SISTEMAS DE ACUMULACiN DE COSTOS

La mayora de personas que no son contadores ignora ingenuamente el volumen de documentos de

trabajo que se procesa en una compaa manufacturera. Compaas manufactureras de tamao mediano
y pequeo pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas
de vendedores, comprobantes, cheques, salidas de mercancas y documentos comerciales similares
cada mes. Una gran compaa manufacturera puede manejar miles de tales documentos al mes. Asf,
es obvio que se requieren sistemas de acumulacin de costos claramente definidos para controlar este
volumen de documentos de trabajo.

ACUMULACIN DE COSTOS: SISTEMAS PERIDICO Y PERPETUO

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las
consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de estas decisiones incluyen lo siguiente:
1 Qu productos deberan producirse?
2 Deberamos ampliar o reducir un departamento?
3 Qu precios de venta deberamos fijar?
4 Deberamos diversificar nuestras lneas de productos?
Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos.
Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo del producto
durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar el costo de los
productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se
adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se
toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.
Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto
que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo
pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente
las pequeas empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de costos.
Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de costos
del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias
primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del
costo de los artculos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por
la mayor parte de las medianas y grandes compaas manufactureras.
SISTEMA PERIDICO DE ACUMULACIN DE COSTOS. El primer paso para comprender un sistema
peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a
travs de las diversas etapas de produccin. En la figura 2-1 se presenta el flujo de costos de una
compaa manufacturera bajo un sistema peridico de acumulacin de costos. El costo de los artculos
utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al costo
de los bienes en proceso durante el periodo.
COSTOS REALES, NORMALES Y ESTNDARES
Todos los sistemas de acumulacin de costos agrupan los costos reales tal como se incurren. Para
determinar el costo unitario de un producto durante el periodo, a menudo es necesario proyectar o
estimar la parte de costos indirectos de fabricacin. Los materiales directos y la mano de obra directa
reales pueden asociarse fcilmente a rdenes de trabajo especficas (costeo por rdenes de trabajo) o
departamentos (costeo por procesos) a medida que se incurren en los costos. (En el captulo 3 se
presenta un anlisis detallado del costeo y el control de materiales directos y de la mano de obra
directa). Los costos indirectos de fabricacin deben estimarse porque no se incurren uniformemente en
todo el periodo e incluyen numerosos elementos que no revelan una relacin proporcional con la
actividad productiva.

SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO DEL PRODUCTO:

COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCiN
Otra variacin del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con este enfoque
orientado segn el comportamiento de los costos, el costo de un producto est compuesto de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos variables de fabricacin; los costos indirectos fijos de
fabricacin se tratan como un costo del periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de
fabricacin en el costo de un producto, costeo por absorcin, se est empleando un enfoque funcional.
Para propsitos de elaboracin de informes financieros de uso externo, el costo de un producto debe
incluir los costos indirectos fijos de fabricacin (costeo por absorcin). Muchas empresas emplean el
costeo directo internamente puesto que facilita el control del costo y contribuye, por s mismo, a la toma
de decisiones gerenciales.

ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS

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El principal contacto que tiene la mayora de las personas, diferentes de los contadores, con la
informacin contable es mediante los estados financieros. Estos estados generalmente son la base para
las decisiones de inversin de los accionistas, para las decisiones de prstamo de los bancos y de otras
instituciones financieras y para las decisiones de crdito de los vendedores. Por esta razn, la
contabilidad financiera se relaciona con el registro, resumen y presentacin adecuados de activos,
pasivos, patrimonio de los accionistas, y utilidades o prdidas. La informacin financiera preparada
para uso externo est, por tanto, estrechamente reglamentada para proteger los intereses de los usuarios
externos.