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UNIDAD 1
1. PUNTO 1 Explique los principios del Derecho Presupuestario.
El presupuesto es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se autorizan
estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao.
Los principios del derecho presupuestario son:
Unidad: exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un nico
presupuesto. Una de sus ventajas, consistentes en poder apreciar el presupuesto en su conjunto,
permitiendo el debido control presupuestario, y dificultar las maniobras de disimular economas u ocultar
gastos en presupuestos y "cuentas especiales".
Universalidad: no puede haber compensacin entre gastos y recursos, es decir que tanto unos como
otros deben figurar consignados por su importe bruto, sin extraer saldos netos. Ejemplo: el cobro de los
impuestos aduaneros realizados por la Direccin de Aduanas. La regla de la universalidad obliga a incluir
en los ingresos de la aduana el monto total de lo percibido por impuestos aduaneros, y en los gastos
deben incluirse los de personal, edificios, materiales, etc.; vale decir, los gastos originados en el
funcionamiento del servicio aduanero. En cambio, si no se siguiera el principio de universalidad, cabra
incluir en el presupuesto slo el "producto neto", es decir, la diferencia filtre lo ingresado por impuestos
de aduana y los gastos que ese ingreso supone.
Especialidad: la autorizacin parlamentaria de los gastos no se da en forma global, sino que se concede
en forma detallada para cada crdito.
No afectacin de recursos: tiene por objeto que determinados recursos no se utilicen para la atencin de
gastos determinados, esto es, que no tengan una "afectacin especial", sino que ingresen en rentas
generales, de modo tal que todos los ingresos entren en un fondo comn y sirvan para financiar todas las
erogaciones.
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Duverger sostiene que ciertos gastos deben limitarse, y ellos son los gastos de mera administracin, los
gastos improductivos de trasferencia, y las sustituciones onerosas del Estado con respecto a aquellas
actividades que resultan menos gravosas en manos de particulares.
4. La nica causa del crecimiento del gasto pblico es la expansin de las actividades del estado. F
Las causas son:
Aparentes
1) Variaciones en el valor de la moneda 2) La evolucin de las reglas presupuestarias.
Relativas: si bien no son estrictamente aparentes, tampoco son reales, puesto que se hallan
compensadas en s mismas.
Reales
1) Gastos militares. 2) Expansin de las actividades del Estado. 3) Aumento de los costos. 4) Burocracia y
presin poltica.
5. Uno de los mtodos de clasificacin de los gastos pblicos es a travs del criterio tributario. F
Se divide a los gastos en gastos en especie y en moneda segn el instrumento de pago con que han sido
efectuados; se los clasifica en internos o externos segn el lugar en que se han efectuado, ya sea dentro o
fuera de las fronteras del pas. Tambin se distinguen en gastos personales, que son los que se pagan en
concepto de sueldos y remuneraciones del personal, y gastos reales cuando se emplean para la adquisicin de
bienes. Otra clasificacin los divide en gastos ordinarios, cuando atienden al normal desenvolvimiento del pas,
y gastos extraordinarios, cuando se trata de aquellos que deben hacer frente a situaciones imprevistas.
Criterio administrativo. los gastos se agrupan segn los rganos que realizan las erogaciones y las
funciones a que esas erogaciones se destinan, basndose en la estructura administrativa del Estado y en
la regulacin jurdica de su accionar.
Criterio econmico.
Los gastos de funcionamiento son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma
indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la
administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (p, ej., conservacin y reparacin de
edificios, renovacin de bienes muebles, etc.) o retributivos de servicios.
Los gastos de inversin son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento
directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de
produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales
(presas hidroelctricas, viaductos, carreteras, puentes) o en inversiones destinadas a industrias
claves).
Tambin se divide a los gastos en gastos de servicio (o con contrapartida) y gastos de trasferencia
(o sin contrapartida). En el primer caso se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una'
cosa comprada (por ejemplo, gastos en remuneracin del personal estatal como contrapartida de su
trabajo, o gastos en pago a los proveedores como contrapartida a sus entregas de bienes), mientras que
en el segundo caso no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente
promocional o redistributivo (por ejemplo, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es
esencial).
Tambin suele clasificarse a los gastos en productivos e improductivos. Los primeros seran aquellos
que elevan el rendimiento global de la economa, posibilitando mayor productividad general del sistema
(adquisicin de equipos productivos, construccin de viviendas, mejoramiento del trasporte, investigacin
cientfica, etc.), mientras que los segundos no tienen esa cualidad.
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UNIDAD 2
El impuesto: es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad estatal relativa a l. "El tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado".
Naturaleza jurdica: es, pues, jurdicamente, como todos los tributos, una institucin de derecho pblico. No es
un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes ni una "carga, real" que deban soportar los inmuebles. El
impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio"
Antiguamente se clasificaba a los impuestos en internos y externos; tambin se los clasific en impuestos de cupo
o de cuota. Otra clasificacin no vigente es en ordinario y extraordinario.
Impuestos ordinarios y extraordinarios. - Los ordinarios son aquellos que tienen vigencia permanente, es
decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. En cambio, son impuestos extraordinarios aquellos
transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin.
Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos. Son impuestos personales aquellos que tienen
en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su
capacidad contributiva. Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente.
Impuestos directos e indirectos. Impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse, e
impuestos indirectos los que pueden trasladarse. Las formas de exteriorizacin son diversas, pero pueden
dividirse en dos modalidades diferenciadas. a) La exteriorizacin puede ser inmediata cuando existen
circunstancias o situaciones objetivas que revelen en forma bastante aproximada, un determinado nivel de
riqueza. b) La exteriorizacin es mediata, ya que las circunstancias o situaciones objetivas que se tienen en
cuenta, hacen solamente presumir un determinado nivel de riqueza pero con un nivel de aproximacin inferior a
los casos de exteriorizacin inmediata (son indicios).
16. PUNTO 2 La diferencia ms evidente entre la tasa y el impuesto es que por la ltima se obtiene
una ventaja. F
La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal divisible e inherente a su
soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Esta actividad estatal no existe
en el impuesto.
Tcnicamente una ''tasa'' es el cobro que realiza generalmente un municipio para la prestacin de un
determinado servicio pblico, por ejemplo la de alumbrado, barrido y limpieza, seguridad e higiene,
mantenimiento red vial, etc. Un impuesto en cambio, es una obligacin que no tiene una contraprestacin
predeterminada. Sin embargo, legalmente, ambos son tributos, que el contribuyente tiene obligacin de pagar por
ley.
17. La tasa es un tributo cuyo hecho generador se integra con actividades indivisibles e
indeterminadas del Estado. F
La tasa es una especie de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a tal efecto, como
contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico determinado, que a su vez es divisible
o de costo prorrateable. Los tributos que no se encuentran vinculados a actividades del estado, son los impuestos.
18. La tasa es un tributo debido en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivado de
la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. F
En las tasas la obligacin surge ante la mera particularizacin de una actividad administrativa o jurisdiccional del
Estado (inherente a su soberana) con respecto al obligado, sin que jurdicamente interese su requerimiento del
servicio ni su beneficio como consecuencia de l.
En las contribuciones especiales existe una actividad o gasto estatal productores de un beneficio en el obligado
y esa actividad beneficiante opera como hecho imponible del tributo.
20. PUNTO 3 Contribucin por Mejoras: explique los elementos de este tributo.
A) Prestacin personal. La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como sucede en
todos los tributos.
B) Beneficio derivado de la obra. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de
la obra con el que tena antes de ella.
C) Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida. Es necesario
que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido.
22. La Contribucin por Mejoras se caracteriza por la existencia de un beneficio actual o futuro. V
En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando el ente pblico
construye, por ejemplo, un desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga
una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente
enriquecimiento del propietario. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra
con el que tena antes de ella. Lo que la Corte ha decidido reiteradamente, es que lo que interesa, por sobre todo
es que la contribucin sea graduada en prudente y razonable relacin con el presunto beneficio obtenido por el
obligado, ya que ste es el elemento justificativo del tributo.
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UNIDAD 3
24. Dentro del Contenido del Derecho Financiero, se encuentra la regulacin jurdica del
presupuesto. V
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos los siguientes aspectos, todos con caracteres jurdicos
propios:
La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es un instrumento legal que calcula y autoriza los
gastos y prev los ingresos para solventarlos, determinando las respectivas atribuciones de los rganos
del Estado en la gestin financiera. Se habla incluso de un derecho presupuestario.
Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado
"derecho tributario".
La regulacin jurdica de la administracin del patrimonio del Estado o "gestin patrimonial". Debe
destacarse, sin embargo, que la inclusin de este sector jurdico dentro del derecho financiero es
discutible, puesto que para algunos autores la regulacin jurdica de la gestin patrimonial no integra e!
derecho financiero, sino aquella parte del derecho administrativo que disciplina la actividad privada de
los entes pblicos.
La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida por todas aquellas
normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que surgen entre Estado y prestamistas cuando
el primero utiliza los recursos provenientes del crdito.
El conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda, que constituira un derecho
monetario de muy reciente elaboracin.
25. El derecho tributario, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
estado. F
Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. El
derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.
26. Explique las distintas posiciones en torno a la autonoma del derecho tributario.
La doctrina se ha dividido en las siguientes posiciones:
las que niegan todo tipo de autonoma al derecho tributario (aun la didctica), porque lo subordinan
al derecho financiero;
los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como
cientficamente autnomo.
quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado (civil y comercial) y le conceden al
derecho tributario tan slo un "particularismo exclusivamente legal".
27. PUNTO 1 La Ley y los Tratados Internacionales estn en la misma jerarqua con respecto a ser
fuentes del der Financiero. V
28. La ley, se ubica junto a los tratados internacionales, en la cspide de las fuentes del derecho
tributario. 2006 V
El art. 31 de la Constitucin nacional, que dice en su primera parte: "Esta Constitucin, las leyes de la
Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la
ley suprema de la Nacin...". Conforme a esta clara disposicin, no cabe duda alguna de que las
convenciones con pases extranjeros constituyen fuente del derecho financiero, al mismo nivel que las
leyes.
Una postura considera que los Tratados son fuente directa del derecho financiero, mientras otra postura dice
que son fuentes indirectas porque su validez depende de una ley nacional aprobatoria.
29. El reglamento, es la manifestacin de voluntad del Estado, emitida por los rganos a los que la
Constitucin confa la tarea legislativa, y es la fuente inmediata de mayor importancia en el
derecho financiero. F
Reglamentos son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la ejecucin de las leyes, el
ejercicio de las facultades propias y la organizacin y funcionamiento de la administracin en general. Segn
el art. 86, inc. 2, de nuestra Constitucin nacional, es atribucin del presidente de la Nacin expedir las
instrucciones y reglamentos que sean necesarios para la ejecucin de las leyes de la Nacin, cuidando de no
alterar su espritu con excepciones reglamentarias.
La ley es la fuente inmediata de mayor importancia en el derecho financiero.
30. PUNTO 2 La prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en lo que respecta a situaciones de
derecho privado, pero no tiene lugar en relacin a cuestiones de derecho pblico. V
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En materia tributaria es de aplicacin el art. 3 del Cdigo Civil, segn el cual las leyes se aplicarn desde su
vigencia a las consecuencias de las relaciones jurdicas existentes. Agrega esta disposicin que las leyes no
tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario.
Desde el punto de vista jurisprudencial, cabe decir que la Corte Suprema nacional y otros tribunales han
reconocido que la prohibicin de retroactividad slo tiene lugar en lo que respecta a situaciones de derecho
privado, pero no tiene lugar en relacin a cuestiones de derecho pblico, como son las tributarias. Segn
nuestra jurisprudencia nacional, la ley tributaria no puede ser aplicable retroactivamente cuando media un
pago de por medio. El pago libera al contribuyente y le otorga un derecho adquirido imposible de ser
modificado por una ley posterior.
32. PUNTO 3 Explique el mtodo especfico de interpretacin de la norma tributaria: "la realidad
econmica".
Este mtodo busca descubrir el verdadero "sentido y alcance" de la ley, recurriendo la realidad econmica que se
quiso aprehender en el momento de la creacin del tributo.
El tributo, en efecto, se funda en la capacidad contributiva, y esta es una apreciacin poltico-social de la riqueza
del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin, el legislador tiene en cuenta la forma en que objetivamente esa
riqueza se exterioriza (mi adquisicin de una mansin fastuosa ser un hecho exteriorizante, por ejemplo, de
potencialidad econmica y, por lo tanto, de capacidad contributiva), y por ello la interpretacin de normas que
establezcan obligaciones tributarias y definan hechos imponibles, forzosamente deber tener en cuenta esos
elementos objetivos de la riqueza que son econmicos.
El derecho tributario se interesa de la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora
de efectos jurdicos tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la operacin
mediante una forma jurdica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al fisco.
Por ejemplo, una realidad econmica consistente en la explotacin de un campo a porcentaje puede asumir la
forma jurdica de una aparcera rural o la de una sociedad.
Las partes podrn adoptar la forma (aparcera, sociedad, etc.) mediante la cual sientan sus derechos ms
protegidos, o mediante la cual les sea ms fcil exigir el cumplimiento a la otra, o mediante la cual paguen menos
tributos.
Es aqu donde entra en funcionamiento la interpretacin segn la realidad econmica. El derecho tributario se
interesa de la operacin econmica que hacen las partes, sin reconocer eficacia creadora de efectos jurdicos
tributarios a la voluntad individual si las partes han distorsionado la realidad de la operacin mediante una forma
jurdica inapropiada que se busca al solo efecto de defraudar al fisco.
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La analoga no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en cuanto a los elementos estructurantes
del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos cuantitativos de graduacin), as como en lo referente a
exenciones. Tampoco es admisible en derecho penal tributario, dado que mediante analoga no pueden crearse
infracciones tributarias ni penalidades de ningn tipo.
Fuera de estas limitaciones, no hay inconvenientes en la utilizacin de la analoga, sobre todo en materia de
derecho tributario formal y derecho tributario procesal, donde son frecuentes los vacos legales y la obligada
remisin a principios contenidos en leyes anlogas.
36. En la interpretacin de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado
econmico y el desarrollo de las circunstancias. V
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete corresponde determinar qu quiso decir la
norma y en qu caso es aplicable.
El art. 1 de la Ley de Procedimientos Fiscales estipula "En la interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las
leyes impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin econmica....".
Es el mtodo de la realidad econmica, que tiene en cuenta la verdad real que entraa el hecho materia del
derecho tributario. Le interesa la capacidad contributiva de la persona y el hecho que se est realizando para darle
una reglamentacin ajustada al derecho que le corresponda.
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UNIDAD 4
37. PUNTO 2 Como consecuencia de la concurrencia entre Nacin y provincias en materia de
impuestos, surgi la superposicin entre impuestos nacionales y provinciales y se estableci un
rgimen de distribucin mediante tratados internacionales. F
Lo que se estableci es un rgimen de coparticipacin federal, que consiste en que las provincias y los organismos
administrativos y municipales de su jurisdiccin no apliquen gravmenes anlogos a los coparticipados por la ley.
Para el caso de impuestos a los ingresos brutos se establecieron convenios multilaterales.
38. Explique la distribucin del poder tributario en la Argentina entre el Estado Nacional y las
Provincias.
La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo
pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.
Los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nacin y tambin a las provincias que no
han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo que respecta a los gravmenes de importacin y
exportacin (aduaneros), los cuales, en consecuencia, son exclusivamente nacionales.
Los impuestos directos, por su lado, son exclusivamente provinciales, pero son fuente de recursos utilizables por
la Nacin durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo
exijan.
Corresponden a la Nacin:
a) derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente;
b) impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma permanente (art. 4);
c) impuestos directos: con carcter transitorio y configurndose las circunstancias del art. 67, inc. 2.
Corresponden a las provincias:
a) impuestos indirectos: en concurrencia con la Nacin y en forma permanente (art. 4);
b) impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nacin haga uso de la facultad del art. 67,
inc. 2.
39. El Estado Nacional puede establecer impuestos indirectos de manera transitoria y exclusiva. F
El estado nacional puede establecer impuestos indirectos con carcter permanente y en concurrencia con las
provincias (art 75 inc 2 CN).
40. El poder fiscal de la Nacin respecto de los impuestos directos es exclusivo y en forma
permanente. F
La interpretacin ms generalizada por la Doctrina, y la que fue luego receptada por el Congreso, es que los
impuestos directos son exclusivamente provinciales, pero pueden ser fuente de recursos utilizables por la Nacin
durante un plazo limitado y siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan. Esta
facultad surge del Art. 75 inciso 2. Los impuestos inmobiliarios provinciales e impuestos provinciales a los
automotores son ejemplos de impuestos directos provinciales que no estn en la esfera del poder fiscal de la
Nacin.
41. El poder fiscal de la Provincia respecto de los impuestos indirectos es exclusivo y en forma
permanente. F
Segn la doctrina ms generalizada, los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nacin y
tambin a las provincias que no han hecho delegacin exclusiva de facultades, salvo en lo que respecta a los
gravmenes de importacin y exportacin (por Ej: aduaneros), los cuales son exclusivamente nacionales. Son
permanentes.
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Este reconocimiento de facultades ser con mayor o menor grado de independencia, pero siempre el estamento
normativo provincial seguir siendo el marco normativo y poltico de los municipios, y siempre ser valor
entendido que los municipios deben respetar las obligaciones de autolimitacin tributaria que las provincias
contrajeron en su nombre mediante las llamadas leyes-convenios (coparticipacin, convenio multilateral o
similares). En otras palabras, el ordenamiento provincial es el que delimita las atribuciones y competencias de la
potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mnimas y esenciales
para asegurar su existencia.
45. La potestad tributaria de los Municipios viene dada nicamente por la Constitucin Nacional y no
por cualquier norma de rango inferior. F
La propia Constitucin determina que es cada provincia la que establece en su constitucin provincial el rgimen
municipal. Es motivo de discusin doctrinal el alcance de la potestad tributaria de los municipios, y, en general, de
sus facultades legales.
46. La potestad tributaria para aplicar impuestos directos e indirectos es ilimitada en los municipios. F
Segn nuestra constitucin, la potestad tributaria originaria pertenece a la nacin y las provincias. La potestad
tributaria de los municipios es derivada, y se encuentra limitada por la constitucin y leyes de la provincia a la que
pertenece.
47. Los municipios solo pueden cobrar impuestos directos o indirectos. F Segn nuestra constitucin, la
potestad tributaria originaria pertenece a la nacin y las provincias. La potestad tributaria de los municipios es
derivada, y se encuentra limitada por la constitucin y leyes de la provincia a la que pertenece.
48. Las Provincias pueden establecer impuestos directos de manera transitoria y exclusiva. F
A partir de la interpretacin de la Constitucin, es potestad de las provincias el establecimiento de impuestos
directos en forma permanente y exclusiva, salvo el caso previsto por el art. 75 inc. 2 CN, cuando prev casos en
que los impuestos directos son fuente de recursos utilizables por la Nacin durante un plazo limitado y siempre
que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo exijan.
51. Los impuestos indirectos consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de
la situacin personal del contribuyente F
Son indirectos cuando gravan el gasto o el consumo, o bien la trasferencia de riqueza tomados como ndice o
presuncin de la existencia de capacidad contributiva. Son aquellos que se exigen a una persona con la esperanza
y la intencin de que sta se indemnizar a expensas de alguna otra.
52. La CSJN ha dispuesto en sus precedentes que los municipios son estados autnomos y no
autrquicos. F
La Corte Suprema nacional, conforme a su jurisprudencia tradicional acuada a lo largo de muchos aos, ha
sostenido que las municipalidades carecen de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales circunscritos a fines y lmites administrativos que la
Constitucin ha previsto como entidades del rgimen provincial, y sujetas a su propia legislacin.
Pero en el caso "Rivademar, ngela, c. Municipalidad de Rosario" (fallo del 21/5/89), la Corte ha sostenido que los
municipios son autnomos respecto del poder provincial.
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53. PUNTO 3 El principio de Legalidad tributaria, significa que slo la ley puede establecer todos los
elementos esenciales de la obligacin tributaria. V
Se ha expresado reiteradamente, que examinando atentamente el principio, se encuentra que la necesidad de que
la carga tributaria est establecida en una ley, no significa tan slo que el acto creador del impuesto deba emanar
del Poder Legislativo, sino tambin, y fundamentalmente, que los caracteres esenciales del tributo y la forma,
contenido y alcance de la obligacin tributaria, estn consignados expresamente en la ley, de tal modo que no
quede margen para la arbitrariedad de la autoridad, ni para el cobro de impuestos imprevisibles, sino que el sujeto
pasivo pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir, y a la autoridad no le queda otra cosa sino
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada
causante
56. El Principio de no confiscatoriedad surge implcito del texto constitucional a travs de una
creacin pretoriana de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin. V
La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la
confiscacin (arts. 14 y 17).
La Corte Suprema nacional ha desarrollado con amplitud la teora de que las contribuciones no pueden ser
confiscatorias. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta. La dificultad surge para determinar concretamente qu debe entenderse
por "parte sustancial". La razonabilidad de la imposicin se debe establecer en cada caso concreto, segn
exigencias de tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto. As, es evidente que no
puede ser igual la imposicin en pocas de paz que en pocas de guerra. No es aconsejable que el texto
constitucional establezca un lmite fijo, y es preferible el anlisis de las situaciones concretas que se presentan. La
Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos. En caso de acumulacin de
diversos tributos, la Corte ha establecido que el tope puede ser mayor al del 33 %.
57. El principio de no confiscatoridad de los tributos est relacionado con que todos deben contribuir
al sostenimiento de los gastos del estado.
La Constitucin nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la
confiscacin (arts. 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas
constitucionales. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta.
El principio de generalidad se refiere a que todos deban pagar tributos y que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta. A l hace referencia el enunciado.
58. El principio de capacidad contributiva, para que un tributo sea constitucional no debe constituir
un despojo, y para ello debe respetar el derecho de propiedad. V
Se desprende del espritu de la Constitucin: que cada persona contribuya a la cobertura de las erogaciones
estatales en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico, es decir, a su capacidad contributiva.
La "confiscatoriedad" se produce ante aportes tributarios que exceden la razonable posibilidad de colaborar al
gasto pblico que permite la capacidad contributiva del obligado.
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59. Lmites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional de Capacidad Contributiva.
La Constitucin argentina no consagra en forma expresa el principio de capacidad contributiva, sino que lo hace
implcitamente:
a) en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin, imponga el Congreso;
b) en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto;
c) en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer contribuciones directas, se
estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin.
Esta caracterstica de principio constitucional implcito ha sido reconocida por la doctrina y la Corte. Lo podramos
enunciar de la siguiente forma: la contribucin con que cada persona aporta a la cobertura de las erogaciones
estatales debe estar en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico. O bien: "a igual capacidad
tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos
los contribuyentes".
Este principio est ligado ntimamente al hecho de poder establecer cual la capacidad de pago mnima que tiene
que tener el contribuyente para solventar los gastos del Estado.
Vale decir, dada una persona cuyos ingresos le alcanzan para cubrir apenas sus necesidades alimentarias y de
vivienda, si a esta persona el Estado le exigiera el pago de algn impuesto, el mismo devendra en inconstitucional
60. El principio de capacidad contributiva significa que cuando una persona se halla en las
condiciones que marcan el deber de contribuir, debe tributar, cualquiera sea su categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura jurdica. F
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su "justicia y razonabilidad". Se
desprende del espritu de la Constitucin: que cada persona contribuya a la cobertura de las erogaciones estatales
en "equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico, es decir, a su capacidad contributiva. La
"confiscatoriedad" se produce ante aportes tributarios que exceden la razonable posibilidad de colaborar al gasto
pblico que permite la capacidad contributiva del obligado.
El principio enunciado en la consigna es el de generalidad.
62. Lmites a la Potestad Tributaria: explique el principio constitucional tributario de igualdad de los
tributos.
El art. 16 de la Constitucin nacional establece que todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas pblicas. No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara
lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas
situaciones, con exclusin de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categoras
de personas.
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Es decir, la jurisprudencia de nuestro pas ha admitido la posibilidad de hacer distingos entre los contribuyentes,
siempre que sean razonables y no arbitrarios.
En numerosos fallos se declar, por otra parte, que no caba hacer diferencias en razn de ideas polticas, religin,
razas, sexo o nacionalidad.
65. El principio de generalidad tributaria alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que
cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la
aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter
del sujeto. V
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla
en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,
cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Este principio de generalidad se refiere ms a un aspecto negativo que positivo. No se trata de que todos deban
pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o
casta.
67. Explique cules son los sistemas aconsejables para prevenir o atenuar la doble imposicin
En los pases federales pueden surgir conflictos de doble o mltiple imposicin entre el ente central y los Estados o
provincias, o entre estos ltimos entre s. Sin embargo, este tipo de doble imposicin no es inconstitucional. La
doble imposicin puede s ser inconstitucional cuando por su conducto se viola alguna garanta constitucional o
cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.
Principales soluciones:
1) Separacin de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos organismos de
gobierno con potestad tributaria. Esta solucin es de difcil aplicacin prctica.
2) Coparticipacin: este mtodo (en su estado puro) consiste en que la autoridad central se hace cargo de la
recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base delo que a cada uno
corresponde por su contribucin al fondo comn.
Nuestra Constitucin adopta en principio el sistema de la separacin de fuentes, pero la realidad ha llevado a que
se utilice en forma amplia el rgimen de la coparticipacin.
14
UNIDAD 5
68. PUNTO 1 El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad le presta al
contribuyente un servicio o le transfiere un bien, por el que recibe un monto dinerario al cual
adiciona el tributario. V
Es aquel sujeto (Agente de percepcin o recaudacin) que en oportunidad de llevar a cabo el cobro de una
operacin -venta de un bien o prestacin de un servicio- se encuentra obligado a adicionar, agregar o sumar al
importe a recibir, el monto correspondiente al impuesto a recaudar, que posteriormente deber depositar al Fisco.
69. El agente de retencin es aquel que por su actividad le presta un servicio al agente de
percepcin. F
El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o
profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
El que se describe en el enunciado es el deudor del contribuyente.
70. El contribuyente es aquel que por su oficio o profesin se pone al lado del sujeto pasivo de la
obligacin tributaria. F
El contribuyente es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el
mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal. Lgicamente, se
trata de un deudor a ttulo propio. Es aquel cuya capacidad contributiva tuvo normalmente en cuenta el legislador
al crear el tributo, es el "realizador" del hecho imponible y es por consiguiente quien sufre en sus bienes el
detrimento econmico tributario.
El concepto corresponde al responsable solidario.
71. El contribuyente es aquel que por su profesin oficio, actividad o funcin, est en una situacin
tal que le permite recibir el monto tributario. F
El contribuyente es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a l referido el
mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.
72. El responsable solidario es aquel que por su profesin, oficio, actividad le presta al contribuyente
un servicio, por el que recibe un monto dinerario. F
Responsable solidario es el tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar
el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del sustituto, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la
obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de "contribuyente". El
responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est "al lado de".
73. El responsable sustituto es un obligado al pago del tributo al lado del contribuyente. F
El sustituto, que es ajeno a la realizacin del hecho imponible, ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el
"realizador" del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria principal. Por ello, el
sustituto no queda obligado "junto al destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino
"en lugar del destinatario legal tributario".
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Hay autores que rechazan que la causa sea un elemento de la deuda tributaria y agregan que tampoco la
capacidad contributiva puede ser considerada como causa. El rechazo de la causa como integrante de la relacin
jurdica tributaria principal, es vlido en forma expresa o implcita, el principio de la capacidad contributiva. La
nocin exacta del hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia econmica, basta para la correcta
interpretacin de la ley tributaria, sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de
causa, como elemento integrante de la obligacin tributaria.
79. La relacin jurdica tributaria sustantiva es una relacin autnoma en cuanto tiene condiciones y
vida propia. V
La relacin jurdica tributaria principal, es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto
activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est
obligado a la prestacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen
de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza
propia, uniforme y diferenciada.
16
disminuye el monto pero se dispensa el pago en un perodo de tiempo) o bien pueden ser montos que el estado
pague a los particulares en casos excepcionales y como incentivo fiscal (reintegros o subsidios).
Cuando el hecho imponible acaece tcticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague
al fisco una suma generalmente dineraria denominada "importe tributario". Pero en el hecho imponible como
hiptesis normativa no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuanta de ese importe. Es en la
consecuencia normativa donde se halla el "mdulo", "parmetro", o "elemento cuantificante" indispensable para
tal fijacin.
El elemento cuantificante debe ser seleccionado por el legislador tan cuidadosamente como seleccion los hechos
imponibles. La "cuanta" que resulte asignada a cada deuda tributaria debe ser abstractamente idnea para
reflejar qu valor se atribuy a cada hecho imponible como factor demostrativo de capacidad contributiva.
El elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamaremos "base imponible". Ahora bien: esa "base
imponible" puede ser una magnitud numricamente pecuniaria (p.ej., el valor de un inmueble) o puede no serlo.
En este ltimo caso deber consistir en una magnitud a la cual se le asigne cierta relevancia econmica, de modo
tal que pueda servir de sustento al importe tributario (p.ej., un litro de algo).
I) Tenemos entonces importe tributario "ad valorem" cuando la base imponible es una magnitud
numricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alcuota. Damos el nombre de "alcuota" al porcentaje o
tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numrica "base imponible".
II) Tenemos, en cambio, importe tributario especfico cuando la base imponible no es una magnitud
pecuniaria numrica, sino una dimensin simplemente valorativa respecto a la cual est relacionado el importe
tributario, pero no bajo la forma de porcentaje o tanto por ciento.
87. Cualquier tipo de crditos que tenga el contribuyente, sea por contratos de obras pblicas, o
saldos acreedores de impuestos o recursos de la seguridad social, son compensables con los
impuestos adeudados por los mismos. F
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus
saldos favorables, siempre que la AFIP ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto pasivo, o que ste
hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas (art. 34). Por lo dicho, solo los
saldos favorables con la AFIP son compensables.
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La tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en favor de la compensacin aunque
generalmente limitada a crditos y deudas fiscales. Se admite que los crditos lquidos y exigibles se compensen,
y esta compensacin no ser el resultado de una decisin discrecional de la administracin, sino de un derecho
que pertenece al sujeto pasivo.
Segn la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus
saldos favorables, siempre que la Direccin General Impositiva ya hubiese acreditado ese saldo favorable del
sujeto pasivo, o que ste hubiere consignado tal saldo en declaraciones, juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administracin riscal puede compensar de oficio "los saldos acreedores del contribuyente" con "las
deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la Direccin y concernientes a
perodos no prescritos, comenzando por los ms antiguos", pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos
gravmenes sometidos al rgimen de la ley 11.683. Igual facultad tendr la administracin para compensar multas
firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente
la mayor por el saldo restante.
91. Cualquier tipo de crditos que tenga el contribuyente, sea por contratos de obras pblicas, o
saldos acreedores de impuestos o recursos de la seguridad social, son compensables con los
impuestos adeudados por los mismos. F
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
recprocamente. Si bien en derecho civil se considera a la compensacin un medio normal de extincin, no ocurre
ello en derecho tributario. Sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiesta en
favor de la compensacin aunque generalmente limitada a crditos y deudas fiscales.
92. La compensacin se produce cuando una obligacin se transforma en otra diferente, la cual
sustituye a la primera, que se extingue. F
La compensacin tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
recprocamente. El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la menor,
quedando subsistente la mayor por el saldo restante.
La "novacin" consiste en la trasformacin de una obligacin en otra (art. 724 del C. Civil), lo cual viene a
significar la sustitucin de una obligacin por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la primera.
97. Segn el art. 28 de la Ley N 11.683 la administracin fiscal tiene la obligacin de compensar de
oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o saldos deudores de impuestos
declarados por aqul o determinado por la A.F.I.P. y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por el ms antiguo. V
ARTICULO 28 La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas
o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la ADMINISTRACION FEDERAL y
concernientes a perodos no prescriptos, comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos
gravmenes. Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
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La facultad consignada en el prrafo anterior podr hacerse extensible a los responsables enumerados en el
artculo 6 de esta ley, conforme los requisitos y condiciones que determine la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos.
19
UNIDAD 6
101. La determinacin de oficio es siempre realizada por el organismo fiscal a travs de sus
dependencias. V
En principio y por regla general es "autodeterminativa", es decir est en cabeza del propio contribuyente mediante
la presentacin de declaraciones juradas (es subsidiaria a la declaracin). Ahora bien, cuando ste no la presenta,
o bien, la presenta pero resulta impugnada por el Fisco, entonces el organismo fiscal efecta una "determinacin
de oficio", que est siempre a cargo de ste.
102. Las acciones del fisco para reclamar impuestos de la ley 11683 prescriben a los 10 aos para
los contribuyentes inscriptos. F
Segn ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la D.G.I. o, no estndolo, no tiene obligacin de hacerlo,
o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de su obligacin sustancial se operar en el
trmino de cinco aos, pasado el cual el fisco carecer de accin para reclamarle el pago de la suma que debi
pagar y no pag.
103. PUNTO 5 El recurso del art. 76 de la Ley N 11.683 (t.o. 1998) es ante el juzgado nacional de
primera instancia y para repetir tributos. F (reconsideracin)
104. El nico recurso previsto en la Ley N 11.683 es la apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin. F
Art 76. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los casos autorizados por el artculo 81, los
infractores o responsables podrn interponer -a su opcin- dentro de los QUINCE (15)das de notificados, los
siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin por ante el superior.
b) Recurso de apelacin por ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante
presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del
inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios
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Segn el art. 76, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o que
impongan sanciones (que no sean el arresto), o se dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos
pasivos e infractores pueden interponer, dentro de los 15 das de notificados, el recurso de reconsideracin y el
recurso de apelacin. Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo (no rige el
principio "solve et repete").
Los montos objeto del reclamo deben ser superiores a los que fija la ley para poder interponer el recurso de
apelacin, si son inferiores solo cabe el recurso de reconsideracin. Ambos recursos son excluyentes entre s.
Recurso de reconsideracin. Este recurso se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la
resolucin recurrida, aunque es resuelta por su superior jerrquico. La interposicin es escrita y puede hacerse
mediante entrega directa en sus oficinas o mediante el Correo con carta certificada con aviso de retorno.
Interpuesto el recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de sesenta das y se notifica al interesado
tanto la resolucin recada como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra, se debe pagar e
iniciar demanda por repeticin.
Recurso de apelacin. Se interpone por escrito ante el Tribunal Fiscal, debindose informar a la AFIP. Por lo
pronto, y en cuanto al mbito de aplicacin de este recurso, procede contra las resoluciones que impongan
sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos. No es procedente
respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo, no es
utilizable esa va recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se
discuta la procedencia del gravamen
106. PUNTO 6 Explique el recurso de apelacin previsto por el art. 74 del Decreto Reglamentario de
la Ley N 11.683.
Artculo 74 Recurso de apelacin para ante el Director General:
ARTICULO 74.- Cuando en la ley o en el presente reglamento no se encuentre previsto un procedimiento
recursivo especial, los contribuyentes o responsables podrn interponer contra el acto administrativo de alcance
individual respectivo, dentro de los QUINCE (15) das de notificado el mismo, recurso de apelacin fundado para
ante el Director General, debiendo ser presentado ante el funcionario que dict el acto recurrido.
Los actos administrativos de alcance individual emanados del Director General podrn ser recurridos ante el
mismo, en la forma y plazo previsto en el prrafo anterior.
El acto administrativo emanado del Director General, como consecuencia de los procedimientos previstos en los
prrafos anteriores, se resolver sin sustanciacin y revestir el carcter de definitivo pudiendo slo impugnarse
por la va prevista en el artculo 23 de la ley 19.549.
En todos los casos ser de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 de la ley 19.549, debiendo el Director General
resolver los recursos, previo dictamen jurdico, en un plazo no mayor de SESENTA (60) das contados a partir de la
interposicin de los mismos.
El Director General podr determinar que funcionarios y en qu medida lo sustituirn en las funciones a que se
hace referencia en el prrafo tercero del presente
PREGUNTA 98
La labor investigatoria est encaminada primordialmente a prevenir los daos y peligros que puede ocasionar a
la colectividad la genrica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio. Lo perseguido,
entonces, es averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco, con la
consiguiente falta de individualizacin de los correspondientes sujetos pasivos tributarios.
La fiscalizacin de la determinacin implica una previa obligacin tributaria sustancial con su hecho imponible
y sus sujetos pasivos detectados e identificados. Se trata nicamente de saber si estos ltimos cumplieron
correctamente los deberes tributarios a su cargo. No sera concebible, por tanto, que estas tareas fiscalizadoras se
desarrollasen con anterioridad a la determinacin.
21
UNIDAD 7
109. PUNTO 2 La integracin del Tribunal Fiscal de la Nacin est compuesta por una sala con tres
contadores. F
Est constituido por 21 vocales divididos en siete salas, de las cuales, cuatro estn integradas por dos abogados y
un contador pblico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se integran
cada una con tres abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos aduaneros.
116. La excepcin de inhabilidad de ttulo debe ser interpuesta en el proceso contencioso tributario
ante el tribunal fiscal de la nacin y se refiere a la prrroga para el pago de tributos. F
Ya que la excepcin de inhabilidad de ttulo se admite, en el juicio ejecutivo, cuando estuviere fundada en vicios
formales en la boleta de deuda.
118. PUNTO 8 RESPONDA: El empobrecimiento es una condicin ineludible para entablar la accin
de repeticin ante el fisco? Fundamente.
La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella que surge cuando una persona paga al fisco un importe
tributario que por diversos motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. Su
fundamento es que el pago de tributos, no legtimamente adeudados, significa un enriquecimiento sin causa para
el fisco y un empobrecimiento (tambin sin causa), para quien sufre por va legal la carga tributaria en sus bienes.
Sin embargo la Corte en la causa PASA, Petroqumica Argentina S.A, decidi que no es necesaria la prueba del
empobrecimiento del accionante, como condicin para la viabilidad de la accin de repeticin de impuestos.
Sostuvo la Corte que el inters inmediato y actual del contribuyente, que paga un tributo, existe, con
independencia de saber quin puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo.
23
UNIDAD 8
120. La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario por parte de
quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo mediante conductas fraudulentas. F
La elusin tributaria se trata de un fraude antijurdico por abuso de formas jurdicas. Es el aprovechamiento de
una regulacin legal quiz no muy eficiente o demasiado liberal, mediante la simulacin o la distorsin de la forma
jurdica; en modo alguno puede considerarse como evasin legal, dado que se trata, al contrario, de una conducta
manifiestamente ilegal.
La figura descripta es la defraudacin fiscal.
121. La iniciacin del proceso penal tributario en la Ley N 24.769 es con la promocin de la
ejecucin fiscal. F
ARTICULO 18. El organismo recaudador formular denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la
deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los
recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la deuda se formular de inmediato la
pertinente denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito.
Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitir los antecedentes al organismo
recaudador que corresponda a fin de que inmediatamente d comienzo al procedimiento de verificacin y
determinacin de la deuda. El organismo recaudador deber emitir el acto administrativo a que se refiere el primer
prrafo en un plazo de ciento veinte (120) das hbiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de
dicho organismo.
122. PUNTO 1 Explique el principio penal de non bis in idem y su aplicacin en el Derecho Penal
Tributario.
El Artculo 17 de la ley 24.769 reitera, con algunas variantes terminolgicas, lo establecido en el Artculo 15 de
la ley 23771. Dispone que las penas establecidas por esta ley son impuestas sin perjuicio de las sanciones
administrativas fiscale4s. Segn Villegas la disposicin puede significar una ilegal imputacin duplicad por un solo
hecho que constituye un solo acto tpico, con lo cual la pretensin de doble juzgamiento y doble condena es
inconstitucional, por violar el principio non bis in idem.
Otros autores coinciden con este criterio. Se oponen a que se apliquen penas por los delitos de esta ley y tambin
sanciones administrativas fiscales, que son las previstas por las leyes 11.683 y 17.250. Argumentan que la
solucin adoptada es inconstitucional, en cuanto puede infringir el principio non bis in idem, tal como lo ha
reconocido la doctrina ms calificada y la jurisprudencia consolidada en la CSJN. Evidentemente, en este caso el
legislador ha prescindido del Artculo 14, inc. 7, del Pacto Internacional de Derecho Civiles y Polticos (desde 1994
con jerarqua constitucional), que establece: Nadie podr se juzgado ni sancionado por un delito por el cual haya
sido condenado o absuelto por una sentencia firme de acuerdo con la ley y el procedimiento penal de cada pas.
24
consecuentemente sufrir la punicin que la figura contiene. Pero solamente pueden ser sujetos activos del delito
las personas fsicas capaces.
127. RESPONDA: Cules son los delitos contra los Recursos de la Seguridad Social previsto en la Ley
N 24.769? Fundamente.
El Rgimen de Seguridad Social es aquel conjunto de normas, principios y tcnicas que protegen a la poblacin
desde el momento de la concepcin hasta la muerte, intentando cubrir las diversas contingencias valoradas como
socialmente protegibles.
De all que el campo de accin abarque distintos rubros, como jubilaciones de trabajadores dependientes o
autnomos, pensiones de vejez, invalidez, enfermedad, riesgos ocupacionales y compensacin por desempleo.
Los delitos son evasin simple, evasin agravada y apropiacin indebida de recursos de la SS (este ltimo para
agentes de retencin o percepcin). Son los artculos 7, 8 y 9 de la mencionada ley
El hecho punible, tanto de la evasin simple (art. 7) como de la agravada (art. 8), consiste en omitir con fraude, el
pago de aportes o contribuciones (o de los dos juntos) correspondientes a la seguridad social, con la salvedad de
que en la figura calificada concurren circunstancias que aumentan la pena.
128. PUNTO 2 Explique cul es el bien jurdico protegido de las infracciones tributarias formales
tipificadas por la Ley N 11.683.
Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los contribuyentes, responsables o
terceros, que viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculice la
fiscalizacin por la autoridad administrativa.
Las infracciones formales descriptas por la ley 11683 protegen la Administracin Tributaria porque sancionan
la falta de colaboracin con sus funciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos. Se trata del
incumplimiento de los deberes de hacer y no hacer establecidos por la legislacin para facilitar las mencionadas
funciones del organismo recaudador.
El bien jurdico tutelado por la ley 11.683 con la amplitud que le reconoci la CSJN a partir de 1991 en el fallo
dictado en la causa Mickey S.A. abarca no slo la renta fiscal y las facultades de verificacin y fiscalizacin del
organismo recaudador, sino tambin el contenido social en cuanto a que la sujecin de los particulares a los
reglamentos fiscales constituye el ncleo sobre el cual gira todo el sistema econmico y de circulacin de bienes,
protegindose as a travs de los deberes formales, la equidad tributaria
129. Explique el procedimiento espacial para la sancin de multa y clausura del art. 40 de la Ley
11.683.
Constituye incumplimiento de los deberes formales, toda accin u omisin de los contribuyentes, responsables o
terceros, que viole las disposiciones relativas a la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculice la
fiscalizacin. Estas infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual, en principio, la sola violacin de la
norma formal constituye la infraccin, sin que interese investigar si el infractor omiti intencionalmente sus
deberes (dolo) o si lo hizo por negligencia (culpa).
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS ($
30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial,
agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda
de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones comerciales,
industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que
establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las
prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo
con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
25
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de las
previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la
suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de
determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisicin o
tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medicin y
control de la produccin dispuestos por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y
toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a
cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
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d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de comprobacin
suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o
del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a causa del
negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o impropias de
las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad econmica de los actos,
relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.
ARTICULO 48 DEFRAUDACIN FISCAL DE AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN
Sern reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o percibido, los agentes de
retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se
encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
134. Por la omisin del pago de impuesto mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas
o por ser inexactas las presentadas, se sanciona con clausura o multa. F
Solo con multa: Art. 45: El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por
ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se
aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
135. Explique el bien jurdico protegido en las infracciones tributarias tipificadas por la Ley N
11.683.
Infracciones tributarias formales: protegen la Administracin Tributaria porque sancionan la falta de
colaboracin con sus funciones de verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos. Se trata del
incumplimiento de los deberes de hacer y no hacer establecidos por la legislacin para facilitar las
mencionadas funciones del organismo recaudador. Art. 38, 39 y 40 que sancionan con multa y clausura.
Infracciones tributarias materiales: Los ilcitos materiales implican el incumplimiento total o parcial de
la obligacin jurdica tributaria. Siempre son ilcitos de resultado porque producen perjuicio fiscal. Para su
configuracin se requiere que no se haya ingresado o se haya ingresado parcialmente el, monto del tributo
debido. El bien jurdico protegido es la renta fiscal del estado. Art. 45 (omisin de impuesto), 46, 47
(defraudacin fiscal genrica) y 48 (defraudacin fiscal de agentes).
27
UNIDAD 9
136. RESPONDA: Cundo se produce la doble imposicin internacional?
137. Desarrolle y explique la doble imposicin internacional: concepto y requisitos de configuracin
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o ms) veces, por
el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo, y por parte de dos (o ms) sujetos con poder
tributario.
Es un obstculo que se interpone para el desarrollo econmico y social de los pases poco desarrollados, y se
estima que los problemas de este tipo deben ser enfocados desde un punto de vista totalmente diferente del de
antao, ya que las soluciones deben ser aquellas que tiendan a propender o a acelerar el desarrollo econmico y
social de los pueblos.
La doble imposicin internacional surge, principalmente, porque existen dos grupos de pases con intereses
contrapuestos, que en defensa de esos intereses hacen jugar principios distintos como factores de atribucin del
poder tributario.
Requisitos:
1) identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo;
2) identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador,
3) identidad temporal: la imposicin doble o mltiple debe ser simultnea, ya que si se grava el mismo hecho
imponible pero con respecto a diferentes perodos de tiempo, habr imposicin sucesiva
4) diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin (en general) puede provenir de la coexistencia de dos o
ms autoridades fiscales en el orden nacional en pases con rgimen federal de gobierno o de dos o ms
autoridades en el orden internacional.
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UNIDAD 11- IMPUESTO A LA GANANCIA
140. El hecho imponible del Impuesto a las Ganancias, es por el ejercicio de actividad habitual, a
ttulo oneroso dentro de un territorio provincial.
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UNIDAD 12 - IVA
141. El hecho imponible del impuesto al Valor Agregado consiste en la instrumentacin de actos
jurdicos, contratos u operaciones de contenido econmico. F
142. El hecho imponible del impuesto al valor agregado es el expendio de los artculos nacionales o
importados definidos por la ley n 24.674. F
Constituyen hechos imponibles del IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre, que
esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona; las obras, locaciones y prestaciones de servicio
que la ley expresa en su art. 3; las importaciones definitivas de cosas muebles y las prestaciones realizaciones
realizadas en el exterior cuya utilizacin efectiva se lleve a cabo en el pas.
143. PUNTO 1 El hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado est determinado sobre la base de
los activos, lo que equivale a la totalidad de los bienes afectados o no a una explotacin. F
El hecho imponible descripto corresponde al impuesto sobre la ganancia mnima presunta.
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UNIDAD 14
145. PUNTO 1 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto sobre los Bienes
Personales.
Consiste en la posesin por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pas o en el
extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley. Estos bienes no deben estar
alcanzados por el impuesto sobre los activos, y deben ser posedos al 31 de diciembre de cada ao.
146. PUNTO 2 El hecho imponible del Impuesto a la Ganancias Mnima Presunta es el expendio de
artculos nacionales o importados definidos en la ley. F
147. Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.
2006
El hecho imponible es la tenencia de activos gravados al cierre del ejercicio fiscal, situados en el pas y en el
exterior. El hecho imponible descrito es el de los impuestos internos.
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UNIDAD 15
148. PUNTO 1 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto Inmobiliario.
El hecho imponible consiste, en general, en la situacin jurdica de ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de
un bien inmueble; vale decir que la circunstancia generadora de la obligacin tributaria es el hecho de tener la
disponibilidad econmica del inmueble como propietario o haciendo las veces de tal. En algunas legislaciones se
considera tambin hecho imponible el goce de los poderes que constituyen la esencia de la propiedad inmobiliaria.
As, el Cdigo Fiscal de Buenos Aires, que considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto. En este
caso se ha seguido la teora, segn la cual no slo se debe tener en cuenta el ttulo jurdico de la propiedad, sino
el conjunto de facultades que constituye el contenido de ese derecho, debindose incluir como sujeto pasivo del
impuesto a quien, como el usufructuario, goza de tales facultades sin tener la titularidad del dominio.
149. PUNTO 2 Determine y explique cul es el hecho imponible del Impuesto sobre los ingresos
brutos.
Es un impuesto provincial, por lo tanto cada provincia establece su propia definicin. Para la provincia de Crdoba
el hecho imponible es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, y toda otra actividad con fines de lucro realizada en forma habitual en el territorio de la provincia,
cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo.
150. La A.F.I.P. a que personas puede reclamarle la deuda y que responden con sus bienes propios
y solidariamente junto al contribuyente? Qu defensa podran esgrimir estas personas?
Artculos 6 y 8 de la ley 11683.
ARTICULO 6 Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o que
disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, mandantes,
acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para
aqullos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidacin, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos, el cnyuge suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artculo 5 en sus incisos b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar
ntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de
aqullos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de
percibir dinero.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad en
que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicacin.
ARTICULO 8 Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los
hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las
infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los primeros CINCO (5) incisos del artculo 6 cuando, por
incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores no
cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal dentro del plazo fijado por el
segundo prrafo del artculo 17. No existir, sin embargo, esta responsabilidad personal y solidaria con respecto
a quienes demuestren debidamente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que sus
representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con
sus deberes fiscales. (Inciso sustituido por Ttulo XV art. 18 inciso 1) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
En las mismas condiciones del prrafo anterior, los socios de sociedades irregulares o de hecho. Tambin sern
responsables, en su caso, los socios solidariamente responsables de acuerdo con el derecho comn, respecto de
las obligaciones fiscales que correspondan a las sociedades o personas jurdicas que los mismos representen o
integren. (Prrafo incorporado a continuacin del inciso a) por art. 1 pto. IV de la Ley N 26.044 B.O.
6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial)
b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carcter general, los sndicos de los concursos
preventivos y de las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la determinacin y ulterior ingreso
de los tributos adeudados por los responsables respecto de los perodos anteriores y posteriores a la apertura
del concurso o auto de quiebra, segn el caso; en particular, si dentro de los QUINCE (15) das corridos de
aceptado el cargo en el expediente judicial, no hubieran requerido a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos las constancias de las respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca dicho
organismo. (Inciso sustituido por art. 1 pto. V de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de
su publicacin en el Boletn Oficial)
c) Los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de pagar a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS dentro de los QUINCE (15) das siguientes a aqul en que
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corresponda efectuar la retencin, si no acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin
perjuicio de la obligacin solidaria que para abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento del plazo
sealado; y los agentes de percepcin por el tributo que dejaron de percibir o que percibido dejaron de ingresar
a la ADMINISTRACION FEDERAL en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, podr fijar otros plazos de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudacin o del control de la deuda.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes tributarias
consideran como una unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho imponible, con relacin a
sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no hubiesen cumplido la intimacin administrativa de pago del
tributo adeudado.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducar:
1. A los TRES (3) meses de efectuada la transferencia, si con antelacin de QUINCE (15) das sta hubiera sido
denunciada a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
2. En cualquier momento en que la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS reconozca como
suficiente la solvencia del cedente con relacin al tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garanta
que ste ofrezca a ese efecto.
e) Los terceros que, an cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la concurrencia
del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugnara la existencia o legitimidad de tales crditos y
los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago.
g) Cualesquiera de los integrantes de una unin transitoria de empresas o de un agrupamiento de colaboracin
empresaria, respecto de las obligaciones tributarias generadas por el agrupamiento como tal y hasta el monto
de las mismas. (Inciso incorporado por art. 1, punto II de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a
partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
h) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apcrifos o
no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuacin, conforme las disposiciones del artculo
sin nmero incorporado a continuacin del artculo 33 de la presente ley. En este caso respondern por los
impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto generado por la
misma, siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
151. El requisito de configuracin para que haya doble o mltiple imposicin es que el destinatario
legal tributario debe ser gravado dos o ms veces. V
La doble o mltiple imposicin es la situacin que se produce cuando dos o ms tributos distintos recaen sobre el
mismo hecho imponible y deben ser liquidados en el mismo perodo impositivo. La doctrina mayoritaria opina que
en principio no es inconstitucional por s misma, salvo que cuando por su conducto se viola alguna garanta
constitucional o cuando implica una extralimitacin de la competencia territorial del poder que sancion
determinado gravamen.
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