El Impuesto General a las Ventas - IGV

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la actualidad en
Per se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin
de servicios de carcter no personal en el pas.

DePeru.com - Impuesto General a las Ventas

Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.

Origen
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus
orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del
precio de venta.

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que
gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto
Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del
16%.

El IGV en los ltimos aos

GOBIERNO AO TASA DE IGV

Fernando Belaunde Terry 1982 16%

1983 16%

1984 13.8%

Alan Garca Prez 1985 11%

1986 6.3%

1987 6%

1988 10.7%

1989 15%

Alberto Fujimori 1990 16.2%

1991 14.7%
GOBIERNO AO TASA DE IGV

1992 17.7%

1993 18%

1994 18%

1995 18%

1996 18%

1997 18%

1998 18%

1999 18%

2000 18%

Alejandro Toledo 2001 18%

2002 18%

2003 19%

2004 19%

2005 19%

Alan Garcia Perez 2006 19%

2007 19%

2008 19%

2009 19%

2010 19%

Ollanta Humala Tasso 2011 18%

GOBIERNO AO TASA DE IGV

2012 18%

2013 18%

2014 18%

2015 18%

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de Alejandro
Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando un total del 19%
considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal.

Aos mas tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la Repblica publica la Ley N 29666 que
vuelve la tasa del IGV a 16% agregndose el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal. Esta
empez a regir a partir del 1 de marzo de 2011.

Estructura del IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del Impuesto de
Promocin Municipal equivalente al 2%.

Operaciones Gravadas

Venta en el pas de bienes muebles.

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Contratos de construccin.

Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.

Importacin de bienes.

Aplicacin del IGV

El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios exonerados, adems de
las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre las ventas
y las compras realizadas durante el periodo.

Liquidacin del IGV

Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada ante la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el
pago respectivo en una entidad financiera.

Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se obtiene
del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de
venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las
mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse sustentadas por
comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la
Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV.

Crdito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual podr
deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al fisco o un saldo a
favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda tributaria correspondiente al
mes siguiente hasta agotarse.

TEXTO NICO ORDENADO

DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPITULO I

DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles;

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la

venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54

del presente dispositivo.

Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
(Ver Decreto Supremo N 88-96-EF, publicado el 12.09.1996, vigente desde el
13.09.1996).

e) La importacin de bienes.

(En cuanto a la afectacin a servicios prestados por las asociaciones sin fines de lucro, ver
las Directivas N 003-95/SUNAT publicada el 14.10.1995, N 004-95-/SUNAT publicada el
15.10.1995 y N 001-98/SUNAT publicada 11.02.1998).

(Respecto a la afectacin a los montos recaudados por la Federaciones Deportivas, ver

Directiva N 006-98/SUNAT publicada el 23.07.1998).

ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No estn gravados con el impuesto:

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles,

siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con
el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.

(Literal b) modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N. 950, publicado

el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o

jurdicas que no realicen actividad empresarial;

(1) c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de

empresas;

(1) Inciso c) sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 27039, publicada el

31.12.1998.

d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N.

 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004.

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos

en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.

e) La importacin de:

1. Bienes donados a entidades religiosas.

Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los
bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.

No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.

3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

(Ver Decreto Supremo N. 99-96-EF publicado el 7.10.1996, vigente desde el

8.10.1996, y norma modificatoria).

f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:

 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y

cuos.

(Literal f) modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N. 950,

publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de
oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

(2) g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las

Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas.

(Ver Decreto Supremo N. 046-97-EF, publicado el 30.4.1997, vigente desde el

30.4.1997, modificado por el Decreto Supremo N. 003-98-EF, publicado el
13.1.1998, vigente desde el 14.1.1998, modificado por el Decreto Supremo N.
152-2003-EF, publicado el 11.10.2003, modificado por el Decreto Supremo N.
001-2004-EF, publicado el 7.1.2004, modificado por el Decreto Supremo N. 139-
2004-EF, publicado el 6.10.2004 y modificado por el Decreto Supremo N. 230-
2009-EF, publicado el 16.10.2009, vigente desde el 17.10.2009).

(Ver Directiva N. 006-95/SUNAT publicada el 24.11.1995).

(Ver Decreto Supremo N. 081-2003-EF publicado el 7.6.2003 vigente desde el

8.6.2003).

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente

autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el
inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo N. 774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del
 Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.

(2) Inciso g) sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N. 882,

publicado el 9.11. 1996.

(Ver Decreto Supremo N. 075-97-EF, publicado el 15.6.1997, vigente desde el

16.6.1997).

(Ver Decreto Supremo N. 076-97-EF, publicado el 17.6.1997, vigente desde el

18.6.1997).

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales,
segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales
expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes
entre zonas fronterizas.

(Ver Decreto Supremo N. 168-94-EF publicado el 29.12.1994 , vigente desde

30.12.1994 y sustituido por Decreto Supremo N. 014-2000-EF publicado el
28.2.2000 y vigente desde 29.2.2000).

(Ver Directiva N. 003-98/SUNAT, publicada el 11.3.1998).

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N. 26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las
empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N. 25897.

(Ver Directiva N. 003-99/SUNAT publicada el 10.3.1999).

k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional,
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
 (Primer prrafo del presente inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 935, publicado el 10.10.2003, vigente desde 11.10.2003).

(Ver Decreto Supremo N. 096-2007-EF publicado el 12.7.2007 mediante el cual

se aprueba el reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y derechos
arancelarios a las donaciones).

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a

favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre
que sea aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa
y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.

Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito,

de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.

l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco
Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del
Per".

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

(3) m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para
tal efecto, sta establezca.

(3) Inciso m) sustituido por el artculo 3 de la Ley N. 27039, publicada el 31.12.

1998.

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las

partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

(Ver Decreto Supremo N. 057-1996-EF publicado el 12.5.1996 vigente desde

13.5.1996).

(Ver Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT, publicada el 11.2.1998,

vigente desde 12.2.1998).

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin

nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.

(Inciso p) modificado por el artculo 6 de la Ley N. 28553, publicado el

19.6.2005).

TEXTO ANTERIOR

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la

fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

(Inciso p) incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 27450 publicada el

19.5.2001 y vigente a partir del 20.5.2001.)

q) Inciso q) derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N.

29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011,
vigente desde el 2.1.2011.

TEXTO ANTERIOR

q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre
que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
 pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.

(Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 28057 publicada el

8.8.2003 y vigente a partir del 9.8.2003.)

r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y
Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de

crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea
empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados

directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF y normas modificatorias.

(Inciso r) incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N. 965,

publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007).

(Ver nica Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N. 965,

publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007).

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas
en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago
sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de
los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los
afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.

(Inciso s) incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 29772, publicada el

27.7.2011, vigente desde el 28.7.2011).

t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada
 por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.

(Inciso t) incorporado por el artculo 13 de la Ley N. 30050, publicada el

26.6.2013, vigente a partir del primer da del mes siguiente de su publicacin).

u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando
hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que
se refiere la Ley del Mercado de Valores.

(Inciso u) incorporado por el artculo 13 de la Ley N. 30050, publicada el

26.6.2013, vigente a partir del primer da del mes siguiente de su publicacin).

v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio forme parte del
valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se encuentre gravada con el
Impuesto.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:

1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en

que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no
exceda de un (1) ao.

En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el

plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.

2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da

hbil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de
la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin
relativa a las operaciones mencionadas en el primer prrafo del presente inciso,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo

sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.

(Inciso v) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el

16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados a
 partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 065-2015-EF,
conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Ley).

w) La importacin de bienes corporales, cuando:

i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra,

celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un
sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir y poner en funcionamiento
una obra determinada en el pas, asumiendo la responsabilidad global frente al
cliente; y,

ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio
prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya
utilizacin en el pas se encuentre gravada con el Impuesto.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:

1) Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la informacin

relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el prrafo anterior as
como el detalle de los bienes que ingresarn al pas en virtud a este ltimo, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La comunicacin deber ser
presentada con una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la
fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en
virtud al referido contrato.

La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las

adendas que puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la
presentacin de la comunicacin indicada en el prrafo anterior, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.

2) Respecto de los bienes:

2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha

de celebracin del contrato a que se refiere el prrafo anterior y hasta
la fecha de trmino de ejecucin que figure en dicho contrato.

2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el

numeral anterior.

(Inciso w) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el

16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados a
partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 065-2015-EF,
conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
 Ley).

(Tratndose de los contratos a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF y normas
modificatorias, celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Supremo N. 065-2015-EF, la regulacin prevista en el citado inciso solo se
aplicar en la medida que a esa fecha no se hubiera solicitado el despacho a
consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido contrato y se
cumpla con presentar en el plazo establecido la comunicacin sealada en dicho
inciso, as como las dems condiciones que este prev, en virtud a lo sealado
en la nica Disposicin Complementaria Transitoria de este ltimo Decreto
Supremo).

(Ver artculo 3 de la Ley N. 29200, Ley que establece disposiciones para las
donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el
17.2.2008).

ARTCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:

a) VENTA

1) Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente

de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a

condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.

Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.

(Segundo y tercer prrafos incorporados por el artculo 3 del Decreto

Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).

(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012,
la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los
lmites a que se refiere el presente inciso, sern de aplicacin los
lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento
vigente).

(4) 2) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la

empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin,
con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los
 siguientes:

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados

en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.

- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construccin de un inmueble.

- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin

o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
reglamento.

- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,

siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas.

- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que

sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como

condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.

- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.

(4) Numeral 2 sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 27039,

publicada el 31.12.1998.

b) BIENES MUEBLES:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

c) SERVICIOS:

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
 retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos
que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.

(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.

1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).

(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012,
la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los
lmites a que se refiere el presente inciso, sern de aplicacin los
lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento
vigente).

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el
15.4.1999.

ARTCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:

(...)

c) SERVICIOS:

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.

()

(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.

950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta

se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

(Ver Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N. 017-2003-EF,

 publicado el 13.2.2003).

(Ver Directiva N. 004-99/SUNAT publicada el 4.5.1999).

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no

domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato.

2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de

bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo

establecido en el Artculo 54 del presente dispositivo.

En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto

General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de
los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de
los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo

N. 980, publicado el 15.3.2007, vigente a partir de primer da
calendario del mes siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano, la cual indica que en el caso del transporte internacional de
pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto areo y que
constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo dispuesto por el ltimo
prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley, no sea la que en definitiva
efecte el servicio de transporte areo contratado, sino que por
acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolnea,
procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido
en los comprobantes de pago y dems documentos que le hubieran sido
emitidos, por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la
prestacin del referido servicio de transporte internacional de
pasajeros, siempre que se siga el procedimiento que establezca el
Reglamento).

(Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 950,

publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004.)

TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

(5) c) SERVICIOS:

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
 del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.

(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.

950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se

encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de

bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo

establecido en el artculo 54 del presente dispositivo.

En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto

General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se
expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el pas.

(5) Inciso sustituido por el artculo 5 de la Ley N. 27039, publicada el

3.12.1998.

d) CONSTRUCCIN:

Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial

Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e) CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella.

Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construccin.

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:

Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d).
Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que
superen el lmite establecido en el Reglamento.

(Inciso f) incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1116,

publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
 (Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N.
1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012, la cual indica que hasta
que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refiere el presente
inciso, sern de aplicacin los lmites sealados en los numerales 3 y 4 del
artculo 3 del Reglamento vigente).

g) IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES:

La adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior

por parte de un sujeto domiciliado en el pas, siempre que estn destinados a su empleo o
consumo en el pas.

(Inciso g) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el

16.11.2014, que regir a partir 1.12.2014, conforme a lo dispuesto en el inciso a)
de la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo

que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente

contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de

llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante

de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales

telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

(Incisos a), b) y c) modificados por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 950,

publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
 TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o

en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

comprobante de pago, lo que ocurra primero.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de

pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales

telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se

anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

(Inciso e) modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 950, publicado

el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
 TEXTO ANTERIOR

TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado el
15.4.1999.

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:

e) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de

pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total.

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Tratndose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el

monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.

(Segundo prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada

el 16.11.2014, que regir a partir del 1.12.2014, conforme a lo dispuesto en el
inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).

Afectacin al IGV de las garantas por arrendamiento

Columna Derecho & Empresa

GARANTIA CON IGV: NECESARIAS PRECISIONES

Daniel Montes Delgado (*)

SUNAT ha emitido su Informe 010-2014, en el cual reafirma lo que ya sealan las normas
reglamentarias del Impuesto General a las Ventas (IGV), en el sentido que si en un contrato de
arrendamiento se entrega una garanta que excede del 3% del valor del servicio de arrendamiento,
esta garanta debe ser materia de la emisin de un comprobante de pago y resultar afecta al IGV,
para luego, en caso se devuelva la garanta al trmino o resolucin del arrendamiento, emitirse una
nota de crdito, anulando la operacin inicial. An as, el informe no responde varias interrogantes
alrededor de este tema (empecemos por precisar que el IGV solo se puede aplicar si el arrendador es
una clase de empresa, no a cualquier arrendamiento).
En primer lugar, no se precisa cul es el valor total del arrendamiento, aunque podemos suponer que
se refiere, conforme a la costumbre del mercado, a la renta mensual a pagar, con lo cual, es evidente
que prcticamente todas las garantas (usualmente pactadas como equivalentes a una o dos rentas
mensuales), quedaran afectas. Pero es pertinente preguntarse por el caso en que un arrendamiento
se pacta por un perodo de tres aos, con una garanta equivalente a una renta mensual, porque si
tomamos como valor total del contrato las treinta y seis cuotas, la garanta no supera el 3%.

En segundo lugar, debe tenerse en cuenta que por ms que el monto de la garanta resulte afecto al
IGV, esto no convierte en gasto deducible para el arrendatario a esa garanta, para efectos del
Impuesto a la Renta (IR), para cuyos efectos quedar como una cuenta por cobrar a terceros, o un
intangible a ser usado a las resultas del contrato o, en el peor de los casos, como un gasto pagado
por adelantado, pero que solo podra pasarse al gasto cuando llegue el supuesto de que no se
devuelva. En ocasiones, los contadores tambin la registran como un depsito en poder de terceros,
como un fondo fijo o figuras similares, pero definitivamente no puede ser gasto cuando se entrega la
garanta al arrendador. Correlativamente, para el arrendador esa garanta afecta al IGV no puede ser
ingreso gravable, porque no es una verdadera retribucin por el servicio.

En tercer lugar, si esa garanta es retenida por el arrendador al trmino del arrendamiento, porque no
est conforme con el estado del inmueble y reclama al arrendatario que debe responder por daos o
deterioros del mismo, surge la interrogante acerca de si esa retencin, ahora s, convierte en ingreso
a la garanta para el arrendador y en gasto para el arrendatario. Si el contrato de arrendamiento
establece que en ese caso la garanta repara los daos sufridos por el arrendador, entonces parece
que no sera posible nada de lo anterior, pero y si no dice nada concreto, o la clusula es ambigua?

En cuarto lugar, en el mismo supuesto del prrafo anterior, si en efecto el arrendador se qued la
garanta como indemnizacin, habra pagado un IGV por algo que en definitiva no fue nunca una
retribucin por servicios. Y el arrendatario habra usado un crdito fiscal por algo que, en estricto, no
cumple los requisitos de fondo para ser considerado como gasto. Podra el arrendador, en ese caso,
emitir igualmente la nota de crdito, anular la operacin de la garanta, y emitir otra factura por la
indemnizacin o penalidad?

Este tipo de problemas son los que origina una regulacin hasta cierto punto absurda, porque al
tratarse de evitar actos de evasin o diferimiento de ingresos con la figura de las garantas, el
reglamento ha establecido un lmite muy bajo (3%), cuando la realidad del mercado es otra, y
prcticamente nunca se fijan garantas por arrendamiento menores. Perfectamente se poda haber
combatido la simulacin, si fuera el caso, con las normas del Cdigo Tributario, sin necesidad de
complicarle tanto las cosas a los contribuyentes, distorsionando de paso las operaciones comerciales.
Los Sistemas Administrativos del Impuesto General a las Ventas son regmenes de intervencin
tributaria que constituyen pagos adelantados del IGV y que incrementan la recaudacin fiscal.

En este sentido son tres los regmenes de los Sistemas Administrativos del IGV :

Sistema de Detracciones

Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y

consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del
servicio,

Este, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de las
deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos,
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por
la Sunat.

El Rgimen de Percepciones

Constituye un sistema de pago adelantado del IGV mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un
porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr arrstralo a perodos
siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.

El Rgimen de Retenciones
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la Sunat como Agentes de Retencin debern
retener parte delIGV que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que en el Per es una obligacin pagar
impuestos, pero se estima que 6 de cada 10 empresas se crean para evadir impuestos.

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a

soportar la retencin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les
corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.

Cronograma de Obligaciones Mensuales - Ejercicio 2016

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES Y
PERODO
UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
7, 8 y 9

17 18 19 19 12 12 15 15 16 16 22
Ene-16
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb

17 18 21 21 14 14 15 15 16 16 22
Feb-16
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar

19 20 21 21 14 14 15 15 18 18 22
Mar-16
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr

18 19 20 20 13 13 16 16 17 17 23
Abr-16
May May May May May May May May May May May

17 20 21 21 14 14 15 15 16 16 22
May-16
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun

19 20 21 21 14 14 15 15 18 18 22
Jun-16
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul

17 18 19 19 12 12 15 15 16 16 22
Jul-16
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago

19 20 21 21 14 14 15 15 16 16 22
Ago-16
Set Set Set Set Set Set Set Set Set Set Set

19 20 21 21 14 14 17 17 18 18 24
Set-16
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct

18 21 22 22 15 15 16 16 17 17 23
Oct-16
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov

20 21 22 22 15 15 16 16 19 19 23
Nov-16
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic
 18 19 20 20 13 13 16 16 17 17 23
Dic-16
Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene Ene

Los Regmenes Tributarios de la SUNAT

Son aquellas categoras en las cuales toda persona natural o jurdica que posea o va a iniciar un
negocio deber estar registrada en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT, que establece los niveles de pagos de impuestos nacionales.

DePeru.com - Tipos de impuestos en Per

La SUNAT tiene establecido tres regmenes donde todo profesional independiente o negocio deben
estar contemplados.

1. Nuevo Rgimen nico Simplificado - RUS

Es el primer rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento econmico
establecido dentro de los rangos establecidos por la Sunat.

Quines pueden acogerse aeste rgimen?

Pueden acogerse a este Rgimen: Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que contemplen lo
siguiente:

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

 El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Impedidos a acogerse a Nuevo RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos que tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate de
contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas
que no excedan de US $ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de

excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con
sujecin a la normatividad especfica que las regule.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de

exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin.

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de

bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Tipo de Comprobantes a emitir:

 1. Boletas de Venta.

2. Tickets

3. Mquinas registradora sin derecho al crdito fiscal.

Tributos a Pagar:

Categor Ingresos Hasta Compras Hasta Cuota por

a S/. S/. Pagar

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

Quines se encuentran en la categora especial del nuevo RUS?

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y
sus compras anuales no supere cada uno de S/ 60,000 y siempre que se trate de:

Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de
la Ley del IGV e ISC, realizada en los mercados de abastos.

Personas dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en
su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" es de

S/. 0.00, es decir, que no paga.

Cundo se debe cambiar de Rgimen (salir del Nuevo RUS)?

El cambio del rgimen puede ser voluntario u obligatorio:

Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o al
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los requisitos
establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER

El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:

a. a. Actividades de comercio y/o industria, como la venta de bienes que se adquieren,

produzcan o manufacturen , as como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo.

b. b. Actividades de servicio, es decir, cualquier actividad no sealada anteriormente o que

slo se lleve a cabo con mano de obra.

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.
 Sociedades Conyugales.

Sucesiones Indivisas.

Personas Jurdicas.

Requisitos para acogerse al RER

El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525,000 en el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos,
no debe superar los S/. 126,000

Se deben desarrollar las actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad que no supere las 10 personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad, no debe superar los S/.
525,000 en el transcurso de cada ao.

No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas en el RER.

Impedidos a acogerse a RER

No pueden acogerse aquellos que:

Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con referido
impuesto.

Presten servicios de transporte de carga de mercancas, cuya capacidad de carga sea mayor o
igual a 2TM. (Dos toneladas mtricas).

Servicios de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo publico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores: agentes corredores de productor, de

bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agente de aduanas y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten servicios de depsito aduaneros y terminales de almacenamiento, gestin.

Actividades de mdicos y odontlogo.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.
 Actividades de contabilidad, teneduras de libros y auditorias, asesoramiento en materia de
impuestos.

Actividades de Arquitectura e Ingeniera y relacionadas con el Asesoramiento Tcnico.

Actividades Informticas y Conexas.

Actividades de Asesoramiento Empresarial y en materia de gestin.

Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota mensual es de
carcter cancelatorio.

Cmo acogerse al RER?

Para incorporarse al este Rgimen, hay que tener presente lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El Acogimiento se realiza nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponde al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo

Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponde al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento.

Libros y Registros Contables

Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Tipo de Comprobantes que pueden emitir

Facturas

Boletas de venta

Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.

Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.

Declaracin y pago de impuestos en el RER

Presentando la declaracin mediante:

El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.

Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas, utilizando
para dicho efecto la CLAVE SOL (clave de acceso a Sunat Operaciones en Lnea) y
considerando su vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones Tributararias aprobado por
la Sunat.

3. Rgimen General del Impuesto a la Renta

Dentro de las caractersticas principales de este rgimen tenemos:

Es rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.

Es fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.

Se tiene que sustentar sus gastos.

Se debe realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.

Se presenta Declaracin Anual.

Quines pueden acogerse?

Personas Naturales.

Sucesiones Indivisas.

Asociaciones de Hecho de Profesionales.

Personas Jurdicas.
 Sociedades irregulares.

Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

Actividades comprendidas

Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.

Prestacin de servicios.

Contratos de construccin.

Notarios.

Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.

Comprobantes de Pago y otros Documentos que pueden emitir

Facturas

Boletas de venta

Tickets

Liquidacin de compra

Notas de crdito

Notas de dbito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista

Tributos Afectos

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.

Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.

Libros y Registros Contables

Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato Simplificado

Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:

 Contabilidad Completa