ASPECTOS TRIBUTARIOS

CPC PATRICIA CENTURION YAEZ

CONTABILIDAD GENERAL
CICLO NIVELACION 2017
HISTORIA DE LA TRIBUTACIN

EPOCA PRE HISPNICA

En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron
el comercio, la moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el
intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic
en una redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin
de la poblacin fue fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de
trabajo se sustentaron en dos principios organizadores de la
sociedad andina: la reciprocidad y la redistribucin. Estos
principios constituyeron el fundamento para exigir la
contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo
o especies se determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro
tnico e Inca.
 HISTORIA DE LA TRIBUTACIN

EPOCA COLONIAL

El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa

colonial rompi con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se
instala la explotacin y enormes brechas de desigualdad entre
espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el
enriquecimiento de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto
confirma el carcter no redistributivo del Estado Colonial.

El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor

rentabilidad. Los indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
 HISTORIA DE LA TRIBUTACIN

TRIBUTACION ACTUAL

Art. 74 CPP. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIN

Neutralidad

Equidad

Simplicidad

Legalidad
 CODIGO TRIBUTARIO

NORMA II: MBITO DE APLICACIN

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
 CODIGO TRIBUTARIO

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional -
ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.

(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
 CODIGO TRIBUTARIO

Componentes del tributo

Hecho generador

Contribuyente

Tasa

Base de clculo
 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL

Impuesto a la Renta empresarial = 27% x Renta Neta Imponible

Renta Neta Imponible = Renta Neta Ejercicio - P.Tribut. Eje.Anter.

Renta Neta Ejercicio = Renta Bruta - Gastos deducibles + Adiciones

SON DEDUCIBLES TODAS LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

REGLAS GENERALES:
Es causal

Es fehaciente

Us medios de pago

Se adquiri a valor de mercado

Es gasto o costo

Se deveng

Tiene comprobante de pago con derecho a deduccin

 SON DEDUCIBLES TODAS LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS ?

DEDUCCIONES LIMITADAS:
Intereses

Gastos de representacin

Gastos recreativos

Depreciacin

Vehculos automotores

Directores

Donaciones y liberalidades

Viajes y viticos

Boletas de Venta de sujetos RUS

SON DEDUCIBLES TODAS LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes

Remuneraciones a Accionistas y parientes

Rentas de 2da, 4ta y 5ta.

Provisiones y castigo

Prdidas y delito

Premios

Bienes y servicios SPOT

Gastos del exterior

SON DEDUCIBLES TODAS LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales

Impuesto a la Renta

Multas y sanciones

Intangibles

Lugares de baja o nula imposicin

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
Impuestos monofsicos: Afectan slo una etapa del proceso
de produccin y comercializacin de bienes y servicios y
puede ser para el productor, mayorista o consumidor final.
Impuestos plurifsicos acumulativos o en cascada: A pesar
de afectar todas las etapas del proceso de produccin y
comercializacin de bienes y servicios, no admite la
posibilidad de deducir suma alguna por el impuesto que ha
incidido en la etapa anterior.
Impuestos plurifsicos no acumulativos: Aplicndose a
todos los niveles del proceso de produccin y
comercializacin de bienes y servicios, afectan solamente el
valor agregado que se da a cada uno de ellos en cada etapa.

Nuestro IGV es un impuesto plurifsico no acumulativo.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

El IGV es un impuesto que grava el consumo

habiendo sido estructurado para ello sobre la
base de la tcnica del valor agregado y de base
financiera.
La garanta de una aplicacin adecuada est
representada por el principio de neutralidad para
el empresario, para los precios, del impuesto
pagado en cada etapa del ciclo de produccin y
comercializacin de los bienes y servicios.
CREDITO FISCAL DEL IGV
La razn fundamental de la existencia del crdito fiscal es
la de incidir en el consumidor final de los bienes o
servicios, evitando que los agentes intermediarios del
proceso de produccin o comercializacin sean los que
soporten la carga patrimonial del impuesto.
Mediante la deduccin del crdito fiscal se alcanza la
neutralidad del IGV, pues se logra que cada operador solo
adelante al fisco, la parte del impuesto que afecta al valor
agregado de cada etapa y se logra incidir econmicamente
al consumidor final con el 100% del IGV que se afect en
cada una de las etapas.
El desconocimiento del crdito fiscal por razones
meramente formales, hace que quien no sea consumidor
final se vea afectado por el tributo, es decir termina
afectando sus resultados, esto beneficia doblemente a la
SUNAT, pues esta recibe 2 veces el IGV.
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL IGV

Art. 18 de la Ley del IGV

TUO D.S. 055-99-EF modificado por D. Leg 1116 (vigencia
01.08.2012)
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados
Slo otorgan derecho a crdito fiscal:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto a ste ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
REQUISITOS FORMALES DEL IGV
Art 19 de la Ley del IGV
El impuesto debe estar consignado por separado en el
comprobante de pago (Valor de venta, IGV y Precio de venta)
Los comprobantes de pago deben consignar el nombre y nmero
de RUC del emisor y que haya estado habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin. No se aceptarn comprobantes en los
siguientes casos:

a) Que el contribuyente (proveedor o prestador) se encuentre en la

condicin de no habido.
b) La SUNAT haya determinado baja de oficio provisional del
contribuyente.
c) El contribuyente tenga en su condicin de RUC baja de oficio
definitiva.
Los comprobantes de pago, notas de dbito u otros hayan sido
anotados en el Registro de Compras el cual debe estar legalizado
antes de su uso y reunir con los requisitos previstos en el
Reglamento
PRORRATA DEL CREDITO FISCAL
Solo es utilizado cuando no es posible realizar la identificacin clara y precisa
del destino de las adquisiciones de bienes y/o servicios
De acuerdo al Art 23 de la Ley del IGV en caso de realizarse conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas deber seguirse el procedimiento que
seala el Reglamento (Art 6, numeral 6):
1. Distinguir el destino de sus adquisiciones, de tal manera que identifique
cules estn vinculadas a operaciones gravadas o de exportacin y cules a no
gravadas.
2. Mtodo de prorrata:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as
como de las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a
las gravadas y a las no gravadas, incluyendo las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que haya gravado la
adquisicin de bs, ss, contratos de construccin, importaciones que otorguen
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
CASO PRACTICO DE PRORRATA DEL IGV
Las Brisas SAC desea determinar el importe del crdito fiscal del IGV, que la
entidad puede aplicar en el mes de junio de 2013, toda vez que vende productos
gravados y tambin bienes exonerados del impuesto. A continuacin, se muestra el
detalle de las operaciones en la empresa en los ltimos doce meses:

Meses : Julio 2012 a Junio 2013 (ltimos doce meses)

Total Ingresos gravados de los ltimos doce meses 400,000.00

Total ingresos no gravados de los ltimos doce meses (inafectas y exoneradas)

90,000.00

Total de adquisiciones del mes (junio 2013)

25,000.00
IGV de las adquisiciones del mes (junio 2013)
4,500.00
Importacin de bienes
11,184.00
Utilizacin de servicios no domiciliados
1,112.00
Exportaciones -------------