17. modelos de extincin de la obligacin tributaria del impuesto sobre la renta.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Son contribuyentes o responsable

directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de
la obligacin tributaria sustancial.
Qu se entiende por extincin de la obligacin tributaria? Por extincin de la obligacin
tributaria se entiende la desaparicin de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo
(Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o usuario aduanero). Corresponde a
la conducta por la cual termina la razn que le dio origen al deber contributivo.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA El Estatuto Tributario
estipula que las formas de extinguir una obligacin tributaria son las siguientes: Solucin o
pago, compensacin de las deudas fiscales y condonacin o remisin de las deudas
tributarias.
SOLUCION O PAGO: El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deber
efectuarse en los lugares que para tal efecto seale el gobierno Nacional. El gobierno
Nacional podr recaudar total o parcialmente los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses administrados por la Direccin 28 General de impuestos y Aduanas
Nacionales, a travs de bancos y dems entidades financieras. Se tendr como fecha del
impuesto, respecto de cada contribuyente, aquella que en los valores imputables hayan
ingresado a las oficinas de impuestos nacionales o a los bancos autorizados, aun en los
casos en que se hayan recibido como simples depsitos, buenas cuentas, retenciones en la
fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto.
BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL, BONOS DE FINANCIAMIENTO
ESPECIAL Y BONOS PARA LA PAZ. Los bonos de financiamiento presupuestal y los
bonos de financiamiento especial, se amortizaran a su vencimiento por el ciento treinta por
ciento (130%) de su valor nominal y solo podrn ser utilizados para el pago de impuestos.
Los bonos para la paz a su vencimiento solo podrn ser utilizados para el pago de los
impuestos nacionales.
PAGO CON TITULOS Y CERTIFICADOS Los ttulos de devolucin de impuestos solo
servirn para cancelar impuestos o derechos administrados por las direcciones de impuestos
y Aduanas, dentro del ao calendario siguiente a la fecha de su expedicin.
EXTINCION POR CONDONACION O REMISIONES DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA. La remisin es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en
todo o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el cdigo civil, es una forma no
satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crdito solo queda
cancelado de manera formal y no fsicamente. La remisin procede en los casos que
taxativamente consagra la ley:
Por muerte del responsable de la obligacin tributaria (si es que ste no ha dejado bienes
que puedan garantizar el cumplimiento de la obligacin).
 Cuando no se tiene noticia del deudor por ms de cinco aos y no se haya podido hacer
efectiva la obligacin, por no existir bienes embargados ni garanta alguna. 29
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CUANDO HAY COMPENSACION.
De acuerdo con el diccionario de la lengua espaola de la Real Academia, compensar
significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en el de otra. En el sentido
extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputacin de un crdito, al pago de una deuda.
En principio hace referencia a la desaparicin simultnea de varias deudas diferentes
cuando las partes son recprocamente deudoras. Es una "confusin" de obligaciones en el
sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica la relacin del acreedor y del deudor y
asegura la igualdad entre las partes. De acuerdo con el artculo 1716 del Cdigo Civil los
requisitos de una compensacin son los siguientes:
Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y actualmente
acreedoras y deudoras.
Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en cosas fungibles
o indeterminadas de igual gnero y calidad.
Deben ser lquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una cifra numrica
precisa, o debe poderse determinar mediante una operacin aritmtica, sin estar sujeta a
deducciones indeterminadas
IMPUESTO SOBRE LA RENTA El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter
obligatorio que deben pagar los contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en
las cargas del estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus utilidades
durante un periodo gravable, para sufragar las cargas pblicas. El impuesto sobre la renta se
determina, como se analizara en detalle, restando de los ingresos, los gastos y costos que se
hubieren causado o pagado en el periodo, y que tuvieron como finalidad la obtencin de los
ingresos propios de la actividad que genera utilidades; es lo que se conoce como relacin de
causalidad, esto es, que lo que se gasta tenga por fin producir ingresos capaces de generar
utilidades o incremento del patrimonio o conjunto de bienes de los contribuyentes.
NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Por regla general todos
los entes econmicamente activos son contribuyentes del impuesto sobre la renta. Con
excepcin de aquellos que la ley expresamente determine como no sujetos ha dicho
impuestos. No son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, por
disposicin de la ley, los siguientes sujetos jurdicos aunque sean econmicamente activos
18. FORMAS DE DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

A partir del ao o periodo gravable 2013 el impuesto sobre la renta se determinara

aplicando el sistema ordinario, la renta presuntiva, el IMAN o el IMAS, dependiendo si el
contribuyente es persona natural, sucesin ilquida, bienes destinados a fines especiales en
virtud de donaciones o asignaciones modales o personas jurdicas.
El sistema ordinario se encuentra regulado en el artculo 26 del Estatuto Tributario, donde
se parte de la sumatoria de todos los ingresos susceptibles de producir un incremento neto
en el patrimonio para depurarlos (restarlos) con los ingresos expresamente exceptuados, las
devoluciones, rebajas y descuentos, los costos imputables y las deducciones realizadas,
obteniendo as la renta lquida, la cual salvo excepciones legales es la misma renta gravable
base para la aplicacin de la tarifa.

El sistema de renta presuntiva se encuentra regulado principalmente por los artculos 188,
189 y 191 ibdem, donde se determina la base gravable presunta del impuesto sobre la renta
a partir del supuesto legal de que los contribuyentes obtienen una renta lquida no inferior
al 3% del patrimonio lquido del ltimo da del ao o periodo gravable inmediatamente
anterior (despus de depurado); cuando la renta presuntiva es mayor que la renta lquida
calculada conforme al sistema ordinario, sta se convierte en renta gravable a la cual se le
aplica la tarifa.

El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN tambin es un sistema presuntivo y

obligatorio de determinacin de la base gravable del impuesto sobre la renta aplicable
exclusivamente a las personas naturales pertenecientes a la categora tributaria de
empleados, pero a diferencia del anterior ste clculo se realiza teniendo en cuenta la
totalidad de los ingresos, los cuales se pueden depurar con los conceptos expresamente
sealados en el artculo 332 ibdem para as obtener la renta gravable alternativa con el fin
de convertirla en Unidades de Valor Tributario UVT y ubicarla en la tabla del artculo 333
ibdem obteniendo finalmente el IMAN.

El Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado IMAS es un sistema simplificado y cedular

de determinacin del impuesto sobre la renta, aplicable nicamente a las personas naturales
pertenecientes a las categoras tributarias de empleados (renta gravable alternativa inferior a
4.700 UVT) y trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades econmicas
sealadas en el artculo 340 ibdem y su renta grabable alternativa sea superior al rango
mnimo determinado para cada actividad econmica e inferior a 27.000 UVT.

19. ANTICIPO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Todo contribuyente que declare renta, debe pagar un anticipo del impuesto de renta
correspondiente al periodo siguiente al que se declara segn lo establece el artculo 807 del
estatuto tributario.

Adems de pagar el impuesto de renta que se genere en un periodo determinado, los

contribuyentes deben pagar parte del impuesto de renta que se supone se generar en el
periodo siguiente, lo cual constituye un anticipo.

El anticipo equivale al 75% de impuesto neto de renta determinado en el periodo declarado.

Cuando se declara por primera vez el porcentaje es del 25 y para el segundo ao ser del
50.
Una vez determinado el impuesto neto de renta, se aplica el 75% o el porcentaje que
corresponda, y a este valor se le restan las retenciones en la fuente que le hubieren sido
practicadas en el respectivo periodo.
Existen dos procedimientos para determinar la base sobre la cual se ha de aplicar el 75% o
el que corresponda, y el contribuyente podr escoger cualquiera de los dos, el que ms le
convenga, obviamente.
1. Impuesto de renta de periodo declarado
2. Promedio del impuesto de renta de los dos ltimos aos.

Una vez se elija el procedimiento ms adecuado, se toma el resultado correspondiente y se

le aplica el 75%, el 50% o el 25%, segn el caso. Al valor resultante se le restan las
retenciones y el resultado ser el valor del anticipo.