Poder Judicial de la Nacin

Juzgado Nacional en lo Penal Econmico N 5

CPE 837/2016/3

///nos Aires, 10 de abril de 2017.

AUTOS Y VISTOS:
Para resolver en el presente incidente CPE 837/2016/3,
formado en el marco de la causa CPE 837/2016 caratulada:
Editorial Amfin S.A. y otros s/ infraccin ley 24.769, del registro
de este Juzgado Nacional en lo Penal Econmico N 5, a mi cargo,
Secretara N 10.
Y CONSIDERANDO:
1.- El presente incidente se form a raz del planteo
efectuado por la defensa de Carlos Fabin de Sousa, ello como
consecuencia del acogimiento de la firma Editorial Amfin S.A. a la
moratoria legal establecida en el Ttulo II, Libro II de la ley N
27.260. En opinin de la defensa, en tanto se incluyeron en ese
rgimen excepcional todas las obligaciones fiscales reclamadas en las
actuaciones principales y en funcin de las previsiones del artculo 54
de dicha ley, corresponde en el caso proceder a la suspensin de la
accin penal (confr. fs. 39/40).
En igual sentido se expresaron Roberto Carlos Corvi,
Mariano Luis Frutos, Orlando Mario Vignatti y Virginia Maringeles
Vignatti al momento de prestar declaracin indagatoria, refiriendo (en
sus respectivos descargos formulados por escrito) que en razn de que
Editorial Amfin S.A. se haba acogido el rgimen previsto por el
Ttulo II, Libro II de la ley N 27.260 corresponde suspender la accin
penal (confr. fs. 144/153 y vta.).
2.- Corridas las correspondientes vistas al Ministerio
Pblico Fiscal y a la querella de la referida solicitud de la defensa del
imputado de Sousa, propiciaron la incorporacin al legajo de la
informacin que permitiese verificar la convergencia o no, en el caso,
de los extremos previstos por los artculos 54 y 84 de la ley N 27.260
(confr. fs. 41/45).
3.- En mrito de lo expuesto por la seora Fiscal y la
querella -cfr. prrafo inmediato anterior-, se ordenaron diversas
medidas a fin de establecer, entre otras cosas, el monto total de la

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Firmado(ante mi) por: CECILIA HERNANDEZ, SECRETARIA

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deuda vinculada a Editorial Amfin S.A. y a los aportes

correspondientes al Sistema nico de la Seguridad Social que
pudieran haber sido retenidos por aquella contribuyente entre los
meses de 6/2010 y 1/2016 y no ingresados dentro del plazo legal
previsto para tal efecto por el artculo 9 de la ley N 24.769
-puntualmente, se solicit informacin acerca de los rubros
previsional (jubilacin) y obra social que integran aquel Sistema
nico de la Seguridad Social (confr. fs. 46/47 y vta.)-.
4.- Es as que, la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, en lo que atae a las sumas retenidas en concepto de aportes
al Rgimen Nacional de Seguridad Social, inform que aqullas
haban sido regularizadas a travs del rgimen previsto por la ley N
27.260.
Por su parte, en cuanto a los montos retenidos en
concepto de aportes al Rgimen Nacional de Obras Sociales, se
comunic que, con excepcin del perodo fiscal mensual 10/2010, en
algunos perodos no se haba ingresado suma alguna y, en otros, se
haban ingresado montos por un valor menor al declarado y fuera de
las fechas de vencimiento previstas a tal efecto (es decir, segn surge
de aquel informe, salvo en el mes de 10/2010, en orden al rubro obra
social se ingresaron algunas sumas significativamente menores a las
declaradas por aquel concepto, y luego de las respectivas fechas de
vencimiento -cfr. fs. 92/93, 131/132 y 138-).
5.- Ahora bien, arribado a este punto cabe recordar que
los sucesos objeto de investigacin en los autos principales consisten
en la falta de depsito, dentro de los diez das hbiles administrativos
de vencidos los plazos de ingreso, de los importes retenidos por
Editorial Amfin S.A. a sus dependientes en concepto de aportes al
Rgimen Nacional de Seguridad Social y al Rgimen Nacional de
Obras Sociales en orden a los perodos fiscales 6/2010 a 1/2016,
ambos inclusive, por los siguientes montos:

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Firmado(ante mi) por: CECILIA HERNANDEZ, SECRETARIA

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APORTES OBRA APORTES

PERODO TOTAL
SOCIAL SEGURIDAD SOCIAL
2010-06 40.021,01 233.463,79 273.484,80
2010-07 25.555,51 148.528,73 174.084,24
2010-08 25.726,07 149.560,72 175.286,79
2010-09 25.928,02 150.698,68 176.626,70
2010-10 ---------------- 178.410,31 178.410,31
2010-11 30.451,44 177.449,70 207.901,14
2010-12 46.232,00 270.014,55 316.246,55
2011-01 31.340,44 182.671,33 214.011,77
2011-02 31.940,35 186.129,22 218.069,57
2011-03 31.939,01 186.247,39 218.186,40
2011-04 32.918,36 192.708,92 225.627,28
2011-05 31.326,04 184.280,48 215.606,52
2011-06 49.010,40 288.896,70 337.907,10
2011-07 31.144,21 182.815,37 213.959,58
2011-08 33.975,83 199.544,91 233.520,74
2011-09 34.660,37 203.659,92 238.320,29
2011-10 34.866,37 204.885,50 239.751,87
2011-11 34.770,95 204.149,82 238.920,77
2011-12 53.651,48 315.510,66 369.162,14
2012-01 38.503,70 225.881,36 264.385,06
2012-02 38.513,23 225.501,72 264.014,95
2012-03 40.196,47 234.946,94 275.143,41
2012-04 39.421,88 232.637,30 272.059,18
2012-05 39.153,96 231.041,39 270.195,35
2012-06 59.202,46 349.145,47 408.347,93
2012-07 38.633,39 227.967,74 266.601,13
2012-08 40.487,02 238.762,37 279.249,39
2012-09 41.514,49 244.589,71 286.104,20
2012-10 42.263,56 248.672,68 290.936,24
2012-11 42.203,92 248.361,29 290.565,21
2012-12 64.124,31 374.999,49 439.123,80
2013-01 47.041,64 276.583,37 323.625,01
2013-02 47.093,65 277.053,05 324.146,70
2013-03 47.603,38 280.761,16 328.364,54
2013-04 49.060,23 290.001,13 339.061,36
2013-05 46.608,44 275.403,70 322.012,14
2013-06 71.832,88 424.186,31 496.019,19
2013-07 47.772,31 281.938,64 329.710,95
2013-08 50.727,15 301.103,92 351.831,07
2013-09 51.133,58 307.665,83 358.799,41
2013-10 51.160,21 304.904,29 356.064,50
2013-11 51.813,09 308.952,42 360.765,51
2013-12 77.618,97 462.169,82 539.788,79
2014-01 56.412,84 335.737,66 392.150,50
2014-02 55.229,85 329.266,89 384.496,74
2014-03 55.777,83 332.541,28 388.319,11
2014-04 55.719,24 332.548,47 388.267,71
2014-05 57.328,69 342.999,26 400.327,95
2014-06 87.372,99 521.546,49 608.919,48
2014-07 55.793,80 332.829,02 388.622,82
2014-08 64.918,91 387.302,45 452.221,36
2014-09 67.874,99 404.474,99 472.349,98
2014-10 67.524,65 402.646,07 470.170,72
2014-11 65.812,32 393.134,65 458.946,97

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2014-12 100.501,31 595.819,84 696.321,15

2015-01 73.074,22 433.559,16 506.633,38
2015-02 73.939,24 439.079,62 513.018,86
2015-03 73.581,10 438.524,73 512.105,83
2015-04 72.800,46 433.134,51 505.934,97
2015-05 70.280,23 418.664,96 488.945,19
2015-06 106.967,86 619.271,51 726.239,37
2015-07 78.633,98 400.755,97 479.389,95
2015-08 80.166,95 429.018,65 509.185,60
2015-09 80.651,00 432.427,57 513.078,57
2015-10 84.188,81 452.403,19 536.592,00
2015-11 84.121,40 452.858,26 536.979,66
2015-12 119.286,47 653.901,58 773.188,05
2016-01 84139.48 479934.71 564.074,19

A su vez, cabe recordar que en el marco de los autos

principales se recibi declaracin indagatoria a Carlos Fabin de
Sousa, Roberto Carlos Corvi, Mariano Luis Frutos, Orlando Mario
Vignatti y Virginia Maringeles Vignatti (segn el caso, respecto de
distintos perodos que conforman el sealado objeto procesal).
Tambin se recibi declaracin indagatoria a la firma denunciada, la
que fuera materializada por intermedio del nombrado de Sousa, en su
carcter de presidente de la misma.
Tales hechos fueron calificados provisoriamente segn las
previsiones del artculo 9 de la ley N 24.769.
6.- Adentrndonos en la cuestin de fondo de este
incidente, corresponde adelantar que no habr de hacerse lugar a la
solicitud efectuada.
En ese sentido, en primer trmino, cabe destacar con
relacin a los sucesos que constituyen el objeto procesal de las
actuaciones principales, que el Sistema nico de la Seguridad Social
fue implementado por el decreto 2284/1991 (Captulo VI) y dentro de
sus funciones se hallan la percepcin y fiscalizacin de la
Contribucin Unificada de la Seguridad Social (C.U.S.S.).
El artculo 87 de la citada norma establece que:
La CUSS comprende los siguientes aportes y contribuciones:
a) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de
dependencia y de los empleadores, con destino al Rgimen Nacional de
Jubilaciones y Pensiones.
b) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de
dependencia y de los empleadores con destino al Instituto Nacional de
Servicios Sociales Para Jubilados y Pensionados.

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c) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de

dependencia y de los empleadores con destino a la Administracin
Nacional del Seguro de Salud.
d) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relacin de
dependencia y de los empleadores que pudieren establecerse con destino
a la constitucin del Fondo Nacional de Empleo.
e) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en
relacin de dependencia y de los empleadores con destino al
Rgimen Nacional de Obras Sociales. El SUSS acreditar los fondos
correspondientes a cada Obra Social mensualmente en las condiciones
que determinen las normas de aplicacin.
f) Las contribuciones de los empleadores, con destino a las Cajas de
Subsidios y Asignaciones Familiares.

De adverso, se excluyeron de la Contribucin Unificada

de la Seguridad Social las retenciones sustitutivas de las obligaciones
mencionadas precedentemente, fijadas por o en virtud de convenios
de corresponsabilidad gremial cuya percepcin, fiscalizacin y
ejecucin judicial estn a cargo del Sistema nico de la Seguridad
Social de acuerdo a las normas que establezca la Secretaria de
Seguridad Social.
La jurisprudencia es concordante en cuanto a que dentro
de los rubros (recursos) que integran el sistema de la seguridad social
y, por ende, el tipo penal previsto por el referido artculo 9 de la ley
N 24.769, se halla el porcentaje retenido correspondiente a los
aportes a la obra social (confr. Registro 196/2006 de la Sala B de la
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico y Registro
635/1998 de la Sala A de aquel tribunal, aunque en este ltimo caso se
aludi a la ley N 23.771).
Por su parte, la Sala III de la Cmara Federal de Casacin
Penal en la causa N 10.919 caratulada Pea Emilio s/ recurso de
casacin, resuelta el 13/10/2009, expuso que ambos conceptos -es
decir, obra social y jubilacin- integran los aportes al sistema de la
seguridad social a los que se alude por el artculo 9 de la ley N
24.769, sin efectuar tal norma distincin entre los sealados
conceptos. En este sentido, aquel Tribunal expuso que si bien los
aportes se refieren tanto a las obras sociales como a las
jubilacionesello no enerva la circunstancia de que las conductas
endilgadas exhiben una ontologa nica, por cuanto se refieren a un

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mismo hecho. Es decir, al integrar los aportes el sistema de seguridad

social, no corresponde distinguir el origen de los mismos, mximo
cuando del tipo penal (artculo 9 de la ley 24.769) tampoco sigue un
distingo en ese sentido (confr. votos de la Dra. ngela E. Ledesma
y del Dr. Eduardo R. Riggi).
Asimismo, en el precedente citado se aadi que no
puede volver a examinarse uno de los perodosque lo integran,
aunque lo sea por su omisin de depsito de los aportes
previsionalesEllo as pues importara un desdoblamiento del hecho
nico y una clara vulneracin de la garanta contra la doble
persecucin penal, por integrar ambos conceptos -omisin de ingreso
de cuota de la obra social y previsional- los aportes del sistema de
seguridad nacional a los que alude la norma seleccionada en el caso
concreto (art. 9 de la ley 24.769), sin distinguir entre ellos
En igual sentido se ha expresado la doctrina (confr.
Miguel A. Macchi, Sistema penal tributario y de la seguridad social,
Editorial baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 1999, pg. 228).
En sntesis, los recursos de la seguridad social cuya
omisin de ingreso constituye el tipo objetivo del artculo 9 de la ley
N 24.769, se integran por distintos rubros que forman parte del
Sistema nico de la Seguridad Social. Entre tales rubros se hallan los
aportes a la seguridad social propiamente dichos (o previsionales) y
los aportes a las obras sociales, constituyendo la conducta (omisiva)
descripta un suceso nico, independientemente del origen diverso de
los recursos de la seguridad social. Ntese que el artculo 9 de la ley
N 24.769 refiere a la omisin de ingreso de los recursos de la
seguridad social sin hacer distincin alguna entre aqullos.
7. Trasladadas aquellas pautas al presente incidente, cabe
entonces examinar si, en el caso, corresponde o no la aplicacin de los
beneficios previstos por el Ttulo II del Libro II de la ley N 27.260
-Regularizacin excepcional de obligaciones tributarias, de la
seguridad social y aduaneras-.

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Debe sealarse que el artculo 52 de aquella norma prev

que [l]os contribuyentes y responsables de los tributos y de los
recursos de la seguridad social cuya aplicacin, percepcin y
fiscalizacin se encuentra a cargo de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos podrn acogerse por las obligaciones vencidas al
31 de mayo de 2016, inclusive, o infracciones cometidas relacionadas
con dichas obligaciones con excepcin de los aportes y
contribuciones con destino al sistema de obras sociales y las cuotas
con destino al rgimen de riesgos del trabajo, al rgimen de
regularizacin de deudas tributarias y de exencin de intereses,
multas y dems sanciones que se establece por el presente Ttulo (el
resaltado es de la presente).
En concordancia con dicho precepto, el artculo 3 de la
Resolucin General N 3920/2016 de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos establece que Quedan excluidos del rgimen: a)
Los aportes y contribuciones con destino al Sistema Nacional de
Obras Sociales, excepto los correspondientes a los de obra social del
Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
Asimismo, el artculo 54 de la ley N 27.260 dispone que
[e]l acogimiento al presente rgimen producir la suspensin de las
acciones penales tributarias y aduaneras en curso y la interrupcin
del curso de la prescripcin penal, aun cuando no se hubiera
efectuado la denuncia penal a ese momento o cualquiera sea la etapa
del proceso en que se encuentre la causa, siempre y cuando la misma
no tuviere sentencia firme. La cancelacin total de la deuda en las
condiciones previstas en el presente rgimen de contado o
mediante plan de facilidades de pago producir la extincin de la
accin penal, en la medida que no exista sentencia firme a la fecha de
cancelacin (el resaltado es de la presente).
Es decir, en lo que atae a los recursos de la seguridad
social, no podrn someterse al rgimen de regularizacin de deudas
tributarias previsto por el Ttulo II del Libro II de la ley N 27.260

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aquellas obligaciones inherentes al Rgimen Nacional de Obras

Sociales.
Adems, para que los beneficios de aquella ley resulten
procedentes -entre ellos, la suspensin y/o extincin de la accin penal
tributaria- la deuda debe ser regularizada y/o cancelada, segn el caso,
en su totalidad.
8.- Bajo tales premisas legales, forzoso es concluir que
cuando el tipo penal contenido en el artculo 9 de la ley N 24.769,
hace referencia a los aportes destinados al rgimen de la seguridad
social, la significacin de dicho concepto no puede ser sino la que
ofrece la normativa que regula esa materia, que no es otra que el ya
citado artculo 87 del Decreto 2284/91.
Y como tambin ya se apunt, el Rgimen Nacional de
Obras Sociales conforman aquel concepto, extremo que
inexorablemente conduce a considerar que los aportes de los
trabajadores que debieron ser destinados a este ltimo rgimen pero
que hubieran sido indebidamente retenidos se encuentran
comprendidos por el tipo penal.
Dicho lo anterior, y atendiendo a lo imposibilidad expresa
que emana del artculo 52 de la ley 27.260, apreciamos que en tanto
las obligaciones vinculadas al sistema de obras sociales no pueden ser
regularizado ni cancelados en los trminos previstos por el Ttulo II
del Libro II de ese texto legal, en el caso, no procede tampoco la
suspensin de las acciones penales vinculadas a los sucesos que
conforman el objeto procesal de los autos principales (confr.
consideracin 7).
Ello as pues cada uno de los sucesos objeto de
investigacin en las actuaciones principales constituyen una unidad,
sin importar el origen de los rubros (aportes previsionales y/o de obra
social) que los conforman pues, se reitera, ambos rubros integran el
Sistema nico de la Seguridad Social.
Por lo expuesto, aun cuando Editorial Amfin S.A. haya
regularizado en los trminos del Ttulo II del Libro II de la ley N

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27.260 los montos adeudados en concepto de aportes al Rgimen

Nacional de Seguridad Social en orden a los perodos fiscales
mensuales 6/2010 a 1/2016 -montos que habran sido indebidamente
retenidos por aquella contribuyente-, aqullos resultan una parte de las
sumas adeudadas en cada uno de tales ejercicios fiscales mensuales en
concepto de aportes al Sistema nico de la Seguridad Social. En otras
palabras, lo que la contribuyente habra regularizado es un aspecto de
cada uno de los hechos investigados en la causa principal, sucesos
que, como se explic, son una unidad, an cuando se conformen con
distintos rubros del sistema de la seguridad social.
Siguiendo esta lnea argumentativa, incluso en la
hiptesis que la contribuyente tambin cancelase o regularizase el
saldo adeudado en concepto de aportes al Rgimen Nacional de Obra
Social por un procedimiento distinto al previsto por la ley N 27.260,
lo cierto es que siquiera frente a ese hipottico escenario podra verse
alcanzada por los beneficios de dicha norma -en lo que aqu interesa,
la suspensin y/o cancelacin de las acciones penal tributarias- en
tanto, como se expuso, las previsiones de la ley N 27.260 y sus
beneficios no abarcan a los aportes con destino a las obras sociales.
En este sentido (aunque respecto al artculo 3 de la ley N
26.476, cuya redaccin es en parte similar al artculo 54 de la ley N
27.260), se ha dicho [q]ue, por el artculo 3 de la ley N 26.476 se
establece: `El acogimiento al presente rgimen producir la
suspensin de las acciones penales en curso...La cancelacin total de
la deuda en las condiciones previstas en el presente rgimen -de
contado o mediante el plan de facilidades de pago producir la
extincin de la accin penal, en la medida que no existiera sentencia
firme... Que, la regularizacin de la totalidad de las obligaciones
tributadas presuntamente evadidas es un requisito que se impone a
partir de una interpretacin armoniosa e integradora de los textos
del primer y del segundo prrafo del artculo 3 de la ley N 26.476,
para que se produzca la suspensin de las acciones penales en curso,
dado que la incongruencia o la falta de previsin no pueden

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suponerse en el legislador (confr. Fallos: 303:1965; 304:794, 954,

1733; 314:458) En efecto, resultara incongruente que se suspenda
la accin penal a la espera del cumplimiento de un plan de
facilidades de pago que, por responder a un acogimiento parcial, no
podr producir la extincin de la accin penal. Por este motivo,
asiste razn al tribunal de la instancia anterior cuando expres, por
el pronunciamiento recurrido, que la suspensin de la accin penal a
la cual se hace referencia por el primer prrafo del artculo 3, de la
ley N 26.476, es, exclusivamente, aqulla que se orienta a una
extincin posterior de la accin por cancelacin total de la deuda,
mediante el cumplimiento de un plan de pagos que la incluya
integralmente (el destacado es de la presente) -confr. registros
292/2010 y 55/2011 de la Sala B de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Penal Econmico-.
Resumiendo brevemente lo hasta aqu expuesto, aprecio
que en tanto la ley N 27.260 impide la regularizacin mediante el
sistema que ella instituye de deudas que tuvieran como destino el
sistema de las obras sociales, la pretensin de las defensas no podr
prosperar. Ello as pues los hechos que constituyen el objeto procesal
de la presente causa, incluyen obligaciones de esa naturaleza, las que
por imperio de lo normado por el artculo 87 del decreto 2284/91
integran -como elemento normativo del tipo- el concepto recursos de
la seguridad social al que se alude en el artculo 9 de la ley N 24.769.
9.- Sin perjuicio del argumento desarrollado en extenso
en los considerandos precedentes, la solicitud de la defensa tampoco
puede ser recibida favorablemente con motivo del incumplimiento del
requisito normado en el artculo 53 de la ley N 27.260, el cual en lo
pertinente establece que [q]uedan incluidas en [el rgimen
excepcional de regularizacin] aquellas obligaciones que se
encuentren en curso de discusin administrativa o sean objeto de un
procedimiento administrativo o judicial a la fecha de publicacin de
la presente ley en el Boletn Oficial, en tanto el demandado se allane
incondicionalmente por las obligaciones regularizadas y, en su caso,

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desista y renuncie a toda accin y derecho, incluso el de repeticin,

asumiendo el pago de las costas y gastos causdicos.
Vinculado con ello, la Resolucin General 3920/2016
dispone en su artculo 11 que [e]n el caso de incluirse en este
rgimen de regularizacin deudas en discusin administrativa,
contencioso-administrativa o judicial, los contribuyentes y/o
responsables -con anterioridad a la fecha de adhesin- debern
allanarse y/o desistir de toda accin y derecho, incluso el de
repeticin, por los conceptos y montos por los que formulen el
acogimiento, mediante la presentacin del formulario de declaracin
jurada N 408 (Nuevo Modelo), en la dependencia de este Organismo
en la que se encuentren inscriptos y que resulten competentes para el
control de las obligaciones fiscales por las cuales se efecta la
adhesin al rgimen establecido en el Ttulo II del Libro II de la Ley
N 27.260.
Pues bien, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
inform que a la fecha de la presentacin de fs. 131/132 los
interesados no haban manifestado el allanamiento y/o desistimiento
requeridos por la ley y la normativa de complemento, mediante la
presentacin del correspondiente formulario F 408.
En razn de lo cual, ello tambin se constituye como un
impedimento legal para el otorgamiento de los beneficios establecidos
por la ley N 27.260 (sin perjuicio de lo expuesto en las restantes
consideraciones de esta resolucin).
Por todo lo expuesto, SE RESUELVE:
I. NO HACER LUGAR a los planteos de suspensin de
la accin penal efectuados por Carlos Fabin de Sousa, Roberto
Carlos Corvi, Mariano Luis Frutos, Orlando Mario Vignatti y Virginia
Maringeles Vignatti (artculos 52, 53 y 54 de la ley N ley 27.260, 9
de la ley N 24.769, y 87 del Decreto 2284/91).
II. CON COSTAS (artculos 530 y 531 del Cdigo
Procesal Penal de la Nacin).

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Regstrese, protocolcese, notifquese mediante cdulas

electrnicas a las partes y fecho, cmplase.

DIEGO ALEJANDRO AMARANTE

Juez Nacional

Ante m:

CECILIA HERNANDEZ
SECRETARIA

En se protocoliz la presente. Conste.

En siendo las hs. libr cdulas electrnicas al Seor

Fiscal y a la fiscala interviniente (N y N
). Conste.

En siendo las hs. libr una cdula electrnica a la

defensa de (N ). Conste.

En siendo las hs. libr una cdula electrnica a la

defensa de (N ). Conste.

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En siendo las hs. libr una cdula electrnica a la

querella (N ). Conste.

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