresponde al importe del recibo.

Paso 1: Seleccionar la opcin Emisin de Nota de Crdito Electrnica.

Paso 2: Ingresar la siguiente informacin:.

2. Segunda forma, registrando la reversin del Recibo por Honorarios

Electrnico.

Esta forma se usa cuando el error corresponde a los datos que

identifique al usuario a quien prest el servicio, la descripcin del
servicio prestado, o el tipo de renta que cobr/percibi.

5.- CONSERVACIN Y GUARDADO DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS

Cmo conservas o guardas los Recibos por Honorarios si eres trabajador

independiente?

Si eres trabajador independiente debes conservar los ejemplares "emisor",

ordenados en forma cronolgica. Debes conservarlos hasta el final del quinto
ao siguiente a su emisin, por lo menos, si es que has presentado tus
declaraciones juradas mensuales y anuales del impuesto a la renta.

Cmo conserva o guarda el usuario o cliente los Recibos por Honorarios?

Si el usuario o cliente cuenta con Clave SOL, no necesita conservar de una

forma especial los recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito
electrnicas que le hayas emitido y enviado, porque quedan registrados en
SOL Operaciones en Lnea del Portal de la SUNAT. Aunque es recomendable
que los descargue desde la consulta respectiva en SOL y que los conserve en
el archivo electrnico respectivo, de una forma segura.

BOLETA DE VENTA
1.- CONCEPTO:
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones con consumidores o
usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, incluso en las de exportacin que puedan efectuar dichos sujetos.
Las boletas de venta no permitirn ejercer derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar
costo y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe
identificar al adquiriente o usuario con su Nmero de RUC, as como sus apellidos y
nombres o razn social.

2.-MONTO PARA LA EMISIN DE BOLETAS DE VENTA

No existe un monto mnimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco
nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligacin de entregar Boleta de Venta, salvo que el
comprador lo solicite.; en estos casos, el vendedor deber llevar un control diario,
emitiendo una Boleta de Venta al final del da por el importe total de estas
operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta de Venta.

4.-CONCEPTO Y CARACTERSTICAS - BV ELECTRNICA

Caractersticas
La emisin se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente,
por lo que no necesita ingresar a la web de la SUNAT.
Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de
comprobante de pago BOLETA DE VENTA.
No permite ejercer derecho a crdito fiscal, ni permite sustentar costo o gasto
para efectos tributarios.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes. *
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra B.
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la
numeracin de la boleta fsica.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los sistemas
del contribuyente se puede consultar en las opciones con CLAVE SOL del
portal web de la SUNAT.

5.- CONDICIONES DE INCORPORACIN - BV ELECTRNICA

Presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al sistema de emisin
electrnica, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea - SOL opciones con
clave SOL. (Ver ms)
Encontrarse con la condicin de domicilio habido y en el RUC en estado activo.
Solicitar la emisin de boleta de venta electrnica.
Encontrarse afecto al impuesto a la renta de tercera categora en el RUC.
Realizar la declaracin jurada a travs de SUNAT Operaciones en Lnea - SOL
opciones con clave SOL.
Registrar la direccin de correo electrnico que utilizar como emisor
electrnico.
Registrar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea - SOL opciones con clave
SOL, el certificado digital que utilizar como emisor electrnico.
 Realizar satisfactoriamente el proceso de homologacin.

6.- EMISIN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA

El emisor electrnico debe consignar su nmero de RUC (no debe estar de baja) y
estar afecto a renta de tercera categora.
La numeracin no debe haber sido utilizada anteriormente.
Se emite en las operaciones con consumidores finales incluidas las operaciones en la
zona internacional de los aeropuertos, excepto en las operaciones afectas al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado (IVAP).

LIQUIDACIN DE COMPRA

1.- CONCEPTO Es un tipo de comprobante de pago que es emitido por los

contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
que realizan operaciones con vendedores que no estn inscritos en el RUC. Este
documento es entregado en el momento en que se entregue el bien o se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
Permiten ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado
por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien acta como agente de
retencin.

2.- CASOS EN LOS QUE SE PERMITEN LA EMISIN DE LIQUIDACIONES DE

COMPRA

nicamente se permite la emisin cuando el vendedor es una persona natural

productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y de extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho; siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.

3.- CMO SE SOLICITA LA AUTORIZACIN DE IMPRESIN DE LAS

LIQUIDACIONES DE COMPRA?

Al igual que cualquier otro comprobante de pago, mediante la presentacin del

Formulario N 816 en cualquier imprenta conectada al sistema SOL e inscrita en la
SUNAT; La nica diferencia es que el contribuyente que necesite emitir este
comprobante, previamente deber

GUIAS DE REMISION

Sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones.

 - Transferencia

- Prestacin de servicios

- Cesin en uso

- Envo entre establecimientos de una misma empresa para su

transformacin, comercializacin, etc. - Traslado a terceros en calidad
de consignacin

- Otros.

A) Gua de Remisin del Transportista

Es el documento que remite el transportista para sustentar el traslado de bienes a

solicitud de terceros.

b) Gua de Remisin del Remitente

Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con

motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la
transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre
establecimientos de una misma empresa y otros.

MODALIDADES DE TRASLADO

1. Transporte privado.

Cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor

de los bienes objeto de traslado. Por excepcin, se considera transporte
privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o
distribucin exclusiva de bienes aquel que es prestado en el mbito
provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos
de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de
reparto o distribucin.

NOTA DE CREDITO
Definicin
Es el comprobante comercial que emite el vendedor, se puede registrar, y
origina un saldo a favor del comprador. En dicho comprobante se detalla la
informacin por la que un cliente tiene facilitado un crdito a favor suyo en la
cuenta comercial.
Cundo se emite?
. Cuando se aprecian fallos en la facturacin: Se factura un importe ms alto y
posteriormente se corrige mediante la nota.
. Cuando se produce una devolucin.
. Cuando se aplica un descuento o bonificacin.
 . En caso de avera o rotura de las mercancas.
NOTA DE DEBITO

Definicin:
Es un documento que un negocio hace llegar a su cliente, en el cual se le hace saber
que le ha sido cargado en su cuenta una cantidad concreta, por el motivo que se le
informa en la misma. Esta nota aumenta la cuanta de la deuda o el saldo de cuenta.
Cuando utilizar una nota de dbito
Circunstancias bancarias: Cuando se carga una comisin que se aplic a un
cheque depositado.

Circunstancias comerciales: Cuando se abonan cuantas por el envo de

productos, cuando se cargan intereses o comisiones a los documentos, etc.

Cuando el que realiza el servicio o venta, quiere informar al cliente de que le ha

sido cargado en su cuenta una cuanta concreta, se realiza la nota de dbito.
Las causas para emitirla pueden ser, entre otras:

Intereses, error en menos en la facturacin.

Facturacin inferior a la debida
Gastos por envos.
Comisiones bancarias, etc.

GRUPO 05
TRASLADO DE BIENES Y GUIAS DE REMISION

1. Introduccin

Como sabemos, las operaciones de compra, venta, consignacin, exportacin,

entre otras, requieren del traslado de los bienes materia de transaccin de un lugar
a otro a travs de un medio de transporte adecuado. Es as que dicho traslado debe
cumplir con ciertas formalidades a fin de evitar una posible sancin y/o comiso por
parte de la Administracin Tributaria. Bajo este panorama, en las siguientes lneas
abordaremos los aspectos principales que se deben tener en cuenta para el
traslado de bienes y el sustento documentario que acredita dicho traslado ante una
posible intervencin de la Administracin Tributaria.
2. Definicin Las guas de remisin son documentos autorizados cuya finalidad es
sustentar el traslado de bienes entre distintas direcciones con ocasin de su transferencia,
la presentacin de servicios que involucre o no la transformacin de bienes, cesin en
uso, Consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros
supuestos.
 3. Modalidades de traslado El Reglamento de Comprobantes de Pago establece que
el traslado de los bienes se realiza a travs de las modalidades de transporte privado y
transporte pblico. Veamos a continuacin a que se refiere cada una de ellas:

3.1. Transporte Privado Es cuando el transporte de bienes es realizado por el

propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con
unidades propias de transporte. Asimismo, se considera transporte privado,
cuando el mismo es realizado por:
- El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignacin y en
la devolucin de bienes no vendidos por el consignatario.
- El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de
bienes, servicios de maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del
servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el
lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
- La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le
haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
- El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
- El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde
el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

3.2. Transporte Publico

Es cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros, es

decir, que en este caso se opta por contratar a un tercero (que puede ser una
empresa de transportes o similar) para que realice dicho traslado.

4. REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LAS GUIAS DE REMISION.

Es importante sealar que en virtud a las dos modalidades de transporte, se ha

creado dos tipos de Gua.
-Gua de Remisin Remitente.
-Gua de Remisin Transportista.
4.1. REQUISITOS DE LA GUIA DE REMISION DEL REMITENTE.

La Gua de remisin que emite el REMITENTE ya sea que el transporte

se realice bajo la modalidad de Privado o Pblico, deber contener los
requisitos siguientes:
INFORMACION IMPRESA.

1.- Datos de identificacin del remitente:

-Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
-Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde este localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.

5.2. REQUISITOS DE LA GUIA DE REMISION DEL TRANSPORTISTA

Tal como hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la
modalidad de Transporte Pblico, se deber emitir tambin la Gua de
Remisin Transportista. Al respecto debemos indicar que dicha gua deber
contener los requisitos siguientes:
INFORMACION IMPRESA:

a) Datos de identificacin del transportista:

a.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin.
a.3. Nmero de RUC.
a.4. Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que
por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento
financiero tuviera una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas
(2 TM).
b) Denominacin del documento: GUA DE REMISIN TRANSPORTISTA
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
d.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
podr consignarse el nombre comercial.
d.2. Nmero de RUC.
d.3. Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica.
5.3 caractersticas de las guas de remisin
Las principales caractersticas que deben cumplir las guas de remisin son las
siguientes:
a) Las dimensiones mnimas para la confesin de las guas de remisin son
de (21) centmetros de ancho y catorce(14) de largo

b) El nmero de RUC; la denominacin del documento y su numeracin

estarn impresos dentro de un recuadro de dimensiones mnimas de (4)
centmetros de altura por ocho (8) centmetros de ancho enmarcado por un
 filete dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del
documento.

c)La numeracin de las guas de remisin constara de 10 dgitos de los cuales:

1. Los tres primeros de izquierda a derecha, correspondern a la serie y se

emplearan para identificar el punto de emisin.

2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo.

5.4 consideraciones aplicables a ambas guas

Las guas de remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.

En el caso del traslado de bienes adquiridos en la bolsa de productos,

cuando el vendedor se encuentre obligado a su traslado y el destinatario
sea el comprador; no se exige que la gua de remisin contenga los datos
del destinatario, ni se consigne el nmero del comprobante de pago. En
estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos en el
sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central el
traslado de bienes se sustentara con la gua de remisin emitida por el
vendedor.

Lo antes dispuesto no ser aplicable cuando las condiciones contractuales de

la operacin establezcan que, el traslado de bienes lo efectuara el vendedor,
teniendo como destinatario a persona distinta al comprador.
6. Requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las
guas de remisin.
El artculo 20 del reglamento de comprobantes de pago establece requisitos
adicionales a los indicados en el artculo 19 (detallados en el numeral anterior)
que se deben observar en la emisin de la gua en determinadas circunstancias
as como la informacin necesaria que ser necesaria detallar para tal efecto,
establece dos momentos en los que se deber consignar dicha informacin y
dichos requisitos adicionales:

6.1 antes del inicio del traslado

En este momento se deben tener en cuenta adicionalmente a los requisitos
antes establecidos lo siguiente:
a) Numero de guas de remisin a emitir

La gua de remisin deber ser emitida por cada unidad de transporte, por lo
cual se deber emitir tantas guas de remisin como sean necesarias a efecto
de realizar el traslado de los bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b) Traslado de bienes

Cuando para el traslado de bienes hasta su destino final se requiere que se

realice por tramos, es decir trasbordos o traslado multimodal a otra unidad de
transporte previamente programado, la informacin adicional por cada tramo
que se debe consignar antes del inicio del traslado ser la siguiente:
a. Direccin del punto de partida de cada tramo

b. Direccin del punto de llegada de cada tramo

c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor

c) Punto de emisin consignado en la gua de remisin

El punto de partida consignado en la gua de remisin no debe coincidir

necesariamente con el punto de emisin, en los casos que corresponda
d) Traslado de bienes producto de diferentes operaciones

El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de

llegada, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se
realice, podr ser sustentado por el remitente con el original y copia SUNAT de
las facturas acompaada de una gua de remisin del remitente que contenga a
manera de resumen en el rubro datos del bien transportado la numeracin de
las facturas y el punto de llegada de los bienes.
e) Traslado de bienes por prestacin de un servicio postal

El traslado de encomiendas postales realizado por el concesionario conforme lo

establecido en el reglamento de servicios y concesiones postales, aprobado
por el decreto supremo n 032-93-tcc
f) Gua de remisin con motivo de importacin de bienes

Cuando el motivo del traslado sea la importacin de bienes, no ser necesario

consignar los datos de los bienes transportados en la gua de remisin emitida
por el remitente, siempre que esta se encuentre acompaada de la declaracin
nica de aduanas que contenga dichos datos. Por lo tanto en este caso bastara
con consignar en la gua de remisin el nmero de la declaracin nica de
aduanas.
g) Guas de remisin emitidas por el agente de aduanas

Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a

la agencia de aduanas para despachar los bienes, la gua de remisin adems
de los requisitos referidos en el numeral anterior debern contener los
siguientes datos del propietario o consignatario
- Apellidos y nombres o denominacin o razn social

- Numero de RUC o documento de identidad, segn corresponda.

h) Gua de remisin trasportista resumen

El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo

trasladen bienes que corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser
sustentado con una gua de remisin del transportista que contenga a manera
de resumen, en el rubro datos del bien transportado.
7. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA DURANTE EL TRASLADO DE LOS
BIENES
Durante el traslado de los bienes se deben observar los siguientes aspectos:
a) En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se
viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en la gua de remisin
o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los
bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento
en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad debern consignar en la
misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte pblico- o del
remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido,
los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del
traslado.
b) En el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables a
ste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la
nueva unidad de la empresa de transporte se subcontrate el servicio a un tercero,
deber indicar en la misma gua de remisin del transportista, el motivo del transbordo
y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
c) Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT sustentan
el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino
del mismo en poder del destinatario.
d) En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de
comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los datos de
identificacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta, deber
consignarse la numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
8. EXCEPCIN DE EMITIR GUAS DE REMISIN Y OTRAS CONSIDERACIONES
1. TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTADOS CON GUA DE
REMISIN
a) Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado, no se
exigir gua de remisin del remitente en la ventada bienes, cuando el traslado
sea realizado por el comprador y ste haya adquiridora propiedad o posesin
de los bienes al inicio del traslado. En este caso, el originadle la factura podr
sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los bienes, el
vendedor al momento de emitirle comprobante de pago, consigne las
direcciones del punto de partida y punto de llegada.

b) Independientemente de la modalidad de transporte (transporte privado o

transporte pblico) bajo la cual se realice el traslado de los bienes:

b.1) No se exigir gua de remisin del remitente en los siguientes

casos:

En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado parel

vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega
 de los bienes en el lugar designado por el comprador. No se exigir
gua de remisin del remitente, ni gua de remisin del transportista,
en los siguientes casos:

Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales,
considerndolo dispuesto en el inciso).
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto costo para efecto tributario,
siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde reencuentre su domicilio
fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin
de crditos de derechos personales.
Los documentos que represntenlas acciones o participaciones quejada socio tenga
en sociedades o asociaciones.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento deservicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N032-93-TCC, con excepcin
de las encomiendas postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de
placadle camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) reconducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Si el traslado de los
bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, no ser necesario
consignaren la liquidacin de compra los datos requeridos en el literal a), debiendo en
este caso indicrsele nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del transportista.
Denominacin del documento: TICKET DE SALIDA.
Nmero del ticket de salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte.
En el caso de transporte bajo la modalidad de transporte pblico, de existir
subcontratacin, el nmero de RUC a consignar ser el del sujeto subcontratado.

9. FACULTAD FISCALIZADORA DE LA SUNAT

Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten,
proceder a aplicar las sanciones que corresponde segn las tablas de infracciones y
sanciones del cdigo Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podr ser
sustentado nicamente con la gua de remisin correspondiente al destinatario, salvo
que la copia SUNAT hubiera sido solicitada por dicha entidad ante una verificacin, y
esta haya sido retirada.
Quien trasporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la SUNAT la copia que le
corresponde.
La administracin Tributaria podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de
inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caracterstica del traslado.
En el caso de traslado de bienes a travs de un servicio postal, la Administracion
Tributaria podr verificar que la persona natural o jurdica que realice el transporte se
encuentre autorizada por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones (MTC), ante
ello entendemos que de no contar con la autorizacin, la SUNAT deber comunicar al
MTC para la aplicacin de las sanciones correspondientes.
10. ARCHIVOS ORIGINAL Y COPIAS DE LAS GUIAS DE REMISION
Para efectos del archivo del original y copias de la guias de remisin se debe tener en
cuenta lo siguiente:
GUIAS DE REMISION REMITENTE

Original Destinatario

El original de la gua de remisin deber ser archivada por el destinatario.

En caso de traslado de bienes a deferentes destinatarios y/o puntos de llegada y por el
cual se emita una sola gua remitente resumen quedara en poder del remitente.
1ra. Copia Remitente:

El remitente debe archivar de manera correlativa las guas de remisin, copia

remitente.
2da. Copia: SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la copia SUNAT de las guas de

remisin emitidas por el remitente. Dicha copia deber ser archivada
cronolgicamente.
En caso de traslado de bienes a varios destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual
se emita una sola gua remitente resumen el original y la copia SUNAT, quedara en
poder del remitente siempre que no se haya entregado en una intervencin de SUNAT.

GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA

Original Remitente

El original de la gua de remisin deber ser archivada por el remitente.

1ra. Copia Transportista

Respecto al transportista, cabe sealar que este deber archivar la copia Transportista
de la gua de remisin de manera cronolgica, adjuntando a la misma una copia del
comprobante de pago emitido por el servicio prestado; salvo en el traslado por
encomiendas postales en cuyo caso solo deber hacerse referencia a los
comprobantes de pago emitidos por la prestacin de servicios.
 2da. Copia Destinatario

La copia destinatario de la gua de remisin deber ser archivada por el destinatario.

En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, deber quedar en
poder del remitente.
3ra. Copia SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la copia SUNAT de la guas de

remisin emitidas por el transportista. Dicha copia deber ser archivada
cronolgicamente.
En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, quedar en poder
del remitente siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT.
11. ROBO O EXTRAVIO DE LAS GUIAS DE REMISION
La normatividad aplicable al extravo y robo de las guas de remisin es la misma que
se encuentra vigente para el caso del robo o extravo de comprobantes de pago.
12. ELIMINACION DE LA FECHA DE VENCIMIENTO
Mediante la nica disposicin final de la resolucin de superintendencia N 219-
2004/SUNAT publicada el 26.09.2004, se ha excluido de la obligacin de consignar en
forma obligatoria e impresa de la fecha de vencimiento a las guas de remisin
remitente y transportista. En tal sentido a partir del 26 de setiembre del 2004 ya no
deben consignar fecha de vencimiento y se deben utilizar hasta agotar el stock. Cabe
indicar, que las guas de remisin cuya impresin hubiera sido autorizada por SUNAT
con anterioridad al 26 de setiembre del 2004, podrn seguir siendo utilizadas hasta
agotarse salvo que la fecha de vencimiento se hubiera producido hasta el 25 de
setiembre del 2004 en cuyo caso estas ya no tienen validez y no pueden utilizarse

GRUPO 06
TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
I TRIBUTOS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL
1. mbito de aplicacin El Impuesto Predial es de periodicidad anual, y grava el
valor de la propiedad de los predios urbanos y rustico.

As, se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al

mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del mismo
que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin, tal
como lo seala el artculo 887o del Cdigo Civil, ser parte integrante, lo que no
puede ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
2. Tasas del Impuesto Predial:

El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva

acumulativa siguiente:

TRAMO DE AUTOAVALO ALCUOTA

Hasta 15 UIT 0.2%
 Ms de 15 UIT hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%

2.1. Monto mnimo imponible:

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a

pagar por concepto del Impuesto Predios equivalente a 0.6% de la UIT
vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto
3. Pago del impuesto:

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:

4.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao
4.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales
4.2.1. La primera ser equivalente a un cuarto del Impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero
4.2.2. La segunda hasta el da hbil del mes de mayo.
4.2.3. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto
4.2.4. La cuarta hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre

4. Predios infectos al pago:

5. Casos especiales de deduccin de la base imponible:

Los predios que se sealan a continuacin gozan de una deduccin equivalente al

50% de su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto: Predios
rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren
comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
6. Recaudacin del Impuesto Predial: La recaudacin administracin y
fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital donde se
encuentre ubicado el predio.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

1. mbito de aplicacin

El impuesto al patrimonio vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de

los vehculos, automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses, y
mnibus fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayo de tres
aos. Dicho plazo de computar a partir de la primera inscripcin del vehculo en
el registro de propiedad vehicular.
2. Definicin de vehculos

Para la aplicacin de impuestos, se entiende por:

2.1. Automvil Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta
de 6 asientos y excepcionalmente hasta de 9 asientos, considerados como de
las categoras A1, A2, A3, A4, Y C.
 2.2. Camioneta Vehculo automotor para el transporte de personas y de
carga, cuyo peso bruto vehicular es de 4000 kilogramos considerados como
de las categoras B1.1, B1.2, B1.3, B1.4

2.3. Station wagon Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir
los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga
liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4, Y C
2.4. Camin Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un
peso bruto vehculos mayor o igual a 4000 kilogramos. Puede incluir una
carrocera o estructura portante.

3. Alcuota del impuesto

La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El
impuesto resultante en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la UIT. Vigente al 1
de enero de cada ejercicio gravable
4. Presentacin de declaracin jurada
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada en el
formulario pertinente a la municipalidad provincial donde se encuentre ubicado su
domicilio fiscal.

5. Pago del impuesto

El pago del impuesto, podr cancelarse de acuerdo con las siguientes
alternativas:
Al contado, hasta el ltimo da hbil de febrero de cada ao, salvo que la
municipalidad provincial establezca una prrroga.
En forma fraccionada, hasta en 4 cuotas trimestrales.

IMPUESTO A LAS APUESTAS

1. mbito de aplicacin.

Es un atributo de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades

organizadoras de eventos hpicos y similares, en la que se realicen apuestas. Se
entiende por eventos similares, aquellos eventos de los cuales, por la realizacin
de una competencia o juego, se realizan apuestas, otorgando premios en funcin
al total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juegos, la
misma que se rigen por sus normas especiales.
2. Sujetos del impuesto

2.1 Sujetos pasivos La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las

empresas o instituciones que realizan los eventos hpicos o similares.
2.2 Sujeto activo La prestacin tributaria se cumple en favor de la Municipalidad
Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

3. Base imponible. Est constituido por la diferencia resultante entre el ingreso total,
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
otorgados el mismo mes.
4. Alcuota del impuesto. La tasa porcentual del Impuesto a las Apuestas es de
20%. La tasa porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%. .
5. Pago del impuesto. El pago del impuesto se debe realizar dentro de los plazos
previstos en el cdigo tributario, en ese caso, siendo un impuesto de periodicidad
mensual, el contribuyente deber pagar mensualmente en la Municipalidad
Provincial respectiva o la entidad financiera que esta designe el monto que
corresponda dentro de los primero 12 das hbiles del mes siguiente a aquel que
se percibieron los ingresos.

6. Facultad de fiscalizacin Las municipalidades provinciales, podrn efectuar

acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.

IMPUESTO DE ALCABALA
1. mbito de aplicacin El impuesto de alcabala es de realizacin inmediata y grava
las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
2. Base imponible A partir del 01.03.2004 se considera el valor de transferencia, el
cual no podr ser menor al valor del autovalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser ajustado por el ndice
de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI)
3. Alcuota del impuesto

La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador,
sin admitir pacto en contrario.
4. Pago del impuesto

Debe efectuarse al contado hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a
la fecha de efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya
pactado el pago del precio de venta del predio materia del impuesto.
5. Rendimiento del Impuesto.

El rendimiento del impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya

jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble, materia de la transferencia
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de
Inversin Municipal, sern acreedoras del impuesto y transferirn bajo
responsabilidad, el 50% del rendimiento del Impuesto de Alcabala a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50% restante al Fondo de
Inversin.
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS
1. mbito de aplicacin El impuesto a los Espectculos Publicas no Deportivos,
grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
2. Nacimiento de la obligacin Tributaria: Tributo de realizacin inmediata La
obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculo.
3. Supuesto de no afectacin Mediante la Ley N 29363 publicada en el diario
oficial El Peruano el 22.05.09, se han dictado normas promocionales de aplicacin
a los clubes departamentales, provinciales y distritales, as como a las
asociaciones que los representen. En tal sentido, el artculo 6 de la referida Ley
establece una inafectacin de impuestos de ciertas actividades de los clubes
departamentales, provinciales y distritales, las que se encuentran sujetas a
formalidades que deben ser cumplidas por los organizadores de las mismas.

4. Base Imponible La base imponible del impuesto est constituida por el valor de
entrada.
4.1. valor de la entrada

Est constituida por la retribucin que se efecta para presenciar o participar en

los espectculos.
4.2. Valor de la entrada que se incluye otros servicios, alimentos o bebidas

Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos

incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en
ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
5. Alcuotas del impuesto Para el clculo del impuesto, se aplica sobre la base
imponible las siguientes tasas:
5.1. Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5% de la UIT.
5.2. Carreras de caballos: 15%
5.3. Espectculos cinematogrficos: 10%
5.4. Conciertos de msica en general: 0%
5.5. Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0%
5.6. Otros Espectculos: 10%

6. Pago del impuesto

6.1. Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada

semana, por los espectculos realizados la semana anterior.
6.2. en el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil
siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin
tributaria, la administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.

7. Recaudacin y administracin del impuesto

El rgano Administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital es cuya

jurisdiccin se realice el espectculo.
CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS
1. mbito de aplicacin
 La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la
ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad. El nacimiento de la obligacin
tributaria, est ntimamente vinculado a la plusvala que obtiene el contribuyente
del tributo.
2. Determinacin de la contribucin

La contribucin se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la

propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. Para efectos de la
valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, la Municipalidad
contemplar en sus normas reglamentarias, mecanismos que garanticen la
publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como
la participacin de la poblacin.
3. Cobro de la contribucin: Procedencia

El cobro proceder cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios,

previamente a la contribucin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que
ascender la contribucin.
4. Destino de la recaudacin

En ningn caso la Municipalidad podr establecer cobro por Contribucin Especial,

cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho
costo.

IMPUESTO A LOS JUEGOS

1. mbito de su aplicacin

El impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los

juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en
juegos de azar, tales como: bingos, rifas, sorteos, juegos y loteras. Dicho
impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el impuesto a las apuestas.

2. Base imponible

2.1. Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares

La base imponible es el valor nominal de los cartones de juego o de los boletos
de juego.

2.2. Juegos de pinball, juegos de video y dems juegos electrnicos

La base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.

2.3. Loteras y otros juegos de azar

La base imponible es el valor de los premios. En caso de premios en especie,
se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien.

3. Alcuota del impuesto

3.1. Juegos de bingos, rifas, sorteos y similares

La alcuota aplicable es 10%.
3.2. Loteras y otros juegos de azar
 La alcuota aplicable es 10%.
3.3. Juegos de pinball, juegos de video y dems juegos electrnicos
La alcuota aplicable es 10%.

4. Pago del impuesto

El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelara dentro de los 12 das

hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la administracin tributaria.
TASAS MUNICIPALES
1. Definicin
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligacin
tributaria radica en la prestacin efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico
o administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo a la Ley Orgnica de
Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole
contractual, el mismo que se denomina en doctrina precio pblico.

2. mbito de aplicacin

2.1. Tasas por servicios pblicos o arbitrios

Se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
2.2. Tasas por servicios administrativos o derechos.
Se paga por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
2.3. Tasas por licencias de apertura de establecimiento
Es pagada por nica vez por el contribuyente para operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios.
2.4. Tasas por estacionamiento de vehculos
Se paga por todo aqul que estacione su vehculo en zonas comerciales de
alta circulacin conforme lo determine la Municipalidad del Distrito corres-
pendiente, con los lmites que disponga la Municipalidad Provincial respectiva y
en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central.
2.5. Tasas de Transporte Pblico
Son tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de
transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la gestin del
sistema de trnsito urbano.
2.6. Tasas por otras licencias
Lo paga todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control
municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin prevista en el
artculo 67 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, es
decir, siempre que exista una norma legal habilitante para el desarrollo de
dicha actividad.

3. Determinacin de los derechos

3.1. Principio de provocacin del costo

El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestacin del servicio

administrativo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podrn ser superior a una, (1) UIT, en caso que
stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que
 ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economa Finanzas conforme lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.

3.2. Destino de la recaudacin

La recaudacin de los derechos debe destinarse ntegramente a la prestacin

del servicio administrativo concreto

3.3. Cobro de derechos: Exigibilidad

El cobro de derechos solo es exigible para el contribuyente, en la medida que
consten en el Texto nico de Procedimiento Administrativos (TUPA)
Municipalidad respectiva.
II TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES

IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO

1. mbito de aplicacin
El impuesto grava la propiedad o posesin de embarcaciones de recreo y similares
incluidas las motos nuticas, que tienen propulsin a motor y/o vela y que no estn
exceptuados de la inscripcin de la matrcula de acuerdo a lo establecido en el artculo
C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por el Decreto Supremo N 028-DE/MGP o
norma que la sustituya o modifique.
2. Base Imponible: Determinacin y comparacin
La base imponible es el valor de adquisicin, construccin, importacin o de ingreso al
patrimonio, de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas (DUA) para importar,
segn corresponda, incluidos los impuestos; dicha base en ningn caso ser inferior a
los valo9res referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economa y
Finanzas, el cual considerara un valor de ajuste por antigedad y que para el ejercicio
2012, se encuentran contenidos en la Resolucin Ministerial N 070-2012-EF/15.
4. Alcuota
La tasa del impuesto es de 5%, que se aplicara sobre la base imponible.
5. Inafectaciones
No se encuentran afectas al impuesto:
a. Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen parte de su activo
fijo.
b. Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto.

6. rgano Administrador
El rgano administrador del impuesto, es Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria SUNAT.
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS
1. mbito de aplicacin Tal como lo seala la Ley N 27153, el Impuesto a los
Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas es un tributo de periodicidad
mensual que grava la explotacin de estos juegos. Para tal efecto se entiende por:

a) Juegos de Casino b) Mquinas Tragamonedas

2. Sujetos del impuesto

2.1. Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo del impuesto el que realiza la explotacin de los juegos de
casino o mquinas tragamonedas
2.2. Sujeto activo
El ingreso que corresponde al impuesto de los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas se distribuye tal como se seala en el numeral 10 del presente
capitulo.
3. Presentacin de la declaracin jurada
3.1. Impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas
El sujeto del impuesto deber presentar la declaracin mediante el PDT-
Formulario virtual N 693, en el cual se deber consignar la totalidad de la
informacin que se solicite en el mencionado PDT.
4. Administracin del impuesto
El rgano administrador del impuesto a los juegos de casino y mquinas
tragamonedas es la SUNAT
5. Distribucin del impuesto
Los ingresos provenientes del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, luego de aplicar el porcentaje que corresponde a la SUNAT de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 12 del Decreto Legislativo No 501, se
distribuyen de la siguiente manera:
6. Porcentaje mximo de deducciones por gastos
Para efectos de lo dispuesto en la Dcima Disposicin Transitoria de la Ley N
27796, a fin de determinar la renta neta de tercera categora del Impuesto a la
Renta, se deducir los gastos de alimentos, cigarrillos y bebidas alcohlicas, que
de manera gratuita el Sujeto del Impuesto entregue a los clientes en las salas de
Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas, en la parte que, en conjunto, no
excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos de rentas de tercera
categora, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).

IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL

1. mbito de aplicacin
El Impuesto de Promocin Municipal grava las operaciones afectas con el
 Impuesto General a las Ventas y se rige por las normas aplicables a dicho
impuesto.
2. Alcuota del impuesto
La alcuota del impuesto asciende al 2%
3. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto se destina al Fondo de Compensacin Municipal.

IMPUESTO AL RODAJE
1. mbito de aplicacin
El impuesto al Rodaje, es un impuesto al consumo especfico que grava la venta
en el pas a nivel de productor y la importacin de gasolina. Se aplican las reglas
del ISC en cuanto a la de definicin de los sujetos del impuesto y la oportunidad
en la cual el impuesto incide en el consumidor.
2. Sujetos del impuesto
2.1. Sujeto pasivo Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores y las empresas vinculadas econmicamente a estos en las
ventas realizadas en el Pas.
b) Los importadores de gasolina.
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a estos, en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
Los criterios de vinculacin econmica son los previstos para la aplicacin del
ISC.
2.2. Sujeto activo
La prestacin tributaria Se cumple en las dependencias del Banco de la
Nacin, que tienen habilitada una cuenta especial denominada "Cuenta
Impuesto de Rodaje". Entendemos Que el Estado, como acreedores tributarios
de este impuesto interno est representado por la SUNAT, organismo que tiene
a su cargo la administracin de todos los tributos internos, excepto los
municipales y otros cuya administracin est encargada por ley a otras
dependencias.
3. Alcuotas del impuesto
Las alcuotas del impuesto ascienden al 8% aplicable sobre la base imponible
sealada en el numeral 2
4. Pagos a cuenta Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades que las
previstas para el ISC que afecta a los combustibles. Consecuentemente, se hacen
pagos a cuenta semanales y pagos mensuales de regularizacin con arreglos a
las situaciones descritas en este manual para los pagos a cuenta del ISC.
 GRUPO 07

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

IMPUESTO A LA RENTA

1. AMBITO DE APLICACIN

El Impuesto a la Renta grava:

1.1. Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos

factores. Son las rentas que provengan del capital (Primera y segunda
Categoras), del trabajo (Cuarta y Quinta Categoras) y de la aplicacin
conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de Tercera Categora),
entendindose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos (Criterio de la Renta-Producto).

1.2. Las ganancias de capital. Constituyen ganancia de capital cualquier ingreso

que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa.

1.3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley.

a. Indemnizaciones a favor de empresas. Se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta, las indemnizaciones a favor de empresas por seguros
de su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un dao.
b. Indemnizaciones destinadas a reponer activos. Se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que
excedan el costo computable de este bien, salvo que se cumplan las
 condiciones para alcanzar la inafectacin total de estos importes de
conformidad con lo establecido por el Reglamento.

c. Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros

(Criterio Flujo de Riqueza).En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con
terceros, incluyendo cualquier ganancia o beneficio derivado de
operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y
asociaciones de hecho a travs de las cuales se desempee cualquier
profesin, arte, ciencia, u oficio.

1.4. Habitualidad en la enajenacin de inmuebles.

Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opto por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.

2. BASE JURISDICCIONAL Se recogen los criterios de imputacin o vinculacin del

domicilio y de la ubicacin de la fuente generadora de renta a los efectos de la
aplicacin del impuesto.
2.1. Criterios de vinculacin. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas.
2.2. Personas domiciliadas. Se consideran domiciliadas en el pas:
a. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas del derecho comn.
b. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c. Las personas que desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el
Sector Pblico Nacional.
d. Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e. Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per
de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso
la condicin domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

4. DE LA RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

5.1 RENTA BRUTA POR ENAJENACIN DE BIENES:

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar

dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

5.2 COSTO COMPUTABLE

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,

produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:

1) COsto de adquisicin

2) Costo de produccin o construccin

3) Valor de ingreso al patrimonio

5.3 COSTO COMPUTABLE EN LA EAJENACION, REDENCION O RESCATE

Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo

computable se determinar en la forma establecida a continuacin:

1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o

sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
 a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de
precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.

CATEGORIZACION DE RENTAS DE FUENTE PERUANA

Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de califica
en las siguientes categoras:

RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamientos de
predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendado y que legalmente responda al locador. En caso de predios amoblados se
considera como renta de la primera categora, el integro de la merced conductiva.
RENTA BRUTA PRESUNTA DE PRIMERA CATEGORIA
En caso de arrendamiento e predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por
ciento (6 %) del valor de predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que trate de predios arrendamiento, al sector
pblico nacional o arrendados a museos , bibliotecas o zoolgicos .se entiende por
valor del predio el de autoevalo declarado conforme a lo establecido en la ley de
tributacin municipal para fines del impuesto predial la presuncin referida
anteriormente ,tambin ser de aplicacin para las rentas de las personas jurdicas y
empresas .

b) Cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles Las producidas

por la localizacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inicio anterior, as como los derechos sobre estos, inclusive
sobre los comprendidos en el inciso anterior. Asimismo, se presume sin admitir
prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la ley efectuada por personas
naturales a ttulo oneroso.

c) valor de mejoras en predios El valor de las mejoras introducidas en el predio por

el argentarios o subarrendara, en tanto constituyan un beneficio para el
 propietario y en el parte que este no se encuentre obligado a reembolsar .las
mejoras se computaran como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que
se devuelva el bien y el valor determinado para el pago de tributos municipales.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

a) Intereses por colocacin de capitales.

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incremento o reajustes

de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por
ttulo, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados en dinero o en valores.

b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas, como retribucin por sus capitales aportados.

c) Las Regalas.

A toda contraprestacin en efectivo o en especie originado por el uso o por el privilegio de

usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, derechos
de autor, as como toda contraprestacin por el uso de programas (software).

d) Marcas, Patentes, derechos de llave, regalas o similares

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias

f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.

g) Las ganancias de capital

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos

financieros derivados.

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios.

Las derivadas del comercio, la industria, servicios o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transporte,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
banco financieras, seguros, finanzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o producciones y venta, permuta
disposicin de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercios, rematadores, comisionistas.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y

martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y

comisionistas mercantiles.

c) Las que obtengan los Notarios.

Aquellas que provengan de su actividad como notario

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artculos 2 y 4 de esta ley.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta ley, respectivamente, en el supuesto a que se refiere el
artculo 4 de la ley constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.

e) Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas

domiciliadas.

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas en el artculo 14 del
TUO de la LIR y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a)
y b) del presente numeral, cualquiera sea la categora a la que debera atribuirse.

f) Ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin o sociedad civil.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Las derivadas de la cesin de bienes muebles depreciables.

En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categora se complementen

con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar de la tercera categora.

h) La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables

La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite
la ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza
a otros incluyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la ley.

i) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

j) Rentas empresariales generadas por patrimonios autnomos.
Las rentas generadas por los patrimonios Fideicomisos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos
de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de

Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas,
se determina aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus
rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo
anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de esta ley.

Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra

forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta
Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes:

TASAS DEL IMPUESTO NO DOMICILIADOS

- Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana

- Personas jurdicas no domiciliados en el pas

. Interese provenientes de crditos externos: 4.99%
. Inters que aborden al exterior las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per
. Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves 10%
. Regalas 30%
. Asistencia tcnica 15%
. Espectculos en vivo con la participacin principal del artista intrpretes y
ejecutantes no domiciliados 15%

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSEPTORES DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Los contribuyentes que contengan rentas de primera categora, abonaran con
carcter de pago a cuenta, el monto que resulte aplicar la tasa de 6.25% sobre
el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta, atizando para pagos
el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se realizara dentro del
plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el reglamento

PERSEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

Los contribuyentes que contengan rentas de primera categora, abonaran con
carcter de pago a cuenta, cuotas mensuales con arreglo al sistema de
coeficiente o porcentajes. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio:
a) Sistema de coeficiente
- Pago a cuenta: coeficiente por ingresos netos mensuales
- Coeficientes
Enero y febrero= impuesto calculado/ Ingresos netos
Marzo a diciembre= impuesto calculado/ Ingresos netos
b) Sistema del 2% de los ingresos netos
 - Los contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio
- Los contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible en el
ejercicio anterior
- Personas que durante el ejercicio anterior estuvieron en el nuevo
rgimen nico simplificado

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. GENERALIDADES

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas

y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de:

1. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los

bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

2. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior.

2. CONDICIONES O SUPUESTOS QUE IMPIDEN QUE LOS SUJETOS SE

ACOJAN O PERMANEZCAN EN EL RER.
Transporte
Servicios segn CIIU
Intermediacin
Contratos de construccin
Servicios de deposito
Otros servicios
3. CONDICIONES Y SUPUESTOS QUE IMPIDEN QUE LOS SUJETOS SE
ACOJAN O PERTENEZCAN AL RER
El decreto legislativo N 1086 amplia los parmetros para el ingreso al rgimen
especial, modificando lo establecido en el literal a) del artculo 118 del TUO del LIR-
Como en el caso de los sujetos excluidos, la ley permite que mediante decreto
supremo refrendado por el ministerio de economa y finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT se pueda modificar esta relacin atendiendo la actividad econmica y la
zona geogrfica, entre otros factores.
3.1. CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA EL LMITE DE LOS
ACTIVOS FIJOS En este punto el numeral 2 del artculo 76 del
Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes del activo fijo afectados
a la operacin son aquellos destinados para su lapso de uso de los mismos
no menor a doce (12) meses.
 3.2. CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA EL LMITE ANUAL DE LAS
ADQUISICIONES El numeral 3 del artculo 76 del Reglamento de la LIR
respecto al lmite por adquisiciones estable las siguientes reglas:
El monto por adquisiciones e incluir los tributos que graven las operaciones.
Los ajustes, incrementos y disminuciones (devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems similares) se consideraran en el mes en que se realicen
las mismas.
1. ACOGIMIENTO AL REGIMEN Tomando en cuenta que cuando hablamos
de acogimiento nos referimos a los actos que debe seguir la persona para
incorporarse dentro de los beneficios dispuestos en este rgimen, y que
conforme con el Decreto Legislativo N968 se ha establecido que estando
acogido al mismo esta tiene el carcter de permanente , se entiende que
los requisitos que a continuacin sealaremos resultan aplicables a las
personas que no hubieran iniciado operaciones o provengan de otros
regmenes, siendo el principal la declaracin y pago oportuno de las
obligaciones del periodo en el que se incorpora dentro del RER; no siendo
alterado las presentes disposiciones por la dacin por la dacin del Decreto
Legislativo N1086.
2. BASE IMPONIBLE Y TASA

La base imponible en este rgimen est dada por los ingresos mensuales
provenientes de sus operaciones de tercera categora y un dozavo de la renta
ficta determinada por la cesin de bienes muebles e inmuebles, distintos de
predios, segn lo sealado en el prrafo in fine del literal a) del numeral 1 del
art. 76 del reglamento de la LIR.

3. DECLARACION JURADA

3.1. Declaracin jurada determinativa y pago

Resulta de carcter obligatorio para los sujetos acogidos a este rgimen la
presentacin de una declaracin jurada mensual, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este
rgimen de carcter mensual cancelatorio, se encuentran excluidos de la
obligacin de presentar declaracin jurada anual del impuesto a la renta.

4. CAMBIO DE REGIMEN El cambio de rgimen se puede producir de

manera voluntaria u obligatoria, tal como a continuacin se describe:

7.1. Cambio voluntario de rgimen

 Del RER al Rgimen General En cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda al rgimen General.
Del Rgimen General al RER En cualquier mes del ao y solo una
vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos
en el Rgimen General.

7.2. Cambio del Rgimen en forma obligatoria

Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previos de los
incisos a) y b) del artculo 118 (supuestos de excepcin y actividades no
permitidas en el rgimen), ingresaran al rgimen general a partir de dicho
mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el
Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn
las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en este.
5. LIBROS Y REGISTROS QUE DEBEN LLEVAR El artculo 124 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en este
rgimen estn obligados a llevar un solo Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo a las normas vigentes sobre la materia. Es
decir, con la presente norma, se excluye como libro obligatorio para este
rgimen al libro de inventarios y balances, a partir del 01.10.2008.
Es pertinente referir que mediante resolucin de Superintendencia N111-
2011/SUNAT (30.04.2011) vigente a partir del 01.05.2011, se dispone la
implementacin, del Registro de Compras electrnicos, as como se
modifica los plazos de atraso de los Registros de Ventas y Compras.

GRUPO 08
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:

a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.

 b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.

Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual

corresponde, se entender referido al presente Reglamento.

CAPITULO II
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:

1. OPERACIONES GRAVADAS

Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que

se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean
stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o
del lugar en que se realice el pago

2. SUJETO ESTABLECIDO EN EL PAIS

Debe entenderse que el sujeto se encuentra establecido en el pas cuando se

encuentre ubicado en el territorio nacional, sea o no domiciliado.

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en

la Ley del Impuesto a la Renta. (*)

3. DEFINICION DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los

incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de

bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a
por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
.
4. PERDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por siniestro, a
que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez das hbiles de
producidos los hechos.
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre
que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
7. REORGANIZACION Y TRASPASO DE EMPRESAS
Se entiende por:
a) Reorganizacin de empresas, la resultante de la fusin o divisin de las
mismas.

Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a una o ms

lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin, en su integridad es
aportado de una empresa a otra nueva.

8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES

No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un
bien corporal, una nave o aeronave.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION E
IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada
Ley
10. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO
En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo el
adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la autoridad
aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su favor. Para este
efecto, el valor de la transferencia estar conformado por el valor CIF y el monto
adicional que corresponda por la transferencia, salvo prueba en contrario.

11. OPERACIONES NO GRAVADAS

Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto, ser aplicable a los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las
partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del
Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:

1. HABITUALIDAD

Para calificar la habitualidad a que se refieren el inciso e) del Artculo 3 y el

Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de
evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o
monto.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del
Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en
las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que
entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del
literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL

Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de
carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones
de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
4. REORGANIZACION DE SOCIEDADES - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o
que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de
empresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le adjudique el
inmueble construido. (*)

"5. AGENTES DE RETENCION EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES

REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del Impuesto
que se origine en la transferencia final de bienes realizada en las mismas, en los casos
que el vendedor sea un no domiciliado o una persona natural que carezca de Registro
Unico de Contribuyente. En este ltimo caso, mediante Resolucin de
Superintendencia, la SUNAT establecer el porcentaje a retenerse por concepto del
Impuesto.

"6. FIDEICOMISO DE TITULACION

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica
que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su
constitucin."(*)

7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en
calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades
irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo
423 de la Ley General de Sociedades.

CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE

"Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la
utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la
importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. (*)

1. ACCESORIEDAD
 En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin,
exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin
de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante
de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de
venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin.

En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin

gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de
servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se

presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de construccin.

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta, prestacin de

servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base
imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el
sujeto con terceros. En su defecto, se aplicar el valor de mercado.(*)

4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que
cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar
constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de
servicios y de contratos de construccin.

5. MUTUO DE BIENES
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida
por la diferencia de valor entre los bienes consumibles entregados en calidad de
mutuo y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos abonados al mutuante.
(*)
 6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de
bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se
refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el
valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.

8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la
modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del
mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en
relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Arancel y el ltimo da del mes anterior a aquel en el cual se efecte la venta.

CAPITULO V
DEL CREDITO FISCAL

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en

el Decreto, se ceir a lo siguiente:

1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CREDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal
son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
 d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios,
el cual deber reunir las caractersticas y requisitos establecidos en dicho Reglamento.
(*)
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso
de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la
de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION
O PERDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida
del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan tales
hechos.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION,
RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber
reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL

IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto, se deber
anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado
por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
 b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.
8. UTILIZACION DEL CREDITO POR LOS AGENTES DE RETENCION
Los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo del inciso c) del Artculo 10 del
Decreto, a efecto de utilizar el crdito fiscal debern sujetarse a lo establecido en el
Captulo presente y en el Captulo VI.
9. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CONTRATOS DE
COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del Artculo 19 del Decreto,
el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.

10. GASTOS DE REPRESENTACION

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.

11. APLICACION DEL CREDITO EN LA UTILIZACION EN EL PAIS DE

SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

El Impuesto prestado por la utilizacin de servicios prestados por no

domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin
correspondiente al perodo tributario en que se realiz el pago del Impuesto, siempre
que ste hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.

12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN CASO DE FUSION O DIVISION

DE EMPRESAS
En caso de divisin de empresas, el crdito fiscal de la empresa que es materia
de la escisin deber prorratearse entre las empresas resultantes de la reorganizacin
empresarial.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de cuatro (4) meses
contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de fusin o divisin, en
los Registros Pblicos a nombre de la empresa absorbida fusionada o dividida, segn
sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la empresa adquirente. (*)

13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.

"14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE

TITULIZACION
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el
primer prrafo del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte
la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5
del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar
el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio
fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
CAPITULO VI

DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL

Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las

siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.

2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del
Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de
crdito, el originado por la citada bonificacin.

3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores
de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir
del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3,
deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las
arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.

5. DEVOLUCION DEL IMPUESTO

La SUNAT establecer los requisitos, forma y plazo que deber cumplir el
sujeto para solicitar la devolucin del Impuesto ordenada por mandato administrativo o
jurisdiccional, inclusive para que demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho
exceso como crdito fiscal. (1)(2)

CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO

Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las

normas siguientes:

1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto,

se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.

2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de
un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del
Decreto en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando "00" como
monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo
Tributario.

3. TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE SU DESPACHO A CONSUMO

 La declaracin y el pago del Impuesto por la diferencia entre el valor de
transferencia del bien y el valor CIF a que se refiere el numeral 11 del Artculo 2,
deber efectuarse ante la SUNAT, de acuerdo a lo previsto en el Artculo 29 del
Decreto. (*)

(*) Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-
2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que de conformidad con su Artculo
13 entr en vigencia el primer da calendario del mes siguiente de su publicacin.

CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES

Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las
siguiente disposiciones:
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran
exportados cuando:
a) Son prestados a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con comprobante
de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos;

b) El exportador es una persona domiciliada en el pas;

c) El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada en el

pas; y,
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios tienen lugar en el
extranjero.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan
derecho al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos
establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las
normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se realizar de acuerdo a lo
dispuesto en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. (*)
(*) Numeral 3 del presente artculo, sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N
151-2003-EF, publicado el 11-10-2003, cuyo texto es el siguiente:
 CAPITULO IX

DE LOS REGISTROS Y DEL REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*)

DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES

DE PAGO.
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACION, MINIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la
siguiente informacin mnima, la que deber anotarse en columnas separadas:

I. Registro de Ventas e Ingresos.

CAPITULO X

DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION DE LA SELVA

Artculo 11.- Las disposiciones Contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del

Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:

1. Se entender por:

a) Insumos: Las materias primas materiales y productos intermedios que

integran o se utilizan en la fabricacin de los bienes a que se refiere el Artculo 47 del
Decreto, as como los envases y embalajes que se vendan con dichos bienes;

b) Operaciones Ventas y/o servicios realizados en la Regin;

c) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aquellas que se
inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro
de la Regin de la Selva.
d) Reintegro Tributario: El monto del Impuesto a devolver a favor del
comerciante domiciliado en la Regin, que haya gravado la adquisicin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del Artculo 47 del Decreto.
El reintegro tributario, se har efectivo de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de
Notas de Crdito Negociables.
 e) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio
fiscal en la Regin, as como los que encontrndose domiciliados en ella, no cumplan
con los requisitos del Artculo 46 del Decreto.
f) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o
modificaciones que generen bienes distintos al original.

2. DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se
considerar el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante el ao
calendario anterior.
Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurso del ao
calendario estarn comprendidos en el beneficio siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75%
del total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, no
llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrar gravado con el Impuesto
por el resto del ao calendario, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el
porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao
calendario inmediato anterior.

3. ADMINISTRACION DENTRO DE LA REGION DE LA SELVA

Se considera que la Administracin de la empresa se realiza dentro de la

Regin de Selva, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa
est ubicado en la Regin, y;
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita
efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa.

4. CONTABILIDAD LLEVADA EN LA REGION DE LA SELVA

Se considera que la contabilidad es llevada en la Regin de Selva siempre que
en el domicilio de la empresa beneficiada ubicado en la Regin, se encuentre los libros
y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est
obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.

5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACION DEL

REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro tributario de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, debern contabilizar separadamente las
adquisiciones clasificndolas en:
 a) Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de Regin de
la Selva que les d derecho a solicitar reintegro tributario; y,
b) Las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5 del
Artculo 6.
Aquellos contribuyentes que no efecten la contabilizacin indicada, sern
pasibles de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

6. SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION

Ser de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 47 del Decreto, nicamente
cuando los servicios prestados en la Regin sean utilizados ntegramente en la
misma" (*)

TITULOII

DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Captulo I

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO

Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del

Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:

1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:

a) En la venta de bienes en el pas:

a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que

actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro
bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
 CAPITULO II

DE LA BASE IMPONIBLE

Artculo 13.- ACCESORIEDAD

En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega

de bienes no gravados que sean necesarios para realizar la venta del bien.(*
.

CAPITULO III

DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, le
son de aplicacin lo siguiente:

1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL

El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del
Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente Captulo.
2. PAGOS A CUENTA DE GASOLlNAS PARA MOTORES, KEROSENE Y
OTROS
En el caso de gasolinas para motores, kerosene, gasoils, fueloils y gas de
petrleo licuado, los pagos a cuenta se efectuarn en cuatro (4) armadas en cada mes
calendario, la primera el sexto da hbil tomando como referencia el Impuesto
Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en el mes precedente al anterior y las
tres (3) armadas restantes, el ltimo da hbil de la primera quincena, el dcimo sexto
da hbil y el ltimo da hbil de la segunda quincena respectivamente, tomando como
referencia el Impuesto Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en el mes
anterior. (*)

3. PAGOS A CUENTA DE AGUAS MINERALES, CERVEZAS Y OTROS

En el caso de aguas minerales, medicinales, naturales y artificiales, aguas,
gaseosas aromatizadas o no, agua natural procesada y acondicionada en envases y
cervezas, los pagos a cuenta se efectuarn hasta el segundo da hbil de cada
semana, tomando como referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto
Selectivo aplicable a las operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos
efectos la semana se computa de domingo a sbado. El pago de regularizacin se
efectuar de acuerdo a lo sealado en el Artculo 63 del Decreto.
 El monto a pagar por dicho concepto ser el resultado de deducir del Impuesto
Selectivo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los pagos a cuenta
efectuados durante ese mes calendario.

GRUPO 09

ITF, BANCARIZACIN Y MEDIOS DE PAGO

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EMPRESAS

El Impuesto a las Transacciones Financieras conocido como el ITF, se encuentra

vigente en el Per desde el 1 de enero de 2004.

Mediante ley N 28194 se establecen adems, los medios de pago que deben
utilizarse para luchar contra la evasin y lograr la formalizacin de la economa,
porque a travs de estos medios se deja una huella o trazo de cada operacin que
realizan las personas y empresas a travs del sistema bancario y que el Estado pueda
ejercer su control, respecto al origen y destino de las transacciones econmicas que
se realizan en todo el pas

OPERACIONES GRAVADAS - ITF - EMPRESAS

Este tributo grava tanto la acreditacin (depsito) como el dbito (retiro) de las cuentas
afectas que estn bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS), sin embargo existe supuestos en los cuales tanto las acreditaciones como los
dbitos no se afectan con el ITF, ello ocurre en el caso de algunas operaciones que el
propio legislador ha sealado como excluidas de dicho tributo, las cuales estn
sealadas en el Apndice de la Ley N 28194.

OPERACIONES EXONERADAS - ITF- EMPRESAS

El artculo 11 de la misma Ley, seala que estn exoneradas del ITF durante el plazo
de vigencia de ste, las operaciones que se detallan en el Apndice, siempre que el
beneficiario presente a la empresa del sistema financiero un documento con carcter
de declaracin jurada en el que identifique el nmero de cuenta en la cual se
realizarn las operaciones exoneradas.

La exoneracin operar desde la presentacin de la declaracin jurada.

CASOS SEALADOS EN EL APNDICE DE LA LEY N 28194 COMO

OPERACIONES EXONERADAS DEL PAGO DEL ITF

Entre las ms notorios, podemos citar los siguientes casos:

La acreditacin o dbito en las cuentas del sector pblico nacional

La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el sistema

de detracciones

La acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador utilice para el pago de las
remuneraciones o pensiones

La acreditacin o dbito en las cuentas de compensacin por tiempo de servicios

CTS.

La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las administradoras de

fondos de pensiones AFP

CMO SE DECLARA Y PAGA EL IMPUESTO - ITF- EMPRESAS

El agente de retencin o de percepcin debe presentar una declaracin jurada en las

que hubiera intervenido, realizadas en cada periodo tributario, mediante el formulario
virtual N 0695, de acuerdo al cronograma de vencimiento mensual de obligaciones
tributarias.

El pago del impuesto

Pago del agente de retencin o percepcin:

Debe hacer dos pagos en cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma aprobado
para este efecto por la SUNAT.

Los pagos los realiza mediante el sistema pago fcil - boleta N 1662.

Pago del contribuyente: Este slo realizar el pago

a) Por operaciones especiales

b) Conjuntamente con la declaracin Anual del impuesto a l Renta, en el caso que no

haya utilizado medios de pago por ms del 15% del total de sus obligaciones.

BANCARIZACION

Es la denominacin con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a travs del

estado que todas las personas y empresas que realizan operaciones econmicas las
canalicen a travs de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago
del sistema, para luchar contra la evasin tributaria y procurar la formalizacin de la
economa

OBJETIVO DE LA BANCARIZACION

El objetivo de la denominada bancarizacin es la de formalizar las operaciones

econmicas coparticipacin de las empresas del sistema financiero para mejorar los
sistemas de fiscalizacin propsito coadyuva la imposible es implcito el propsito
manifestacin del principio de solidaridad que se encuentra consagrado implcitamente
en la clusula que reconoce al Estado Per a Social de Derecho (art. 43 de la
Constitucin)(...). Bajo el siguiente concepto podemos decir entonces que otra cosa
que la manifestacin de la potestad tributaria con la que acta el Estado empleando
como vehculo una Ley, a efectos que se cumplan las practicas que ella establezca.
Ciertas exigencias de relevancia fiscal (2) la misma se torna en una norma de orden
pblico. As las cosas, la bancarizacin se traduce en una obligacin tributaria en
virtud de la cual se impone una carga fiscal. Ello, en la medida que de no emplearse
los Medios de resulte obligatorio hacerlo, no se podr alcanzar el reconocimiento de
los efectos tributarios de la operacin celebrada por el contribuyente.

Desde qu monto se debe

Segn el artculo 4. El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de
tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500) o mil dlares norteamericanos (US$
1,000) El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda
nacional, y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas,
el monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el
da en que se contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado.

En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se

deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta fijado de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar
utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos Montos.

De conformidad con la norma transcrita se advierte que si de acuerdo al importe global

de una operacin, existiera obligacin de bancarizar, en caso se pactase que el
cumplimiento de la misma se efectuase en pagos parciales y menores al que requiere
la Ley, stos necesariamente debern satisfacerse mediante los Medios de Pago. En
caso contrario, el contribuyente perder los conceptos fiscales a los que alude el
Artculo 8 de la precitada norma; principalmente, el gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta y el crdito fiscal tratndose del Impuesto General a las Ventas.

Cueles son los medios de pago?

Depsitos en cuenta
Es la acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea que provenga de la
entrega de dinero en efectivo o de la liquidacin de un instrumento financiero. No
comprende los instrumentos financieros entregados en custodia o garanta

Giros
A la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo
9 de la Ley, a la Empresa del Sistema Financiero para ser entregado en efectivo a un
beneficiario, en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por
la Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le
encargue su realizacin

EDICION ESPECIAL
Transferencia de fondos.
A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe, para ser abonado en otra cuenta del propio
ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza o en otra
distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero que
recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin

rdenes de Pago
A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las
que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley, a un beneficiario en la misma plaza
o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del Sistema
Financiero que recibi la orden o por otra a quien sta le encargue su realizacin.

Tarjetas de dbito
A la que permite a su titular pagar con cargo a los fondos que mantiene en cualquiera
de sus cuentas establecidas en la Empresa del Sistema Financiero que la emiti.

Tarjetas de crdito

A la que permite a su titular realizar compras y/o retirar efectivo hasta un lmite
previamente acordado con la empresa que la emiti

Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no

a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores
Se considera intransferible al cheque que lleve la clusula "intransferible" "No
negociable" "no a la orden" u otra equivalente. La insercin de dicha clusula tiene por
finalidad prohibir totalmente su transferencia a terceros. En tal sentido la prestacin
contenida en el solo quedar satisfecha de las siguientes maneras. Pagado
nicamente a la persona en cuyo favor se emiti o, acreditndolo, a pedido de la
persona en cuyo favor se emiti, en una cuenta corriente u otra cuenta de la que sea
su titular. Mediante decreto supremo se puede autorizar el uso de otros medios de
pago considerando entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del sistema
financiero o fuera de ellas

La bancarizacin en Amrica Latina

El tema del acceso a los servicios financieros ha cobrado gran importancia en los
pases de Amrica Latina en los ltimos aos. En forma creciente, tanto gobiernos
como bancos y otras instituciones financieras privadas, vienen planteando y
desarrollando iniciativas que buscan profundizar el acceso de la poblacin a los
servicios financieros.

Los anlisis recientes sobre la relacin entre desarrollo de mercados financieros y

desarrollo econmico a nivel mundial han incrementado el nfasis en el concepto de
acceso a servicios financieros, por el cual se entiende la capacidad de la poblacin
de utilizar estos servicios sin que existan obstculos que lo prevengan.
.
El concepto de acceso se distingue del concepto profundizacin financiera (por el
cual se entiende los ratios tradicionales de crdito/PBI y depsitos/PBI). De acuerdo
con esta nueva literatura, en tanto que una mayor profundizacin financiera est
positivamente relacionada a un mayor crecimiento econmico, un mayor acceso de los
grupos poblacionales de menor ingreso a los servicios financieros puede contribuir a la
disminucin de la pobreza y a una mejora en la distribucin del ingreso. Estas
relaciones se fundamentan en que la utilizacin amplia y profunda de servicios
financieros conduce a una adecuada canalizacin de ahorros hacia actividades
productivas; un eficiente sistema de pagos que facilita las transacciones entre agentes
econmicos y un adecuado monitoreo de los riesgos empresariales. Adems, el
nfasis en el tema de acceso ha llevado naturalmente a promover el desarrollo de las
microfinanzas.

El argumento principal para apoyar la actividad micro-financiera se basa en la

documentacin de altas tasas de rendimiento que potencialmente pueden alcanzar las
inversiones de pequeas y micro empresas, si es que tuvieran acceso al crdito.
La gran mayora de los pases de Amrica Latina vienen consolidando sus
democracias. Esto ha resultado en una creciente demanda de la poblacin por acceso
a los beneficios de las reformas y el crecimiento econmico. Entre estas demandas, se
destaca un mayor acceso a los servicios financieros, tanto por parte de las medianas,
pequeas y micro empresas para financiar sus inversiones productivas como de las
familias que requieren vehculos financieros seguros para canalizar sus ahorros,
realizar transacciones en forma ms eficiente, financiar la compra de bienes
inmobiliarios, entre otras.

Asimismo, se puede considerar como indicativo del nivel de bancarizacin en un

mercado la utilizacin y difusin de ciertos servicios bancarios en la poblacin. De este
modo, se obtiene informacin sobre el nivel y extensin de uso de servicios bancarios
como las cuentas bancarias, las tarjetas de crdito y dbito, etc.
Existe otra dimensin no menos importante: la cobertura geogrfica, brindando
informacin sobre el nivel de homogeneidad en el territorio de la llegada de servicios
bancarios.
El nivel de utilizacin de servicios financieros de la poblacin es sumamente relevante
tanto para estrategias comerciales y desarrollo de productos bancarios y de seguros,
como para la instrumentacin de polticas pblicas. El crdito y los seguros constituyen
sin dudas servicios fundamentales para el progreso social y econmico de una
comunidad.

Si bien la bancarizacin es una actividad que ha estado presente en la sociedad desde

hace mucho tiempo, slo en los ltimos aos ha ganado importancia, gracias al
reconocimiento que se le ha dado al sector financiero como elemento que contribuye
al desarrollo humano.

La bancarizacin en el Per

La bancarizacin en el Per se ha incrementado de 20 a 28% en los ltimos seis aos

gracias al dinamismo de la actividad econmica en dicho lapso. El incremento de la
bancarizacin bancaria, sustentada en la confianza que tienen las personas en las
instituciones financieras, ha sido importante aunque falta an igualar el nivel de otros
pases como Chile que tiene una bancarizacin de 70%.

Sin embargo, la actual crisis internacional podra afectar el ritmo de crecimiento de la

bancarizacin registrada en el Per en los ltimos aos, no obstante las personas que
mantuvieron sus recursos en los bancos, en forma de ahorros o depsitos a plazos, no
fueron afectados por las secuelas de la crisis externa y han pasado esta incertidumbre
mejor que muchas otras personas que los tuvieron en los fondos mutuos y la Bolsa de
Valores de Lima (BVL).

En el Per el sistema financiero viene compuesto por empresas bancarias, financieras,

instituciones microfinancieras no bancarias y empresas de arrendamiento financiero, al
respecto a diciembre del 2011 se cuenta con 15 bancos. A diciembre de 2011, el saldo
de crditos directos del sistema financiero alcanz los S/. 151 613 millones (US$
56 236 millones), siendo mayor en S/. 22530 millones (+17,45%) a los registrados
doce meses antes. Analizando por moneda, se evidencia que las colocaciones en
moneda nacional y extranjera tuvieron similar performance al crecer en 20,12% y
19,11%, respectivamente

GRUPO 10
EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN
EL GOBIERNO CENTRAL (SISTEMA DE DETRACCIONES)
I. DEFINICIN
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un
bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin
que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del
Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
 II. OBJETIVO El objetivo es el de generar fondos para el pago de deudas
tributarias, tales como: tributos, multas, aportaciones a EsSalud y SNP, e
intereses as como costas y gastos, segn el Art. 115 del Cdigo Tributario.
Estos ingresos se dirigen al Tesoro Pblico, y son recaudados a travs de
la cuenta de detracciones. Los montos depositados en las cuentas que no
se agoten cumplido el plazo sealado por la norma, sern considerados de
libre disponibilidad para el titular.

III. BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios

sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

MODIFICACIN:

La SUNAT mediante la R. de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el 12

de noviembre de 2014, ha modificado diversas Resoluciones que regulan el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) con la finalidad de racionalizar y
simplificar la aplicacin de este sistema. El resumen es el siguiente:

IV. OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el caso de

los bienes sealados en el numeral 6, 16,19 y 21.
2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

V. OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL ANEXO 2

Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 183-2004/SUNAT,

sealndose que el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00, salvo en el
caso que se trate de los bienes sealados en los numerales:

6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas

primarias derivadas de los mismos).

16 (Oro gravado con IGV)

19 (Minerales metlicos no aurferos)

21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV)

En ese sentido se mantienen las dems excepciones

* Modificado por el artculo 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del
01.11.12.

VI. PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS AL

SPOT

El procedimiento a seguir es el siguiente:

a) El sujeto obligado a efectuar el deposito (adquiriente o usuario), deber

depositar el porcentaje establecido del precio en la cuenta abierta en el Banco
de la Nacin, a nombre del titular de la cuenta (proveedor).
b) Dicho depsito deber ser acreditado con una constancia expedida por el
propio Banco de la Nacin. Consta de 1 original y 3 copias; para el sujeto
obligado, Banco de la Nacin, titular de la cuenta y Sunat.
c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente o el usuario
del servicio, este deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de
la constancia que le corresponde, y conservar el original y la copia Sunat, la
cual deber ser archivada cronolgicamente.
d) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, el
propietario del bien o el prestador del servicio, deber conservar en su poder el
original y las copias de la constancia de depsito, a fin de archivarlas
cronolgicamente.

VII. APERTURA DE CUENTA DE DETRACCIONES

Para efectuar el depsito de las detracciones, debe abrirse una cuenta corriente en el
Banco de la Nacin de la siguiente manera:

La apertura de las cuentas corrientes podrn realizarse a solicitud del titular de la

cuenta en alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nacin.

En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detraccin, el

adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicar dicha situacin a la
SUNAT a efectos que se efecte una apertura de oficio por el Banco de la Nacin.

Requisitos para la apertura:

Si es Persona Natural:

Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.

Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carn de Extranjera,
Pasaporte).
Copia simple del RUC actualizado.
Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la cuenta
corriente.

Si es Persona Jurdica:

Declaracin Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.

 Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carn de Extranjera,
Pasaporte)
Copia simple del RUC actualizado.
Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta
corriente.

VIII. OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

Venta gravada con IGV o la venta de bienes exonerados:

1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:

a) Fecha de pago (total o parcial).

b) Registro del CP en el Registro de Compras (*).
2. Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro
del 5to da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.
3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la
fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.

IX. FUNCIONAMIENTO

Dnde y cmo se efecta el depsito por la detraccin?

El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

1. A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el

cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la
opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al
Instructivo de Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito
se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en
Lnea".

2. Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el

sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de
la Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formato preimpreso:
Medio magntico:

1. Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de

depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o
enviada a su correo electrnico.

2. Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser

autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente
sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se
realice el depsito.

3. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios

magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la
Nacin, detallando lo siguiente:
 El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre
del titular y el nmero cada cuenta; y,

El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.

Cundo carece de validez la Constancia de Depsito?

Cuando:

No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo

realice.

Su numeracin no sea conforme.

Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o

servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito.

Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de

adulteracin.

Qu informacin debe contener la Constancia de depsito?

Como mnimo:

1. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.

2. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la

cuenta, salvo que se trate de una venta a travs de la Bolsa de
Productos.

3. Fecha e importe del depsito.

4. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de ser el

caso.

5. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.

6. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el

depsito.

De la informacin de los comprobantes de pago

Adicionalmente, en el original y copias de la constancia de depsito o en documento

anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los
comprobantes de pago y guas de remisin emitidas, respecto de las operaciones por
las que se efecta el depsito:

1. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, adems el precio de

venta o del servicio, incluido los tributos que gravan la operacin, por cada
comprobante de pago.

2. Serie, nmero, fecha de emisin de cada gua de remisin, si tuviera ms de

una, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que emita el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.

Depsitos a travs de SUNAT Virtual

Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deber
previamente:

Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en

Lnea; y,

Haber celebrado un convenio de afiliacin para realizar el pago del monto del
depsito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que figuran
en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por cada banco.

X. TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las

facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y
normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de las
operaciones sujetas al SPOT.

Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va terrestre
gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial,
segn corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de transporte
de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, sta
tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas subcontrataciones, de ser el
caso.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema

El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

XI. SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE DE PASAJEROS VA

TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias se ha

incluido al sistema al servicio pblico de pasajeros realizado por va terrestre para lo
cual se tiene en cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la garita o
punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.

Operaciones sujetas

Se encuentra sujeto el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va

terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite
por las garitas o puntos de peaje sealados en el anexo de la R.S. N 057-
2007/SUNAT y modificatorias.
Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la categora M3 a que
se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado mediante D.S.
N 058-2003-MTC, siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o superior
a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas.

Monto del depsito

El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las
caractersticas mencionadas en el artculo 2, transite por una de las garitas o puntos
de peaje sealados en el Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo
siguiente:

a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose
de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos
sentidos del trnsito.

b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo,
tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en
un solo sentido del trnsito.

Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago del depsito

En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto obligado a pagar

el monto del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar
el pago del peaje en las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo.

Para tal efecto el transportista proporcionar la siguiente informacin a la

Administradora de Peaje:

a) Nmero de RUC, de contar con el mismo; y,

b) Nmero de placa de rodaje del vehculo.

XII. VENTA DE BIENES GRAVADAS CON EL IVAP

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT se establece la

aplicacin del Sistema al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado), que grava la
primera venta en territorio nacional del arroz pilado.

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP,

cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).

En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se
aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

Operaciones exceptuadas
El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con
ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan
o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Monto del Depsito

El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco

centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

a) El adquirente.

b) El proveedor, en los siguientes casos:

1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los

importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea
mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser
de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta
propia o a travs de un tercero.

2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse

acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la
sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.

3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos..

XIII. LIBERACIN DE FONDOS

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las
deudas tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a sujetos que vendan o
presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos,
la generacin de los mencionados fondos se realiza a travs de los depsitos que
debern efectuar los adquirentes o usuarios de los citados bienes y servicios, en las
cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de la Nacin.

En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que
hubieran sido destinados al pago de las deudas antes sealadas, sern considerados
de libre disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica para esta
persona, disponer de dichos fondos sin limitacin alguna.

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados se pueden

realizar mediante dos procedimientos:

Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de los Montos Depositados:

1. En las dependencias de la SUNAT:

Podr ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado

expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con
firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud
ser presentada, en la dependencia o jurisdiccin que le
corresponde.

2. A travs de SUNAT Operaciones en Lnea:

Presentacin de la Solicitud de Libre Disposicin de los Montos Depositados:

La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin", deber contener la siguiente informacin mnima:

i. Nmero de RUC.
ii. Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
iii. Domicilio fiscal.
iv. Nmero de cuenta.
v. Tipo de procedimiento.

En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos para la

libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s)
por el(los) cual(es) no corresponde la observacin.

SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos, y aprobar la "Solicitud de libre

disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en
caso contrario se denegar la misma.

XIV. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

1. Intermediacin laboral y tercerizacin (10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
3. Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (10%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisin mercantil (10%)
7. Fabricacin de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construccin (4%)
10. Dems servicios gravados con el IGV (10%).

Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N 343-2014/SUNAT, aplicable a

operaciones CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV
se generen a partir del 01/01/2015.

XV. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio

promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros:

1. En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha

en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
2. En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21 del
anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del
IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se
deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
3. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el
ltimo publicado.