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Biblioteca Virtual
Biblioteca Tratamiento contable de la
Virtual importacin definitiva

1. Generalidades Pgina 2

2. Concepcin de mercanca Pgina 3

3. Oportunidad del reconocimiento de los bienes Pgina 3

4. Principales documentos que intervienen Pgina 5

5. Importacin de mercancas distintas Pgina 6

6. Moneda en que se realiza la transaccin Pgina 7

7. Tributos que gravan la importacin Pgina 8

8. Aplicacin Prctica Pgina 12

1. Generalidades Dado que son consecuencia de un acuerdo

Actualmente, la mayor parte de actividades
comerciales, industriales o de servicios; requie-
ren un mayor grado de sofisticacin y avance
tecnolgico. Sin embargo, en pases en desa-
rrollo esta rpida evolucin no encuentra en el
mercado interno las herramientas idneas para
satisfacerla. Es all, que el rgimen aduanero
de la importacin para el consumo (1) juega
un papel preponderante dentro de economas
en crecimiento, pues se constituye en una
fuente rpida y segura de abastecimiento de
los faltantes de la produccin domstica (ma-
quinarias, equipos, insumos, tecnologas); as
como un indicador de las nuevas actividades
industriales y los procesos tecnolgicos que
requiere el desarrollo del pas.
internacional, cada importacin ser distinta
dependiendo de la modalidad de negocio
acordado, al que se le denomina INCOTERM(2),
aspecto cuyo anlisis resulta relevante para
efectos de establecer la oportunidad en que
procede reconocer el bien contablemente, tal
como se ver ms adelante.
En funcin a ello, resulta de mucho inters
presentar de manera general los aspectos
ms relevantes en el mbito contable como
tributario que se producen con motivo de
una importacin definitiva.
2. Concepto de mercanca
Bien susceptible de ser clasificado en la
nomenclatura arancelaria y que puede ser
objeto de regmenes aduaneros (3).

(1) El artculo 49 de la Nueva Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053 (27.06.2008), define como
importacin para el consumo al rgimen aduanero por el cual se permite el ingreso de mercancas al territo-
rio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento
de las formalidades y otras obligaciones aduaneras. Agregando que las mercancas extranjeras se consideran
nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante.
(2) Constituye un cdigo de uso universal en el Comercio Internacional que permite definir en forma rpida y
exacta las condiciones de la venta y entrega de las mercancas materia de la compraventa internacional y a la
vez precisa las responsabilidades del vendedor y comprador en cuanto al pago de ciertos servicios.
(3) Tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera y que, segn la naturaleza
y fines de la operacin puede ser definitivo, temporal, suspensivo o de perfeccionamiento.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo

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 Tratamiento contable de la importacin definitiva 3

Debe entenderse a la nomenclatura aran- Respecto al supuesto especfico de impor-

celaria como el cdigo numrico, el cual
clasifica a los productos dependiendo de
sus caractersticas: tcnicas, industriales y/o
comerciales.
Una vez que el importador ubica la partida
correspondiente de su producto, est en con-
diciones de saber cul es el arancel a pagar,
las restricciones y beneficios a someterse,
entre otros aspectos aduaneros.
3. Oportunidad del reconocimien-
to de los bienes
Desde la ptica contable se debe tener en
cuenta que de conformidad con el prrafo 82
del Marco Conceptual el proceso de incorpo-
racin, en el estado de situacin financiera
o en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definicin del elemento corres-
pondiente satisfaciendo adems los criterios
para su reconocimiento establecidos en el
prrafo 83, es decir que sea probable que
fluya o salga cualquier beneficio econmico
asociado con la partida y tenga un costo o va-
lor que pueda ser medido confiablemente.
tacin se deber reconocer el activo cuando
se cumplan con tales requisitos y que se
analizan a continuacin.
3.1. Transferencia de riesgos y benefi-
cios
En primer lugar se deber determinar
cundo se adquiere el control, siendo
en el caso de Importacin el derecho
de propiedad un criterio relevante toda
vez que transferido los riesgos y bene-
ficios el importador puede controlar los
beneficios econmicos que se pueden
obtener de los mismos.
A continuacin se expondrn los tr-
minos empleados en el comercio in-
ternacional de acuerdo al grupo al que
pertenecen y su caracterstica respecto
al momento en que se produce la trans-
ferencia de los beneficios y riesgos de
los bienes sujetos a importacin, que
permitir determinar la oportunidad en
que corresponde su reconocimiento a
nivel contable.

Grupo INCOTERM Momento de la Transferencia

E Ex Works (EXW): En fbrica
F Free Carrier (FCA): Libre Transportista
Free Alongside Ship (FAS): Libre al costado del buque
Free on board (FOB): Libre a bordo
C Cost and Freight (CFR): Costo y Flete
Cost, Insurance and Freight (CIF): Costo, seguro y flete
Carriage Paid to (CPT): Transporte pagado hasta
Carriage and Insurance paid to (CIP): Transporte y seguro
pagado hasta
D Delivered at Terminal (DAT): Entregado en el terminal.
Delivered at Place (DAP): Entregado en lugar de destino.
Delivered Duty Paid (DDP): Entrega en Destino con Derechos
Pagados
Respecto de la transmisin de los riesgos, el com-
prador se encuentra obligado a soportar todos los
riesgos de la prdida desde el momento en que sta
haya sido entregada (en el lugar designado).
La transferencia de los riesgos se produce cuando
el transportista se hace cargo de la mercanca (FCA),
los bienes se colocan al costado del buque (FAS), se
colocan a bordo del buque en el puerto de embarque
(FOB) o rebasan la borda del buque (CFR, CIF, CPT
y CIP).
En relacin con el riesgo el vendedor asume todos
los gastos hasta el momento en que se haya produ-
cido la entrega de las mercancas a disposicin del
comprador.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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OPORTUNIDAD PARA EL RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO EN UNA IMPORTACIN
(Asuncin de Beneficios y Riesgos)
SE RECONOCE
AQU SI ES EX WORK Incoterms
(Grupo E) Grupos
FyC
cuando se
despachan
PROVEEDOR DEL
EXTERIOR
PUERTO DE
EMBARQUE
3.2. Costo en funcin al tipo de mer-
cancas
Segn los tipos de mercancas (bienes)
que se pueden importar procedemos
a analizar como se determina el Costo
de los bienes, de acuerdo a la categora
de activo a la que correspondera en
funcin a lo dispuesto en las NIIFs.
a. Existencias: Regulado en el prrafo
10 de la NIC 2: Inventarios, el costo
comprender todos los costos deri-
vados de su adquisicin y transfor-
macin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. Ms
especficamente, el prrafo 11 de la
referida NIC seala que por costo
de adquisicin adems del precio
de compra se incluir los aranceles
de importacin y otros impuestos
(no recuperables), transporte, el al-
macenamiento y otros costos direc-
tamente atribuibles a la adquisicin
de las mercaderas, los materiales o
los servicios.
b. Activos Fijos: Regulado en el prra-
fo 16 de la NIC 16: Propiedades, Plan-
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Incoterms
Grupo
D cuando se
entrega en
destino
IMPORTADOR
PUERTO DE
DESTINO
ta y Equipo, el costo comprender el
precio de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los im-
puestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
as como todos los costos relaciona-
dos con la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
En consecuencia, a fin de establecer
el costo del bien importado, no basta
considerar el valor del bien, los fletes,
seguros y derechos arancelarios; sino
que es conveniente considerar todos
los desembolsos que sean necesarios
realizar desde el inicio de la opera-
cin hasta que los bienes lleguen
al lugar designado por la empresa
importadora. As deben considerarse
comisiones bancarias, comisiones del
exterior, comisiones del agente de
aduanas, comunicaciones (llamadas
telefnicas, faxes, cartas o courier)
tal como se pretende mostrar en el
siguiente cuadro:
Informativo
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 Tratamiento contable de la importacin definitiva 5

COSTOS DE IMPORTACIN

COSTOS COMPLEMEN- PRECIO DEL OTROS DESEMBOLSOS

TARIOS INCURRIDOS PRODUCTO NECESARIOS EN EL
EN EL PAS DE ORIGEN PAS DE DESTINO

FLETES DE SEGURO DEL

IMPORTACIN COSTO DEL TRANSPORTE
PRODUCTO
IMPORTADO
FLETES
COMISIONES INTERNOS

TRIBUTOS A LA IMPORTACIN AGENTE DE

IMPUTABLES AL COSTO ADUANA

En el puerto de destino se pueden el caso de descarga indirecta ocurre

producir los siguientes costos adicio-
nales:
El handling o manipuleo de docu-
mentos es un cargo que las lneas
areas y los consolidadores de carga
cobran. El consolidador de carga es
un agente que tiene como funcin
recibir cargas pequeas que no
llenan un contenedor y los agrupa
hasta llenarlo, por lo cual recibe un
solo Bill of Lading por parte de la
naviera (conocido como Master Hill
of Landing) que ampara la carga,
motivo por el cual emite nuevos Bill
of Lading (BL hijos) a favor de sus
clientes.
Consistiendo la descarga en el retiro
de los bienes del medio de transpor-
te en el que arriban, el costo repre-
senta la retribucin por el servicio
de traslado de la mercanca, de la
nave al puerto de destino.
El almacenaje es el monto que
cobran los depsitos de aduana o
terminales de almacenamiento por
el uso de sus instalaciones, que en
cuando las mercancas son traslada-
das all hasta que se concluya con
los trmites de aduana.
4. Principales documentos que in-
tervienen
En una importacin son muchos los
documentos que pueden intervenir, lo cual
depender en gran medida de la forma como
hubiera adquirido los bienes, pues segn el
INCOTERM bajo el cual se hubiera contra-
tado variarn las obligaciones a cargo del
importador; toda vez que los costos que debe
asumir dependern de ello. A continuacin
referimos los documentos principales que
siempre surgen producto de una operacin
de importacin independientemente de la
modalidad de adquisicin.
a. Invoice o Factura Comercial emitido
por el exportador (vendedor no domicilia-
do) que remite los bienes, que contiene el
importe de la obligacin asumida por el
adquirente (importador) segn el acuerdo
contractual establecido por las partes. As,
conforme se vaya acercando el lugar de

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transferencia de los riesgos y beneficios
inherentes a los bienes al establecimiento
del importador, se agregarn mayores
costos adicionales.
b. DUA o Declaracin Simplificada de
Importancin: La importacin de mues-
tras sin valor comercial (4), obsequios cuyo
valor no exceda de los US$ 1,000.00 (Mil
Dlares Americanos), o mercancas por un
monto que no exceda los US$ 2,000.00
(Dos Mil Dlares Americanos), se realiza
a travs del Despacho Simplificado de
Importacin, utilizando el formato De-
claracin Simplificada de Importacin
(DSI). Cuando el valor de la mercanca
sea superior a los US$ 2,000.00 (Dos Mil
Dlares Americanos), se utiliza el formato
Declaracin nica de Aduanas (DUA) que
requiere la intervencin de un despacha-
dor de aduana, que es un operador del
comercio exterior que acta como inter-
mediario del proceso.
c. Documentos que acreditan el medio
de transporte de las mercancas (cono-
cimiento de embarque, gua area, aviso
postal, carta de porte, etc.). Asimismo, se
podr emplear una declaracin jurada,
cuando la mercanca sea ingresada direc-
tamente por sus propietarios o cuando no
exista factura.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe
observarse tal como se ha indicado en el
numeral anterior, que los bienes que sern
materia de importacin deben reconocerse
si es probable que generen algn beneficio
econmico y tengan un costo o valor que
pueda medirse de manera confiable. Ms
especficamente, el prrafo 22 del Marco
Conceptual nos indica (respecto al Postula-
(4) Productos o manufacturas, que al ingresar al pas slo tienen por finalidad demostrar sus caractersticas, pu-
diendo ser stas con o sin valor comercial. Se entiende que la muestra no tiene carcter comercial cuando no
exista venta entre las partes.
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do Contable del Devengado) que los efectos
de las transacciones se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dine-
ro o equivalente al efectivo), se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos
con los cuales se relacionan. Consecuencia
de lo antes expuesto, es irrelevante para el
registro contable la emisin del comprobante
que cumple una funcin tributaria ms que
financiera o comercial, por lo que cuando
se cumplan los requisitos para el recono-
cimiento de los bienes debe efectuarse el
respectivo registro contable, an cuando
pueda no contarse en dicha oportunidad con
el comprobante de pago u otro documento
equivalente.
5. Importacin de mercancas dis-
tintas
No necesariamente cuando se importa,
todas las mercancas que se importan son
del mismo gnero. As, cuando en la prctica
los productos importados son distintos, se
hace necesario aplicar criterios a efectos de
poder imputar a cada uno de los productos
importados el costo que le corresponda; lo
cual slo puede efectuarse mediante un cri-
terio racional y consistente segn el tipo u
operacin especfica involucrada, tales como
el valor, el peso (toneladas mtricas, kilos,
etc.), el volumen, entre otros.
En funcin al volumen
Importacin o peso
de diferentes
bienes
En funcin al valor
Informativo
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 Tratamiento contable de la importacin definitiva 7

6. Moneda en que se realiza la lo siguiente: (i) tratndose de cuentas

transaccin
Un aspecto que se debe tener en cuenta
es el relacionado con la contabilizacin de las
importaciones y el tipo de cambio a utilizar a
efecto de anotar las operaciones en Nuevos
Soles considerando que stas se realizan en
moneda extranjera. Para tal efecto, se debe
determinar los tipos de cambio a ser utiliza-
dos para cada una de las operaciones que se
originan producto de una importacin a fin
de reflejar en forma razonable el Costo de
los bienes importados. Para fines tributarios,
resulta relevante el uso adecuado de los tipos
de cambio, tanto para efectos del IGV como
para el Impuesto a la Renta, con la finalidad
que se determine de manera correcta el cr-
dito fiscal a utilizar as como tambin esta-
blecer el respectivo Costo Computable.
6.1. Impuesto a la Renta
El artculo 61 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las
operaciones en moneda extranjera se
contabilizarn al tipo de cambio vigente
a la fecha de la operacin. Concordan-
temente, el inciso d) del artculo 34 del
Reglamento de la referida Ley establece
los tipos de cambio a utilizar a fin de
expresar en moneda nacional los sal-
dos en moneda extranjera. En virtud a
dicha regulacin, procedera considerar
del activo se utilizar el tipo de cambio
promedio compra publicado por la SBS,
vigente a la fecha de la operacin (ii)
tratndose de las cuentas del pasivo se
utilizar el tipo de cambio venta publi-
cado por la SBS, vigente a la fecha de
la operacin. As, dado que las opera-
ciones involucradas en la importacin
de bienes, originan obligaciones para
la empresa adquirente, es decir pasivos,
procede utilizar el Tipo de Cambio Venta
vigente en la oportunidad que procede
reconocer cada una de dicha operacio-
nes, tal como el costo del activo en trn-
sito, el flete, ad-valorem, entre otros.
6.2. Impuesto General a las Ventas
Para efectos del IGV el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV, regula que el tipo de cambio que se
deber utilizar en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera a efec-
tos de convertirlas en moneda nacional
es el tipo de cambio venta publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria, salvo en el
caso de las importaciones en donde
la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio pro-
medio venta publicado por la SBS
en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.

Tipo de documento T/C en la fecha de la T/C en la fecha de pago T/C aplicable para
emitido contabilizacin de la obligacin determinar el IGV
1. Factura comercial. Para fijar el costo de la mer- T/C venta vigente en la fecha
canca se deber usar el T/C del desembolso.
venta vigente en la fecha en
que procede reconocer el
activo en trnsito.
2. Conocimiento de embar- T/C venta vigente en la fe- T/C venta vigente en la fecha
que (transporte martimo), cha en que se devenga el del desembolso.
Gua Area, Carta Porte servicio.
(transporte terrestre).

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Tipo de documento T/C en la fecha de la T/C en la fecha de pago T/C aplicable para
emitido contabilizacin de la obligacin determinar el IGV
3. Factura del seguro. T/C Venta vigente en la fecha T/C venta vigente en la fecha Tratndose del IGV, se debe
en que se devenga el servi- del desembolso. considerar el T/C venta publica-
cio. do en la fecha del nacimiento
de la obligacin tributaria, que
respecto de la utilizacin de
servicios prestados por no do-
miciliados surge en la fecha de
pago o la fecha en que se anote
el comprobante en el Registro
de Compras.
4. Declaracin nica de El Ad-Valorem y otros tributos T/C venta publicado en la En este caso se deber utilizar el
Aduanas. relacionados con la importa- fecha del desembolso. T/C venta publicado en la fecha
cin, se registran utilizando de pago del Impuesto y no el
el T/C venta vigente a la fecha de la fecha de nacimiento de la
de la numeracin del docu- obligacin tributaria (fecha en
mento. la que solicita su despacho a
consumo).
Nota: Es importante relevar, que si la operacin se encuentra en una moneda diferente a dlares, su conversin en tanto se
cuente con tipo de cambio se efectuar de manera directa a nuevos soles. As, si la importacin se encuentra en euros, se
convertir a soles utilizando el tipo de cambio respectivo.

7. Tributos que gravan la impor- segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana

tacin
Los tributos que gravan la importacin,
est en funcin de su clasificacin dentro del
arancel de aduanas, dado por la subpartida
NANDINA que se definir a partir de la infor-
macin proporcionada por el importador (a
travs de la factura y dems documentacin
complementaria), as como por efecto del
propio reconocimiento fsico del especialista
en aduanas, al momento del despacho. El va-
lor respecto del cual se aplicarn los tributos
ser el valor en aduana de las mercancas
destinadas al rgimen de Importacin para
el consumo que se verifica y determina de
conformidad con las normas del Acuerdo
sobre Valoracin en Aduana de la OMC, apro-
bado por Resolucin Legislativa N 26407; el
Reglamento para la Valoracin de Mercancas
de la OMC, aprobado por el Decreto Supre-
mo N 186-99-EF y modificatorias; los dems
procedimientos, instructivos y circulares.
De acuerdo con ello, entre los tributos que
gravan la importacin destacan:
Arancel Ad valorem (con tasas de 0%,
6 y 11%, segn sea el caso).
Impuesto General a las Ventas (16%)
y el Impuesto de Promocin Munici-
pal (2%). Salvo que corresponda a una
operacin exonerada o inafecta del IGV.
Adicionalmente son aplicables, segn
sea el caso, los siguientes conceptos: (i) So-
bretasa adicional arancelaria, (ii) Impuesto
selectivo al consumo, (iii) Derechos espec-
ficos, (iv) Derechos correctivos provisionales
Ad Valorem, y (v) Derechos antidumping (5) y
compensatorios.

(5) Sobre el particular puede verse el Informe: Breves reflexiones sobre la naturaleza del Derecho Antidumping
desarrollado en la 1ra quincena de junio 2007, pgina E1.

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 Tratamiento contable de la importacin definitiva 9
7.1. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta, regulado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF
(Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta - en adelante LIR),
publicado el 08.12.2004, grava las ren-
tas que provienen de la explotacin del
capital, del trabajo o de la conjuncin
de ambos factores. Cuando la persona
que percibe esta renta es un no domi-
ciliado, el artculo 6 de LIR, seala que
el impuesto recae slo sobre la renta de
fuente peruana. En este sentido, se em-
plea como criterio de vinculacin para
poder aplicar el impuesto el criterio de
renta de fuente peruana, los cuales se
encuentran expresados en los artculos
9 y 10 de la LIR.
a. Operacin realizada con el pro-
veedor del exterior
Al respecto, entre otros supuestos, se
seala en el literal b) del artculo 9
del TUO de la LIR que se considera
como tal las producidas por capitales,
bienes o derechos situados fsica-
mente o colocados o utilizados eco-
nmicamente en el pas. En funcin
a ello, se aprecia que el proveedor
del exterior genera una ganancia pro-
ducto de la transferencia de bienes
que no constituye renta de fuente
peruana, por lo cual no se encontrar
alcanzado con el impuesto.
Sin perjuicio de lo antes indicado, en
el caso que se realice prestaciones
complementarias se deber determi-
nar si califican o no como Renta de
Fuente Peruana a efectos de gravar
dicha renta con el Impuesto a la Ren-
ta. Al respecto, el artculo 28 del Re-
glamento de la LIR, dispone que en
el caso de contratos celebrados con
contribuyentes no domiciliados para
Informativo
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la provisin de bienes (prestaciones
de dar) o servicios (prestaciones de
hacer) desde el extranjero que no
se encuentran gravadas por la ley,
se afectar con el Impuesto a
la Renta aquellas prestaciones
complementarias o adicionales
que consistan en la realizacin
de obras o la prestacin de
servicios en el pas u otras ac-
tividades gravadas por la ley. A
tal efecto, el impuesto se aplicar
slo sobre la parte que retribuya
dichos actos gravados; con arreglo
al contrato correspondiente, a los
documentos que los sustenten y a
cualquier otra prueba que le permita
precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se
hubiera previsto que los pagos
se efectuarn directamente en el
exterior por entidades financieras
del extranjero, el contratante domi-
ciliado instruir a tales entidades
para que efecten los pagos con
retencin del impuesto que corres-
ponda y le remitan la suma retenida
con el objeto de abonarla al Fisco
dentro de los primeros quince das
del mes siguiente a aquel en que se
efectu el pago. En todo caso dicho
contratante mantendr su condicin
de responsable por el pago del im-
puesto dentro del plazo referido.
b. Servicios complementarios pres-
tados por otros sujetos
Respecto de los dems sujetos que
intervengan en la operacin de im-
portacin deber establecerse si se
cumple el nexo que haga que el be-
neficio se considere renta de fuente
peruana, como por ejemplo, pueden
presentarse prestaciones que sean
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 10 Biblioteca Virtual
realizadas parte en el exterior y parte
en el pas (llamadas tambin activi-
dades internacionales), respecto de
las cuales de conformidad con los
artculos 12 y 48 de la Ley del Im-
puesto a la Renta para determinar la
renta de fuente peruana se aplicar
un porcentaje, que no admite prueba
en contrario, tales como los que a
continuacin se exponen:
Actividades de seguro: Renta de
Fuente Peruana ser del 7% sobre
las primas.
Transporte Areo: Renta de Fuen-
te Peruana ser del 1% de los
ingresos brutos
Transporte Martimo: Renta de
Fuente Peruana ser del 2% de
los ingresos brutos, salvo excep-
ciones.
Empresas que suministren con-
tenedores para transporte y no
presten el servicio de transporte:
Renta de Fuente Peruana ser del
15% de los ingresos brutos de
dicho suministro.
Sobrestada de contenedores:
Renta de Fuente Peruana ser del
80% de los ingresos brutos.
Sobre los importes calificados como ren-
tas de fuente peruana, la entidad pagado-
ra deber retener el 30% de dicha renta,
sin deduccin alguna, de conformidad
con lo sealado en los artculos 56 y 76
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que el segundo prrafo
del artculo 76 de la LIR regula la obli-
gacin de abonar al fisco un monto
equivalente a la retencin en el mes en
que contabilice como gasto o costo las
(6) Para un mayor alcance revisar la publicacin de la 1ra quincena de setiembre 2002 en donde se comenta
dicha RTF.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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retribucciones por servicios, entre otros,
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados.
El abono al fisco de la retencin o
monto equivalente a la retencin segn
corresponda, se efectuar en el mes
siguiente de efectuada o surgida la
obligacin, de acuerdo al cronograma
de vencimientos fijado por SUNAT.
7.2. Impuesto General a las Ventas
En lo que concierne al Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal (IGV e IPM), este tributo
regulado por el Decreto Supremo N
055-99-EF (Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas),
publicado el 15.04.99, establece como
operaciones gravadas con el impuesto,
las siguientes relacionadas con la im-
portacin de bienes:
a. Importacin de bienes. En este
caso, el adquirente de los bienes tie-
ne la calidad de contribuyente (obli-
gado al pago del tributo) y a la vez es
el sujeto que utiliza el crdito fiscal,
en tanto se cumplan los requisitos
sustanciales y formales regulados
en los artculos 18 y 19 TUO LIGV.
El documento que ampara dicho
tributo, es la Declaracin nica de
Aduanas o documento emitido por
Aduanas donde conste el pago del
tributo. Si posteriormente se proce-
de a la devolucin de los bienes im-
portados esta situacin no da lugar
a la devolucin del IGV pagado por
el importador ni al ajuste del crdito
fiscal como se desprende de la RTF
660-4-2001 (6).
Informativo
Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 11

b. Utilizacin de servicios en el c) del artculo 10 de la LIGV y la Ley

pas. Califican bajo este supuesto
los servicios prestados por no do-
miciliados (7) que sean consumidos
o empleados en el territorio nacio-
nal, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde
se celebra el contrato. En dicho su-
puesto, el usuario del servicio tendr
que pagar el impuesto en calidad de
contribuyente mediante Boleta de
Pago, con la posibilidad de utilizar
el IGV pagado como crdito fiscal
siempre que se cumplan los Requi-
sitos Sustanciales y Formales regu-
lados en los artculos 18 y 19 LIGV.
El crdito fiscal se debe ejercer en el
mes en que se efecta el pago, para
lo cual se anotar en el Registro de
Compras el documento que acredite
el pago (Formulario N 1662).
En dicho supuesto se encuentran los
servicios de seguros brindados por
entidades del exterior, entre otros.
En el caso especfico del transporte
de carga que se realiza desde el exte-
rior hacia el pas, procede considerar
que esta operacin est exonerada
del IGV, por encontrarse comprendi-
da dentro de los servicios exonera-
dos del impuesto que se consignan
en el numeral 3 del Apndice II de
la Ley.
7.3. Percepcin del IGV
En virtud del artculo 10 del TUO del
Cdigo Tributario, el numeral 2 inciso
N 28053, se establecen disposiciones
respecto al Rgimen de Percepciones
del IGV.
En virtud a ello, mediante el Ttulo III de
la Ley N 29173 (12.12.2007), Rgimen
de Percepciones del IGV, se regula en
forma especfica el Rgimen de Percep-
cin a las Importaciones, aplicable a las
operaciones de importacin definitiva
(entindase importacin para el consu-
mo) de bienes gravados con el IGV (8),
segn el cual la SUNAT, como agente
de percepcin, percibir del importador
un monto por concepto del impuesto
que causarn los importadores en sus
operaciones posteriores. Es decir, la
percepcin implica efectuar un pago
adicional a SUNAT (9), con anterioridad
a la entrega de las mercancas a que se
refiere el artculo 24 de la Ley General
de Aduanas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV en la importacin.
De esta forma, de conformidad con la
Segunda Disposicin Transitoria de la
Ley N 29173 antes referida y el art-
culo 4 de la Resolucin N 203-2003/
SUNAT (01.11.2003), la percepcin se
determinar aplicando los siguientes
porcentajes:
10% cuando el importador a la fecha
de numeracin de la DUA o DSI
tenga la condicin de no habido; o
se le hubiera notificado la baja de
inscripcin en el RUC; o hubiera sus-
pendido sus actividades; no cuente
con nmero de RUC o tenindolo

(7) Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
(8) Salvo que el bien se encuentre dentro de las partidas excluidas de la Percepcin contempladas en el Anexo N
1 de la Resolucin N 203-2003/SUNAT.
(9) Requisito indispensable para la entrega de la mercanca importada.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados - Noviembre 2012
 12 Biblioteca Virtual
no lo consigne en la DUA o DSI; o
realice por primera vez una opera-
cin o rgimen aduanero o estando
inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
5% cuando el importador nacionalice
bienes usados.
3.5% cuando el importador no se en-
cuentre en ninguno de los supuestos
anteriores.
Para el clculo del monto de la percepcin
en nuevos soles, procede convertir el im-
porte de la operacin al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de numeracin de
la DUA o DSI, esto segn lo dispuesto en
el artculo 201 de la Ley N 29173.
Cabe referir que el importador, sujeto del
IGV, podr aplicar como crdito el mon-
to que se le hubiera percibido contra el
IGV a pagar a travs del PDT - IGV Renta
Mensual, formulario virtual N 621.
8. Caso Prctico
Enunciado
La empresa SANTIAGO S.A.C., identificada
con RUC 20123456789, realiza una importacin
de materias primas para su proceso productivo,
celebrando un contrato bajo la modalidad FOB
con el proveedor del exterior LUSHIANA'S,
quien le exige un pago anticipado del 50%,
efectundose el 08.06.2012 va transferencia
bancaria, cobrndose adicionalmente una co-
misin por la suma de US$ 45. Posterior a ello
se le emite el Invoice N 68475 con fecha de
emisin 14.06.2012, fecha en que son embarca-
das las materias primas (pasan la borda del bu-
que) por un importe total de US$ 32,268.00. En
esa misma fecha se cancela el saldo de la fac-
tura va transferencia bancaria con un cargo de
US$ 50 por comisiones.
Se tiene como dato que SANTIAGO S.A.C.
ha incurrido en las siguientes obligaciones:
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
Flete de importacin martima que ascien-
de a US$ 3,500.00, segn Bill of Lading
N 01874787 de Cousin's International con
fecha de emisin 14.06.2012, fecha en la
cual es cancelada.
El Seguro de las materias primas se
realiza mediante contrato con Insurance
Company segn comprobante N 0013245
de fecha 14.06.2012, por el importe de
US$ 352.00. La anotacin del documento
y cancelacin se efecta en la fecha de
emisin.
Servicio de movilidad de carga que ascien-
de a US$ 99 emitida por Pelez S.A. segn
factura N 001-174842 con fecha 06.07.2012,
fecha en que se culmina el servicio.
Servicio de Almacenamiento prestado
por la empresa Torres S.A. segn factura
N 012-2314 con fecha 10.07.2012 por el
importe de US$ 169.00.
Derechos Aduaneros que ascienden a
US$ 9,080.00, segn DUA N 118-2010-10-
151641-01-2 emitida con fecha 28.06.2012
y cancelada 06.07.2010.
Pago de percepciones del 3.5% segn
comprobante de liquidacin N 0549811
de fecha 06.07.2012.
Comisin de Agencia de Aduanas y trans-
porte ascendente a US$ 360.00 segn
factura N 002-154774 emitido por Herrera
S.A. con fecha 13.07.2012.
Solucin
I. TRATAMIENTO CONTABLE DEL BIEN
ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR
1. Anticipo otorgado
En primer lugar, procedemos a conta-
bilizar el anticipo entregado a nuestro
proveedor del exterior por US$ 16,134.00,
as como la comisin por transferencia
bancaria. Respecto de este ltimo con-
cepto, debe considerarse que al no haber
Informativo
Caballero Bustamante

efectuado an la transferencia de riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad, el
pago por comisin se mostrar como un
desembolso anticipado, para luego formar
parte de los costos vinculados con la im-
portacin, cuando corresponda reconocer
las existencias.
REGISTRO Contable
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
probantes por pagar
COMERCIALES - TERCEROS 43,287.52
14/06 Por el reconocimiento del
422 Anticipos a proveedores
Divisionaria
4221 Lushiana's
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
cambio vigente 2.672.
TRATADOS POR ANTICIPADO 120.74
189 Otros gastos contratados por
anticipado
Divisionaria
1891 Comisin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DEEFECTIVO 43,408.26
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
08/06 Por el anticipo otorgado
valorizado en US$ 16,134.00
segn tipo de cambio venta
vigente 2.683, va transferencia
bancaria.
2. Reconocimiento de Existencias
Debemos tener en cuenta que el registro
de las existencias (materias primas) se
realiza cuando la transferencia de los
riesgos y beneficios de la propiedad se
trasladan a la empresa. En el presente
caso SANTIAGO S.A.C. soporta los riesgos
y beneficios, bajo la modalidad FOB, una
vez que sobrepasan la borda del buque
en el puerto de embarque, fecha que co-
incide en el presente caso con la fecha de
emisin del invoice.
Informativo
Caballero Bustamante
Tratamiento contable de la importacin definitiva 13
REGISTRO Contable
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
60 COMPRAS 86,220.10
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 86,220.10
421 Facturas, boletas y otros com-
activo segn Invoice N 68475
sugerida por US$ 32,268.00 segn tipo de
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 86,220.10
sugerida
284 Materia primas Divisionaria
sugerida
2841 Materias primas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 86,220.10
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
14/06 Por el destino de las ma-
terias primas que an no se en-
cuentran en los almacenes.
3. Por la reclasificacin del anticipo,
comisin por transferencia bancaria
y la cancelacin del saldo
Se efecta la reclasificacin del anticipo,
as como se reconoce como parte del
costo a la comisin pagada al banco.
REGISTRO Contable
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
60 COMPRAS 120.74
609 Costos vinculados con las
compras
6092 Costos vinculados con las
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
 14 Biblioteca Virtual

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

compras de materias primas 609 Costos vinculados con las

60924 Comisiones compras

18 SERVICIOS Y OTROS CON-
6092 Costos vinculados con las

TRATADOS POR ANTICI- compras de materias primas

PADO 120.74
60924 Comisiones

189 Otros gastos contratados por 67 GASTOS FINANCIEROS 177.47

anticipado
676 Diferencia de cambio

Divisionaria

1891 Comisin sugerida 42 CUENTAS POR PAGAR


14/06 Por los gastos de la COMERCIALES - TERCEROS 43,287.52

transferencia bancaria.
422 Anticipos a proveedores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE EFECTIVO 43,
243.65(*)
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 120.74

104 Cuentas corrientes en institu-

284 Materias primas
ciones financieras

2841 Materias primas

1041 Cuentas corrientes operativas
61 VARIACIN DE EXISTEN-
14/06 Por la cancelacin del
CIAS 120.74
saldo del Invoice N 68475 y de

612 Materias primas
los gastos por comisin (US$ 50).

6121 Materias primas para productos
Tipo de cambio venta vigente
manufacturados
2.672.
14/06 Por el destino de los gas-

tos bancarios vinculados con (*) 50% de la invoce N 68475 $ 16134 + $ 50 comisin.

la importacin de materias
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
primas.
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 133.60

Procedemos a efectuar el asiento de
284 Materias primas
cancelacin del saldo (US$ 16,134.00)
2841 Materias primas
tomando en cuenta el anticipo, adems 61 VARIACIN DE
se incluye el desembolso por comisin
EXISTENCIAS 133.60
producto de la transferencia bancaria.

612 Materias primas
REGISTRO Contable
6121 Materias primas para productos
manufacturados
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
14/06 Por el destino de los gas-
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
tos bancarios vinculados con la
MERCIALES - TERCEROS 86,220.10
importacin de materias primas.

421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 4. Anlisis respecto al Impuesto a la


4212 Emitidas Renta
60 COMPRAS 133.60 De conformidad con el artculo 6 del TUO

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo

Derechos Reservados - Noviembre 2012 Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 15

de la LIR, en el caso de un sujeto no domi- CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

ciliado slo se gravan las rentas de fuente
te martimo por US$ 3,500 segn
peruana que genere. De acuerdo con ello,
dado que la adquisicin de bienes se ha Bill of Lading N 01874787.

efectuado en el exterior, no se ha gene- Tipo de cambio venta vigente

rado renta de fuente peruana a tenor de 2.672.
lo sealado en los artculos 9 y 10 del
TUO de la LIR (10), por lo cual el ingreso CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
obtenido por el proveedor del exterior en 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 9,352.00

este caso no se encontrar gravado con
284 Materias primas
el Impuesto a la Renta.
2841 Materias primas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,352.00
II. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SERVICIO DE TRANSPORTE INTER-
612 Materias primas
NACIONAL (FLETE)
6121 Materias primas para productos
manufacturados

1. Por el reconocimiento del servicio 14/06 Por el destino del flete

como parte del costo martimo que forma parte del

Respecto al servicio de transporte, ste costo de la materia prima.
debe ser considerado como parte del
costo de las materias primas importadas, Cabe referir que en virtud al numeral 3
tal como se muestra a continuacin: del Apndice II del TUO de la LIGV se en-
REGISTRO Contable cuentra exonerado del IGV los servicios
de transporte de carga que sean prestados
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER del exterior hacia el pas o viceversa.
60 COMPRAS 9,352.00

609 Costos vinculados con las 2. Anlisis respecto al Impuesto a la
compras Renta
Debe advertirse que el servicio prestado

6092 Costos vinculados con las
por la empresa no domiciliada, responde
compras de materias primas a un servicio internacional que se brinda


60921 Transporte parte en el exterior y parte en el pas, por
42 CUENTAS POR PAGAR lo cual estara obteniendo renta de fuente

COMERCIALES - TERCEROS 9,352.00 peruana respecto a aquella proporcin


421 Facturas, boletas y otros que se brinda en el pas y que implica
que deba gravarse con el Impuesto a la
comprobantes por pagar
Renta. Por tal razn, en virtud a los art-

4212 Emitidas culos 12 y literal d) del artculo 48 del
14/06 Por el servicio de transpor- TUO de la LIR, se establece que los con-

(10) Distinto sera el caso de intereses que por financiamiento pudiera otorgar el mismo proveedor que al ser utili-
zado econmicamente en el pas si califica como renta de fuente peruana y estara sujeto a retencin.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados - Noviembre 2012
 16 Biblioteca Virtual
tribuyentes no domiciliados en el pas,
que realicen actividades de transporte
martimo entre la Repblica y el extranje-
ro, obtienen una renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos
por dicho transporte.
Sobre dicha Renta de Fuente Peruana
corresponde efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta con una tasa equiva-
lente al 30% en virtud al artculo 56 del
TUO de la LIR. As las cosas, la empresa
importadora como agente de retencin (11)
deber retener con carcter de pago defi-
nitivo el Impuesto a la Renta ascendente
al importe de S/. 56.11 (S/. 9,352.00 x 2%
x 30%), a declararse en el PDT 617 Otras
retenciones al vencimiento del perodo
tributario junio 2012.
3. Registro contable por la cancelacin
del servicio
A continuacin se refleja contablemente la
cancelacin del servicio que se ha produ-
cido conjuntamente con el registro conta-
ble del costo, as como la correspondiente
retencin del Impuesto a la Renta.
REGISTRO Contable
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 9,352.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
en contribuyente el usuario del servicio. El
4212 Emitidas
nacimiento de la obligacin tributaria res-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
pecto a este supuesto, ocurre de acuerdo
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 56.11
(11) De acuerdo al literal c) del artculo 71 del TUO de la LIR. Segn el artculo 76 de la LIR la obligacin de empozar
al fisco el monto del impuesto ocurrir al vencimiento del perodo tributario en el cual se efecte el pago o la
contabilizacin del costo, lo que ocurra primero.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 9,295.89
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
14/06 Por la cancelacin del
flete martimo.
III. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SEGURO CONTRATADO
1. Por el reconocimiento del servicio
como parte del costo e incidencia
respecto al IGV
En el caso del seguro que cubre deter-
minados riesgos que se puedan producir
durante el transporte de los bienes, cabe
indicar que dicho desembolso no debe
reflejarse directamente como un gasto,
sino por el contrario, debe formar parte
del costo de las materias primas; por
cuanto constituye un desembolso nece-
sario e indispensable para que los bienes
adquiridos lleguen al Puerto de Destino.
Cabe indicar que el servicio al ser presta-
do por un no domiciliado, configura para
efectos del IGV dentro de la hiptesis de
utilizacin de servicios, constituyndose
al artculo 4 TUO LIGV en la oportunidad
que se anota el comprobante de pago en el
registro de compras o en la oportunidad en
Informativo
Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 17

que se efecta el pago del servicio, lo que CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
ocurra primero. En el caso planteado, dado SISTEMA DE PENSIONES Y
que ambos supuestos ocurren en la misma
DE SALUD POR PAGAR 169.68
oportunidad, el nacimiento de la obligacin
tributaria se ha producido el da 14 de
401 Gobierno Central
junio 2012.
4011 Impuesto General a las Ventas
Es pertinente considerar que el numeral
40115 IGV por aplicar
17 del artculo 5 del Reglamento del TUO 42 CUENTAS POR PAGAR

LIGV, dispone que el tipo de cambio a con- COMERCIALES - TERCEROS 940.54

siderar para efectos del IGV, ser el tipo
421 Facturas, boletas y otros
de cambio venta publicado en la fecha en comprobantes por pagar
que surge la obligacin tributaria. Por lo

4212 Emitidas
cual, se tomar para reflejar la obligacin
por IGV el tipo de cambio venta publicado 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

correspondiente al da 14 de junio 2012. TACIONES Y APORTES AL

Complementariamente a ello, podr utili- SISTEMA DE PENSIONES

zarse el IGV generado en esta operacin Y DE SALUD POR PAGAR 169.68

como crdito fiscal en tanto se observen
401 Gobierno Central
los requisitos sustanciales y formales
4011 Impuesto General a las Ventas
regulados en los artculos 18 y 19 TUO
40112 IGV - Servicios prestados por no
LIGV. Procede referir que el IGV podr
domiciliados
utilizarse como crdito fiscal en el perodo
en que se efecte el pago del tributo, de 14/06 Por el seguro contratado

conformidad con lo regulado en el art- segn Pliza, por un importe de

culo 21 TUO LIGV; para lo cual en dicho US$ 352.

perodo se deber anotar el documento Tipo de cambio venta vigente

en el cual conste el pago del impuesto en 2.672

el Registro de Compras segn dispone el Tipo de cambio venta publicado
artculo 2 de la Ley N 29215.
2.678.
En virtud a ello, el servicio de seguro debe
reflejarse contablemente de la forma si- CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
guiente:
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 940.54

REGISTRO Contable
284 Materias primas
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
2841 Materias primas
60 COMPRAS 940.54 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 940.54


609 Costos vinculados con las
612 Materias primas
compras
6121 Materias primas para productos


6092 Costos vinculados con las manufacturados

compras de materias primas 14/06 Por el destino del desem-


60922 Seguros bolso por seguro de las materias

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- primas que an no se encuentran

TACIONES Y APORTES AL en el almacn de la empresa.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados - Noviembre 2012
 18 Biblioteca Virtual

2. Anlisis respecto al Impuesto a la CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

Renta
104 Cuentas corrientes en institu-
El servicio de seguro brindado por la
ciones financieras
empresa no domiciliada, en forma similar
al servicio de transporte de carga interna-
1041 Cuentas corrientes operativas
cional, genera Renta de Fuente Peruana. 14/06 Por la cancelacin del

Por tal razn, el inciso a) del artculo seguro contratado.
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los contribuyentes 4. Pago del IGV por utilizacin de ser-
no domiciliados en el pas, que realicen vicios y uso como Crdito Fiscal
actividades de seguros obtienen una renta REGISTRO Contable
neta de fuente peruana equivalente al 7%
sobre las primas. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
En tal sentido, la empresa importadora 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

deber retener con carcter de pago de- TACIONES Y APORTES AL

finitivo por renta de fuente peruana el im- SISTEMA DE PENSIONES
porte de S/. 19.75 (S/. 940.54 x 7% x 30%),
Y DE SALUD POR PAGAR 169.68
a declararse en el PDT 617 Otras retencio-

401 Gobierno Central
nes, en el perodo tributario junio 2012;
considerando que el devengo del servicio
4011 Impuesto General a las Ventas
y la cancelacin ocurren en la misma
40112 IGV - Servicios prestados por no
oportunidad. domiciliados

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

3. Cancelacin del servicio DE EFECTIVO 169.68


104 Cuentas corrientes en institu-
REGISTRO Contable
ciones financieras

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
1041 Cuentas corrientes operativas
42 CUENTAS POR PAGAR xx/07 Por el pago del IGV por

COMERCIALES - TERCEROS 940.54 utilizacin de servicios a travs


421 Facturas, boletas y otros com- del Sistema Pago Fcil, Boleta

probantes por pagar N 1662.


4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- Dado que la empresa ha cancelado el IGV

TACIONES Y APORTES AL por utilizacin de servicios en el mes de
julio, podr utilizar el crdito fiscal en dicho
SISTEMA DE PENSIONES
perodo reiterndose el requisito de anotar
Y DE SALUD POR PAGAR 19.75
el documento de pago del tributo en el Re-

401 Gobierno Central gistro de Compras del perodo julio 2012.

4017 Impuesto a la Renta Contablemente, deber efectuar el asiento

40174 Renta de no domiciliados de reclasificacin en el que deber cargar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES a la subdivisionaria 40111 IGV - Cuenta

DE EFECTIVO 920.79 propia y abonar a la subdivisionaria 40115

IGV por aplicar el importe de S/. 169.68.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo

Derechos Reservados - Noviembre 2012 Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 19
1

IV. ANOTACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS

FORMATO 8.1 : REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO : JUNIO 2012

RUC : 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SANTIAGO S.A.C.

N DEL COMPROBANTE DE ADQUISICIONES CONSTANCIA DE

N DEL COMPROBANTE DE PAGO, REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O
FECHA DE PAGO, DOCUMENTO, N DE OR- INFORMACIN DEL PROVEEDOR ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINA- N DE COM- DEPSITO DE DETRAC-
NMERO FECHA DOCUMENTO ADQUISICIONES DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
EMISIN DEN DEL FORMULARIO FSICO GRAVADAS DESTINA- DAS A OPERACIONES CIN (3)
CORRELATIVO DE VEN- GRAVADAS DESTINA- VALOR DE DIFER- TRIBU-
PROBANTE
TIPO
DEL COM- O VIRTUAL, N DE DUA, DSI O DAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
DEL REGISTRO CIMIEN- DAS A OPERACIONES LAS DE LAS ENCIA TOS Y IMPORTE
DE PAGO
DE
PROBANTE SERIE O CDIGO AO DE LIQUIDACIN DE COBRANZA DOCUMENTO DE GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A ADQUISI- ISC EMITIDO POR N DEL COM-
O CDIGO TO O TIPO APELLIDOS Y NOMBRES, NO GRAVADAS DE CAR- TOTAL CAM- TIPO
DE PAGO O DE LA DEPENDEN- EMISIN U OTROS DOCUMENTOS IDENTIDAD EXPORTACIN OPERACIONES NO CIONES NO SUJETO NO FECHA DE BIO SE- PROBANTE DE
NICO DE LA FECHA (TABLA DENOMINACIN O CAMBIO GOS
DOCU- CIA ADUANERA DE LA DUA EMITIDOS POR SUNAT PARA GRAVADAS GRAVADAS DOMICILI- NMERO EMISIN FECHA (TABLA
RIE PAGO O DOCU-
OPERACIN DE PAGO 10) RAZN SOCIAL 10)
MENTO (TABLA 11) O DSI ACREDITAR EL CRDITO FISCAL TIPO BASE BASE BASE ADO MENTO
EN LA IMPORTACIN NMERO IGV IGV IGV
(TABLA 2) IMPONIBLE IMPONIBLE IMPONIBLE
0601 14/06/12 91 68475 0 999-485 LUSHIANAS 86,220.10 86,200.10 2.672
0602 14/06/12 91 01874787 0 COUSINS INTERNATIONAL 9,352.00 9,352.00 2.672
0603 14/06/12 91 0 INSURANCE COMPANY 940.54 940.54 0013245 (1)
2.672
T O TA L E S 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 96,512.64 0.00 0.00 96,512.64

(1) Entendemos que deber anotarse el nmero de documento relacionado con la utilizacin de servicios por una operacin gravada con IGV.

Notas adicionales:
En el presente Registro de Compras se ha considerado la informacin mnima establecida en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, considerando nicamente las columnas necesarias para el desarrollo del caso, dado que las columnas en las que no exista
informacin a consignar pueden ser omitidas.
Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
Si no nos encontramos obligados a incluir cierta informacin podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la cuenta.
Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido comprobante. Asimismo, en el perodo que se realice el pago del
IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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 20 Biblioteca Virtual
V. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
SERVICIO DE MOVILIDAD
1. Por el reconocimiento del servicio
como parte del Costo
El servicio de movilidad constituye un ser-
vicio complementario necesario para que
los bienes adquiridos se encuentren en el
lugar y condiciones actuales, por lo cual
en virtud a lo dispuesto en el prrafo 10 de
la NIC 2 Inventarios, debe formar parte del
costo de la materia prima importada. En
forma especfica el prrafo 11 de dicha NIC
seala que el costo de adquisicin incluye
los costos directamente atribuibles a la ad-
quisicin de las mercaderas o materiales.
Respecto a la oportunidad en que proce-
de reconocer el servicio, debe tenerse en
cuenta que el prrafo 22 del Marco Concep-
tual dispone que la Hiptesis Fundamental
del Devengo implica que los efectos de
las transacciones y dems sucesos se re-
conocen cuando ocurren y no cuando se
efecta el pago. Por lo tanto, el servicio de
movilidad debe reconocerse cuando ste
culmina, es decir el 06.07.2012.
2. Incidencia respecto al IGV
El numeral 3 del Apndice II: Servicios
exonerados del IGV - TUO de la Ley del
IGV modificado por el Decreto Supremo
N 040-2009-EF (17.02.2009), dispone que
se encuentra exonerado el servicio de
transporte de carga que se realicen desde
el pas hacia el exterior y los que se rea-
licen desde el exterior hacia el pas, as
como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen
en la zona primaria de aduanas y que
se prestan a transportistas de carga
internacional.
Al respecto, cabe referir que uno de los
servicios complementarios lo constituye
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
justamente el servicio de movilidad de
carga. No obstante, obsrvese que la con-
dicin para que se encuentre exonerado
es que se brinde al transportista de carga
internacional.
En virtud a ello, dado que el servicio de
movilidad de carga ha sido brindado a la
empresa Santiago S.A.C., este servicio se
encuentra gravado con el IGV.
3. Registro Contable
En virtud al anlisis antes realizado a con-
tinuacin se muestra el registro contable
a efectuar respecto a este servicio.
REGISTRO Contable
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
60 COMPRAS 222.33
609 Costos vinculados con las
compras
6092 Costos vinculados con las
compras de materias primas
60925 Otros costos vinculados con las
compras de materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 40.02
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 262.35
421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar
4212 Emitidas
06/07 Por el servicio de movilidad
de carga segn F/.001-174842.
Tipo de cambio venta vigente y
publicado 2.650 (US$ 99.00).
Informativo
Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 21

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 222.33 compras de materias primas


284 Materias primas
60925 Otros costos vinculados con las

2841 Materias primas compras de materias primas

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 222.33 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-


612 Materia primas TACIONES Y APORTES AL


6121 Materias primas para productos SISTEMA DE PENSIONES

manufacturados Y DE SALUD POR PAGAR 68.08

06/07 Por el destino del servicio
401 Gobierno Central

de movilidad de carga que forma
4011 Impuesto General a las Ventas

parte del costo de la materia prima.
40111 IGV - cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.17

VI. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL
776 Diferencia en cambio
SERVICIO DE ALMACENAMIENTO 42 CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 445.15
El prrafo 11 de la NIC 2: Inventarios,
dispone que el almacenamiento debe formar
421 Facturas, boletas y otros compro-
parte del costo de adquisicin. Respecto a bantes por pagar

este supuesto, es importante concordarlo con
4212 Emitidas
lo establecido en el prrafo 16 de dicha NIC, 10/07 Por el servicio de almace-

en el cual se seala que los costos de alma- namiento segn F/.012-2314.

cenamiento deben excluirse del costo de los Tipo de cambio venta vigente:
inventarios, a menos que dichos costos sean
2.634.
necesarios en el proceso productivo, previos
Tipo de cambio venta publicado:
a un proceso de elaboracin ulterior.
En tal sentido, en el presente caso dado 2.641 (US$ 169.00).
que el almacenamiento se vincula con la ma-
teria prima importada apreciamos que deber
formar parte del costo de dichos bienes. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
En forma similar al servicio de movilidad 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 377.24

de carga, su reconocimiento debe efectuarse
284 Materia primas
en la oportunidad de su devengo.
2841 Materias primas
A continuacin mostramos el registro 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 377.24

contable a efectuar:
612 Materia primas
REGISTRO Contable
6121 Materias primas para productos
manufacturados
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
10/07 Por el destino del servicio
60 COMPRAS 377.24
de almacenamiento que forma

609 Costos vinculados con las
parte del costo de la materia
compras
prima.

6092 Costos vinculados con las

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados - Noviembre 2012
 22 Biblioteca Virtual

VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DE- 1. Por la emisin de la DUA

RECHOS ADUANEROS E IGV - IPM En la oportunidad en que se emite la
DUA, se debe proceder a reconocer la
La importadora SANTIAGO S.A.C. deber obligacin que surge para la empresa
pagar ante SUNAT - Aduanas, los conceptos importadora SANTIAGO S.A.C., respecto a
siguientes: Ad-Valorem, Impuesto General los tributos antes detallados considerando
a las Ventas e Impuesto de Promocin Mu- el tipo de cambio vigente en dicha fecha,
nicipal; los cuales sern determinados en tal como se refleja a continuacin:
funcin al Valor en Aduanas consignado en
la Declaracin nica de Aduanas (DUA) - REGISTRO Contable
emitida por SUNAT. CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
Al respecto, en el presente caso el Valor en 60 COMPRAS 5,705.71
Aduanas (12) ha coincidido con la sumatoria

609 Costos vinculados con las
de los importes correspondientes al costo del
compras
bien adquirido consignado en el Invoice ms
flete y seguro, que asciende a US$ 36,120.
6092 Costos vinculados con las
En funcin a ello, los importes corres- compras de materias primas

pondientes a los tributos vinculados a la
60923 Derechos aduaneros
importacin ascienden a: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

(i) Ad - valorem: US$ 2,167 TACIONES Y APORTES AL

(ii) IGV: US$ 5779 SISTEMA DE PENSIONES
(iii) IPM: US$ 722
Y DE SALUD POR PAGAR 17,117.13(*)


401 Gobierno Central
Adicionalmente, la empresa ha pagado
el servicio de despacho por US$ 21, el cual
4011 Impuesto General a las Ventas
tambin debe formar parte del costo. No obs-
40115 IGV por aplicar
tante, para efectos prcticos, solo mostramos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

el registro contable del Ad-Valorem e IGV. TACIONES Y APORTES AL

Respecto a dichos conceptos, en la me- SISTEMA DE PENSIONES

dida que el IGV e IPM sean recuperables a Y DE SALUD POR PAGAR 22,822.84
travs de su utilizacin como crdito fiscal no

401 Gobierno Central
deber formar parte del costo de los bienes

4011 Impuesto General
adquiridos. Por el contrario, el Ad-Valorem al
no ser recuperable, s deber formar parte del a las Ventas 17,117.13

costo de la materia prima importada, ello de
40111 IGV - cuenta propia (*)
conformidad con lo dispuesto por el prrafo
4015 Derechos aduaneros
11 de la NIC 2: Inventarios.
40151 Derechos arancelarios 5,705.71
En tal sentido, a continuacin mostramos 28/06 Reconocimiento del Ad-

los registros contables a efectuar vinculados Valorem US$ 2,167, IPM US$ 722
con la DUA.

(12) Recurdese que la informacin contenida en la DUA sobre el Valor en Aduanas es nicamente para establecer
la base sobre la cual se determinan los tributos vinculados con la importacin. Por lo cual, no debe considerarse
para determinar el costo de los bienes adquiridos.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo

Derechos Reservados - Noviembre 2012 Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 23

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

e IGV US$ 5,779.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Tipo de cambio venta vigente 2.633

DE EFECTIVO 22,822.84

del da 26/06 (inmediato anterior).
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
(*) IGV: US $ 5,779 + IPM: US $ 766 = 6,501 x Tipo de cambio venta
vigente 2.633.
1041 Cuentas corrientes operativas
06/07 Por la cancelacin de la

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER DUA (US$ 8,668 x 2.633 T.C.

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,705.71 venta vigente).

284 Materia primas
3. Por la reclasificacin del IGV como
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,705.71
crdito fiscal

612 Materia primas En el presente caso, bajo el entendido

6121 Materias primas para productos que la empresa puede utilizar el IGV como
manufacturados crdito fiscal al cumplir los requisitos sus-

28/06 Por el Ad-Valorem que tanciales y formales regulados en los art-

forma parte del costo. culos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV,
respectivamente, se ejercer este derecho
(*) Incluye IPM. en la oportunidad en que se efecta el
pago. Para dicho efecto, deber anotarse
2. Por la cancelacin de los derechos la DUA en el Registro de Compras en el
aduaneros perodo al que corresponde el pago segn
A continuacin se muestra el pago que lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N
efecta la empresa importadora de los 29215.
derechos aduaneros, considerando para el Procede resaltar que la copia de este
registro de la salida de los fondos (cuenta documento autenticado por el Agente de
10) el tipo de cambio venta vigente el da Aduanas es el que sustenta el IGV al que
6 de julio. tendra derecho la empresa importadora,
REGISTRO Contable en virtud al literal b) subnumeral 2.1. nu-
meral 2 artculo 6 del Reglamento TUO
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER LIGV.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- En consideracin a ello, se muestra el

TACIONES Y APORTES AL registro a efectuar en la oportunidad en

SISTEMA DE PENSIONES que se paga el IGV y que permite su uso

Y DE SALUD POR PAGAR 22,822.84 como crdito fiscal, para lo cual se con-
sidera el tipo de cambio venta publicado

401 Gobierno Central
y que corresponde al 6 de julio.

4011 Impuesto General
a las Ventas 17,117.13 REGISTRO Contable


40111 IGV - cuenta propia CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

4015 Derechos aduaneros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

40151 Derechos arancelarios 5,705.71
TACIONES Y APORTES AL

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

Caballero Bustamante Derechos Reservados - Noviembre 2012
 24 Biblioteca Virtual
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
SISTEMA DE PENSIONES
Derechos arancelarios,
Y DE SALUD POR PAGAR 17,117.13
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
REGISTRO Contable
Y DE SALUD POR PAGAR 17,117.13
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV por aplicar
06/07 Por el ejercicio del IGV
como crdito fiscal.
(T.C. 2.633 venta publicado).
VIII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA
PERCEPCIN DEL IGV
Siendo la percepcin un pago adelantado
del IGV, que el contribuyente usar en sus
operaciones posteriores contra el IGV a pagar
o susceptible de ser devuelto por su no aplica-
cin de acuerdo con lo regulado en el artculo
4 de la Ley N 29173 (23.12.2007), no se trata
propiamente de un costo o gasto, sino por el
contrario de un derecho y que por ende debe
reflejarse contablemente como tal.
Para el clculo de la percepcin, segn el
artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 203-2003/SUNAT, la conversin en moneda
nacional del importe de la operacin (valor en
aduanas ms los tributos) se efectuarn al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publica-
do por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de numeracin de la DUA o DSI.
As en el presente caso, dado que la DUA
se numer el 28 de junio, se debe conside-
rar el T/C venta publicado el 26 de junio que
corresponde a la ltima publicacin y que
asciende a S/. 2.633.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Noviembre 2012
Clculo de la percepcin:
Valor en Aduanas = US$ 36,120.00
IGV e IPM = 8,668.00
Servicio de despacho = US$ 21.00
Importe de la operacin = US$ 44,809.00
T/C venta publicado: 2.633
Importe en moneda nacional = S/. 117,982.10
Percepcin (3.5% x 117,982.10) = 4,129.37
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 4,129.37
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40113 IGV - Rgimen de Percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 4,129.37
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
06/07 Por la cancelacin de la
percepcin y reconocimiento del
crdito por aplicar contra el IGV
a pagar.
Es de advertir que la tasa aplicada del
3.5% resulta procedente en la medida que
el importador no se encuentra dentro de los
supuestos sealados en los literales a) y b)
del artculo 4 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 203-2003/SUNAT, es decir, que
el importador sea no habido, estuviera de
baja en el RUC, hubiera suspendido activida-
des temporalmente, realice por primera vez
una operacin o rgimen aduanero o no se
encuentra afecto al IGV y que el bien impor-
tado no sea usado, respectivamente.
Informativo
Caballero Bustamante
 Tratamiento contable de la importacin definitiva 25

IX. TRATAMIENTO CONTABLE POR CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE 2.628, Tipo de cambio venta
ADUANAS
publicado: 2.633 (US$ 360.00).
El desembolso incurrido por el operador
logstico o agente de aduana es un desem- CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
bolso necesario para desaduanar los bienes 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 801.75

y que stos se encuentren en la condicin y
284 Materia primas
ubicacin prevista, en este sentido deber 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 801.75

incrementar el costo de las materias primas
612 Materia primas
adquiridas, segn lo dispuesto en el prrafo
6121 Materias primas para productos
11 de la NIC 2: Inventarios.
manufacturados
En virtud a ello, el registro contable a
efectuar sera el siguiente: 13/07 Por el destino del servicio

de la agencia de aduanas como
REGISTRO Contable
parte del costo de la materia

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER prima importada.
60 COMPRAS 801.75

609 Costos vinculados con las Finalmente, procede referir que para efectos
compras tributarios, el costo de la materia prima impor-
tada corresponder al costo de adquisicin y

6092 Costos vinculados con las
que es definido en forma expresa en el artculo
compras de materias primas 20 del TUO de la LIR. De acuerdo con dicha


60924 Comisiones definicin cabe indicar que en el presente caso,
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- el costo de adquisicin es coincidente con el

TACIONES Y APORTES AL determinado para efectos contables. A mayor

SISTEMA DE PENSIONES abundamiento tngase en cuenta que tributa-

Y DE SALUD POR PAGAR 144.60 riamente se permite la aplicacin supletoria de
la NIC 2: Inventarios, en tanto no se oponga a lo

401 Gobierno Central
regulado expresamente en la Ley y Reglamento

4011 Impuesto General a las Ventas
del Impuesto a la Renta, ello en virtud al literal

40111 IGV - Cuenta propia g) artculo 11 de dicho reglamento.
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.27


776 Diferencia en cambio X. REGISTRO DE COMPRAS DEL PERIO-
42 CUENTAS POR PAGAR DO JULIO 2012

COMERCIALES - TERCEROS 946.08


421 Facturas, boletas y otros A continuacin mostramos la anotacin de
comprobantes por pagar las operaciones vinculadas a la importacin
correspondientes al perodo julio 2012 en el

4212 Emitidas
Registro de Compras, considerando la informa-
13/07 Por el servicio brindado cin mnima dispuesta en el artculo 13 de la

por la Agencia de Aduanas Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

segn F/.002-154774. SUNAT, pero omitiendo aquellas columnas en

Tipo de cambio venta vigente: las que no existe informacin a consignar.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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 Tratamiento contable de la importacin definitiva 26
2

FORMATO 8.1 : REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO : JUNIO 2012

RUC : 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : SANTIAGO S.A.C.

N DEL COMPROBANTE DE ADQUISICIONES GRA- CONSTANCIA DE

N DEL COMPROBANTE DE PAGO, REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O
FECHA DE PAGO, DOCUMENTO, N DE OR- INFORMACIN DEL PROVEEDOR ADQUISICIONES VADAS DESTINADAS N DE COM- DEPSITO DE DETRAC-
NMERO FECHA DOCUMENTO ADQUISICIONES DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
EMISIN DEN DEL FORMULARIO FSICO GRAVADAS DESTINA- A OPERACIONES CIN (3)
CORRELATIVO DE VEN- GRAVADAS DESTINA- VALOR DE DIFER- PROBANTE
TIPO
DEL COM- O VIRTUAL, N DE DUA, DSI O DAS A OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
DEL REGISTRO CIMIEN- DAS A OPERACIONES LAS DE LAS ENCIA TRIBU-
IMPORTE
DE PAGO
DE
PROBANTE SERIE O CDIGO AO DE LIQUIDACIN DE COBRANZA DOCUMENTO DE GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A ADQUISI- ISC TOS Y EMITIDO POR N DEL COM-
O CDIGO TO O TIPO APELLIDOS Y NOM- NO GRAVADAS DE TOTAL CAM- TIPO
DE PAGO O DE LA DEPENDEN- EMISIN U OTROS DOCUMENTOS IDENTIDAD EXPORTACIN OPERACIONES NO CIONES NO CARGOS SUJETO NO FECHA DE BIO PROBANTE DE
NICO DE LA FECHA (TABLA BRES, DENOMINACIN CAMBIO
DOCU- CIA ADUANERA DE LA DUA EMITIDOS POR SUNAT PARA GRAVADAS GRAVADAS DOMICILI- NMERO EMISIN FECHA (TABLA SERIE
PAGO O DOCU-
OPERACIN DE PAGO 10) O RAZN SOCIAL 10)
MENTO (TABLA 11) O DSI ACREDITAR EL CRDITO FISCAL TIPO BASE BASE BASE ADO MENTO
EN LA IMPORTACIN NMERO IGV IGV IGV
(TABLA 2) IMPONIBLE IMPONIBLE IMPONIBLE
1301 06/07/12 01 001 174842 6 20105896231 PELEZ S.A. 222.33 40.02 262.35 2.650
1302 10/07/12 01 012 2314 6 20798900176 TORRES S.A. 377.24 68.08 (0.17) 445.15 2.641
1304 13/07/12 01 002 154774 6 20142365780 HERRERA S.A. 801.75 144.60 (0.27) 946.08 2.633
SUB TOTAL 1,401.32 252.70 (0.44) 1,653.58
1303 28/06/12 01/07/12 50 118 2010 151641 6 20131312955 SUNAT ADUANAS 5,705.71 17,117.13 22,822.84 2.633
SUB TOTAL 5,705.71 17,117.13 22,822.84
1305 21/07/12 00 f/ 1662 023880 940.54 169.30 0013245 2.678
SUB TOTAL 940.54 169.30
TOTALES 8,047.57 17,539.13 (0.44) 24,476.42

Segn Res. de Superintendencia N 025-97/ Base referencial (no contabilizacin) T/C venta publicado en
SUNAT este cdigo corresponde a otros y se determinada en funcin al T/C venta la fecha que surge la
debe especificar a qu tipo de documento se Se considera solo el Ad-Valorem, dado que el publicado en la fecha de nacimiento de obligacin tributaria.
relaciona, en este caso formulario virtual. Valor en Aduanas no corresponde ser registra- la obligacin tributaria.
do contablemente. Otra opcin sera su regis-
tro pero como Base Imponible referencial.

NOTA IMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido
comprobante. Asimismo, en el periodo que se realice el pago del IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria.

Informativo Fuente: www.caballerobustamante.com.pe

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